Vorlesung SteuerverwaltungsrechtDienstag, den 4. Juni 2013

I. Die Steuererhebung (§§ 218 ff. AO)

II. Grundzüge des Vollstreckungsverfahrens (§§ 249 ff. AO)

III. Steuerschuld- und Steuerpflichtverhältnis (§§ 33 ff. AO)

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Verwirklichung steuerrechtlicher Ansprüche

• Zentrale Norm: § 218 I AO• Grundlage: Steuerbescheid oder sonstiger VA, nur bei

Säumniszuschlägen unmittelbar Gesetz• Verwirklichungstatbestände sind Zahlung, Aufrechnung, Erlass

und Verjährung (§ 47 AO); Erlass und Verjährung auch schon im Steuerfestsetzungsverfahren

• Entsprechungsverhältnis §§ 155 I, 218 I AO: StB ist Abschluss des Steuerfestsetzungs- und Grundlage des Steuererhebungsverfahrens

• Reihenfolge: Entstehung – Festsetzung – Fälligkeit – Verwirklichung

• Fälligkeit (§ 220 AO). Spezialgesetzl. Regelung wie § 36 IV EStG, ansonsten grds. mit Bekanntgabe (§ 220 II 2 AO)

• Vollziehbarkeit: §§ 361 I AO, 69 I FGO.

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Zahlung

• §§ 224 ff. AO• Zahlungsart, Zahlungszeitpunkt, Bringschuld, Reihenfolge der

Tilgungswirkung

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Aufrechnung

• Gleichartigkeit• Gegenseitigkeit (ESt-Erstattungsanspruch oHG-G´ter ./.

Gewerbesteuerschuld oHG)• Erfüllbarkeit der Forderung, gegen die aufgerechnet wird• Fälligkeit der Forderung, mit der aufgerechnet wird

Aufrechnung durch das FA. Kein VA. Rechtsschutz des StPfl. über § 218 II AO.

Aufrechnung durch StPfl. § 226 III AO.

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Erlass, Stundung I

• §§ 163, 227 sowie 222 AO; zu unterscheiden von Niederschlagung, § 261 AO

• Zweck: Herstellung von Einzelfallgerechtigkeit; Alternative zu Ermessen

• Unbilligkeit: persönlich oder sachlich.

a) Persönlich: Erlassbedürftigkeit u. Erlasswürdigkeit

b) Sachlich: Steuergesetz schießt über den mit ihm verfolgten Zweck hinaus

• keine Unbilligkeit: schuldhafte Versäumung von Rechtsmitteln, nachträgliche Änderung der Rechtsprechung, vom Gesetzgeber bewusst in Kauf genommene Härten

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Erlass II

• ErmessensVA oder gebundener VA; vgl. Maurer, Allg. Verw.R., § 7 Rn. 48 – 50.

• BVerwG: Billigkeit ist unbestimmter Rechtsbegriff, der voller gerichtlicher Kognition unterliegt. Für das Ermessen bleibt nichts übrig. Klage auf Erlass ist Vornahmeklage (§ 101 S. 1 FGO)

• BFH: § 227 AO ist Ermessensnorm. Billigkeit kann darum nicht Tatbestandsmerkmal sein, sondern nur Ermessens-kriterium. Bescheidungsklage (§ 101 S. 2, 102 FGO)

• GMS: Ermessensvorschrift, trotzdem weitreichende Nachprüfbarkeit, taktvolle und behutsame Rechtskontrolle

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Verjährung

• Rechtsvernichtende Einwendung, § 88 II AO• Festsetzungs- und Zahlungsverjährung. Rechtsfolge einmal §

169 I 1, 2 AO. Rechtsfolge sodann Unzulässigkeit von Vollstreckungsmaßnahmen

• 3 Fragen: Dauer der Frist, Beginn und Ende der Frist• Festsetzungsverjährung: grds. 4 Jahre, Anlaufhemmung

gem. § 170 II Nr. 1 AO, Ablaufhemmung (14 Abs. in § 171 AO)• Zahlungsverjährung: 5 Jahre , Beginn § 229 I 1 AO,

Hemmung und, nur bei Zahlungsverjährung, auch Unterbrechung

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Vollstreckung

• §§ 249 – 346 AO• Allgemeiner Teil (§§ 249 – 258 AO)• Vollstreckung wegen Geldforderungen (§§ 259 – 327 AO),

differenziert nach beweglichem Vermögen (Pfändung), Rechten (Pfändungs- und Einziehungsverfügung) und unbeweglichem Vermögen (Eintragung einer Sicherungshypothek)

• Vollstreckung wegen anderer Leistungen (§§ 328 – 336 AO), Zwangsgeld, Ersatzvornahme, unmittelbarer Zwang, Ersatzzwangshaft

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Steuerschuld und Steuerpflicht

• Verfahrensrecht (Teile 3 bis 5) und materielles Recht (Teil 2) der AO

• Steuerpflicht (§ 33 AO) weiter gefasst als Steuerschuld (§ 37 AO)

• Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis: Steueranspruch, Vergütungsanspruch, Erstattungsanspruch, Haftungsanspruch, Anspruch auf steuerliche Nebenleistungen, insb. Verspätungszuschläge, Säumniszuschläge, Zinsen

• Steuerpflicht: Steuererklärungspflicht, Pflicht zur Abführung von Quellensteuern

• Gemeinsame Grundlage: Rechtsfähigkeit• Begriffsreihen: Rechtsfähigkeit – Beteiligungsfähigkeit –

Parteifähigkeit; Geschäftsfähigkeit – Handlungsfähigkeit – Prozessfähigkeit (hier überdies Postulationsfähigkeit)

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