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UNIVERSIDAD CATOLICA DE CUENCA
UNIDAD ACADEMICA MACAS
Facultad de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría - CPA
AUTORA: María Alexandra Arévalo Guzmán
TUTORA: Ing. Anita Molina
MACAS – ECUADOR
2011
Trabajo de Investigación previo a la
obtención del Título de Ingeniera en
Contabilidad y Auditoría - CPA.
Examen Especial a la Cuenta por Cobrar Abonados de la Corporación
Nacional de Telecomunicaciones CNT EP agencia Morona Santiago en
el período de 1 de Enero de 2006 y el 31 de Diciembre de 2010.
D E D I C A T O R I A
Este trabajo dedico a Dios por todas las bendiciones
y favores otorgados durante mi vida estudiantil,
a mis familiares que me que me brindaron
su apoyo y amor incondicional, a mis compañeros
y amigos que nunca los olvidaré.
María Alexandra
AGRADECIMIENTO
A Dios por guiarme y fortalecerme cada
día de mi vida.
A mis familiares quienes han brindado
todo su apoyo y cariño.
A mis profesores quienes han impartido
de manera desinteresada todos sus
conocimientos, a mi tutora la Ing. Anita
Molina por ser la guía del presente
trabajo.
María Alexandra
INDICE Página
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
INDICE
INTRODUCCIÓN 1
CAPÍTULO I
ASPECTOS GENERALES
1.1.- Conocimiento general de la entidad 2
1.2.- Análisis FODA 5
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1.- La planificación en Auditoria 9
2.2.- Evaluación de Control Interno 11
2.3.- Ejecución de la Auditoria 14
2.4.- Comunicación de Resultados 17
CAPITULO III
EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA EN LA CNT EP
3.1.- Memorando de planificación 21
3.2.- Evaluación del control interno 34
3.3.- Ejecución de la Auditoria 42
3.4.- Comunicación de resultados 45
Conclusiones 56
Recomendaciones 57
Bibliografía 58
Anexos 59
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo de investigación es un examen especial al rubro cuentas por cobrar
abonados de la Corporación Nacional de Telecomunicaciones CNT EP Agencia Morona
Santiago.
El objetivo primordial ha sido verificar la razonabilidad de los saldos de los rubros antes
mencionados. Los datos han sido obtenidos mediante la aplicación de las pruebas de
auditoría de acuerdo a la planificación preliminar. Así mismo, esta auditoría respalda sus
resultados por entrevistas con el personal de la empresa y la observación directa del
cumplimiento de los procedimientos y normas que aplican.
El primer capítulo comprende del conocimiento general de la empresa con su análisis
FODA respectivo.
El segundo capítulo comprende el marco teórico de la normativa que rige nuestro
análisis tanto a nivel contable como en el área de la auditoría.
El tercer capítulo comprende la ejecución de la auditoria, donde partimos desde la
planificación preliminar y específica, la evaluación del control interno a través de la
aplicación de cuestionarios a los empleados involucrados en este examen, además se
aplicaron los programas de auditoria, y de esta manera poder realizar el informe de la
auditoria con la comunicación de resultados. Concluyendo con las conclusiones y
recomendaciones.
CAPÍTULO I
CONOCIMIENTO PRELIMINAR DE LA ENTIDAD
1.1.- Datos generales de la entidad
Nombre de la entidad
Corporación Nacional de Telecomunicaciones CNT EP
Base legal
El Presidente de la República, Rafael Correa, mediante Decreto Ejecutivo No. 218, del
14 de enero del 2010, creó la Empresa Pública Corporación Nacional de
Telecomunicaciones (CNT EP), cuyo principal objetivo es la explotación de los
servicios de telecomunicaciones: finales, portadores de voz, imagen, datos, servicios de
valor agregado, convergentes y multimedia, entre otros.
La nueva empresa se subroga todos los derechos y obligaciones de la extinta
Corporación Nacional de Telecomunicaciones CNT S.A. Igualmente todos los activos y
pasivos de ésta se transfieren a la empresa pública CNT EP.
El Directorio de la Corporación Nacional de Telecomunicaciones CNT EP está
conformado por el Ministro de Telecomunicaciones y de la Sociedad de la Información
o su delegado, el titular del organismo nacional de planificación o su delegado
permanente, un miembro designado por el Presidente de la República, que, en este caso,
es el ingeniero Francisco Cevallos Zambrano.
En cumplimiento de las normas vigentes, el Directorio de la empresa pública
Corporación Nacional de Telecomunicaciones (CNT EP), en su sesión celebrada el 25
de enero de 2010, mediante Resolución No. DIR-CNT-001-2010, designó como Gerente
General de la Corporación Nacional de Telecomunicaciones (CNT EP), a César Alfredo
Regalado Iglesias, quien ejercerá la representación legal, judicial y extrajudicial de la
CNT EP.
La Corporación Nacional de Telecomunicaciones, CNT EP, en cumplimiento de las
políticas públicas establecidas por el Gobierno de la Revolución Ciudadana y el
Ministerio de Telecomunicaciones y Sociedad de la Información, continuará trabajando,
por el desarrollo y bienestar de todos los ecuatorianos, de cara a los desafíos de la nueva
era tecnológica.
Misión Empresarial
“Unimos a todos los ecuatorianos integrando nuestro país al mundo, mediante la
provisión de soluciones de telecomunicaciones innovadoras, con talento humano
comprometido y calidad de servicio de clase mundial”
Visión Empresarial
“Ser la empresa líder de telecomunicaciones del país, por la excelencia en su gestión, el
valor agregado que ofrece a sus clientes y el servicio a la sociedad, que sea orgullo de
los ecuatorianos”
Valores Empresariales
Trabajamos en equipo
Actuamos con integridad
Estamos comprometidos con el servicio
Cumplimos con los objetivos empresariales
Somos socialmente responsables
Objetivos de la entidad
Objetivo general
La CNT se desarrolla con una cultura organizacional orientada a satisfacer de manera
sostenible las necesidades de servicio convergentes de telecomunicaciones del
ciudadano.
Objetivos específicos
Brindar alta calidad de atención al cliente.
Entregar de servicio de telecomunicaciones con calidad.
Mantener crecimiento de nuestros servicios.
Asegurar la sostenibilidad financiera.
Fortalecer al Talento Humano
Mantener la imagen corporativa
Políticas de calidad
La Corporación Nacional de Telecomunicaciones CNT EP trabaja para satisfacer
de manera sostenible las necesidades del servicio de telecomunicaciones de sus
clientes y ciudadanos. Nos administramos por objetivos y realizamos revisiones
periódicas de nuestro sistema para promover la mejora continua.
Promover el acceso a la información y a las nuevas tecnologías de la información
y comunicación para fortalecer el ejercicio de la ciudadanía.
Expandir y fomentar la accesibilidad a los servicios de telecomunicaciones y
conectividad para constituirlos en herramientas de mejoramiento de la calidad de
vida e incorporación de la población a la sociedad de la información.
Garantizar a la sociedad ecuatoriana que los servicios de telecomunicaciones
sean eficientes, efectivos, competitivos y orientados a lograr el bien común con
especial énfasis en la equidad.
Estructura organizacional
La estructura Orgánica funcional de la Corporación Nacional de Telecomunicaciones
CNT EP es la siguiente:
Fuente: Corporacion Nacional de Telecomunicaciones CNT EP
1.2.- Análisis FODA
El FODA, es una técnica de planeación estratégica que permite crear o reajustar una
estrategia, ya sea de negocios, mercadotecnia, comunicación, relaciones públicas, etc…
Esta técnica permitirá conformar un cuadro de la situación actual de una empresa u
organización; permitiendo, de esta manera, obtener un diagnóstico preciso que permita
tomar decisiones acordes con los objetivos y políticas formulados por tal organismo.
El término FODA es una sigla conformada por las primeras letras de las palabras:
1. Fortalezas
2. Oportunidades
3. Debilidades
4. Amenazas
Importancia del FODA
Este análisis representa un esfuerzo para examinar la interacción entre las características
particulares del negocio y el entorno en el cual éste compite.
El análisis FODA consta de dos partes: una interna y otra externa.
Parte Interna.- La parte interna tiene que ver con las Fortalezas y las Debilidades de su
negocio, aspectos sobre los cuales el empresario tiene o debe tener algún grado de
control.
Parte externa.- Esta parte se refiere a las Oportunidades que ofrece el mercado y las
Amenazas que la empresa o institución debe enfrentar para permanecer compitiendo en
el sector. Aquí el empresario tendrá que desarrollar toda su capacidad y habilidad para
aprovechar esas oportunidades y minimizar o anular esas amenazas, circunstancias sobre
las cuales por lo general se tiene poco o ningún control directo.
Dentro de la Corporación Nacional de Telecomunicaciones CNT EP contamos con el
siguiente FODA.
ANÁLISIS EXTERNO
OPORTUNIDADES
Apoyo del Estado Ecuatoriano
Políticas y programas del gobierno actual para acceso a los servicios de
telecomunicaciones.
Proyectos de Conectividad Nacional.
Apoyo a las instituciones educativas para acceso a Internet a nivel nacional.
Convenios y Alianzas Estratégicas.
Convenios con proveedores o carries para la salida Internacional de servicios
de Internet y Datos.
Convenios firmados con la Policía Nacional y firma de alianzas estratégicas
como por ejemplo la empresa de telecomunicaciones ETAPA.
Marketing Publicitario
Campañas publicitarias agresivas
Lanzamiento de promociones días festivos.
Empaquetamiento de servicios.
AMENAZAS
Competencia
Presencia alta de competidores directos en el mercado como es Telmex,
Porta, Telconet, etc.
Situación Política
Las crisis económicas, disminuyen presupuesto del estado, afectaría a los
diferentes proyectos de conectividad nacional en ejecución.
Cambio de leyes o políticas de estado en el ámbito de las telecomunicaciones.
Sabotaje
Robo de cables de red telefónica.
Actos organizados hacia la infraestructura de la CNT.
Rompimiento de cables de la red de Fibra Óptica.
ANÁLISIS INTERNO
FORTALEZAS
Cobertura Nacional
Pone a su disposición servicios de telecomunicaciones a todos los rincones y
lugares más alejados del territorio nacional.
Infraestructura Tecnológica
Red de backbone en Fibra Óptica e IP/MPLS.
Diferentes Redes de Acceso a internet como Wimax, xDSL, VSAT y Redes
de Conmutación de nueva generación NGN.
Mejora continua en equipo tecnológico.
Costos de Servicios
Precios del servicio de Internet banda ancha y Telefonía Fija son
considerados los más bajos del mercado actual en nuestro país.
DEBILIDADES
Atención al Cliente
Personal de Atención al cliente no capacitado continuamente.
Falta de Cultura de Servicio en la atención al cliente.
Soporte Técnico
Usuarios y/o clientes no son atendidos con rapidez en los problemas técnicos
que se les presente.
Falta de personal técnico profesional con experiencia.
Desorganización
Equipo administrativo no lleva una gestión eficiente.
No cuenta con procesos claros.
Fuente: Corporacion Nacional de Telecomunicaciones CNT EP
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1. Planificación en auditoria
Definición
La planificación es la primera fase del proceso de la auditoría financiera y de su
concepción dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos,
utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificación debe ser cuidadosa y
creativa, positiva e imaginativa, debe considerar alternativas y seleccionar los métodos
más apropiados para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe recaer en los
miembros más experimentados del grupo.
La planificación de una auditoría, comienza con la obtención de información necesaria
para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a
realizar en la fase de ejecución.
Objetivo de la planificación
El objetivo principal de la planificación consiste en determinar adecuada y
razonablemente los procedimientos de auditoría que correspondan aplicar, cómo y
cuándo se ejecutarán, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.
La planificación es un proceso dinámico, que si bien se inicia al comienzo de las labores
de auditoría, puede modificarse durante la ejecución de la auditoría.
Fases de la Planificación
La planificación de cada auditoría se divide en dos fases o momentos distintos,
denominados planificación preliminar y planificación específica.
Planificación preliminar.- La planificación preliminar es un proceso que se inicia con
la emisión de la orden de trabajo, continúa con la aplicación de un programa general de
auditoría y culmina con la emisión de un reporte para conocimiento del Director de la
Unidad de Auditoría.
La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o actualizar la información
general sobre la entidad y las principales actividades, a fin de identificar globalmente las
condiciones existentes para ejecutar la auditoría.
La planificación preliminar representa el fundamento sobre la que se basarán todas las
actividades de la planificación específica y la auditoría en si mismos, de ahí la importancia
del conocimiento de las actividades desarrolladas por la entidad, conjuntamente con la
evaluación de los factores externos que pueden afectar directa e indirectamente sus
operaciones, para lo cual es necesario realizar un estudio a base de un esquema
determinado, sus principales elementos son los siguientes:
Conocimiento de la entidad o actividad a examinar;
Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas u objetivos a
cumplir;
Identificación de las principales políticas y prácticas: contables, presupuestarias,
administrativas y de organización;
Análisis general de la información financiera;
Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas de los
estados financieros.
Determinación del grado de confiabilidad de la información producida;
Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los
sistemas de información computarizados;
Determinación de unidades operativas;
Riesgos Inherentes y Ambiente de Control;
Decisiones de Planificación para las Unidades Operativas;
Decisiones preliminares para los componentes; y,
Enfoque preliminar de Auditoría
Planificación específica.- En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo.
Tiene incidencia en la eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas y
objetivos definidos para la auditoría. Se fundamenta en la información obtenida durante
la planificación preliminar.
La planificación específica tiene como propósito principal evaluar el control interno,
evaluar y calificar los riesgos de la auditoría y seleccionar los procedimientos de
auditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución, mediante los
programas respectivos.
En la planificación preliminar se evalúa a la entidad, como un todo. En cambio, en la
planificación específica se trabaja con cada componente en particular. Uno de los
factores claves del enfoque moderno de auditoría, además de los mencionados en la
planificación preliminar, está en concentrar los esfuerzos de auditoría en las áreas de
mayor riesgo y en particular en las denominadas afirmaciones (aseveraciones o
representaciones) que es donde el auditor emplea la mayor parte de su trabajo para
obtener y evaluar evidencia de su validez, sobre la cual fundamentará la opinión de los
estados financieros.
La aplicación de pruebas de cumplimiento para evaluar el ambiente de control, los
sistemas de registro e información y los procedimientos de control es el método empleado
para obtener la información complementaria y calificar el grado de riesgo tomado al
ejecutar una auditoría.
Las técnicas de mayor aplicación son la entrevista, la observación, la revisión selectiva, el
rastreo de operaciones, la comparación y el análisis.
La responsabilidad por la ejecución de la planificación específica está concentrada en el
supervisor y jefe de equipo. No obstante, en el caso de exámenes complejos que requieran
la evaluación de muchos componentes en paralelo, es recomendable la participación de los
miembros del equipo, en determinados casos, de especialistas en disciplinas específicas.
2.2. Evaluación del control Interno
Control Interno.- Según la normativa vigente, el control interno de una entidad u
organismo comprende:
“..el plan de organización y el conjunto de medios adoptados para salvaguardar sus
recursos, verificar la exactitud y veracidad de su información financiera, técnica y
administrativa, promover la eficiencia de las operaciones, estimular la observancia de las
políticas prescritas y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados”
Componentes del control interno
El control interno tiene cinco componentes interrelacionados, que son:
El ambiente de control
La valoración del riesgo
Las actividades de control
La información y comunicación
La vigilancia o monitoreo
Objetivos de la evaluación de control interno
La evaluación de Control Interno tiene como objetivo:
a) Obtener comprensión de cada uno de los cinco componentes de control
interno e identificar los factores de riesgo de fraude.
b) Evaluar la efectividad (inefectividad) del control interno de la Entidad
c) Comunicación de resultados de la evaluación de control interno
Métodos de Evaluación
Para la evaluación de control interno se utiliza diversos métodos, entre los más
conocidos tenemos:
Cuestionarios
Consiste en diseñar cuestionarios a base de preguntas que deben ser contestadas por los
funcionarios y personal responsable, de las distintas áreas de la entidad bajo examen, en
las entrevistas que expresamente se mantienen con este propósito.
Las preguntas son formuladas positivamente, de tal forma que la respuesta afirmativa
indique un punto óptimo o confianza en la estructura del examen especial y que una
respuesta negativa indique una debilidad y un aspecto no muy confiable; algunas
preguntas probablemente no resulten aplicables, en ese caso se utiliza las letras NA “
no aplica, cuando se utilizan formatos estándar. De ser necesario a más de poner las
respuestas, se puede completar las mismas con explicaciones adicionales en la columna
de observaciones del cuestionario o en hojas adicionales.
En las entrevistas, no sólo se procura obtener un Si, No, o NA, sino que se trata de
obtener el mayor número de evidencias, posterior a la entrevista, necesariamente debe
validarse las respuestas y respaldarlas con documentación probatoria.
Flujo gramas
Consiste en revelar y describir objetivamente la estructura orgánica de las áreas
relacionadas con la auditoría, así como, los procedimientos a través de sus distintos
departamentos y actividades.
Este método es más técnico y remediable para la evaluación, tiene ventaja frente a otros
métodos porque permite efectuar el relevamiento siguiendo una secuencia lógica y
ordenada, permite ver de un solo golpe de vista el circuito en su conjunto y facilita la
identificación o ausencia de controles.
Descriptivo o Narrativo
Consiste en la descripción detallada de los procedimientos más importantes y las
características del sistema que se está evaluando; estas explicaciones se refieren a
funciones, procedimientos, registros, formularios, archivo, empleados y departamentos
que intervienen en el sistema. El relevamiento se los hace en entrevistas y observaciones
de actividades, documentos y registros.
Permite identificar los puntos clave de control, errores e interpretación.
Riesgo de Auditoría
Al ejecutarse el Examen Especial, no estará exenta de errores y omisiones importantes
que afecten los resultados del auditor expresados en su informe. Por lo tanto deberá
planificarse la auditoría de modo tal que se presenten expectativas razonables de detectar
aquellos errores que tenga importancia relativa, a partir de:
- Criterio profesional del auditor.
- Regulaciones legales y profesionales.
- Identificar errores con efectos significativos.
En este tipo de auditoría tendremos que tener en cuenta también los tres componentes de
riesgo.
- Riesgo Inherente: De que ocurran errores importantes generados por las
características de la entidad u organismo.
- Riesgo de Control: De que el Sistema de Control Interno prevenga o corrija
tales errores.
- Riesgo de Detección: De que los errores no identificados por los errores de
Control Interno tampoco sean reconocidos por el auditor.
2.3. Ejecución de la auditoria
La fase de ejecución se inicia con la aplicación de los programas específicos producidos
en la fase anterior, continúa con la obtención de información, la verificación de los
resultados financieros, la identificación de los hallazgos y las conclusiones por
componentes importantes y la comunicación a la administración de la entidad para
resolver los problemas y promover la eficiencia y la efectividad en sus operaciones.
En esta fase se utiliza aproximadamente el 60% del tiempo estimado para ejecutar la
auditoría, el que se divide en 50% para desarrollar los hallazgos y conclusiones y el 10%
para comunicar los resultados en el proceso del examen, a los funcionarios de la entidad.
En general las decisiones de planificación se basan en:
Conocimiento de las actividades sustantivas y adjetivas.
Evaluación de los riesgos inherentes y de control.
Evaluación de los componentes y de las operaciones significativas.
Expectativas sobre la naturaleza y calidad de la evidencia que se obtendrá
mediante los procedimientos individuales que se apliquen, reconociendo factores
como la suficiencia, competencia y confiabilidad de la evidencia y los probables
niveles de las observaciones.
En la etapa de ejecución se pone en práctica el plan de auditoría y los procedimientos
planificados a fin de obtener suficiente evidencia que respalde la elaboración del
informe.
Pruebas de Auditoría.
Las pruebas que contribuyen a contar con la suficiente evidencia de auditoría, son dos:
pruebas de control y pruebas sustantivas.
Las pruebas de control, están orientadas a proporcionar la evidencia necesaria sobre la
existencia adecuada de los controles, se dividen en pruebas de cumplimiento y pruebas
de observación, las primeras que permiten verificar el funcionamiento de los controles
tal como se encuentran prescritos, aseguran o confirman la comprensión sobre los
controles de la entidad y las segundas, posibilitan verificar los controles en aquellos
procedimientos que carecen de evidencia documental.
Los procedimientos que pueden utilizarse para la aplicación de esta clase de pruebas
son: indagaciones y opiniones de los funcionarios de la entidad, procedimientos de
diagnóstico, observaciones, actualización de los sistemas y estudio, así como el
seguimiento de documentos relacionados con el flujo de las transacciones en un sistema
determinado.
Las pruebas sustantivas, proporcionan evidencia directa sobre la validez de las
transacciones y los saldos manifestados en los estados financieros e incluyen
indagaciones y opiniones de funcionarios de la entidad, procedimientos analíticos,
inspección de documentos de respaldo y de registros contables, observación física y
confirmaciones de saldos.
Los productos principales de la fase de ejecución del trabajo son:
- Estructura del informe de auditoría referenciado con los papeles de trabajo de
respaldo.
- Programa para comunicar los resultados de auditoría a la administración de la
entidad.
- Borrador del informe de auditoría, cuyos principales resultados serán
comunicados a la administración.
- Expediente de papeles de trabajo organizado de acuerdo a los componentes
examinados e informados.
- Informe de supervisión técnica de la auditoría.
- Expediente de papeles de trabajo de supervisión.
Papeles de trabajo
Es el conjunto de cédulas y documentos elaborados y obtenidos por el auditor durante el
curso de la auditoría. Estos sirven para evidenciar en forma suficiente, competente y
pertinente el trabajo realizado por los auditores gubernamentales y respaldar sus
opiniones, los hallazgos, las conclusiones y las recomendaciones presentadas en los
informes; así como todos aquellos documentos que respaldan al informe del auditor,
recibidos de terceros ajenos a la entidad, de la propia entidad y los elaborados por el
auditor en el transcurso del examen hasta el momento de emitir su informe.
Objetivos
Los papeles de trabajo tienen como objetivos los siguientes:
a) Ayudar a la planificación de la auditoría
b) Redactar y sustentar el informe de auditoría
c) Facilitar, registrar la información reunida y documentar las desviaciones
encontradas en la auditoría.
d) Sentar las bases para el control de calidad y demostrar el cumplimiento de
las normas de auditoría
e) Defender las demandas, los juicios y otras acciones judiciales
f) Poner en evidencia la idoneidad profesional del personal de auditoría
Como elaborar los papeles de trabajo:
Utilizar informes y datos estadísticos de la entidad
Hacer copias de las partes pertinentes
Dejar espacios para agregar comentarios y procedimientos adicionales
Papeles de trabajo en unidades enteras
Dejando espacios para referencias, marcas y conclusiones
No borradores de papeles de trabajo
Contenido de los papeles de trabajo:
Nombre de entidad, rubro o actividad
Propósito del papel de trabajo
Índice de identificación
Fecha de aplicación o período
Referencia programa, objetivo del P/T
Resultados alcanzados
Fuentes utilizadas
Medidas tomadas
2.4. Comunicación de resultados
El informe de auditoría constituye el producto final del trabajo del auditor en el que
constan: la carta de Control Interno y los comentarios sobre hallazgos, conclusiones y
recomendaciones, en relación con los aspectos examinados, los criterios de evaluación
utilizados, las opiniones obtenidas de los funcionarios vinculados con el examen y
cualquier otro aspectos que juzgue relevante para su adecuada comprensión.
El auditor es responsable por su trabajo, en consecuencia, la emisión del informe le
impone diversas obligaciones. Aun cuando el auditor en el único responsable por la
opinión expresada en su informe, la responsabilidad principal por la presencia de los
estados financieros, de las informaciones y datos en ellos incluidos, las notas a los
estados financieros y la información financiera complementaria recae en las máximas
autoridades de las entidades auditadas.
El informe presentado a la entidad auditada contiene básicamente 3 elementos:
- Comentarios
- Conclusiones y
- Recomendaciones
Comentarios
Comentario es la descripción de los hallazgos o aspectos trascendentales encontrados en
la ejecución de la auditoría, se deben exponer en forma lógica y clara ya que constituye
la base para una o más conclusiones y recomendaciones.
Deberá considerarse en el comentario:
- Se podrá un título que identifique la naturaleza del hallazgo.
- Cuando sea necesario señalar artículos de leyes, reglamentos y otras
disposiciones o normas, se indicará el número, el título o un resumen de su
contenido, en ciertas circunstancias su puede transcribir la parte pertinente.
- No se deben citar los nombres de los funcionarios relacionados con los hechos
comentados, pero siempre se hará referencia al cargo, función o nivel jerárquico
de los que han intervenido en los mencionados hechos.
Tampoco se incluirán las posibles o potenciales responsabilidades.
A su vez el comentario presentado en el informe deberá incluir los siguientes atributos:
- Condición - Criterio - Causa - Efecto
Condición.- Condición actual encontrada en relación a una actividad, operación o
transacción que se examina, es una descripción que permite determinar que las metas se
cumplan, las metas no se cumplen, las metas se cumplen parcialmente.
Es la situación actual encontrada por el auditor con respecto a una operación, actividad o
transacción que se está examinando.
Criterio.- Son medidas o parámetros que nos permiten comparar sobre los hechos y
eventos analizados en relación al cumplimiento de las normas legales, reglamentarias,
normativas aplicadas que permiten evaluar la situación actual.
Son parámetros de comparación o las normas aplicables a la situación encontrada que
permiten la evaluación de la condición actual.
Causa.- Razón o razones básicas que dan origen a la desviación son motivos que no
permiten cumplir el criterio o aplicar la norma, la identificación de la o las causas de la
desviación es importante porque nos permite formular la acción correctiva y su
ejecución.
Es la razón fundamental por la cual se originó la desviación o es el motivo por el cual
no se cumplió el criterio o la norma.
Las causas pueden originarse entre otros, por:
- Falta de capacitación
- Negligencia
- Falta de ética.
Efecto.- La determinación del efecto permite el auditor demostrar a la administración
que se requiere un cambio a la aplicación de una acción correctiva lo que permita
alcanzar las metas, por lo que es importante establecer en términos comprensibles,
aplicables y oportunos las recomendaciones.
Es el resultado adverso, que se produce de la comparación entre la condición y el
criterio respectivo. Los efectos deben exponerse en lo posible en términos cuantitativos
tales como unidades monetarias tiempo sin embargo los efectos también pueden
presentarse en forma cualitativa, por ejemplo cuando la calidad de un servicio.
Conclusiones
Las conclusiones del examen especial son juicios profesionales del auditor basados en
los hallazgos luego de evaluar los atributos y obtener la opinión de la entidad. Su
formulación se basa en realidades de la situación encontrada, manteniendo una actitud
objetiva positiva e independiente sobre lo auditado.
Las conclusiones forman parte importante del informe de auditoría y generalmente se
refieren a irregularidades, deficiencias o aspectos negativos encontrados con respecto a
las operaciones, actividades y asuntos examinados, descritos en los comentarios
correspondientes que podrían dar fundamento a la determinación de responsabilidades,
cuando las haya y el establecimiento de acciones correctivas.
Recomendaciones
Son sugerencias claras, sencillas, positivas y constructivas formuladas por los auditores
que permiten a las autoridades de la entidad auditada, mejorar las operaciones o
actividades, con la finalidad de conseguir una mayor eficiencia, efectividad y eficacia,
en el cumplimiento de sus metas y objetivos institucionales.
El informe del auditor contendrá recomendaciones objetivas, que permitan ser aplicadas
de inmediato con los medios que cuenta la entidad auditada, tomando en consideración
la relación costo/beneficio de cada una de ellas.
CAPÍTULO III
EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
3.1. Memorando de planificación
CORPORACIÓN NACIONAL DE TELECOMUNICACIONES
CNT EP
REPORTE DE PLANIFICACIÓN PRELIMINAR Y ESPECÍFICA DE LA
CORPORACIÓN NACIONAL DE TELECOMUNICACIONES CNT EP
AGENCIA PROVINCIAL MORONA SANTIAGO
Examen Especial a la cuenta por cobrar abonados, a la Corporación Nacional de
Telecomunicaciones CNT EP agencia provincial de Morona Santiago por el periodo de
1 de enero de 2006 y el 31 de diciembre de 2010.
1.- Antecedentes
Este examen especial es la primera auditoría que se realiza a la Corporación Nacional de
Telecomunicaciones CNT EP agencia Morona Santiago.
2.- Motivo del examen
El Examen Especial a la cuenta por cobrar Abonados, se realiza para dar cumplimiento
como requisito indispensable al tema de investigación del seminario de graduación para
la obtención del título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría - CPA.
3.- Objetivo de la auditoria
Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y demás
normativas aplicables del rubro Cuentas por Cobrar Abonados.
Establecer recomendaciones referentes a la Administración de Cuentas por
Cobrar, que permitan mantener una cartera sana, sin que esto implique la pérdida
del cliente, con el fin de evitar que su antigüedad implique que las mismas
tengan que ser declaradas como incobrables.
Determinar la eficiente y efectiva acción aplicada por la entidad para la
recaudación de los ingresos.
4.- Alcance del examen
El examen especial a la Corporación Nacional de Telecomunicaciones CNT EP agencia
Morona Santiago se realizará desde el 1 de enero de 2006 y el 31 de diciembre de 2010 a
la cuenta por cobrar abonados.
5.- Conocimiento de la entidad y su naturaleza jurídica
5.1.- Base legal de creación
El Presidente de la República, Rafael Correa, mediante Decreto Ejecutivo No. 218, del
14 de enero del 2010, creó la Empresa Pública Corporación Nacional de
Telecomunicaciones (CNT EP), cuyo principal objetivo es la explotación de los
servicios de telecomunicaciones: finales, portadores de voz, imagen, datos, servicios de
valor agregado, convergentes y multimedia, entre otros.
La nueva empresa se subroga todos los derechos y obligaciones de la extinta
Corporación Nacional de Telecomunicaciones CNT S.A. Igualmente todos los activos y
pasivos de ésta se transfieren a la empresa pública CNT EP.
El Directorio de la Corporación Nacional de Telecomunicaciones CNT EP está
conformado por el Ministro de Telecomunicaciones y de la Sociedad de la Información
o su delegado, el titular del organismo nacional de planificación o su delegado
permanente, un miembro designado por el Presidente de la República, que, en este caso,
es el ingeniero Francisco Cevallos Zambrano.
En cumplimiento de las normas vigentes, el Directorio de la empresa pública
Corporación Nacional de Telecomunicaciones (CNT EP), en su sesión celebrada el 25
de enero de 2010, mediante Resolución No. DIR-CNT-001-2010, designó como Gerente
General de la Corporación Nacional de Telecomunicaciones (CNT EP), a César Alfredo
Regalado Iglesias, quien ejercerá la representación legal, judicial y extrajudicial de la
CNT EP.
La Corporación Nacional de Telecomunicaciones, CNT EP, en cumplimiento de las
políticas públicas establecidas por el Gobierno de la Revolución Ciudadana y el
Ministerio de Telecomunicaciones y Sociedad de la Información, continuará trabajando,
por el desarrollo y bienestar de todos los ecuatorianos, de cara a los desafíos de la nueva
era tecnológica.
5.2.- Principales disposiciones legales:
La administración y control de los recursos humanos, financieros y materiales de la
Corporación Nacional de Telecomunicaciones CNT EP está regulada por las siguientes
disposiciones:
La Constitución de la República del Ecuador
Ley Orgánica de Empresas Públicas
Ley orgánica del sistema Nacional de Contratación Pública y su reglamento
Código de Trabajo
Reglamento interno de la CNT
Normas de Control Interno
5.3.- Estructura orgánica
La estructura Orgánica funcional de la Corporación Nacional de Telecomunicaciones
CNT EP es la siguiente:
Fuente: Corporacion Nacional de Telecomunicaciones CNT EP
5.4.- Objetivos de la entidad
La CNT se desarrolla con una cultura organizacional orientada a satisfacer de
manera sostenible las necesidades de servicio convergentes de telecomunicaciones
del ciudadano, para lo cual se ha planteado los siguientes objetivos:
Brindar alta calidad de atención al cliente.
Entregar de servicio de telecomunicaciones con calidad.
Mantener crecimiento de nuestros servicios.
Asegurar la sostenibilidad financiera.
Fortalecer al Talento Humano
Mantener la imagen corporativa
5.5.- Principales actividades, operaciones e instalaciones
La CNT EP como persona jurídica con derecho público, con patrimonio propio, dotada
de autonomía presupuestaria, financiera, económica, administrativa y de gestión, cuya
finalidad es unir a todos los ecuatorianos integrando a nuestro país al mundo, mediante
la provisión de soluciones de telecomunicaciones innovadoras, con talento humano
comprometido y calidad de servicio de clase mundial.
5.6.- Principales políticas y estrategias institucionales
La Corporación Nacional de Telecomunicaciones CNT EP para el logro de los objetivos
y metas, estableció las siguientes políticas:
La Corporación Nacional de Telecomunicaciones CNT EP trabaja para satisfacer
de manera sostenible las necesidades del servicio de telecomunicaciones de sus
clientes y ciudadanos. Nos administramos por objetivos y realizamos revisiones
periódicas de nuestro sistema para promover la mejora continua.
Promover el acceso a la información y a las nuevas tecnologías de la información
y comunicación para fortalecer el ejercicio de la ciudadanía.
Expandir y fomentar la accesibilidad a los servicios de telecomunicaciones y
conectividad para constituirlos en herramientas de mejoramiento de la calidad de
vida e incorporación de la población a la sociedad de la información.
Garantizar a la sociedad ecuatoriana que los servicios de telecomunicaciones
sean eficientes, efectivos, competitivos y orientados a lograr el bien común con
especial énfasis en la equidad.
5.7.- Financiamiento
La CNT EP como persona jurídica con derecho público, con patrimonio propio, dotada
de autonomía presupuestaria, financiera, económica, administrativa y de gestión, cuenta
con ingresos propios por los servicios que brinda a la ciudadanía.
5.8.- Funcionarios principales
NOMBRES
PUESTO
PERIODO DE
GESTION
INICIA TERMINA
Ing. Raúl Eduardo
Auquilla Delgado
GERENTE 2009-04-01 Continua
Ab. José Luis Barrera
Ramírez
ANALISTA LEGAL 2009-08-20 Continúa
Lcdo. Alfredo Rubén
Farez Espinoza
JEFE FINANCIERO
ADMINISTRATIVO
2007-03-01 Continua
Ing. Iván Bolívar
Tenecora Mejía
JEFE TECNICO 2007-02-02 Continúa
Ing. Janeth Alexandra
Orellana Ruiz
JEFE DE NEGOCIOS 2007-02-02 Continua
Ing. Mónica Patricia
Vallejo Yucci
ENCRGADA DE
CARTERA Y
SECRETARIA
1996-05-07 Continua
Ing. María Alexandra
Arévalo Guzmán
ANALISTA DE
CONTABILIDAD
2009-10-1 Continua
6.- Principales políticas y procesos relacionados al examen
El examen cubrirá el análisis de las cuentas por cobrar abonados, se analizará también la
recaudación y la facturación.
Se analizarán el grado de cumplimiento de la normativa establecida en las leyes y
reglamentos, y en las normas de control interno, para los procesos de adquisición,
registros, ingresos, venta y baja de los bienes de larga duración.
a) Sistema contable
La Corporación Nacional de Telecomunicaciones CNT EP cuenta con un sistema
contable llamado Sistema Integrado de Gestión Administrativo Contable (SIGAC)
desarrollado por la propia entidad.
b) Método contable
Se utiliza el método del DEVENGADO, por el cual los ingresos se registran cuando se
produce el derecho al cobro y los gastos cuando se genera la obligación.
7.- Grado de confiabilidad de la información
La CNT EP cuenta con un sistema de llamado SIGAC, por lo que está integrado por los
módulos de presupuesto, control de pagos, contabilidad, tesorería, conciliaciones
bancarias, inventarios y adquisiciones.
La recaudación, facturación y la nómina se realiza en otros sistemas que permiten ser
administrados por usuarios en forma independiente, con claves personales, las
transacciones realizadas son revisadas por la matriz y cargado al sistema para que cada
provincia realice la interfaz al sistema contable (SIGAC)
Los registros que genera el sistema son: Diario General, Mayores generales, y
Auxiliares, Cédulas Presupuestarias de Ingresos y Gastos, Balance de Comprobación,
Estados de Situación Financiera, Resultados, Ejecución Presupuestaria y Flujo de
Efectivo, en lo referente al sistema contable y presupuestario, mientras que en el sistema
de recaudación generan recibos de la recaudación y facturas para los contribuyentes así
como el reporte diario de las recaudaciones de todos los centros de recaudación de la
CNT EP a nivel de provincia o por centro de recaudación.
Para registrar las operaciones se aplica el principio del Devengado, por el que los hechos
económicos se contabilizan en el momento que ocurren, independientemente del
movimiento de dinero, conforme la normativa de contabilidad.
Los ingresos y egresos se sustenta en documentos fuentes, que se encuentran archivados,
pero no existe una persona dedicada exclusivamente a mantener el archivo institucional
por lo que se requiere de tiempo para identificar los documentos.
Los hechos económicos relacionados con los ingresos y egresos, se contabilizan de la
siguiente manera: A solicitud del Jefe de cada proceso, la funcionaria(o) encargada(o)
procede a emitir una certificación de disponibilidad presupuestaria, previo a realizar la
adquisición, dependiendo del valor del bien se ha seguido el proceso precontractual para
el concurso de licitación, concurso público de ofertas o compra directa, así como
también luego de entrar en funcionamiento el portal de Compras Públicas a partir del 4
de agosto del 2008 mediante Ley s/n publicado en el Suplemento del Registro Oficial
395; Fe de erratas publicado en Suplemento del Registro Oficial 409, del 22 de agosto
del 2008 y Ley s/n Suplemento del Registro Oficial 48, del 16 de octubre del 2009. Se
ha implantado como política y práctica de la entidad cumplir con el nuevo sistema de
contratación Pública.
El registro contable se realiza a base de los informes de recepción, la solicitud de
compra y la factura del proveedor, y se procede al pago correspondiente.
El contador general centraliza los estados financieros para presentar al directorio en
forma mensual, por lo que el 15 de cada mes se cierra el sistema, lo que permite tener
una información veraz y oportuna.
8.- Sistema de información computarizado
La información que se genera en los diferentes departamentos, se respalda en los
servidores institucionales, mismos que se encuentra ubicados en la matriz.
El Control Presupuestario, contable, tesorería e inventarios son administrados mediante
el sistema contable SIGAC que permite ser administrado por usuarios en forma
independiente, con claves personales.
Los servidores que posee la CNT son:
Servidor de archivos, servidor de correos, servidor de base de datos, servidor de internet
y Firewall.
9.- Puntos de interés para la auditoria
Los principales puntos de interés que deberán ser considerados en el transcurso del
examen son:
La facturación de los periodos del año 2006, 2007, 2008, 2009, 2010
La recaudación de los periodos del año 2006, 2007, 2008, 2009, 2010
Análisis de las cuentas por cobrar, por montos, y antigüedad
Los cuestionarios relacionados con las cuentas por cobrar se aplicarán al jefe financiero
Administrativo, Jefe comercial, contadora, la persona encargada de cartera, y otros que
se requieran de acuerdo al desarrollo de la auditoría.
Nos enfocaremos al grado de cumplimiento de la normativa establecida en las leyes y
reglamentos, y en las normas de control interno, para los procesos de facturación,
recaudación y cuentas por cobrar.
10.- Transacciones importantes identificadas
La recaudación y los informes lo realizaba la misma persona y en forma quincenal, por
lo que se prestaba para que exista errores e inconsistencias en los cuadres y depósitos.
La recaudación diaria no es depositada oportunamente.
Existen reclamos de clientes insatisfechos con la facturación de los servicios que presta
la CNT, indicando que no recibieron el servicio y le están generando una cuenta por
cobrar.
11.- Estado actual de los problemas observados en auditorías anteriores
Dentro de este punto debo manifestar que es el primer examen especial que se realizará
en la CNT EP agencia Morona Santiago.
12.- Identificación de los componentes importantes a ser examinados en la
planificación especifica
En la evaluación preliminar se ha determinado la necesidad de que los componentes que
se detallan a continuación sean considerados para su análisis detallado de los cuales se
efectuará el levantamiento de la información, evaluando sus controles y determinando
los riesgos combinados inherente y de control, en las cuentas:
La facturación de los periodos del año 2006, 2007, 2008, 2009, 2010
La recaudación de los periodos del año 2006, 2007, 2008, 2009, 2010
Análisis de las cuentas por cobrar, por montos, y antigüedad
Por monto de recursos:
El monto de las cuentas por cobrar abonados representan un promedio del 11.06% del
activo total de la empresa en los años 2009 y 2010.
Por Conflictividad:
Ausencia de constataciones físicas, no se han realizado los controles pertinentes.
Los directivos no han establecido un sistema apropiado para el manejo de las cuentas
por cobrar.
Por Caducidad:
Durante los últimos cinco años no ha existido auditorías internas ni externas en la
Agencia Morona Santiago.
Analizar la documentación sustentatoria respecto a los contratos por la prestación del
servicio, la facturación, recaudación y las cuentas por cobrar.
13.- Matriz de evaluación preliminar de riesgos de auditoría.
Ver anexo
14.- Determinación de materialidad
Selección causal
Dada la particularidad del examen especial y su objeto no se establece la materialidad
sino más nos enfocamos hacia el nivel de confianza y riesgo del componente de las
normas de control interno el componente del CUENTAS POR COBRAR ABONADOS,
por el período del 01 de Enero del 2006 y el 31 de Diciembre del 2010.
Elaborado por: Supervisado por:
Sra. María Arévalo Guzmán
ESTUDIANTE
PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
15.- Objetivos específicos por áreas o componentes:
CUENTAS POR COBRAR ABONADOS
Objetivos
Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y demás
normativas aplicables del rubro Cuentas por Cobrar Abonados.
Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en las
operaciones.
Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva.
Determinar la oportunidad en la recaudación y registro de los ingresos
operacionales.
16.- Resultados de la evaluación del control interno
De la evaluación de control interno a la institución, se pudo detectar las siguientes
falencias:
La persona encargada de cartera y cobranza no cuenta con un documento donde se le
designe estas funciones.
La recaudación la efectúan diferentes personas, por lo que se puede tener un control
exacto.
La CNT agencia Morona Santiago no cuenta con una cuenta de ingresos, por lo que
dificulta el control de los depósitos diarios, se tiene que esperar al fin de mes para
confirmar los depósitos con la provincia de Loja.
Hasta febrero del 2011 no se contaba con un juzgado de coactivas, por lo que la cartera
ha ido creciendo aceleradamente.
Cuando se vendió líneas telefónicas no se hizo un análisis del cliente, se entregó las
líneas para cumplir metas y no se midió las consecuencias que afectarían a su posterior
cobro por el servicio.
17.- Plan de muestreo
Las unidades de la muestra se seleccionarán sin ninguna razón para incluir u omitir
registros en particular. El auditor elige los registros de un universo sin considerar el
tamaño, fuente u otras características particulares.
18.- Plan de Auditoria
CORPORACION NACIONAL
DE TELECOMUNICACIONES CNT EP
PROGRAMA DE AUDITORÍA
PERIODO: Del 01 de Enero de 2006 y el 31 de Diciembre de 2010.
ENTIDAD Corporación Nacional de
telecomunicaciones CNT EP ÁREA:
Cuentas por Cobrar
Abonados
PROVINCIA: Morona Santiago AUDITOR: María Alexandra
Arévalo Guzmán
CIUDAD: Macas FECHA: 13 de mayo de 2011
OBJETIVOS:
Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y
demás normativas aplicables del rubro Cuentas por Cobrar Abonados.
Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en
las operaciones.
Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva.
Determinar la oportunidad en la recaudación y registro de los ingresos
operacionales.
No. Procedimiento Referencia
P/T Hecho por
1 Verificar físicamente los documentos que
respalden las cuentas por cobrar. CCA 1 MAAG
2 Comparar el resultado de la comprobación física
con el mayor de las cuentas por cobrar.
CCA 2
MAAG
3 Comprobar la validez de los documentos, es decir
que los documentos estén legalizados con firma.
CCA 3
MAAG
4 Verifique las medidas de seguridad física de las
instalaciones de recaudación.
CCA 4
MAAG
5
Solicitar al área financiera los documentos que
sustenten los arqueos realizados durante el
periodo examinado, tanto de las cuentas por
cobrar como de la recaudación.
CCA 5
MAAG
6
Revisar los contratos de las personas involucradas
en el examen con la finalidad de identificar las
funciones encomendadas.
CCA 6
MAAG
7 Solicitar el listado de las capacitaciones recibidas
durante los últimos años.
CCA 7
MAAG
8 Verificar que las ventas realizadas a los clientes
hayan tenido un previo análisis.
CCA 8
MAAG
9 Realizar un cruce de cuentas entre lo recaudado y
depositado en la cuenta de ingresos.
CCA 9
MAAG
19.- Recursos humanos y distribución del tiempo
20.- Productos a obtener
Como resultado del examen especial se emitirá el correspondiente informe, el
memorando de antecedentes de responsabilidades en caso de ameritar y la síntesis
respectiva. El contenido del informe de auditoría será el siguiente:
CAPÍTULO I: INFORMACIÓN INTRODUCTORIA
Motivo del Examen
Objetivos del Examen
Alcance
Base Legal de la Entidad
Estructura Orgánica
Objetivos de la Entidad
Monto de los Recursos Examinados
CAPÍTULO II: RESULTADOS DEL EXAMEN
Desarrollo de los Comentarios
ANEXOS
Anexo 1: Funcionarios Relacionados
Anexo 2: Carta Compromiso
RESPONSABLE ACTIVIDADES TIEMPO
DIAS
Siglas a
utilizar
Ing. Anita Molina
Supervisor
Planificación
Supervisión en la ejecución
Revisión de Informe
5 AJMC
María Alexandra
Arévalo Guzmán
Auditor Jefe de
Equipo
Planificación, Atención Jefatura de
Equipo, Comunicaciones y Archivo
Redacción de Informe
Memorando de Antecedentes y Síntesis
20
MAAG
3.2. Evaluación del control interno
Para la evaluación de control interno de la Corporación Nacional de Telecomunicaciones
CNT EP Agencia Morona Santiago se aplicó el método de cuestionario, del cual se
desprende los siguientes resultados:
CORPORACION NACIONALDE TELECOMUNICACIONES CNT EP
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE GLOBAL
COMPONENTE: Examen especial a la Cuenta por Cobrar Abonados
MATRIZ DE CALIFICACIÓN DEL NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGO
EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE GLOBAL
N°. COMPONENTE: Cuentas por Cobrar Abonados PT
SI NO
CT
SUMAN: 13 8
N°. GENERAL
1
Conoce el reglamento para los clientes de los servicios
que presta la Corporación Nacional de
Telecomunicaciones CNT EP?.
1 X
1
2 Se practican arqueos periódicos sobre la cartera por
cobrar? X 0
3 Los arqueos se llevan a cabo por personal distinto al
que maneja y administra la cartera 1 X
1
4 Las funciones de los empleados están claramente
definidas? 1 X
1
5 El personal está capacitado para el desempeño de sus
funciones? 1 X
1
6 El personal de recaudación es caucionado? 1
X 0
7 La Agencia Provincial posee una cuenta de ingresos? 1
X 0
8
Se determinan los saldos de las cuentas de clientes en
forma periódica y se concilian con la cuenta control
del mayor general?
1
X 0
9
Se preparan periódicamente relaciones de cartera
vencida para su revisión, por funcionarios y aplicación
de apropiadas gestiones de cobro?
1
X 0
10 La empresa cuenta con el Juzgado de Coactivas 1 X
1
11 Se utilizan formularios pre numerados para la venta de 1 X
1
los servicios?
12 Se factura oportunamente por los servicios que se
brinda? 1 X
1
13 Los créditos que se otorgan, son revisados y
autorizados por una persona facultado para ello? 1 X
1
14 Existe una norma claramente definida para actualizar
el saldo de la estimación de cuentas de cobro dudoso? 1
X 0
CALIFICACIÓN TOTAL: CT= 8
PONDERACIÓN TOTAL: PT= 13
NIVEL DE CONFIANZA: NC= CT/PT x 100 NC= 62%
NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI= 100% - NC% RI= 38%
MODERADO
CORPORACION NACIONALDE TELECOMUNICACIONES CNT EP
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE GLOBAL
COMPONENTE: Examen especial a la Cuenta por Cobrar Abonados
MATRIZ DE CALIFICACIÓN DEL NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGO
EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE GLOBAL
N°. COMPONENTE: Cuentas por Cobrar Abonados PT
SI NO
CT
SUMAN: 6 4
N°. GENERAL
1 Conoce el reglamento para los clientes de los servicios
que presta la Corporación Nacional de 1 X 0 1
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
15%-50% 51% - 75% 76% - 95%
85%-50% 49% - 25% 24% - 5%
ALTO MODERADO BAJO
NIVEL DE RIESGO (100-NC)
CT 8 RIESGO ENFOQUE
PT 13
NC 62% MODERADO
RI 38% MODERADO
MIXTO-
DOBLE
PROPÓSITO
Telecomunicaciones CNT EP?.
2 Se realizan arqueos de caja periódicos y sorpresivos a
los recaudadores?. 1 X
1
3 Se verifican en forma periódica los saldos de las cuentas
por cobrar? 1 X X 1
4 Se archivan adecuadamente los documentos que
justifiquen los ingresos? 1 X X 1
5 Se confirma por escrito los saldos de los clientes más
significativos? 1 0 X 0
6
Se concilian las cuentas de ingresos comparando los
movimientos del libro bancos de la entidad con los
saldos del banco.
1
X 0
CALIFICACIÓN TOTAL: CT= 4
PONDERACIÓN TOTAL: PT= 6
NIVEL DE CONFIANZA: NC= CT/PT x 100 NC= 67%
NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI= 100% - NC% RI= 33%
MODERADO
CT 4 RIESGO ENFOQUE
PT 6
NC 67% MODERADO
RI 33% MODERADO
MIXTO-
DOBLE
PROPÓSITO
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
15%-
50% 51% - 75% 76% - 95%
85%-
50% 49% - 25% 24% - 5%
ALTO MODERADO BAJO
NIVEL DE RIESGO (100-NC)
CORPORACION NACIONALDE TELECOMUNICACIONES CNT EP
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE GLOBAL
COMPONENTE: Examen especial a la Cuenta por Cobrar Abonados
MATRIZ DE CALIFICACIÓN DEL NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGO
EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE GLOBAL
N°. COMPONENTE: Cuentas por Cobrar Abonados PT
SI NO
CT
SUMAN: 5 3
N°. GENERAL
1
Conoce el reglamento para los clientes de los servicios
que presta la Corporación Nacional de
Telecomunicaciones CNT EP?.
1 X 0 1
2 Cuenta con los instrumentos necesarios para la
recuperación de cartera. 1 X 0 1
3 Cuenta con un cronograma para la recuperación de
cartera. 1 0 X 0
4 Se ha procedido a notificar a los abonados deudores? 1 0 X 0
5 Considera que necesita apoyo de parte de la empresa
para mejorar la recuperación de cartera? 1 X 0 1
CALIFICACIÓN TOTAL: CT= 3
PONDERACIÓN TOTAL: PT= 5
NIVEL DE CONFIANZA: NC= CT/PT x 100 NC= 60%
NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI= 100% - NC% RI= 40%
MODERADO
CORPORACION NACIONALDE TELECOMUNICACIONES CNT EP
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE GLOBAL
COMPONENTE: Examen especial a la Cuenta por Cobrar Abonados
MATRIZ DE CALIFICACIÓN DEL NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGO
EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE GLOBAL
N°. COMPONENTE: Cuentas por Cobrar Abonados PT
SI NO
CT
SUMAN: 7 5
N°. GENERAL
1
Conoce el reglamento para los clientes de los servicios
que presta la Corporación Nacional de
Telecomunicaciones CNT EP?.
1 x 0 1
2 Conoce los requisitos para ingresar un nuevo cliente? 1 0 x 0
3 Conoce los métodos que se utilizan para efectuar el
cobro de la facturación efectuada a los clientes?. 1 x 0 1
4 Existe Procedimiento de cobros establecido? 1 0 x 0
5 Se lleva un orden cronológico de los partes diarios de
caja 1 x 0 1
6 Considera que podría haber otras formas de cobro que
agilice la recuperación de las facturas. 1 x 0 1
7 La recaudación se deposita oportunamente? 1 x 0 1
CALIFICACIÓN TOTAL: CT= 5
PONDERACIÓN TOTAL: PT= 7
NIVEL DE CONFIANZA: NC= CT/PT x 100 NC= 71%
NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI= 100% - NC% RI= 29%
MODERADO
CT 3 RIESGO ENFOQUE
PT 5
NC 60% MODERADO
RI 40% MODERADO
MIXTO-
DOBLE
PROPÓSITO
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
15%-
50% 51% - 75% 76% - 95%
85%-
50% 49% - 25% 24% - 5%
ALTO MODERADO BAJO
NIVEL DE RIESGO (100-NC)
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
15%-50% 51% - 75% 76% - 95%
85%-50% 49% - 25% 24% - 5%
ALTO MODERADO BAJO
NIVEL DE RIESGO (100-NC)
CORPORACION NACIONALDE TELECOMUNICACIONES CNT EP
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE GLOBAL
COMPONENTE: Examen especial a la Cuenta por Cobrar Abonados
MATRIZ DE CALIFICACIÓN DEL NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGO
EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE GLOBAL
N°. COMPONENTE: Cuentas por Cobrar
Abonados RIESGOS
NIVELES DE RIESGO 35%
1 NIVEL RIESGO JEFE FINANCIERO
ADMINISTRATIVO 38% MODERADO
2 NIVEL RIESGO CONTADORA 33% MODERADO
3 NIVEL RIESGO RESPONSABLE DE
CARTERA Y COBRANZA 40% MODERADO
4 NIVEL RIESGO AL ATC 29% MODERADO
CALIFICACIÓN TOTAL: CT= 35%
PONDERACIÓN TOTAL: PT= 100,00%
NIVEL DE CONFIANZA: NC= CT/PT x 100 NC= 65%
NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI= 100% -
NC% RI= 35%
MODERADO
CT 5 RIESGO ENFOQUE
PT 7
NC 71% MODERADO
RI 29% MODERADO
MIXTO-
DOBLE
PROPÓSITO
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
15%-50% 51% - 75% 76% - 95%
85%-50% 49% - 25% 24% - 5%
ALTO MODERADO BAJO
NIVEL DE RIESGO (100-NC)
COMENTARIO:
Realizando el procedimiento del control interno a la Corporación Nacional de
Telecomunicaciones CNT EP agencia Morona Santiago, en el componente Cuentas por
Cobrar Abonados, mismos que fueron aplicados mediante cuestionarios al Jefe
financiero administrativo, contadora, personal del servicio al cliente y responsable de
cartera, se obtiene un nivel de confianza del 64% lo que nos da un nivel de confianza
MODERADO, por lo que el nivel de riesgo es de 36% que es inversamente proporcional
al nivel de confianza obtenemos un riesgo MODERADO, lo que nos conduce a la
aplicación de pruebas de DOBLE PROPOSITO.
CT RIESGO ENFOQUE
PT 36
NC 65% MODERADO
RI 35% MODERADO
MIXTO-
DOBLE
PROPÓSITO
CORPORACION NACIONAL DE TELECOMUNICACIONES CNT EP
EXAMEN ESPECIAL
AL 01 DE ENERO DE 2006 Y EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
MATRIZ DE RIESGO DE CONTROL Y ENFOQUE DE LA AUDITORIA
COMPONENTE: CUENTAS POR COBRAR ABONADOS
COMPONENTE: CUENTAS POR
COBRAR ABONADOS
NIVEL DE RIESGO Y ARGUMENTACION
ENFOQUE DE CUMPLIMIENTO
ENFOQUE SUSTANTIVO
Riesgo de Control:
MODERADO
Pruebas de recorrido Verificación Seguimiento Comprobación de Controles
Constataciones, Confirmaciones Conciliaciones Inspección
Realizando el procedimiento sobre el nivel de confianza y riesgo a la CNT EP agencia Morona Santiago, en el componente, Cuentas por Cobrar Abonados, se obtiene un porcentaje de confianza del 65% lo que nos da un nivel de confianza MODERADO, por lo que el nivel de riesgo es de un 35% y obtenemos un riesgo MODERADO, lo que nos conduce a la aplicación de pruebas de DOBLE PROPÓSITO. A pesar de conocer los reglamentos y procedimientos no se aplicaron en la práctica, lo que nos conlleva a que el saldo de cuentas por cobrar abonados presente una diferente significativa en el balance general de la empresa. Además esto se debe a que se han cambiado los sistemas para el manejo de cartera. Se trabaja bajo las directrices del contador general quien a partir de octubre de 2009 a junio de 2010 dispuso un nuevo registro contable de las cuentas por cobrar, este registro solo refleja los valores recaudados en los centros de la CNT y no de las instituciones financieras. Aún no se cuenta con la autorización del contador general para realizar los ajustes pertinentes.
Pruebas de recorrido Verificación Seguimiento Comprobación de Controles
.
3.3. Ejecución de la auditoria
Del programa establecido para la ejecución del examen especial a las cuentas por cobrar
abonados de la Corporación Nacional de Telecomunicaciones CNT EP Agencia Morona
Santiago e determinaron los siguientes se procedió a realizar la hoja de trabajo, los
papeles de trabajo y la hoja de hallazgos.
Hoja de hallazgos
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA DE LA
CORPORACIÓN NACIONAL DE
TELECOMUNICACIONES CNT EP
HOJA DE HALLAZGOS
ENTIDAD: CNT EP
PERIODO: 01 – 01 – 2006 y el 31 – 12 – 2010.
COMPONENTE: Cuentas por Cobrar Abonados
H/A
1/X
TÍTULO Ausencia de constataciones físicas periódicas a las cuentas por
cobrar abonados y recaudaciones.
CONDICIÓN
De la observación realizada a las cuentas por cobrar se ha
constatado que no se han realizado conciliaciones a las cuentas por
cobrar, ni arqueos sorpresivos de caja a las recaudaciones, lo que ha
ocasionado diferencias en los saldos de las cuentas por cobrar.
CRITERIO
El Jefe Financiero Administrativo inobservo la Norma de Control
Interno 406-01 Unidad de administración de bienes que en su parte
pertinente manifiesta:
“…Toda entidad u organismo del sector público, cuando el caso
amerite, estructurara una unidad encargada de la administración de
bienes..” “ así como el control de los diferentes bienes, muebles, e
inmuebles, propiedad de cada entidad u organismo del sector
público y de implantar un adecuado sistema de control interno para
su correcta administración…”.
405-09 Arqueos sorpresivos de los valores en efectivo
“..Los valores en efectivo incluyendo los que se encuentran en poder
de los recaudadores de la entidad, estarán sujetos a verificaciones
mediante arqueos periódicos y sorpresivos con la finalidad de
determinar su existencia física y comprobar su igualdad con los
saldos contables…Todo el efectivo y los valores deben contarse a la
vez y en presencia del servidor responsable de su custodia...de esta
diligencia se dejara constancia escrita y firmada por las personas
que intervinieron en el arqueo”.
CAUSA Desconocimiento de las Normas y reglamentos de parte del Jefe
Financiero Administrativo.
EFECTO
La falta de aplicación de los arqueos periódicos a las cuentas por
cobrar ocasionó que la esta cuenta fuera incrementándose y no se
tomen decisiones y correctivos oportunos.
CONCLUSIÓN:
Ausencia de conciliaciones periódicas a las cuentas por cobrar y arqueos sorpresivos
de caja.
RECOMENDACIÓN:
Al Director Financiero
Organizar la realización de conciliaciones periódicas a las cuentas por cobrar y
arqueos sorpresivos de caja a las recaudaciones con la finalidad de tener una cartera
sana y la oportuna toma de decisiones, de esta acción se dejará constancia en actas, de
presentarse diferencias, estas serán solucionadas de manera inmediata.
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA DE LA
CORPORACIÓN NACIONAL DE
TELECOMUNICACIONES CNT EP
HOJA DE HALLAZGOS
ENTIDAD: CNT EP
PERIODO: 01 – 01 – 2006 y el 31 – 12 – 2010.
COMPONENTE: Cuentas por Cobrar Abonados
H/A
1/X
TÍTULO Escasas medidas de seguridad física de las instalaciones de
recaudación
CONDICIÓN
Se observó que el área de recaudaciones, no cuenta con suficientes
seguridades físicas en sus instalaciones, las ventanillas al público
son separadas por medio de un vidrio que no es de seguridad, no
cuentan con una caja fuerte de seguridad para el resguardo de
valores representativos que se pueden presentar en las recaudaciones
del día, además otras personas tienen acceso directo a esta área.
CRITERIO
Lo que se hace vulnerable o propensa a situaciones de inseguridad
que en algún momento se puedan presentar.
Situación que se presenta por cuanto el Jefe Financiero inobservó la
Norma de Control Interno 403-05 Medidas de protección de las
recaudaciones, misma que dice:
“…403-05 Medidas de protección de las recaudaciones…la máxima
autoridad de cada entidad pública y el servidor encargado de la
administración de los recursos, adoptarán las medidas para
resguardar los fondos que se recauden directamente, mientras
permanezcan en poder de la entidad y en tránsito para depósito en
los bancos corresponsales...estas medidas de respaldo podrán
incluir…seguridad física de las instalaciones, la asignación de
personal de seguridad…”
CAUSA Desconocimiento de las Normas y reglamentos por parte del jefe
financiero administrativo y la jefa de negocios.
EFECTO
Las escasas medidas de seguridad en el área de recaudación
ocasionaron que la persona responsable de la recaudación deba estar
pendientes del cuidado de los valores recaudados, creando un
ambiente de trabajo tenso y preocupante.
CONCLUSIÓN:
El área de recaudación no cuenta con las medidas de seguridad necesarias, lo que
conlleva a que la persona de recaudación no pueda desplazarse del área de trabajo.
RECOMENDACIÓN:
Al Director Financiero
Disponer a quien corresponda implantar las seguridades para el área de recaudación, y
proceder a la adquisición de una caja fuerte.
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA DE LA
CORPORACIÓN NACIONAL DE
TELECOMUNICACIONES CNT EP
HOJA DE HALLAZGOS
ENTIDAD: CNT EP
PERIODO: 01 – 01 – 2006 y el 31 – 12 – 2010.
COMPONENTE: Cuentas por Cobrar Abonados
H/A
1/X
TÍTULO Valores de la recaudación no son depositados oportunamente.
CONDICIÓN
Se analizaron los reportes de la recaudación con los depósitos del
banco encontrando inconsistencias en el mes de octubre de 2009, ya
que los valores recaudados no eran depositado el mismo día de la
recaudación, sino lo realizaban con 5 hasta 14 días después, esto se
presentaba en vista de que existía escases de personal, además la
misma persona de recaudación hacía los informes para ser enviados
a Guayaquil para su revisión y validación, pero Guayaquil no tiene
acceso a la cuenta del Banco de Loja por lo que no se evidenció el
faltante del 14 de octubre del 2009.
CRITERIO
La recaudadora inobservó la disposición del procedimiento de
recaudación el numeral 3.1.14. que dice:
“…los valores recaudados serán depositados directamente en las
cuentas bancarias que para el efecto haya dispuesto la CNT en el
transcurso del día y para las recaudaciones en horario diferido
hasta las 12H00 del día hábil siguiente…” en caso de irrespeten las
decisiones de acreditación diaria o respetando los horarios
establecidos y no exista justificación del no deposito, se procederá a
cobrar los intereses generados por la no acreditación al
supervisor….”
Además la norma 401-01 Separación de funciones y rotación de
labores que manifiesta:
“.. La máxima autoridad y los directivos de cada entidad tendrán
cuidado al definir las funciones de sus servidores y servidoras y de
procurar la rotación de las tareas, de manera que exista
independencia, separación de funciones incompatibles y reducción
del riesgo de errores o acciones irregulares…”
CAUSA Desconocimiento de reglamentos y procedimientos de la CNT de
parte de la recaudadora y el Jefe Financiero Administrativo.
EFECTO Perjuicio a la entidad por el valor de $ 3.125,38
CONCLUSION:
Los valores recaudados por la empresa no son depositados oportunamente a la cuenta
de ingresos de la entidad.
RECOMENDACIÓN:
Al Jefe Financiero Administrativo
Realizar arqueos diarios de la recaudación con el fin de precautelar los ingresos de la
entidad.
Gestionar para que la provincia tenga una cuenta de ingresos para que sea más rápida
y oportuna la conciliación de los depósitos realizados.
3.4 Comunicación de resultados
Macas, mayo del 2010.
Licenciado
Rubén Farez Espinoza
JEFE FINANCIERO ADMINISTRATIVO DE LA CNT EP Presente.-
De mi consideración:
Hemos efectuado el examen especial a las cuentas por cobrar abonados a la CNT EP
agencia Morona Santiago, por el periodo comprendido entre el 1 de enero del 2006 y el
31 de diciembre del 2010.
Nuestro examen se efectuó de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditoría
Gubernamental emitidas por la Contraloría General del Estado. Estas normas requieren
que el examen sea planificado y ejecutado para obtener certeza razonable que la
información y la documentación examinada no contiene exposiciones erróneas de
carácter significativo, igualmente que las operaciones a las cuales correspondan se hayan
ejecutado de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias vigentes,
políticas y demás normas aplicables.
Debido a la naturaleza especial de nuestro examen, los resultados se encuentran
expresados en los comentarios, conclusiones y recomendaciones que constan en el
presente informe.
Atentamente,
Sra. María Arévalo Guzmán
ESTUDIANTE UCCEM
CAPITULO I
INFORMACION INTRODUCTORIA
Motivo del examen
El Examen Especial a la cuenta por cobrar Abonados, se realiza para dar cumplimiento
como requisito indispensable al tema de investigación del seminario de graduación para
la obtención del título de ingeniera en Contabilidad y Auditoría - CPA.
Objetivo de la auditoria
Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y demás
normativas aplicables del rubro Cuentas por Cobrar Abonados.
Establecer recomendaciones referentes a la Administración de Cuentas por
Cobrar, que permitan mantener una cartera sana, sin que esto implique la pérdida
del cliente, con el fin de evitar que su antigüedad implique que las mismas
tengan que ser declaradas como incobrables.
Determinar la eficiente y efectiva acción aplicada por la entidad para la
recaudación de los ingresos
Alcance del examen
El examen especial a la Corporación Nacional de Telecomunicaciones CNT EP agencia
Morona Santiago se realizara desde el 1 de enero 2006 al 31 de diciembre del 2010 a la
cuenta por cobrar abonados.
Base legal
El Presidente de la República, Rafael Correa, mediante Decreto Ejecutivo No. 218, del
14 de enero del 2010, creó la Empresa Pública Corporación Nacional de
Telecomunicaciones (CNT EP), cuyo principal objetivo es la explotación de los
servicios de telecomunicaciones: finales, portadores de voz, imagen, datos, servicios de
valor agregado, convergentes y multimedia, entre otros.
La nueva empresa se subroga todos los derechos y obligaciones de la extinta
Corporación Nacional de Telecomunicaciones CNT S.A. Igualmente todos los activos y
pasivos de ésta se transfieren a la empresa pública CNT EP.
El Directorio de la Corporación Nacional de Telecomunicaciones CNT EP está
conformado por el Ministro de Telecomunicaciones y de la Sociedad de la Información
o su delegado, el titular del organismo nacional de planificación o su delegado
permanente, un miembro designado por el Presidente de la República, que, en este caso,
es el ingeniero Francisco Cevallos Zambrano.
En cumplimiento de las normas vigentes, el Directorio de la empresa pública
Corporación Nacional de Telecomunicaciones (CNT EP), en su sesión celebrada el 25
de enero de 2010, mediante Resolución No. DIR-CNT-001-2010, designó como Gerente
General de la Corporación Nacional de Telecomunicaciones (CNT EP), a César Alfredo
Regalado Iglesias, quien ejercerá la representación legal, judicial y extrajudicial de la
CNT EP.
La Corporación Nacional de Telecomunicaciones, CNT EP, en cumplimiento de las
políticas públicas establecidas por el Gobierno de la Revolución Ciudadana y el
Ministerio de Telecomunicaciones y Sociedad de la Información, continuará trabajando,
por el desarrollo y bienestar de todos los ecuatorianos, de cara a los desafíos de la nueva
era tecnológica.
Estructura organizacional
La estructura Orgánica funcional de la Corporación Nacional de Telecomunicaciones
CNT EP es la siguiente:
Fuente: Corporacion Nacional de Telecomunicaciones CNT EP
Objetivos de la entidad
La CNT se desarrolla con una cultura organizacional orientada a satisfacer de manera
sostenible las necesidades de servicio convergentes de telecomunicaciones del
ciudadano, para lo cual se ha planteado los siguientes objetivos:
Brindar alta calidad de atención al cliente.
Entregar de servicio de telecomunicaciones con calidad.
Mantener crecimiento de nuestros servicios.
Asegurar la sostenibilidad financiera.
Fortalecer al Talento Humano
Mantener la imagen corporativa
Monto de recursos examinados
El valor de recursos analizados durante el periodo del examen ascendió a $ 477.479,34
USD según reporte del sistema HYPIRION proporcionado por el Jefe Financiero
Administrativo.
Servidores relacionados
NOMBRES
PUESTO
PERIODO DE
GESTION
INICIA TERMIN
A
Ing. Raúl Eduardo
Auquilla Delgado
GERENTE 2009-04-01 Continua
Ab. José Luis Barrera
Ramírez
ANALISTA LEGAL 2009-08-20 Continúa
Lcdo. Alfredo Rubén
Farez Espinoza
JEFE FINANCIERO
ADMINISTRATIVO
2007-03-01 Continua
Ing. Iván Bolívar
Tenecora Mejía
JEFE TECNICO 2007-02-02 Continúa
Ing. Janeth Alexandra
Orellana Ruiz
JEFE DE NEGOCIOS 2007-02-02 Continua
Ing. Mónica Patricia
Vallejo Yucci
ENCRGADA DE
CARTERA Y
SECRETARIA
1996-05-07 Continua
Ing. María Alexandra
Arévalo Guzmán
ANALISTA DE
CONTABILIDAD
2009-10-1 Continua
CAPITULO II
RESULTADOS DEL EXAMEN
Ausencia de constataciones físicas periódicas a las cuentas por cobrar abonados y
recaudaciones.
De la observación realizada a las cuentas por cobrar se ha constatado que no se han
realizado conciliaciones a las cuentas por cobrar, ni arqueos sorpresivos de caja a las
recaudaciones, lo que ha ocasionado diferencias en los saldos de las cuentas por cobrar.
Revisado los saldos de los balances realizados durante el periodo examinado con el
sistema de cartera, se establecieron diferencias de acuerdo al siguiente detalle:
Sistema contable a diciembre del 2010 $ 1`723.204,36
Sistema de cartera a diciembre de 2010 $ 477.479,34
Diferencia $ 1`245.725,02
La falta de establecimiento de atribuciones y responsabilidades por escrito respecto de la
conciliación periódica de los saldos auxiliares con los de las respectivas cuentas de
mayor y la ausencia de supervisión de su cumplimiento por parte de la Contador
General, ha permitido que la información contable de la cuenta por cobrar abonados
presente diferencias que no brindan seguridad a los reportes financieros y dificultan las
acciones de cobro.
Lo comentado fue comunicado a la Unidad de Finanzas de la matriz vía e-mails con
fecha 21 de diciembre de 2009, a lo que manifestaron que a partir de febrero de 2011 se
realizarán dichos ajustes.
“…A partir del año 2009 se cambió de Sistema “SIP 2” Al Sistema OPEN FLEXIS el
mismo que está ligado al HYPERION ”.El sistema OPEN FLEXIS no se desarrolló en
su totalidad y la información que fue migrada con las falencias que tenía el Sistema
antes mencionada; existe diferencias que fueron corregidos en varias ocasiones en base
al trabajo de la Unidad Financiera y a pesar de eso existe diferencias entre Cartera y
Contabilidad porque la base no se pudo arreglar…” “…Además a partir del mes de
octubre de 2009 a junio de 2010 se cambió el sistema de registro contable, solo se
registraba lo recaudado a nivel de CNT y no se tomó en cuenta los pagos que los
abonados cancelaban en las instituciones financieras …”
Situación que se presentó debido a que el contador general no observo lo que determina
la norma de control interno que en sus partes pertinentes manifiesta:
La norma de control interno 405-09 Arqueos sorpresivos de los valores en efectivo
“…Los valores en efectivo incluyendo los que se encuentran en poder de los
recaudadores de la entidad, estarán sujetos a verificaciones mediante arqueos
periódicos y sorpresivos con la finalidad de determinar su existencia física y comprobar
su igualdad con los saldos contables…Todo el efectivo y los valores deben contarse a la
vez y en presencia del servidor responsable de su custodia...de esta diligencia se dejara
constancia escrita y firmada por las personas que intervinieron en el arqueo…”.
La Norma de Control Interno 405-10 análisis y confirmación de saldos establece:
“…El análisis permitirá comprobar que los anticipos y cuentas por cobrar estén
debidamente registrados y que los saldos correspondan a transacciones efectivamente
realizadas..” el análisis mensual, permitirá verificar la eficiencia de la recaudación de
las cuentas vencidas..” en caso de determinar alguna irregularidad en el saldo, este
será investigado y analizado para efectuar las acciones correctivas y los ajustes que
amerite..”
406-01 Unidad de administración de bienes que en su parte pertinente manifiesta:
“…Toda entidad u organismo del sector público, cuando el caso amerite, estructurara
una unidad encargada de la administración de bienes..” “ así como el control de los
diferentes bienes, muebles, e inmuebles, propiedad de cada entidad u organismo del
sector público y de implantar un adecuado sistema de control interno para su correcta
administración…”.
CONCLUSIÓN
Ausencia de conciliaciones periódicas a las cuentas por cobrar y arqueos sorpresivos de
caja lo que ha ocasionado que la información de la cuenta por cobrar abonados
presentada en los balances al 2010, presenten diferencias con el saldo del sistema de
cartera.
RECOMENDACIÓN
Al jefe financiero administrativo
1.- Organizará la realización de conciliaciones periódicas a las cuentas por cobrar y
arqueos sorpresivos de caja a las recaudaciones con la finalidad de tener una cartera sana
y la oportuna toma de decisiones, de esta acción se dejará constancia en actas, de
presentarse diferencias, estas serán solucionadas de manera inmediata.
Escasas medidas de seguridad física de las instalaciones de recaudación
Se observó que el área de recaudaciones, no cuenta con suficientes seguridades físicas
en sus instalaciones, las ventanillas al público son separadas por medio de un vidrio que
no es de seguridad, no cuentan con una caja fuerte de seguridad para el resguardo de
valores representativos que se pueden presentar en las recaudaciones del día, además
otras personas tienen acceso directo a esta área.
Lo que se hace vulnerable o propensa a situaciones de inseguridad que en algún
momento se puedan presentar.
Situación que se presenta por cuanto el Jefe Financiero inobservó la Norma de Control
Interno 403-05 Medidas de protección de las recaudaciones, misma que dice:
“…403-05 Medidas de protección de las recaudaciones…la máxima autoridad de cada
entidad pública y el servidor encargado de la administración de los recursos, adoptarán
las medidas para resguardar los fondos que se recauden directamente, mientras
permanezcan en poder de la entidad y en tránsito para depósito en los bancos
corresponsales...estas medidas de respaldo podrán incluir…seguridad física de las
instalaciones, la asignación de personal de seguridad..”
CONCLUSION:
El área de recaudación no cuenta con las medidas de seguridad necesarias, lo que
conlleva a que la persona de recaudación no pueda desplazarse del área de trabajo.
RECOMENDACIÓN:
Al Gerente
2.- Disponer a quien corresponda implantar las seguridades para el área de recaudación,
y proceder a la adquisición de una caja fuerte.
Valores de la recaudación no son depositados oportunamente.
Se analizaron los reportes de la recaudación con los depósitos del banco encontrando
inconsistencias en el mes de octubre de 2009, ya que los valores recaudados no eran
depositados el mismo día de la recaudación, sino lo realizaban con 5 hasta 14 días
después, esto se presentaba en vista de que existía escases de personal, además la misma
persona de recaudación hacía los informes para ser enviados a Guayaquil para su
revisión y validación, pero Guayaquil no tiene acceso a la cuenta del Banco de Loja por
lo que no se evidenció el faltante del 14 de octubre del 2009 por el valor de 3.125,38
USD.
Con fecha 20 de enero de 2011 la contadora al momento de realizar el cruce de las
cuentas entre ambientes con el contador de la provincia de Loja de la CNT quien es el
encargado de realizar las conciliaciones bancarias de la cuenta de ingresos de la cuenta
del Banco Nacional de Fomento No. 0080587644 se detecta un faltante de $ 3.125,38,
en vista que en el 2009 el contador de Loja lo registro este valor en la cuenta depósitos
en tránsito.
Se procedió a informar mediante oficio No CNT-AMS-MAG-001-2011 al jefe
financiero administrativo para que tome las acciones correspondientes en vista que la
recaudadora ya no labora en la empresa.
La falta de personal en la empresa ha permitido que situaciones como esta ocurran ya
que la documentación de respaldo de los arqueos periódicos y conciliaciones entre los
depósitos y los reportes diarios de caja, así como de la exigencia de la recuperación del
valor antes mencionado a cargo de la ex recaudadora, ha originado que la empresa no
recupere dicho valor.
La recaudadora inobservó la disposición del procedimiento de recaudación el numeral
3.1.14. que dice:
“…los valores recaudados serán depositados directamente en las cuentas bancarias que
para el efecto haya dispuesto la CNT en el transcurso del día y para las recaudaciones
en horario diferido hasta las 12H00 del día hábil siguiente…” en caso de irrespeten las
decisiones de acreditación diaria o respetando los horarios establecidos y no exista
justificación del no deposito, se procederá a cobrar los intereses generados por la no
acreditación al supervisor….”
Además la norma 401-01 Separación de funciones y rotación de labores que manifiesta:
“.. La máxima autoridad y los directivos de cada entidad tendrán cuidado al definir las
funciones de sus servidores y servidoras y de procurar la rotación de las tareas, de
manera que exista independencia, separación de funciones incompatibles y reducción
del riesgo de errores o acciones irregulares…”
CONCLUSIÓN
Los valores recaudados por la empresa no son depositados oportunamente a la cuenta de
ingresos de la entidad.
RECOMENDACIONES
Al gerente
3.- Disponer al Jefe Financiero Administrativo remita la documentación que respalde los
valores a cargo de la ex empleada para que realice el trámite de reclamación ante los
órganos regulares. Además dispondrá al Analista Legal que vigile los trámites que se
inicie.
4.- Disponer al supervisor de recaudación que al momento de establecer diferencias en
recaudación, informe Jefe Financiero Administrativo y al Analista legal a fin de que se
adopten las acciones administrativas y legales pertinentes para lograr la recuperación de
los valores.
Al jefe Financiero Administrativo
5.- Realizar arqueos sorpresivos de la recaudación con el fin de precautelar los ingresos
de la entidad.
6.- Gestionar para que la provincia tenga una cuenta de ingresos para que sea más rápida
y oportuna la conciliación de los depósitos realizados.
CONCLUSIONES
Mediante la elaboración de la tesina, se cumplió con lo establecido en el objetivo general
del trabajo, el cual es realizar un Examen Especial a la Corporación Nacional de
Telecomunicaciones CNT EP con el fin de verificar el cumplimiento de las
disposiciones legales, reglamentarias y demás normativas del rubro cuentas por cobrar
abonados.
Con la elaboración del examen especial pudimos darnos cuenta que en la CNT no se
llevan un control de las cuentas por cobrar en vista que se presentan saldos en el balance
general que no son reales.
Este trabajo fue realizado gracias al aporte teórico y practico por parte de la Ingeniera
Anita Molina, que contribuyó como guía para la ejecución del examen especial.
RECOMENDACIONES
La Corporación Nacional de Telecomunicaciones CNT EP agencia Morona Santiago
procurará en lo posible aplicar las recomendaciones establecidas en el informe
presentado en este trabajo, esto permitirá mejorar su manejo de las cuentas por corar
abonados.
A los directivos de la universidad, para los próximos seminarios deberá establecer una
reglamentación para el desarrollo del mismo, con la finalidad de evitar malos entendidos
entre los directivos de la Universidad y los tutores con respecto al desarrollo de las
tesinas.
Las tutorías para el desarrollo del trabajo de investigación deben ser incrementadas, ya
que de esto depende el éxito o fracaso del mismo.
BIBLIOGRAFIA
Constitución Política de la República del Ecuador.
LOSSEP
Manual de Auditoría Financiera.
Normas de Control Interno, Acuerdo No 039 de la CGE
NEA
LOSNCP
Reglamento LOSNCP
Reglamento para los clientes de los servicios que presta la Corporación Nacional
de Telecomunicaciones CNT EP.
ANEXOS
CORPORACION NACIONAL DE
TELECOMUNICACIONES CNT EP
CCA 1 1/1
Con esta hoja de trabajo se
cumplió los procedimientos
1 y 3 PAPELES DE TRABAJO
1.- Verificar físicamente los documentos que respalden las cuentas por cobrar. 3.-
Comprobar la validez de los documentos es decir que estén legalizados con firmas.
Se seleccionaron muestras de las ventas realizadas durante los diferentes meses de los años
2008, 2009 y 2010 y se procedió a la revisión de los documentos que sustentan dichas
ventas, evidenciando que la documentación esta con sus respectivos respaldos, con firmas
de responsabilidad tanto de la persona que vendió el servicio como del cliente, además
utilizan formularios pre impresos y numerados. La información de los años 2006 y 2007 no
se pudo tener acceso en vista de que la responsable de esta documentación se encuentra con
permiso por maternidad.
Realizado por: María Arévalo G. Macas, mayo 13 de 2011
AUDITORA INTERNA
CORPORACION NACIONAL DE
TELECOMUNICACIONES CNT EP
CCA 2 1/1
PAPELES DE TRABAJO
2.- Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de las cuentas por cobrar.
Para desarrollar este punto se procedió a solicitar reporte de las cuentas por cobrar con
corte al 31 de diciembre de 2010 del sistema HYPERION el mismo que posee las claves de
acceso el Jefe Financiero Administrativo este reporte tiene un saldo por cobrar de $
477.479,34, además se obtuvo los mayores de la cuenta por cobrar abonados del sistema
contable SIGAC al 31 de diciembre de 2010 con un saldo de $ 1`723.204,36, existiendo
una diferencia de $ 1`245.725,02, la explicación a esta diferencia es que en el sistema
contable a partir de octubre del 2009 se procedió a otra modalidad de registro de las cuentas
por cobrar, ya que anteriormente se registraba el total de la recaudación ya sea en el sistema
financiero como en otras provincias, mientras que desde octubre de 2009 a noviembre del
2010 se registra solo se registra los valores recaudados en la provincia lo que hizo que esta
cuenta fuera creciendo y hasta la fecha está pendiente de realizar los ajustes respectivos.
Esto es a nivel nacional de la CNT.
Realizado por: María Arévalo G. Macas, mayo 13 de 2011
AUDITORA INTERNA
CORPORACION NACIONAL DE
TELECOMUNICACIONES CNT EP
CCA 4 1/1
PAPELES DE TRABAJO
4.- Verifique las medidas de seguridad física de las instalaciones de recaudación.
Se observó que el área de recaudaciones, no cuenta con suficientes seguridades físicas en
sus instalaciones, la ventanilla al público son separadas por medio de un vidrio que no es de
seguridad, no cuentan con una caja fuerte de seguridad para el resguardo de valores
representativos que se pueden presentar en las recaudaciones del día, además otras personas
tienen acceso directo a esta área.
Lo que se hace vulnerable o propensa a situaciones de inseguridad que en algún momento
se puedan presentar.
Realizado por: María Arévalo G. Macas, mayo 13 de 2011
AUDITORA INTERNA
CORPORACION NACIONAL DE
TELECOMUNICACIONES CNT EP
CCA 5 1/1
PAPELES DE TRABAJO
5.- Solicitar al área financiera los documentos que sustenten los arqueos realizados durante
el periodo examinado, tanto de las cuentas por cobrar como de la recaudación.
Se procedió a solicitar al financiero los respaldos que sustenten las conciliaciones de las
cuentas por cobrar, manifestándonos que no se ha procedido e realizar esta actividad, en lo
que respecta a los arqueos sorpresivos de caja en la recaudación se hace por lo menos un
vez al mes, por lo que existe evidencia de esta actividad desde el año 2010.
Realizado por: María Arévalo G. Macas, mayo 13 de 2011
AUDITORA INTERNA
CORPORACION NACIONAL DE
TELECOMUNICACIONES CNT EP
CCA 6 1/1
PAPELES DE TRABAJO
6.- Revisar los contratos de las personas involucradas en el examen con la finalidad de
identificar las funciones encomendadas.
Con la persona encargada de Talento Humano se procedió a la revisión de los contratos de
las personas involucradas en este examen, verificando que en los contratos de trabajo todos
los empleados tienen sus responsabilidades en forma general, lo que hace que exista
confusión al momento de desempeñar sus actividades.
A veces por falta de personal se debe cumplir actividades distintas para la cual fue
contratado.
Realizado por: María Arévalo G. Macas, mayo 13 de 2011
AUDITORA INTERNA
CORPORACION NACIONAL DE
TELECOMUNICACIONES CNT EP
CCA 7 1/1
PAPELES DE TRABAJO
7.- Solicitar el listado de las capacitaciones recibidas durante los últimos años.
Se consultó con el Financiero Administrativo si se lleva un control de las capacitaciones a
las que asisten los empleados, manifestando que no existe dicho control ya que las
invitaciones para las capacitaciones les llega directamente a la persona involucrada y a su
vez solicitan autorización al gerente para que proceda el pago de viáticos.
Cabe recalcar que el personal está en continua capacitación para el buen desempeño de sus
actividades.
Realizado por: María Arévalo G. Macas, mayo 13 de 2011
AUDITORA INTERNA
CORPORACION NACIONAL DE
TELECOMUNICACIONES CNT EP
CCA 8 1/1
PAPELES DE TRABAJO
8.- Verificar que las ventas realizadas a los clientes hayan tenido un previo análisis.
En este punto se consultó con la Jefe de negocios la cual expresa que efectivamente para
proceder a vender un servicio se hace un análisis previo del cliente, se verifica en el buró de
crédito, se pide referencias personales, entre otras.
Revisado los archivos nos pudimos dar cuenta que existen de muchos clientes que las
direcciones domiciliarias no están claramente definidas, las mismas que al momento de
proceder a cobrar los valores adeudados o entregar las notificaciones o retiro de equipos no
se encuentran. (Ej. Vía al Puyo, vía a San Isidro, etc.). Además se observó que a la misma
persona se doto de dos o más líneas telefónicas.
Realizado por: María Arévalo G. Macas, mayo 13 de 2011
AUDITORA INTERNA
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CCA 9 1/1
PAPELES DE TRABAJO
9.- Realizar un cruce de cuentas entre lo recaudado y depositado en la cuenta de ingresos.
Se revisó los archivos de las recaudaciones los años 2008, 2009 y 2010 en forma de
muestreo, los mismos que del año 2008 y 2009 hasta noviembre no se hallaba archivado en
un orden secuencial por días recaudados, no tiene firmas de responsabilidad en los reportes
de la recaudación: desde noviembre de 2009 y 2010 se pude verificar un archivo ordenado,
y con firmas de responsabilidad tanto del recaudador como del supervisor, además este
archivo está en el área contable.
Los documentos de la recaudación del día 14 de octubre de 2009 no se encuentra por lo que
se procedió a pedir a Guayaquil el reporte de esa recaudación en vista que allí se contaba
con otro sistema de recaudación, el valor de la recaudación de ese día fue de $ 3.355,38
valores recaudados mediante efectivo, cheques y retenciones, se procedió a solicitar al
contador de Loja la confirmación del depósito del día 14 por el valor de $ 3.125,38
confirmándonos que no existe el valor antes mencionado.
Además hasta noviembre de 2009 se evidencia que los depósitos de las recaudaciones no se
depositaban en forma oportuna ya que existen diferencias de 4 hasta 14 días de diferencia.
Realizado por: María Arévalo G. Macas, mayo 13 de 2011
AUDITORA INTERNA
69
ANEXO 2 CRONOGRAMA DE APLICACIÓN DE RECOMENDACIONES
No. CARGOS / RECOMENDACIONES
2011 2012 FIRMAS DE LOS SERVIDORES
RESPONSABLES DEL CUMPLIMIENTO O
APLICACIÓN JUL AGO SEPT OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN
Ausencia de constataciones físicas
periódicas a las cuentas por cobrar
abonados y recaudaciones.
Al Jefe financiero Administrativo
1
Organizará la realización de
conciliaciones periódicas a las
cuentas por cobrar y arqueos
sorpresivos de caja a las
recaudaciones con la finalidad de
tener una cartera sana y la oportuna
toma de decisiones, de esta acción se
dejará constancia en actas, de
presentarse diferencias, estas serán
solucionadas de manera inmediata.
Escasas medidas de seguridad
física de las instalaciones de
recaudación
Al Gerente
2
Disponer a quien corresponda
implantar las seguridades para el área
de recaudación, y proceder a la
adquisición de una caja fuerte
Valores de la recaudación no son
depositados oportunamente.
Al gerente
70
Nota: Las recomendaciones que constan en el informe y que son puestas en
conocimiento de los servidores responsables de su aplicación en la entidad examinada,
se encuentran sujetas a cambios durante el proceso de revisión hasta el trámite de la
aprobación final del informe.
ELABORADO POR:
SUPERVISOR
Sra. María Arévalo Guzmán
ESTUDIANTE UCCEM
3
Disponer al Jefe Financiero
Administrativo remita la
documentación que respalde los
valores a cargo de la ex empleada
para que realice el trámite de
reclamación ante los órganos
regulares. Además dispondrá al
Analista Legal que vigile los trámites
que se inicie.
Disponer al supervisor de
recaudación que al momento de
establecer diferencias en
recaudación, informe Jefe Financiero
Administrativo y al Analista legal a
fin de que se adopten las acciones
administrativas y legales pertinentes
para lograr la recuperación de los
valores.
Al Jefe financiero Administrativo
Realizar arqueos sorpresivos de la
recaudación con el fin de precautelar
los ingresos de la entidad.
Gestionar para que la provincia tenga
una cuenta de ingresos para que sea
más rápida y oportuna la conciliación
de los depósitos realizados.
71
ANEXO 1.3
CORPORACION NACIONAL DE TELECOMUNICACIONES CNT EP
EXAMEN ESPECIAL A LA CUENTA POR COBRAR ABONADOS
PERÍODO:DEL 01 DE ENERO DE 2006 Y EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
MATRIZ DE EVALUACION Y CALIFICACION DE LOS RIESGOS DE AUDITORÍA
COMPONENTES Y
AFIRMACIONES
RIESGOS Y SU FUNDAMENTO
CONTROLE
S CLAV
ES
ENFOQUE DE AUDITORÍA
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO PRUEBAS SUSTANTIVAS
CUENTAS POR
COBRAR ABONADO
S
RI: MODERADO RC MODERADO
No se ha
evidenciado
controles
claves.
Conciliación diaria de la recaudación con los depósitos bancarios Verifique el cumplimiento del proceso de conciliación diaria entre la recaudación y el reporte de facturación
Seleccionar algunos depósitos según el estado de cuenta del banco y/o papeletas de depósito y cotejar contra el libro de ingresos.
Deterioro significativo en la antigüedad de las cuentas por cobrar
Cerciorarse si la entidad procede a la comprobación de las operaciones en forma períodica de los valores de los auxiliares de los saldos dela cuenta del mayor. Obtener las relaciones de las cuentas por cobrar clasificadas por antigüedad de saldos y cotejar los totales con el libro mayor.
Procedimientos de cobranzas insuficientes
Comprobar si se practican confirmaciones períodicas por escrito de los saldos a cobrar. Seleccionar partidas para confirmaciones positivas o negativas.
72
Montos significativos de nuevos deudores.
Verificar la documentación que sustente las transacciones que involucren las cuentas de ingreso y cuentas por cobrar seleccionar facturas y verificar: cantidades, precios, sumas y extencciones y aplicación contable
Existencia de un sistema adecuado para la identificación de los ingresos.
Revisar si se aplican un control adecuado de este tipo de operaciones mediante la utilización de formularios numerados y preimpresos. Solicitar la documentación que sustente las transacciones que involucren las cuentas de ingreso, cuentas por cobrar y cobros.
Adecauda segregación de funciones. Verificar si existen una adecuada segregacion de funciones de autorización de crédito, registro contable , custodia y cobro de estos valores solicitar documentos que sustenten la asignacion de funciones de cada empleado.
No concilian los registros auxi-liares con la cuenta del mayor.
obtener evidencia de que se efectúan verificaciones fisicas períodicas y sorpresivas de los documentos que sustentan las cuentas pendientes de cobro. Identificar la naturaleza de la cuenta de ingresos y verificar su correcto registro.
Sistema de registro contable automático con la información del sistema de recaudación.
Compruebe la compatibilidad de la información remitida por la unidad de sistemas mediante los interfases al sistema contable, con los reportes del sistema de facturación.
Solicitar apoyo al area informatica para la revisión del sistema de facturación, recaudación y contabilización de los ingresos.
73