Universidad Dr. José Matías Delgado

Facultad de Economía Dr. Santiago I. Barberena

Licenciatura de Contaduría Pública

“DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS PARA CONTRIBUIR A LA

RENTABILIDAD DE LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS QUE SE

DEDICAN A LA CAPTACIÓN, DEPURACIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE

AGUA EN EL ÁREA DEL GRAN SAN SALVADOR”

TRABAJO DE GRADUACION PRESENTADO POR:

TERESA ALICIA HERRERA CUÉLLAR

PARA OPTAR AL GRADO DE:

LICIENCIATURA EN CONTADURIA PÚBLICA

Asesor de tesis:

Licenciado José Félix Larín

Diciembre 2006

Nueva San Salvador, El Salvador, Centroamérica

INDICE

Contenido No. Pág.

Introducción………………………………………………………… i

CAPITULO I

MARCO TEORICO

1. Antecedentes y situación actual…………………………… 1

1.1. Antecedentes de los Costos y la Industria……….. 1

1.1.1. Antecedentes de los Costos……… .…….. 1

1.1.2. Antecedentes de la Industria…………….. 7

1.2. Antecedentes del Proceso de Purif icación del

Agua……………………………………………………..... 9

1.2.1. Antecedentes Históricos……………………… 9

1.3. Proceso de Purif icación y Embasado del Agua …… 12

1.3.1. Origen del Agua como materia prima ……… 12

1.3.2. Procesos de Purif icación y Desinfección

por cloración………………………… . ……….. 12

1.3.3. Procesos de Filtración……………………….. 13

1.3.3.1. Filtro de Carbón……………………………….. 13

1.3.3.2. Fi ltro de Arena…………………………………. 14

1.3.3.3. Fi ltro Pulidor……………………………………. 14

1.3.4. Luz Ultravioleta………………………………… 15

1.3.5. Ozonif icación…………………………………… 16

1.3.6. Llenado de Unidades…………………………. 17

1.3.7. Elaboración de Bolsones de 25 Unidades.. 17

1.3.8. Diagrama del Proceso………………………… 18

1.4. Situación Actual de las Pequeñas y Medianas

Empresas en sus procedimientos de determinación

de costos, en la Industria de Captación,

Depuración y Distribución de Agua…………………… 19

CAPITULO II

2. Marco Teórico y Conceptual…………………………………. 23

2.1. Costos de Producción en la Industria………………… 23

2.2. Marco Conceptual………………………………………… 25

2.2.1. Costos de Producción………………………… 25

2.2.1.1. Conceptos de Costos…………………………. 29

2.2.1.1.1. Costos…………………………………….. 29

2.2.1.1.2. Costos de Producción…………………. 30

2.2.1.1.3. Costos Comerciales……………………. 31

2.2.1.1.4. Costo Primo……………………………… 31

2.2.1.1.5. Costos de Transformación……………. 32

2.2.1.1.6. Gastos de Administración……………. 32

2.2.1.1.7. Otros Costos…………………………….. 33

2.2.1.1.8. Costo Unitario..………………………….. 33

2.2.1.1.9. Contabilidad de Costos………………… 34

2.2.1.2. Importancia de los Costos…………...... ...... 35

2.2.1.3. Beneficios de los Costos…………………….. 36

2.2.2. Concepto de Industria y Tipos de

Industrias………………………….………….... 38

2.2.2.1. Concepto de Industria…………………..… ... 38

2.2.2.2. T ipos de Industrias……………………….….. 38

2.2.2.2.1. Industria Extract iva……………………. 38

2.2.2.2.2. Industria de Transformación………… 39

2.2.3. Procedimiento para el control de las

Órdenes productivas………………………….. 40

2.2.3.1. Órdenes de Producción………………………. 40

2.2.3.2. Procesos Productivos………………………. 41

2.2.3.3. Sistema de Costos……… .…………………… 42

2.2.3.3.1. Sistemas de Costos por Ordenes

Específ icas de Producción…………. 46

2.2.3.3.2. Sistema de Costos por Procesos….. 48

2.2.4. Costos Fijos…………………………………….. 49

2.2.5. Costos Variables…………………………….. 50

CAPITULO III

3. investigación de Campo………………………………………. 52

3.1. Objetivo del Trabajo…………………………………….. 52

3.1.1. Objetivo General………………………………. 52

3.1.2. Objetivos Específ icos……………………….. 52

3.2. Objetivos de la Investigación…………………….….. 53

3.2.1. Objetivo General……………………………… 53

3.2.2. Objetivos Específ icos………………………… 54

3.3. Hipótesis de la Investigación………………………….. 55

3.3.1. Hipótesis General……………………………… 55

3.3.2. Hipótesis especif icas…………………………. 55

3.4. Metodología de la Investigación………………………. 56

3.4.1. Propósito de la Investigación……………….. 56

3.4.2. Población a Investigar……………………….. 56

3.4.3. La Muestra……………………………………… 57

3.4.4. Método a Uti l izar………………………………. 57

3.4.5. Técnica de la Investigación…………………. 57

3.4.6. Instrumento de la Investigación……………. 58

3.4.7. Resultado de la Investigación………………. 58

3.4.8. Análisis y presentación de datos…………… 58

3.4.9. Diagnóstico……………………………………… 87

CAPITULO IV.

4. Conclusiones y Recomendaciones…………………………… 88

4.1. Conc lusiones……………………………………………… 88

4.2. Recomendaciones……………………………………….. 91

CAPITULO V.

5. Caso Práctico…………………………………………………….. 94

5.1. Descripción del caso…………………………………… 94

Guía para elaborar un Sistema de Costos para las

Pequeñas y medianas empresas que se dedican a

la captación, depuración y distribución de Agua….. 95

5.2. Descripción del Caso Practico……………………….. 105

5.3. Desarrollo del caso práct ico………………………….. 112

5.3.1. Determinación del proceso de control

interno de las requisiciones de la materia

prima……………………………………………… 112

5.3.1.1. Compra de la Materia Prima………………… 112

5.3.1.2. Requisición de Compra………….………….. 113

5.3.1.2.1. Orden de Compra……………………… 115

5.3.1.2.2. Informe de Recepción………………… 116

5.3.1.2.3. Salida de Materiales………………….. 117

5.3.1.2.4. Registro de Inventarios………………. 118

5.3.2. Determinación del Proceso de Control

Interno de las requisiciones de la mano de

obra………………………………………………. 119

5.3.2.1. Control de t iempo……………………………… 119

5.3.2.2. Tarjeta de Producción………………………… 120

5.3.3. Determinación del Costos Estimado de los

materiales, mano de obra y carga fabril….. 121

5.3.4. Determinación de la producción terminada

y vendida en forma estimada……………….. 123

5.3.5. Valuación de la producción terminada a

costo est imado…………………………………. 124

5.3.6. Valuación de la producción vendida a

costo est imado…………………………………. 125

5.3.7. Costos reales de producción……………….. 126

5.4. Coeficiente Rectif icador……………………………….. 127

5.4.1. Determinación de los coeficientes

rect if icadores…………………………………… 127

5.4.2. Integración de las variaciones……………… 129

5.4.3. Corrección a la hoja de Costos Unitarios

Estimados……………………………………….. 131

5.4.4. Tablas de corrección a las existencias de

producción terminada y producto vendido.. 132

5.4.5. Resumen de los ajustes al costo unitario

por elemento……………………………………. 134

5.5. Registros Contables……………………………………… 135

5.5.1. Mayorización de las part idas de diario……. 140

5.5.2. Determinación de Resultados………………. 143

5.5.2.1. Estado del Costo de los Productos

Fabricados…………………………………….. 143

5.5.2.2. Estado de Costo de los Productos

Vendidos………………………………………. 144

5.5.2.3. Estado de Resultados………………………… 145

5.5.2.4. Costos Estimados de producción de agua.. 146

Bibliografía…….…………………………………………………….. 148

Glosario………………………………………………………………. 152

Anexos………………………………………………………………… 157

INTRODUCCION

El presente trabajo de graduación ti tulado “DISEÑO DE UN

SISTEMA DE COSTOS PARA CONTRIBUIR A LA RENTABILIDAD DE

LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS QUE SE DEDICAN A LA

CAPTACIÓN, DEPURACIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE AGUA EN EL ÁREA

DEL GRAN SAN SALVADOR”, cuya f inalidad es que sirva de apoyo

a todos los pequeños y medianos industriales, en la

determinación y estudio de sus costos, para proporcionar una

base para la toma de decisiones y mejorar su rentabilidad.

La propuesta de este sistema de costos servirá para que los

industriales tengan una guía que les facil ite integrar todos los

elementos del costo, con el objeto de proporcionar una

seguridad y confiabil idad a la administración para la toma de

decisiones.

El trabajo de investigación lo componen cinco capítulos,

así:

i

CAPITULO I y II: Lo Constituye el marco teórico, y marco

teórico conceptual referente a la Industrias de Depuración,

Captación y Distribución de Agua, el cual servio de base para

tener un marco de referencia en el desar rol lo de la investigación.

CAPITULO III: Esté se enmarca en la investigación de

campo acerca del Sistema de Costos a través de la encuesta,

uti l izando como instrumento el cuestionario, este se suministro

a las Pequeñas y Medianas Empresas, que se dedic an a la

captación, depuración y distr ibución de agua, para conocer la

forma de determinación de sus costos y su aplicación, lo cual

sirvió para medir la factibil idad y proponer un sistema de costos

que les permita mejorar su rentabilidad y la toma de dec isiones.

CAPITULO IV: Contiene Las Conclusiones y

Recomendaciones planteadas como resultado de la

investigación.

ii

CAPITILO V: Se presenta la propuesta del DISEÑO DE UN

SISTEMA DE COSTOS PARA CONTRIBUIR A LA RENTABILIDAD DE

LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS QUE SE DEDICAN A LA

CAPTACIÓN, DEPURACIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE AGUA EN EL ÁREA

DEL GRAN SAN SALVADOR.

Se espera que el presente trabajo sea de mucha util idad,

para que pueda ser aplicado por las pequeñas y medianas

empresas dedicadas a la captación, depuración y distribución del

agua; contribuyendo así al desarrol lo tecnológico y económico

de las empresas.

iii

1

CAPITULO I

1. ANTECEDENDES Y SITUACION ACTUAL.

1.1. ANTECEDENTES DE LOS COSTOS Y LA INDUSTRIA.

1.1.1. ANTECEDENTES DE LOS COSTOS.

La implementación de los sistemas de costos en su etapa

inicial se basó únicamente en función de las erogaciones hechas

por las personas, se cree que en las antiguas civi l izaciones del

medio oriente se dieron los primeros pasos en el manejo de los

costos.

Según estudios realizados se sabe que se l levaban algunos

libros en donde se registraban los costos para el tratamiento de

los productos, estos libros recopilaban las memorias de la

producción y se podrían considerar como los actuales manuales

de costos.

En Italia surgió la teneduría de l ibros por el método de

partida doble, por ser esta una región con mucha inf luencia

mercanti l . Los primeros textos de contabil idad fueron escritos

para los comerciantes debido a que el proceso de fabricación

estaba en manos de unos pocos artesanos vinculados a

asociaciones y por lo tanto sometidos a las reglas de sus

gremios.1

1. www.gestiopolis.com/canales/ financiera/artículos/43/histocosto.htm

2

Con la act ividad artesanal, tomó auge la contabilidad debido

al crecimiento de los capitalistas y el aumento de tierras

privadas, lo cual trajo consigo la necesidad de disponer de

controles sobre las materias primas asignadas al artesano, qui én

ocupaba su lugar de trabajo.

Mientras más crecía el mercado y las formas de producción

se iba incrementando el uso de la contabil idad para medir las

ganancias de los comerciantes, productores, fabricantes y

todos los que tuvieran que ver con el mercanti l ismo.

En 1557, los fabricantes de vinos empezaron a usar una

metodología que llamaron Costos de Producción, entendiendo

como tales lo que hoy se conoce como los elementos del costo,

materiales y mano de obra . 1

El objet ivo de la contabil idad en esa época era rendir un

informe de cuentas sin diferenciar entre ingresos y costos , sin

contribuir a la f i jación de precios de venta, ni determinar el

resultado neto de las operaciones.

Durante el siglo XVI y hasta la mitad del siglo XVII, la

contabil idad de costos experimentó un receso. 2

1 www.gestiopolis.com/canales/ financiera/artículos/43/histocosto.htm 2

www.gestiopolis.com/canales/financiera/ artículos/no%2010/contabilidad%20costos.htm

3

En 1777, se hizo una primera descripción de los costos de

producción por procesos con base en una empresa fabricante de

medias de hilo de lino. Mostraba como el costo del producto

terminado se puede calcular mediante una serie de cuentas por

partida doble que se llevaban en cantidades y valores para cada

etapa del proceso productivo. 1

En 1778, se empezaron a util izar los libros auxil iares en todos

los elementos que tuvieran incidencia en el costo de los

productos, como materiales de producción, salarios y fechas de

entrega. En 1800, a pesar de que la revolución Industrial se

originó en Inglaterra, Francia se preocupó más por impulsar la

contabil idad de costos

En las últ imas tres décadas del siglo XIX , Inglaterra fue el

país que se ocupó mayormente de teorizar sobre los costos; así

fue como entre 1828 y 1839, CARLOS BABBGE publicó un libro

en el que resaltó la necesidad de que las fábricas establecieran

un departamento de contabilidad que se encargarán de controlar

el cumplimiento de los horarios de trabajo. A f inales del siglo

XIX, el autor HENRY METCALFE publicó su primer libro que

denominó costos de manufactura.

1 www.gestiopolis.com/canales/ financiera/artículos/43/histocosto.htm

4

El mayor desarrollo de la contabil idad de costos tuvo lugar

entre 1890 y 1915, en este lapso de tiempo se diseñaron

estructuras básicas de la contabilidad de costos y se integraron

los registros de los costos a las cuentas generales ; en países

como Inglaterra y Estados Unidos, y se aportaron conceptos

tales como: Establecimientos de procedimientos y distribución de

los costos indirectos de fabricación, adaptación de los informes y

registros para los usuarios internos y externos, valuación de los

inventarios y est imación de costos de materiales y mano de obra.

Hasta 1900, la contabil idad de costos ejercía control sobre los

costos de producción y registraba su información con base a

datos históricos, pero al integrarse la contabil idad general y la

contabil idad de costos entre 1900 y 1910, esta llega a depender

de la contabil idad general.

La contabil idad se comenzaba a entenderse como una

herramienta de planeación, lo cual demandó la necesidad de

crear formas para anticiparse a los hechos económicos

históricos, fruto de esto fue el surgimiento de los costos

predeterminados entre 1920 y 1930, cuando el norteamericano

FEDERICO TAYLOR empezó a implementar los costos estándar

en la empresa de acero BETHLEHEM STEEL CO. 1

1 www.gestiopolis.com/canales/ financiera/artículos/43/histocosto.htm

5

Hay evidencias que los costos predeterminados fueron

empleados en 1928 por la empresa americana WESTINGHOUSE,

antes de difundirse por las grandes empresas de la unión

americana. Estos costos permitían disponer de datos antes de

iniciar la producción, luego vino la depresión de los años 30 ,

época durante la cual los países industrial izados tuvieron que

realizar considerables esfuerzos para proteger su capital. 1

Posterior a la gran depresión se comienza a dar importancia

a los diferentes sistemas de costos y a los presupuestos como

herramienta clave en la dirección de las organizaciones. Entre

las razones que demostraban el nuevo auge de la contabil idad

de costos f iguraban:

1. El desarrollo de los ferrocarri les.

2. El valor de los activos f i jos ut il izados por las empresas , que

hicieron necesario controlar los costos indirectos.

3. El tamaño y la complej idad de las empresas y por

consiguiente las dif icultades administrat ivas a las que se

enfrentaban.

4. La necesidad de disponer de una herramienta confiable que les

permitiera f i jar los precios de venta. 1

1 www.gestiopolis.com/canales/ financiera/artículos/43/histocosto.htm

6

En 1953, el norteamericano AC. LITTELTON en vista del

crecimiento de los activos f i jos definía la necesidad de

amortizarlos a través de tasas de consumo a los productos

fabricados como costos indirectos ; en 1955 surge el concepto de

contraloría como medio de control de las actividades de

producción y f inanzas de las organizaciones, aparece el

concepto de contabil idad administrativa como her ramienta de

análisis de los costos de fabricación y como instrumento básico

para el proceso de la toma de decisiones.

En 1981, el norteamericano HT. JHONSON resaltó la

importancia de la contabil idad de costos y de los sistemas de

costos como herramienta clave para proporcionar información a

la gerencia sobre la producción, lo cuál implicaba la existencia

de archivos de costos úti les para la f i jación de precios de ventas

en los mercados competit ivos.

Es así como surgieron los actuales sistemas de costos, y

mientras más avance y cambie el sistema organizacional y los

sistemas de producción, se implementarán nuevas metodologías

y herramientas de medición y control de los costos. 1

1 www.gestiopolis.com/canales/ financiera/artículos/43/histocosto.htm

7

1.1.2. ANTECEDENTES DE LA INDUSTRIA.

Las primeras industrias conocidas fueron las de producción en

viñedos, impresión de libros y las acerías, que util izaron

procedimientos que se asemejaban a un sistema de costos y que

medían en parte la util ización de los recursos para la producción

de bienes.

En 1776, con el surgimiento de la revolución industrial en

Inglaterra, trajo consigo a las grandes fábricas, el cambio de la

producción artesanal a la industrial; creando la necesidad de

ejercer un mayor control sobre los elementos del costo,

materiales, mano de obra y sobre el nuevo componente del costo

que las máquinas y equipos originaban.

La revolución industrial originó el desplazamiento de la mano

de obra y la desaparición de los pequeños artesanos. Todo el

crecimiento anterior creó un ambiente favorable para un nuevo

desarrol lo de la contabil idad de costos.

Hasta antes de 1980, las empresas industriales consideraban

que sus procedimientos de acumulación de costos constituían

secretos industriales, pues el sistema de información f inanciera

no incluía las bases de datos y archivos de la contabil idad de

costos. 1

1 www.gestiopolis.com/canales/ financiera/artículos/43/histocosto.htm

8

A principios del siglo XX, se da la segunda revolución

Industrial, con esta surgieron cambios económicos y sociales de

mayor consecuencia que los que implantó la primera revolución

industrial.

La competencia generada por la uti l ización de las máquinas y

del principio de división de trabajo en la producción, provocaron

la necesidad en los industriales de controlar con más frecuencia y

análisis el costo de sus productos; esto con la f inalidad de

descubrir métodos y técnicas adecuadas para medir su

ef iciencia y rendimiento.

Para entonces todo se quedaba en práct icas y pruebas para

establecer técnicas que minimizarían el problema que tenía la

industria, ya que no existía apoyo en material bibl iográf ico , ni

personal preparado y capacitado para hacerle frente a tal

situación.

9

1.2. ANTECEDENTES DE EL PROCESO DE PURIFICACION

DEL AGUA.

1.2.1. ANTECEDENTES HISTORICOS.

La purif icación ó depuración del agua cobró importancia

progresivamente desde principios de 1970, como resultado de la

preocupación general expresada en todo el mundo sobre e l

problema de la contaminación del medio ambiente desde el aire a

los ríos, lagos, océanos y aguas subterráneas, originados por los

desperdicios domésticos, industriales y agrícolas.

Los métodos de depuración de residuos se remontan a la

antigüedad y se han encontrado instalaciones de alcantari l lado en

lugares prehistóricos de Creta y en las antiguas ciudades asirías.

El contenido de los pozos negros se empleaba como

ferti l izante en las granjas cercanas ó era vert ido en los cursos de

agua ó en t ierras no explotadas.

Unos siglos después se recuperó la costumbre de construir

desagües, en su mayor parte en forma de canales al aire o zanjas

en la cal le. A principio estuvo prohibido arrojar desperdicios en

ellos, pero en el siglo XIX se aceptó que la salud pública podía

salir beneficiada si se el iminaban los desechos humanos a través

de los desagües para conseguir su rápida desaparición.1

1 www.monofrafias.com/trabajos15/medio-ambiente.shtml

10

Con la introducción del abastecimiento municipal de agua y la

instalación de cañerías en las casas llegaron los inodoros y los

primeros sistemas sanitarios modernos. A pesar de que existían

reservas respecto a éstos por el desperdicio de recursos que

suponían y por los r iesgos para la salud que planteaban y por su

elevado costo, fueron muchas las ciudades que los construyeron.

Para el tratamiento en instalaciones públicas se adoptó

primero la técnica del f i lt ro de goteo. A part ir de 1970 se ha

generalizado en el mundo industrial izado la cloración como un

paso más signif icat ivo del tratamiento químico del agua. 1

La purif icación del agua se ha convert ido en una técnica

delicada y complicada; sin embargo, los métodos generales

deberían resultar comprensibles, desde una visión amplia de

carácter de la contaminación del agua. 2

En nuestro país, se encuentran grandes empresas que

envasan, purif ican y distr ibuyen agua; tal es el caso de Industria

La Constancia, S.A. de C.V., que nació desde 1944, con su

división Agua Cristal , la cual ha mantenido el l iderazgo en el

rubro de agua envasada a nivel nacional. Las operaciones de la

división Agua de Industrias La Constancia, S. A. de C. V. es la de

más reciente historia. Fue en 1944, cuando se incorpora el nuevo

1 www.monofrafias.com/trabajos15/medio-ambiente.shtml 2

www.laconstancia.com.sv

11

rubro de negocios de agua purif icada bajo la marca Cristal, la

cuál fue envasada por la fábrica de Gaseosas Tropical, una

división de La Constancia, S. A. en ese entonces. 1

Al pasar frente a sus instalaciones, sobre la Avenida

Independencia, los peatones podían apreciar las áreas de

embotellado en las amplias vitr inas. En 1974, en las operaciones

de agua Cristal, la división continuó creciendo y manteniendo el

l iderazgo en los mercados de agua, Industrias Cristal de

Centroamérica aceleró su crecimiento a niveles sin precedentes,

capturando de esta forma la mayor parte del mercado potencial,

manteniendo una posición de l iderazgo, mejorando el servicio al

cliente y aumentado el valor percibido de cada una de las marcas.

Actualmente, esta división opera con equipo de producción de

garrafón de tecnología de punta que ha permit ido triplicar la

productividad permitiéndole mantener la posición de liderazgo

alcanzada. 2

Debido a que la división de Agua de Industrias La Constancia,

S. A. de C.V. ha demostrado su exitosa capacidad de adaptación

a un entorno cambiante y cada vez más competit ivo, han surgido

nuevas empresas tanto extranjeras como nacionales que se

incursionaron en el mercado como son La empresa Electropura,

S.A. de C.V., Inversiones Vida, S.A. de C.V., AES Aurora,

1 www.laconstancia.com.sv

2 Dirección General de Estadísticas y Censos (dygestic)

12

Cooperativa Ganadera de Sonsonate de R. L., Envasadora Sol de

Oriente, Aqua Pak, S.A. de C.V., Industrias Diversif icadas de

Alimentos, S.A. de C.V., entre otras, lo que ha permitido

incrementar el potencial de oferta de productos y sinergia

industrial de primera línea.

1.3. PROCESO DE PURIFICACION Y EMBASADO DEL AGUA.

1.3.1. ORIGEN DEL AGUA COMO MATERIA PRIMA.

El agua es almacenada en una cisterna la cual es llenada con

agua del servicio público. El Proceso se inicia con la desinfección

prel iminar para eliminar la presencia de bacterias.

1.3.2. PROCESOS DE PURIFICACION Y DESINFECCION

POR CLORACION.

Antes de iniciar el proceso, el agua almacenada en la cisterna

es clorada con Hipoclorito de Sodio. El cloro el imina la mayor parte

de las bacterias, hongos, virus, esporas y algas presentes en el

agua. No se necesita añadir mucho cloro, una concentración de 2.5

mili l i tros es suficiente para destruir bacterias e inactiva r el virus,

13

después de un tiempo de reacción mínimo de 30 minutos , la

concentración de cloro es verif icada.

1.3.3. PROCESO DE FILTRACION

1.3.3.1. FILTRO DE CARBON

El agua pasa por tubos con Carbón Activado. El carbón ha

sido seleccionado considerando las características f isicoquímicas

del agua, obteniendo ef iciencia en la eliminación de cloro, sabores,

olores, y una gran variedad de contaminantes químicos orgánicos

categorizados como productos art if iciales dañinos de origen

"moderno" tales como: pestic idas, herbicidas, meti lato de mercurio

e hidrocarburos clorinados.

FILTRO DE CARBON ACTIVADO

ALTURA: 1 M 50 CM

DIAMETRO: 40 CM

CAPACIDAD DE FILTRACION: 2000 LITROS / HORA

MATERIAL DE FILTRACION: CARBON ACTIVADO

TUBERIA Y VALVULAS DE DISTRIBUCION: PVC DE 1"

MATERIAL DEL FILTRO: ACERO INOXIDABLE

PRESION DE TRABAJO: 0 A 5 KGM/CM2

14

1.3.3.2. FILTRO DE ARENA

La función de este f i ltro es detener las impurezas grandes

(sólidos hasta 30 micras) que trae el agua al momento de pasar por

las camas de arena y quitarle lo turbio al agua, estos f i lt ros se

regeneran periódicamente, dándoles un retrolavado a presión, para

ir desalojando las impurezas retenidas al momento de estar

f i ltrando.

FILTRO DE ARENA

ALTURA: 1 M 50 CM

DIAMETRO: 40 CM

CAPACIDAD DE FILTRACION: 2000 LITROS / HORA

MATERIAL DE FILTRACION: ARENAS SILICA GRAVAS Y ANTRACITA

TUBERIA Y VALVULAS DE DISTRIBUCION: PVC DE 1"

MATERIAL DEL FILTRO: ACERO INOXIDABLE

PRESION DE TRABAJO: 0 A 5 KGM/CM2

1.3.3.3. FILTRO PULIDOR

La función de este f i ltro es detener las impurezas pequeñas

(sólidos hasta 5 micras). Los pulidores son fabricados en

polipropileno. Después de este paso se puede tener una agua

bri l lante y cristal ina.

15

FILTRO PULIDOR

ALTURA: 1 M

DIAMETRO: 40 CM

CAPACIDAD DE FILTRACION: 2000 LITROS / HORA

MATERIAL DE FILTRACION: 4 CARTUCHOS DE CELULOSA POLIESTER

TUBERIA Y VALVULAS DE DISTRIBUCION: PVC DE 1"

MATERIAL DEL FILTRO: ACERO INOXIDABLE

PRESION DE TRABAJO: 0 A 5 KGM/CM2

1.3.4. LUZ ULTRAVIOLETA

Funciona como un germicida, ya que anula la vida de las

bacterias, gérmenes, virus, algas y esporas que vienen en el agua,

mediante la luz ultravioleta, los microorganismos no pueden

prol iferarce ya que mueren al contacto con la luz ; y el agua al salir

de la tubería del rayo ultravioleta va l ibre de gérmenes vivos.

RADIACION ULTRAVIOLETA

CAPACIDAD DE FILTRACION: 2000 LITROS / HORA

MATERIAL DE LA LAMPARA: ACERO INOXIDABLE

16

1.3.5. OZONIFICACION

El Ozono destruye los microorganismos en unos cuantos

segundos por un proceso denominado Destrucción de Celda. La

ruptura molecular de la membrana celular provocada por el Ozono,

dispersa el citoplasma celular en el agua y lo destruye, por lo que

la reactivación es imposible.

Debido a que los microorganismos nunca generarán resistenc ia

al Ozono, no será necesario cambiar periódicamente los

germicidas. El Ozono actúa sobre el agua potable el iminando por

oxidación todos los elementos nocivos para la salud como son

virus, bacterias, hongos, además de eliminar metales, los cuales

pueden ser f i lt rados y el iminados del agua.

OZONIFICADOR

DIMENSIONES:30x30X10 CM

CAPACIDAD : 1 GR/HORA

17

1.3.6. LLENADO DE LAS UNIDADES.

Este Proceso lo realiza la máquina en forma automática, que

llena el empaque de las bolsitas de 500 mil i l i t ros, con el agua

ozonizada, las sella y corta.

El l lenado y empaque lo hace la máquina, que tiene una

capacidad máxima de 1,500 unidades por hora . Este t ipo de

maquinaria es ut il izada por las medianas y pequeñas empresas

cuya producción no es en forma masiva y continua.

1.1.1. ELABORACION DE BOLSONES DE 25 UNIDADES.

Después del l lenado y empaque de las bolsitas individuales, se

elaboran los bolsones de agua, que contienen 25 unidades.

El empaque de los bolsones lo realiza una persona, la cual

empaca las 1,500 unidades en 3 horas elaborando 60 bolsones.

18

1.3.8. DIAGRAMA DEL PROCESO DE PURIFICACION

DEL AGUA

LLENADO DE CISTERNA

PURIFICACION Y

CLORIFICACION

FILTRACION DE

CARBON

LUZ

ULTRAVIOLETA

FILTRO

PULIDOR

FILTRO DE

ARENA

OZONIFICADOR

EMPAQUE DE

BOLSONES

LLENADO DE LAS

UNIDADES

19

1.4. SITUACION ACTUAL DE LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS

EMPRESAS EN SUS PROCEDIMIENTOS DE

DETERMINACION DE COSTOS, EN LA INDUSTRIA DE

CAPTACION, DEPURACION Y DISTRIBUCION DE AGUA.

Actualmente en el país no existe una Ley ni una estructura del

Estado adecuada, para ejercer control de calidad en el ámbito

industrial. Si bien es cierto que existen diversas of icinas

gubernamentales e instrumentos lega les que establecen el control

de calidad en diferentes puntos del proceso de producción de agua,

éstos no funcionan de acuerdo a la realidad que requiere el ritmo

de las necesidades del usuario, ya que son demasiadas antiguas;

no hay coordinación adecuada del trabajo y como consecuencia, la

información obtenida no alcanza el grado de importancia y ut il idad

que merece.

En relación al productor, se encuentran mentalidades

conscientes e inconscientes sobre la importancia en la calidad de

la producción de agua embazada. Los costos y el rendimiento de

producción ocupan un papel primordial en la industria, relegando

así los aspectos de calidad de los productos y de igual manera, la

calidad de tecnología a ut il izar.

20

La importancia del control de calidad es innegable, debido a que

en la industria de agua, esta debe contribuir a mejorar los

procesos y los controles sobre la calidad del producto que se

ofrece para consumo humano.

El mantener un plan de control de calidad, implica actualizar

constantemente los procesos de producción acorde a los avances

tecnológicos.

En la actualidad las PYMES, a través del Ministerio de

Hacienda, el Ministerio de Economía y de la Comisión Nacional de

la Micro y Pequeña Empresa (CONAMYPE) ofrecen a los

empresarios, información complementaria sobre los diferentes

trámites que éstos pueden realizar para la adecuada operación de

sus empresas.

A part ir del año 2004 el Ministerio de Economía y CONAMYPE

pusieron a disposición de los empresarios de la Micro, Pequeña y

21

Mediana empresa el Centro de Trámites Empresariales, el cu ál

funciona como una ventanilla única donde pueden hacer los

trámites básicos para registrar sus empresas en un solo lugar,

ahorrándose con ello, t iempo y dinero, ya que no tendrán que

trasladarse de una dependencia a otra .

En el Centro de Trámites Empresariales, podrán realizar se

diferentes di l igencias, tales como:

- Registro de Número de Identif icación Tributaria (NIT).

- Número de Registro de Contribuyente (IVA).

- Registro del Número de Identif icac ión Patronal (NIP).

- Solvencia de DIGESTYC (primera vez).

- Inscripción de la Sociedad.

- Inscripción de Balance Inicial.

- Matrícula de Empresa y Establecimiento.

- Inscripción del Centro de Trabajo.

- Inscripción de Reglamento Interno de Trabajo.

- Registro de Marcas y Nombre Comercial.

- Inscripción de Poderes, Credenciales y Nombramientos .1

1 www.conamype.gob.sv

22

Las PYMES además poseen el apoyo de la Comisión Nacional de la Micro y

Pequeña Empresa, institución anexa al Ministerio de Economía, siendo

CONAMPYME, quién se encarga de diseñar e impulsar políticas y programas

que fortalezcan el desarrollo de las PYMES todos los sectores económicos; y

FUNDAPYME , que es una fundación de carácter privado que forma parte de

una red de soluciones Empresariales que contribuye a mejorar la competitividad

y el entorno empresarial de las Pymes. 1

El aumento de la ef iciencia y rentabilidad de éstas, son dos de

los elementos que motivan a perfeccionar continuamente los

productos y servicios, hacia la generación de impacto y la

consolidación de cambios efectivos en las empresas. 2

1 www.fundapyme.org.sv

2 www.conamype.gob.sv

23

CAPITULO II

2. MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL.

2.1. COSTOS DE PRODUCCION EN LA INDUSTRIA.

Hay que tomar en consideración que la ganancia de una

empresa depende de la relación en tre los costos de producción y

el ingreso alcanzado. El precio de venta del producto

determinará los ingresos de la empresa; por lo tanto, los costos e

ingresos resultan ser dos elementos fundamentales para decidir y

alcanzar el nivel de producción que genere máxima ganancia

para la empresa.

Por otra parte, la organización de la empresa para lograr

producir t iene necesariamente que incurrir en una serie de costos,

directa o indirectamente, relacionados con el proceso productivo,

en cuanto a la movil ización de los factores de producción tierra,

capital y trabajo. La planta, el equipo de producción, la materia

prima y los empleados (asalariados y ejecutivos), integran los

elementos fundamentales del costo de producción de una

empresa.1

1

www.monografias.com/trabajos12/curclin/curclin.shtml

24

De esta manera, el nivel de producción de máxima eficacia

económica que es en últ ima instancia el f in que persigue todo

empresario, dependerá del uso de los factores de producción

dentro de los l ímites de la capacidad productiva de la empresa.

Las empresas industriales al producir incurren en costos; estos

están en el centro de las decisiones empresariales, ya que todo

incremento en los costos de producción normalmente signif ica

una disminución en los beneficios de la empresa. De hecho, las

empresas toman las decisiones sobre la producción y ventas en

relación de los costos y los precios de venta de los bienes que

lanzan al mercado.

El costo, representa, en términos generales, toda la inversión

necesaria para producir y vender un artículo. Este costo se

puede dividir en: costo de producción, gastos de distribución y

administrativos; además se pueden tener otros gastos, que

integran el costo total.

Se define que los costos es una teoría central de la

producción de bienes y servicios, por lo que se fu ndamenta en

un principio económico que dice ¨que el ingreso siempre tendrá

1

www.monografias.com/trabajos12/curclin/curclin.shtml

25

que ser mayor al costo, y que la diferencia entre ingreso y costo

constituye la ut i l idad o el margen de ganancia ¨.1

Al término de costos se le dan muchos signif icados los cual es

guardan siempre una relación entre los aspectos sociales,

económicos y contables; así mismo se le dan dos acepciones

básicas; la primera es que signif ica la suma de esfuerzos y

recursos invert idos para producir una cosa; y la segunda se

ref iere a lo que se sacrif ica o se deja para elegir otra cosa.1

2.2. MARCO CONCEPTUAL.

2.2.1. COSTOS DE PRODUCCION.

Los costos de producción, también llamados costos de

fabricación son las erogaciones necesarias para mantener un

proyecto o l íneas de producción. En una compañía estándar, la

diferencia entre el ingreso y el costo de producción indica el

beneficio de producción. Esto signif ica que el destino económico

de una empresa está asociado con el ingreso y el costo de

producción de los bienes vendidos. Mientras que el ingreso

1 www.gestiopolis.com/dirgp/fin/costos.htm

26

particularmente el ingreso por ventas, está asociado al sector de

comercialización de la empresa. 1

El costo de producción t iene dos características opuestas, que

algunas veces no están bien entendidas en los países en vía de

desarrol lo. La primera es que para producir bienes uno debe

invertir; esto signif ica generar un costo que será recuperado. La

segunda característica es que los costos deben ser mantenidos

tan bajos como sea posible y elimina r los innecesarios; a través

de una ef iciente administración.

Otro aspecto que debería ser examinado respecto a una

determinada estructura de costos, es que una variación en el

precio de venta tendrá un impacto inmediato sobre el beneficio

bruto, porque éste últ imo es el balance entre el ingreso y el

costo de producción. En consecuencia, los incrementos o las

variaciones en el precio de venta, con frecuencia son vistos como

la variable más importante, junto con el costo de la materia prima,

particularmente cuando existe variación en el precio. 2

1 www.gestiopolis.com/dirgp/fin/costos.htm

2 Contabilidad de Costos, Tercera Edición , Mac. Graw Hill

27

El costo de producción representa todas las operaciones

realizadas desde la adquisición de la materia prima, hasta su

transformación en artículo de consumo o de servicio .

Los costos de producción están integrados por tres elementos

o factores; los materiales, mano de obra y costos indirectos de

fabricación ó producción.1

Los materiales son los principales recursos que se usan en la

producción, estos se trasforman en bienes terminados con la

suma de mano de obra directa y los costos indirectos de

fabricación.

El costo de los materiales puede dividirse en materiales

directos e indirectos; los materiales directos son todos aquellos

que pueden identif icarse en la presentación de un producto

terminado, fáci lmente se asocian con esté y representan el

principal costo de materiales en la elaboración del producto; los

materiales indirectos son aquellos que se involucran en la

elaboración de un producto , pero que no son identif icados

directamente.

1 www.gestiopolis.com/dirgp/fin/costos.htm

28

La mano de obra es el esfuerzo f ísico ó mental empleado en

la fabricación de un producto; éstos también se pueden dividir en

mano de obra directa e indirecta.

La mano de obra directa, es aquella directamente involucrada

en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse

con facil idad. La mano de obra indirecta, es la involucrada en la

producción en su conjunto, pero que no puede asignarse a un

artículo en part icular.

Los costos indirectos de fabricación, son los que se ut il izan

para acumular los materiales indirectos, la mano d e obra indirecta

y los demás costos indirectos de fabricación que no se pueden

identif icar con los productos.

29

2.2.1.1. CONCEPTOS DE COSTOS.

2.2.1.1.1. COSTOS.

Al término costos se le dan muchos signif icados los cuales

guardan siempre una relación entre aspectos sociales,

económicos y contables; a está palabra se le dan dos

signif icaciones básicas; puede signif icar la suma de esfuerzos y

recursos que se ha invert ido para producir algo; y la otra es que

se ref iere a lo que se sacrif ica o se desplaza en lugar de la

cosa elegida; en esté caso , el costo de una cosa equivale a lo

que se renuncia o sacrif ica con el objeto de obtenerla. 1

Otro concepto de costos, sería que son todos aquellos

desembolsos que quedan representados en el proceso

productivo; mater iales directos, más mano de obra directa;

signif ica el costo primo, más los costos indirectos de fabricación,

da como resultado el costo de fabricación o producción.

Además lo podemos definir como el proceso de determinación

del costo del los productos para la venta y sus procesos 2

1 Costos I de Cristóbal del Rió

2 Diccionario para Contadores de Koheler

30

2.2.1.1.2. COSTOS DE PRODUCCION.

Representan todas las operaciones realizadas, desde la

adquisición de la materia prima hasta su transformación en

artículo de consumo o de servicio; es decir todos los gastos

incurridos y aplicados a una operación que incluye el costo de los

materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricación

cargados a la producción en proceso. 1

Dentro de la actividad industrial, la función primordial es la de

producir por medio de la transformación de materia prima para

obtener como resultado f inal un producto terminado.

Para establecer los costos industriales se tienen que relacionar

tres funciones, cuyo objet ivo es el de producir y vender el

producto terminado; dichas funciones son:

- Compra de materia prima.

- La producción (que es la de trasformar materia prima para

obtener bienes terminados).

- La comercialización de los bienes trasformados. 2

1 Diccionario para Contadores Koholer.

2 Costos I de Cristóbal del Rió.

31

2.2.1.1.3 COSTOS COMERCIALES.

La actividad primordial del comercio es la de comprar

mercaderías, las cuales son adquiridas como producto ya

terminado, o materia prima para la producción, siendo vendidas

en las mismas condiciones. Lo podemos definir como el costo de

la compra, recepciones, trasferencias, almacenamiento y

distribución, relacionados con la mercadería adquirida para la

venta. 1

Los costos comerciales al igual que los industriales t ienen que

agrupar sus funciones de carácter operativo; como lo son: la

compra de todos los artículos necesarios para la venta y los

desembolsos originados por la dist r ibución de la mercadería. 2

2.2.1.1.4 COSTO PRIMO.

Lo podemos definir como aquellos costos que se relacionan en

forma directa con la elaboración de un producto. 2

1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.

2 www.gestiopolis.com

32

El costo primo, es la suma de los elementos directos del

costo, es decir el conjunto formado por la materia prima directa

y la mano de obra directa, cuyo nombre correcto es costo directo.

También lo podemos definir como el proceso de asignación de

los costos en la medida en que estos se incurren a los productos

o servicios; es decir que es la base de valuación de la

producción; debido a que reconoce la separación y asignación de

los costos directos y variables y determina los costos f i jos no

distribuidos. 1

2.2.1.1.5 COSTOS DE TRASFORMACION.

Son los relacionados con la transformación de los materia les

directos en productos terminados; los costos de conversión son

la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. 2

2.2.1.1.6 GASTOS DE ADMINISTRACION .

Son todos los gastos incurridos en la conducción de las

actividades principales ordinarias de una empresa, de los que se

excluyen los gastos ajenos a las operaciones ; pero que son

1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.

2 Diccionarios Para contadores de Koholer.

33

necesarios para mantener la capacidad de producir y

comercializar los bienes.

Comprende, todas las demás partidas no localizadas en los

costos de producción, es dec ir todas aquellas operaciones

habidas después de la entrega del bien al cliente, hasta que se

reciba en caja ó se deposité en el banco, el importe, a l precio de

venta del bien respetivo. Así como las demás partidas

administrativas no incluidas en el costo de producción. 1

2.2.1.1.7 OTROS COSTOS.

Comprende todas aquellas part idas no indispensables para el

desarrol lo de las actividades de la empresa, las cuales no son

normales, y por lo tanto dif íci les de predecirse, ya que no son

parte del costo total de la ent idad. Como por ejemplo: los casos

fortuitos, incendios, etc.1

2.2.1.1.8 COSTO UNITARIO.

Es el costo de producción incurrido en la elaboración de un

producto. 2

1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.

2 Diccionarios Para contadores de Koholer.

34

Lo podemos definir como el costo de una unidad seleccionada

de una mercadería o servicio, es decir el costo monetario por

tonelada, por hora máquina, por hora hombre, todo en conjunto. 1

El costo unitario se obtiene al dividir el total de la producción,

entre el número de unidades producidas. Esto ayuda a valuar los

inventarios de productos terminados y en proceso; conocer el

costo de producción de los artículos vendidos; tener una base de

cálculo en la f i jación de precios de venta, para poder definir el

margen de ut il idad y base para la toma de decisiones. 2

2.2.1.1.9 CONTABILIDAD DE COSTOS.

Es un área de la contabil idad que comprende el análisis,

registro, acumulación, distr ibución, prede terminación,

información, e interpretación de los costos de producción. 3

Es una técnica o método para determinar el costo del proyecto,

proceso o producto util izado por la mayor parte de las entidades

legales de una sociedad.

1 Costos I , Cristóbal del Rio.

2 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.

3 Diccionarios Para contadores de Koholer.

35

La contabil idad de costos se relaciona principalmente con la

acumulación y análisis de la información de costos para uso

interno, con el f in de ayudar a la gerencia en la planeaci ón, el

control y la toma de decisiones. 2 Es una rama de la contabil idad

que trata de la clasif icación, contabil ización, distr ibución,

recopilación e información de los costos. 1

2.2.1.2 IMPORTANCIA DE LOS COSTOS.

A los industriales no solo los costos totales le interesan, sino

preferentemente el detalle analít ico, por departamentos, por

l íneas de productos, servicios, etc., para poder determinar que

departamentos le están siendo rentables y cuales no.

Proporcionan un medio para poder medir la efectividad de los

resultados actuales para asignar responsabil idades para evitar las

desviaciones. 2

Para determinar si el margen de beneficio establecido

después del costo es rentable, se necesita evaluar las otras

funciones que no son la de producir y que integran la parte

operativa de la empresa, como son las compras, distr ibución del

producto y f inanciamiento. Esto permite a la administración de la

1 Diccionarios Para contadores de Koholer.

2 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.

36

empresa evaluar si el margen de beneficio es rentable, ó si hay

necesidad de tomar medidas para reducir costos de producción ó

aumentar el volumen de ventas para lograr márgenes de

ganancias mejores a los que se tienen.

La determinación de los costos industriales por unidad y la

obtención oportuna de los mismos permite al industrial

establecer precios de ventas adecuados y tomar decisiones en

cuanto a la comercial ización de los productos.

La información de costos de producción es para uso interno y

ayuda de manera considerable a la gerencia en la formulación de

objetivos y programas de planeación. 1

Los datos de costos suministran la información necesaria para

el costo de producción de los bienes y la asignación de estos al

inventario f inal y a la determinación del costo de los bienes

vendidos.2

2.2.1.3 BENEFICIOS DE LOS COSTOS.

El principal beneficio de los costos, es la determinación del

costo unitario, que es la base para la toma de decisiones,

conociendo el costo unitario exacto de los productos fabricados

1 Diccionarios Para contadores de Koholer.

2 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.

37

se pueden establecer y f i jar precios de venta, sin dejar de

analizar los precios de la competencia; los costos son emple ados

para valuar los inventarios de los productos terminados, en

proceso y a la vez determinar el costo de ventas; la determinación

adecuada de los mismos, ayuda a l establecimiento de

adecuadas polít icas operativas de control y planeación de la

empresa.

Los costos se encargan principalmente de la acumulación y

análisis de la información relevante para uso interno de los

gerentes en la planeación, control y toma de decisiones. 1

La información de costos le sirve a la gerencia para:

Planear y poder lograr una comprensión de las transacciones

comerciales esperadas y otros hechos económicos y su impacto

en la organización.

Evalúa las implicaciones de diversos hechos pasados y futuros.

Controla y garantiza la integridad de la información f inanciera

relacionada con las actividades de su organización y sus

recursos.

Asegura la implementación del sistema de costos para que sea

lo más cercano a las responsabilidades y necesidades de la

1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.

38

organización y que contribuya a la medición efectiva del

desempeño gerencial. 1

2.2.2 CONCEPTO DE INDUSTRIA Y TIPOS DE INDUSTRIAS.

2.2.2.1 CONCEPTO DE INDUSTRIA.

Si se parte de la definición del concepto de Industria ; se puede

definir como: " el mercado se apropia del hombre y éste no puede

dejar el mercado, el arte se transforma en mercancía degradándose

el valor humano. Es decir, es manipulado como objeto. La industria

es la productora de estrategias para crear objetos o símbolos

culturales (costumbres, tradiciones, etc.) con el f in de ser

consumidos.

2.2.2.2 TIPOS DE INDUSTRIAS.

Las empresas industriales se clasif ican en dos grandes

grupos: Industria Extractiva e Industria de transformación. 1

2.2.2.2.1. INDUSTRA EXTRACTIVA.

La Industria Extract iva, es aquella que tienen por objeto

obtener el producto de la propia naturaleza como los s on las

industrias petroleras, las mineras en general (recursos no

1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.

39

renovables), la agricultura, ganadería, pesca, explotación de

bosques (recursos renovables).

2.2.2.2.2. INDUSTRA DE TRASFORMACION.

La Industria de transformación, es aquella que modif ica las

características físicas y/o químicas de la materia prima, por

medio de adición, cambio o yuxtaposición de materiales, hasta

lograr obtener un producto manufacturado. 1

Las Industrias de Transformación, por su forma de producir,

se pueden dividir en dos grandes grupos: las que producen por

medio de ensamble o yuxtaposición de varias partes, hasta

lograr un artículo que se considere como producto

manufacturado, esté tipo de industria trabajan en base de

órdenes de producción; y sujetan la materia prima a un

proceso constante de elaboración o transformación, agregándole

otros materiales. Estás Industrias tienen la característ ica de que

su producción es constante, y que se ref iere a un período

uniforme para toda la masa de producción en base a procesos

productivos.

1. Costos I –Cristóbal del Rió González.

40

2.2.3 PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL DE LAS

ÓRDENES PRODUCTIVAS.

Los procedimientos para el control de las operaciones

productivas son básicamente dos: por órdenes de producción y

por procesos productivos, estos procedimientos pueden

combinarse, de acuerdo con las necesidades y la forma de

producción de la industria de que se trate.

El procedimiento de control de operaciones, es una derivación

del procedimiento por procesos, es más analít ico y aplicable a

las industrias en las que el proceso productivo puede ser

susceptible de dividirse, por tal motivo se le denomina

procedimiento por operaciones, para obtener el costo unitario, se

suman los costos de las diferentes operaciones y se divide ése

monto entre el número de unidades producidas.

2.2.3.1 ORDENES DE PRODUCCION.

El control por órdenes de producción, es un procedimiento de

control de las operaciones productivas que se aplica,

generalmente a las industrias que producen por lotes, con

variación de unidades producidas. 1

1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.

41

El procedimiento de control por clases, no es más que una

concentración de órdenes de producción, es decir aplicado a un

grupo de productos similares en cuanto a su forma de

elaboración, presentación y costo. Se util iza generalmente en

industrias que producen múltiples artículos catalogados por

clases y l íneas, teniendo la ventaja de economizar t iempo, y

gastos de operación, aprovechando el agrupamiento para

calcular el costo de cada clase, en vez de hacerlo por cada

producto, por lo que facil ita el cálculo del costo unitario, debido

a que solo se divide el costo total de producción de la clase,

entre la cantidad producida de la misma clase. 1

Esté procedimiento no es tan exacto, en comparación al del

costo unitario, con respecto a las de órdenes de producción,

pero se compensa si la diferencia es pequeña con referencia al

ahorro en t iempo y gastos. 2

2.2.3.2 PROCESOS PRODUCTIVOS.

El procedimiento de control por procesos, es el que emplean

aquellas industrias cuya producción es continua, en masa,

uniforme, exist iendo uno o varios procesos para la

transformación del material. Se cargan los elementos del costo al

proceso respectivo, correspondiente a un período determinado, y

1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.

2 Costos I, Cristóbal del Río.

42

en caso de que toda la producción se terminé en dicho tiempo,

el costo unitario se obtendrá dividiendo el costo total acumulado,

entre las unidades producidas. 1

En el caso, en que quede producción es proceso, es

necesario determinar la fase en que se encuentra, para poder

valorizar la total idad de la misma.

2.2.3.3 SISTEMA DE COSTOS.

Un sistema de costos es una práctica contable basada en un

plan y su objetivo es la determinación de los costos por unidad.

Se pueden definir como; e l registro sistemático de todas las

transacciones f inancieras, expresadas en su relación con los

factores funcionales de la producción, d istribución y

administración, interpretadas en forma adecuada para determinar

el costo de l levar a cabo la producción de artículos. 2

De está definición se puede decir que la aplicación de un

sistema de costos proporciona información en cuanto al cos to

invertido para producir una cantidad de productos, y ayudar a la

toma de decisiones.

1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.

2 Costos I, Cristóbal del Río.

43

Un sistema de costos bien diseñado puede proporcionar

información de gran importancia a los funcionarios de la

empresa, para lograr los f ines de control de ventas,

administrativo y producción. 1

Un adecuado sistema de costos en la industria, es un elemento

de gran importancia para la determinación de los costos de

materiales, mano de obra y otros costos de fabricación incurridos

en la elaboración de una sola unidad o un grupo de unidades.

Permite establecer controles que puedan ref lejarse en el uso

adecuado de todos los recursos con que cuenta la empresa , para

llevar a cabo su actividad de producción. 2

Los informes de producción ayudan a determinar los

volúmenes producidos, a que capacidad se está trabajando con

la planta instalada y en que proceso de producción hay

ineficiencias para poder corregir las.

Los sistemas de costos, son las técnicas de valuación de

producción, en cuanto a la época en que se determinan o se

obtienen; se dividen en Costos Históricos ó reales y Costos

predeterminados.2

1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.

2 Costos I, Cristóbal del Río.

44

Los Costos Históricos ó Reales, son los que se obtienen

después de que el producto ha sido manufacturado.

Los sistemas de costos atendiendo a las carac teríst icas de la

producción, se clasif ican en: Sistemas de costos por órdenes

especif icas de producción y Sistemas de costos por procesos.

Los procedimientos básicos para el control de las

operaciones productivas son: las órdenes de producción y

procesos productivos, los que pueden adaptarse y emplearse en

forma conjunta según sean las necesidades y formas de

producción de la industria.

Se considera que la técnica de valuación del costo histórico

pertenece al grupo de hechos consumados, y no necesita

aclaración adicional; a diferencia de los predeterminados, que

requieren que se profundicé un poco más respecto a el los. 1

Los costos predeterminados son aquellos que se calculan

antes de hacerse o determinarse el producto, y según sean la

bases que se ut il icen para su cá lculo, se dividen en Costos

Estimados y Costos Estándar. Cualquiera de estos t ipos de

1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill

45

costos pueden operarse en base de órdenes de producción ó

procesos productivos. 1

Los Costos Estimados son los que se ca lculan sobre ciertas

bases de conocimiento y experiencia, antes de producirse el

artículo, ó durante su transformación, y t iene por f inalidad

pronosticar el valor y la cantidad de los elementos de los costos

a util izar en la producción.

El objeto de la est imación es conocer en forma aproximada y

anticipada cual será el costo de producción del art ículo, para

efectos de cotizaciones a los cl ientes; aunque en la actualidad

el costo estimado no solo sirve para cotizaciones, sino que se

toma como base para valuar la producción vendida, la producción

terminada y las existencias en proceso, pero considerando que

las bases son estimadas, fundamentadas en el conocimiento

empírico de los administradores de la industria, existe la

posibi l idad de que el resultado no sea igual a los costos

históricos que se obtengan, lo que hace necesario efectuar los

ajustes que correspondan, entre los costos est imados y los costos

históricos. Por lo tanto la característica de los costos estimados

es que siempre deberán ser ajustados a los costos históricos.

1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.

46

El Costo Estándar, se calcula con base pseudocientíf ica

sobre cada uno de los elementos del costo, a efecto de

determinar lo que un producto debe costar, por tal motivo esté

costo está asociado con el factor ef ic iencia, y sirve como un

medidor de los costos.1

Los costos estándar pueden ser circulantes o f i jos; los

circulantes indican la meta a la que hay que l legar, el ideal,

considerando que existen alteraciones que modif ican el estándar

señalado; los f i jos o básicos, son los invariables, y se util izan

como índice de comparación o con f ines estadíst icos.

La característ ica especial de los costos estándar, es que

los costos históricos deberán ajustarse a ellos.

2.2.3.3.1. SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES

ESPECÍFICAS DE PRODUCCION.

Los sistemas de costos por órdenes especif icas de producción,

son los que se acumulan por órdenes o lotes de productos, el

requisito fundamental de esté sistema es la posibi l idad que

existe de identif icar en forma cuantitativa el producto que se está

elaborando, en un momento determinado.

1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.

47

Por medio de esté sistema se pueden reunir separadamente,

cada uno de los elementos que se invierten en el costo de

producción, por producto, u orden de trabajo en proceso. Esté

sistema es uti l izado por industrias que hacen trabajos especiales

ó que fabrican sus artículos sobre pedidos mediante una orden de

producción.1

Por lo tanto, para cualquier actividad de producción tendrá que

exist ir una orden de producción específ ica, la cual tendrá que

prepararse con todas las especif icaciones, y la cantidad de los

artículos; no importando si la orden es para atender algún cl iente

ó para mantener el stok en bodega de la empresa.

Cada orden de producción constituye un documento en el cual

se van acumulando todos los costos util izados específ icamente

para el producto ordenado, los costos acumulados están

representados por materia prima, mano de obra directa y costos

indirectos de producción, al terminar de elaborar los productos

ordenados puede totalizarse la orden y establecer el costo total

acumulado y realizando una división del total de costo acumulado

entre las unidades producidas se obtiene el costo unitario.1

1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.

48

Para la implementación de esté sistema es necesario controlar

con formularios impresos que sirven para el registro de todo el

proceso que involucra la producción de un artículo; como son:

hojas de producción para órdenes especif icas, f órmulas para

requisiciones de materia prima, hojas y tarjetas de control de

mano de obra util izada en cada orden.

2.2.3.3.2. SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS.

Esté tipo de sistema se aplica a las industrias que desarrollan

su producción por medio de una serie de procesos continuos.

La producción se va dando en forma parcial en cada uno de

los procesos hasta llegar al producto ya terminado. Para

determinar el costo promedio no es indispensable separar los

elementos que integran el costo directo ó indirecto, el costo de

cada uno de los procesos se divide entre el volumen de

producción del mismo, y así se obtiene e l costo promedio por

unidad.1

1 Costos I, Cristóbal del Río.

49

Los desperdicios ó unidades dañadas se cargan al proceso

que continua. El costo total de producción por medio de est é

sistema, se obtiene mediante la suma de los costos establecidos

en cada uno de los procesos. 1

El sistema de costos por procesos, consiste en llevar a cada

proceso el importe que corresponde a los elementos del costo de

producción. Para el control de cada uno de los procesos, es

necesario l levar un registro en el cual se registren todos los

costos que se vayan acumulando en cada uno de el los, el cuál

puede ser la hoja de costos e informes de costos de producción

para cada proceso; está hoja acumula los volúmenes de

producción físicos y sus costos correspondientes a cada pedido. 2

2.2.4 COSTOS FIJOS.

Cualquiera que sea el sistema de costos adoptado por la

industria, esta deberá tomar como base para su ejecución

cualquiera de los métodos de costos, ya sean Fijos o Variables. 2

1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.

2 Costos I, Cristóbal del Río.

50

Los costos f i jos, tanto de producción como de distr ibución y

administración, se cargan directamente a los resultados del período

en que se originan; Son aquellos en que el costo f i jo total

permanece constante dentro de un rango relevante de producción,

mientras el costo f i jo por unidad varía con la producción.

2.2.5 COSTOS VARIABLES.

Son los que varían directamente con las ventas o con el

volumen de producción, los medios empleados, la ut il ización u otra

medida de actividad. 1

Los costos variables, es un método de análisis que toma como

base el estudio de los costos variables, para aplicar a los costos

unitarios, por consiguiente los costos f i jos se excluyen del costo de

producción unitario.

1 Diccionario para Contadores, Koholer.

51

El costo variable unitario repercute en la valuación de los

artículos terminados, en proceso, semielaborados, y para

determinar el costo de producción de lo vendido.

Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción

directa a los cambios en el volumen de la producción, dentro del

rango resultante, en tanto que el costo unitario permanece

constante. 1

1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.

52

CAPITULO III

3. INVESTIGACION DE CAMPO.

3.1. OBJETIVO DEL TRABAJO.

3.1.1. OBJETIVO GENERAL.

Diseñar un sistema de costos que permita contribuir a

mejorar la rentabilidad en las pequeñas y medianas empresas

que se dedican a la captación, depuración y distribuci ón de agua

en el área del Gran San Salvador.

3.1.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS.

Determinar un sistema de costos que permita establecer la

producción para la venta, su costo de producción, su costo

de venta y la uti l idad que se obtendrá en la producción.

53

Desarrollar un sistema de costos que sirvan como guía para

la toma de decisiones para mejorar la rentabil idad de las

pequeñas y medianas empresas en la rama de captación,

depuración y distr ibución de agua en el Gran San Salvador.

Proponer procedimientos de control adecuados que sirvan a

la administración dedicada a la captación, depuración y

distribución de agua en el Gran Salvador la minimización del

costo para tomar las decisiones adecuadas que ayuden a

salvaguardar y mejorar la rentabilidad de sus empresas

3.2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION.

3.2.1. OBJETIVO GENERAL.

Contribuir con las Pequeñas y medianas empresas que se

dedican a la captación, depuración y distr ibución de agua,

proporcionándoles un sistema de costos que les ayude a mejorar

su control sobre los costos y por ende su rentabil idad.

54

3.2.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS.

Identif icar las razones por las cuales las Pequeñas y

medianas empresas deberían de tener un sistema de costos

que les ayude a controlar en mejor forma los procesos de

depuración, captación y distribución de agua.

Especif icar los beneficios de las pequeñas y medianas

empresas dedicadas a la captación, depuración y distribución

de agua del área del Gran San Salvador, en la aplicación de

procedimientos de control sobre la producción para

minimizar los costos y ayudar a mejorar su rentabilidad.

Proponer a las pequeñas y medianas empresas dedicadas a

la captación, depuración y distribución de agua un sistema de

costos que les permita conocer sus costos reales, y así

poder identif icar que proceso le genera uti l idad o pérdida.

55

3.3. HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION.

3.3.1. HIPOTESIS GENERAL.

HG: Un adecuado sistema de Costos en las pequeñas y

medianas empresas que se dedican a la captación, depuración y

distribución de agua, ayudará a establecer mejores controles

sobre los costos de producción y distribución; y así poder

mejorar la rentabilidad.

3.3.2. HIPOTESIS ESPECÍFICAS.

H1: En la medida que se establezcan procedimientos de

control sobre la producción que ayuden a minimizar los cost os,

esto permit irá mejorar la rentabilidad de la pequeña industria.

H2: En la medida que las pequeñas y medianas empresas

establezcan un sistema de costos que les permita conocer

oportunamente sus costos reales, ayudará a la gerencia en la

toma de decisiones para mejorar sus resultados.

56

3.4. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION.

3.4.1. PROPOSITO DE LA INVESTIGACION.

La f inalidad es que sirva de guía y apoyo a las Pequeñas y

Medianas Empresas para la determinación de sus costos; que

le ayude a la toma de decisiones y a la vez pueda medir el

grado de economía, ef iciencia y ef icacia en sus actividades de

operación.

3.4.2. POBLACION A INVESTIGAR.

Como población a investigar se tomará a las empresas

registradas en la Dirección General de Estadíst icas y Censos

(Dygestic), al 30 de Noviembre 2005; las cuales ascienden a 13

empresas a nivel nacional. 1 pero por cuestiones de factibi l idad se

delimitará a las empresas situadas en el área de el Gran San

Salvador, integrado por 10 empresas.

1 Dato dado por La Dirección General de Estadísticas Y Censos (Dygestic) periodo 2004.

57

3.4.3. LA MUESTRA.

Dado que la población del sector industria dedicada a la

captación, depuración y distr ibución de agua en el Área del Gran

San Salvador es de 10 empresas, se tomará el 100% como

muestra.

3.4.4. METODO A UTILIZAR.

El método util izado es el experimental, recopilando la

información a través de encuesta, con preguntas cerradas.

3.4.5. TECNICA DE LA INVESTIGACION.

La técnica uti l izada es la encuesta, con el propósito de

recopilar y obtener la información necesaria, confiable y oportuna,

para alcanzar los objetivos de la inves tigación.

58

3.4.6. INSTRUMENTO DE LA INVESTIGACION.

La investigación se realizó por medio de un cuestionario , el

cual se circularizó con preguntas cerradas que facil itaron el

procesamiento de los datos, a f in de conocer los pun tos de vista de

cada encuestado para cuantif icar las posibi l idades existentes de

implementar en el medio un adecuado Sistema de Costos para las

PYME´S dedicadas a la Captación, depuración y distribución de

agua, que les ayude a mejorar su rentabil idad.

3.4.7. RESULTADOS DE LA INVESTIGACION.

Como resultado de la investigación; se recopiló la

información por ítem, luego se clasif icó según las repuestas,

posteriormente se segregaron los resultados en cuadros para

efectos de análisis.

3.4.8. ANALISIS Y PRESENTACION DE DATOS.

Un cuestionario dir igido a las Pequeñas y Medianas

Empresas que se dedican a la Captación, Depuración y

Purif icación de agua, para establecer si poseen un Sistema de

Costos que les ayude a contribuir a un mejor control de los costos

de producción y por ende mejorar su rentabil idad.

59

PREGUNTA No. 1

¿Lleva la empresa contabil idad formal y legalizada?

OBJETIVO

Conocer la formalidad y legalidad de la empresa.

TABULACION.

ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA

Si 8 80%

No 2 20%

TOTALES 10 100%

60

Si

80%

No

20% Si

No

ANALISIS.

Del 100% de la empresas encuestadas, un 80% l levan

contabil idad formal y legalizada, dándole cumplimiento a la

normativa exigida por el Código de Comercio: el 20% restante no

lleva contabil idad formal y legalizada, debido a que desconocen de

dichas obligaciones, además de no contar con asesoria adecuada;

por desconocer que existen inst ituciones que ayudan y dan

orientación a las pyme’s.

61

PREGUNTA No. 2

¿Cual de los siguientes Sistema de Costos ut il iza la empresa?

Ordenes Específ icas de Producción ó

Costos por procesos.

OBJETIVO : Conocer el Sistema de Costos que uti l iza la empresa.

TABULACION.

ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA

Ordenes Especifícas de Producción 4 40%

Costos por Procesos 5 50%

No lleva 1 10%

TOTALES 10 100%

40%

50%

10%OrdenesEspecificas

Costos porProcesos

No lleva

62

ANALISIS.

Del 100% de los usuarios encuestados , un 40% util izan

Sistema de Costos por Ordenes Especif icas de Producción y un

50% Costos por Procesos; a pesar de que el 90% uti l iza un sistema

de costos, se comprobó que un 10% de ellos conocen como

funciona el sistema, su registro, su uti l idad e importancia; mientras

que, el 80% desconoce el porque la empresa adopto dicho sistema

de costos, su uti l idad e importancia .

El 10% restante, no lleva ningún sistema de costos por

desconocimiento como funcionan, para que se ut il izan y su

importancia; por no tener conocimiento, ni asesoramiento oportuno

y especial izado en e l área; o simplemente por ser una empresa

pequeña la administración se basa en la experiencia o intuición

para determinar sus costos.

63

PREGUNTA No. 3

¿Cual de los siguientes métodos de costos, t iene instalada la

empresa?

a) Costos Históricos. b) Costos Predeterminados.

c) Costeo Estándar. c) ABC.

OBJETIVO

Conocer si ut i l izan métodos de Costos y si saben su

funcionamiento y util idad para la empresa.

TABULACION.

ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA

Costos Históricos 5 50%

Costos Predeterminados 4 40%

Costeo Estándar 0 0%

ABC 0 0%

Ningúno 1 10%

TOTALES 10 100%

64

50%

40%

0%0% 10%

Costos Históricos

Costos Predeterminados

Costeo Estándar

ABC

Ninguno

ANALISIS.

Del 100% de los usuarios encuestados , un 50% uti l izan método

de Costos Históricos y un 40% Costos Predeterminados,

totalizando el 90% de la muestra entrevistada; se compro bó que

de este 90% un 10% util izaba ese sistema de costos porque

consideran que es el que mejor se aplica a la empresa; mientras

que el 90% restante util izan ese sistema de costos, por órdenes de

la gerencia, por desconocimiento de que existen otros sis temas, o

por no saber como util izarlos, o simplemente porque así se hace de

años.

El 10% restante, no lleva ningún método, por desconocimiento de

cómo util izarlos, por falta de interés, o porque la administración

determina los costos.

65

PREGUNTA No. 4

¿Conoce el proceso de producción de cada uno de los artículos

que se fabrican?

OBJETIVO

Conocer si t ienen un proceso de producción por artículos .

TABULACION.

ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA

Si 8 80%

No 2 20%

TOTALES 10 100%

Si

80%No

20%

Si

No

66

ANALISIS.

Del 100% de los usuar ios encuestados, el 80% conoce con

exactitud el proceso de producción de cada artículo;

determinándose que de ese 80% el 20% conoce el proceso de

transformación de cada producto : debido a que dichos procesos se

encuentran establecidos en un manual o por medio de polít icas, en

donde se describe cada uno de los procesos ; y el otro 60% si

conocen los procesos de producción, pero no pueden determinar

con exactitud los procesos; debido a que no poseen polít icas, ni

manuales que les ayuden a controlar y determinar dichos procesos;

simplemente ocupan la lógica que los lleva a determinar , los

procesos de producción para cada articulo ; o simplemente se

basan en la confianza y f idelidad de sus empleados para conocer

dichos procesos.

El 20% restante del total, no los conoce debido a que, es un

empleado nuevo en la empresa y no se ha interesado por

preguntar, o la administración no le ha dado la oportunidad que

conozcan los procesos por considerar, que no tienen porque

saberlos por falta de confianza y por considerarlo información

confidencial y delicada para su empresa .

67

PREGUNTA No. 5

¿Tienen identif icado con exactitud las cantidades invertidas en la

fabricación de cada uno de los siguientes elementos?

a) Materia Prima.

b) Mano de obra directa.

c) Costos Indirectos de Producción.

OBJETIVO

Conocer si t ienen control de las cantidades invert idas de Materia

Prima, Mano de obra directa y Costos indirectos de Producción; en

la fabricación del producto.

TABULACION.

a) MATERIA PRIMA

MATERIA PRIMA FRECUENCIA % DE FRECUENCIA

Si 8 80%

No 2 20%

TOTALES 10 100%

68

a) MATERIA PRIMA

Si

80%

No

20%

Si

No

ANALISIS.

Del 100% de los usuarios encuestados , el 80% si t ienen

identif icado la Materia Prima que util iza en la fabricación del

producto; pero no pueden determinar con exactitud las cantidades,

debido a que la producción es f luctuante y nunca son iguales, por

lo que no tienen parámetros de comparación, medición; otro factor

que ayuda a que no se identif iquen con exactitud son los

desperdicios o las mermas de dicha materia prima; en su mayoría

se dejan guiar por la confianza que t ienen sobre el empleado.

El otro 20% estableció que no tienen identif icada la materia prima

util izada, por motivo de que no consideran necesario l leva r un

control, debido a que cada empleado saca lo que necesita para la

producción.

69

b) MANO DE OBRA DIRECTA

MANO DE OBRA DIRECTA FRECUENCIA % DE FRECUENCIA

Si 7 70%

No 3 30%

TOTALES 10 100%

Si

70%

No

30%

Si

No

ANALISIS.

Del 100% de los encuestados, el 70% si t ienen identif icada la

cantidad de mano de obra util izada; lo identif ican por las horas

trabajadas o jornadas (8 horas); sumando todos los salarios y lo

dividen entre las horas trabajadas, y no así determinadas en el

proceso o producción.

El otro 30% no lo identif ican por el hecho de que es un solo

empleado el que se encarga de la producción

70

c) COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION.

COSTOS INDIRECTOS DE

PRODUCCIONFRECUENCIA % DE FRECUENCIA

Si 7 70%

No 3 30%

TOTALES 10 100%

Si

70%

No

30%

Si

No

ANALISIS.

Del 100% de los encuestados, el 70% t ienen identif icado los

Costos Indirectos de Producción; de los cuales un 20% si sabe con

exactitud que porcentaje de los costos indirectos corresponde a

cada proceso de producción; mientras que el otro 50% sabe

identif icar los costos indirectos y los cuantif ica pero no los

determinan por procesos.

El 30% restante, no los determina debido a que la administración

establece el costo total del producto.

71

PREGUNTA No. 6

¿Considera que el método de Costos que l leva actualmente llena

los requisitos siguientes?

a. ¿Se conoce oportunamente el costo de producción de los

artículos terminados?

b. ¿Satisface las necesidades de información para la gerencia, la

forma y momento en que se pasan los datos de los costos de

producción de un mes?

c. ¿Puede medirse la ef iciencia en cuanto al uso de los recursos

aplicados en cada uno de los siguientes elementos?

i. Materia Prima

i i . Mano de Obra Directa

i i i . Costos Indirectos de Producción

OBJETIVO : Conocer si el Sistema de Costos que l levan les

ayuda a medir el grado de economía, ef iciencia y

ef icacia de sus operaciones y a la vez a la toma de

decisiones.

72

TABULACION.

a) ¿Se conoce oportunamente el costo de producción

de los artículos terminados?

ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA

Si 5 50%

No 5 50%

TOTALES 10 100%

Si

50%

No

50%

Si

No

ANALISIS.

Del 100% de los encuestados, el 50% conoce oportunamente el

costo de producción de los artículos terminados; dentro de los

cuales un 20% si conocen en forma oportuna el costo de la

producción, al f inal izar cada proceso; y el otro 30% considera como

oportuno conocer el costo de producción 10 ó 15 días después,

debido a que no se llevan actualizados los registros.

El 50% restante no conocen oportunamente el costo de la

producción, debido a que no se t ienen un control adecuado sobre la

producción y los procedimientos que se tienen que se guir para

determinar los costos.

73

b) ¿Satisface las necesidades de información para la

gerencia,

la forma y momento en que se reportan los datos de los

Costos de producción de un mes?

ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA

Si 6 60%

No 4 40%

TOTALES 10 100%

Si

60%No

40%

Si

No

ANALISIS.

Del 100% de los encuestados, el 60% si están satisfechos con la

forma y momento en que se conocen los costos de producción;

dentro de los cuales un 20% considera que la información de

costos se presenta oportunamente; el otro 40% consideran

oportuno que los resultados se presenten 10 ó 15 días después;

pero que no prestan atención debido a que dicha información no

es entendible y que no lo toman como parámetro para la toma de

decisiones, ni para determinar sus precios de venta .

El 40% no elabora un reporte de costos a la gerencia; por que

nunca se han presentado y que no se les exige.

74

c) ¿Puede medir la eficiencia en cuanto al uso de los

recursos aplicados en cada uno de los siguientes

elementos?

i. Materia Prima.

ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA

Si 6 60%

No 4 40%

TOTALES 10 100%

Si

60%

No

40%

Si

No

ANALISIS.

Del 100% de los encuestados, el 60% si identif ica la ef iciencia en

el uso de la materia prima, dentro de los cuales un 20% cuantif ica

los desperdicios y las mermas resultantes de la producción, y el

40% restante mide la ef iciencia de la materia prima en forma

mensual por la producción f inal, y no así por la materia prima que

se uti l iza en cada proceso de producción.

El 40% no pueden medir la ef iciencia; debido a que no saben como

medirla , o porque la gerencia determina los costos totales.

75

ii. Mano de Obra Directa.

ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA

Si 6 60%

No 4 40%

TOTALES 10 100%

Si

60%

No

40% Si

No

ANALISIS.

Del 100% de los encuestados, el 60% si puede medir la ef iciencia

en la aplicación de la mano de obra directa; dentro de los cuales

un 20% si identif ica y mide la ef iciencia por procesos, el 40%

restante determinan la ef iciencia de la mano de obra directa en

forma global, en relación a la producción del mes y no en forma

individual.

El 40% restante no miden la ef iciencia, debido a que no saben

como hacerlo o para que hacerlo, sino que se basan en las

exigencias y en que tienen que sacar cierto número de producto

terminado.

76

iii. Costos Indirectos de Producción.

ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA

Si 4 40%

No 6 60%

TOTALES 10 100%

Si

40%

No

60%

Si

No

ANALISIS.

Del 100% de los encuestados, el 40% si puede medir la ef iciencia

en la aplicación de sus costos Indirectos de producción; dentro de

los cuales un 10% identif ica la ef iciencia de los costos indirectos

por procesos, mientras que el 30%, cree que identif ica la ef iciencia

de los costos indirectos, pero más que identif icar saben diferenciar

entre los costos indirectos y los costos f i jos.

El 60% restante, no miden la ef iciencia de los costos indirectos;

debido a que se les dif iculta o no saben como hacerlo.

77

PREGUNTA No. 7

¿Con la información de Costos que se pasa a la gerencia, para la

toma de decisiones, considera usted que el método que

actualmente se maneja proporciona datos oportunos y actualizados

para tal f in?

OBJETIVO

Conocer que tan oportuna es la información de costos que se

presenta y si ésta ayuda para la toma de decisiones.

TABULACION.

ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA

Si 6 60%

No 4 40%

TOTALES 10 100%

Si

60%No

40%

Si

No

78

ANALISIS.

Del 100% de los usuarios encuestados , el 60% considera que el

método de costos que maneja si le proporciona los datos oportunos

y actualizados; dentro de los cuales un 20% consideran que los

datos que se obtienen son oportunos y actualizados, debido a que

el método que uti l izan es el más adecuado para le empresa; el

otro 40% consideran como oportunos y actualizados los datos,

dado que es el único método que conocen y pueden uti l izar.

El otro 40% no consideran oportuna ni actualizada, la información

que presenta el sistema de costo util izado, debido a que el 30% no

se les entrega en forma oportuna los datos del costo por lo que a la

fecha en que se entregan dichos datos ya están desactualizados,

por las f luctuaciones que sufre el entorno económico, el otro 10%

no util izan ningún método, debido a que la gerencia establece los

costos f inales.

79

PREGUNTA No. 8

¿Considera que el sistema de costos que actualmente llevan, l lena

los requisitos de información que son necesarios para la gerencia

como herramientas de control y para la determinación de su

rendimiento económico?

OBJETIVO

Conocer si el sistema de costos es una herramienta de control que

ayuda a determinar el rendimiento económico de la empresa.

TABULACION.

ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA

Si 5 50%

No 5 50%

TOTALES 10 100%

Si

50%

No

50%

Si

No

80

ANALISIS.

Del 100% de los usuarios encuestados , el 50% si considera al

sistema de Costos como una herramienta de control para

determinar su rendimiento económico , dentro de los cuales el 20%

si les ayuda a controlar sus costos y así mejorar el rendimiento

económico, debido a que el sistema de costos adoptado es el más

adecuado, el otro 30% considera que llena los requisitos y que le

ayuda a saber el rendimiento económico que le dejo la producción

de días pasados y no así los actuales.

El 50% restante no lo ve como herramienta de control , debido a

que el 30% considera que el sistema que adoptaron no presenta

completa ni clara la información que necesita para considerarlo

como una herramienta de control, dado que no se considera

confiable los métodos de obtención de la información, el otro 20%

no cree necesario l levar un sistema de costos .

81

PREGUNTA No. 9

¿Considera que la implementación de un adecuado sistema de

costos, requiere la contratación de personal capacitado y que su

empresa esta en condiciones de hacerlo?

OBJETIVO

Conocer la importancia y la uti l idad que se le da al sistema de

costos.

TABULACION.

ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA

Si 8 80%

No 2 20%

TOTALES 10 100%

Si

80%

No

20%

Si

No

82

ANALISIS.

Del 100% de los encuestados un 80% si considera que para

implementar un adecuado sistema de costos, requiere personal

capacitado y auque no t ienen las condiciones economicas,

estarían dispuestos a contratarlos; dentro de los cuales un 20% si

t iene contratado personal idóneo y capacitado para implementar y

mejorar un adecuado sistema de costos; el otro 60% si lo

consideran necesario pero no están dispuestos a pagar po r dichos

servicios, por no elevar sus costos, por lo tanto pref ieren preguntar

como hacerlos o hacerlos como ellos consideren lo correcto.

El 20% restante, no lo consideran necesario , porque piensan que

la experiencia es la mejor arma para determinar su s costos.

83

PREGUNTA No. 10

¿Considera usted que la información presentada de consumo de

materiales uti l izado para cada producto, es confiable en la forma

en que se presenta a cada departamento?

OBJETIVO

Conocer la confiabil idad de la información que se presenta a la

gerencia para la toma de decisiones.

TABULACION.

ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA

Si 7 70%

No 3 30%

TOTALES 10 100%

Si

70%

No

30% Si

No

84

ANALISIS.

Del 100% de los encuestados el 70% si considera confiable la

información que se le presenta de consumo de materiales; dentro

de los cuales un 20% lo cree real y confiable, dado que la empresa

t iene controles que garantizan la información presentada, el 50%

restante lo consideran confiable, por que tienen confianza en sus

empleados, y porque desconocen la forma en que se llena y

recopila dicha información.

Y el restante 30%, no considera necesario elaborar un

documento que respalde el consumo de materiales uti l izados, por

desconocimiento de que existen y porque no lo consideran

importante.

85

PREGUNTA No. 11

¿Considera Usted que es necesario para su negocio ut il izar alguno

de estos métodos de costos?

OBJETIVO

Conocer la importancia que se le da a la informaron de costos.

TABULACION.

ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA

Si 10 100%

No 0 0%

TOTALES 10 100%

Si

100%

No

0%

Si

No

86

ANALISIS.

Del 100% de los usuarios encuestados el 100% considera que es

necesario uti l izar un método de costos ; dentro de los cuales un

40% lo cree mas que importante, el 50% de el los lo considera

obligatorio pero no importante dado que toman sus decisiones en

base a lo vendido y no en base a los resultados de los costos, por

razón de que dicha información llega 10 ó 15 días después y el

10% f inal lo considera necesario porque el contador se los

entrega.

87

3.4.9. DIAGNOSTICO.

Los resultados se presentan y se elaboran de la siguiente

forma:

Se especif ica la pregunta, y se presenta el objet ivo

correspondiente.

La tabulación de los resultados se elaboró de la siguiente

manera: La recopilación de la información contenida en los

cuestionarios se pasó a un formato estadíst ico para cada

pregunta; cada cuadro lleva el nombre derivado de la pregunta

correspondiente del cuestionario y con la información se el aboraron

cuadros de entrada simple (tomando en consideración que el vacío

de la información será en valores absolutos y su valor relat ivo -

porcentuales) se presenta en forma gráf ica mediante una gráf ica

circular o de pastel , y f inalmente se interpretan los resultados

mediante un análisis porcentual, para analizar la información

obtenida en los resultados.

88

CAPITULO IV

4. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

4.1. CONCLUSIONES.

Tomando en consideración los objetivos planteados y en

función del análisis de los resultados obtenidos de la aplicación de

las técnicas de recolección de datos, se concluye lo siguiente:

1. En la actualidad las PYME´s dedicadas a la captación,

depuración y distribución de agua, no t ienen proce dimientos de

control interno para sus procesos; debido a que el personal que

posee es mínimo (de 2 a 5 personas) y lo consideran

innecesario; dado que determinan sus costos en base a sus

conocimientos, experiencias o las ventas que esperan obtener

en un periodo determinado; a pesar de que creen tener

controles sobre sus costos no cuentan con un Sistema adecuado

que les ayude a examinar sus procesos de producción, mejorar

su rentabil idad y uti l izarlo como una herramienta de control

para la toma de decisiones.

89

2. Se constató que la mayoría de los industriales, están

satisfechos con la forma y el momento en que conocen sus

costos; pero no consideran a estos como parámetro para la

toma de decisiones. Esto se debe a que implementaron un

sistema de costos sin efectuar un estudio del funcionamiento y

necesidades de la empresa, posterior a esto hay que analizar

que sistema de costos es el más apropiado para nuestro

negocio; esto debido al costo económico que esto genera .

3. Los industriales a pesar de tener sus empresas legalizadas; se

muestran con cierta desconfianza y timidez al dar información

de carácter general de la determinación de sus costos, por

temor a que estos no se encuentren bien elaborados; dado a que

el industrial no tiene conocimiento de cómo se elaboran y

presentan dichos costos; o simplemente porque no los elaboran.

90

4. A pesar que los industriales t ienen identif icados los procesos de

producción de sus artículos; no consideran al sistema de costos

como una herramienta de Control, por lo que el principal

problema que enfrentan las pequeñas y medianas empresas en

el Gran San Salvador, consiste en saber escoger el sistema de

costos, de tal forma que les ayude a establecer una relación

entre el desarrol lo de la producción y la contabil idad, con la

f inalidad de obtener un mejor control y datos confiables para

ayudar a minimizar los costos y ayudar a mejorar su

rentabilidad, en relación a las decisiones que se tomen en base

a su sistema de costos.

5. A pesar que las pequeñas y medianas empresas, consideran

necesaria que el personal seleccionado deberá tener la

experiencia y conocimientos necesarios para desarrollar dichos

procesos; están concientes que sus empresas no tienen la

capacidad económica para sostener a dichos empleados, por tal

motivo optan por establecer sus costos en base a experiencias

o lo que esperan obtener de la producción.

91

4.2. RECOMENDACIONES

En base al trabajo desarrol lado y en los resultados obtenidos

y basándose en las conclusiones que anteceden, se formula n las

siguientes recomendaciones:

1. Las Herramientas de Control Interno son indispensables; en

especial en las industrias; ya que estas ayudan a unif icar los

procesos y los procedimientos que se necesitan para la

elaboración de los productos; Esto facil ita, agil iza, minimiza y

controla la producción, el t iempo, la materia prima y ayuda a la

ef iciencia y ef icacia de sus procesos; además que sirve de base

confiable de la informaron que se recopila para la elaboración

del sistema de costos. Para que un Sistema de Costos sea

efectivo es necesario que las pequeñas y medianas empresas,

cuenten con manuales administrativos establecidos de tal

manera que el sistema de costos no solamente sea aplicado en

área de fabricación sino también a nivel de toda la organización.

92

2. La función principal del sistema de costo s es presentar

oportunamente a los industriales los costos de productos por

l ínea para determinar cuales les generan uti l idad ó pérdida; y a

su vez esto le sirva de base para la toma de decisiones, en

conjunto con la experiencia que cada uno posee. Una vez

establecido el sistema de costos adecuado, este les ayudara a

efectuar un mejoramiento continuo, es decir que a partir de esto

se puede determinar cuáles actividades agregan valor, cuáles

son las más costosas, cuáles se pueden mejorar o reducir. Esta

proposición exige una gestión de las actividades que oriente y

apoye continuamente la búsqueda de la mejora en todas las

áreas de la empresa.

3. En la actualidad las PYME´s, constan con la ayuda de diferentes

inst ituciones que les proporcionan asesoría e informan de cómo

poder manejar sus negocios con ef iciencia, ef icacia y así

aumentar su rentabil idad.

93

4. Es necesario que el industrial se asesore e informe de l o

importante que es la determinación de sus costos; y así pueda

valorar lo indispensable de tener una persona capacitada para

tal proceso; que le ayudará a minimizar sus costos, a aumentar

la ef iciencia y ef icacia de sus productos y a mejorar su

rentabilidad que le servirá en la toma de decisiones. Revisar

periódicamente cada una de las actividades para mejorarlas

continuamente y lograr así una ef iciencia y efectividad en el

proceso productivo de la empresa.

5. El trabajo de investigación que se desarrol ló , es de gran util idad

para los industriales, estudiantes y cualquier otra persona que

lo necesite como material de apoyo, para entender y ver la

forma de cómo se elabora y se presenta la información

recopilada en el sistema de Costos, para su análisis y

compresión.

94

CAPITULO V

5. CASO PRÁCTICO

5.1 DESCRIPCION DEL CASO.

Este capítulo trata sobre la propuesta del diseño de un

Sistema de Costos para las Pequeñas y Medianas Empresas que

depuran, purif ican y embasan agua en el Gran San Salvador, con

el objetivo fundamental de establecer una guía de cómo determinar

control sobre sus costos y ayudar a mejorar su rentabil idad.

Así mismo como aportación al trabajo de investigación, se

elaboro una Guía para determinar un Sistema de Costos para las

Pequeñas y Medianas Empresas que se dedican a la captación,

depuración y distribución de agua en el área del Gran San

Salvador; tanto para empresas ya existentes; así como para

futuras; que contiene procedimientos para la determinación de los

elementos del costo, que podrá servir como orientación para

preparar y determinar los costos por elementos hasta establecer

resultados para la toma de decisiones.

95

GUÍA PARA ELABORAR UN SISTEMA DE COSTOS PARA LAS

PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS QUE SE DEDICAN A LA

CAPTACIÓN, DEPURACIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE AGUA.

1. DISTINCION DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO UNITARIO.

Para poder producir hay que incurrir en una serie de costos en

forma directa o indirectamente, relacionados con el proceso de

producción.

Los elementos que deben integrar el costo de producción o

costo unitario, son 3:

a) Materia Prima.

Para la fabricac ión de de las bolsitas individuales de agua, la

materia prima que identif ica, es:

Materia prima - Directa.

500 mili l i tros de agua.

Empaque de bolsa individual de 0.05 onz.

96

Estos se consideran como materia prima directa, dado que la

maquina entrega como producto f inal las bolsitas

individuales de 500 mili l i t ros; tomamos el agua y el empaque

como materia prima directa , por lo que no se identif ico

materia prima indirecta.

b) Mano de Obra.

Dentro de la mano de obra, debemos identif icar la directa;

que son todos aquellos que ayudan en un momento

determinado de la producción a que la materia prima se

trasforme en el producto f inal.

Dentro de la mano de obra indirecta; identif icaremos todos

aquellos que ayudan a la producción pero que no se

relacionan directamente con el proceso productivo , como es

el caso del supervisor, empacador, secretaria, motorista;

entre otros, que ayudan a que la producción salga a t iempo.

c) Materiales Indirectos de Producción ó Carga Fabril.

Además de los costos de la materia prima y la mano de obra;

la empresa debe incurrir en otros costos que son necesarios

e indispensables para realizar la producción, dentro de estos

podemos detallar, la mano de obra indirecta (secretaria,

97

vigi lancia, sueldos administrat ivos, etc.) , servicio telefónico,

eléctrico, alquileres, honorarios profesionales, servicio de

agua, mantenimiento del equipo, prestaciones laborales,

depreciación de maquinaria, horas extras, entre otros.

2. ESTABLECIMIENTO DEL COSTO DE PRODUCCION POR CADA

ELEMENTO DEL COSTO.

Una vez identif icados los elementos del costo, (la materia prima,

mano de obra y los materiales indirectos de producción );

podemos determinar el costo individual de cada uno de los

elementos.

a) Materia prima.

Para poder determinar el costo de la materia prim a, para

este caso el agua y el empaque, debemos de tener la

siguiente información:

Determinar el periodo base para el establecimiento del

costo. Para este caso se tomo de base el mes de abril /05.

98

Consumo del recibo de agua potable del mes de abri l

2005.

Y la producción del mes de abri l 2005.

Tomando en consideración que ambas informaciones deben

abarcar el mismo periodo para poder determinar con exactitud

los costos que necesitamos; en el caso del agua tomamos el

total del consumo del agua y lo dividimos entre el total de las

unidades producidas; para el caso del empaque, se toman las

compras efectuadas, en relación a la producción para

establecer el costo total del empaque; dicho saldo lo

dividimos entre la producción obtenida y determinamos el

costo unitario del empaque.

b) Mano de Obra.

Para determinar el costo de la mano de obra ut il izada en la

producción, tomamos como base las planillas de sueldos

mensuales; estableciendo los pagos en forma mensual; luego

establecemos el sueldo en forma diaria, dividendo el sueldo

mensual entre 30 días; para determinar el sueldo por hora

dividimos el sueldo diario entre 8 horas que son las horas

trabajadas en el día. Identif icamos el sueldo por hora dado

99

que la unidad de medida de la producción es de 1,500

unidades que produce la maquina en una hora.

c) Materiales Indirectos de producción ó Costos Indirectos .

Tomando en consideración que vamos a establecer costos

estimados; y que hemos tomado el mes de abril 2005, como

base; y teniendo en cuenta que la información de los costos

indirectos se presenta en forma mensual.

Por lo tanto los costos indirectos del periodo ( abri l 2005),

serán los costos incurridos en la producción de ese mes; los

cuales los podemos prorratear en forma semanal , diaria y por

hora, que es nuestra unidad de medida de los costos.

Para prorratear los costos indirectos, tomamos el saldo

mensual y lo dividiremos entre 30 días, para tener el costo

diario y este valor lo dividiremos entre 8 horas que es la

jornada de trabajo, para determinar el costo indirecto por

hora; que para este caso es nuestra unidad de medida de los

costos.

100

3. UNIDAD DE MEDIDA DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO.

La unidad de medida de sus costos se establecerá en relación a

la forma en que la empresa fabrique sus productos; ya sea en

forma diaria, por hora, o por un número determinado de

producto; esto dependerá de la forma en que produce y el t ipo

de producto que se fabrica.

Para este caso estableceremos una unidad de medida de

producción de 1,500 unidades que la maquina produce en una

hora; por lo que todos los costos los estableceremos en base a

una hora.

a) Materia Prima.

Cuando determinamos los costos de la materia prima, se

establecieron en forma individual; y tomando en

consideración que la unidad de medida es de 1,500 unidade s

que la maquina produce en una hora; mult ipl icaremos las

1,500 u. por el costo unitario de la materia prima;

estableciendo el costo de la materia prima por hora.

101

b) Mano de obra y Carga Fabril.

Como estos datos se obtienen en forma mensual; procedemos

a dividir el total de cada uno de ellos entre 30 días que tiene

el mes, y determinamos los valores diarios; este resultado lo

dividimos entre 8 horas que es la jornada de trabajo,

estableciendo el costo por hora, que es nuestra unidad de

medida.

4. DETERMINACION DEL COSTO UNITARIO DE LA PRODUCCION.

Ya establecidos los costos unitarios por cada elemento del costo

(materia prima, mano de obra y materiales indirectos de

producción), se debe establecer el costo unitario de la

producción; este costo unitario se establece sumando el costo

de la materia prima, mano de obra y carga fabril, el total de

estos elementos conforma el costo unitario de producción. Para

este caso el costo unitario de la producción esta basado en una

hora de producción de la maquina (en una hora elabora 1,500

unidades).

102

5. DETERMINACION DE LA PRODUCCION TERMINADA Y

VENDIDA EN FORMA ESTIMADA.

Para el caso en estudio, se tomara un incremento del 10% de la

producción real del mes de abri l 2005 (mes de base, para el

desarrol lo del caso práct ico); tanto para la producción terminada

como la vendida.

Para determinar la estimación de la producción terminada y la

vendida; se deberá tener en cuenta el t ipo de producto que se

esta produciendo, las cantidades, y la capacidad de producción;

además de conocer los factores externos que pueden afectar y

que no se pueden controlar.

6. VALUACION DE LA PRODUCCION TERMINADA Y VENDIDA A

COSTO ESTIMADO.

Una vez establecidos los costos de los materiales, mano de obra

y materiales indirectos de producción, que son los elementos

que componen el costo unitario y establecido la est imación de la

producción terminada y la vendida; procedemos a su valuación

que no es más que la mult ipl icación del costo unitario , por las

estimaciones de la producción terminada y la vendida.

103

7. COEFICIENTE RECTIFICADOR.

Una vez, valuada la producción terminada y la vendida en

forma estimada, debemos establecer el coeficiente rect if icador,

para establecer las variaciones entre los valores est imados en

relación con los reales; para efectos de realizar los ajustes

necesarios al cierre del periodo.

La determinación del coeficiente rectif icador, se debe de realizar

por cada uno de los elementos (materia prima, mano de obra y

materiales indirectos de producción); tomando los costos

reales como base, les restaremos los costos estimados, esta

operación dos dará como resultado una variación, ya sea

positiva o negativa.

La variación la dividiremos entre los costo estimados; para que

de cómo resultado el coeficiente rectif icador, que servirá para

determinar el ajuste a efectuarse entre los costos reales y los

estimados.

104

8. INTEGRACION DE LAS VARIACIONES.

Para integrar las variaciones, part iremos del costo unitario

establecido, de la producción terminada y la vendida .

Mult ipl icaremos el inventario de producción terminada, con el

costo unitario de cada elemento; determinándose el costo

monetario de la producción terminada, al cual le

multipl icaremos el coeficiente rectif icador determinado para ese

elemento, esto dará como resultado la corrección que hay q

efectuar a los costos.

9. CORRECION A LA HOJA DE COSTOS UNITARIOS

ESTIMADOS .

Integradas las variaciones por los tres elementos del costos, se

deben hacer las correcciones a los costos unitarios estimados,

y estos se hacen por medio de la Hoja de costos unitarios.

Se debe multiplicar el costos unitario estimado con el

coeficiente rectif icador, que dará como resultado la corrección

que se debe efectuar al costo unitario estimado.

105

10. PARTIDAS CONTABLES Y DETERMINACION DE

RESULTADOS.

Y por ult imo, tomamos la corrección a la hoja de los costos

unitarios, procedemos a realizar los asientos respectivos que

servirán para la elaboración de nuestros Estados Financieros, el

estado de costo de los productos fabricados, el estado de costos

de los productos vendidos; concluyendo con el estado de

resultados en donde se integran toda la información elaborada

en los pasos anteriores, para establecer una ut il idad o perdida

conformada por los elementos reales y los estimados.

5.2 DESCRIPCION DEL CASO PRÁCTICO.

Está investigación se fundamentó en la observación directa

para determinar las actividades del proceso productivo de la

empresa EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.

La Sociedad EMBAZADORA LA CIMA, S.A. de C.V., se

constituyó según Escritura Pública otorgada el 12 de

Septiembre del 2001, ante los of icios del notario Rafael López

106

Aparicio, inscrita en el Registro de Comercio el 25 de

Septiembre del 2001, bajo el número 62, folios 427 y siguientes del

l ibro número 1649, del Registro de Sociedades.

Su actividad principal es el procesamiento, embazado y

comercialización de agua potable y otros; EMBAZADORA LA

CIMA, produce y comercializa la marca de agua CIMA FRENCH

en su presentación de bolsitas individuales de 500 mili l i tros.

.

Para poder producir las bolsitas individuales de agua de 500

mili l i tros, la empresa cuenta con una maquinaria, que se encarga

de extraer el agua clorada de la cisterna, la f i l tra y pasa el agua

por un tubo de carbón, en donde se elimina el cl oro, sabores y

olores y contaminantes químicos que tenga; luego pasa al tubo de

arena en donde el agua es eliminada de todas aquellas impurezas

sólidas de 30 micras; luego pasa al f i ltro pulidor el cual se encarga

de eliminar las impurezas pequeñas sólidas de 5 micras.

Una vez la maquina ya realizo el proceso de f i lt ración del

agua, esta pasa el agua f i l trada a una tubería en donde el agua es

expuesta a una luz ultravioleta, que elimina bacterias, gérmenes,

virus algas y esporas que se encuentran en el agua.

107

Después de la el iminación de los gérmenes vivos, la maquina

pasa el agua al tubo de ozonif icación, lo que realiza es la ruptura

molecular de microorganismos que contenga el agua.

Una vez ozonif icada el agua esta l ista para ser consumida y

se procede al l lenando de las unidades (bolsitas individuales de

500 mili l i t ros); este proceso lo realiza la maquina en forma

automática, ya que llena el empaque de presentación de las

bolsitas individuales con el agua ozonif icada, las sella y corta.

Entregando un producto terminado listo para ser vendido.

En la actualidad la empresa necesita proyectar sus costos

unitarios basados en est imaciones para poder establecer y

mantener un adecuado control sobre la producción real, como

base para la toma de decis iones.

Para poder establecer estimaciones, necesitamos información de

producción pasada; para este caso se estableció como mes base la

información del mes de Abri l 2005; dado que es un mes en el que

la producción y la venta del producto son elevadas.

108

Para el caso de EMBAZADORA LA CIMA, la unidad de

medida de sus costos lo basaremos en la producción que la

maquina realiza en una hora; en la cual la maquina produce 1,500

unidades.

Dichas unidades son empacadas en bolsones que

contienen 25 unidades; dando un total de 60 bolsones de 25

unidades equivalentes a las 1,500 unidades.

La materia prima directa que se ut il iza para producir en una

hora las 1,500 unidades (60 bolsones de 25 u c/u) es la

siguiente:

MATERIA PRIMA DIRECTA UTIL IZADA PARA LA PRODUCCION DE 1,500 UNIDADES EN UNA HORA

DESCRIPCION Contenido CANTIDAD

PRODUCIDA COSTO

UNITARIO COSTO TOTAL

Agua Bolsa ind iv idual 1 ,500 $ 0 .007680 $ 11.520

de 500 mi l

EMPAQUE Bolsa ind iv idual 1 ,500 $ 0 .005139 $ 7 .709

0 .05 ONZ

TOTAL COSTOS DE MATERIALES DIRECTOS $ 19.229

La máquina produce 1,500 unidades en una hora, ut i l izando

a un supervisor y un empacador que realizan lo siguiente:

109

PUESTO

ACTIVIDADES QUE EJECUTA CADA EMPLEADO EN UNA HORA DE PRODUCCION PARA LAS 1,500

UNIDADES

VECES EN QUE

EJECUTA LA OPERACIÓN

TIEMPO EN EJECUTAR

LA OPERACION

CARGA LABORAL

(Tiempo)

Supervisor 1. Fabricación

1.1. Verificar el funcionamiento de la maquina 2 5 Min 10 Min

1.3. Verificar los materiales utilizados por la maquina 2 10 Min 20 Min

1.2. Verificar la producción de la maquina/Control de Calidad

Total Minutos Total Hora

2 15 Min 30 Min 60 Min 1 Hora

Empacador 2. Empaque de las Unidades en Bolsones

2.1. Elaboración de bolsones de 25 unidades 20 3 min 60 Min

Total 1 Hora

CALCULO MANO DE OBRA INDIRECTA PARA LA PRODUCCION DE 1,500 UNIDADES EN UNA HORA

OCUPACION SALARIO DIARIO SALARIO POR HORA

TIEMPO UTILIZADO

TOTAL

Supervisor $ 4.79 $ 0.599 1 Hora $ 0.599

Empacador $ 4.33 $ 0.541 1 Hora $ 0.541

Total Mano de Obra Indirecta $ 1.140

La Carga Fabril o costos Indirectos, se estima en forma

mensual, y se aplica con base al criterio de producción de las

1,500 unidades, que la maquina produce en una hora ; de la

siguiente manera:

110

COSTOS INDIRECTOS PARA LA PRODUCCION DE 1,500 UNIDADES EN UNA HORA

DESCRIPCION MENSUAL DIARIO POR MAQUINA

POR 1 HORA

Cloro $ 7.10 $ 0.24 $ 0.12 $ 0.01

Bolsas $ 66.31 $ 2.21 $ 1.11 $ 0.14

Mano de obra Indirecta $ 259.09 $ 8.64 $ 4.32 $ 0.54

Servicio Telefónico $ 31.25 $ 1.04 $ 0.52 $ 0.07

Servicio Eléctrico $ 56.76 $ 1.89 $ 0.95 $ 0.12

Alquiler $ 1,098.00 $ 36.60 $ 18.30 $ 2.29

Honorarios Profesionales $ 232.13 $ 7.74 $ 3.87 $ 0.48

Servicio agua $ 9.05 $ 0.30 $ 0.15 $ 0.02

Mantenimientos de equipos $ 80.00 $ 2.67 $ 1.33 $ 0.17

Cuota Patronal ISSS/AFP $ 81.97 $ 2.73 $ 1.37 $ 0.17

Otros $ 82.04 $ 2.73 $ 1.37 $ 0.17

Gastos de depreciación $ 10.00 $ 0.33 $ 0.17 $ 0.02

Total $ 2,013.70 $ 67.12 $ 33.56 $ 4.20

La producción mensual terminada estimada, es de 14,312

bolsones, la empresa no deja producción en proceso, y la

producción vendida estimada en el mes es de 14,300 bolsones.

(Basamos la producción est imada en un incremento del 10% de la

producción real del mes de abril 2005; tanto para la producción

terminada como la vendida)

Los costos reales del per íodo de Abri l 2005; que

EMBAZADORA LA CIMA, incurrió en ese periodo y sobre el cual se

hicieron las est imaciones fueron:

Materia Prima $ 3,580.60

Mano de Obra Directa $ 139.62

Carga Fabril $ 1,217.32

Total $ 4,937.54

111

Los Gastos de operación en EMBAZADORA LA CIMA,

incurrió en el periodo de abril fueron de $ 5,649.73; los cuales se

tomaran como base para determinar los resultados, según se

desarrol le el caso.

El precio de venta de los bolsones es de $ 1.15; incluyendo

el IVA; este precio es establecido por la administración de la

empresa, para el mes bajo estudio (abri l/o5), este fue el precio de

venta establecido.

Embazadora la Cima, S.A. de C.V., no cuenta con controles

internos, por lo que se elaboro el proceso de Control Interno a

seguir en la producción; así como los formatos a elaborar.

Para concluir con nuestro caso pract ico, se modif ico el

Sistema Contable de la empresa; adaptando los Costos estimados

a su catalogo y manual de aplicación de cuentas; así como también

diseñamos su sistema en base a la nueva normativa NIIF ( Anexo

II); y se presenta desarrol lo completo de Caso Practico de

EMBASADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.

112

5.3. DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO.

En la actualidad Embazadora La Cima, S.A. de C.V.; no

tiene controles sobre las requisiciones de entradas y sal idas de los

materiales ut il izados; por lo que a continuación, se describen los

formatos y procesos necesarios para establecer procedimientos de

control, para establecer los costos de los materia les que se uti l izan

en la producción.

5.3.1. DETERMINACION DEL PROCESO DE CONTROL

INTERNO DE LAS REQUICISIONES DE LA MATERIA

PRIMA.

Para determinar los costos y las cantidades de materiales

util izados en la producción, se establecen procedimientos de

control Interno para la requisición de los materiales que se util izan;

esto se hace por medio de las hojas de requisiciones en donde se

detallan las cantidades y el costo.

5.3.1.1. COMPRA DE LA MATERIA PRIMA.

El encargado de la compra de materiales, debe de

verif icar y garantizar que los artículos pedidos cumplan con los

113

estándares de calidad que la empresa necesita para producir;

además de preocuparse que los materiales se adquieran al precio

más bajo y que sean entregados a t iempo.

5.3.1.2. REQUISICION DE COMPRA.

La requisición de compra, es para informar la necesidad

de materiales que se necesitan para producir. Este procedimiento

de control nos ayuda a determinar un estimado de los materiales

que la empresa debe procurar mantener en bodega; en un dado

caso haya un atraso en la entrega de los materiales comprados ó

escasez de los mismos; para este caso se presenta la requisición

del mes.

A continuación se presenta formato de la hoja de

requisición de compra de materiales.

114

No. HR01 EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.

HOJA DE REQUISICION DE COMPRA

Persona que realiza la solicitud: Supervisor

Fecha de Pedido: 01/03/2005 Fecha requerida de entrega: 01/04/2005

Cantidad Descripción Precio

Unitario Total

14,312 Bobina de bolsas para agua. $ 0.3205 $ 4,586.7100

Costo Total $ 4,586.71

Aprobado por: AAB

La requisición de compra de materiales; debe cumplir con

ciertos requisi tos, como son: la persona que solicita el pedido, la

fecha en que se realiza, la fecha en que espera recibir los

materiales, la cantidad que se desea para producir, el precio

unitario, y el total de la compra. La requisición de compra deber ser

revisada y aprobada por un encargado, que no debe ser la misma

persona que la elabora.

115

5.3.1.2.1. ORDEN DE COMPRA.

Una vez la hoja de requisición es aprobada , se debe

emitir la orden de compra, estas deben ser enumeradas en series

con el f in de suministrar control de su uso.

No. OC01

EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.

ORDEN DE COMPRA

Proveedor: Plásticos, S.A. de C.V. Fecha de pedido: 01/03/2005

Fecha de pago: 01/04/2005

Cantidad Descripción Precio Unitario Total

14,312 Bobinas de bolsas para Agua. $ 0.3205 $ 4,586.71

Costo Total $ 4,586.71

Aprobado por: VRD

Por lo general se deben incluir los siguientes aspe ctos en

una orden de compra: nombre del proveedor, la fecha de pedido y

la de entrega, la cantidad de l material necesitado, descripción del

material, costo unitario, el costo total y la f irma de autorizada la

compra.

116

5.3.1.2.2. INFORME DE RECEPCION.

La función del informe de recepción, es que los artículos

recibidos sean contados, que sean revisados los materiales para

asegurase de que cumplan con las especif icaciones de la orden de

compra.

No. IR01

EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.

INFORME DE RECEPCION

Proveedor: Plásticos, S.A. de C.V.

Orden de Compra No: HR01

Fecha de Recepción: 01/03/2005

Cantidad Descripción Observaciones

14,312 Bolsones de Agua Ninguna

Autorizado por: TAH

Este formato contiene, nombre del proveedor, número de

la orden de compra, fecha en que se recibe el pedido, la cantidad

recibida, descripción del material, y observaciones para mencionar

si hay material dañado y la f irma de autorización.

117

5.3.1.2.3. SALIDA DE MATERIALES.

La salida de materiales de bodega, debe ser autorizada

por medio de una hoja de requisición de materiales; esta hoja es

preparada por el supervisor de la producción ; y se elabora una vez

al mes por la producción total .

EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.

HOJA DE REQUISISCION DE MATERIALES

Fecha de Solicitud: 01/03/2005 Fecha de Entrega: 01/04/2005

Persona que solicita: Supervisor Aprobado por: AAB

Requisición No: HR01

Cantidad Descripción Orden de Trabajo Costo Unitario Total

14,312 Bolsones de Agua OT05 $ 0.3205 $ 4,586.71

Devolución: Sub-Total $ 4,586.71

Ninguna $ -

Total $ 4,586.71

Cada hoja de requisición de materiales, debe indicar el

número de orden, la cantidad, la descripción, el costo unitario y el

costo total de los materiales despachados. El costo que f igura en la

hoja de requisición de materiales, es el que se carga a la

producción de los materiales uti l izados.

118

5.3.1.2.4. REGISTRO DE INVENTARIO.

Por ser Embazadora La Cima, una pequeña y mediana

empresa, debe util izar el sistema de inventario perpetuo, dado que

éste suministra mejor control y mayor información que un sistema

de inventario periódico; las salidas del inventario se registraran de

acuerdo a las necesidades de producción que serán en forma

diaria; para este caso so lo detal lamos la sal ida del primero de

abri l.

TARJETA REGISTRO DE INVENTARIO

EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.

Producto: Agua Descripción: Empaque individual de agua

Entradas Salidas Saldos

Fecha Cantidad Valor Fecha Cantidad Valor Cantidad Costo

Unitario Valor

01/04/2005 14,312 $ 4,586.71 14,312 $ 0.3205 $ 4,586.7100

01/04/2005 305 $ 97.75 14,007 $ 0.3205 $ 4,489.2435

Este sistema permite, que cuando se adquieren los

materiales, se pueden cargar directamente a la cuenta de

inventarios; y cuando se emplean materiales se cargan el costo de

los materiales en proceso.

119

5.3.2. DETERMINACION DEL PROCESO DE CONTROL

INTERNO DE LAS REQUICISIONES DE LA MANO DE

OBRA.

Para establecer los costos de la mano de obra en la

producción; debe de implantarse un control interno para

determinar el t iempo util izado y el costo de la mano de obra total,

uti l izada en la producción.

5.3.2.2. CONTROL DE TIEMPO.

La empresa, para establecer las horas trabajadas por los

empleados, uti l iza las tarjetas reloj, que el empleado marca varias

veces al día, al l legar, salir a almorzar, y cuando termina la jornada

de trabajo.

EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V. HOJA PERSONAL DE EMPLEADOS

Nombre del Empleado: José Campos

Semana: del 04 al 09 de abril/2005

3 4 5 6 7 8 9

Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado

08:00 a.m. 08:00 a.m. 08:00 a.m. 08:00 a.m. 08:00 a.m. 08:00 a.m. 12:30 p.m. 12:30 p.m. 12:30 p.m. 12:30 p.m. 12:30 p.m. 12:00 p.m. 01:30 p.m. 01:30 p.m. 01:30 p.m. 01:30 p.m. 01:30 p.m. 05:00 p.m. 05:00 p.m. 05:00 p.m. 05:00 p.m. 05:00 p.m.

8 8 8 8 8 4

Tiempo Ordinario: 44

Horas Extras 0

Total: 44

120

Esto establece un control y registro mecánico de las horas

totales trabajadas cada d ía por empleado; por lo que este

procedimiento proporciona un control confiable para ca lcular y

registrar los costos totales de la mano de obra en la producción.

5.3.2.3. TARJETA DE PRODUCCION.

La tarjeta de producción, es preparada diariamente por los

empleados para cada orden de trabajo.

EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.

TARJETA DE PRODUCCION

Orden de producción No.: OT05 Departamento: Supervisor

Fecha: 04/04/2005 Empleado: José Campos

Inicio: 08:00 a.m. Tarifa: $ 0.5990

Terminó: 05:00 p.m.

Total horas: 8 Total: $ 4.7920

La tarjeta de producción debe indicar el número de horas

trabajadas, descripción del trabajo realizado y la tarifa del

empleado.

121

5.3.3. DETERMINACION DEL COSTO ESTIMADO DE LOS

MATERIALES, MANO DE OBRA Y CARGA FABRIL.

Los costos de los materiales, mano de obra y carga fabri l se

obtuvieron de prorratear la producción del mes de abri l 2005;

contra los pagos reales efectuados en el período de producción,

dichos costos se efectuaron en base a la producción de la máquina

en una hora (1,500 unidades equivalentes a 60 bolsones por hora) .

En el cuadro Nº 1, se calcularon los costos de los materiales

involucrados en el proceso de fabricación de los bolsones de agua.

Los costos de mano de obra se asignaron de acuerdo a la

producción de las 1,500 u en una hora; al igual que la carga fabri l;

determinándose así el costo unitario por la producción de las 1,500

unidades.

EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V

HOJA DE COSTOS UNITARIOS DE LA PRODUCCION ESTIMADA DE 1,500 UNIDADES EN UNA HORA

ELEMENTOS VALORES TOTALES COSTO UNITARIO

Materia Prima

Agua (500 mi l i l i t ros) 1,500 u X $0.007680 $11.520

1,500 u en 1 hora

Empaque 0.05 onz 1,500 u X $0.005139 $7.709

1,500 u en 1 hora

Mano de Obra $1.14 $1.140

2 Trabajadores

1 hora c /u

Carga Fabril $4.20 $4.200

1 hora

Costos Unitario por la Producción en 1 hora $24.569

122

Esto quiere decir que el costo en que incurrimos para producir

1,500 unidades en una hora es de $ 24.569; equivalentes a 60

bolsones de 25 unidades cada uno.

Ahora bien, ya establecidos los costos por la producción de

1,500 unidades, debemos saber el costo unitario por bolsón, que

contiene 25 unidades, ya que de esta forma se venden las bolsitas

individuales de agua de 500 mi l i l i t ros.; ahora bien como ya

sabemos que de las 1,500 unidades que se producen en una hora

se empacan 60 bolsones de 25 unidades, para establecer el costo

unitario por bolsón, partiremos del costo unitario y lo dividiremos

entre los 60 bolsones; así:

CUADRO No. 1 EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V

HOJA DE COSTOS UNITARIOS DE LA PRODUCCION ESTIMADA POR BOLSON DE 25 UNIDADES

ELEMENTOS

COSTO UNITARIO POR

LAS 1,500 UNIDADES VALORES TOTALES

COSTO UNITARIO

POR BOLSON

Materia Prima Agua (500 mil i l i t ros) $11.520 $ 11.520 / 60 Bolsones $0.1920

1,500 u en 1 hora

Empaque 0.05 onz $7.709 $ 7.709/ 60 bolsones $0.1285

1,500 u en 1 hora

Mano de Obra $1.140 $1.140 / 60 Bolsones $0.0190

2 Trabajadores

1 hora c /u

Carga Fabril $4.200 $ 4.200 / 60 bolsones $0.0700

1 hora

COSTO UNITARIO POR BOLSON $0.4095

123

5.3.4. DETERMINACION DE LA PRODUCCION

TERMINADA Y VENDIDA EN FORMA ESTIMADA.

La estimación de la producción terminada y vendida, se

determinó en base a la capacidad de producción de la máquina,

contra la producción real, estableciéndose una cantidad promedio

que seria el estándar que se puede producir (para tal efecto

tomamos la producción del mes de abri l/2005, y se estableció un

incremento en la producción del 10% para constituir la producción

estimada; estableciendo una producción de 14,312 bolsones) .

En Cuadro No.2, se determinó la producción estándar de

Embazadora La Cima, teniendo en cuenta su polít ica de no dejar

producción en proceso; y que la producción sea igual a la

vendida.

CUADRO No.2

EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V. PRODUCCION MENSUAL ESTIMADA TERMINADA, EN PROCESO Y VENDIDA

Unidades Bolsones

Producción estimada Terminada 357,800 14,312

Producción en Proceso 0 0

Producción Vendida 357,500 14,300

124

5.3.5. VALUACION DE LA PRODUCCION TERMINADA A

COSTO ESTIMADO.

La valuación de la producción est imada al costo estimado se

estableció de las estimaciones hechas en CUADRO No.1 sobre la

producción, determinándose el costo de los materiales, mano de

obra y carga fabri l.

El CUADRO No. 3, presenta la valuación de la producción

terminada al costo estimado, tomando en cuenta los elementos que

se necesitan para la producción de las bolsas de agua. El costo

unitario establecido en CUADRO No.1, corresponde a la prod ucción

de 1,500 unidades (equivalentes a 60 bolsones de 25 unidades

c/u), por lo tanto para establecer el costo unitario por bolsón,

dividimos el valor del costo unitario entre 60 , ya que dicho costo

unitario se determino por la producción que la máquina hace en

una hora.

CUADRO No.3 EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.

VALUACION DE LA PRODUCCION MENSUAL TERMINADA A COSTO ESTIMADO

ELEMENTOS UNIDADES COSTO UNITARIO

POR BOLSON VALUACION

Materia Prima 14,312 $0.3205 $4,586.7100 Mano de Obra 14,312 $0.0190 $271.9300 Carga Fabril 14,312 $0.0700 $1,001.8400

TOTALES $0.4095 $5,860.4800

125

5.3.6. VALUACION DE LA PRODUCCION VENDIDA AL

COSTO ESTIMADO.

La empresa Embazadora La Cima, S.A. de C.V., no tiene

producción en proceso, ya que la máquina entrega el producto

terminado, únicamente para ser empacado en bolsones.

En la tabla Nº 4 se calculó la valuación de la producción

vendida al costo estimado, determinando los costos de los

materiales directos e indirectos, involucrados en el proceso de

fabricación, que serán asignados a las diversas actividades de

producción.

CUADRO No.4

EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.

VALUACION DE LA PRODUCCION MENSUAL VENDIDA A COSTO ESTIMADO

ELEMENTOS UNIDADES COSTO UNITARIO VALUACION

Materia Prima 14,300 $0.3205 $4,583.1500

Mano de Obra 14,300 $0.0190 $271.7000

Carga Fabril 14,300 $0.0700 $1,001.0000

TOTALES $0.4095 $5,855.8500

126

5.3.7. COSTOS REALES DE PRODUCCION.

Los costos de los elementos se obtuvieron de la hoja de

requisición de material que emite la empresa, el cual contiene la

cantidad ut il izada, los costos unitarios y totales de la producción

de los bolsones de agua de todo el mes.

En el CUADRO No. 5, se presentan los costos reales de la

producción del mes de Abril/2005.

CUADRO No.5

EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.

COSTOS REALES DEL MES DE ABRIL 2005

Materia Prima $ 3,580.60

Mano de Obra Directa $ 139.62

Carga Fabril $ 1,217.32

Total $ 4,937.54

127

5.4. COEFICIENTE RECTIFICADOR

El coeficiente rectif icador nos ayuda a determinar las

variaciones existentes entre la producción real con relación a la

estimada, ya sean estas favorables o desfavorable, para así poder

medir la ef iciencia y ef icacia de la producción y ayudar a la toma

de decisiones para mejorar la rentabil idad de la empresa.

5.4.1. DETERMINACION DE LOS COEFICIENTES

RECTIFICADORES.

Para la determinación de los coeficientes rectif icadores de la

materia prima, mano de obra y carga fabril, se necesita el costo

real de la producción, (presentados en CUADRO No.5); y los

costos estimados. (presentados en CUADRO No.3).

Identif icado dichos valores se establece la variación ya sea

favorable o desfavorable; y la dividimos entre los costos

estimados, el resultado será el coeficiente rectif icador que se

util izará para la integración de las variaciones de la materia prima,

mano de obra y carga fabri l.

128

CUADRO No.6

EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.

COEFICIENTES RECTIFICADORES DEL MES DE ABRIL

Coeficiente Rectificador Materia Prima

Costo Real Costo Estimado Variación

Materia Prima $ 3,580.60 $ 4,586.70 $ (1,006.10)

Coeficiente

rectificador = $ (1,006.10) (0.219352)

$ 4,586.70

Coeficiente Rectificador Mano de Obra

Costo Real Costo Estimado Variación

Mano de Obra $ 139.62 $ 271.92 $ (132.30)

Coeficiente

rectificador = $ (132.30) (0.486540)

$ 271.92

Coeficiente Rectificador Carga Fabril

Costo Real Costo Estimado Variación

Carga Fabril $ 1,217.32 $ 1,001.84 $ 215.48

Coeficiente

rectificador = $ 215.48 0.215084245

$ 1,001.84

129

5.4.2. INTEGRACION DE LAS VARIACIONES.

En el CUADRO Nº 6 se determinaron los coeficientes

rect if icadores de la materia prima, mano de obra y carga fabri l,

estableciendo variaciones favorables y desfavorables.

En CUADRO Nº 7, se integraran las variaciones en cada uno

de los elementos del costo que intervienen en la elaboración de la

producción. El inventario de producto terminado y costo de venta,

se determino del CUADRO No.2, el costo estimado se estableció y

se determinó en CUADRO No. 1, el costo total se multiplica por los

coeficientes rectif icadores, ya establecidos en CUADRO 6;

estableciendo las correcciones de más o de menos a realizar

entre los costos reales y los estimados .

CUADRO No. 7

EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.

INTEGRACION DE VARIACIONES DEL MES DE ABRIL

Integración en Materia Prima

Concepto Unidades

Costo Estimado Unitario Total

Coeficiente Rectificador Corrección

Inventario de Producción Terminada 12 $ 0.32050 $ 3.84600 $ (0.2194) $ (0.8436)

Inventario de Producción en Proceso 0 $ 0.32050 $ - $ (0.2194) $ -

Costo de Venta 14,300 $ 0.32050 $4,583.15 $ (0.2194) $ (1,005.3231)

Menos: $ (1,006.1667)

130

Integración en Mano de Obra

Concepto Unidades

Costo Estimado Unitario Total

Coeficiente Rectificador Corrección

Inventario de Producción Terminada 12 $ 0.01900 $ 0.22800 $ (0.48654) $ (0.11093)

Inventario de Producción en Proceso 0 $ 0.01900 $ - $ (0.48654) $ -

Costo de Venta 14,300 $ 0.01900 $ 271.70 $ (0.48654) $ (132.19292)

Menos: $ (132.30385)

Integración en Carga Fabril

Concepto Unidades

Costo Estimado Unitario Total

Coeficiente Rectificador Corrección

Inventario de Producción Terminada 12 $ 0.07000 $ 0.84000 $ 0.2151 $ 0.1807

Inventario de Producción en Proceso 0 $ 0.07000 $ - $ 0.2151 $ -

Costo de Venta 14,300 $ 0.07000 $1,001.00 $ 0.2151 $ 215.2991

Mas: $ 215.4798

SUMATORIA TOTAL DE LA INTEGRACION $ (922.9908)

ANALISIS:

Se tiene una variación en contra en Carga Fabri l puesto que se

estimo menos costos del que realmente se incurrió, unas

variaciones a favor en Materia Prima y mano de obra, puesto que

se estimo más costos del incurrido.

131

Si el Costo estimado es mayor al costo histórico = variación a

favor ( se restara)

Si el Costo estimado es menor al costo histórico = variación en

contra ( se sumara)

5.4.3. CORRECCION A LA HOJA DE COSTOS UNITARIOS

ESTIMADOS .

En la corrección de los costos unitarios est imados, se

establecen los elementos que intervienen en el proceso de

producción, así como sus costos (CUADRO No. 1); dichos costos

se multiplican por el coeficiente rectif icador (CUADRO No. 6),

determinando la corrección a aplicarse al costo unitario, (como se

presenta en CUARO No.8).

CUADRO No.8

EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.

CORRECION A LA HOJA DE COSTOS UNITARIOS ESTIMADOS DEL MES DE ABRIL

Elemento Costo Unitario Coeficiente Rectificador Corrección

Costo Unitario

Corregido

Materia Prima $ 0.320500 $ (0.21935) $ (0.07030) 0.2501

Mano de Obra $ 0.019000 $ (0.48654) $ (0.00924) 0.0097

Carga Fabril $ 0.070000 $ 0.215084 $ 0.01506 0.0850

Corrección 0.3450

132

5.4.4. TABLAS DE CORRECION A LAS EXISTENCIAS DE

PRODUCION TERMINADA Y PRODUCTO VENDIDO .

El CUADRO No. 9, presenta los ajustes que se deben

efectuar a las existencias de producto terminado y producto

vendido.

Para las existencias de producto terminado, se toman las 12

unidades que no fueron vendidas de la producción, se multiplican

por los costos estimados y por el costo unitario corregido,

(establecidos en CUADROS No. 1 y 8 respectivamente ),

estableciéndose diferencia entre ambos costos unitarios dando

como resultado el ajuste a efectuarse a los costos de producto

terminado; así mismo se debe establecer el ajuste de las unidades

vendidas, con la diferencia que el ajuste se hará sobre los

productos vendidos que para este caso es de 14,300; (como lo

establece el CUADRO No. 2).

133

CUADRO No.9

EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V. TABLAS DE CORRECCION A LAS EXITENCIAS DEL MES DE ABRIL DEL PRODUCTO

TERMINADO Y VENDIDO

TABLA DE CORRECION MENSUAL A LAS EXITENCIAS DE PRODUCTO TERMINADO

Elemento Unidades Costo

Estimado Total

Costo Unitario

Corregido Total Ajuste

Materia Prima 12 $ 0.320500 $ 3.84600 $ 0.250198 $3.002376 $ (0.8481)

Mano de Obra 12 $ 0.019000 $ 0.22800 $ 0.009756 $0.117072 $ (0.1145)

Carga Fabril 12 $ 0.070000 $ 0.84000 $ 0.085056 $1.020672 $ 0.1790

$ 0.409500 $ 4.91400 $ 0.345010 4.140120 $ (0.7837)

TABLA DE CORRECION MENSUAL A LAS EXITENCIAS DE PRODUCTO VENDIDO

Elemento Unidades Costo

Estimado Total

Costo Unitario

Corregido Total Ajuste

Materia Prima 14300 $ 0.320500 $ 4,583.15 $ 0.250198 $ 3,577.83 $ (1,005.3186)

Mano de Obra 14300 $ 0.019000 $ 271.70 $ 0.009756 $ 139.51 $ (132.1892)

Carga Fabril 14300 $ 0.070000 $ 1,001.00 $ 0.085056 $ 1,216.30 $ 215.3008

$ 0.409500 $5,855.85000 $ 0.345010 $ 4,933.64 $ (922.2070)

TOTAL $ (922.9907)

134

5.4.5. RESUMEN DE LOS AJUSTES AL COSTO UNITARIO

POR ELEMENTO.

El resumen a los ajustes al costo, presenta por elemento los

ajustes que se harán a cada uno de los elementos , así como las

cuentas contables a util izar y que intervienen en el proceso de

producción, después de haber analizado y establecido las

variaciones entre los costos est imados y los reales; como se

presenta en CUADRO No.10.

CUADRO No.10

EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.

HOJA RESUMEN DE LOS AJUSTES AL COSTO DEL MES DE ABRIL

Cuenta Materia Prima Mano de

Obra Carga Fabril Total

Almacén de producto terminado $ (0.848104) $ (0.11460) $ 0.17900 $ (0.7837000)

Costo de Venta $ (1,005.3186) $ (132.1892) $ 215.3008 $ (922.2070)

Producción en Proceso $ - $ - $ - $ -

$ (1,006.1667) $ (132.3038) $ 215.4798 $ (922.9907)

Para la elaboración de la hoja resumen de los ajustes a l

costo se toman los datos establecidos y planteados en CUADRO

No. 9, únicamente para efectos de comparación y determinación

de los ajustes por elemento del proceso productivo.

135

5.5. REGISTROS CONTABLES.

Una vez clasif icados, determinados y cuantif icados, los

recursos uti l izados en el proceso de producción, se procede a

realizar los registros contables correspondientes a cada uno de los

ajustes, por medio de las partidas de diario, las cuales se

encuentran asociados a cada actividad relacionada en el proces o

de producción.

D-001

Inventarios de materia prima $3,580.60

IVA Crédito Fiscal $465.48

Bancos $4,046.08

$4,046.08 $ 4,046.08

C/ compra de materiales

Esté registro presenta la compra de la materia pr ima para la

producción, de los bolsones de agua,

D- 002

Producción en proceso de materia prima $4,586.71

Producción en proceso de mano de obra $ 271.93

Producción en proceso de carga fabril $ 1,001.84 Planillas por Liquidar Otras Cuentas por Pagar Inventario de Materia Prima

$ 271.93 $ 1,001.84 $ 4,586.71

$5,860.48 $ 5,860.48

C/ registro de producción al costo estimado

136

Se deben registrar los Costos estimados de producción, para

que sirvan de base y comparación con los costos reales.

D- 003

Inventario de Productos Terminados $5,860.48

Producción en Proceso materia prima

Producción en Proceso Mano de Obra

Producción en Proceso Carga Fabril

$4,586.71

$ 271.93

$1,001.84

$5,860.48 $5,860.48

C/ Registro del Costo estimado de la producción vendida

Este registro da a conocer con anticipación los costos

estimados, de la producción vendida, esto ayuda a que la

administración adopte normas correctivas en las funciones de

compra, producción y distr ibución. (CUADRO NO.4).

D- 004

Bancos $16,320.59

Ventas $14,443.00

IVA Debito $1,877.59

$16,320.59 $16,320.59

C/ Contabilización de 14,300 bolsones vendidos, a precio de venta de $ 1.15 c/u

137

Este registró, establece la ventas efectuadas en el mes de

abri l/05, que fueron 14,300 bolsones al precio de venta de $ 1.15

por bolsón.

D- 005

Costo de Producción $5,855.85

Inventario de productos terminados $5,855.85

$ 5,855.85 $ 5,855.85

C/ registro del costo de producción al costo estimado

Este registro ref leja la valuación de la producción vendida a

costo estimado, de la materia prima, mano de obra y carga fabril.

(CUADRO NO.4).

D- 006

Inventario de Materiales $ 1,006.10

Planillas por Pagar $ 132.30

Variación en Proceso Carga Fabril $ 215.48

Variación en Proceso Materia Prima $ 1,006.10

Variación en Mano de Obra $ 132.30

Otras Cuentas por Pagar $ 215.48

$ 1,353.88 $ 1,353.88

C/ Contabilización de variaciones y liquidación de producción en proceso costos reales.

Al comparar los costos estimados con los reales, se deben

registrar los a justes y las variaciones correspondientes, ya sean

desfavorables o favorables.

138

D- 007

Variación de la Materia Prima $1,006.1671

Inventario de Productos Terminados $ 0.8440

Costo de venta $ 1005.3231

$1,006.1671 $ 1006.1671

C/ Contabilización de integraciones de variaciones en materia prima.

Se deben registrar las variaciones de cada uno de los

elementos del costo de los insumos determinados.

D- 008

Variación de Mano de Obra $132.304

Inventario de Productos Terminados $ 0.111

Costo de venta $ 132.193

$132.304 $ 132.304

C/ Contabilización de integraciones de variaciones en mano de obra

Se deben registrar las variaciones de cada uno de los

elementos del costo de los insumos determinados.

D- 009

Inventario de Productos terminados $ 0.18070

Costo de venta $ 215.299

Variación en Carga Fabril $ 215.4797

$ 215.480 $ 215.480

C/ Contabilización de integraciones de variaciones en Carga Fabril

Se deben registrar las variaciones de cada uno de los

elementos del costo de los insumos determinados.

139

D-010

Gastos de Operación $ 5,649.730

Bancos $ 5,649.730

$ 5,649.730 $ 5,649.730

C/ Registro de los gastos de operación incurridos

Se registran los gastos de operación en la empresa incurrió

en el periodo, para efectos de establecer resultados fínanles entre

los valores est imados y reales.

D-011

IVA Debito Fiscal $ 1,877.59

Impuestos por Pagar $ 1,412.11

IVA Crédito Fiscal $ 465.48

$ 1,877.59 $ 1,877.59

C/ Registro de los gastos de operación incurridos

Se registra la l iquidación del impuesto IVA, en relación a las

compras que la empresa incurrió en el periodo, y las ventas

efectuadas.

140

5.5.1. MAYORIZACION DE LAS PARTIDAS DE DIARIO.

Inventario de Productos Terminados

Producción en proceso de Materia Prima

3 5,860.48 5,855.85 5 2 4,586.71 4,586.70 3

9 0.1806 0.844 7

0.111 8 4,586.70 4,586.70

5,860.66 5,856.80

3.86

Producción en proceso carga Fabril Bancos

2 1,001.84 1,001.84 3 4 16,320.59 4,046.08 1

5,649.73 10

1,001.84 1,001.84 16,320.59 9,695.81

6,624.78

IVA Debito

11 1,877.59 1,877.59 4

Costos de Producción

5 5,855.85 1,005.32 7

9

215.29

132.19

8

6,071.14 1,137.51

4,933.63

141

Planilla por Pagar

132.30 139.62 2

7.32 Otras cuentas por Pagar

1,217.32 2

215.48 6

1,432.80

Variación en proceso materia prima

7 1,006.16 1,006.16 6 Variación en mano de obra

8 132.30 132.30 6

Producción en Proceso Mano de Obra

2 271.93 271.93 3 ventas

14,443.00 4

271.93 271.93

Inventario de Materia Prima

1 3,580.60 3,580.60 2 Variación en Proceso Carga Fabril

6 1,006.10 6 215.48 215.48 9

4,58.67 1,006.10

3580.60

142

Gastos de Operación

Impuestos por Pagar

10 5,649.73 1,412.11 11

IVA Crédito Fiscal

1 465.48 465.48 11

143

5.5.2. DETERMINACION DE RESULTADOS.

5.5.2.2. ESTADO DEL COSTO DE LOS PRODUCTOS

FABRICADOS.

El estado del Costo de los Productos Fabricados, t iene como

f inalidad presentar el costo real de producción, tomando en cuenta

los elementos que intervienen en la producción, comparando los

costos estimados y los reales.

EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.

ESTADO DEL COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS.

DEL 01 DE ABRIL AL 30 DE ABRIL 2005

Inventario Inicial de Producción en proceso $ -

Más:

Costo de producción del periodo real $ 4,937.54

Producción a Costo Estimado $ 5,860.48

Materia prima ( Cuadro No.3) $ 4,586.71

Mano de Obra ( Cuadro No.3) $ 271.93

Carga Fabril ( Cuadro No.3) $ 1,001.84

Más o Menos Ajustes:

Costo de la materia prima real $ 3,580.60

Menos:

Costo de la materia prima estimada $ 4,586.71 $ (1,006.11)

Costo de la Mano de Obra real $ 139.62

Menos:

Costo de la Mano de Obra estimada $ 271.93 $ (132.31)

Costo de la Carga Fabril real $ 1,217.32

Menos:

Costos De la Carga Fabril estimada $ 1,001.84 $ 215.48

TOTAL DEL COSTO REAL DE PRODUCCION $ 4,937.54

144

5.4.3.2. ESTADO DE COSTO DE LOS PRODUCTOS

VENDIDOS.

El estado del Costo de los Productos Vendidos, t iene como

f inalidad presentar el costo de lo vendido ajustado al costo real,

tomando en cuenta los costos ajustados de la producción, que s e

obtuvieron al establecer las variaciones entre los cotos estimados

y los reales.

EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.

ESTADO DE COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS

DEL 01 DE ABRIL AL 30 DE ABRIL 2005

Inventario Inicial de Productos Terminados $ -

Más

Costo Real de los productos terminados $ 4,937.54000

Producción Disponible para la Venta $ 4,937.54000

Menos:

Inventario Final de producto terminado ajuste real $ (0.783700)

Estimación por costo unitario $ 4.914000 Ajuste de Más o menos:

Materia prima 12 *$ 0.250198 $ 3.002376

Mano de Obra 12*$0.009756 $ 0.117072

Carga Fabril 12*$0.085056 $ 1.020672 $ 4.140120

COSTO DE LO VENDIDO AJUSTADO AL COSTO REAL $4,936.756300

145

5.4.3.3. ESTADO DE RESULTADOS.

Como resultado f inal se establece el Estado de Resultados

de los productos vendidos, que es donde se integran l as ventas

con los costos reales y estimados, estableciéndose el resulta do de

la producción.

EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.

ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ABRIL AL 30 DE ABRIL 2005

Ventas (14,300 * $ 1.01) $14,443.000

Menos:

Costo de Venta Real $ 4,936.756 Costo Estimado ( 14,300 * $0.4095) $ 5,855.850

Menos:

Ajustes $ (919.0970)

Materia prima (14,300 * $ 0.07030) $(1,005.3186) $ 4,936.753 Mano de obra (14,300 * $ 0.00924) $ (132.1892) Carga Fabril (14,300 * $ 0.01506) $ 218.4108

UTILIDAD BRUTA $ 9,506.244

Menos:

Gastos de Operación $ 5,649.730

UTILIDAD ANTES DE RESERVA E IMPUESTOS $ 3,856.514

Menos:

Reserva Legal $ 269.950

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA $ 3,586.56

Menos:

Impuesto sobre la Renta $ 896.64

UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 2,689.92

146

5.4.3.4. COSTOS ESTIMADOS DE PRODUCCION DE AGUA.

EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.

COSTOS ESTIMADOS DE PRODUCCION DE AGUA

MES DE ABRIL 2005

ABRIL 2005 PRODUCTO: BOLSONES DE 25 UNIDADES

DIA ORDEN NO. CANTIDAD HORAS MATERIA MANO DE OBRA COSTO CARGA COSTOS DE

PRIMA NORMALES PRIMO FABRIL PRODUCCION

01/04/2005 73 305 5.08 $ 97.75 $ 5.80 $ 103.54 $ 21.35 $ 124.89

02/04/2005 74 431 7.18 $ 138.13 $ 8.19 $ 146.32 $ 30.17 $ 176.49

04/04/2005 75 571 9.52 $ 183.00 $ 10.85 $ 193.84 $ 39.97 $ 233.82

05/04/2005 76 439 7.32 $ 140.69 $ 8.34 $ 149.03 $ 30.73 $ 179.77

06/04/2005 77 567 9.45 $ 181.71 $ 10.77 $ 192.49 $ 39.69 $ 232.18

07/04/2005 78 645 10.75 $ 206.71 $ 12.26 $ 218.97 $ 45.16 $ 264.12

08/04/2005 79 722 12.03 $ 231.39 $ 13.72 $ 245.11 $ 50.55 $ 295.65

09/04/2005 80 556 9.27 $ 178.19 $ 10.56 $ 188.75 $ 38.92 $ 227.68

11/04/2005 81 696 11.60 $ 223.06 $ 13.22 $ 236.28 $ 48.73 $ 285.01

12/04/2005 82 546 9.10 $ 174.98 $ 10.37 $ 185.36 $ 38.22 $ 223.58

13/04/2005 83 523 8.72 $ 167.61 $ 9.94 $ 177.55 $ 36.61 $ 214.16

14/04/2005 84 501 8.35 $ 160.56 $ 9.52 $ 170.08 $ 35.07 $ 205.16

15/04/2005 85 558 9.30 $ 178.83 $ 10.60 $ 189.43 $ 39.06 $ 228.50

16/04/2005 86 578 9.63 $ 185.24 $ 10.98 $ 196.22 $ 40.46 $ 236.69

18/04/2005 87 863 14.38 $ 276.58 $ 16.40 $ 292.97 $ 60.42 $ 353.39

19/04/2005 88 568 9.47 $ 182.03 $ 10.79 $ 192.83 $ 39.76 $ 232.59

20/04/2005 89 721 12.02 $ 231.07 $ 13.70 $ 244.77 $ 50.48 $ 295.24

21/04/2005 90 534 8.90 $ 171.14 $ 10.15 $ 181.28 $ 37.38 $ 218.67

22/04/2005 91 578 9.63 $ 185.24 $ 10.98 $ 196.22 $ 40.46 $ 236.69

23/04/2005 92 411 6.85 $ 131.72 $ 7.81 $ 139.53 $ 28.77 $ 168.30

25/04/2005 93 584 9.73 $ 187.16 $ 11.10 $ 198.26 $ 40.88 $ 239.14

27/04/2005 94 734 12.23 $ 235.23 $ 13.95 $ 249.18 $ 51.39 $ 300.57

28/04/2005 95 561 9.35 $ 179.79 $ 10.66 $ 190.45 $ 39.27 $ 229.72

29/04/2005 96 652 10.87 $ 208.96 $ 12.39 $ 221.34 $ 45.65 $ 266.99

30/04/2005 97 468 7.80 $ 149.93 $ 8.88 $ 158.81 $ 32.75 $ 191.56

TOTALES 14,312 $ 4,586.70 $ 271.92 $ 4,858.62 $ 1,001.94 $ 5,860.56

147

La implementación de este sistema de costos le permite

mejorar la rentabil idad ante la situación de inestabil idad que

presentan este t ipo de industria en nuestro país, dada a la alta

competencia desleal que en la actualidad enfrentan la pequeñas y

medianas empresas dedicadas a la captación, depuración y

distribución de agua en el Gran San Salvador.

Este sistema ayudara a la empresa a efectuar un

mejoramiento continuo, que le permita determinar cuáles

actividades agregan valor, cuáles son las más costosas, cuáles se

pueden mejorar o reducir. Esto ayuda a que el industria l pueda

mejorar sus rentabil idad dado que puede controlar sus costos de

producción, mejorar los procesos innecesarios y mejorar los que ya

posee para aumentar su producción y tener un marge n mayor de

util idad; apoyado de la búsqueda de la mejora en todas las áreas

de la empresa.

148

BIBLIOGRAFÍA

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Costos I

Décima Edición.

Editorial ECASA.

Contabilidad de Costos 1

Laurana

Union t ipografica Editorial Hispana Americana

Como preparar el anteproyecto de investigación y la tesis de

graduación.

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Ediciones Myssa

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Editorial McGraw Hil l

Diccionario de Sinónimos y Antónimos

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BRIMSON, James A. 1998.

Contabilidad por actividades. Un enfoque de costos basado en

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Editorial Alfa omega. Marcombo.

HANSE Y MOWEN. 1996 .

Administración de costos: Contabilidad y control .

Internacional Thomson Editores, S.A . México.

150

HERNANDEZ SAMPIERI, FERNANDEZ COLLADO Y BAPTISTA

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Metodología de la Investigación.

Segunda Edición. MC Graw Hil l Companies. México.

HORNGREN, FOSTER Y SRIKANT. 1996 .

Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial .

Octava Edición. Prentice Hall Hispano América, S.A. México.

HORNGREN Y SUNDEN. 1998.

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1° Edición. Ediciones Gestión 2000, S.A. Barcelona España.

151

ORTEGA PEREZ DE LEON. 1999 .

Contabilidad de costos, Incluye la técnica para el control de costos

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Editorial Noriega.México.

POLIMENI, FABOZZI Y ARTHUR H. ADELBERG. 1994.

Contabilidad de Costos. Conceptos y Aplicaciones para la Toma de

Decisiones Gerenciales.

Tercera Edición. Mc.Graw-Hil l Interamericana, S.A. Bogotá,

Colombia.

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www.fao.org

www.snet.gob.sv

www.laprensagrafica.com

www.uclm.es/cesco

www.redhucyt.oas.org

www.csj.gob.sv/leyes.nsf

www.dealente.com

www.aguaalpina.com

www.gestiopolis.com/recursos

www.monografias.com

152

GLOSARIO.

Carga Fabril. Reciben también el nombre de costos indirectos de

fabricación, costos generales de fabricación o gastos de fábrica,

entre otros, y agrupa todos aquellos costos necesarios pa ra la

producción que dif ieren de los materiales directos y de la mano de

obra directa, es decir que abarca todos aquellos costos de

producción que no se asocian directamente con el producto.

Contabilidad. Medición, registro y presentación de la información

f inanciera.

Contabilidad de costos. Es la acumulación y el análisis de la

información de costos para uso interno, con el f in de ayudar a la

gerencia en la planeación, control y la toma de decisiones.

Contabilidad Financiera. Contabil idad que se relaciona

principalmente con los informes f inancieros para uso externo.

153

Contabilidad Gerencial. Proceso de identif icación, medición,

acumulación, análisis, preparación, interpretación y comunicación

de la información f inanciera ut il izada por la gerencia para planear,

evaluar, controlar y asegurar la contabil ización de los recursos de

una organización.

Costo. Valor del sacrif icio realizado para adquirir bienes y

servicios.

Costos Directos. Costos que la gerencia es capaz de asociar

directamente con artículos o áreas específ icos.

Costos Estándares. Costos por unidad en que debe incurrirse en

determinado proceso de producción.

Costos fi jos . Los costos f i jos son aquellos en que necesariamente

tiene que incurrir la empresa al iniciar sus operaciones. Se definen

154

como costos porque en el plazo corto e intermedio se mantienen

constantes a los diferentes niveles de producción.

Costos Variables. Los costos variables son aquellos que varían

con relación al volumen de producción.

Costos Mixtos. Estos tienen la característ ica de ser f i jos y

variables.

Costeo por órdenes de trabajo. Método de acumulación y

distribución de costos por ordenes de trabajo manufacturadas.

Costeo por proyectos. Forma de costeo por ordenes de trabajo

que se ut il iza para contabil izar la construcción a largo plazo o los

contratos de servicios.

Costeo por absorción. Método de costo bajo el cual todos los

costos de producción, directos e indirectos, incluidos los costos

directos de fabricaron f i jos, se cargan a los costos del producto.

155

Gastos de administración. Son todos los gastos incurridos en la

conducción de las act ividades principales ordinarias de una

empresa, de los que se excluyen los gastos ajenos a las

operaciones.

Hoja de costos indirectos de fabricación. Resumen de los costos

indirectos de fabricación.

Hoja de costos por órdenes de trabajo. Resumen de los costos,

que se cargan a una orden de trabajo.

Materiales. Son recursos físicos uti l izados en la producción, los

cuales se transformarán o ayudarán a la transformación de otros,

en un producto diferente.

Mano de obra. Es el esfuerzo físico o mental empleado en la

producción.

156

Sistema de Costos. Los sistemas de costos son un mecanismo

formal para reunir, organizar y comunicar información sobre las

actividades de una organización.

Utilidad Bruta. Exceso de ventas sobre el costo de las ventas.

Variación. Diferencia que surge cuando los resultados reales no

son iguales a los estándares, debido a factores externos o

internos.

Variación favorable. Es el resultado cuando los costos reales

son menores que los costos estándar.

Variación desfavorable. Es el resultado cuando los costos reales

son mayores que los costos estándar.

157

Anexos

158

Universidad Doc. José Matías Delgado. Facultad de Economía-Doc. Santiago I Barrena

CUESTIONARIO.

El presente cuestionario forma parte de la investigación de campo

realizada para conocer si las Pequeñas y Medianas empresas dedicadas a la

Captación, Depuración y Purificación de agua, poseen un Sistema de Costos

que le ayude a Contribuir a su rentabilidad. La información obtenida será

utilizada exclusivamente con fines estadísticos y para conclusiones de carácter

general en el desarrollo de un trabajo de graduación a nivel superior.

De antemano gracias por su tiempo y colaboración.

PRIMERA PARTE.

1. Nombre de la Empresa: ______________________________________

2. Dirección de la Empresa: ______________________________________

__________________________________________________________

3. Actividad que desarrolla:______________________________________

__________________________________________________________

4. La empresa posee un sistema de Contabilidad de Costos? __________

ANEXO I

159

Universidad Doc. José Matías Delgado. Facultad de Economía-Doc. Santiago I Barrena

SEGUNDA PARTE.

2. Lleva la empresa contabilidad formal y legalizada?

Si No

3. Cual de los Siguientes Sistemas de Costos lleva la empresa?

Ordenes Específicas de Producción.

Costos por Procesos

4. Cual de los siguientes métodos de costos, tiene instalada la empresa?

Costos Históricos.

Costos Predeterminados.

Costeo Estándar.

ABC.

160

Universidad Doc. José Matías Delgado. Facultad de Economía-Doc. Santiago I Barrena

5. Conoce el proceso de producción de cada uno de los artículos que se

fabrican?

Si No

6. Tienen identificado con exactitud las cantidades invertidas para fabricar de

cada uno de los siguientes elementos?

Materia Prima. Si No

Mano de obra directa. Si No

Costos Indirectos de Producción. Si No

7. Considera que el método de Costos que lleva actualmente llena los

requisitos siguientes?

a. Se conoce oportunamente el costo de producción de los artículos

terminados?

Si No

161

Universidad Doc. José Matías Delgado. Facultad de Economía-Doc. Santiago I Barrena

b. Satisface las necesidades de información para gerencia, la forma y

momento en que se pasan los datos de los costos de producción de un

mes?

Si No

c. Puede medirse la eficiencia en cuanto al uso de recursos aplicados en

cada uno de los siguientes elementos?

Materia Prima Si No

Mano de Obra Directa Si No

Costos Indirectos de Producción Si No

8. Con la información de Costos que se pasa a la gerencia para la toma de

decisiones, considera usted que el método que actualmente se maneja

proporciona datos oportunos y actualizados para tal fin?

Si No

9. Considera que el sistema de costos que actualmente llevan llena los

requisitos de información son necesarios para la gerencia como

herramientas de control y para la determinación de su rendimiento

económico?

162

Si No

Universidad Doc. José Matías Delgado. Facultad de Economía-Doc. Santiago I Barrena

10. Considera que la implementación de un adecuado sistema de costos,

requiere la contratación de personal capacitado, considera que su empresa

esta en las condiciones de hacerlo?

Si No

11. Considera Usted que la información presentada de consumo de materiales

utilizado para cada producto, es confiable en la forma en que se presenta a

cada departamento?

Si No

12. Considera Usted que es necesario para su negocio utilizar alguno de estos

métodos de costos?

Si No

163

EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.

DESCRIPCION, MANUAL Y APLICACIÓN DE CUENTAS

ANEXO II

164

DESCRIPCION DEL SISTEMAS CONTABLE.

El propósito de la presente Descripción del Sistema Contable

de EMBAZADORA LA CIMA, Sociedad Anónima de Capital

Variable, es el de adaptar su Sistema Contable a las

disposiciones legales vigentes, en especial a las de carácter

mercanti l, que le competen a la Superintendencia de

Obligaciones Mercantiles, como Institución del Estado,

encargada de la vigilancia del cumplimiento de tales

disposiciones.

La Sociedad EMBAZADORA LA CIMA, S.A. de C.V., se

constituyó según Escritura Pública otorgada el 12 de

Septiembre del 2001, ante los of icios del notario Nelson López

Aparicio, inscrita en el Registro de Comercio el 25 de

Septiembre del 2001, bajo el número 62, folios 427 y siguientes del

l ibro número 1649, del Registro de Sociedades.

165

1. DATOS GENERALES

1.1. Número de Identif icación Tributaria(NIT): 0614-120902-112-0

1.2. Matrícula de Empresa y Establecimiento: En Trámite.

1.3. La dirección donde se l levará la contabil idad es: Calle

Principal Residencial La Cima , senda Y Ote. Block z #1,

San Salvador.

1.4. La Auditoría externa de la Sociedad estará confiada a la

Sociedad AUDITORES, quien se encuentra registrada

bajo el número 16 en el consejo de vigi lancia de la

Contaduría Pública.

1.5. La Actividad Principal será: Procesamiento, Embazado y

Comercial ización de agua potable y otros .

2. DATOS DEL SISTEMA.

2.1. El Ejercicio económico es de un año, comienza el

primero de Enero y termina el treinta y uno de

Diciembre.

2.2. Según Balance de Apertura al 25 de Septiembre del

2001, el Activo de la Sociedad es de ¢ 210,000.00;

(Doscientos Diez mil colones)

166

2.3. El Sistema para la valuación de los Inventarios será

el Costo Promedio.

2.4. El control de los Inventarios se l le vará bajo el

sistema permanente.

3. DATOS DE LOS REGISTROS CONTABLES Y OTROS.

3.1. La Contabilidad se l levará en hojas sueltas y foliadas.

3.2. Los Registros Contables y los anexos a estos que se

legalizarán son los siguientes:

Libros Diario Mayor, Hojas sueltas y Foliadas.

Libro de Estados Financieros, Hojas sueltas y Foliadas.

Libro de Registro de Accionistas, Empastado y Foliado.

Libro de Aumento o Disminución de Capital, Empastado

y Foliado.

Libro de Actas de Junta General de Accionis tas, Hojas

Sueltas y Foliadas.

Libro de Actas de Junta Directiva, Hojas Sueltas y

Foliadas.

Libro de Compras, Hojas Sueltas y Foliadas.

Libro de Ventas a Contribuyentes, Empastado y

Foliado.

Libro de Ventas a Consumidores, Empastado y

Foliado.

167

3.3. Los asientos en los Libros se realizarán según detalle

siguiente:

Libro Diario Mayor.

Los asientos se harán en base a concentraciones

diarias y será un solo.

Libro de Estados Financieros.

Las anotaciones se harán anualmente , al f inal de

cada ejercicio.

Libro de Registro de Accionistas.

Las anotaciones se efectuarán de acuerdo al

movimiento por la suscripción de acciones o

traspasos.

Libro de Aumento o disminución de Capital.

Se asentarán los aumentos o disminuciones de

capital, acordados por la Junta General de

Accionistas.

Libro de Actas de Junta General de Accionistas.

Las anotaciones se realizarán en atención a las

sesiones realizadas.

Libro de Actas de Junta D irectiva.

Las anotaciones se realizarán en atención a las

sesiones realizadas.

168

Libro de Compras.

Se registrarán las compras que la empresa efectué

para poder realizar sus act ividades de operación.

Libro de ventas a contribuyentes.

Se registrarán todas las ventas que la empresa

efectué a otros contribuyentes de la Ley de IVA y

Código Tributario.

Libro de Ventas a Consumidores.

Se registrarán las ventas que la empresa realice a

personas consideradas por la Ley del IVA y Código

Tributario como consumidores f inales.

3.6 Las Depreciaciones del Activo Fi jo se controlarán

individualmente en registros especiales, siguiendo el

sistema de línea recta, o sea el de calcular sobr e el

valor depreciable ( costo de adquisición) un porcentaje

f i jo y constante hasta redimir el total a depreciar; el

mencionado porcentaje será el que la Ley determina.

169

4. DOCUMENTOS FUNDAMENTALES.

4.1 Ingresos.

Esté comprobante se uti l izará única y exclusivamente

para contabil izar el efectivo recibido por el cajero.

Su total se cargará a la cuenta ¨ Caja General ¨. Se

abonará la cuenta o cuentas anotadas en dicho

comprobante, o sea las uti l izadas para registrar el

dinero recibido de acuerdo a su procedencia, cuyos

importes forman el total del ¨ Comprobante de Ingreso

¨.

4.1.1 La fuente de información se tomará de los conceptos

referentes al efectivo recibido por el cajero. Las notas

de abono de los bancos, se contabil izaran por Diario.

Los comprobantes justif icat ivos serán los duplicados de

los documentos originales extendidos en forma legal.

4.1.2 La persona encargada de autorizar su asiento en los

registros respectivos será el contador .

170

4.1.3 Se hará comprobante por el grupo de operaciones del

día, el cual se anotará diariamente en el l ibro

legalizado ¨ Diario Mayor ¨.

4.2 Egresos.

Se util izará única y exclusivamente para contabil izar

las erogaciones en efectivo efectuadas por el cajero.

Su total se abonará a la cuenta ¨ Caja General ¨. Se

cargará la cuenta o cuentas anotadas en dicho

comprobante o sea las uti l izadas para registrar el

dinero de acuerdo a su f inalidad, cuyos importes, en

conjunto forman el total del ¨ comprobante de egreso ¨.

4.2.1 La fuente de información se tomará de los conceptos

referentes al dinero erogado por el cajero. Las notas

de cargo de los bancos se contabil izarán por diario.

Los comprobantes justif icat ivos serán los duplicados

de las notas de cargo, extendidas por los bancos u

otras insti tuciones donde se tenga depósitos en

efectivo.

4.2.2 La persona encargada de autorizar su asiento en los

registros respectivos será el contador.

171

4.2.3 Se hará comprobantes por el grupo de operaciones

del día, el cual será anotada diariamente en el l ibro

o legalizado ¨ Diario Mayor ¨.

4.3 Pago por Cheque.

Se elaborará para contabil izar los pagos efectuados

por medio de cheque. Su total se abonará, uti l izando

la cuenta ¨ Bancos ¨, a la institución bancaria contra la

cual se libra el cheque. Se cargará la cuenta o cue ntas

anotadas en dicho comprobante o sea las uti l izadas

para registrar los pagos de acuerdo a su f inalidad

cuyos importes, en conjunto, forman el total del ¨

Comprobante de pago en cheques ¨.

4.3.1 La fuente de información se tomará de los documentos

mercanti les que justif iquen los pagos. Los comprobantes

just if icativos serán los originales de los documentos

mercanti les extendidos en forma legal.

4.3.2 La persona encargada de autorizar su asiento en los

registros respectivos será el contador.

172

4.3.3 Se hará comprobantes por el grupo de operaciones

del día, el cual se anotará en el l ibro legalizado ¨

Diario Mayor ¨.

4.4 Partidas de Diario.

Se formulará para contabil izar las operaciones en las

que no medie efectivo, así como también las

concentraciones diarias de pagos por cheques,

regularizaciones, provisiones, etc.

4.4.1 La fuente de información se tomará de los

documentos mercantiles que no se ref ieran a

movimientos de efectivo, o sea aquellas que no deban

contabil izarse en los comprobantes de ingreso, egresos y

pago por cheque, tales como: compras al crédito, notas

de cargo y abono de los bancos, ventas al crédito,

regularizaciones, provisiones, etc. Los comprobantes

just if icativos serán según el caso. Los originales de

los documentos mercantiles que se ref ieren a compras al

crédito, cargos y abonos de los Bancos, ventas al crédito,

regularizaciones, provisiones etc.

173

4.4.2 La persona encargada de autorizar su asiento en los

registros respectivos será el contador.

4.4.3 Se hará comprobante por el grupo de operaciones del

día, el cual se anotará diariamente en el l ibro legalizado

¨ Diario Mayor ¨.

5 A los comprobantes de contabil idad se les anexará los

documentos just i f icativos de sus asientos y serán

autorizados por el contador de la empresa; posteriormente se

archivarán en ¨ cartones ¨ diseñados especialmente para tal

propósito.

Representante Legal

174

DESCRIPCIÓN DE LA ESTRUCTURA

DEL CATÁLOGO DE CUENTAS

Para diferenciar entre sí a las agrupaciones contables

tradicionales, cada una de ellas se ha codif icado como sigue:

10. Activo.

20. Pasivo.

30. Patrimonio de los Accionistas.

40. Cuentas de Resultado Deudoras.

50. Cuentas de Resultado Acreedoras.

60. Cuenta Liquidadora de Resultados

70 Cuentas de Memorándum.

La codif icación de las cuentas de Mayor o principales la forman

3 dígitos. Las subcuentas 5 y las sub-subcuentas o cuentas

especif icas 7.

175

El primer dígito indicará siempre la naturaleza de la cuenta en

relación al grupo a que pertenece; Además, se ha tenido especial

cuidado al denominar cada una de las cuentas que en conj unto

constituyen el catálogo, de que éstas indiquen claramente la

naturaleza de su saldo y cuándo, cómo, y porqué deberán

cargarse o abonarse, facil itando así su interpretación y

aplicación, aún para aquellas personas que no son versadas en

materia contable.

Deberá ser normativo el hecho de que al formular los dist intos

comprobantes de contabil idad se anoten en estos la

codif icación y el nombre e la cuenta correspondiente.

El catálogo de cuentas se ha elaborado de acu erdo a Normas

Internacionales de Contabil idad (NIC), y tomando en cuenta su

f inalidad primordial que es la de facil itar la elaboración de los

Estados Financieros, darles la consistencia necesaria y

ubicarlos, dentro de lo posible, en un marco de legalidad

mercanti l, f iscal y f inanciera.

176

CATALOGO DE CUENTAS

10 ACTIVO

100 ACTIVO CORRIENTE

1001 Efect ivo y Equivalentes

100101 Caja

100102 Caja Chica

100103 Bancos

10010301 Cuentas Corr ientes

10010302 Cuentas de Ahorros

10010303 Depósitos a Plazo

1002 Cuentas y Documentos por Cobrar

100201 Clientes

100202 Documentos por Cobrar

100203 Deudores Varios

100204 Antic ipo a Comisiones

100205 Antic ipos y Préstamos a empleados

100206 Otras Cuentas por Cobrar

100207 Pagos Por Cuenta Ajena

1003R Reserva para Cuentas Incobrables

1004 Préstamos a Accionistas

1005 IVA-Crédito Fiscal

177

1006 Inventar ios

100601 Inventar io de Productos Terminados

100602 Inventar io de Productos en Proceso

100603 Inventar io de Mater ias Primas

100604 Otros Inventar ios

100605 Pedidos en Transito – Inventar ios

1007R Reserva Para Obsolescencia de Inventar ios

1008 Inversiones Temporales

100801 Acciones

100802 Cédulas Hipotecar ias

100803 Bonos

100804 Otras Inversiones

1009 Variación en Inversiones Temporales

100901 Acciones

100902 Cédulas Hipotecar ias

100903 Bonos

100904 Otras Inversiones

1010 Accionistas

101001 Acciones Suscritas No Pagadas

178

1011 Gastos Ant icipados

101101 Seguros en Vigor

101102 Papelería y Úti les

101103 Otros Gastos por Anticipado

101104 Costos Agrícolas por Liquidar

1012 Partes Relacionadas

101201 Accionistas

101202 Ejecutivos y Empleados

101203 Empresas Af i l iadas

101204 Empresas Subsidiar ias

111 ACTIVO NO CORRIENTE

1111 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

111101 Bienes Inmuebles

11110101 Terrenos

11110102 Edif icaciones

11110103 Mejoras locativas

11110104 Instalaciones

111102 Bienes Muebles

11110201 Mobil iar io y Equipo de Of icina

11110202 Vehículos

11110203 Vehículos de carga

179

11110204 Maquinaría y Equipo Industr ial

11110205 Herramientas

11110206 Otros

1112R Depreciación Acumulada

1112R01 Depreciación Acumulada Edif icaciones

1112R02 Depreciación Acumulada Mejoras locat ivas

1112R03 Depreciación Acumulada de Instalaciones

1112R04 Depreciación Acumulada Mobil iar io y Equipo Of icina

1112R05 Depreciación Acumulada Vehículos

1112R06 Depreciación Acumulada Vehículos de Carga

1112R07 Deprec iac ión Acumulada Maquinaría y Equipo Industr ia l

1112R08 Depreciación Acumulada Herramientas

1112R09 Depreciación Acumulada Otros

1113 Revaluación Propiedades Planta y Equipo

111301 Terrenos

111302 Edif icaciones

111303 Otros

1114R Depreciación sobre revaluaciones

1115 Inversiones Permanentes

111501 Acciones

180

111502 Cédulas Hipotecar ias

111503 Bonos

111504 Otras Inversiones

1116 Variación en Inversiones Permanentes

111601 Acciones

111602 Cédulas Hipotecar ias

111603 Bonos

111604 Otras Inversiones

1117 Impuesto Sobre La Renta Diferido

111701 Crédito Impuesto Sobre la Renta de Años Anteriores

111702 Pagos Ant ic ipados Impuesto Sobre La Renta

1118 Activos Intangibles

111801 Derechos de Llave

111802 Patentes y Marcas

111803 Licencias y Concesiones

111804 Licencias y Concesiones

1119R Amort izac ión Act ivos Intangib les

1119R01 Amort ización de Derecho de Llave

1119R02 Amort ización de Patentes y Marcas

1119R03 Amort ización de Licencias y Concesiones

1119R04 Amort ización de Licencias y Concesiones

181

1120 Cuentas y Documentos por Cobrar a Largo Plazo

112001 Con Garantía Hipotecaria

112002 Con Garantía Prendaria

112003 Con Garantía sol idar ia

112004 Con Otras Garantías

112005 Antic ipo a Proveedores – Lp

112006 Préstamos al Personal – Lp

112007 Otras Cuentas por Cobrar – LP

112008 Depósitos en Garant ía – LP

1121 Gastos Ant icipados a LP

112101 Seguros en Vigor

112102 Papelería y Uti les

112103 Otros Gastos por Anticipado

112104 Costos Agrícolas por Liquidar

1122 Partes Relacionadas a LP

112201 Accionistas

112202 Ejecutivos y Empleados

112203 Empresas Af i l iadas

112204 Empresas Subsidiar ias

20 Pasivo

200 Pasivo Corriente

182

2001 Préstamos y Sobregiros Bancarios

200101 Sobregiros Bancar ios

200102 Préstamos a Corto Plazo

200103 Porción Circulante – Préstamos a Largo Plazo

2002 Cuentas y Documentos por Pagar

200201 Proveedores

20020101 Proveedores Locales

20020102 Proveedores del Exterior

200202 Documentos por Pagar

20020201 Con Garantía Hipotecaría

20020202 Con Garantía Prendaría

200203 Provisiones y Retenciones

20020301 Provisiones

2002030101 Planil las por Pagar

2002030102 Comisiones

2002030103 Bonif icaciones

2002030104 Vacaciones

2002030105 Aguinaldos

2002030106 Impuestos Municipales

2002030107 Provisión Pago a Cuenta I.S.R.

2002030108 Intereses por Pagar

2002030109 IVA por Pagar

2002030110 Seguro Social – Cuota Patronal

183

2002030111 AFP - Cuota Patronal

20020302 Retenciones por Pagar

2002030201 Seguro Social

2002030202 AFP Crecer

2002030203 AFP Conf ía

2002030204 Retenciones IVA a Terceros

2002030205 Impuesto Sobre la Renta a Empleados

2002030206 Bancos y Otras Inst ituciones

2002030207 Vial idad de Empleados

2002030208 Procuraduría General

2003 IVA - Débito Fiscal

2004 Impuesto Sobre la Renta

200401 Impuesto por Pagar

2005 Dividendos Por Pagar

2006 Pasivos Diferidos

200601 Arrendamiento Financiero

2007 Partes Relacionadas

200701 Accionistas

184

200702 Ejecutivos y Empleados

200703 Empresas Af i l iadas

200704 Empresas Subsidiar ias

201 Pasivo no Corr iente

2011 Préstamos Bancarios a Largo Plazo

2012 Préstamos Hipotecar ios

2013 Otros Préstamos

2012 Antic ipos y Garantías de Clientes

201201 Antic ipo de Cl ientes

201202 Garantías de Cl ientes

2013 Pasivos Diferidos

201301 Arrendamiento Financiero

2014 Partes Relacionadas

201401 Accionistas

201402 Ejecutivos y Empleados

201403 Empresas Af i l iadas

201404 Empresas Subsidiar ias

2015 Provisión para Obligaciones Laborales

201501 Vacaciones

185

201502 Aguinaldos

30 Patr imonio de los Accionistas

300 Capital y Superávit

3001 Capital Social

300101 Capital Social Mínimo

30010101 Pagado

30010102 No Pagado

300102 Capital Social Variable

30010201 Pagado

30010202 No Pagado

3002 Superávit por Revaluaciones de Act ivos

300201 Superávit por Revaluación de Edif icaciones

300202 Superávit por Revaluación de Instalaciones

300203 Superávit por Revaluación de Mobil iar io y Equipo

300204 Superávit por Revaluación de Vehículos

300205 Superávit por Revaluación de Maquinaría Industr ial

300206 Superávit por Revaluación de Intangibles

3003 Reserva Legal

3004 Uti l idades No Distr ibuidas

300401 Uti l idades de Ejercic ios Anteriores

186

300402 Uti l idad del Ejercicio

3005R Déf icit Acumulado

3005R01 Pérdidas de Ejercic ios Anter iores

3005R02 Pérdida del Ejercicio

40 Cuentas de Resultado Deudoras

400 Costos y Gastos de Operación

4001 Costos de Producción Estimados

400101 Mater ia Pr ima

400102 Mano de Obra en Proceso

400103 Costos Indirectos de Fabr icación

40010301 Sueldos

40010302 Horas Extras

40010303 Aguinaldos

40010304 Vacaciones

40010305 Indemnizaciones

40010306 ISSS Salud

40010307 AFP

40010308 Gratif icaciones

40010309 Atenciones al personal

40010310 Luz y Energía

40010311 Teléfono

40010312 Agua

187

40010313 Anál isis de Agua

40010314 Fi ltros, Cartuchos, Purif icadores y otros

40010315 Mantenimiento e Instalaciones

40010316 Herramientas temporales

40010317 Depreciación Maquinaria y Equipo

40010318 Mantenimiento Mobil iar io y Equipo

40010319 Art ículos de Limpieza

40010320 Impuestos Fiscales y Municipales

40010321 Papelería y Úti les

40010322 Mater iales Indirectos

40010323 Art ículos de protección personal

40010324 Otros

4002 Costos de Producción Reales

400201 Mater ia Pr ima

400202 Mano de Obra en Proceso

400203 Costos Indirectos de Fabr icación

40020301 Sueldos

40020302 Horas Extras

40020303 Aguinaldos

40020304 Vacaciones

40020305 Indemnizaciones

40020306 ISSS Salud

40020307 AFP

40020308 Gratif icaciones

188

40020309 Atenciones al personal

40020310 Luz y Energía

40020311 Teléfono

40020312 Agua

40020313 Anál isis de Agua

40020314 Fi ltros, Cartuchos, Purif icadores y otros

40020315 Mantenimiento e Instalaciones

40020316 Herramientas temporales

40020317 Depreciación Maquinaria y Equipo

40020318 Mantenimiento Mobil iar io y Equipo

40020319 Art ículos de Limpieza

40020320 Impuestos Fiscales y Municipales

40020321 Papelería y Úti les

40020322 Mater iales Indirectos

40020323 Art ículos de protección personal

40020324 Otros

4003 Variación en los Costos

400301 Mater ia Pr ima

400302 Mano de Obra en Proceso

400303 Costos Indirectos de Fabr icación

40030301 Sueldos

40030302 Horas Extras

40030303 Aguinaldos

40030304 Vacaciones

189

40030305 Indemnizaciones

40030306 ISSS Salud

40030307 AFP

40030308 Gratif icaciones

40030309 Atenciones al personal

40030310 Luz y Energía

40030311 Teléfono

40030312 Agua

40030313 Anál isis de Agua

40030314 Fi ltros, Cartuchos, Purif icadores y otros

40030315 Mantenimiento e Instalaciones

40030316 Herramientas temporales

40030317 Depreciación Maquinaria y Equipo

40030318 Mantenimiento Mobil iar io y Equipo

40030319 Art ículos de Limpieza

40030320 Impuestos Fiscales y Municipales

40030321 Papelería y Úti les

40030322 Mater iales Indirectos

40030323 Art ículos de protección personal

40030324 Otros

4004 Gastos de Venta

400401 Sueldos

400402 Horas Extras

400403 Comisiones

190

400404 Bonif icaciones

400405 Vacaciones

400406 Aguinaldos

400407 ISSS Salud

400408 Indemnizaciones

400409 AFP

400410 Viát icos

400411 Atenciones al Personal

400412 Alquileres

400413 Depreciaciones

400414 Energía Eléctr ica

400415 Comunicaciones

400416 Art ículos de Limpieza

400417 Donaciones y Contr ibuciones

400418 Gastos de Viaje

400419 Mantenimiento de Vehículos

400420 Impuestos Fiscales y Municipales

400421 Combust ible y Lubr icantes

400422 Seguros

400423 Gastos no Deducibles

4005 Gastos de Administración

400501 Sueldos

400502 Horas Extras

400503 Bonif icaciones

191

400504 Vacaciones

400505 Aguinaldos

400506 Indemnizaciones

400507 ISSS Salud

400508 AFP

400509 Agua

400510 Luz y Energía

400511 Comunicaciones

400512 Atenciones al Personal

400513 Viát icos y Transporte

400514 Combust ible y Lubr icantes

400515 Art ículos de Limpieza

400516 Depreciaciones

400517 Honorarios Profesionales

400518 Mantenimiento Equipo de Of icina

400519 Mantenimiento de Vehículos

400520 Matr ículas de Comercio

400521 Impuestos Municipales

400522 Vigi lancia

400523 Seguros

400524 Papelería y Úti les

400525 Gastos no Deducibles

400526 Otros

4006 Gastos Financieros

192

400601 Gastos Financieros Agua

40060101 Intereses

40060102 Comisiones Bancarias

40060103 Otros

400602 Gastos Financieros – Agrícolas

40060201 Intereses Bancar ios

40060202 Comisiones

40060203 Otros

4100 Gastos no Operacionales

410001 Diferencial Cambiar io

41000101 Gastos Diferencias Cambiarias

50 Cuentas de Resultado Acreedoras

500 Ingresos Por Ventas

5001 Ventas

500101 Agua

500102 Refrescos

5002 Ventas de Productos Agrícolas

500201 Venta de Caña de Azúcar

5003 Otros Productos Operacionales

193

500301

51 Otros Ingresos

5100 Otros Ingresos no Operacionales

510001 Ganancias de Venta de Act ivos

510002 Diferencias Cambiarías Productos

510003 Regularización Ejercic ios Anter iores

60 Cuenta Liquidadora de Resultados

600 Cuentas de Cierre

6001 Pérdidas y Ganancias

70 Cuentas de Memorándum

700 Cuentas de Orden

7001 Cuentas de Orden Deudoras

700101 Responsabi l idad por Contratos

7002 Cuentas de Orden Acreedoras

700201 Responsabi l idad por Contratos

Representante Legal

194

DESCRIPCIÓN DEL MANUAL DE APLICACIÓN

DE CUENTAS

1. El presente manual explica el uso del Catálogo de

Cuentas que la sociedad INDUSTRIA LA CIMA, Sociedad

Anónima de Capital Variable , uti l izará para desarrollar su

Sistema Contable.

2. La actividad principal a la que se dedicará la empresa

será: Procesamiento, Embazado y Comercial ización de Agua

Potable y otros.

3. El Sistema Contable será acumulativo y tendrá como base

para su funcionamiento, el Catálogo de Cuentas, los

comprobantes de Contabil idad, los Registros Principales y

Auxil iares, y el presente manual.

4. El ejercicio económico será de un año, comienza el

primero de Enero y termina el Treinta y uno de Diciembre.

195

5. La contabilidad se l levará en forma computarizada en hojas

sueltas y foliadas, los cuales se detallan a continuación:

a) Libro Diario Mayor.

Los asientos se harán en base a concentraciones diarias y

será un solo.

b) Libro de Estados Financieros

Las anotaciones se harán anualmente, al final de cada

ejercicio.

c) Libro de Registro de Accionistas.

Las anotaciones se efectuarán de acuerdo al movimiento por la

suscripción de acciones o traspasos.

d) Libro de Aumento o Disminución de Capital

Se asentarán los aumentos o disminuciones de capital,

acordados por la Junta General de Accionistas.

e) Libro de Actas de Junta General de Accionistas .

Las anotaciones se realizarán en atención a las sesiones

realizadas

f) Libro de Actas de Junta Directiva.

Las anotaciones se realizarán en atención a las sesiones

realizadas.

196

g) Libro de Compras.

Se registrarán las compras que la empresa efectué para poder

realizar sus actividades de operación.

h) Libro de ventas a contribuyentes

Se registrarán todas las ventas que la empresa efectué a otros

contribuyentes de la ley del IVA y Código Tributario.

i) Libro de ventas a consumidores.

Se registrarán las ventas que la empresa realicé a personas

consideradas por la ley de IVA y Código Tributario como

consumidores finales.

Los registros contables auxil iares se l levarán en hojas

sueltas y contendrá las anotaciones detalladas en todas

las cuentas de Activo, Pasivo, Patrimonio, Resultados de

Costos y Gastos, Resultados, Venta y Productos, Cuenta

Liquidadora de Resultados y Cuentas de Memorando.

Las depreciaciones del activo f i jo se controlarán por

medio de registros individuales, especialmente diseñados

para tal propósito.

197

Las codif icaciones, cuentas, cantidades y conceptos que se

anotarán en los registros principales y auxil iares antes

indicados, se tomarán de los respectivos comprobantes

de contabilidad, previamente e laborados; dichos

comprobantes deberán ser refrendados por el contador y

anexarles los documentos just if icativos.

6. Todas las cuentas contenidas en el catálogo, podrán ser

objeto de aplicaciones dist intas a las indicadas en est e

manual, toda vez que estas aplicaciones no alteren en

forma alguna el resultado de las operaciones.

198

MANUAL DE APLICACIÓN DE CUENTAS

10 ACTIVO.

100 ACTIVO CORRIENTE

Estará representado por todos aquellos valores propiedad de

la empresa y que su realización se efectúe a más tardar

dentro de un año.

1001 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

Esta cuenta registrará las operaciones en las que medie

efectivo o equivalente.

Cargos:

Se cargará con el valor que ingrese a Caja Gene ral, con la

constitución de fondos de Caja Chica y con todas las

remesas que se envíen a las diferentes inst ituciones

f inancieras en las cuales la Sociedad tenga cuentas; así

como también con las notas de crédito que emitan los

bancos.

199

Abonos:

Se abonará con el valor de las remesas de caja enviadas al

banco y con todos los cheques emit idos; así como también

con las notas de cargo emit idas por los bancos.

Saldo:

Su saldo será siempre deudor y representará el total del

efectivo que la empresa tenga a una fecha determinada, ya

sea en la caja o en las diferentes instituciones f inancieras.

1002 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR.

Registrará todos los valores que se tengan en cartera,

recuperables a corto plazo, de cl ientes, documentos por

cobrar y otros.

Cargos:

Se cargará con los valores documentados por cobrar a cargo

de clientes, documentos por cobrar, anticipos a los

empleados y otros derechos por recuperar que tenga la

empresa.

200

Abonos:

Se abonará con los valores recuperados de clientes, de

empleados y todos aquellos derechos por recuperar que

tenga la Sociedad.

Saldo:

Su saldo será deudor y representará el total de los créditos

activos no cancelados.

1003R RESERVA PARA CUENTAS INCOBRABLES.

Registrará todos los valores que se tengan en cartera,

irrecuperables a corto plazo de clientes, documentos por

cobrar y otros.

Abonos:

Se abonará con las provisiones o valores irrecuperados de

clientes, de empleados y todos aquellos derechos que se

consideren irrecuperables.

201

Cargos:

Se cargará con los valores recuperables por cobrar a cargo

de clientes, documentos por cobrar, anticipos a los

empleados y otros derechos por recuperar que tenga la

empresa que se consideraban irrecuperables.

Saldo:

Su saldo será acreedor y representará la reserva

irrecuperable de las cuentas por cobrar no canceladas.

1004 PRÉSTAMOS A ACCIONISTAS.

Está cuenta registrará todos los préstamos que la Sociedad

conceda a sus accionistas.

Cargos:

Se cargará con el valor que la Sociedad entregue a sus

accionistas en concepto de préstamo.

Abonos:

Se abonará con los pagos a cuenta que efectúe el

accionista.

202

Saldo:

Su saldo será deudor y representará el valor adeudado por

los accionistas.

1005 IVA - CRÉDITO FISCAL.

Está cuenta registrará el IVA por compras locales o

importaciones.

Cargos:

Se cargará con el valor pagado a otros contribuyentes, en

concepto de impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles

y a la Prestación de Servicios.

Abonos:

Se abonará al f inal de cada mes con el valor transferido de

la cuenta Débito Fiscal.

Saldo:

Su saldo será deudor y representará el remanente a favor

de la Sociedad.

203

1006 INVENTARIOS.

Representará el valor de las existencias de los distintos

elementos, tales como materia prima, materiales, productos

en proceso y productos terminados, disponibles para la

venta durante el ejercicio.

Cargos:

Se cargará con el valor de las compras de materia prima,

materiales, productos en proceso y productos terminados.

Abonos:

Se abonará a medida que se vayan retirando materia prima,

materiales para la producción y con el ret iro del producto

terminado para la venta.

Saldo:

Su saldo será deudor y representará el valor de las

existencias para la producción y la venta del producto.

204

1007R RESERVA PARA OBSOLESCENCIA DE INVENTARIOS.

Registrará todos los valores que se tengan en inventarios

como obsoletos.

Abonos:

Se abonará con las cantidades estimadas por la

obsolescencia de los productos, que se consideran no a ptos

para vender.

Cargos:

Se cargará con los valores por las ventas del producto

considerado como obsoleto, a precio de rebaja u oferta.

Saldo:

Su saldo será acreedor y representará el valor de los

inventarios obsoletos que tiene la empresa.

1007 INVERSIONES TEMPORALES.

Esta cuenta registrara las inversiones cuya realización sea

hasta en un año.

205

Cargos:

Se cargara con la inversión en instrumentos f inancieros que

la empresa realice y cuya realización sea hasta un a ño.

Abonos:

Se abonara con la venta de los diferentes instrumentos

f inancieros

Saldo:

Su saldo será deudor y representara la inversión a corto

plazo.

1009 VARIACIÓN EN INVERSIONES TEMPORALES.

Representará las variaciones en inversiones a Corto plazo

que la Sociedad tenga.

Cargos:

Se cargará con las variaciones en instrumentos f inancieros

que la empresa realice en un año.

206

Abonos:

Se abonará con las variaciones en la venta de los

diferentes instrumentos f inancieros .

Saldo:

Su saldo será deudor y representara las variaciones en las

inversiones a corto plazo.

1010 ACCIONISTAS.

Registrará la suscripción de acciones efectuadas por los

señores accionistas, así; como el pago realizado en

atención a los l lamamientos de capital efectuados por la

Junta General de Accion istas.

Cargos:

Se cargará con el valor de las acciones suscritas y no

pagadas por los accionistas.

Abonos:

Se abonará con el valor de los pagos efectuados por los

señores accionistas a cuenta de las acciones suscritas.

207

Saldo:

Su saldo será deudor y representará el monto de lo

adeudado por los accionistas, en concepto de capital

suscrito y no pagado.

1011 GASTOS ANTICIPADOS.

Reflejará todos aquellos gastos que por su naturaleza serán

diferidos en el t iempo y que producirán un benef icio futuro.

Cargos:

Se cargará con el valor total de las erogaciones efectuadas

de todos aquellos pagos que se hagan en forma anticipada y

que sean capaces de producir un beneficio futuro .

Abonos:

Se abonará mensualmente con la parte de amort ización del

gasto, o pagos que correspondan al ejercicio de acuerdo al

consumo.

Saldo:

Su saldo será deudor y representará el valor total de los

desembolsos anticipados.

208

1012 PARTES RELACIONADAS.

Esta cuenta registrará todas aquellas operaciones que

tengan relación con los Accionistas, Empleados, Compañías

Afil iadas, Asociadas y Subsidiarias.

Cargos:

Se cargará cuando la sociedad realice una operación con

cargo a sus accionistas, empleados, Compañías af il iadas,

asociadas y subsidiarias.

Abonos:

Se abonará cuando los accionistas, empleados, Compañías

af il iadas, asociadas y subsidiarias realicen pagos o autoricen

una compensación de saldos a su favor.

Saldo:

Su saldo será deudor y mostrará el valor adeudado por

Accionistas, empleados, Compañías af il iadas, asociadas y

subsidiarias.

209

111 ACTIVO NO CORRIENTE

Son todos aquellos bienes que su realización es mayor de un

año.

1111 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

Representará los bienes que le sirven a la empresa como un

apoyo para desarrollar su act ividad.

111101Bienes Inmuebles

Controlará los bienes inmuebles propiedad de la

sociedad, tales como terrenos rústicos o urbanos,

edif icaciones, instalaciones, mejoras en locales etc., cuya

util ización es necesaria para la realización de sus

operaciones.

Cargos:

Se cargará con el costo total de los inmuebles a su valor de

adquisición o de construcción.

Abonos:

Se abonará cuando sean vendidos o legalmente dados de

baja.

210

Saldo:

Su saldo será deudor y representará el monto total de estos

activos f i jos

111102Bienes Muebles

Controlará los bienes muebles sujetos a depreciación

propiedad de la sociedad, cuya ut il ización le es necesaria

para la realización de sus negocios.

Cargos:

Se cargará con el valor de adquisición del mobil iario y

equipo de of icina, maquinaría y equipo de construcción,

equipo de transporte, muebles y equipos diversos.

Abonos:

Se abonará cuando sean vendidos o apropiadamente dados

de baja por deterioro o pérdida.

Saldo:

Su saldo será deudor y representará el monto total de

estos act ivos f i jos.

211

1112R DEPRECIACION ACUMULADA.

Representará siempre los valores registrados como gastos

por consecuencia del uso de muebles e inmuebles.

Abonos:

Se abonará con el importe de las depreciaciones de activo

f i jo que anualmente se determinen de acuerdo con los

porcentajes establecidos por la ley.

Cargos:

Se cargará cuando los bienes depreciados sean vendidos o

apropiadamente dados de baja.

Saldo:

Su saldo será acreedor y representará el importe de la

depreciación acumulada.

1113 REVALUACIÓN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.

Representará la diferencia entre el valor de adquisición o

costos de construcción y el valor real estimado de acuerdo a

valúos de of icinas estatales o precio de mercado.

212

Cargos:

Se cargará con el valor de la diferencia estimada en el

revalúo del bien.

Abonos:

Se abonará por la venta, traspaso o permuta del bien, o

pérdida de dicho revalúo.

Saldo:

El saldo será deudor y representará el va lor total de los

revaluaos efectuados en los bienes de la empresa.

1114R DEPRECIACION SOBRE REVALUACIONES.

Representará siempre los valores registrados como gastos

por revaluaciones en las propiedades planta y equipo.

Abonos:

Se abonará con el importe de las depreciaciones por las

revaluaciones de activo f i jo que anualmente se determinen de

acuerdo con los porcentajes establecidos por la ley.

213

Cargos:

Se cargará cuando los bienes revaluados y depreciados

sean vendidos o apropiadamente dados de ba ja.

Saldo:

Su saldo será acreedor y representará el importe de la

depreciación por las revaluaciones efectuadas.

1115 INVERSIONES PERMANENTES.

Representará las inversiones a largo plazo que la Sociedad

mantenga en los diferentes instrumentos f inancieros.

Cargos:

Se cargará con el costo de adquisición de los diferentes

instrumentos f inancieros que la sociedad haya adquirido, con

el f in de ganar un rendimiento f inanciero.

Abonos:

Se abonará con la venta de los instrumentos f inancieros

que la empresa efectué

214

Saldo:

Su saldo será deudor y representará el valor nominal de la

inversión

1116 VARIACIÓN EN INVERSIONES PERMANENTES.

Representará las variaciones en inversiones a Largo plazo

que la Sociedad mantenga en los diferentes instrumentos

f inancieros.

Cargos:

Se cargará con las uti l idades obtenidas y no percibidas de

las sociedades donde se tiene capital invertido,

representado por medio de acciones y otros.

Abonos:

Se abonará con los dividendos recibidos y con l as

disminuciones.

Saldo:

Su saldo será deudor y representará entre el valor nominal

y el valor contable, que signif icará uti l idades obtenidas y

no percibidas por la inversión en acciones en otra

sociedad.

215

1117 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

Registrará el impuesto sobre la renta en operaciones

diferidas y en atención a normas internacionales de

Información Financiera (NIIF) y también con el pago

anticipado sobre la renta pago a cuenta.

Cargos:

Se cargará con el impuesto sobre la renta que resulte en

operaciones de ventas mensuales, y por todas las demás

operaciones que por su naturaleza sean pagados al f isco en

forma anticipada o diferida.

Abonos.

Se abonará con la recuperación de esté impuesto que por su

naturaleza haya l legado a su devengamiento.

Saldo.

Su saldo será deudor y representará el valor que en

concepto de renta, la empresa haya pagado en forma

anticipada al f isco o que permanezca como un activo diferido.

216

1118 ACTIVOS INTANGIBLES

Registrará todos los derechos que la empresa posee, tales

como, derechos de llave, patentes y marcas y que identif ican

su actividad comercial.

Cargos

Se cargará con todas las erogaciones necesarias en la

adquisición de derechos de llave, registros de dist intivos

comerciales etc.

Abonos

Se abonará mediante amortizaciones anuales con el valor

correspondiente al ejercicio.

Saldos

Su saldo será deudor y representará el valor pendiente de

amortizar por la adquisición de derechos de l lave y registros

de marcas o patentes a favor de la sociedad.

217

1119R AMORTIZACION DE ACTIVOS INTANGILES.

Registrará todas las amort izaciones efectuadas por los

derechos que la empresa posee, tales como, derechos de

llave, patentes y marcas y que identif ican su actividad

comercial.

Abonos

Se abonará mediante amortizaciones anuales con el valor

correspondiente al ejercicio.

Cargos

Se cargará con todas las erogaciones necesarias en la

adquisición de derechos de llave, registros de dist intivos

comerciales etc.

Saldos

Su saldo será acreedor y representará los valores

amortizados en conceptos de amort izar la adquisición de

derechos de llave y registros de marcas o patentes a favor de

la sociedad.

218

1120 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR A LARGO

PLAZO.

Registrará todos los valores que se tengan en car tera,

recuperables a largo plazo de cl ientes, documentos por

cobrar y otros.

Cargos:

Se cargará con los valores documentados por cobrar a cargo

de clientes, documentos por cobrar, anticipos a los

empleados y otros derechos por recuperar que tenga la

empresa.

Abonos:

Se abonará con los valores recuperados de clientes, de

empleados y todos aquellos derechos por recuperar que

tenga la Sociedad.

Saldo:

Su saldo será deudor y representará el total de los créditos

activos no cancelados.

219

1121 GASTOS ANTICIPADOS A LARGO PLAZO

Esta cuenta ref lejará todos aquellos gastos que por su

naturaleza serán diferidos en el t iempo y que producirán un

beneficio futuro.

Cargos:

Se cargará con el valor total de las erogaciones efectuadas

de todos aquellos pagos que se hagan en forma anticipada y

que sean capaces de producir un beneficio futuro.

Abonos:

Se abonará mensualmente con la parte de amortización del

gasto, o pagos que correspondan al ejercicio de acuerdo al

consumo.

Saldo:

Su saldo será deudor y representará el valor total de los

desembolsos anticipados.

1122 PARTES RELACIONADAS A LARGO PALZO

Está cuenta registrará todas aquellas operaciones que tengan

relación con los Accionistas, empleados, Compañías

Afil iadas, Asociadas y Subsidiarias.

220

Cargos:

Se cargará cuando la sociedad realice una operación con

cargos a sus Accionistas, empleados, Compañías Afi l iadas,

Asociadas y Subsidiarias

Abonos:

Se abonará cuando los Accionistas, empleados, Compañías

Afil iadas, Asociadas y Subsidiarias, realicen pagos ó

autoricen una compensación de saldos.

Saldo:

Su saldo será deudor y mostrará el valor adeudado por

Accionistas, empleados, Compañías Afil iadas, Asociadas y

Subsidiarias.

20 PASIVO.

200 PASIVO CORRIENTE.

Estará compuesto por las obligaciones a corto plazo, es decir las

que se vencen en menos de un año.

221

2001 PRÉSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS,

Esta cuenta registrará todos aquellos créditos que están en

vencer a 30 días.

Abonos:

Se abonará con el monto que constituya la obligación

bancaria contraída, apl icándose a la cuenta según la

naturaleza del pasivo; ya sea crédito concedido por

bancos locales o bancos del exterior.

Cargos:

Se cargará con los pagos a cuenta, cancelaciones y por

cualquier otro concepto que justif iquen su disminución.

Saldo:

Su saldo será acreedor y representará los pasivos a cargo

de la sociedad y a favor de los bancos locales y

extranjeros, con vencimiento dentro del período del

ejercicio.

222

2002 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR.

Representará todas aquellas cuentas por pagar que están a

corto plazo, por ejemplo la cuenta de proveedores, diversas

operaciones que por su naturaleza deben aprovisionarse y

también registrará cuotas de retenciones efectuados a los

empleados, tales como: Impuesto sobre la Renta, I .S.S.S

y AFP, cuotas de préstamos y otros. .

Abonos:

Se abonará con el valor total de las facturas recibidas por

suministros y otros, concedidos por proveedores locales

o extranjeros, también por el valor total de pagos de

documentos provisionados y con el pago a la D.G.I.I. de las

retenciones efectuadas.

Cargos:

Se cargará con los pagos a cuenta de los referidos

suministros, cancelaciones, otros que ameriten su

disminución, y al momento de efectuar los pagos

correspondientes.

223

Saldo:

Su saldo será acreedor y representará el valor total

adeudado en concepto de suministros a los proveedores,

ya sea, locales o extranjeros, así como los valores

pendientes de pago a prestadores de servicios y por los

descuentos efectuados a los empleados.

2003 IVA – DEBITO FISCAL

Registrará el Impuesto a la Transferencia de Bienes

Muebles y a la Prestación de Servicios por todas las ventas

efectuadas y el impuesto retenido a otros contribuyentes

Abonos:

Se abonará con el valor recibido en concepto de impuestos

a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de

servicios de acuerdo al porcentaje que establece la ley.

224

Cargos:

Se cargará al f inal de cada mes con el valor

transferido de la cuenta ¨ Crédito Fiscal” si lo

hubiere, por el saldo que ésta tenga acumulado a esa

fecha, si al f inal del período tr ibutario (cada mes) los

abonos de esta cuenta son superiores al saldo de la

cuenta ‘ ’crédito f iscal’ ’, ésta diferencia deberá ser

enterada al f isco, mediante el pago respectivo.

Saldo:

Su saldo será acreedor y representará el valor que se

adeuda al f isco.

2004 IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

Registrará el impuesto sobre la renta que resulte de las

util idades de cada ejercicio.

Abonos:

Se abonará con el importe de la provisión del impuesto

sobre la renta que pagará la sociedad.

225

Cargos:

Se cargará con los pagos a cuenta y cancelaciones del

referido impuesto.

Saldo:

Su saldo será acreedor y representará el valor adeudado al fisco

por este concepto.

2005 DIVIDENDOS POR PAGAR.

Esta cuenta registrará los dividendos decretados por la

Asamblea General de Socios.

Abonos:

Se abonará con el importe total que legalmente se haya

decretado, para los accionistas en concepto de

dividendos.

Cargos:

Se cargará con el monto total de los pagos de

dividendos efectuados.

226

Saldo:

Su saldo será acreedor y representará los dividendos

decretados pendientes de pago.

2006 PASIVOS DIFERIDOS

Esta cuenta registrará las obligaciones adquiridas por la

empresa.

Abonos.

Se abonará con la porción corriente que se traslade en el

ejercicio para su respectiva amort ización.

Cargos.

Se cargará con todos los pagos y amortizaciones que la

empresa efectúe de acuerdo a sus compromisos adquiridos.

Saldo.

Su saldo es acreedor y representa los pasivos corrientes,

que se amortizaran en el año.

227

2007 PARTES RELACIONADAS.

Está cuenta registrará los movimientos por operaciones a

corto plazo que la empresa realice con sus Accionistas,

empleados, Compañías Afil iadas, Asociadas y Subsidiarias.

Abonos.

Se abonará siempre que la empresa desarrol le operaciones

en las cuales adquiera obligaciones con sus socios,

empleados, Compañías Afil iadas, Asociadas y Subsidiarias.

Cargos.

Se cargará cuado se paguen las obligaciones con traídas, ya

sean estas en efectivo o por compensación de saldos.

Saldo.

Su saldo será siempre acreedor y representará las

obligaciones contraídas en este t ipo de operaciones.

2011 PASIVO NO CORRIENTE

Esté rubro representa las deudas contraídas por la e mpresa

que tendrá que solventar en plazos mayores de un año.

Originadas por operaciones Comerciales, Financieras o de

otra índole.

228

Abonos:

Se abonará con el monto de las obligaciones que se

constituyan con los bancos locales o del exterior, en las

fechas en que se f irmen los documentos; registrándose

de acuerdo a su garantía.

Cargos:

Se cargará con los pagos a cuenta, y cancelaciones

efectuadas con el propósito de rebajar o l iquidar la

referida deuda.

Saldo:

Su saldo será acreedor y representará las obligaciones

por pagar a los bancos locales. Se contabil izarán de

acuerdo a su garantía en hipotecarios, prendarios, etc.

2012 ANTICIPOS Y GARANTIAS DE CLIENTES.

Esta cuenta registrará los anticipos y garantías que los

clientes trancen con la empresa.

229

Abonos:

Se abonará con el valor recibido de clientes en concepto de

anticipo y garantías sobre futuras ventas.

Cargos:

Se cargará al momento de realizar la operación de

venta, l iquidando el anticipo o la garantía recibida.

Saldo:

Su saldo será acreedor y representará el total de los

anticipos y garantías recibidas a cuenta de futuras

ventas.

2013 PASIVOS DIFERIDOS

Esta cuenta registrará obl igaciones difer idas, las cuales

generaran un beneficio futuro.

Abonos.

Se abonará toda vez que se adquiera una obligación

contractual a más de un año.

230

Cargos.

Se cargará con la porción que se traslade al Pasivo

Corriente.

Saldo.

Su saldo es acreedor y representa las obligaciones

contratadas a más de un año plazo.

2014 PARTES RELACIONADAS.

Está cuenta registrará los movimientos por operaciones a

Largo Plazo que la empresa realice con sus Accionistas,

empleados, Compañías Afil iadas, Asociadas y Subsidia rias.

Abonos,

Se abonará siempre que la empresa desarrol le operaciones

en las cuales adquiera obligaciones con sus socios,

empleados, Compañías Afil iadas, Asociadas y Subsidiarias.

Cargos

Se cargará cuando se paguen las obligaciones contraídas, ya

sean estas en efectivo o por compensación de saldos.

231

Saldo

Su saldo será siempre acreedor y representara las

obligaciones contraídas en este t ipo de operaciones.

2015 PROVISION PARA OBLIGACIONES LABORALES.

Esta cuenta registrará la provisión para cubrir obl igaciones

laborales a favor de los empleados.

Abonos:

Se abonará con el fondo acumulado para garantizar las

indemnizaciones para el personal.

Cargos:

Se cargará con el valor pagado en concepto de

indemnizaciones, cuando el persona l sea ret irado de la

empresa.

Saldo:

Su saldo será acreedor y representará el fondo

acumulado disponible para cubrir el pago de

indemnizaciones.

232

30 PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS.

Representa las aportaciones de los Accionistas más

superávit o déficit a una fecha determinada.

300 CAPITAL Y SUPERÁVIT.

Esta cuenta registrará el haber patrimonial de la Sociedad.

3001 CAPITAL SOCIAL.

Representará la parte del act ivo que les corresponde a

los accionistas en concepto de acciones de capital.

Abonos:

Se abonará con el importe de las acciones consignado en

la escritura de constitución y organización y con el valor

de la emisión de nuevas acciones; por capitalización de

util idades, revaluaciones, o por cualquiera otros

conceptos que justif iquen su aumento.

Cargos:

Se cargará con las disminuciones de capital que se

efectúen en forma legal, o en los casos de l iquidación

de la sociedad.

233

Saldo:

Su saldo será acreedor y representará el monto del

capital social suscrito.

3002 SUPERAVIT POR REVALUACIÓNES DE ACTIVO.

Esta cuenta representará las revaluaciones legales que la

empresa haga de sus activos

Abonos:

Se abonará con el incremento asignado a los bienes

revaluados, originados por valúos gubernamentales o de

la propia empresa.

Cargos:

Se cargará cuando los bienes revaluados sean

enajenados y se reciba en efectivo el importe de dicho

incremento y cuando se capital icen .

234

Saldo:

Su saldo será acreedor y representará el total de las

uti l idades no realizadas originadas en los revaluó; tales

uti l idades motivo de esta reserva, no podrán distr ibuirse

entre los accionistas, hasta en tanto los bie nes

revaluados no sean enajenados y se reciba en efectivo

el importe de su revaluación.

3003 RESERVA LEGAL.

En está cuenta se registrará el valor de las Reserva Legal,

según indica el Código de Comercio.

Abonos:

Se abonará con el porcentaje de ley que de las ut i l idades

netas de cada ejercicio debe reservarse, hasta que dicha

reserva ascienda por lo menos al 20% del total del

capital.

Cargos:

Se cargará cuando de conformidad a la ley se haga uso

de estas reservas, para cubrir pérdidas o en los casos

de liquidación de la sociedad.

235

Saldo:

Su saldo será acreedor y representará el total de la

reserva legal acumulada.

3004 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS.

Esta cuenta registrara las ut il idades ganadas y acumuladas

por la sociedad durante el desarrollo de sus operaciones.

Abonos:

Se abonará con el valor total que representen las

uti l idades acumuladas, correspondientes a ejercicios

anteriores.

Cargos:

Se cargará cuando la junta general de accionistas

acuerde distribuir las como dividendos o capital izarlas.

Saldo:

Su saldo será acreedor y representará el monto

acumulado de las uti l idades de ejercicios anteriores.

236

3005R DEFICIT ACUMULADO

Registrará e l valor de las pérdidas acumuladas en las que

incurra la Sociedad.

Cargos:

Se cargará con el valor de las pérdidas resultantes en los

ejercidos correspondientes.

Abonos:

Se abonará por las amortizaciones de las mismas, contra

util idades obtenidas, u otros recursos que la Junta General

de Accionistas disponga.

Saldo:

Su saldo será deudor y representará el total de las

pérdidas acumuladas.

40 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS

Esta cuenta registrara los costos y gastos de operación que

la empresa realice durante todo su ejercicio.

237

400 COSTOS Y GASTOS DE OPERACION

Esta cuenta representa el costo de los productos vendidos,

así; como también los Productos elaborados para la venta y

los gas de operación incurridos en la producción.

4001 COSTOS DE PRODUCCIÓN ESTIMADOS.

Esta cuenta representa el costo est imados de la producción,

así; como también los Productos elaborados para la venta en

forma estimada.

Cargos

Se cargará con todos los costos estimados por materia

prima, materiales, mano de obra y gastos indirectos de

fabricación de los productos para la venta.

Abonos

Se abonarán al f inal de cada mes, cargando la cuenta de

producción en proceso.

Saldo

Su saldo será deudor y representará el costo total est imado

de los bienes producidos para la venta.

238

4002 COSTO DE PRODUCCION REALES

Esta cuenta registrara todos los costos de producción de agua.

Cargos:

Esta cuenta se cargara con todos los costos incurridos en la

producción de los bolsones de agua.

Abonos:

Esta cuenta se abonara en forma mensual, para trasladar a

inventarios los productos terminados

Saldo:

Su saldo será deudor y representará el valor acumulado

incurrido en la producción de bolsones de agua.

4003. VARIACION EN LOS COSTOS.

Esta cuenta registrara las variaciones favorables o

desfavorables, resultando de la comparación entre los costos

reales y los est imados.

239

Cargos:

Se cargara en forma mensual, cuando la variación entre los

costos estimado sea menor a los costos reales.

Abono:

Se abonara en forma mensual, cuando la variación entre los

costos estimado sea mayor a los costos reales.

Saldo:

Su saldo será deudor y representará el valor acumulado de

las variaciones y ajustes efectuados entre los reales y los

costos estimados en la producción de bolsones de agua.

4004 GASTOS DE VENTA.

Esta cuenta registrará todos aquellos gastos necesarios para

poner las mercaderías en las instalaciones de los cl ientes.

Cargos:

Se cargará con el total de las erogaciones necesarias

para la venta de los productos.

240

Abonos:

Se abonará al f inal del ejercicio, cargando la cuenta

de Pérdidas y Ganancias, con el objeto de establecer

resultados..

Saldo:

Su saldo será deudor y representará el valor acumulado y

las subcuentas de gastos se l levarán en forma

pormenorizada.

4005 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN.

Esta cuenta registrara todos aquellos gastos administrativos

que sean necesarios para que la empresa desarrol le sus

operaciones.

Cargos:

Se cargará con el total de las erogaciones por

servicios personales, mantenimiento y cualesquiera otros

atribuibles a la administración de los negocios.

241

Abonos:

Se abonará al f inal del ejercicio, cargando la cuenta

de pérdidas y ganancias, con el objeto de establ ecer

resultados.

Saldo:

Su saldo será deudor y representará el valor acumulado y

las subcuentas de gastos se l levarán en forma

pormenorizada.

4004. GASTOS FINANCIEROS.

Esta cuenta registrará todos los gastos necesarios en la

adquisición de recursos f inancieros para capital de trabajo,

tales como intereses, y comisiones por trámites de créditos

Cargos:

Se cargará con el total de las erogaciones ocasionadas

por los trámites bancarios, para la obtención de

préstamos por f inanciamientos adquiridos para la

inversión y Capital de trabajo.

242

Abonos:

Se abonará al f inal del ejercicio cargando la cuenta de

pérdidas y ganancias, con el objeto de establecer

resultados.

Saldo:

Su saldo será deudor y representará el valor acumulado

en gastos f inancieros, y las subcuentas de gastos se

llevarán en forma pormenorizada.

4100 GASTOS NO DE OPERACIÓN

Ester rubro registrará todos aquellos gastos que por su

naturaleza no son de las operaciones principales de la

empresa.

Cargos

Se cargará con los valores erogados por diferencial

cambiario y gastos diferencias cambiarias y otros.

Abonos

Se abonara al f inalizar cada ejercicio contable, contra la

cuenta pérdidas y ganancias.

243

Saldo

Su saldo será deudor y representara el valor de gastos

extraordinarios no clasif icados en las cuentas anteriores.

50 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS.

500 INGRESOS POR VENTAS

Este rubro representará siempre los ingresos por las ventas

de la empresa y que son de su act ividad princ ipal.

5001 VENTAS

Comprende el importe de los ingresos atribuibles a la venta de

productos, agua, refrescos.

Abonos.

Se abonará con el importe recibido por las ventas de agua y

refrescos, registrándose de acuerdo a su naturaleza.

244

Cargos.

Se cargará al f inal del ejercicio, abonando la cuenta de

pérdidas y ganancias; con el objeto de establecer resultados.

Saldos.

Su saldo será acreedor y representará el total de productos

vendidos durante el ejercicio.

5002 VENTAS DE PRODUCTOS AGRICOLAS

Comprende el importe de los ingresos atribuibles a la venta

de productos agrícolas.

Abonos.

Se abonará con el importe de la venta de los productos

agrícolas.

Cargos.

Se cargará al f inal del ejercicio, abonando la cuenta de

pérdidas y ganancias, con el objeto de establecer resultados.

245

Saldo.

Su saldo será acreedor y representará el total de los

productos vendidos durante el ejercicio.

5003 OTROS PRODUCTOS OPERACIONALES

Esta cuenta mostrará los ingresos de otros productos que pos

su naturaleza no son incluidos en las cuentas anter iores.

Abonos:

Se abonará con el importe de los distintos productos

obtenidos por la sociedad y que por su naturaleza no

corresponden a las cuentas detalladas anteriormente. Se

aplicarán según su naturaleza en alquileres,

regularización de ejercicios anteriores, etc.

Cargos:

Se cargará por su l iquidación al f inal del ejercicio,

abonando la cuenta de pérdidas y ganancias, con el

objeto de establecer resultados.

246

Saldo:

Su saldo será acreedor y representará los productos

por dichos conceptos, correspondientes al ejercicio

51 OTROS INGRESOS

Comprende el importe de todos aquellos ingresos que por su

naturaleza no son propiamente de las operaciones normales

de la empresa.

5100 OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES.

Esta cuenta registrará todos aquellos ingresos que no provienen

directamente de las operaciones normales de la empresa.

Abonos.

Se abonará con el importe de las ventas de aque llos

productos que no son de las operaciones normales de la

empresa.

Cargos.

Se cargará al f inal de cada ejercicio, abonando la cuenta de

pérdidas y ganancias, con el objeto de establecer resultados.

247

Saldo.

Su saldo será acreedor y representará el total de la venta de

los productos no de operación.

60 CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS.

60 CUENTAS DE CIERRE.

Servirá para cerrar las operaciones anuales de la Sociedad.

6001 PÉRDIDAS Y GANANCIAS.

Reflejará las ganancias o pérdidas habidas durante el ejercicio.

Abonos:

Se abonará al f inal del ejercicio, cargando el importe

de todas las cuentas de ventas y productos.

Cargos:

Se cargará al f inal del ejercicio, abonando el importe de

todas las cuentas de costos y gastos.

248

Saldo:

Su saldo representará el resultado del ejercicio, el cual

una vez deducida la reserva legal y el impuesto sobre

la renta, se trasladará a la cuenta ut i l idades del

presente ejercicio, si es deudor, s ignif icativo de pérdida,

se trasladará a la cuenta 304R Déficit acumulado.

70 CUENTAS DE MEMORANDO

700 CUENTAS DE ORDEN.

Comprende todas aquellas operaciones formales y legales

que debe registrar la empresa, tales como; contratos,

garantías, avales y otros.

249

7001 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

Cargos:

Se cargará con el importe de las operaciones de

contratos, garantías, avales y otros y se abonará la cuenta

702.

Abonos:

Se abonará cuando los documentos o los contratos,

garantías y otros hayan vencido y ya no exista

responsabil idad de la sociedad. Trasladar su saldo a la

cuenta 702.

Saldo:

Su saldo será deudor y representará el total de

compromisos legales adquiridos por la sociedad.

250

7002 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS.

Abonos:

Se abonará con el importe de las operaciones en que

legalmente la sociedad adquiere obligaciones. Recibe su

saldo de la cuenta 701.

Cargos:

Se cargará cuando los compromisos adquiridos hayan

desaparecido. Abonando la cuenta 701.

Saldo:

Su saldo será acreedor y representará el total de compromisos

legales en la que medie responsabilidad de la sociedad.

Representante Legal