SZÁMVITEL GYAKORLATI KÉRDÉSEI - NOVITAX2017

Egri-Retezi Katalinokleveles könyvvizsgáló

adótanácsadó

katalin.retezi@correct.hu 1

I. RÉSZSZÁMVITELI TÖRVÉNY 2017. ÉVI VÁLTOZÁSAI

Egri-Retezi Katalinokleveles könyvvizsgáló

adótanácsadó

katalin.retezi@correct.hu 2

I. TEMATIKA SZÁMVITELI TÖRVÉNY 2017. ÉVI VÁLTOZÁSAI

2016. évi LXVI. törvény számvitel érintő előírásai

Ellenőrzés megállapításával egy tekintet alá esik a lezárt üzleti éveket érintő szerződés módosítás megjelenítése a beszámolókban

Üzleti vagy cégérték (negatív üzleti vagy cégérték) fogalmának pontosítása

Jegyzett, de még be nem fizetett tőke feltöltési lehetősége eredménytartalék terhére

Befejezett kísérleti fejlesztés, a befejezett alapítás-átszervezés aktivált értékének, továbbá az üzleti és cégérték terv szerinti értékcsökkenésére vonatkozó előírás pontosítása

Költség-ráfordítások ellentételezésére kapott támogatások: egyéb bevételként történő elszámolásának nem feltétele a mérlegkészítés időpontjáig történő pénzügyi rendezés

Peresített követelések elszámolásával kapcsolatos előírás – 29.§ (8) –pontosítása

Behajthatatlan követelés megjelenítése az eredménykimutatásban(befektetett pénzügyi eszközök és forgóeszközök esetén)

Befektetett pénzügyi eszközökhöz kapcsolódó gazdasági események nevesítése, illetve az eredménykimutatásban való szerepeltetésük

3

I. TEMATIKA SZÁMVITELI TÖRVÉNY 2017. ÉVI VÁLTOZÁSAI

Bérköltségek, személyi jellegű kifizetések és bérjárulékok a kiegészítő mellékletben

Vállalatirányítási nyilatkozatról

Nem pénzügyi kimutatások

IFRS változások, pontosítások (saját tőke megfelelési tábla, áttérés és visszatérés időpontjai)

Közzétételi kötelezettség

Könyvvizsgálói jelentés

2016. évi beszámoló nyitóadatának átrendezése

IFRS rendszerre való áttérés/visszatérés időpontja

Beszámoló közzététele

Könnyvizsgáló kijelölése4

I. TEMATIKA SZÁMVITELI TÖRVÉNY 2017. ÉVI VÁLTOZÁSAI

2016. évi CXXV. törvény számvitel érintő előírásai

Származékos ügyletek főbb változásai

Hitel (kölcsön) járulékos költségeinek elhatárolási lehetősége

Devizás könyvvezetésre vonatkozó szabályok pontosítása

Költségek, ráfordítások ellentételezésére kapott támogatás visszafizetésének elszámolása

Jogelőd nélkül alapított gazdálkodó IFRS-ekre vonatkozó bejelentési kötelezettségének határideje

Az átalakulással létrejövő társaság könyvviteli nyilvántartásának megnyitására vonatkozó előírás

Számviteli szolgáltatást végzőkre vonatkozó szabályok (külön kormányrendeletekben szabályozva)

5

I. TEMATIKA: 2016. ÉVI BESZÁMOLÓ ÖSSZEÁLLÍTÁSÁNAK GYAKORLATI KÉRDÉSEI

Immateriális javak, tárgyi eszközök

Állományba vétel /kivezetés speciális gazdasági eseményeinek könyvviteli elszámolása

Az értékcsökkenés elszámolásának gyakorlati kérdései, az értékcsökkenés elszámolásának megváltoztatása

Terven felüli leírások (szokatlan események és piaci értéken történő értékelés miatt). Terven felüli visszaírások

Eszközök közötti átsorolások szükségességének vizsgálata

Gyakori problémák, Tao. és Sztv. kapcsolata

2016. évi nyitóadatok bemutatása

Kiegészítő melléklettel való kapcsolat

Számvitel politika fontosabb előírásai

Gyakorló feladat 6

KAPCSOLÓDÓ JOGSZABÁLYOK

2016. évi LXVI. törvény

• Hatálybalépés időpontja:

Kihirdetést követő napon (2016. június 16.)

A 2017-ben induló üzleti évre kötelező alkalmazni

2016. évben induló üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

2016. évi CXXV. törvény számvitel érintő előírásai

• Hatálybalépés időpontja:

kihirdetést követő napon,

2017. január 1.

Év végi adócsomag:

CLXXI. törvény (a közteherviselést és az állami szervek feladatellátását érintő egyes törvények módosításáról)

CLXXXII. törvény (egyes pénzügyi és gazdasági tárgyú törvények módosításáról)

• Hatálybalépés időpontja:

kihirdetést követő napon,

2017. január 1. 7

SZÁMVITELI TÖRVÉNY 2017. ÉVI VÁLTOZÁSAI

2016. évi LXVI. törvény számvitelt érintő előírásai - 2016. június 16.

8

SZERZŐDÉSMÓDOSÍTÁS, SZÁMVITELI BIZONYLATOK MÓDOSÍTÁSA – LEZÁRT ÜZLETI ÉVEKRE VONATKOZÓAN

Ellenőrzés megállapításaSzt. 3. § (3) bekezdés 2. pontja helyébe a következő rendelkezés lép:„2. ellenőrzés megállapítása: az ellenőrzés során feltárt, az eszközöket-

forrásokat, az eredményt, a saját tőkét érintő hibák és hibahatások,amelyek a beszámolóval lezárt üzleti évvel (évekkel) kapcsolatosak, ahatályos jogszabályi előírások nem vagy nem megfelelő alkalmazásából,helytelen értelmezéséből, vagy nem megengedett, tiltott cselekményelkövetéséből származnak. A számviteli elszámolás szempontjából azellenőrzés megállapításával egy tekintet alá esik aszerződésmódosítással, a számviteli bizonylatok módosításávaldokumentált, beszámolóval lezárt üzleti évet, éveket érintő gazdaságiesemények könyvviteli elszámolásban rögzítendő jellemzőinek utólagosmódosítása is;”

ELLENŐRZÉS MÓDSZERTANÁVAL EGYEZŐ!9

Nem jelentős Jelentős

Tao. nő 29 „O” nyomtatványban bevallja

Számvitelben tárgyévi tétel

29-es bevallásban adózás előtti eredményt csökkentő tétel

29 „O” nyomtatványban bevallja

Számvitelben elkülönítetten kezeli

29 „O” nyomtatványban bevallja

Számvitelben elkülönítetten kezeli

Tao csökken

29 „O” nyomtatványban

nem vallja be

29 „O” nyomtatványban

bevallja

10

Nem jelentős Jelentős

Tao. nő7. § (1) Az adózás előtti eredményt csökkenti:u) az adóellenőrzés, önellenőrzés során megállapított, adóévi bevételként, vagy aktivált saját teljesítmény növeléseként (egyszeres könyvvitelt vezetőnél adóköteles bevételként, kifizetett vásárolt készlet növekedéseként) vagy adóévi költség, ráfordítás csökkenéseként elszámolt összeg,

Tao. csökken

p)az adóellenőrzés, önellenőrzés során megállapított, adóévi költségként, ráfordításként (egyszeres könyvvitelt vezetőnél ideértve a kifizetett vásárolt készletek csökkenését is) vagy adóévi nettó árbevétel, bevétel, aktivált saját teljesítmény csökkentéseként elszámolt összeg,(8) Az (1) bekezdés p) pontjának az önellenőrzésre vonatkozó rendelkezését az adózónak nem kell alkalmaznia, ha a nem jelentős összegű hibát a feltárás napját magában foglaló adóévről szóló adóbevallásában veszi figyelembe, feltéve, hogy a nem jelentős összegű hibával érintett adóévi adóalapja meghaladja a nem jelentős összegű hiba összegét.

11

ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK - ÁTMENETI SZABÁLYOK [177. § (46), (48)-(50)]

Átmeneti szabályok 2016. 01.01-től: Ha korábban keletkezett üzleti vagy cégérték

részesedéssel történő összevezetése már nem lehetséges :

o Továbbra is üzleti vagy cégértékként mutatható ki, továbbá

o Leírására a vállalkozó döntése alapján a már megkezdett értékcsökkenési leírási szabály vagy a 2016. üzleti évtől hatályos (legalább 5 év, legfeljebb 10 év) leírási szabály is alkalmazható.

Negatív üzleti vagy cégértéknél, ha az összevezetés után is negatív az összege:

o választható a 2016. január 1-je előtt érvényben lévő szabály is. 12

ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK

Szt. 3. § (5) bekezdés 2. pontja 2016. 06.16-tól:negatív üzleti vagy cégérték: a megvásárolt társaságért,annak üzletágért, telephelyért, üzlethálózatért fizetettellenérték és a tételesen állományba vett egyes eszközökpiaci értékének a tételesen állományba vett, átvállaltkötelezettségek - e törvény szerinti értékelésselmeghatározott - értékével csökkentett összege közöttikülönbözet, ha a fizetett ellenérték alacsonyabb;”TÖRLÉSRE KERÜLT: és ez a különbözet a megszerzett immateriális javak,

tárgyi eszközök, készletek reális értékének arányoscsökkentésével sem szűnik meg;

13

ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉKHEZ KAPCSOLÓDÓ SZTV. ELŐÍRÁSOK

45. §(4) A negatív üzleti vagy cégértékként kimutatott halasztottbevételt a (törölt szövegész: cégvásárlást követő) legalább 5 év, delegfeljebb 10 év alatt lehet az egyéb bevételekkel szembenmegszüntetni. Amennyiben a vállalkozó a negatív üzleti vagycégértéket 5 évnél hosszabb idő alatt írja le, azt a kiegészítőmellékletben indokolnia kell. A negatív üzleti vagy cégértékkéntkimutatott halasztott bevételt az egyéb bevételekkel szemben megkell szüntetni az alapul szolgáló részesedés bármilyen jogcímentörténő könyvekből való kivezetése esetén, illetve átalakuláskor,egyesüléskor, szétváláskor abban az esetben, ha a negatív üzletivagy cégérték keletkezésére ható körülményekben, feltételekbenolyan változások következnek be, amelyek a negatív üzleti vagycégérték további kimutatását nem indokolják.

14

ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉKHEZ KAPCSOLÓDÓ SZTV. ELŐÍRÁSOK

52. §(4) A befejezett kísérleti fejlesztés, a befejezett alapítás-átszervezés aktivált értékét 5 év vagy ennél rövidebb idő alatt, azüzleti vagy cégértéket legalább 5 év, de legfeljebb 10 év alatt(törölve: lehet) KELL leírni, amennyiben ezek hasznos élettartamátnem lehet megbecsülni.

53. §(3) Ha az immateriális jószágnál, tárgyi eszköznél a piaci értékalapján meghatározott terven felüli értékcsökkenés elszámolásánakokai már nem vagy csak részben állnak fenn, az elszámolt tervenfelüli értékcsökkenést meg kell szüntetni, az immateriális jószágot, atárgyi eszközt piaci értékére - legfeljebb a terv szerinti értékcsökkenésfigyelembevételével meghatározott nettó értékére - vissza kellértékelni. Az üzleti vagy cégérték esetében ez az előírás nemalkalmazható.

15

POZITÍV ÜZLETI ÉRTÉK Részesedéshez

kapcsolódóÜzletághoz kapcsolódó

Részesedés állományban

van

Részesedés nincs

állományban

Részesedés bekerülési

értéke +GW

Döntés alapján

Terven felüli leírás

Korábbi szabály

alk.

Terv szerinti ÉCS• Korábbi szabály vagy• 5-10 év alatt(ha nem becsülhető a

hasznos élettartama

Nyitás utáni könyvelések

Terv szerinti ÉCS korábbi

szabály szerint

Új szabály terv szerinti ÉCS (5-

10 év)Megszűnt: visszaírás

a) T 119. Üzleti/cégérték terv sz. ÉCS - K 115.Üzleti/cégérték BÉb) T 118. Üzleti/cégérték terven felüli ÉCS - K 115. Üzleti/cégérték BÉc) T 17. Részesedések - K 115. Üzleti/cégérték BÉ 16

NEGATÍV ÜZLETI ÉRTÉK

Részesedéshez kapcsolódóÜzletághoz kapcsolódó

Részesedés állományban van és a részesedés

értéke több

Részesedés nincs

állományban

Részesedés bekerülési értéke –Negatív

üzleti érték

Különbség összege

Terv szerinti ÉCS korábbi

szabály szerint

Új szabály terv szerinti ÉCS (5-

10 év)

Részesedés értéke < negatív

üzleti érték

Leírásarégi

szabályszerint

Leírása 5-10 év

alatt

Könyvelés nyitás után:Kivezetés a max. részesedés értékének összegéig:T 483. Hal. bevétel – K 17.RészesedésekKönyvelés a választott szabály alapján a megmaradt összegre:T 483. Hal. bevétel – K 96. Egyéb bevétel 17

ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉKHEZ KAPCSOLÓDÓ SZTV. ELŐÍRÁSOK

141. § (9) Gazdasági társaság beolvadása esetén az átvevő (beolvasztó)gazdasági társaságnál a beolvadás során az átvett eszközök és az átvállaltkötelezettségek (ideértve az időbeli elhatárolások, céltartalékok összegeit is)állományba vett - a megszűnt gazdasági társaság végleges vagyonmérlegeszerinti - értékének különbözetével a saját tőkét kell a létesítő okiratnakmegfelelően módosítani. A saját tőke módosítása során - az előbbiekentúlmenően - a 139. § (4) bekezdése szerinti, a jegyzett tőkemeghatározásánál figyelembe nem vehető részesedések értékét, (továbbáa részesedésekhez kapcsolódó üzleti vagy cégérték beolvadás soránmegszüntetendő összegét), valamint a 139. § (5) bekezdése szerinti, azegymással szemben fennálló követelések éskötelezettségek, céltartalékok, időbeli elhatárolások értékeinek különbözetéta saját tőkével szemben kell kivezetni.Zárójeles rész megszűnt 2016-tól!

18

EREDMÉNYTARTALÉK CSÖKKENÉSÉNEK ÚJ JOGCÍME Az Szt. 37. § (2) bekezdése a következő h) ponttal egészül ki:Eredménytartalék csökkenéseként kell kimutatni:„h) a még be nem fizetett pénzbeli vagyoni hozzájárulásteljesítéseként (a jegyzett, de még be nem fizetett tőke feltöltésére) akülön jogszabályban meghatározottak szerint átvezetett összeget.” Fenti előírással lehetővé vált, hogy amennyiben egy társaság

tulajdonosai a jegyzett tőkét (annak egy részét) a cég adott évimegtermelt nyereségéből szeretnék biztosítani, azt megtehetik abeszámolóról szóló döntés keretében (külön jogcím született azeredménytartalék terhére történő átvezetésre.)

2016. évben induló üzleti évről készített beszámolóra lehet alkalmazni!

19

KAPOTT TÁMOGATÁSOK ELSZÁMOLÁSI FELTÉTELEINEK VÁLTOZÁSA

2016.06.16-TÓL - 2016. évben induló üzleti évről készített beszámolóralehet alkalmazni!Az Szt. 77. § (2) bekezdés f) pontja helyébe a következő rendelkezéslép: …… ha az a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti

év(ek)hez kapcsolódik és azt a mérlegkészítés időpontjáigpénzügyileg rendezték.

Az egyéb bevételként történő elszámolásnak nem feltétele amérlegkészítés időpontjáig történő pénzügyi rendezés, ha különjogszabály eltérően rendelkezik, illetve a d) pontban foglalttámogatás esetén, ha a támogatási szerződés alapján amérlegkészítés időpontjáig a támogatással való elszámolásmegtörtént.”

20

KAPOTT TÁMOGATÁSOK ELSZÁMOLÁSI FELTÉTELEINEK VÁLTOZÁSA ÖSSZEMÉRÉS ELVÉNEK ÉRVÉNYESÍTÉSE A PÉNZÜGYI RENDEZÉS HIÁNYA

MIATT eddig sok esetben problémát okozott – EZT módosították TOVÁBBRA IS gondot okoz, HA ELŐLEG KIFIZETÉS TÖRTÉNT, DE

ELLENŐRZÉS/ELSZÁMOLÁS NEM TÖRTÉNT MEG A HATÓSÁG RÉSZÉRŐL(Sztv. –től való eltérés???)

Sztv. 4. §(4) ”A törvény előírásaitól csak abban a kivételes esetbenlehet - a könyvvizsgáló egyetértése és ilyen tartalmú nyilatkozatamellett - eltérni, ha az adott körülmények mellett e törvényvalamely rendelkezésének alkalmazása [ideértve a (3)bekezdés szerint a kiegészítő mellékletben való bemutatást is] nembiztosítja a (2) bekezdés szerinti megbízható és valós összképet.Minden ilyen eltérést közölni kell a kiegészítő mellékletben,bemutatva annak indokait, valamint az eszközökre-forrásokra, apénzügyi helyzetre és az eredményre gyakorolt hatását is.”

21

EREDMÉNY JAVÁRA ELSZÁMOLT TÁMOGATÁSOK

Költségek (ráfordítások) ellentételezésére kapott támogatások

Fejlesztési célra Jogcím nélkül

Egyéb bevételként Egyéb/pénzügyi bevétel Egyéb bevételkén

Az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig - a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően - igényelt (járó) támogatás, juttatás összege.

Belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, illetve természetes személytől, valamint államközi szerződés vagy egyéb szerződés alapján külföldi szervezettől kapott támogatás, juttatás összege.

Fejlesztési célra -visszafizetési kötelezettség nélkül -kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszközök összege.

Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összege.

Már a követelést is elő kell írni

Mérlegkészítésig megtörtént az elszámolás

Fordulónapig pénzügyileg rendezett számolható el!22

PERESÍTETT KÖVETELÉSEK ELSZÁMOLÁSÁVAL KAPCSOLATOS ELŐÍRÁS – 29.§ (8) – PONTOSÍTÁSA

……. egyéb követelés mérlegtételnél kell kimutatni továbbá ………………..aperesített követelésekből - a 77. § (2) bekezdés a) és b) pontja szerintikövetelések kivételével - a bíróság által az üzleti év mérleg fordulónapjáigjogerősen megítélt követeléseket is.

77. § (2) Az egyéb bevételek között kell elszámolni:

a) a káreseményekkel kapcsolatosan kapott bevételeket,

b) a kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések, sérelemdíjak összegét,

Bevételek AIE, ha a mérlegkészítésig befolyt!

2016. évben induló üzleti évről készített beszámolóra is lehet alkalmazni!

23

PERESÍTETT KÖVETELÉSEK ELSZÁMOLÁSÁVAL KAPCSOLATOS ELŐÍRÁS – 29.§ (8) – PONTOSÍTÁSA

Jogerős bírósági végzésen alapuló követelést minden esetben el kellett számolni követelésként és egyéb bevételként,

(nem pénzügyi rendezéshez kötött volt az elszámolás)

Változás: a jogerősen megítélt összegeknél a felsorolt tételekre vonatkozóan - kártérítések stb.

Csak a mérlegkészítésig pénzügyileg rendezettek számolhatók el

24

A BEHAJTHATATLANNÁ VÁLT KÖVETELÉSEK AZ EREDMÉNYKIMUTATÁSBAN2016.06.16-TÓL kiigazítás (csak megerősítő szabály, pontosítás) Szt. 81. § (3) bekezdés b) pontja egyéb ráfordítások között kell

kimutatni:„b) a forgóeszközök között kimutatott – vásárolt követelésnek nemminősülő – követelésnek behajthatatlan követelésként az üzleti évbenleírt összegét;”

Az Szt. 85. § (1a) bekezdés b) pontja Befektetett pénzügyi eszközökráfordításaként, árfolyamveszteségeként kell kimutatni:

„b) a térítés nélkül átadott, hiányzó, megsemmisült, a befektetettpénzügyi eszközök között kimutatott értékpapírok, valamint a térítésnélkül átadott, elengedett, behajthatatlannak minősített, abefektetett pénzügyi eszközök között kimutatott kölcsönök könyvszerinti értékét;”2016. évben induló üzleti évről készített beszámolóra is lehetalkalmazni! 25

VÁSÁROLT KÖVETELÉSEKHEZ KAPCSOLÓDÓ GAZDASÁGI ESEMÉNYEK NEVESÍTÉSE, ILLETVE AZ EREDMÉNYKIMUTATÁSBAN VALÓ SZEREPELTETÉSÜK

Vásárolt követelések elszámolási szabályainak pontosítása Szt. 85. §(3) bekezdés m) A pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között kell kimutatnia térítés nélkül átadott, elengedett, behajthatatlannak minősített, aforgóeszközök között kimutatott vásárolt követelés, valamint ahiányzó, megsemmisült, a forgóeszközök között kimutatott értékpapírkönyv szerinti értékét, továbbá a vásárolt követelés könyv szerintiértékének azon részét, amelyre a befolyt összeg nem nyújt fedezetet;”

2016. évben induló üzleti évről készített beszámolóra is lehetalkalmazni!

26

BEHAJTHATATLAN/ELENGEDETT KÖVETELÉSEK

Nem vásárolt követelés

elengedés, behajthatatlanság: Egyéb ráfordítás

Vásárolt követelés

elengedés, behajthatatlanság: Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása

Tartósan adott kölcsön (vásárolt, nem vásárolt)

elengedés, behajthatatlanság: Befektetett pénzügyi eszközökből származó ráfordítás, árfolyamveszteség

27

A PÉNZÜGYI TEVÉKENYSÉG ÉS A MÉRLEGTÉTELEK KAPCSOLATA

Befektetett pénzügyi eszközökhöz kapcsolódó gazdasági eseményeknevesítése, illetve az eredmény-kimutatásban való szerepeltetésük:

Befektetett pénzügyi eszközökből (értékpapírokból, kölcsönökből) származóbevételek, árfolyamnyereségek, ráfordítások, árfolyamveszteségek

Tartós hitelviszonyos értékpapírok

Tartósan adott kölcsönök

(kapcsolt, jelentős, egyéb)kamatai, árfolyam-különbözetei, elengedése, behajthatatlanná válása,

28

BÉRKÖLTSÉGEK, SZEMÉLYI JELLEGŰ KIFIZETÉSEK ÉS BÉRJÁRULÉKOK A KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLETBEN

Az Szt. 91. § a) pontja helyébe a következő rendelkezéslép: A kiegészítő mellékletben meg kell adni:„a) a tárgyévben foglalkoztatott munkavállalókátlagos statisztikai létszámát, bérköltségét és személyijellegű egyéb kifizetéseit állománycsoportonként,valamint a bérjárulékokat jogcímenként megbontva;” A bérjárulékok állománycsoportonkénti megbontási

kötelezettsége ugyanakkor megszűnt!

29

VÁLLALATIRÁNYÍTÁSI NYILATKOZAT

Szt. 95/B. § (2) bekezdése a következő h) ponttal egészülki:

A vállalatirányítási nyilatkozatnak legalább az alábbiakatkell tartalmaznia:

„h) a vállalkozás ügyviteli, ügyvezető és felügyelőtestületei esetében alkalmazott, sokszínűséggelkapcsolatos politika leírása, különös tekintettel az életkori,a nemi, a tanulmányi és a szakmai háttérrel kapcsolatosszempontokra, e sokszínűséggel kapcsolatos politikacéljainak, megvalósítási módjának és a beszámolásiidőszakban elért eredményeknek a leírása. Ha nemalkalmaznak ilyen politikát, a nyilatkozatnak tartalmazniakell ennek magyarázatát.” 30

„NEM PÉNZÜGYI KIMUTATÁS” KÉSZÍTÉSÉRE KÖTELEZETTEK

95/C. § (1) Az a közérdeklődésre számot tartó gazdálkodónak minősülő vállalkozás,amelynél

Konszolidálás értékhatáraa) az üzleti évet megelőző két – egymást követő – üzleti évben a mérlegfordulónapján a következő három mutatóérték közül bármelyik kettő meghaladta azalábbi határértéket:aa) a mérlegfőösszeg a 6 000 millió forintot,ab) az éves nettó árbevétel a 12 000 millió forintot,ac) az üzleti évben átlagosan foglalkoztatottak száma a 250 főt, és További szempont a közérdeklősére számot tartóknál)b) az adott üzleti évben átlagosan foglalkoztatottak száma meghaladja az 500 főt,üzleti jelentésében – a vállalkozás fejlődésének, teljesítményének, helyzetének éstevékenységei hatásának megértéséhez szükséges mértékben – akörnyezetvédelmi, a szociális és foglalkoztatási kérdésekre, az emberi jogoktiszteletben tartására, a korrupció elleni küzdelemre és a megvesztegetésrevonatkozó információkat tartalmazó nem pénzügyi kimutatást tesz közzé.

31

KÖZÉRDEKLŐDÉSRE SZÁMOT TARTÓ GAZDÁLKODÓ

…..a Magyar Könyvvizsgálói Kamaráról, a könyvvizsgálói tevékenységről, valamint a könyvvizsgálói közfelügyeletről szóló 2007. évi LXXV. tv. 2. §(19) szerint meghatározott fogalom.”

2. § E törvény alkalmazásában 19. Közérdeklődésre számot tartó gazdálkodó:

a) az a gazdálkodó, amelynek átruházható értékpapírjait az Európai Gazdasági Térség valamely államának szabályozott piacán kereskedésre befogadták,

b) minden olyan, az a) pont hatálya alá nem tartozó gazdálkodó, amelyet jogszabály közérdeklődésre számot tartónak minősít.

32

A „NEM PÉNZÜGYI KIMUTATÁS” TARTALMÁRÓL

Például (részlet):

A nem pénzügyi kimutatásnak legalább az alábbiakat kelltartalmaznia:

a vállalkozás üzleti modelljének rövid leírása;

a vállalkozásnak a környezetvédelemmel, a szociális és foglalkoztatásikérdésekkel, az emberi jogok tiszteletben tartásával, a korrupció elleniküzdelemmel és a megvesztegetéssel kapcsolatban követett politikáinakleírása, utalva az alkalmazott átvilágítási eljárásokra;

a b) pont szerinti politikák eredményei;

33

A „NEM PÉNZÜGYI KIMUTATÁS” MINIMÁLIS TARTALMÁNAK ELŐÍRÁSA

Ha a vállalkozás nem rendelkezik a (2) bekezdés b) pont szerinti politikák valamelyikével,akkor indokolnia kell annak hiányát.

A nem pénzügyi kimutatásból kihagyhatók azon aktuális fejleményekre vagy tárgyalás alattálló kérdésekre vonatkozó információk, amelyek közzététele a vállalkozás legfőbb irányító(vezető), ügyvezető szerve és a felügyelő testület tagjai megfelelő indokolást tartalmazóvéleménye szerint súlyosan sértené a vállalkozás üzleti érdekét, feltéve, hogy e kihagyásnem befolyásolja a vállalkozás fejlődésének, teljesítményének, helyzetének éstevékenységei hatásának helyes és elfogulatlan megértését.

Mentesül az (1) bekezdés szerinti kötelezettség alól az a leányvállalatnak minősülővállalkozás, amelyre vonatkozóan a (2) bekezdés szerinti információkat a 134. § (5)bekezdéssel összhangban készített összevont (konszolidált) üzleti jelentés nem pénzügyikimutatása tartalmazza.”

34

A „NEM PÉNZÜGYI KIMUTATÁS” –KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS TARTALMÁNAK KIEGÉSZÍTÉSE

Az Szt. 156. § (5) bekezdése a következő n) ponttalegészül ki:

A független könyvvizsgálói jelentésnektartalmaznia kell:

„n)a könyvvizsgáló nyilatkozatát arról, hogy az üzletijelentés tartalmazza-e a 95/C. §, illetve a 134. § (5)bekezdés szerinti nem pénzügyi kimutatást.”

(2014/95/EU európai parlamenti és tanácsiirányelv hazai jogba történő átültetését szolgálja)35

ÁTTÉRÉS IFRS-EK SZERINTI BESZÁMOLÓRA[114/C. §]

Előfeltételekfelkészültséget igazoló könyvvizsgálói jelentés

• IFRS regisztrált könyvelő, IFRS minősítésű könyvvizsgáló• IFRS-ek szerinti számviteli politika• IFRS-ek szerinti mérleg az áttérés előtti év első napjára

áttérés előtt 30 nappal bejelentés: NAV, MNB áttérés jogelőd nélkül alapított cégnél

• cégbejegyzést követő 90 napon belül

• előző évi nyitómérleget nem kell készítenie

áttérés tőzsdei cégnél, ha a tőzsdére bevezetés tárgyévi

• a bevezetést követő évtől

• bejelentés az engedélyezést követő 30. nap és az áttérést megelőző 30 nap közül a későbbi

nyitómérleg nincs, helyette IFRS 1 Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok első alkalmazása

40

VISSZATÉRÉS SZT. SZERINTI BESZÁMOLÓRA[114/D. §]

önkéntes visszatérés (ha nem kötelező az IFRS beszámoló)• 5 lezárt üzleti év után• anyavállalat személyében bekövetkezett változás esetén

kötelező visszatérés• ha nem jogosult IFRS-ek szerinti beszámolót készíteni, a

következő üzleti év első napjával• jogutód nélküli megszűnés esetén, az eljárás kezdő

időpontjával nyitómérleg (rendező tételek), nyitóleltár visszatérést követő első üzleti év beszámolója

• Mérleg „előző év” oszlop: nyitómérleg szerinti• EK „előző év” oszlop üres 41

KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS TARTALMÁNAK BŐVÍTÉSE

Szt. 157. § (2a) „A könyvvizsgálónak a független könyvvizsgálói jelentésben nyilatkoznia kell az olyan eseményekkel vagy feltételekkel kapcsolatos lényegesbizonytalanságokról, amelyek jelentős kétséget támasztanak a vállalkozónak a vállalkozás folytatására vonatkozó képességével kapcsolatosan.”

42

KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS TARTALMÁNAK BŐVÍTÉSE

2016. december 15-én vagy az azt követően végződő üzleti évekre vonatkozó jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenységre kell alkalmazni:

…..Következtetést vonok(unk) le arról, helyénvaló-e a vezetés részéről a vállalkozás folytatásának elvén alapuló számvitel alkalmazása, valamint a megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték alapján arról, fennáll-e lényeges bizonytalanság olyan eseményekkel vagy feltételekkel kapcsolatban, amelyek jelentős kétséget vethetnek fel a Társaság vállalkozás folytatására való képességével kapcsolatban. Amennyiben azt a következtetést vonom(juk) le, hogy lényeges bizonytalanság áll fenn, könyvvizsgálói jelentésemben(ünkben) fel kell hívnom(unk) a figyelmet az egyszerűsített/ éves beszámolóban lévő kapcsolódó közzétételekre, vagy, amennyiben az ilyen közzétételek nem megfelelőek, minősítenem(ünk) kell véleményemet(ünket). Következtetéseim(nk) a könyvvizsgálói jelentésem(ünk) dátumáig megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékon alapulnak. Jövőbeli események vagy feltételek azonban okozhatják azt, hogy a Társaság nem tudja a vállalkozást folytatni…….. 43

Jóváhagyott (fizetendő) osztalék

Kötelezettség csökkentése

ET növelése ET igénybevétel esetén

csak a 2015. évi nyitó adatok miatt kell, főkönyvben nem könyvelendő!

2015 évi kapott osztalék miatti rendezés

Szt. átmeneti szabályok alapján nem szabad visszarendezni! [177. §(45)]

2015-ös EK rendezése

Csak a nyitó adatok bemutatása miatt kell, főkönyvben nem könyvelendő!

2016. ÉVI BESZÁMOLÓ NYITÓ ADATAI -RENDEZÉSEK

47

BESZÁMOLÓ KÖZZÉTÉTELE – SZT. 154. § (7)

Közzétételi kötelezettségének azzal tesz eleget avállalkozó, a külföldi székhelyű vállalkozás magyarországifióktelepe, ha az éves beszámolót, az egyszerűsítettéves beszámolót, az anyavállalat az összevont(konszolidált) éves beszámolót, kötelező könyvvizsgálatesetén a könyvvizsgálói záradékot vagy a záradékmegadásának elutasítását is tartalmazó függetlenkönyvvizsgálói jelentéssel együtt a cégnyilvánosságról, abírósági cégeljárásról és a végelszámolásról szólótörvényben meghatározott módon a céginformációsszolgálatnak elektronikusan megküldi.

az „eredeti vagy hiteles másolati példány”-ra,„elektronikus űrlap”-ra való hivatkozás törölve!

2017.01.01-től további módosítás (elektronikusan)48

2006. ÉVI V. TÖRVÉNY – ÚJ ONLINE BEKÜLDÉSI RENDSZERE – 2016.12.01-TŐL

Online Beszámoló Űrlapkitöltő Rendszer (OBR)- Számviteli szabályok melléklete szerinti űrlapok

- Kormányzati portálon keresztül

- Nincs lehetőség pdf formátumban beküldeni (kivéve:IFRSbeszámolók)

- ÁNYK-ról leválik

- Online felület automatikus ellenőrzést végez (észleli az elírásokat:adószám, cégjegyzékszám)

- Tárhelyen - beküldött beadványok és értesítések - könnyenelérhetőek (kód nélkül)

- https://e-beszamolo.im.gov.hu/ebekuldes

49

KÖNNYVIZSGÁLÓ KIJELÖLÉSE

Szt. 155. § (7a) „Semmis a vállalkozóra vonatkozó olyan szerződéses rendelkezés vagy egyéb jognyilatkozat, amely a könyvvizsgálati kötelezettség körébe eső tevékenységre történő kijelölés tekintetében a legfőbb szervet meghatározott könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég vagy könyvvizsgáló cégcsoport választására kötelezi.”

50

SZÁMVITELI TÖRVÉNY 2017. ÉVI VÁLTOZÁSAI

2016. évi CXXV. törvény számvitelt érintő előírásai

51

SZÁRMAZÉKOS ÜGYLETEK FŐBB VÁLTOZÁSAI

Újraszabályozásra kerül a fedezeti ügylet, a piaci érték (valós érték) és a cash-flow fedezeti ügylet fogalma

egyértelművé teszi a tv, hogy a fedezeti céllal kötött és így jelölt ügylet minősíthető fedezeti ügyletnek,

fedezeti dokumentációra vonatkozó követelményeknek is meg kell felelni

A fedezeti ügylethez kapcsolódóan meghatározza a fedezett ügylet fogalmát, a fedezeti hatékonyságot (80-125%)

Bekerülési érték szabályok változnak (fedezeti ügylet eredménye módosul)

A módosítás részletesen tartalmazza, hogy a származékos ügyletek mely tételei és mikor mutathatóak ki aktív vagy passzív elhatárolásként.

2017-től alkalmazható szabályok52

HITEL (KÖLCSÖN) JÁRULÉKOS KÖLTSÉGEINEK ELHATÁROLÁSI LEHETŐSÉGE - SZT. 32. § (7) ÚJ BEKEZDÉS

„ Aktív időbeli elhatárolásként lehet kimutatni a hitel, a kölcsön felvételéhez közvetlenül kapcsolódóan felmerült költségeket, beleértve a hitel, a kölcsön feltételeként előírt bankgarancia vagy hitelvizsgálat díját, a hitel igénybevétele miatt fizetett kezelési díjat és folyósítási jutalékot, amennyiben azokat nem a 47. § (4) bekezdés a) pontja szerint számolják el. A hitelfelvételhez kapcsolódó költségek elhatárolt összegét a hitel, a kölcsön futamideje alatt időarányosan, de legkésőbb a hitel, a kölcsön teljes összegének visszafizetésekor kell megszüntetni.” 53

DEVIZÁS KÖNYVVEZETÉSRE VONATKOZÓ SZABÁLYOK PONTOSÍTÁSA

Befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír deviza árfolyamkülönbözetét nem kell külön könyvelni

Devizában történő könyvvezetés esetén az átszámítási árfolyamok a Ft-os könyvvezetésnél alkalmazott árfolyamok alapján alakulnak - Szt 60.§(11)

54

AZ ÁTALAKULÁSSAL LÉTREJÖVŐ TÁRSASÁG KÖNYVVITELI NYILVÁNTARTÁSÁNAK MEGNYITÁSÁRA VONATKOZÓ ELŐÍRÁS

átalakulással létrejövő cég [141. § (3a)]

átalakulás napját követő nappal nyitja meg könyveit - végleges vagyonmérlege és a végleges vagyonleltára alapján!

(kivéve beolvadásnál az átvevő, kiválásnál a változatlan társasági formában továbbműködő gazdasági társaságot)

átalakulással megszűnő cég beszámolójának közzétételi határideje [141. § (3)]:

öt hónapról 90 napra csökken

58

SZÁMVITELI SZOLGÁLTATÁST VÉGZŐKRE VONATKOZÓ SZABÁLYOK (KÜLÖN KORMÁNYRENDELETEKBEN SZABÁLYOZVA)

Szt 151.§ (4) A mérlegképes könyvelői szakképesítéssel rendelkezők, valamint

az okleveles könyvvizsgálói szakképesítéssel rendelkező nem kamarai tagok könyvviteli szolgáltatási tevékenysége engedélyezésének és az engedély visszavonásának, a könyvviteli szolgáltatás végzésére jogosultak nyilvántartásba vételének és a nyilvántartásból való törlésének, a 152/B. § szerinti bejelentésnek és a határon átnyúló könyvviteli szolgáltatást végzők nyilvántartásba vételének és a nyilvántartásból való törlésének, a nyilvántartásba vételt végző szervezet kijelölésének, továbbá a kötelező szakmai továbbképzésnek, a továbbképzés ellenőrzésének, a továbbképzés szervezésére és lebonyolítására jelentkező szervezetek akkreditációs eljárásának és a kreditpont-minősítési eljárásnak a szabályait a Kormány rendeletben állapítja meg, azzal, hogy az eljárások során méltányossági eljárásnak nincs helye.

könyvelői regisztrációnál, törlésnél

nincs méltányosság

59

2016. ÉVI BESZÁMOLÓ ÖSSZEÁLLÍTÁSÁNAK GYAKORLATI KÉRDÉSEI

Immateriális javak, tárgyi eszközök

60

ÁLLOMÁNYBA VÉTEL /KIVEZETÉS SPECIÁLIS GAZDASÁGI ESEMÉNYEINEK KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSA

Apportként átvett tárgyi eszközök/immateriális javak

Átvett eszköz társasági szerződés szerinti értéken

T 1 Immat.jav/Tárgyi eszk - K 3/4 Jegyzett , de be nem fizetett tőke

Cégbírósági bejegyzéskor névértéken

T 3/4 Jegyzett, de be nem fizetett tőke - K 411 Jegyzett tőke

Cégbírósági bejegyzéskor az ázsió értéke

T 3/4 Jegyzett, de be nem fizetett tőke - K 412 Tőketartalék

61

ÁLLOMÁNYBA VÉTEL /KIVEZETÉS SPECIÁLIS GAZDASÁGI ESEMÉNYEINEK KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSA

Apportálás (tulajdonosnál)

Tárgyi eszköz kivezetése nettó értéken

T 3/4Technikai számla - K 1 Immat. javak/Tárgyi eszközök

Társasági szerződés szerinti értéken

T 36 Egyéb követelések - K 3/4 Technikai számla

Nyereség jellegű különbözet esetén

T 3/4 Technikai számla - K 96 Egyéb bevételek

Veszteség jellegű különbözet esetén

T 86 Egyéb ráfordítások - K 3/4 Technikai számla

Cégbírósági bejegyzéskor

T 17/37 Részesedések - K 3/4 Technikai számla62

ÁLLOMÁNYBA VÉTEL /KIVEZETÉS SPECIÁLIS GAZDASÁGI ESEMÉNYEINEK KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSA

Térítés nélküli eszköz átvétel

Tárgyi eszköz/immateriális javak átvett értéke

T 1 Immat.javak/Tárgyi eszközök - K 96 Egyéb bevétel

ÁFA (piaci érték alapján), amennyiben az átadót terheli

T 466 Előzetes ÁFA - K 96 Egyéb bevétel

ÁFA, amennyiben az ÁFA egymás között rendezésre kerül

T 466 Előzetes ÁFA - K 47 Egyéb kötelezettség

Térítés nélkül átvett eszközzel kapcsolatos bevétel elhatárolása

T 96 Egyéb bevételek - K 483 Halasztott bevételek

63

ÁLLOMÁNYBA VÉTEL /KIVEZETÉS SPECIÁLIS GAZDASÁGI ESEMÉNYEINEK KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSA

Térítés nélküli eszköz átadás

Tárgyi eszköz/immateriális javak kivezetése nettó értéken

T 86 Egyéb ráfordítások - K 1 Immat.javak/Tárgyi eszközök

ÁFA (piaci érték alapján), amennyiben nincs áthárítva

T 86. Egyéb ráfordítások - K 467 Fizetendő ÁFA

ÁFA, amennyiben megállapodás szerint áthárítják

T 36. Egyéb követelések - K 467 Fizetendő ÁFA

Térítés nélküli, végleges eszközátadás az üzemeltetőnek jogszabály alapján: saját döntés szerint elhatárolható

T 39 Halasztott ráfordítások K 86 Egyéb ráfordítások

64

ÁLLOMÁNYBA VÉTEL /KIVEZETÉS SPECIÁLIS GAZDASÁGI ESEMÉNYEINEK KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSA

Saját előállítású tárgyi eszközök/immateriális javak

Saját előállítás aktívált értéke (legkésőbb év végén)

T 16 Beruházás/1 Immat. Javak - K 581 SEEAÉ

ÁFA , amennyiben levonható (kizárólag adóköteles tevékenységre használandó eszközöknél)

T 466 Levonható ÁFA - K 467 Fizetendő ÁFA

ÁFA, amennyiben le nem vonható (adómentes tevékenységhez)

T 16 Beruházás - K 467 Fizetendő ÁFA

ÁFA, amennyiben arányosítással levonható (adómentes és adóköteles tevékenységre is használandó eszközöknél)

T 86 Egyéb ráfordítás - K 467 Fizetendő ÁFA, valamint

T 466 Levonható ÁFA - K 467 Fizetendő ÁFA

65

GYAKORI PROBLÉMÁK, ÜZEMBEHELYEZÉS

Kérdés: Ha nincs meg egy adott gazdasági épület használatbavételi engedélye, ettől függetlenül aktiválható az adott ingatlan, ha azt a valóságban használatba vették? Az Szt. 52. §-ának (2) bekezdését 2013. január 1-jétől

hatályosan módosították. A módosítás szerint az üzembe helyezés időpontja az eszköz szokásos vállalkozási tevékenység keretében történő rendeltetésszerű hasznosításának az időpontja.

rendeltetésszerű használatot nem érintő hatósági engedélyek hiánya nem lehet az üzembe helyezés akadálya.

Arra sem a törvény, sem az indokolás nem ad választ, hogy mit kell rendeltetésszerű hasznosításnak tekinteni

66

IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK ÉRTÉKELÉSE

Bekerülési érték

Ehhez kapcsolódik

- terv szerinti értékcsökkenés

- értékvesztés

- terven felüli értékcsökkenés

+ értékvesztés, terven felüli

értékcsökkenés visszaírása

Előállítási költség Beszerzési érték

Az eszköz megszerzése, létesítése, üzembe helyezése érdekében az üzembe helyezésig (elkészültéig)

felmerült, az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tételek együttes összege

67

HA AZ ÉVENKÉNT ELSZÁMOLÁSRA KERÜLŐ ÉRTÉKCSÖKKENÉS TERVEZÉSEKOR FIGYELEMBE VETT KÖRÜLMÉNYEKBEN LÉNYEGES VÁLTOZÁS KÖVETKEZIK BE SZT. 53. § (6)

Intenzívebb az eszközök kihasználása

Dokumentálás

o Indokoltsága

o Jövőbeni eredményre gyakorolt hatása

o Számviteli politika módosítása

Maradványérték piaci értéke jelentősen csökken

Dokumentálás

o Indokoltsága

o Jövőbeni eredményre gyakorolt hatása

o Számviteli politika módosítása

68

AZ ÉRTÉKCSÖKKENÉS ELSZÁMOLÁSÁNAK GYAKORLATI KÉRDÉSEI, AZ ÉRTÉKCSÖKKENÉS ELSZÁMOLÁSÁNAK MEGVÁLTOZTATÁSA

De gyakori eset, hogy a tárgyi eszközök évenként elszámolandó értékcsökkenésének összegét/ mértékét az üzembe-helyezéskor helytelenül állapították meg!

Önrevízió

69

TERVEN FELÜLI LEÍRÁSOK (SZOKATLAN ESEMÉNYEK ÉS PIACI ÉRTÉKEN TÖRTÉNŐ ÉRTÉKELÉS MIATT) TERVEN FELÜLI VISSZAÍRÁSOK

70

Szokatlan esemény miatt Piaci értéken történő értékelés miatt

Terven felüli leírás, visszaírás

• feleslegessé válás

• megrongálódás

• megsemmisülés

• hiány

esetén, ha értéke tartósan lecsökken, rendeltetésének megfelelően nem használható, illetve használhatatlan

Év közben is

Egyéb ráfordítás

Visszaírás nincs

Fordulónapon meglévő eszköz mérlegkészítéskor

ismert piaci értéke tartósan és jelentősen

alacsonyabb, mint a könyv szerinti értéke

Egyéb ráfordítás

Maximum a terven felüli leírás összegéig, ha a

terven felüli leírás feltételei már nem állnak fenn.

Csak a következő év fordulónapján meglévő

eszközöknél. Év közben nem lehet visszaírás.

Egyéb bevétel

Visszaírás:

IMMATERIÁLIS JAVAK /TÁRGYI ESZKÖZÖK

Átsorolás a készletek közé: ha az eszközt rendeltetésszerűen nem használjuk……..

71

ESZKÖZÖK KÖZÖTTI ÁTSOROLÁSOK SZÜKSÉGESSÉGÉNEK VIZSGÁLATA

Ha az eszköz tulajdonjoga a vállalkozásban

marad – az új rendeltetésének megfelelően

át kell sorolni a készletekre,

écs elszámolása a kivezetés időpontjáig

Átsorolás készletre (nettó értéken): T 2 – K 12-14

72

ESZKÖZÖK KÖZÖTTI ÁTSOROLÁSOK SZÜKSÉGESSÉGÉNEK VIZSGÁLATA

Selejtezés – hulladék értékesítés

Környezetvédelmi szabályok figyelembe vétele: hulladék sorsa (megsemmisítés módja)?

Könyvelés: hulladékértéken tartalmazza az eszközt

Terven felüli értékcsökkenés elszámolása (amennyiben a hulladékérték kisebb a könyv szerinti értéknél)

Selejtezés - térítés nélküli átadás

A hulladékérték után adó/ illeték kötelezettségek!

Vállalkozás részére: véglegesen átadott eszköz

Egyéb szervezetnek: adomány

Magánszemély részére: természetbeni juttatás 73

ESZKÖZÖK KÖZÖTTI ÁTSOROLÁSOK SZÜKSÉGESSÉGÉNEK VIZSGÁLATA

Selejtezéssel egyidejűleg értékesítik

Kivezetés T 86 – K 12-14

Számla szerint T 31/38 – K 96 és 467(piaci érték után)

Fordulónapig nem értékesítik

Átsorolás készletekre (nettó értéken) T 2 – K 12-14

o Következő évben (eladáskor)

Számla szerint T 31/38 – K 96 és 467 (piaci érték alapján)

ELÁBÉ T 81 – K 2

74

GYAKORI PROBLÉMÁK, TAO. ÉS SZTV. KAPCSOLATA

A vállalkozás a fejlesztési tartalék összegét adózás előtti eredményt csökkentő tételként figyelembe veszi, de elmarad a lekötött tartalékba történő átvezetés.

Van-e lehetőség önellenőrzéssel helyesbíteni a lekötött tartalék összegét?

75

KKV BERUHÁZÁSI KEDVEZMÉNY (JOGDÍJHOZ KAPCSOLÓDÓAN IS) –TAO 7. § (1) ZS),(11)-(12) ÉS 8.§ (1)U)

Adó alap csökkentés - KKV beruházási kedvezményFeltételek csak KKV és csak magánszemély tulajdonosai lehetnek

korábban még használatba nem vett TE, szoftvertermékek felhasználási joga, szellemi termék bekerülési értékére

nem haladhatja meg az adózás előtti eredményt, (eddig nem lehetett több 30 millió forintnál.)

állami támogatásnak minősül: a csökkentő tétel társasági adó tartalma (támogatáshalmozás figyelembevételi szabálya!)

Növelő tétel: adóévét követő negyedik adóév utolsó napjáig használatba nem vett, továbbá forgóeszközök közé átsorolt, elidegenített szellemi termékek korábbi csökkentő tételének kétszerese 76

KKV BERUHÁZÁSOKHOZ KAPCSOLÓDÓ ADÓALAP KEDVEZMÉNY – 2017.01.01.

TAO 7.§ (1) ZS , (11)-(12)

30 millió Ft-os korlát megszűnése

Maximum: adózás előtti eredmény összegéig

77

KKV ADÓKEDVEZMÉNYE –BERUHÁZÁSI HITELKAMAT TAO. TV 22/A .§

• Megkötése adóévének utolsó napján kis- és középvállalkozásnak minősülő adózó adókedvezményt vehet igénybe - hitelszerződés alapján – az adott hitel után az adóévben fizetett kamatra.

• Érintett kötelezettségek

- hitel- pénzügyi lízing

• Érintett eszközök

- tárgyi eszköz beszerzéshez- tárgyi eszköz előállításhoz

78

KKV ADÓKEDVEZMÉNYE –HITELKAMAT - TAO. TV 22/A.§

• Mértéke (2017-ig)

- fizetett kamat 60 (2013.12.31-ig:40)%-a, de

- maximum 6.000.000 Ft, illetve

- a számított adó 70%-a

- az adókedvezmény összege a közösségi szabályok alkalmazásában állami támogatásnak minősül.

• Érintett adóév, amelyben kedvezményként utoljára figyelembe vehető

- amikor a hitel utolsó részletét megfizeti,

- ha az adott év utolsó napján a tárgyi eszköz nyilvántartásában szerepel.

79

KKV ADÓKEDVEZMÉNYE –HITELKAMAT - TAO. 22/A.§

Utólagos feltételek

• A hitelszerződés megkötésének évét követő négy éven belül a beruházást üzembe kell helyezni (kivéve, ha fellép egy elháríthatatlan külső ok miatti megrongálódás)

• Tárgyi eszközt az üzembe helyezésének adóévében vagy az azt követő három évben nem idegeníti el.

Szankció

• Az adózónak az igénybe vett adókedvezményt késedelmi pótlékkal növelten vissza kell fizetnie.

80

KKV ADÓKEDVEZMÉNYE –HITELKAMAT - 2017.01.01.TAO. 22/A.§

2017. évi adókötelezettségre alkalmazható változás

• Mértéke:

maximum az adóévben beruházási hitel után fizetett kamat összege

81

GYORSÍTOTT ÉCS BIZONYOS JOGOK UTÁNTAO.1. SZÁMÚ MELLÉKLET 7. - 2016. 07.01.

Bérbeadónál 30% érvényesíthető

egyéb bérbe adott tárgyi eszközöknél– az épület, építmény, ültetvény kivételével –,

vagyoni értékű jogoknál

- a hasznosítási engedély,

- használati engedély és felhasználási engedély alapján használatba adott szabadalom,

- más iparjogvédelmi oltalomban részesülő szellemi alkotás, know-how, védjegy,

- kereskedelmi név,

- üzleti titok,

- szerzői jogi törvény által védett szerzői mű és a szerzői joghoz kapcsolódó jog által védett teljesítmény.

82

VÁLLALKOZÁSOK KÖZÖTTI INGYENES JUTTATÁSOK – 2017.01.01.TAO. 3/A. SZ. MELL. 13.

2017-től: Szigorodó feltételek a kivételeknél

…. továbbá az e bevételre jutó társasági adót megfizeti,

• a társasági adóbevallás elkészítését követően nyilatkozat útján igazolja, hogy:

- juttatást eredményében bevételként elszámolta

- A bevételre jutó társasági adót megfizette,

• amennyiben a juttatásban részesülő vállalkozási tevékenységet nem végez, a nyilatkozatra vonatkozó feltételt teljesítettnek kell tekinteni, ha arról nyilatkozik, hogy a juttatás adóévében vállalkozási tevékenységet nem végzett;”

83

2016. ÉVI NYITÓADATOK BEMUTATÁSA

Üzleti és cégérték Beszámolóban: nincs átrendezés

Nyitás utáni rendezés

Részesedés értékének korrekciója (ha állományban van)

T 119 Üzleti/cégérték terv sz ÉCS - K 115 Üzleti/cégérték BÉ

T 118 Üzleti/cégérték terven felüli ÉCS - K 115 Üzleti/cégérték BÉ

T 17 Részesedések - K 115 Üzleti/cégérték BÉ

Részesedés nincs állományban (terven felüli é.cs)T 86 Egyéb ráfordítás – K 115 Üzleti/cégérték BÉ

84

KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLETTEL VALÓ KAPCSOLAT

Be kell mutatni az immateriális javak, a tárgyi eszközök

nyitó bruttó értékét, annak növekedését, csökkenését, záró bruttó értékét,

külön az átsorolásokat, továbbá

a halmozott értékcsökkenés nyitó értékét, tárgyévi növekedését, csökkenését, záró értékét, külön az átsorolásokat,

a tárgyévi értékcsökkenési leírás összegét legalább a mérlegtételek szerinti bontásban.

A környezet védelmét közvetlenül szolgáló tárgyi eszközök fent részletezett adatait külön kell bemutatni.

be kell mutatni az elszámolt értékcsökkenési leírást a következő bontásban: terv szerinti leírás lineárisan, degresszíven, teljesítményarányosan, egyéb módszerrel, továbbá a terven felüli értékcsökkenés, a visszaírt terven felüli értékcsökkenés összege. A jelentősebb összegű terven felüli értékcsökkenés, illetve annak visszaírása elszámolásának indokait ismertetni kell. 85

SZÁMVITEL POLITIKA

A vállalkozás sajátos körülményeihez igazított, a számviteli jogszabályok alapján kialakított :

- Számviteli elszámolások

- Az eszközök/források értékelése

- A számviteli beszámolók készítése

során alkalmazott számvitel-politika döntések, végrehajtási módszerek, eszközök és sajátos szabályok összessége.

A könyvviteli szolgáltatás körébe tartozó feladat a szabályzatok elkészítése - Szt 150.§ (2)a)

De: a vezetés fogadja el (a gazdálkodó képviseletre jogosult személynek kell aláírni)

86

SZÁMVITEL POLITIKA

Részei- Eszközök és források értékelési szabályzata

- Eszközök és források leltározási, selejtezési szabályzata

- Pénzkezelési szabályzat

- Önköltség-számítási szabályzat

- Számlarend

- Bizonylati rend

NYILVÁNTARTÁS

a számviteli szabályzatok változásaira- Hatálybalépés,

- Változás (oka, helye),

- Változtatást engedélyező, elrendelő,

- Magyarázatok (hivatkozások). 87

SZÁMVITEL POLITIKA FONTOSABB ELŐÍRÁSAIA Gazdálkodó az értékcsökkenést időszakonként

(havonta VAGY negyedévente VAGY évente)

számolja el a választott módszer alapján. Az elszámolás egymással egyezően megtörténik:

a főkönyvi könyvelésben és

az analitikus elszámolásokban.

A kis értékű immateriális javak/tárgyi eszközök értékcsökkenésének elszámolási időpontja

az immateriális jószág/tárgyi eszköz beszerzésének a napja, VAGY

az immateriális jószág/tárgyi eszköz beszerzési hónapjának utolsó napja.

88

SZÁMVITEL POLITIKA FONTOSABB ELŐÍRÁSAI

A maradványértékkel csökkentett érték utáni értékcsökkenést egységesen minden immateriális jószágra/tárgyi eszközre a

bruttó érték alapján történő

lineáris VAGY

degresszív VAGY

teljesítményarányos VAGY

évek száma összege VAGY

abszolút összegű VAGY

nettó érték alapján történő

állandó kulcsos VAGY

termeléssel arányos

módszer alkalmazásával számolja el.

89

SZÁMVITEL POLITIKA FONTOSABB ELŐÍRÁSAI

A maradványérték és az értékcsökkenés mértékének megtervezése az aktiválási jegyzőkönyvben egyedileg történik a következők figyelembevételével:

• Épültek maradványértékének meghatározásához speciális szakvélemény szükséges. VAGY

• Földterület, telek maradványértéke a bekerülési értéke.

• Könnyűszerkezetes épületek, építmények maradványértéke a bekerülési érték ….%-a. [pl.: 10%-a]

• A számítástechnikai eszközök esetén a maradványérték nulla VAGY ……………….

90

SZÁMVITEL POLITIKA FONTOSABB ELŐÍRÁSAI

A tervezett leírást meghaladóan terven felüli értékcsökkenéstszámol el – az Szt. 53. §-a szerint – akkor, ha a tárgyi eszközök, a beruházás értéke tartósan lecsökken.

Ez bekövetkezhet erkölcsi avulás miatt, a vállalkozási tevékenység változása miatt, ha az eszköz, a beruházás feleslegessé vált, illetve ha az eszköz, a beruházás megrongálódott, megsemmisült, így rendeltetésének megfelelően nem használható.

Az érték csökkenését olyan mértékig hajtja végre, hogy a tárgyi eszköz, a beruházás értéke a piaci értéknek, illetve a használhatóságnak megfeleljen. A piaci érték meghatározásának módja: ………………………………

91

SZÁMVITEL POLITIKA FONTOSABB ELŐÍRÁSAI

A Gazdálkodó akkor él az értékhelyesbítés lehetőségével az alábbi eszközöknél, ha az adott eszköz piaci értéke két mérlegfordulónapon jelentősen meghaladja az adott eszköz könyv szerinti értékét.Eszköztípus: ………………………….Piaci érték meghatározásának módja: …………………….(pl.: egyedi értékbecslés)Jelentős mérték: ……………………………(pl.: a könyv szerinti érték 20%-a)

92

GYAKORLÓ FELADAT

Gép bruttó értéke: 10.000EFt

Várható élettartama: 5 év (lineáris módszer)

Maradványérték: 0

12 hónap használat után káresemény érte az eszközt

Gép használhatósága: 40%-ra csökkent

Értékcsökkenés módosítása számviteli politika szerint:

Várható élettartam: 4 év

Lineáris kulcs: 10%

Számolja el a káresemény évének gazdasági eseményeit!

93

GYAKORLÓ FELADAT - MEGOLDÁS

Terv szerinti értékcsökkenés

T 57 Terv sz. ért.csökk - K 139 Műsz gép terv é.cs 2.000

Terven felüli értékcsökkenés

T 86 Egyéb ráfordítás - K 138 M. gép terven f.écs 4.000

10.000 – 4.000 – 2.000 = 4.000

Következő évi terv szerinti értékcsökkenés

T 57 Terv sz. ért.csökk - K 139 Műsz gép terv é.cs 1.000

10.000*0,1= 1.000

94