universidad autonoma de zacatecas. u.a.c.a. maestría en derecho fiscal
TRANSCRIPT
UNIVERSIDAD UNIVERSIDAD AUTONOMA DE AUTONOMA DE
ZACATECAS.ZACATECAS.U.A.C.A.U.A.C.A.
Maestría en Derecho Fiscal. Maestría en Derecho Fiscal.
TEORIA GENERAL DE LA TEORIA GENERAL DE LA CONTRIBUCION.CONTRIBUCION.
Catedrático: Catedrático: Lic. Gerardo Mandujano Lic. Gerardo Mandujano
Barrientos.Barrientos.
TEMARIO.TEMARIO.
1.- Objeto e importancia del Derecho Fiscal. 1.- Objeto e importancia del Derecho Fiscal.
Conceptos Generales. Conceptos Generales.
2.- Principios Doctrinarios y Constitucionales en2.- Principios Doctrinarios y Constitucionales en Materia Fiscal. Materia Fiscal. 3.- La Interpretación de las Normas Jurídico 3.- La Interpretación de las Normas Jurídico Fiscales.Fiscales.4.- Los Sujetos. 4.- Los Sujetos. 5.- Las Autoridades Fiscales. Sus atribuciones y5.- Las Autoridades Fiscales. Sus atribuciones y Facultades.Facultades.6.- Obligaciones de los Sujetos.6.- Obligaciones de los Sujetos.7.- Extinción de la Obligación Fiscal.7.- Extinción de la Obligación Fiscal.8- Garantías del Crédito Fiscal. 8- Garantías del Crédito Fiscal.
1.- ASPECTOS GENERALES 1.- ASPECTOS GENERALES BASICOS.BASICOS.
La Actividad Financiera del Estado.La Actividad Financiera del Estado.
Actividad que desarrolla el Estado con el objeto deActividad que desarrolla el Estado con el objeto deprocurarse los medios necesarios para los gastosprocurarse los medios necesarios para los gastospúblicos destinados a la satisfacción de las necesidadespúblicos destinados a la satisfacción de las necesidadespúblicas y en general a la realización de sus propios públicas y en general a la realización de sus propios
fines.fines.
Consta de tres fases importantes:Consta de tres fases importantes: Obtención de Ingresos.Obtención de Ingresos. Manejo de los recursos obtenidos.Manejo de los recursos obtenidos. Efectuar las erogaciones.Efectuar las erogaciones.
Los Aspectos de la Actividad Los Aspectos de la Actividad Financiera.Financiera.
El Aspecto Económico. El Aspecto Económico.
Surge al momento en que el Estado se ocupa de la obtención de Surge al momento en que el Estado se ocupa de la obtención de loslos
recursos necesarios para el cumplimiento de sus fines. recursos necesarios para el cumplimiento de sus fines.
Derivado de esto, se consideró por largo tiempo que la actividadDerivado de esto, se consideró por largo tiempo que la actividadfinanciera del Estado era una de las ramas de la ciencia financiera del Estado era una de las ramas de la ciencia
económica.económica.
Es quizás el aspecto más sobresaliente de la actividad financieraEs quizás el aspecto más sobresaliente de la actividad financieraestatal. estatal.
Los Aspectos de la Actividad Los Aspectos de la Actividad Financiera.Financiera.
El Aspecto Político.El Aspecto Político. La facultad del Estado de procurarse los La facultad del Estado de procurarse los
medios económicos necesarios para el medios económicos necesarios para el cumplimiento de sus fines pertenece al cumplimiento de sus fines pertenece al ámbito de los poderes de supremacía o de ámbito de los poderes de supremacía o de imperio, que corresponden desde su origen, imperio, que corresponden desde su origen, a los entes públicos. a los entes públicos.
Los principios económicos quedan siempre Los principios económicos quedan siempre
subordinados al principio político que subordinados al principio político que domina y orienta a toda la actividad domina y orienta a toda la actividad financiera del Estado.financiera del Estado.
Los Aspectos de la Actividad Los Aspectos de la Actividad Financiera.Financiera.
El Aspecto Jurídico. El Aspecto Jurídico. La actividad financiera que realiza el Estado se La actividad financiera que realiza el Estado se
encuentra sometida al Derecho.encuentra sometida al Derecho.
Todas las manifestaciones de voluntad delTodas las manifestaciones de voluntad delEstado, dentro del campo de la administraciónEstado, dentro del campo de la administraciónpública, y las relaciones que ésta entable con pública, y las relaciones que ésta entable con
loslosparticulares, deben tener siempre su sustento particulares, deben tener siempre su sustento
enenla ley.la ley.
Los Aspectos de la Actividad Los Aspectos de la Actividad Financiera.Financiera.
El aspecto sociológico. El aspecto sociológico.
Orientado por los elementos sociales Orientado por los elementos sociales a los que afecta. a los que afecta.
La actividad financiera del Estado, La actividad financiera del Estado, muchas veces es condicionada por las muchas veces es condicionada por las expectativas y anhelos de los expectativas y anhelos de los diversos grupos sociales que conviven diversos grupos sociales que conviven dentro del Estado.dentro del Estado.
b) Teoría General del Derecho b) Teoría General del Derecho Fiscal. Fiscal.
Teoría General del Derecho Teoría General del Derecho Fiscal.Fiscal.
Que es lo que justifica o explica Que es lo que justifica o explica que los particulares estén que los particulares estén
obligados a contribuir con parte obligados a contribuir con parte de sus ingresos para ayudar al de sus ingresos para ayudar al
sostenimiento de la sostenimiento de la Administración Pública?Administración Pública?
Justificación Histórica.Justificación Histórica.
Al momento en que los grupos Al momento en que los grupos sociales adoptan la vida sedentaria, sociales adoptan la vida sedentaria, el conglomerado social obligó a sus el conglomerado social obligó a sus integrantes a participar con una integrantes a participar con una parte de sus ingresos, a fin de parte de sus ingresos, a fin de allegarle al gobierno los recursos allegarle al gobierno los recursos económicos indispensables para la económicos indispensables para la satisfacción de todas las necesidades satisfacción de todas las necesidades colectivas.colectivas.
Justificaciones Doctrinarias.Justificaciones Doctrinarias. Teoría de la Relación de Sujeción.
Se justifica por el mero sometimiento a la soberanía de quienes representan el poder público.
Teoría del Beneficio Equivalente.
Los servicios que el gobierno presta son equivalentes al importe de los impuestos que se pagan.
EL PODER TRIBUTARIO DEL EL PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO.ESTADO.
A lo anterior es a lo que se conoce A lo anterior es a lo que se conoce como el poder tributario del Estado, como el poder tributario del Estado, supremacía tributaria, potestad supremacía tributaria, potestad impositiva, poder fiscal. impositiva, poder fiscal.
En México encuentra su fundamento En México encuentra su fundamento Constitucional en los artículos 31 Constitucional en los artículos 31 fracción IV, 40,73 fracciones VII y fracción IV, 40,73 fracciones VII y XXIX, 115 fracción IV, 122 fracción IV XXIX, 115 fracción IV, 122 fracción IV inciso b) y 124. inciso b) y 124.
EL ORIGEN DEL PODER EL ORIGEN DEL PODER TRIBUTARIO.TRIBUTARIO.
Conforme a los artículos 39 y 41 Conforme a los artículos 39 y 41 Constitucionales, el pueblo es el dueño Constitucionales, el pueblo es el dueño original de la soberanía nacional, y por original de la soberanía nacional, y por consecuencia también lo es de la potestad consecuencia también lo es de la potestad tributaria, la cual se ejerce a través de los tributaria, la cual se ejerce a través de los órganos del gobierno.órganos del gobierno.
El órgano de gobierno al desempeñar esta El órgano de gobierno al desempeñar esta
atribución, lo hace con el poder soberano, y atribución, lo hace con el poder soberano, y con los gobernados sometidos a ese poder, es con los gobernados sometidos a ese poder, es decir, se coloca en una situación de decir, se coloca en una situación de superioridad respecto de los particulares. superioridad respecto de los particulares.
LA MANIFESTACION DEL LA MANIFESTACION DEL PODER TRIBUTARIO. PODER TRIBUTARIO.
La potestad tributaria sólo puede La potestad tributaria sólo puede expresarse mediante leyes emitidas por los expresarse mediante leyes emitidas por los órganos facultados para tal efecto, las órganos facultados para tal efecto, las cuáles establecen las hipótesis normativas cuáles establecen las hipótesis normativas que al hacerse realidad se traducen en pago que al hacerse realidad se traducen en pago de contribuciones a cargo del sujeto pasivo de contribuciones a cargo del sujeto pasivo que realice el hecho generador.que realice el hecho generador.
Lo anterior se desprende del contenido del Lo anterior se desprende del contenido del artículo 31 fracción IV en relación con el artículo 31 fracción IV en relación con el artículo 14, ambos de la Constitución artículo 14, ambos de la Constitución Política. Política.
EL EJERCICIO DEL EL EJERCICIO DEL PODER TRIBUTARIO.PODER TRIBUTARIO.
Se presenta en el plano material, cuando la Se presenta en el plano material, cuando la Administración Pública; ya sea Federal, del Administración Pública; ya sea Federal, del D.F., Estatal o Municipal, proceden a D.F., Estatal o Municipal, proceden a comprobar y a determinar que los hechos comprobar y a determinar que los hechos generadores, las liquidaciones y el entero generadores, las liquidaciones y el entero de los créditos fiscales, se encuentran de los créditos fiscales, se encuentran ajustados a la ley.ajustados a la ley.
En un momento dado, también se puede dar En un momento dado, también se puede dar la intervención de los Poderes Legislativo y la intervención de los Poderes Legislativo y Judicial, así como de los Tribunales Judicial, así como de los Tribunales Contenciosos-Administrativos. Contenciosos-Administrativos.
Definición del Derecho Fiscal.
Es el conjunto de normas jurídicas y principios Es el conjunto de normas jurídicas y principios de derecho público que regulan la actividad de derecho público que regulan la actividad del Estado como fisco. (Arrioja Vizcaíno).del Estado como fisco. (Arrioja Vizcaíno).
Sergio Francisco de la Garza no nos define el Sergio Francisco de la Garza no nos define el
derecho fiscal, sino el derecho tributario como derecho fiscal, sino el derecho tributario como el conjunto de normas jurídicas que se refieren el conjunto de normas jurídicas que se refieren al establecimiento de los tributos, a las al establecimiento de los tributos, a las relaciones jurídicas que se establecen entre la relaciones jurídicas que se establecen entre la administración y los particulares, a los administración y los particulares, a los procedimientos que pueden surgir y a los procedimientos que pueden surgir y a los ilícitos y las sanciones establecidas por su ilícitos y las sanciones establecidas por su violación. violación.
c) Fuentes Formales del Derecho c) Fuentes Formales del Derecho Fiscal.Fiscal.
Son los procedimientos, formas, Son los procedimientos, formas, actos o hechos, y demás medios actos o hechos, y demás medios de creación e interpretación, en los de creación e interpretación, en los cuales tienen su origen los cuales tienen su origen los principios y leyes en general.principios y leyes en general.
Cuales son esas fuentes:Cuales son esas fuentes:
La Constitución.La Constitución. La Ley.La Ley. Reglamentos Administrativos.Reglamentos Administrativos. Decretos-Ley.Decretos-Ley. Decretos-Delegados.Decretos-Delegados. La Jurisprudencia.La Jurisprudencia. Tratados Internacionales.Tratados Internacionales. La Doctrina.La Doctrina.
d) Concepto de Tributo.d) Concepto de Tributo.
El tributo, contribución o ingreso tributario El tributo, contribución o ingreso tributario es el vínculo jurídico en virtud del cual el es el vínculo jurídico en virtud del cual el Estado, actuando como sujeto activo, exige Estado, actuando como sujeto activo, exige a un particular, denominado sujeto pasivo, a un particular, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestación el cumplimiento de una prestación pecuniaria, excepcionalmente en especie.pecuniaria, excepcionalmente en especie.
El tributo viene a constituir la manifestación El tributo viene a constituir la manifestación económica de la relación jurídico-tributaria, económica de la relación jurídico-tributaria, representada por el derecho de cobro a representada por el derecho de cobro a favor del fisco y la correlativa obligación de favor del fisco y la correlativa obligación de pago a cargo del contribuyente. pago a cargo del contribuyente.
La definición del Código Fiscal deLa definición del Código Fiscal dela Federación.la Federación. Artículo 6o. “Las contribuciones se causanArtículo 6o. “Las contribuciones se causan conformen se realizan las situaciones conformen se realizan las situaciones
jurídicas o de hecho, previstas en las jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales durante el lapso en que leyes fiscales durante el lapso en que ocurran.”ocurran.”
Más que definición, solo se define el Más que definición, solo se define el momento en que se causa una momento en que se causa una contribución.contribución.
e) Clasificación de los Tributos.e) Clasificación de los Tributos.
La Clasificación Tradicional.La Clasificación Tradicional. Directos- No son susceptibles de Directos- No son susceptibles de
repercutirse. Inciden en utilidades o repercutirse. Inciden en utilidades o rendimientos.rendimientos.
Indirectos- Sí poseen la posibilidad Indirectos- Sí poseen la posibilidad traslativa. Gravan el consumo.traslativa. Gravan el consumo.
Reales- Gravan la titularidad de algún Reales- Gravan la titularidad de algún derecho real.derecho real.
Personales- Gravan los ingresos que se Personales- Gravan los ingresos que se obtienen de las actividades productivas. obtienen de las actividades productivas.
2.- PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN 2.- PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA FISCAL.MATERIA FISCAL.
a) a) Los principios doctrinarios.Los principios doctrinarios. Proporcionalidad.Proporcionalidad. Certidumbre o certeza.Certidumbre o certeza. Comodidad.Comodidad. Economía.Economía.
Conceptos desarrollados por Adam Conceptos desarrollados por Adam Smith.Smith.
principios doctrinariosprincipios doctrinarios
Capacidad de pago.Capacidad de pago. Del beneficio.Del beneficio. Crédito por ingreso ganado.Crédito por ingreso ganado. Ocupación plena.Ocupación plena. De la conveniencia.De la conveniencia.
Estos fueron desarrollados por Harold Estos fueron desarrollados por Harold M. M.
Sommers Sommers
b) Principios Constitucionales.b) Principios Constitucionales.
Se contienen en el artículo 31, fracciónSe contienen en el artículo 31, fracciónIV, de nuestra Constitución Política. IV, de nuestra Constitución Política.
Generalidad.Generalidad. Obligatoriedad.Obligatoriedad. Vinculación con el gasto público.Vinculación con el gasto público. Proporcionalidad y equidad.Proporcionalidad y equidad. Legalidad.Legalidad.
3.- LA INTERPRETACION DE LAS 3.- LA INTERPRETACION DE LAS NORMAS JURIDICO – FISCALES.NORMAS JURIDICO – FISCALES.
Interpretar una ley significa Interpretar una ley significa desentrañar su contenido para desentrañar su contenido para poder aplicarla.poder aplicarla.
La interpretación de las leyes es La interpretación de las leyes es una labor que puede llevar a cabo una labor que puede llevar a cabo cualquier interesado en cualquier interesado en comprender su contenido, para comprender su contenido, para poder aplicarlas a casos o poder aplicarlas a casos o situaciones concretas.situaciones concretas.
a) Métodos de interpretación.a) Métodos de interpretación.
Interpretación literal.Interpretación literal. Lógico conceptual.Lógico conceptual. Interpretación auténtica.Interpretación auténtica. A contrario sensu.A contrario sensu. Interpretación analógica.Interpretación analógica. Interpretación exacta.Interpretación exacta. Interpretación estricta (art. 5 Interpretación estricta (art. 5
C.F.F.).C.F.F.).
b) Jerarquía de las leyes fiscales.b) Jerarquía de las leyes fiscales.
Al existir una multiplicidad de normas Al existir una multiplicidad de normas jurídicas, con toda seguridad se jurídicas, con toda seguridad se presentarán conflictos entre estas al presentarán conflictos entre estas al momento de su aplicación.momento de su aplicación.
A fin de dar solución a estos conflictos, se A fin de dar solución a estos conflictos, se
recurre a dos principios jurídicos:recurre a dos principios jurídicos:
Principio de supremacía y superioridad.Principio de supremacía y superioridad. Principio de preferencia o prelación de la Principio de preferencia o prelación de la
ley de la materia. ley de la materia.
c) La eficacia de la ley fiscal en el c) La eficacia de la ley fiscal en el tiempo.tiempo.
Desde cuando inicia su vigencia?Desde cuando inicia su vigencia? Hasta cuando rige?Hasta cuando rige? Qué sucede con las situaciones Qué sucede con las situaciones
preexistentes a la norma? preexistentes a la norma?
d) La eficacia de la ley fiscal en el d) La eficacia de la ley fiscal en el espacio.espacio.
La ley tiene un ámbito territorial de La ley tiene un ámbito territorial de vigencia que coincide con los límites vigencia que coincide con los límites geográficos del Estado que la expide.geográficos del Estado que la expide.
Cuando dos Entidades Públicas o Cuando dos Entidades Públicas o más, imponen una misma más, imponen una misma contribución sobre un mismo hecho contribución sobre un mismo hecho generador, se presenta la figura de generador, se presenta la figura de la doble o múltiple imposición. la doble o múltiple imposición.