vérification externe i richard wilson uqtr cours #1 à 4 processus de vérification et...
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Vérification externe IVérification externe I
Richard WilsonRichard Wilson
UQTRUQTR
Cours #1 à 4 Cours #1 à 4
Processus de vérification et Processus de vérification et planification de la missionplanification de la mission
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Étatsfinanciers
UtilisateursPréparateurs
Vérificateur
Interpréter
Évaluer
OpinionPrésentationfidèle selon critères
PCGR
Juger de laqualité
Conflit d’intérêtConséquencesComplexitéDistance
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Processus de vérification
• Planification et stratégie
• Tests des contrôles et procédés bivalents
• Tests des soldes
• Achèvement
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Pourquoi planifier?
• Recueillir la preuve nécessaire
• Efficience– Réduire les coûts
• Répondre aux besoins du client
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Planification préliminaire
• Accepter ou continuer
• Réputation
• Situation financière
• Indépendance
• Besoins du client
• Ressources du cabinet
• Communication avec l’ancien vérificateur
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Accepter ou continuer
• Accepter = Vérification initiale
• Continuer = Renouvellement
• Laquelle des deux situations est la plus complexe pour le vérificateur ?
• Réponse
= Vérification initialeVérification initiale
• Pourquoi?
= Départ à zéroDépart à zéro
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Planification préliminaire
• Réputation du client Réputation du client éventueléventuel
• Accumulation de la preuve
• Poursuites possibles• Code de déontologie
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Planification préliminaire
• Situation financièreSituation financière • Faillite• Risque• Poursuites
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Planification préliminaire
• IndépendanceIndépendance • Liens financiers• Liens d’emploi• Autres
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Planification préliminaire
• Besoins du clientBesoins du client • Vérification ou autres services
• PCGR• C.I.
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Planification préliminaire
• Ressources du cabinetRessources du cabinet • Personnel nécessaire• Expertise• Répartition
géographique
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Planification préliminaire
• Communication avec Communication avec l’ancien vérificateurl’ancien vérificateur
• Code de déontologie• LSA• Facteurs d’ordre
professionnel• Confidentialité
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Planification de la mission
• Définition
– consiste à élaborer une stratégie généralestratégie générale et un
plan d’application détailléplan d’application détaillé
prévoyant la naturenature
l’étendue et
le calendriercalendrier de la vérification
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Stratégie générale
• Mixte VS CorroborativeMixte VS Corroborative– Appui sur les systèmes ou non– Si appui = tests des contrôles à exécuter– Stratégie est déterminée au niveau de chaque
assertion (VAMPIRE)– Stratégie peut être différente d’un système à
l’autre et d’une assertion à l’autre– Stratégie retenue affecte le calendrier de la
vérification
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Stratégie détaillée
• Poste par poste– Nature, étendue et calendrier des procédés de
corroboration (tests sur les soldes)
• Assertion par assertion
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Nature des procédés
• Types de procédés– Procédés analytiques– Tests des contrôles– Procédés bivalents– Procédés de corroboration
(tests des soldes)
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Étendue des procédés
• Quantité
• Combien
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Calendrier des procédés
• Quand
• Avant ou après la fin d’exercice
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Facteurs à considérer pour planifier
• Conditions de la mission et date prévue pour le rapport
• Nature des affaires du client et dispositions légales et contractuelles
• Expérience acquise au cours de missions antérieures
• Conventions comptables
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Facteurs à considérer pour planifier
• Complexité de l’environnement de contrôle et des systèmes
• Importance relative et risques
• Rôle d’autres vérificateurs
• Stratégie de vérification
• Expérience du personnel
• Disponibilité de la preuve
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Planification• Deux phasesDeux phases 1)1) Acquisition des
connaissances– CAE (5140)
– Procédés analytiques(5301)
2) 2) DécisionsDécisions– I. Relative
– Risque
– Stratégie
– Personnel
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Concept d’importance relative
• Définition– montant ou information qui pourrait influencer
ou modifier la décision des utilisateurs des ÉF
• Qui sont les utilisateurs?– Investisseurs– Créanciers– Etc..
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Concept d’importance relative
• Quels sont les éléments des ÉF qui intéressent les utilisateurs?– Bilan?– Résultats?– Postes particuliers?
• Obligation d’exercer son jugement
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Concept d’importance relative
• Deux étapes où le SIR est utilisé de façon
plus importante
– PlanificationPlanification– Évaluation des résultatsÉvaluation des résultats
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Concept d’importance relative
• PlanificationPlanification
– + SIR est faible = + de travail
– + SIR est élevé = - de travail
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Concept d’importance relative
• Guides de l’ICCAGuides de l’ICCA– Bénéfice avant impôts 5 à 10 %– Actif total 0,5 à 1 %– Avoir des actionnaires 0,5 à 5 %– Produits 0,5 à 1 %
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Concept d’importance relative
• Méthode mixte– Plusieurs utilisateurs– Besoins différents– Calculer un seuil sur le bilan et un seuil sur les
résultats
• Impact sur la planification?
• Impact sur l’évaluation des résultats?
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Concept d’importance relative
• Evaluation des résultats– Inexactitudes relevées– Inexactitudes probables– Autres inexactitudes possibles
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Méthode mixte
• Bilan I.R. 100 000
• Résultats I.R 75 000
• Erreur lors du décompte physique– Réception de marchandises– Valeur estimée à 75 000 $– Client refuse de comptabiliser les stocks dans
l ’inventaire
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Impact de l ’erreur sur les ÉF
• Bilan faussé?
• Résultats faussés?
• Doit-on formuler une réserve dans notre rapport?– Si oui Pourquoi?– Si non Pourquoi?
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Aucune réserve à formuler
• Erreur impact seulement sur le bilan
• Erreur plus faible (75 000) que SIR sur le bilan de 100 000
• Actifs sont sous-évalués (favorable à la banque)
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SIR et les postes du bilan
• Pas opinion poste par poste
• On pourrait subdiviser le SIR par poste
– on doit être prudent
– guide seulement
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SIR et problèmes particuliers
• Guides du manuel ICCA– jugement– normalisation (5 ans)– faiblesse du bénéfice/actif– facteurs qualitatifs (fraudes, illégalités)– Non présentation d ’une note aux ÉF
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SIR et problèmes particuliers
Erreurs des exercices précédents et travail à l ’égard des
soldes d ’ouverture
Faire le suivi des erreurs
On pourrait devoir refaire du travail supplémentaire sur les
soldes d ’ouverture
Révision du calcul en fonction des chiffres finaux
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Modèle de risque de l’ICCA
RLV RI RNC RND= X X
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Risque lié à la vérification
• Définition
• Cadre décisionnel
• Impact sur le travail
• Facteurs à utiliser pour fixer le RLV– Risque professionnel
• Programme de OCAQ
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Risque inhérent
DéfinitionImpact sur le travailFacteurs à utiliser pour fixer le RI
Impact généraliséImpact associé à un poste précis
Programme de OCAQ
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Risque de non-contrôle
DéfinitionImpact sur le travailFacteurs à utiliser pour fixer le RNCProgramme de OCAQ
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Risque de non-détection
DéfinitionImpact sur le travail
quantité et fiabilité du procédéProgramme de OCAQ
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Modèle de risque
Confiancerecherchée(1-RLV)entre 95 et 99 %
Certitudeinhérente
Certitudedes C.I.
Certitudedes procédés decorroboration
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Lien entre risque et IR
• Risque = niveau d ’assurance
• IR = précision
• Les deux concepts sont reliés– par les utilisateurs– par leur impact sur le travail
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Exactitude des comptes clients
• Enregistrements à l'auxiliaire et à la balance chronologique des comptes.
• Procédés– vérifier la balance chronologique– vérifier additions horizontales et verticales– concilier à l'auxiliaire le solde pour certains
clients– concilier le total de la liste avec le solde du
compte contrôle
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• Procédés (suite)– sélectionner un échantillon de client et retracer
certains montants comptabilisés à la facture de vente nom
montantdate
calcul 30-60-90 jours
Exactitude des comptes clients
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Validité des comptes clients
• Existence -risque plus élevé de surévaluation du bénéfice
• Procédés de vérification – Obtenir confirmation des clients– Retracer les transactions aux documents de
support
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Intégralité des comptes clients
• Tous les comptes clients existants sont comptabilisés.
• Intégralité des clients– problème de sous évaluation du bénéfice– risque plus faible
• entrée intégralité des ventes
tests des contrôles
• sortieréalité des encaissements
rapprochement bancaire
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Appartenance des comptes clients
• Les comptes clients appartiennent à l’entreprise.
• Risque très faible
• Risque augmente si le client transige avec une société d'affacturage
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Évaluation des comptes clients
• Valeur et mesure
• Le risque est associé à l'évaluation de la provision pour créances douteuses
• Procédés de vérification– confirmation des clients– analyse de la provision pour créances douteuses
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Classement des comptes clients
• Mauvais regroupement aux ÉF
• Risque faible
• Les sommes dues aux apparentés doivent
être présentées distinctement
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Démarcation des opérations
• Les opérations sont inscrites dans l’exercice auquel elles se rapportent (valeur et mesure)
• Entrée démarcation des ventes– bons d'expédition– factures de vente
• Sortie démarcation des rendus et rabaisnotes de crédit (plus difficile à
vérifier, on doit tenir compte de l'importance relative)
démarcation des encaissements
bordereau de dépôt
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Présentation des comptes clients
• La présentation des comptes clients est adéquate.
• Risque faible
• Sommes dues aux apparentés doivent être présentées distinctement