· web view8.8. Изменения, касающиеся налога на имущество...

Налоговый бюллетень

Всем известно, что постоянным в налоговом законодательстве является только его изменение.

Отследить же их удается не всегда. Вместе с тем, для обеспечения налоговой безопасности

бизнеса всегда важно «держать руку на пульсе».«Налоговый бюллетень» поможет Вам быть в

курсе последних изменений законодательства о налогах и сборах, отслеживать разъяснения

Минфина РФ по спорным вопросам исчисления и уплаты налога.

Налоговые новости

Изменения законодательства о налогах и сборах

Арбитражная практика по налоговым спорам

Выпуск № 11, 2009 год


02.11.2009 г. Поставщик вправе учесть расходы на рекламу товаров, осуществляемую покупателем

03.11.2009 г. Типовую форму первичного документа, оформленного на иностранном языке, можно перевести один раз

05.11.2009 г. Включается ли в расходы по налогу на прибыль зарплата в натуральной форме свыше 20-процентного ограничения, предусмотренного ТК РФ?

06.11.2009 г. Санкции за нарушение обязательств по договорам с органами государственной власти можно признать в расходах

06.11.2009 г. Распространяется ли правило о нормировании вычета НДС на все расходы, учитываемые в целях налога на прибыль по нормативам?

09.11.2009 г. НДС можно принять к вычету, даже если в счете-фактуре на услуги заполнены сведения о грузоотправителе и грузополучателе

11.11.2009 г. По какой ставке НДС облагается реализация комплекта товаров из журнала и CD-диска?

12.11.2009 г. Безнадежную задолженность, которая не включена в резерв по сомнительным долгам, можно списать во внереализационные расходы

12.11.2009 г. Как срок владения долей уставного капитала влияет на применение нулевой ставки по налогу на прибыль при выплате дивидендов?

12.11.2009 г. Когда налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", могут учесть затраты на покупку товаров, предназначенных для дальнейшей реализации?

13.11.2009 г. Заполнение счета-фактуры при реализации наборов из товаров, страной происхождения которых Россия не является

24.11.2009 г. Ставка рефинансирования вновь снижена

27.11.2009 г. Коэффициент-дефлятор, установленный для расчета ЕНВД, не перемножается

Юридическая фирма «Лекс» www . lexpravo . ru г. Тюмень, ул. Розы Люксембург 12 «б», тел. (3452) 46-26-83, 46-24-90

2

http://www.lexpravo.ru/


1. Ставка рефинансирования вновь снижена

Указание Банка России от 24.11.2009 г. № 2336-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»

На начало текущего года действовала ставка рефинансирования ЦБ РФ в размере 13 процентов (Указание Банка России от 28.11.2008 г. № 2135-У). Начиная с апреля она ежемесячно плавно снижалась. С 25 ноября 2009 г. ставка рефинансирования составляет 9 процентов годовых. Совет директоров Банка России принял такое решение с целью повышения доступности кредитных ресурсов для экономических субъектов и стимулирования конечного спроса - об этом сообщается в Информации ЦБ РФ.

2. Поставщик вправе учесть расходы на рекламу товаров, осуществляемую покупателем

Письмо Минфина России от 02.11.2009 N 03-03-06/1/723

При заключении поставщиком договора поставки с торговой сетью (покупателем) такой договор, как правило, предусматривает оказание поставщику комплекса услуг. В том числе, например, покупатель может размещать рекламу товаров поставщика в своих журналах и листовках, а также на плакатах, вывешиваемых в торговых залах. В этом случае покупатель преследует цель увеличения собственных продаж. Однако Минфин отмечает, что если услуги по наружной рекламе поставляемых покупателю товаров оговорены в договоре (соглашении) возмездного оказания услуг, то затраты по оплате таких услуг поставщик может учесть как расходы на рекламу в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ. Поскольку такие действия покупателя привлекают внимание к товарам поставщика, а значит, способствуют увеличению прибыли последнего. Аналогичную позицию занимают и некоторые арбитражные суды.

3. Типовую форму первичного документа, оформленного на иностранном языке, можно перевести один раз

Письмо Минфина России от 03.11.2009 г. № 03-03-06/1/725

В п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности, указано, что расходы должны быть подтверждены документами, оформленными согласно законодательству РФ либо составленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве. Первичный учетный документ, который оформлен на иностранном языке, должен иметь построчный перевод на русский язык (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н). На практике налогоплательщики нередко сталкиваются с ситуацией, когда первичные документы, полученные от иностранных контрагентов, составлены по типовой форме.


3


Данные документы содержат идентичные показатели и отличаются лишь суммами. В рассматриваемом Письме финансовое ведомство разъяснило, что в этом случае для расчета налога на прибыль налогоплательщику достаточно один раз выполнить перевод постоянных показателей типовой формы на русский я! зык. В дальнейшем переводятся только изменяющиеся показатели первичного документа.

Кроме того, Минфин указал, что порядок перевода первичных документов с иностранного на русский язык действующим законодательством РФ не регламентируется. Следовательно, такой перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом самой организации (аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 14.09.2009 г. № 03-03-05/170, от 20.03.2006 г. № 03-02-07/1-66).

4. Включается ли в расходы по налогу на прибыль зарплата в натуральной форме свыше 20-процентного ограничения, предусмотренного ТК РФ?

Письмо Минфина России от 05.11.2009 г. № 03-03-05/200

Трудовое законодательство допускает выплату заработной платы в натуральной форме (ст. 131 ТК РФ). При этом установлено ограничение по размеру: такая выплата должна составлять не более 20 процентов от начисленной месячной зарплаты. Некоторые налогоплательщики нарушают это требование. И тогда у них возникает вопрос: правомерно ли учесть в расходах зарплату работников в натуральной форме, превышающую данное ограничение?

В рассматриваемом Письме Минфин указал, что зарплата в натуральной форме свыше 20-процентного лимита, установленного ТК РФ, в расходах по налогу на прибыль не учитывается. Обоснована данная точка зрения следующим. Согласно ст. 255 НК РФ в расходах на оплату труда учитываются в том числе начисления в натуральной форме, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. А в соответствии со ст. 131 ТК РФ доля зарплаты в неденежном выражении не может превышать 20 процентов от начисленной зарплаты за месяц. При этом в Письме содержится ссылка на п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 г. № 2, в котором в том числе указано, что выплата зарплаты в натуральной форме обоснованна только в пределах установленного лимита. Таким образом, финансовое ведомство приходит к выводу, что выплата заработной платы в натуральной форме сверх предусмотренного ТК РФ 20-процентного ограничения не учитывается в расходах по ст. 255 НК РФ, так как данный размер выплаты не предусмотрен российским законодательством. Подобная точка зрения уже была выражена в Письмах Минфина России от 13.07.2009 г. № 03-04-06-01/165, УФНС России по г. Москве от 11.01.2008 г. № 21-08/001105@.

5. Санкции за нарушение обязательств по договорам с органами государственной власти можно признать в расходах


4



С одной стороны, пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ разрешает включать в состав внереализационных расходов признанные должником или подлежащие уплате на основании вступившего в законную силу решения суда штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств. С другой стороны, согласно п. 2 ст. 270 НК РФ нельзя учитывать в расходах пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций. Ранее финансовое ведомство придерживалось мнения, что п. 2 ст. 270 НК РФ применяется и в отношении санкций, уплаченных в бюджет за нарушение договорных обязательств, а арбитражные суды с такой позицией не соглашались.

В рассматриваемом Письме Минфин изменил свою точку зрения и разъяснил, что штрафы, пени и (или) иные санкции, которые предусмотрены договорами, заключенными с органами государственной власти, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Такой вывод сделан на основании норм гражданского законодательства. Согласно ст. 2 ГК РФ Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования могут быть участниками гражданско-правовых отношений. От их имени выступают соответствующие органы государственной власти и местного самоуправления, которые наравне с гражданами и юридическими лицами участвуют в отношениях, регулируемых гражданским законодательством (ст. ст. 124, 125 ГК РФ). С учетом этого на санкции за нарушение договорных обязательств в рамках договоров, заключенных с публично-правовыми образованиями, положения п. 2 ст. 270 НК РФ не распространяются.

6. Распространяется ли правило о нормировании вычета НДС на все расходы, учитываемые в целях налога на прибыль по нормативам?


Пункт 7 ст. 171 НК РФ разрешает принимать к вычету НДС по командировочным и представительским расходам. При этом в абз. 2 данного пункта указано следующее: если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы учитываются в целях налога на прибыль по нормативам, то и размер вычета НДС должен соответствовать таким нормам. При этом не уточняется, какие именно затраты имеются в виду: перечисленные в абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ или все нормируемые расходы. Минфин считает, что данное правило распространяется как на поименованные в этой норме расходы, так и на не поименованные. Следовательно, финансовое ведомство рассматривает абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ как самостоятельную правовую норму. Ранее Минфин России уже высказывал подобную точку зрения (Письма от 10.10.2008 г. № 03-07-07/105, от 09.04.2008 г. № 03-07-11/134).


5


Альтернативная точка зрения заключается в том, что «входной» НДС принимается к вычету в размере, соответствующем нормативу, только по командировочным и представительским расходам. Аргументы в пользу такого подхода следующие. В ст. 171 НК РФ предусмотрены вычеты, на которые налогоплательщик может уменьшить сумму НДС. При этом п. 2 данной статьи является общей нормой, которая в том числе устанавливает, что к вычету принимаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), если они используются в облагаемой НДС деятельности, а также при условии их перепродажи. Остальные пункты ст. 171 НК РФ являются специальными по отношению к п. 2 и предусматривают отдельные случаи применения вычетов. Как уже указывалось, абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ разрешает принимать к вычету НДС по командировочным и представительским расходам. При этом для них установлено дополнительное условие: такие затраты должны включаться в расходы по налогу на прибыль. А абз. 2 данной статьи предусматривает, что размер вычета должен определяться исходя из лимитов, в пределах которых такие расходы учитываются в целях налога на прибыль. Значит, рассматривать абз. 2 как общую норму, определяющую размер вычета абсолютно для всех видов расходов, которые учитываются в соответствии с нормативами согласно гл. 25 НК РФ, неправомерно. Пункт 7 ст. 171 НК РФ устанавливает порядок применения вычета только для командировочных и представительских затрат. Кроме того, косвенно подтверждает правомерность такого подхода первоначальная редакция данного пункта: в абз. 2 предусматривалась расчетная ставка для определения размера вычета по командировочным и представительским расходам. Следует отметить, что судебная практика по этому вопросу в последнее время складывается в пользу налогоплательщиков (см. Постановления ФАС Московского округа от 13.07.2009 г. № КА-А40/6444-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2009 г. № А53-9907/2008-С5-44, ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 г. № А55-5349/2007 (Определением ВАС РФ от 29.04.2008 г. № 5420/08 отказано в передаче данного дела в Президиум)).

Таким образом, правило о нормировании вычета НДС по расходам, которые учитываются в соответствии с нормативами гл. 25 НК РФ, применяется только к командировочным и представительским затратам. По остальным видам нормируемых расходов налог принимается к вычету в полном объеме. Однако правомерность этой точки зрения налогоплательщику придется доказывать в суде.

7. НДС можно принять к вычету, даже если в счете-фактуре на услуги заполнены сведения о грузоотправителе и грузополучателе


Согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в случае выставления счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) в нем должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. А в Правилах ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914) установлено, что в строках «Грузоотправитель и его адрес» и


6


«Грузополучатель и его адрес» ставятся прочерки, когда счета-фактуры составляются на оказанные услуги. При этом в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ НДС можно принять к вычету только по правильно составленным счетам-фактурам.

В рассматриваемом Письме Минфин разъяснил, что указание в счете-фактуре на оказание услуг данных о грузоотправителе и грузополучателе не является нарушением. Финансовое ведомство поясняет следующее: налоговое законодательство не запрещает отражать в счетах-фактурах дополнительные реквизиты. При этом важно, чтобы они не нарушали последовательность расположения обязательных показателей.

8. По какой ставке НДС облагается реализация комплекта товаров из журнала и CD-диска?


В рассматриваемом Письме Минфин разъяснил, что реализация журнала с вложенным в него компьютерным диском, распространяемым в рекламных целях, облагается НДС по ставке 18 процентов. Обоснована данная точка зрения таким образом. Товары, при продаже которых применяется ставка НДС 10 процентов, перечислены в п. 2 ст. 164 НК РФ. Согласно пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ применять такую ставку можно и к периодическим печатным изданиям (за исключением изданий рекламного и эротического характера). А в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 руб., НДС не облагается. При этом финансовое ведомство отмечает, что комплекты из журнала и диска не поименованы ни в п. 2 ст. 164, ни в ст. 149 НК РФ. Следовательно, реализация журнала с вложенным в него в рекламных целях диском облагается НДС по ставке 18 процентов. Получается, что Минфин рассматривает такой комплект как единый товар. Ранее финансовое ведомство также указывало, что при реализации комплектов, состоящих из книги и записи на магнитном носителе, применяется ставка НДС 18 процентов (Письмо от 13.04.2005 г. № 03-04-05/11).

9. Безнадежную задолженность, которая не включена в резерв по сомнительным долгам, можно списать во внереализационные расходы


Если налогоплательщик создает резервы по сомнительным долгам, то безнадежные задолженности списываются за счет резерва, и только не покрытая резервом сумма долга включается в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ). Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а при создании резерва по


7


http://redirect.subscribe.ru/law.russia.review.consnewdocbuch,55577/20091210112404/n/m12187215/-/my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2009-12-10;r=db;s=subscribe;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fonline%2Fbase%2F%3Freq%3Ddoc%3Bbase%3DQUEST%3Bn%3D2660

сомнительным долгам - суммы долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Однако на практике встречаются ситуации, когда образовавшаяся задолженность вообще не включалась в резерв по сомнительным долгам, и вопрос о порядке ее списания приводит к спорам. Некоторые арбитражные суды указывают, что, даже если резерв к какой-либо задолженности не относится, организация все равно должна списывать все суммы долгов, признанных безнадежными в данном отчетном (налоговом) периоде, только за счет резерва (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2007 г. № Ф04-3466/2007(34768-А27-15)). Другие суды приходят к выводу, что если безнадежная задолженность в составе резерва по сомнительным долгам не учитывалась, то она включается во внереализационные расходы (Постановление ФАС Уральского округа от 21.04.2008 г. № Ф09-2606/08-С2).

В рассматриваемом Письме финансовое ведомство разъяснило, что сумму безнадежной задолженности, по которой резерв по сомнительным долгам не создавался, можно учесть во внереализационных расходах на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

10. Как срок владения долей уставного капитала влияет на применение нулевой ставки по налогу на прибыль при выплате дивидендов?


В Письме Минфин разъяснил особенности применения нулевой ставки обществом с ограниченной ответственностью, стоимость приобретения доли которого изначально составляла менее установленного лимита, но затем была увеличена за счет дополнительного вклада участника в уставный капитал. Какая ставка налога на прибыль применяется в такой ситуации? Финансовое ведомство считает, что для применения нулевой ставки непрерывное владение долей стоимостью более 500 млн. руб. после увеличения уставного капитала должно составлять не менее 365 календарных дней.

Ранее данное мнение было выражено в Письмах Минфина России от 08.10.2008 г. № 03-03-06/1/566, от 01.04.2008 г. № 03-03-06/1/240, от 12.03.2008 г. № 03-03-06/1/171.

11. Когда налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", могут учесть затраты на покупку товаров, предназначенных для дальнейшей реализации?


В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом "доходы минус расходы", затраты на покупку товаров, предназначенных для дальнейшей реализации,


8


учитывают в расходах по мере их реализации. Однако из такой формулировки неясно, когда именно компания может учесть данные расходы: после отгрузки товаров покупателю или только после получения платы за отгруженные товары. В рассматриваемом Письме Минфин выразил свою точку зрения по данному вопросу: затраты по таким товарам учитываются в расходах только после получения оплаты от покупателей.

Объясняется это следующим образом. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией является передача права собственности на товары. При этом п. 2 данной статьи устанавливает, что момент фактической реализации определяется в соответствии со второй частью НК РФ. А п. 1 ст. 346.17 НК РФ предусматривает, что доход от продажи товаров учитывается в день поступления денежных средств. По этому финансовое ведомство приходит к следующему выводу: такой день в целях УСН признается моментом реализации товаров. Значит, учесть расходы на покупку товаров, приобретенных для перепродажи, можно только после получения оплаты от покупателей.

Такая точка зрения ранее была представлена в Письмах Минфина России от 16.09.2009 г. № 03-11-06/2/188, от 11.06.2009 г. № 03-11-09/205, УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 г. № 18-12/3/006295@. Некоторые суды также придерживаются данной позиции (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.04.2009 г. № Ф03-1315/2009).

12. Заполнение счета-фактуры при реализации наборов из товаров, страной происхождения которых Россия не является


В соответствии с пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, а также Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) предусмотрено указание в счете-фактуре страны происхождения товара и номера таможенной декларации. Причем в последнем абзаце п. 5 ст. 169 НК РФ установлено, что данные сведения отражаются при реализации товаров, страной происхождения которых РФ не является. Зачастую налогоплательщики из товаров, приобретенных за рубежом, составляют комплект, который предназначен для дальнейшей реализации. Минфин разъяснил, как в этом случае следует заполнять соответствующие графы счета-фактуры. Для этого он обратился к таможенному законодательству, поскольку в НК РФ не содержится понятия "страна происхождения товаров" (п. 1 ст. 11). Так, в соответствии со ст. 30 Таможенного кодекса РФ страной происхождения товара считается страна, в которой он был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с установленными данным Кодексом порядком и критериями. В п. 2 ст. 32 ТК РФ предусмотрено, что товар считается происходящим из данной страны, если в результате операций по его переработке или изготовлению произошло изменение классификационного кода товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех


9


знаков. Таким образом, если набор, состоящий из импортных товаров, соответствует критериям достаточной переработки, то страной его происхождения является Российская Федерация. Поэтому при реализации таких наборов в графах 10 "Страна происхождения" и 11 "Номер таможенной декларации" счета-фактуры следует поставить прочерки. Аналогичную точку зрения высказывали московские налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2008 г. № 19-11/005064).

13. Коэффициент-дефлятор, установленный для расчета ЕНВД, не перемножается


Приказом Минэкономразвития России от 13.11.2009 г. № 465, о котором мы упоминали в одном из предыдущих выпусков обзора, был установлен коэффициент-дефлятор для целей ЕНВД на 2010 г., который равен 1,295.

На данный коэффициент умножается базовая доходность (п. 4 ст. 346.29 НК РФ), то есть от его размера напрямую зависит уплачиваемая сумма налога. В ст. 346.27 Кодекса установлено, что коэффициент К1 рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, который учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году. В связи с данной формулировкой возникает вопрос: как именно определяется итоговое значение коэффициента? Следует ли налогоплательщикам самостоятельно перемножать коэффициенты, установленные на текущий и прошлые годы, или же то значение К1, которое утверждено Минэкономразвития России на текущий год, и является итоговым?

Минфин разъяснил, что размер коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г. рассчитан уже с перемножением на коэффициент за 2009 г. Поэтому при расчете ЕНВД в 2010 г. налогоплательщикам следует применять только данный коэффициент, равный 1,295. Дополнительно умножать его на коэффициент за 2009 г. не нужно.


10


Изменения законодательства о налогах и сборах

1. Коэффициент-дефлятор К1 для плательщиков ЕНВД в 2010 г. будет составлять 1,295

Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 г. № 465 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год»

Согласно п. 4 ст. 346.29 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, должны корректировать базовую доходность на коэффициент-дефлятор К1, т.е. при определении суммы налога к уплате размер базовой доходности, который предусмотрен п. 3 ст. 346.29 НК РФ для осуществляемого вида деятельности, умножается на значение коэффициента К1. Указанный коэффициент устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде (ст. 346.27 НК РФ). В 2010 г. коэффициент-дефлятор К1 будет составлять 1,295. Напомним, что в текущем году его значение равно 1,148 (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 г. № 392).

2. Перечень расходов при применении ЕСХН расширен

Федеральный закон от 25.11.2009 г. № 275-ФЗ «О внесении изменений в статьи 346.5 и 346.6 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

С 2010 г. организации и предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, смогут учитывать в расходах большее количество затрат. Так, плательщики ЕСХН вправе будут списывать потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с их предотвращением и ликвидацией последствий (пп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Потери от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в случае стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций учитываются не в пределах утвержденных Правительством РФ норм, а полностью (новая редакция пп. 42 п. 2 ст. 346.5 Кодекса).

Кроме того, уточнены переходные положения для организаций, перешедших на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения и применявших метод начисления. Затраты на приобретение квот (долей) по добыче (вылову) водных биоресурсов, которые были фактически оплачены до перехода на ЕСХН и не признаны в расходах, включаются в налоговую базу по ЕСХН на дату перехода (пп. 7 п. 6 ст. 346.6 НК РФ). Это положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 2 ст. 2 рассматриваемого Закона), то есть учесть данные расходы смогут те налогоплательщики, которые перешли на ЕСХН начиная с 01.01.2009.


11


3. Новые ставки акцизов, новый порядок их уплаты и новые правила установления ставок транспортного налога

Федеральный закон от 28.11.2009 г. № 282-ФЗ «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

Акцизы: С 1 января 2010 г. вступят в силу изменения в ст. 193 НК РФ. В среднем на 20 процентов повысятся ставки акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно. А ставки на табак, сигары и сигариллы вырастут на 40 процентов. Изменится фиксированная часть ставки на сигареты и папиросы. Также увеличится ставка на моторные масла и автомобильный бензин. Но самое значительное повышение ставок произойдет в отношении пив! а с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента - ставки возрастут почти в три раза.

Также рассматриваемым Законом внесено дополнение в п. 2 ст. 200 НК РФ, которое ограничивает вычет акциза при производстве алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9 процентов: вычет будет исчисляться в пределах суммы акциза на этиловый спирт (независимо от того, какой вид сырья использовался для производства крепкой алкогольной продукции).

В соответствии с п. 3 ст. 204 НК РФ акциз при реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров уплачивается равным долями не позднее 25-го числа первого месяца и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. С 1 января 2010 г. данный порядок изменится. Акциз необходимо будет уплатить в полном объеме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговом периодом.

Транспортный налог: Данный Закон также внес поправки в порядок установления ставок по транспортному налогу. Напомним, что в соответствии с действующей ст. 361 НК РФ ставки транспортного налога утверждаются законами субъектов РФ в предусмотренных НК РФ размерах. При этом региональным властям предоставлено право увеличить или уменьшить установленную в Кодексе ставку, но не более чем в пять раз. Отметим, что изначально законопроект предполагал увеличение в два раза ставок налога, указанных в п. 1 ст. 361 НК РФ. А региональным властям предоставлялось право увеличивать ставки не более чем в пять раз и уменьшать их, но не более чем в 10 раз. Однако данная редакция законопроекта была отклонена Советом Федерации. В результате законодатели решили оставить ставки налога, перечисленные в Кодексе, без изменения. Но внесли в п. 2 ст. 361 НК РФ поправки, которые с 1 января 2010 г. предоставляют субъектам РФ право увеличивать или уменьшать ставки налога не более чем в 10 раз.

В соответствии с п. 3 ст. 361 НК РФ ставка налога может дифференцироваться в зависимости от категории и срока полезного использования транспортного средства. Рассматриваемым Законом


12


внесены изменения в данный пункт. Такое основание для разграничения ставок, как срок полезного использования автомобиля, будет исключено. Однако с 1 января 2010 г. законами субъектов РФ могут быть установлены различные ставки на транспортные средства в зависимости от года их выпуска и экологического класса.

4. Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний остались прежними

Федеральный закон от 28.11.2009 г. № 297-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»

Федеральным законом от 28.11.2009 г. № 297-ФЗ предусмотрено, что страховые взносы в 2010 г. будут уплачиваться по тарифам, которые были установлены на 2006 г. Федеральным законом от 22.12.2005 г. № 179-ФЗ. Таким образом, тарифы не меняются уже в течение пяти лет. Отметим, что размер страхового взноса зависит от того, к какому классу профессионального риска отнесен основной вид деятельности страхователя, который необходимо ежегодно подтверждать (п. 3 Порядка, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 г. № 55). Также указанным Законом, который вступит в силу с 1 января 2010 г., предусмотрено сохранить такие же тарифы и в 2011 - 2012 гг.

5. Утвержден новый порядок выдачи документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров (работ, услуг)

Приказ Минпромторга России № 807, Роскосмоса № 138, Госкорпорации «Росатом» № 686 от 06.10.2009 г. «Об утверждении порядка выдачи документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров (работ, услуг)»

В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ производитель не уплачивает НДС с предоплаты в счет предстоящих поставок товаров длительного производственного цикла (более шести месяцев). В п. 13 ст. 167 НК РФ перечислены условия, при соблюдении которых можно применить это правило. Одним из них является представление в налоговый орган документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров.

6 октября 2009 г. был утвержден новый порядок выдачи документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров. В целом в нем повторяются положения прежнего порядка, который был утвержден Приказом Минпромэнерго России № 265, Росатома № 508, Роскосмоса № 124 от 26.10.2006 г. Основные отличия заключаются в следующем.


13


Во-первых, с двух недель до одного месяца увеличен срок, в течение которого Минпромторг выдает документ, подтверждающий длительность производственного цикла (п. 2 порядка, утвержденного рассматриваемым Приказом).

Во-вторых, комплект документов, представляемых для получения подтверждения, дополнен копией приказа об учетной политике изготовителя для целей налогообложения, обоснованием присвоения кода ОКП (ОКВЭД) на изготовляемый товар и копией устава организации-изготовителя (пп. «д», «е», «ж» п. 2 порядка, утвержденного Приказом Минпромторга России № 807, Роскосмоса № 138, Госкорпорации «Росатом» № 686 от 06.10.2009 г.).

В-третьих, отмечено, что при отказе в выдаче подтверждения длительного производственного цикла товаров комплект документов возвращается заявителю с указанием причины отказа (п. 6 порядка, утвержденного рассматриваемым Приказом).

Новый порядок вступает в силу по истечении 10 дней с момента официального опубликования указанного Приказа.

6. Новые льготы по НДС для управляющих компаний, товариществ собственников жилья и жилищно-строительных кооперативов

Федеральный закон от 28.11.2009 г. № 287-ФЗ «О внесении изменений в статьи 149 и 162 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

В 2007 г. было принято Постановление Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 г. № 57, которое, в частности, разрешило проблему, связанную с обложением НДС сумм, поступающих ТСЖ от его членов. ВАС РФ указал, что товарищества собственников жилья не уплачивают НДС по операциям, связанным с предоставлением коммунальных услуг и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества дома.

С 1 января 2010 г. выводы ВАС РФ будут закреплены в Налоговом кодексе РФ. Федеральным законом от 28.11.2009 г. № 287-ФЗ в ст. 149 НК РФ внесены изменения, которыми введены две новые льготы. Так, согласно пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ от НДС освобождается реализация коммунальных услуг. А в соответствии с пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС услуги по содержанию общего имущества в многоквартирном доме и ремонт такого имущества. При этом законодатель расширил перечень организаций, которые смогут воспользоваться новыми льготами. Если ВАС РФ сформулировал свою позицию только в отношении ТСЖ, то в соответствии с внесенными поправками применить льготу смогут также управляющие организации, жилищно-строительные, жилищные или иные специализированные потребительские кооперативы, созданные для удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающие за обслуживание


14


http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2009-12-10;r=db;s=subscribe;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fonline%2Fbase%2F%3Freq%3Ddoc%3Bbase%3DLAW%3Bn%3D94323%3Bdst%3D100023

http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2009-12-10;r=db;s=subscribe;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fonline%2Fbase%2F%3Freq%3Ddoc%3Bbase%3DLAW%3B!%20n%3D94323%3Bdst%3D100022


внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги.

При этом следует отметить, что применить льготу можно будет только при соблюдении двух условий:

- во-первых, оказывать услуги должны именно те организации, которые перечислены в норме. Другими словами, если коммунальные услуги жильцам оказывает напрямую какая-либо снабжающая организация, то льготу применить она не сможет;

- во-вторых, данные услуги должны приобретаться перечисленными ранее компаниями непосредственно у организаций коммунального комплекса, поставщиков электроэнергии, газоснабжающих организаций, а также у компаний и предпринимателей, непосредственно оказывающих услуги по содержанию общего имущества в многоквартирном доме и ремонтные работы.

Напомним, что налогоплательщики могут отказаться от применения этих льгот в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 149 НК РФ.

Федеральным законом от 28.11.2009 г. № 287-ФЗ также введен новый п. 3 ст. 162 НК РФ. Согласно поправкам средства, поступающие указанным организациям на формирование резерва для проведения текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме, не будут включаться в базу по НДС.

7. Новые изменения в НК РФ, связанные с налогом на прибыль, НДФЛ и НДС. Ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок, а также иные поправки, важные для всех

Федеральный закон от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

25 ноября 2009 г. Президент России подписал очередной закон с большим количеством изменений и поправок в Налоговый кодекс РФ. Большая их часть связана с налогообложением операций с ценными бумагами и финансовыми результатами срочных сделок, и данные новшества будут актуальны далеко не всем организациям, а в первую очередь профессиональным участникам рынка ценных бумаг и биржевой торговли. Соответствующие изменения вносятся также и в ряд законов, например Закон РФ от 20.02.1992 г. № 2383-1 «О товарных биржах и биржевой торговле», Федеральный закон от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Однако ряд поправок, малозаметных на общем фоне, касается практически всех налогоплательщиков.


15


За исключением специально оговоренных случаев, все рассматриваемые изменения в НК РФ вступят в силу с 1 января 2010 года.

7.1. Налогообложение при получении некоммерческими организациями имущества в безвозмездное пользование на ведение уставной деятельности

Не будут облагаться НДС услуги по передаче некоммерческим организациям в безвозмездное пользование для ведения ими уставной деятельности государственного или муниципального имущества, которое не закреплено за государственными или муниципальными предприятиями и учреждениями и составляет государственную казну РФ, субъекта РФ или муниципальную казну (пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При получении по решению органов государственной власти или органов местного самоуправления некоммерческими организациями государственного или муниципального имущества для ведения уставной деятельности у некоммерческих организаций не возникает дохода в виде безвозмездно полученных имущественных прав (пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ).

7.2. Переуступка требований по договору займа или кредитному договору освобождается от НДС

С 2008 г. согласно пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются:

- уступка (приобретение) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договора займа (в денежной форме) или кредитного договора;

- исполнение заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Минфин России разъяснял в этой связи (Письмо от 12.01.2009 г. № 03-07-11/1), что согласно формулировке нормы это освобождение может применяться только первоначальным кредитором при уступке указанных прав (требований), а также при исполнении заемщиком обязательств перед новым кредитором. При приобретении денежного требования у третьих лиц действует п. 4 ст. 155 НК РФ, согласно которому налоговая база определяется как сумма превышения доходов, полученных от должника или при последующей переуступке, над расходами по приобретению данного требования. Дальнейшая переуступка прав (требований) по договору займа или кредита, таким образом, под освобождение не подпадала.

В соответствии с поправками в пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ с 2010 г. под освобождение подпадает и переуступка прав требования, вытекающих из договора займа или кредита, а также исполнение


16


заемщиком обязательств перед теми кредиторами, к которым в результате переуступки перешло это требование.

7.3. При получении или выдаче авансов в иностранной валюте курсовые разницы не возникают

У организации, которая получила либо выдала авансы в иностранной валюте, не возникает ни доходов, ни расходов в виде положительной или отрицательной курсовой разницы. Такие уточнения внесены в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. Ранее при получении или перечислении предоплаты в иностранной валюте эти разницы у организаций появлялись, как указывал Минфин России (Письмо от 04.08.2009 г. № 03-03-06/1/516).

Отметим, что данные изменения касаются именно курсовых разниц, а не суммовых, о которых идет речь в п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Кодекса. В то же время есть разъяснения финансового ведомства, согласно которым у организации, применяющей метод начисления, суммовые разницы при получении аванса не возникают (Письма от 24.04.2008 г. № 03-03-06/1/292, от 04.09.2008 г. № 03-03-06/1/508).

7.4. Доходы от реализации МПЗ, выявленных в ходе инвентаризации, можно уменьшить на стоимость имущества

Поправки в п. 2 ст. 254 и в пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ закрепляют право компаний уменьшить доходы от реализации выявленного в ходе инвентаризации имущества, которое не является амортизируемым, на его стоимость.

Ранее по правилам пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации прочего (неамортизируемого) имущества можно было уменьшить на цену его приобретения или создания, которой у имущества, выявленного в ходе инвентаризации, нет. Теперь в данную норму внесено уточнение: доходы уменьшаются также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

В самом же абз. 2 п. 2 ст. 254 Кодекса отмечено, что стоимость МПЗ и прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, или имущества, которое получено при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (либо при ремонте ОС), определяется как сумма дохода, учтенного согласно п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ. Ранее устанавливалось, что стоимость данного имущества равна сумме налога с такого дохода.

Таким образом, теперь доходы от реализации МПЗ и прочего неамортизируемого имущества уменьшаются на рыночную стоимость.

Возможность амортизации выявленных при инвентаризации амортизируемых основных средств была предусмотрена поправками в


17


НК РФ, которые были внесены Федеральным законом от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ и вступили в силу с 1 января 2009 г.

7.5. Уточнен порядок амортизации арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества

Порядок амортизации арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства установлен в абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ. Они должны амортизироваться в течение срока действия договора аренды. Однако суммы амортизации распределяются в соответствии со сроком полезного использования, который предусмотрен для арендованного имущества Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Согласно поправкам суммы амортизации должны будут распределяться в соответствии со сроком полезного использования не самого основного средства, а капитального вложения, если этот срок можно будет установить в соответствии с Классификацией. Если же капитальное вложение в Классификации не упомянуто, применяется прежний порядок и ежемесячные суммы амортизационных платежей рассчитываются исходя из сроков полезного использования самого арендованного основного средства.

Такие же правила предусмотрены и в отношении неотделимых улучшений арендованного имущества, полученного по договору ссуды, которые амортизирует ссудополучатель (абз. 9 п. 1 ст. 258 НК РФ).

7.6. Проценты по договору займа включаются в доходы (расходы) на последнее число месяца

Доходы или расходы в виде процентов по займу, которые ранее при применении метода начисления учитывались на конец отчетного периода, теперь должны признаваться организациями в конце каждого месяца. Такие изменения внесены в п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ.

7.7. Уточнен порядок расчета суммы налога по дивидендам, которую удерживает налоговый агент

В п. 2 ст. 275 НК РФ приведена формула, по которой налоговый агент (организация, выплачивающая дивиденды) определяет сумму налога для удержания из доходов конкретного налогоплательщика - получателя дивидендов. Выглядит она следующим образом:

Н = К x Сн x (д - Д),

где:

Н - сумма налога к удержанию;


18


К - отношение суммы дивидендов, распределяемых в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, распределяемых налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка;

д - общая сумма дивидендов, распределяемая налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода.

Изменения в абз. 9 п. 2 ст. 275 НК РФ, которые вносятся Федеральным законом от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ, касаются показателя «д», то есть общей суммы дивидендов, распределяемой налоговым агентом. Ранее при расчете этого показателя учитывались только те дивиденды, которые распределялись в пользу плательщиков налога на прибыль и НДФЛ, и исключались дивиденды, с которых эти налоги не уплачиваются. На это неоднократно указывал Минфин России (Письма от 25.11.2008 г. № 03-03-06/2/159, от 30.10.2008 г. № 03-03-06/2/148, от 01.10.2008 г. № 03-03-06/1/556, от 04.09.2008 г. № 03-03-06/2/114 (п. 1), от 06.02.2008 г. № 03-03-06/1/82, от 19.02.2008 г. № 03-03-06/1/114).

Теперь же показатель «д» - это общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей, независимо от того, являются они плательщиками налога на прибыль и НДФЛ или нет.

Кроме того, уточнен порядок налогообложения дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление (п. 2.1 ст. 275 НК РФ). Получателем таких доходов признается учредитель доверительного управления (выгодоприобретатель). Если доверительным управляющим является российская организация, а учредителем (выгодоприобретателем) - иностранное лицо, то доверительный управляющий признается налоговым агентом в отношении дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом налог удержан не был или же был удержан в меньшей сумме, чем сумма налога, исчисленная с дивидендов для указанной иностранной организации.

7.8. Изменения порядка налогообложения операций с ценными бумагами

Во-первых, уточнены условия, при которых ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ). Одно из этих условий - по ним должна рассчитываться рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством (пп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ). С 2010 г. указанное условие будет выглядеть следующим образом: необходимо, чтобы рыночная котировка по данным ценным бумагам рассчитывалась в


19


течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, если это предусмотрено применимым законодательством.

При этом применимое законодательство - это законодательство того государства, на территории которого обращаются ценные бумаги (т.е. налогоплательщик заключает сделки, влекущие переход права собственности на ценные бумаги). Теперь в абз. 5 п. 3 ст. 280 НК РФ предусмотрено, что при невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне ОРЦБ (включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем), организация вправе самостоятельно выбрать такое государство в зависимости от места нахождения продавца или покупателя ценных бумаг. Механизм данного выбора должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

Также уточнено понятие рыночной котировки ценной бумаги. Это средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли на РЦБ, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на РЦБ, такой фондовой биржи. Если ценные бумаги допущены к торгам на иностранной фондовой бирже, то рыночной котировкой считается цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение торгового дня через такую биржу (п. 4 ст. 280 НК РФ).

Во-вторых, дополнены правила определения рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ. Прямо предусмотрено, что в случае реализации ценной бумаги на организованном рынке по цене выше максимальной при определении финансового результата принимается именно максимальная цена сделки на ОРЦБ (абз. 5 п. 5 ст. 280 НК РФ). Ранее данного правила в ст. 280 НК РФ не было, что позволяло Минфину России требовать включать в таком случае в доходы не максимальную, а фактическую стоимость реализации ценных бумаг (Письма от 23.11.2007 г. № 03-02-07/1-452, от 17.04.2007 г. № 03-03-06/2/74 , от 21.03.2006 г. № 03-03-04/1/269). Правила об ограничении финансового результата минимальными и максимальными ценами применяются не только при реализации, но и при приобретении ценных бумаг.

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на РЦБ на дату совершения сделки организация принимает интервал цен по данным организаторов торговли на дату ближайших торгов, состоявшихся со дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев, а не 12, как это было ранее (абз. 3 п. 5 ст. 280 НК РФ).


20


В третьих, изменены и упрощены правила определения цены реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ (п. 6 ст. 280 НК РФ). Для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен (которое установлено в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены). Если ценные бумаги реализуются по цене ниже минимальной или выше максимальной, учитывается, соответственно, минимальная или максимальная цена (определенные исходя из расчетной цены и предельного отклонения цен).

Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, должен быть установлен ФСФР России по согласованию с Минфином (абз. 4 п. 6 ст. 280 НК РФ). Однако действие данной нормы в 2010 г. будет приостановлено (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ), и в этот период расчетная цена ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, будет устанавливаться организацией самостоятельно или с привлечением оценщика. Для определения расчетной цены долговых ценных бумаг, номинированных в рублях, может использоваться ставка рефинансирования ЦБ РФ. Порядок определения расчетной цены и методы ее оценки (если оценка осуществляется организацией самостоятельно) должны быть закреплены в учетной политике (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ).

В-четвертых, из числа методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг исключен метод ЛИФО (отменен пп. 2 п. 9 ст. 280 НК РФ).

Помимо этих важных изменений в п. 2 ст. 280 НК РФ теперь также уточнено, что ценные бумаги признаются реализованными (приобретенными) в том числе путем зачета встречных однородных требований (в частности, в случае прекращения таких обязательств при осуществлении клиринга). В п. 3 ст. 271 и пп. 7 п. 7 ст. 272 Кодекса внесены дополнения, согласно которым датой реализации ценных бумаг также может признаваться дата прекращения обязательств по передаче ценных! бумаг зачетом встречных однородных требований, а расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются в том числе и на дату такого зачета. Однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда. Зачет должен подтверждаться соответствующими документами (отчетами клиринговой организации, лиц, ведущих брокерскую деятельность, или управляющих, которые оказывают организации клиринговые, брокерские услуги или осуществляют доверительное управление) (абз. 4 п. 3 ст. 271 НК РФ).

В п. п. 5 и 6 ст. 280 НК РФ установлены правила определения фактической цены сделки при операциях с инвестиционными паями ПИФов.


21


7.9. НДФЛ: ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок, операции РЕПО

В новой редакции изложена ст. 214.1 НК РФ, которая регулирует особенности налогообложения по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС). Данные правила во многом дополнены и прописаны более подробно. Основное новшество - возможность переноса на будущее убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, и с ФИСС, обращающимися на организованном рынке. Правила переноса убытков на будущее установлены в п. 16 ст. 214.1 и в новой ст. 220.1 Кодекса. В частности, суммы убытков, перенесенные на будущие периоды, могут уменьшать налоговую базу только по таким же операциям; перенос производится в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, когда убыток получен. Убытки прошлых лет принимаются в уменьшение налоговой базы через предоставление налоговых вычетов (ст. 220.1 НК РФ). Для получения вычета необходимо представить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 220.1 НК РФ). Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, которое подается вместе с налоговой декларацией по итогам года (п. 5 ст. 220.1 НК РФ). Перенос осуществляется только в отношении убытков, полученных начиная с 2010 года (п. 6 ст. 13 Закона от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ).

Ряд уточняющих изменений, касающихся операций с финансовыми инструментами срочных сделок, вносится в действующую редакцию ст. 214.1 НК РФ. Согласно п. п. 2 и 5 ст. 17 Закона от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ они вступают в силу с момента подписания Закона и их действие распространяется на период с 1 января 2008 г. по 1 января 2010 г.

Согласно изменениям в пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ, у налогоплательщика возникает доход в виде материальной выгоды не только от приобретения ценных бумаг, но и от приобретения финансовых результатов срочных сделок. В этой связи внесены уточнения в п. 4 ст. 212, где говорится о том, как рассчитать налоговую базу по данной материальной выгоде. В частности, установлено, что является рыночной ценой ценных бумаг как обращающихся, так и не обращающихся на ОРЦБ, рыночной ценой ФИСС, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, расчетной ценой и рыночной стоимостью инвестиционных паев ПИФов. В 2010 году рыночная цена ценной бумаги, обращающейся на ОРЦБ, будет определяться по правилам, установленным в п. 2 ст. 14 Закона от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ.

В новой ст. 214.3 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги. Данная статья вступит в силу с 1 января 2011 года (п. 2 ст. 17 Закона от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ). Правила определения налоговой базы по НДФЛ при совершении операций займа ценными бумагами прописаны в ст. 214.4 НК РФ.


22


7.10. Операции РЕПО и займы ценными бумагами

Операции РЕПО (включая денежные суммы, которые должны быть уплачены за предоставление ценных бумаг по таким операциям), а также займы ценными бумагами освобождаются от обложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли полностью переработана ст. 282 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами, а также ст. 333 Кодекса, где перечислены особенности ведения налогового учета доходов (расходов) по операциям РЕПО. Кроме того, в НК РФ включена новая ст. 282.1, где закреплены особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами. В п. 1 ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 г. установлены переходные положения по операциям РЕПО, дата исполнения первой части которых наступила в 2009 году, а вторая часть исполняется в 2010 году, а также по операциям займа ценными бумагами, дата начала которых наступила в 2009 году или ранее, а дата окончания займа наступает с 1 января 2010 года. Налогообложение этих операций производится по правилам, действующим в 2009 году.

7.11. Операции с финансовыми инструментами срочных сделок

Уточнено, что освобождение от обложения НДС, предусмотренное в пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, не распространяется на реализацию базисного актива финансовых инструментов срочных сделок (ФИСС), подлежащего налогообложению НДС. Пункт 6 ст. 154 НК РФ дополнен правилами определения налоговой базы по НДС при реализации ФИСС, не обращающихся на организованном рынке, а также базисного актива финансовых инструментов (отдельно - для реализации базисного актива опционных договоров (контрактов)), обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку базисного актива. В п. 4 ст. 170 Кодекса уточнен порядок расчета пропорции для раздельного учета сумм входящего НДС в отношении ФИСС.

Серьезно переработаны или изложены в новой редакции статьи НК РФ, касающиеся особенностей:

- налогообложения срочных сделок (ст. 301);

- формирования доходов и расходов по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке (ст. 303);

- определения налоговой базы по операциям с ФИСС (ст. 304);

- оценки для целей налогообложения операций с ФИСС (ст. 305). При этом в 2010 году будут применяться правила определения расчетной стоимости ФИСС, не обращающихся на организованном рынке, которые установлены в п. 2 ст. 16 Закона от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ;


23


- порядка ведения налогового учета по срочным сделкам с применением метода начисления (ст. 326).

Переходные положения в отношении операций с финансовыми результатами срочных сделок установлены в п. п. 2, 3, 4, 5, 7 ст. 13 Закона от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ.

7.12. Изменения в особенности налогообложения для организаций, осуществляющих клиринговую и дилерскую деятельность

В новых ст. ст. 299.1 (п. 2) и 299.2 (п. 2) перечислены доходы и расходы, которые клиринговые организации не учитывают при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Также для клиринговых организаций в п. 4 ст. 170 НК РФ установлены особенности расчета пропорции входящего НДС при раздельном учете. Уточнены правила формирования резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников РЦБ, осуществляющих дилерскую деятельность (изменения в ст. 300 НК РФ).

7.13. Ввоз на территорию РФ ряда культурных ценностей не облагается НДС

Не облагается НДС ввоз на таможенную территорию РФ следующих культурных ценностей (пп. 4 ст. 150 НК РФ):

- приобретенных за счет средств бюджетов;

- полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами;

- передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ.

Ранее согласно пп. 4 ст. 150 Кодекса освобождение предоставлялось только при ввозе художественных ценностей, передаваемых в дар учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ.

7.14. Реализация космической техники военного и двойного назначения облагается НДС по нулевой ставке

Нулевая ставка НДС в отношении товаров (работ, услуг) в космической деятельности применяется также при реализации космической техники (включая космические объекты и объекты космической инфраструктуры) военного и двойного назначения (пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ). Подтверждать правомерность применения нулевой ставки НДС в таком случае будет не сертификат, а удостоверение (либо его копия), выданное военным представительством Минобороны России (пп. 4 п. 7 ст. 165 НК РФ). Действие данных норм распространяется на


24



отношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 6 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ).

Применение документа (выводы):

- услуги по передаче имущества в безвозмездное пользование для ведения некоммерческими организациями уставной деятельности государственного или муниципального имущества, которое составляет государственную или муниципальную казну, НДС не облагаются;

- некоммерческие организации не должны учитывать для целей налогообложения прибыли доход при получении ими государственного или муниципального имущества для ведения уставной деятельности;

- переуступка требований по договору займа или кредитному договору, а также исполнение заемщиком обязательств перед теми кредиторами, к которым это требование перешло в результате переуступки, освобождается от обложения НДС;

- при получении или выдаче авансов в иностранной валюте организация не должна учитывать в доходах или расходах положительные или отрицательные курсовые разницы;

- при реализации МПЗ и прочего имущества, не являющегося амортизируемым, которое выявлено в ходе инвентаризации, доходы от его продажи можно уменьшить на рыночную стоимость имущества;

- арендатор при амортизации капитальных вложений в арендованное имущество может определить сумму ежемесячных амортизационных платежей исходя из срока полезного использования самого неотделимого улучшения, если этот срок можно установить в соответствии с Классификацией;

- проценты по договору займа включаются организацией в доходы (расходы) на последнее число каждого месяца;

- организация, выплачивающая дивиденды, при определении суммы налога для удержания из доходов конкретного получателя дивидендов рассчитывает показатель «д» как общую сумму дивидендов, распределяемую в пользу всех получателей;

- организация обязана определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами с учетом изменений, внесенных в ст. 280 НК РФ (в частности, при списании на расходы стоимости ценных бумаг не использовать больше метод ЛИФО; при реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, по цене выше максимальной учитывать именно максимальную цену, а не фактическую; применять новые правила определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ).

8. В налоговое законодательство внесены поправки, касающиеся земельного налога, налога на имущество


25


организаций, транспортного налога и налога на имущество физических лиц

Федеральный закон от 28.11.2009 г. № 283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

Федеральным законом от 28.11.2009 г. № 283-ФЗ внесены изменения в налоговое законодательство. Поправки затронули земельный, транспортный налог, налог на имущество организаций и на имущество физических лиц. Данный Закон вступает в силу с 1 января 2010 г. в части, касающейся налогов.

8.1. Установлен период, за который физические лица, своевременно не получившие налоговые уведомления по транспортному, земельному налогу и налогу на имущество, обязаны уплатить соответствующий налог

Теперь в налоговом законодательстве будет прямо установлено ограничение на взыскание задолженности, возникшей более трех лет назад. Однако это изменение касается только физических лиц и лишь в отношении тех налогов, обязанность по уплате которых возникает с момента получения налогового уведомления (налог на имущество физических лиц, транспортный и земельный налог).

Напомним, что согласно п. 4 ст. 57 НК РФ если расчет базы соответствующего налога производится инспекцией, то обязанность по уплате этого налога возникает не ранее даты получения такого уведомления. Согласно внесенным в п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397 НК РФ и ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» изменениям инспекция может направить налогоплательщику уведомления об уплате транспортного, земельного налога и налога на имущество физических лиц только за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Также установлена обязанность данных физлиц по уплате налога не более чем за три налоговых периода, предшествующих году направления уведомления.

Следует отметить, что налоговым периодом по транспортному, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц является календарный год. Таким образом, если физлицо в 2010 г. получит налоговое уведомление об уплате одного из этих налогов, который нужно было перечислить более трех лет назад, то такое уведомление можно проигнорировать. Также согласно указанным изменениям возврат суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с его перерасчетом будет осуществляться за период такого перерасчета (ст. ст. 78 и 79 НК РФ).

8.2. Транспортные средства и имущество, принадлежащие на праве хозяйственного ведения госорганам, где предусмотрена военная служба, облагаются соответственно транспортным налогом и налогом на имущество организаций


26


Согласно пп. 6 п. 2 ст. 358 НК РФ транспортным налогом не облагаются транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная служба. А в соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ не облагается налогом на имущество организаций имущество, принадлежащее этим же органам, если оно используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Приказом Минздравсоцразвития России от 20.12.2004 г. № 317 утвержден Перечень федеральных органов власти, в которых предусмотрена военная и приравненная к ним служба. Это Министерство внутренних дел РФ, Министерство обороны РФ, Федеральная служба безопасности РФ, Федеральная служба охраны РФ, Служба внешней разведки РФ, Федеральная служба исполнения наказаний и Министерство РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий.

В указанные нормы комментируемым Законом внесены изменения. С 1 января 2010 г. транспортные средства и имущество, принадлежащие данным органам государственной власти на праве хозяйственного ведения, будут облагаться соответствующими налогами. Транспортные средства и имущество, принадлежащие этим органам на праве оперативного управления, как и раньше, облагаться указанными налогами не будут.

8.3. Организации и физлица, которые владеют земельными участками, не признаваемыми объектами налогообложения, не являются плательщиками земельного налога

Поправки также внесены в п. 1 ст. 388 НК РФ. С 1 января 2010 г. плательщиками земельного налога будут являться организации и физлица, обладающие земельными участками, которые признаются объектами налогообложения, на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Напомним, что не облагаемые налогом участки перечислены в п. 5 ст. 389 НК РФ. Ими, в частности, являются земли из состава лесного фонда и некоторые участки, ограниченные или изъятые из оборота в соответствии с российским законодательством. Таким образом, с 1 января 2010 г. организации и физлица не признаются плательщиками земельного налога, если у них есть только такие земельные участки. Следовательно, эти лица не будут подавать декларации по земельному налогу, так как представление деклараций является обязанностью налогоплательщиков (п. 1 ст. 398 НК РФ).

8.4. Установлен порядок определения кадастровой стоимости земельного участка, образованного в течение налогового периода


27


Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Как определить налоговую базу по участку, если он был образован в течение налогового периода, Кодекс не разъяснял.

С 1 января 2010 г. данная неясность будет устранена. Федеральным законом от 28.11.2009 г. № 283-ФЗ п. 1 ст. 391 НК РФ дополнен новым положением, согласно которому налоговая база по земельному участку, образованному в течение налогового периода, будет определяться как его кадастровая стоимость на дату постановки участка на кадастровый учет.

8.5. Новые правила исчисления земельного налога и представления декларации по данному налогу для предпринимателей

В соответствии с действующими положениями НК РФ предприниматели - плательщики земельного налога самостоятельно определяют налоговую базу, исчисляют подлежащую уплате сумму налога и представляют соответствующие декларации (расчеты) только в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396, п. п. 1, 2 ст. 398 НК РФ). Если предприниматель не использует участок в своей деятельности, то земельный налог уплачивается им на основании налоговых уведомлений, направляемых ему инспекцией (п. 4 ст. 397 НК РФ). Налоговую декларацию (расчет авансовых платежей) по таким участкам он также не представляет.

С 1 января 2010 г. данный порядок будет изменен. Законом внесены поправки в п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396, п. п. 1 и 2 ст. 398 НК РФ. Теперь предприниматели будут самостоятельно определять налоговую базу, исчислять сумму налога и представлять декларацию (расчеты) по земельным участкам, предназначенным для использования в предпринимательской деятельности, независимо от фактического использования их в такой деятельности.

8.6. Организации, имеющие в собственности земельные участки, предназначенные для индивидуального жилищного строительства, уплачивают земельный налог в повышенном размере

В соответствии с действующим п. 15 ст. 396 НК РФ физические и юридические лица по земельным участкам, предназначенным для жилищного строительства, уплачивают земельный налог в повышенном размере. В течение трех лет - в двойном размере, а за период строительства, превышающий данный срок, - в четырехкратном размере вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Данное правило не применяется, если участок приобретен для индивидуального жилищного строительства.


28


С 1 января 2010 г. это исключение будет уточнено: повышающие коэффициенты не будут применяться, только если индивидуальное жилищное строительство ведется физическими лицами. Соответствующие поправки внесены в п. 15 ст. 396 НК РФ. Значит, организации, у которых в собственности есть предназначенные для индивидуального жилищного строительства участки, также будут уплачивать налог в повышенном размере.

8.7. Срок для перечисления авансовых платежей по транспортному налогу не может быть установлен ранее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом

Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему устанавливаются законами субъектов РФ. При этом указано, что для организаций срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363, п. 3 ст. 363.1 НК РФ). Подобного ограничения в отношении срока уплаты авансовых платежей гл. 28 НК РФ не предусмотрено.

В соответствии с поправками, внесенными в п. 1 ст. 363 НК РФ, с 1 января 2010 г. утверждаемый законами субъектов РФ срок для уплаты авансовых платежей не может быть установлен ранее последнего дня месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом.

8.8. Изменения, касающиеся налога на имущество физических лиц

Уплата налога на имущество физических лиц регулируется Законом РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1. Федеральным законом от 28.11.2009 г. № 283-ФЗ в него внесены следующие поправки.

Во-первых, доля в праве общей собственности на жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения, сооружения будет признаваться отдельным объектом налогообложения (новый п. 7 ст. 2 Закона РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1). С принятием данной поправки разрешается проблема определения суммы налога на имущество, которое находится в общей собственности. Например, на коммунальную квартиру, которую жильцы приватизировали в долевую собственность.

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Поэтому при расчете суммы налога на имущество, подлежащей уплате таким совладельцем, учитывалась инвентаризационная стоимость всей квартиры, а не доли отдельного собственника. Минфин России объяснял правомерность такого подхода тем, что ставка налога устанавливается применительно к инвентаризационной стоимости объекта налогообложения - коммунальной квартиры, доля же не является таким объектом (Письма от 16.09.2009 г. № 03-05-04-01/78, от 14.09.2009 г. №


29


03-05-06-01/190, от 14.09.2009 г. № 03-05 - 06-01/189). А так как ставки налога на имущество повышаются в зависимости от величины стоимости объекта, то и рассчитанная на основании инвентаризационной стоимости всей квартиры сумма налога у долевого собственника получалась выше суммы, рассчитанной только со стоимости его доли.

Теперь в соответствии с внесенными поправками инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности будет определяться как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли (п. 2 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1). А инвентаризационная стоимость имущества, которое находится в общей совместной собственности нескольких лиц, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу его собственников. При этом налог обязан уплачивать каждый из собственников, в отличие от пока еще действующего порядка, согласно которому налог на имущество, находящееся в общей совместной собственности нескольких лиц, может перечислить одно из них по общей договоренности (п. 3 ст. 1 Закона РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1).

Данные изменения вступают в силу с 1 января 2010 г., при этом положения нового п. 7 ст. 2 Закона РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 4 ст. 7 Федерального закона от 28.11.2009 г. № 283-ФЗ). А это означает, что налог на имущество физических лиц за 2009 г. будет уплачиваться по новым правилам.

Во-вторых, законодатель внес небольшие изменения относительно ставок налога (п. 1 ст. 3 Закона РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1). Напомним, что ставки устанавливаются органами местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества в предусмотренных законом пределах. При этом органы местного самоуправления могут определить различные ставки в зависимости от инвентаризационной стоимости, типа использования имущества и по иным критериям. Например, в зависимости от вида помещения (жилое или нежилое), цели использования (личные или коммерческие) и т.п. С 1 января 2010 г. дифференциация ставок может быть установлена только исходя из инвентаризационной стоимости имущества и типа его использования. Какие-либо иные критерии органы местного самоуправления применять не смогут.

9. Установлены дополнительные категории налогоплательщиков, освобожденных от уплаты налога на имущество организаций

Закон Тюменской области от 03.11.2009 г. № 75 «О внесении изменений в некоторые законы Тюменской области»

Целью принятия законодательного акта является внесение изменений в действующий областной Закон «О предоставлении


30


налоговых льгот на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов отдельным категориям налогоплательщиков», а также в Закон «О предоставлении налоговых льгот на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов отдельным категориям налогоплательщиков», вступающий в силу с 1 января 2010 года.

Дополнительно установлены три категории налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты налога на имущество организаций в 2009 году, а также в плановом периоде 2010 - 2012 годов, а именно:

- организации - в отношении трубопроводов газоснабжения, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, приобретенных в процессе приватизации государственного и (или) муниципального имущества в 2009 году;

- организации - в отношении имущества, переданного им органами местного самоуправления на праве хозяйственного ведения и предназначенного для водоснабжения и водоотведения;

- организации по производству фанеры с проектной мощностью не менее 30 тысяч кубических метров в год, в том числе производственные мощности которых находятся в стадии строительства, - в части введенного в эксплуатацию после 1 января 2009 года имущества для производства фанеры.

Закон вступает в силу со дня его официального опубликования.


31


Арбитражная практика по налоговым спорам

Счета-фактуры, подписанные неуполномоченным лицом, не могут служить документом, подтверждающим право на вычет

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 ноября 2009 г. № Ф04-6899/2009

Удовлетворяя требование о признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль, суд исходил из недоказанности налоговым органом факта подписания счетов-фактур контрагентов неуполномоченными лицами и отсутствия реальных операций по приобретению товара заявителем у поставщиков


Отказывая в признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, суд исходил из доказанности налоговым органом отсутствия реальных операций по приобретению товаров у контрагентов в проверяемый период, а также подписания счетов-фактур, на основании которых заявлен вычет, неуполномоченным лицом


Суд удовлетворил ходатайство о назначении почерковедческой экспертизы по документам, принадлежащим контрагентам налогоплательщика, поскольку установление факта подписания счетов-фактур уполномоченными лицами имеет существенное значение для рассмотрения вопроса о правомерности применения обществом налогового вычета по НДС


Признавая частично недействительным решение налогового органа, суд исходил из недоказанности налоговым органом факта применения обществом вычетов на основании спорных счетов-фактур и отсутствия в связи с этим основания для доначисления обществу НДС, отказ в признании недействительным оспариваемого решения мотивирован тем, что счета-фактуры, по которым обществом заявлен налоговый вычет, подписаны от имени руководителей поставщиков неуполномоченными лицами и содержат недостоверные сведения в отношении поставщиков услуг


Отказывая в признании недействительным решения налогового органа, суд исходил из того, что представленные обществом документы в


32


подтверждение правомерности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и обоснованности предъявления к вычету НДС подписаны неуполномоченными лицами


Отказывая в признании недействительным решения налогового органа в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС, суд исходил из отсутствия реальных операций по приобретению товаров обществом у поставщика и подписания счетов-фактур, товарных накладных, на основании которых заявлен вычет, неуполномоченным лицом

Факт отсутствия реальных операций


Удовлетворяя требование о признании частично недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, суд исходил из того, что налоговый орган не представил достаточных доказательств необоснованного получения заявителем налоговой выгоды, а также осведомленности заявителя о недобросовестности контрагента как налогоплательщика и хозяйствующего субъекта


Отказывая в признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль, суд исходил из неправомерного уменьшения доходов, проявления неосмотрительности при выборе поставщика, недостоверности сведений в первичных документах, представленных в обоснование уменьшения налоговой базы, а также неподтвержденности реальности хозяйственных операций


Признавая недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль и НДС, суд исходил из недоказанности налоговым органом факта отсутствия реальных операций по приобретению обществом работ у контрагента, наличия недостоверных сведений в счетах-фактурах

Ошибки при оформлении листков нетрудоспособности носят устранимый характер



33


Признавая незаконным решение о непринятии к зачету страховых взносов и единого социального налога на цели государственного социального страхования, суд исходил из того, что нарушения при заполнении листка нетрудоспособности имели устранимый характер и обществом были внесены в него исправления, надлежащим образом заверенные лечебным учреждением


Признавая незаконным решение в части непринятия к зачету по единому социальному налогу произведенных обществом расходов на цели обязательного социального страхования, суд исходил из того, что ошибки в листках нетрудоспособности были своевременно исправлены обществом, действующее законодательство не содержит запрета на внесение исправлений в выданные больничные листы, в том числе после проведения проверки соответствующим органом, и не устанавливает период, в течение которого могут быть исправлены ошибки в оформлении листков нетрудоспособности


Признавая недействительным решение о непринятии к зачету расходов, произведенных плательщиком ЕСН на цели обязательного социального страхования, суд исходил из того, что ошибки при оформлении листков нетрудоспособности носили устранимый характер и были устранены до принятия учреждением оспариваемого решения

Земельный налог


Удовлетворяя требование о признании недействительным решения налогового органа о доначислении земельного налога и пеней, суд исходил из того, что оспариваемое решение вынесено с учетом незаконно установленной кадастровой стоимости земельного участка, в связи с чем нарушает права и интересы налогоплательщика (извлечение)


Удовлетворяя требование о признании недействительным решения о доначислении земельного налога, суд исходил из того, что в связи с отсутствием одного из элементов налогообложения - налоговой базы по земельному налогу, - исчисление авансовых платежей невозможно

Процессуальные (формальные) нарушения как основание для признания недействительным ненормативного правового акта налогового органа


34



Признавая недействительным решение об отказе в возврате НДС, суд исходил из того, что налоговый орган не известил налогоплательщика о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки, что лишило последнего права как участника налоговых правоотношений на представление своих доводов и возражений, права на представление доказательств (извлечение)


Требование о признании незаконным решения налогового органа о доначислении НДС удовлетворено, поскольку после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция не известила заявителя о времени и месте рассмотрения материалов указанных мероприятий налогового контроля и не представила налогоплательщику возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представить объяснения и возражения, чем существенно нарушила права и законные интересы заявителя


Признавая недействительным требование об уплате налога, суд исходил из того, что оспариваемое требование в нарушение положений законодательства не содержит сведения о дате, с которой начинают начисляться пени, о периоде начисления указанной пени, а также о сумме недоимки, на которую производится начисление данной суммы пени, сумма недоимки, указанная в требовании, не соответствует фактической обязанности общества

Зачет/возврат переплаты по налогу


Отказывая в удовлетворении требования о возврате из бюджета излишне уплаченных сумм налогов, суд исходил из того, что справка о состоянии расчетов основана на данных лицевого счета налогоплательщика, представляющего внутренний учет налогового органа, и не может сама по себе являться достаточным доказательством наличия переплаты либо недоимки


Отказывая в иске об обязании налогового органа произвести зачет излишне уплаченного земельного налога, суд исходил из пропуска истцом срока исковой давности на зачет или возврат спорного налога


35


Уплата налога через «проблемный» банк


Отказывая в признании недействительным постановления о привлечении общества к налоговой ответственности, суд исходил из того, что денежные средства, перечисленные налогоплательщиком через "проблемный" банк в счет уплаты НДС, в бюджет фактически не поступили и не могут быть признаны излишне уплаченными или уплаченными дважды


Удовлетворяя требование об обязании налогового органа признать надлежаще исполненной обществом обязанность по уплате налогов по спорным платежным поручениям, суд исходил из того, что обществом обязанность по уплате налогов исполнена надлежащим образом, факт недобросовестности общества при оплате налогов через банк документально не подтвержден

Отдельные вопросы исчисления налога на прибыль


Удовлетворяя требование о признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль, суд исходил из того, что заявитель правомерно включил в состав расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль затраты по благоустройству территории, прилегающей к административному зданию банка


Признавая недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль и пеней, суд исходил из того, что прибыль, полученная от торговой деятельности, облагаемой ЕНВД, вне зависимости от того, осталась ли она на счетах магазина или была перечислена головной организации, является прибылью, не облагаемой налогом на прибыль


Частично отказывая в признании недействительным решения налогового органа, суд исходил из того, что представленные заявителем первичные учетные документы не оформлены в соответствии с действующим законодательством, поэтому обоснованно не приняты для


36


подтверждения расходов по хозяйственным операциям, связанным с комиссионной продажей ГСМ


Отказывая в признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль, суд исходил из того, что фактическое бездействие общества по несписанию и неотнесению кредиторской задолженности на внереализационные доходы направлено на получение необоснованной налоговой выгоды, выразившейся в занижении налогооблагаемой прибыли

Единый социальный налог и фонды


Признавая недействительным решение о доначислении налогов, суд исходил из того, что общество при исчислении ЕСН правомерно не включало в налоговую базу выплаты, осуществленные за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения


Суд признал недействительным решение фонда социального страхования в части отказа в выделении средств на возмещение расходов по оплате пособий по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, поскольку застрахованное лицо, являющееся одновременно руководителем общества и его единственным учредителем, состоит с обществом в трудовых отношениях

Иные вопросы исчисления и уплаты налогов


Удовлетворяя требование о признании недействительными решений о постановке на учет, суд исходил из того, что положения налогового законодательства не требуют от организации повторной постановки на налоговый учет в случае, если головное и обособленное подразделения имеют различные почтовые адреса, но при этом находятся в одном населенном пункте, при отсутствии системы раздельной регистрации юридических лиц применительно к внутреннему административному делению населенного пункта, контролируемого одним налоговым органом



37


Удовлетворяя требование о признании незаконным постановления о привлечении к административной ответственности, суд исходил из того, что проведенная должностными лицами налогового органа проверочная закупка не может расцениваться как доказательство, полученное в соответствии с требованиями действующего законодательства и подтверждающее событие вменяемого заявителю административного правонарушения, поскольку налоговые органы не наделены правом проводить оперативно-розыскные мероприятия


Суд отказал в признании недействительным решения о доначислении НДС, поскольку представленные предпринимателем в судебное заседание вновь изготовленные счета-фактуры, являющиеся, по мнению предпринимателя, исправленными относительно тех, которые исследовались налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, содержат наименование иных покупателей, в связи с чем не могут быть признаны исправленными


Отказывая в признании недействительным решения налогового органа в части доначисления водного налога, суд исходил из того, что налоговым органом правильно была исчислена налоговая база по спорному налогу, при этом факт неиспользования водных акваторий не является основанием для неначисления налога


38


Уважаемые коллеги!

Если у вас возникли вопросы по изложенной информации, либо у вас имеются предложения по

улучшению «Налогового бюллетеня», а также пожелания относительно того, какого рода

информацию вам хотелось бы в нем увидеть, вы можете обратиться к специалистам:

ООО «Юридическая фирма «Лекс».

Рыжук Надежда ВладимировнаСтарший специалист ООО «Юридическая фирма «Лекс»,

Руководитель направления «Налоговая безопасность бизнеса»тел.: 46-26-83, 46-65-38сот.: 8 (912) 924 99 82

ICQ: 377-877-309e-mail: n _ riyjuk @ lexgroup . ru

Мы с радостью ответим на ваши вопросы, учтем ваши пожелания.


39


mailto:[email protected]

· web view8.8. Изменения, касающиеся налога на имущество...

Documents