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Contabilidad de Costos I
MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo
UNIDAD VISISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO
Las características de los procesos de fabricación de las empresas determinan el diseño del
sistema de acumulación de costeo del producto !ansen " Mo#en señalan $ue los
sistemas de contabilidad de costos deben estructurarse de manera $ue satisfa%an lasdemandas de las operaciones sub"acentes&'P(%& )*)+&
,n este sentido e-isten dos sistemas de acumulación de costos relacionados con la
naturale.a de las operaciones/ el sistema de acumulación por órdenes específicas
anali.ado en la unidad cinco 'V+ " el sistema de acumulación de costos por procesocontinuo a desarrollar en la presente unidad&
Un proceso es una entidad o sección de la empresa en la cual se 0ace un traba1o especifico
especiali.ado " repetiti2o& Otros t3rminos in0erentes $ue lo describen son departamentos
centro de costo centro de responsabilidad función " operación&
,n la presente unidad se e-plica el flu1o de producción en un sistema de costos por proceso continuo desde $ue se in%resan los materiales al proceso producti2o anali.ando
los tratamientos adecuados para el producto a medida $ue se despla.a de un departamento
o centro de costo a otro departamento o centro de costo 0asta lle%ar al almac3n de productos terminados&
,s recomendable tener claro " recordar los procedimientos de control para materiales
mano de obra " costos indirectos estudiados en las unidades II III " IV&
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE4
5l finali.ar la presente unidad el estudiante debe ser capa. de4
OBJETIVO TERMINAL
Identificar " mane1ar un sistema de costos por proceso continuo para una empresa en particular&
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
− Definir el sistema de costos por proceso continuo " señalar sus ob1eti2os e importancia&
− ,stablecer las diferencias entre los sistemas de costos por órdenes específicas " por
proceso continuo&
− Diferenciar los procedimientos utili.ados en un sistema de costos por proceso continuo&
− ,-plicar el tratamiento de los in2entarios iniciales a tra23s del m3todo promedio
ponderado " Primeros en ,ntrar Primeros en Salir 'P,PS+
− ,-plicar el procedimiento en los departamentos $ue reciben producción en cuanto al
c(lculo del costo unitario de las transferencias recibidas cuando cuando se incrementan
las unidades al a%re%ar material&
− ,structurar el estado de costos de producción " 2enta considerando la 2ariación de los
costos indirectos insi%nificante&
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Contabilidad de Costos I
MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo
1.- DEFINICIÓN OBJETIVOS Y CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO
Para entender el concepto de costeo por proceso continuo es importante entender los sistemas de fabricación$ue se reali.an a tra23s de operaciones sub"acentes& ,stos sistemas tienen como característica principal la
manufactura de una %ran cantidad de productos 0omo%3neos $ue para ser con2ertidos en un producto
terminado necesitan pasar por una serie de operaciones elabor(ndose en cada operación una parte del producto " a medida $ue 2an pasando de una operación a otra se 2a apro-imando al producto terminado&
Para ilustrar este sistema L& 8a"burn ')666+ dice4 se puede pensar en una bola de nie2e $ue 2a acumulandom(s nie2e 'costos+ a medida $ue se despla.a de un departamento a otro9 lo $ue si%nifica $ue en un sistema de
costos por proceso continuo las unidades $ue se terminan en un departamento son transferidas 1unto con sus
costos a un se%undo departamento " así sucesi2amente 0asta $ue las unidades lle%uen al almac3n de
productos terminados& Las empresas $ue utili.an este sistema tienen una corriente continua de producción lo$ue implica $ue e-istan productos semielaborados o en proceso tanto al inicio como al final de un período
específico&
Las cantidades a fabricar son destinadas al almac3n " por lo tanto est(n su1etas a las estimaciones $ue 0a"a
reali.ado la empresa de acuerdo a la capacidad de producción ":o 2enta $ue presente&
,l sistema de costos por proceso continuo es aplicado en a$uellas industrias cu"a transformación representa
una corriente constante en la elaboración del producto en donde se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la producción por metros litros etc3tera " refiriendo una producción a un periodo
determinado& Se%;n L& 8a"burn ')666+ es un sistema efecti2o para las empresas $ue utili.an m3todos de
producción con base en líneas de ensambla1e capaces de crear un flu1o constante de producción&
Para entender el sistema de costos por proceso se muestra el e1emplo de una empresa dedicada a la
fabricación de medicinas adaptado de !ansen " Mo#en '5dministración de costos+ supon%amos $ue la
empresa se dedica a la fabricación de c(psulas poli 2itamínicas& ,l proceso de fabricación se e1ecuta a tra23s
de 7 departamentos producti2os4 Selección ,ncapsulado " ,n2asado4
,l proceso de selección consiste en esco%er los materiales adecuados 'minerales almidón 0ierbas+ para ser procesados mide las cantidades adecuadas de materiales necesarios se colocan en una me.cladora
obteniendo un pol2o medido en
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al%odón se tapan a tra23s de medios mec(nicos " por ;ltimo los obreros colocan cada frasco en una ca1a " se
en2ían al almac3n de productos terminados&
De acuerdo al e1emplo anterior se conclu"e $ue el sistema de costos por procesos es un sistema aplicado ena$uellas empresas $ue traba1an por departamento lle2(ndose a cabo una serie de operaciones en cada
departamento " las unidades $ue se terminan en un departamento son transferidas o en2iadas al si%uiente
departamento 1unto con los costos por ellas absorbidos el departamento $ue las recibe aplicar( materiales 'deser necesario+ mano de obra " otros costos indirectos a las unidades " obtendr( unidades terminadas alen2iarse al almac3n de productos terminados tendr(n acumulado los costos de los departamentos en los
cuales se lle2ó a cabo el proceso&
,n al%unos procesos producti2os dentro de un mismo departamento se lle2an a cabo 2arias operaciones por
lo $ue a 2eces se 0ace necesario di2idir el proceso de un departamento en centros de costos costeando al
producto primero por centro de costo " lue%o por departamento&
Las empresas $ue %eneralmente utili.an este sistema pueden 2ariar dependiendo del n;mero de productos $uefabri$uen/ la e-tensión de su ciclo producti2o/ el n;mero de departamentos u operaciones in2olucradas/ si en
el proceso se %eneran unidades dañadas desperdicios etc&/ incidiendo estos factores sobre la comple1idad en
el c(lculo de los costos&
,ntre las empresas $ue utili.an este sistema se pueden mencionar4 las empresas alimentarias las
ensambladoras f(bricas de pinturas te-tiles a.ucareras petroleras $uímicas industrias $ue procesan pl(stico& De i%ual manera e-isten empresas de ser2icios $ue pueden utili.ar el sistema de costeo por procesos
representadas por a$uellas $ue ofrecen ser2icios colecti2os entre las cuales se pueden mencionar4 la empresa
productora de ener%ía el3ctrica las de mensa1ería entre otras&
Se%;n Polimeni ')66A+ un sistema de costeo por proceso determina cómo ser(n asi%nados los costos demanufactura incurridos durante un período estos costos deben ser asi%nados a las unidades terminadas en el
departamento pero tambi3n a las unidades $ue $uedaron en proceso de fabricación es decir las
semielaboradas por lo tanto el ob1eti2o principal de un sistema de acumulación por proceso continuo es la
determinación de los costos unitarios para cada departamento " de esta manera identificar $u3 cantidad delos costos causados ser(n transferidos al si%uiente departamento mediante la multiplicación del costo unitario
por el n;mero de unidades a ser transferidas&
,ntre las características de un sistema de costos por proceso continuo se pueden mencionar4
− La corriente de producción es continua en masa
− La transformación del material se lle2a a cabo a tra23s de uno o m(s procesos&
− Las unidades fabricadas son 0omo%3neas " pasan por procesos similares&
− Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos&
− Cada departamento mane1a su propia cuenta de in2entario de producto en proceso& Debit(ndose por los
costos causados en cada departamento " acredit(ndose por el en2ío de productos al si%uiente
departamento o al almac3n de productos terminados&
− ,l costo unitario se obtiene di2idiendo el costo total de producción acumulado en cada departamento o
proceso entre las unidades e$ui2alentes producidas& La características de este sistema es el flu1o continuo
de producción indicando $ue al momento del c(lculo del costo unitario e-istir(n unidades $ue est(ntotalmente terminadas " otras $ue se encuentran en proceso o semielaboradas este 0ec0o complica el
c(lculo del costo unitario& Por lo tanto cuando al final de un periodo $ueda producción en proceso es
indispensable conocer su fase de acabado es decir 0a" $ue determinar su e$ui2alente a unidadesterminadas de acuerdo a la in2ersión 0ec0a para cada elemento del costo&
− ,l 2olumen de producción se cuantifica a tra23s de medidas unitarias con2encionales como son4
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− Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada periodo&
− Los costos totales " unitarios de cada departamento o centro de costos se acumulan calculan " anali.an
de manera periódica " se presentan a tra23s de informes de costos de producción para cada departamento&
5.- DIFERENCIAS CON EL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS
Si$)e4" #'2 O2&e!e$ E$#ec67ic"$ Si$)e4" #'2 P2'ce$'$ C'!)i!%'$5plicable a empresas $ue fabrica productos de
acuerdo a las especificaciones del cliente
,s m(s con2eniente para empresas $ue fabrican
productos en una corriente m(s o menos continua&
Babrica para un mercado particular 5tiende a un mercado %lobal sin especificaciones
de clientes particulares
Los productos $ue se fabrican difieren en los
re$uerimientos de materiales " costo de
con2ersión
Los productos son 0omo%3neos por lo tanto los
re$uerimientos de materiales " costo de
con2ersión son los mismos
Proceso Discontinuo Proceso continuo " repetiti2o
Se 0ace m(s complicada la planificación por
responder a las características e-i%idas por los
clientes&
,s m(s f(cil la planificación por tratarse de
procesos repetiti2os&
La cantidad de unidades a fabricar se a1ustan a las
necesidades del cliente
Se fabrica en %randes cantidades
,l c(lculo del costo unitario se reali.a cuando se
termina una orden di2idiendo el costo total de la
orden entre el n;mero de unidades elaboradas en
dic0a orden&
Los costos unitarios se calculan por un periodo
dado di2idiendo los costos totales del
departamento en ese periodo entre la producción
e$ui2alente&
Los costos se acumulan en un au-iliar conocido
como orden de producción
Los costos se acumulan por departamento o
centros de costos para un periodo determinado en
un au-iliar conocido como Informe de Costos de
Producción9
8.- FLUJOS DE PRODUCCIÓN.
De acuerdo a la e-posición anterior se conclu"en $ue tanto las unidades como sus costos flu"en de undepartamento a otro 0asta lle%ar al almac3n de productos terminados un producto puede fluir en una f(brica
de diferentes maneras de acuerdo a las características del proceso producti2o en este sentido e-isten tres
tipos de flu1os físico de producción es decir describen cómo se mue2en las unidades de un departamento a
otro&
− Flujo Secuencial 4 Se%;n Polimeni ')66A+4 ,n un flu1o secuencial del producto las materias primas
iniciales se colocan en proceso en el primer departamento " flu"en a tra23s de cada departamento de laf(brica/ todos los artículos producidos pasan por los mismos procesos en la misma secuencia 'p(%& >>*+&
eneralmente este tipo de flu1o es utili.ado en empresas $ue fabrican alimentos te-tiles entre otras& ,nla fi%ura *&>& se obser2a cómo el departamento $ue recibe producción 'P>+ adem(s de los costos en $ue
incurre para reali.ar su acti2idad debe 1ustificar los costos $ue recibe de los departamentos precedentes
'P)+ en este caso el tratamiento contable de los departamentos $ue reciben producción es m(s comple1o
de los $ue inician producción&
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− Flujo Paralelo4 ,n este flu1o los materiales iniciales se a%re%an durante diferentes procesos empe.ando
en diferentes departamentos " lue%o se unen en uno o 2arios procesos finales para lle%ar a un producto&
,ste tipo de flu1o es típico de empresas ensambladoras& Se obser2a en la fi%ura *&7& $ue el departamentoP7 recibe producción " costos tanto de P) como de P> desde el punto de 2ista contable esta situación
complica el procedimiento por cuanto para los c(lculos del departamento P7 se deben considerar adem(s
de los costos incurridos por la acti2idad $ue reali.a este departamento los costos recibidos delDepartamento P) " los costos recibidos del Departamento P> en forma separada esto es una cuenta "
unos c(lculos separados por cada departamento $ue en2ía 0acia P7& ,s por esto $ue se plantea $ue el
procedimiento contable en el flu1o de producción paralelo es m(s complicado $ue el $ue se reali.a en el
flu1o de producción secuencial por lo $ue en la c(tedra se prefiere iniciar la e-plicación con e1emplos deflu1o de producción secuencial&
DP@O&P)
IEICI5
P8OC,SOP8ODUC@IVO
DP@O&P>
8,CIF,
P8ODUCCIOE
G COS@OS D,
P)
5LM5C,E
P8ODUC@OS
@,8MIE5DOS8,CIF,
P8ODUCCIHE
@,8MIE5D5
DP@O&P>
@85ESBI,8,
UEID5D,S
G COS@OS D,
P)
@85ESBI,8,
UEID5D,S
G COS@OS D,
P) P>
Bi%ura *&> J Blu1o de Producción secuencial&
Bi%ura *&7& J Blu1o de Producción Paralelo
− Flujo Selectivo: ,s un flu1o $ue 0ace referencia a la elaboración de 2arios productos a partir del
mismo material inicial como se ilustra en la fi%ura *&A& Se puede mencionar como e1emplo en eluso de este flu1o la empresa petrolera resultando de un ;nico proceso m(s de un producto
principal o producto con1unto tambi3n se pueden %enerar subproductos& ,l procedimiento contable
)6K
DP@O&P)IEICI5
P8OC,SO
P8ODUC@IVO
DP@O&P>IEICI5
P8OC,SO
P8ODUC@IVO
DP@O&P78,CIF,
P8ODUCCIHE
G COS@OS
D,P58@5M,E@OS
&P) G P>
5LM5C,E
P8ODUC@OS
@,8MIE5DOS8,CIF,
P8ODUCCIHE
@,8MIE5D5
DP@O&P7
UNIDADES
TRANSFERIDAS
COSTO P19P59P8
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$ue corresponde al flu1o selecti2o se e-plica con detalle en Costos II por lo $ue en Costos I sólo se
considera en t3rminos teóricos&
Bi%ura
*&A&J Blu1o
de
Producción Selecti2o
.- RE;ISTROS CONTABLES EN LOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS:
5 continuación se describe el procedimiento contable de cada uno de los elementos del costo en un sistema
de costos por procesos en este sentido es necesario resaltar $ue los conocimientos ad$uiridos en las
unidades > a la A en cuanto al control interno administrati2o " contable se si%uen aplicando para acumular los tres elementos del costo la ;nica diferencia es $ue los costos se asi%nar(n a los departamentos respecti2os&
,n este sistema los costos de materiales directos " mano de obra directa se asi%nar(n a los departamentos
sobre la base de los costos realmente incurridos/ en cuanto a los costos indirectos el procedimiento de control
obli%a utili.ar una tasa de aplicación departamental&
.1.- MATERIALES
Como se obser2a en la fi%ura *&=& para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos
se re$uiere del uso de soportes documentales como se 0a 2enido describiendo en e1emplos anteriores seobser2a la necesidad de las re$uisiciones de materiales " del resumen de re$uisiciones de materiales& Se
entiende por material directo a$u3l $ue pudo identificarse plenamente con un departamento producti2o " conun producto&
Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se a%re%an en el primer departamento del
proceso producti2o pero tambi3n pueden a%re%arse en los si%uientes departamentos de acuerdo a los
re$uerimientos del proceso de fabricación& ,s importante señalar $ue los materiales se pueden a%re%ar en
cual$uiera de los departamentos al inicio de las operaciones como en el e1emplo referido a la elaboración de poli2itaminas en este caso el departamento de selección in%resa todos los materiales al inicio de sus
operaciones lo $ue indica $ue las unidades $ue $ueden semielaboradas o en proceso no 2an a re$uerir
materiales solo necesitan mano de obra " costos indirectos para con2ertirse en un producto terminado&
,-isten otros procesos producti2os en los cuales los materiales se a%re%an al final de los mismos/ una empresa
$ue fabrica bombillos " el departamento n;mero 7 es el encar%ado de reali.ar las pruebas a los bombillos $uerecibe del departamento > en este caso los bombillos $ue pasen las diferentes pruebas se colocar(n en la ca1a
'material usado por el departamento P7+ solo al final de las operaciones es decir despu3s de pasar las
pruebas& ,n este caso las unidades $ue no 0an pasado las pruebas no tendr(n a%re%ados materiales en este
departamento&
Los materiales directos tambi3n pueden a%re%arse de modo continuo o en diferentes fases del proceso dentrode un mismo departamento en la preparación de la me.cla para una torta los materiales se 2an a%re%ando
paulatinamente a lo lar%o de todo el proceso producti2o en este caso las unidades semielaboradas tendr(n
)6
asolina
Petróleo Crudo
5sfalto eros3n
5lmac3n de
Producto@erminado
5lmac3n de
Producto@erminado
5lmac3n de
Producto@erminado
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a%re%ados materiales de acuerdo a la etapa donde se encuentren al finali.ar el periodo& ,l material a%re%ado
lue%o de la fase inicial del proceso producti2o se denomina material añadido& ,l material añadido puede tener 2arios efectos sobre las unidades $ue se est(n produciendo estos efectos se describen en forma detallada
m(s adelante en este módulo&
Fi%2" /. < - C'!)2'l &e M")e2i"le$Por lo %eneral basta con reali.ar un asiento resumen al final del mes o del periodo de costos fi1ado por laempresa&
In2entario de Producto en Proceso Materiales Dpto&P) -----
In2entario de Producto en Proceso Materiales Dpto& P> -----
In2entario de Productos en Proceso Materiales Dpto& P7 -----
In2entario de Materiales " Suministros ----
P:re%istrar consumo de materiales en los departamentos P) P> " P7
.5.- MANO DE OBRA DIRECTA
,n relación a la acumulación para la mano de obra directa los traba1adores suelen estar adscritos a un proceso
o departamento definido con e-cepción de a$u3llos $ue tienen labores comunes a 2arios procesos o
departamentos/ por lo tanto se 0ace m(s sencilla la asi%nación " contabili.ación de la mano de obra& Unaforma de acumular los costos de mano de obra directa es la $ue se ilustra en la fi%ura *&*& $ue se adecua al
procedimiento descrito en la unidad III de control de mano de obra
Se entiende por costo de mano de obra directa el costo por el tiempo del traba1ador directo $ue pudo
identificarse plenamente con un departamento producti2o " con un producto como se 0a indicado la nómina
puede elaborarse de forma departamentali.ada lo $ue 0ace muc0o m(s sencillo el proceso de distribución delos costos de mano de obra&
Lue%o de re%istrar el costo de los pasi2os laborales " de efectuar la cancelación de los sueldos " salarios debe
distribuirse la nómina& ,n esta Unidad simplificamos los re%istros considerando e-clusi2amente el asientocontable correspondiente al costo de la mano de obra directa el cual se ilustra a continuación&
)66
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Fi%2" /./. = C'!)2'l &e l" 4"!' &e '>2"
,l asiento para re%istrar la mano de obra es el si%uiente4
In2entario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto& P) ----In2entario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto&P> ----
In2entario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto& P7 ---- Eómina por Distribuir ----
P:8e%istrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P) P> " P7.8.- COSTOS INDIRECTOS4
,n los costos indirectos de fabricación se inclu"en materiales indirectos mano de obra indirecta " los otroscostos indirectos como ser2icios p;blicos depreciaciones se%uros al$uiler entre otros& @ambi3n se inclu"en
los costos de los departamentos de ser2icios asi%n(ndolos a tra23s de la t3cnica de la departa mentali.ación
tema anali.ado en la unidad n;mero IV&
Como se 0a indicado en la Unidad IV los procedimientos de control de los costos indirectos 0acen preferir la
tasa predeterminada por las 2enta1as $ue ofrece al permitir tener un punto de comparación de los costos reales
con los presupuestados& Cuando la f(brica se encuentra di2idida en procesos o departamentos es ló%ico "adecuado utili.ar tasas departamentales de costos indirectos como se ilustra en la fi%ura *&K
Fi%2" /.?. - C'!)2'l &e l'$ C'$)'$ I!&i2ec)'$
>??
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,l re%istro contable al momento de la aplicación de los costos indirectos a los diferentes departamentos
producti2os es el si%uiente4
In2entario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto& P) ----In2entario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto& P> ----
In2entario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto&P7 ----
Costos Indirectos 5plicados ----P:8e%istrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P) P> " P7
.. TRANSFERENCIAS INTERDEPARTAMENTALES:
Las transferencias interdepartamentales tambi3n deben re%istrarse un departamento $ue inicia producción
físicamente transfiere unidades contablemente tambi3n debe transferir costos a tra23s de un asiento como se
ilustra en la fi%ura *&& ,l d3bito a la cuenta In2entario de Productos en Proceso P> costos recibidos P)9 se
lo%ra multiplicando las unidades transferidas del Departamento P) por el costo unitario total calculado en elDpto& P) 'esto es costo unitario materiales P) costo unitario mano de obra P) costo unitario costos
indirectos P)+& Los abonos a las cuentas de in2entarios de productos en proceso de cada elemento se calculan
multiplicando las unidades transferidas por el costo unitario de cada elemento calculado para el departamento
P)&
,l c(lculo del costo unitario se lo%ra a tra23s de una di2isión 'costos del departamento:Producción del
departamento de un periodo dado+& ,ste c(lculo se complica cuando e-isten in2entarios iniciales cuestión$ue se anali.ar( en su oportunidad&
,n la fi%ura *&6& obser2amos la transferencia de un departamento $ue recibe producción& Si la transferencia
la 0iciera 0acia un departamento P7 el d3bito le correspondería a la cuenta de In2entario de productos en
Proceso P7 costos recibidos de P>9 pero si como se ilustra en la fi%ura *&6& el departamento P> finali.a el proceso producti2o entonces la transferencia la reali.a 0acia el 5lmac3n de Productos @erminados en este
caso la cuenta $ue se debita es In2entario de Productos @erminados&
,l d3bito a la cuenta in2entario de productos terminado se lo%ra multiplicando las unidades transferidas al
almac3n multiplicadas por el costo unitario total de P> 'esto es costo unitario materiales P> costo unitariode mano de obra P> costo unitario de costos indirectos P> costo unitario departamento precedente+& Los
abonos a las cuentas de in2entarios de productos en proceso se calculan multiplicando las unidades
transferidas por el costo unitario de cada concepto calculado para el departamento P>&
Fi%2" /.@. - Rei$)2' )2"!$7e2e!ci" P1
>?)
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Se entiende por costo unitario del departamento precedente a$u3l $ue contiene los costos recibidos de los
departamentos $ue anteceden en el proceso producti2o en el e1emplo $ue se considera los costos $ue P> 0arecibido de P)&
Fi%2" /.. - Rei$)2' T2"!$7e2e!ci" P5
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un periodo determinado es decir si todas las unidades se terminaron si al%unas $uedaron semielaboradas o se
dañaron durante el proceso producti2o&
Las unidades terminadas " transferidas 0acen referencia a las unidades $ue se les 0a reali.ado toda laacti2idad " fueron en2iadas al si%uiente departamento o almac3n de productos terminados& ,s importante
resaltar $ue a pesar del nombre4 unidades terminadas no representa un producto terminado9 solo se 0ace
referencia a $ue dic0as unidades est(n totalmente completas en relación con los procesos producti2os de esedepartamento en particular&
Las unidades en proceso se refieren a unidades semielaboradas $ue deber( continuar a%re%(ndosele costos enel si%uiente mes por lo tanto constitu"en unidades en proceso final 'UPB+ para un periodo e inicial 'UPI+
para el si%uiente& Como se 0a indicado el informe de cantidad refle1a unidades físicas independientemente si
estas est(n terminadas o no&
U!i&"&e$ " J%$)i7ic"2 DepartamemtoProceso Inicial
Iniciadas : 8ecibidas en el periodo
T')"l " J%$)i7ic"2:J%$)i7ic"ci! &e U!i&"&e$@erminadas " transferidas del mesProceso Binal
T')"l %!i&"&e$ J%$)i7ic"&"$Fi%2" /.1 = I!7'24e &e c"!)i&"&
Paso 2: Producción equivalente4
,l concepto de producción e$ui2alente es b(sico para el costeo por procesos& ,n la ma"or parte de los casosno todas las unidades se terminan durante el período& 5sí 0a" unidades $ue a;n est(n en proceso en di2ersas
etapas de terminación al final del período& @odas las unidades deben e-presarse como unidades terminadas
con el fin de determinar los costos unitarios así lo e-presa Polimeni ')66A4>7)+
,-plica el referido autor $ue la producción e$ui2alente es i%ual a las unidades totales terminadas m(s las
unidades incompletas e-presadas en t3rminos de unidades terminadas indica m(s adelante $ue para calcular
la producción e$ui2alente debe reali.arse un an(lisis de la etapa de terminación subdi2idida en materialesdirectos mano de obra directa " costos indirectos de fabricación para determinar el %rado de terminación de
cada componente& Por e1emplo los materiales directos pueden a%re%arse en un punto específico de la
producción como al comien.o o al final del proceso& Si los materiales directos se a%re%an al comien.o todaslas unidades en proceso tendr(n costos totales en materiales directos ')?? del costo de los materiales
directos& Cuando los materiales directos se a%re%an al final de un proceso el in2entario de productos en
proceso no tendr( materiales directos de dic0o departamento& Los materiales directos tambi3n pueden
a%re%arse de modo continuo/ en este caso el in2entario de traba1o en proceso tendr( materiales directosi%uales a la etapa de terminación de las unidades en proceso
De lo e-presado por el autor se conclu"e $ue la producción e$ui2alente mide la producción $ue se 2a a
considerar para calcular el costo unitario de un producto terminado en el departamento& ,sto es si al
departamento le corresponde empacar el producto el costo unitario 2a a medir cu(nto cuesta empacar cadaunidad lo $ue conlle2a a $ue la producción del departamento deba e-presarse en unidades terminadas& 50ora
bien el informe de cantidad reporta unidades físicas o reales las cuales est(n compuestas por unidadesterminadas " unidades en proceso o semielaboradas& ,stas unidades en proceso o semielaboradas deben
e-presarse en su e$ui2alente en productos terminados de acuerdo al traba1o $ue se les 0a reali.ado paralo%rarlo se dispone de la información del %rado de terminación $ue ellas presentan&
,l %rado de terminación de una unidad en mano de obra lo determina el in%eniero de producción en función
al tiempo in2ertido $ue 0a"a acumulado dic0a unidad 0asta el cierre del periodo por e1emplo si al cierre del
mes una unidad lle2a > días de traba1o " para $ue est3 completa en cuanto a los procesos de ese
>?7
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MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo
departamento se re$uiere A días de traba1o se puede señalar $ue esa unidad tiene el =? de %rado de
terminación " e$ui2ale a la cantidad de un producto completo es decir una unidad e$ui2alente&
Las unidades e$ui2alentes se%;n !orn%ren ')6664=A?+ son el n;mero de unidades terminadas $ue se podrían0aber producido con los insumos aplicados lo $ue $uiere decir $ue todas las unidades $ue se est(n
1ustificando deben e-presarse como unidades terminadas con el fin de calcular los costos unitarios& Por
e1emplo si para elaborar un producto se deben utili.ar 7 0oras " se 0an in2ertido ) 0oras en la fabricación de)> unidades esto $uiere decir $ue con las ) 0oras in2ertidas se podrían 0aber terminado * unidades ')0oras : 7 0oras por unidad+& Las unidades e$ui2alentes se determinan multiplicando las unidades $ue est(n en
proceso o semielaboradas por el porcenta1e de a2ance o porcenta1e de terminación 'in2ersión reali.ada para
cada elemento del costo+&
La producción e$ui2alente se determina sumando las unidades $ue est(n totalmente terminadas m(s las
unidades en proceso e-presadas en t3rminos de unidades completas de acuerdo al porcenta1e de terminación$ue ellas posean en cada elemento del costo& ,l ob1eti2o o finalidad de calcular la producción e$ui2alente es
poder computar los costos unitarios&
Para determinar las unidades e$ui2alentes es necesario estimar cuanto de un recurso 'materiales mano de
obra " costos indirectos+ fue aplicado a las unidades $ue est(n en proceso& ,n este sentido es importante
recordar $ue los costos indirectos de fabricación son aplicados por lo tanto el %rado de terminación para 3ste
elemento depender( del %rado de terminación de la base de aplicación utili.ada para el c(lculo de la tasa esdecir si la tasa est( en función de la mano de obra el %rado de terminación del elemento mano de obra ser( el
mismo para el elemento costos indirectos de fabricación&
Para calcular la producción e$ui2alente nos ubicamos en la Parte > del informe de cantidad denominada
Nustificación de unidades $ue indica la e-istencia de unidades terminadas " unidades en proceso& Lasunidades en proceso deben ser e-presadas como unidades terminadas de acuerdo a su %rado de terminación&
PRODUCCIÓN EUIVALENTE Ele4e!)' &el C'$)'De#"2)"4e!)' MD MOD CIF@erminadas " transferidas del mes
Proceso Binal 'unidades e$ui2alentes en P@+
Fi%2" /.11 - Clc%l' &e l" #2'&%cci! e%i("le!)e
Paso 3: Costos a Justificar:
,l informe de costos a 1ustificar resume los costos por los cuales es responsable cada departamento es decir
los costos por los cuales debe dar cuenta cada departamento& Para un departamento $ue inicia producción
representan los costos de los in2entarios iniciales m(s los incurridos en el periodo& Para un departamento $uerecibe producción adem(s de los costos propios ocasionados por la acti2idad $ue reali.a debe 1ustificar los
costos recibidos de los departamentos precedentes se ilustra esto a tra23s de la fi%ura *&)> " *&)7&
INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR De#"2)"4e!)' %e i!ici" el #2'ce$' #2'&%c)i(' P10
C'$)'$ " J%$)i7ic"2 $%>)')"l )')"lI!(e!)"2i'$ I!ici"le$ B$. B$.Materiales
Mano de ObraCostos Indirectos
C'$)'$ &el Pe26'&':Materiales
Mano de ObraCostos Indirectos
T')"l c'$)'$ " 3%$)i7ic"2:
Fi%2" /.15 - I!7'24e &e C'$)'$ " 3%$)i7 ic"2
>?A
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De#"2)"4e!)' %e 2eci>e P2'&%cci! P50C'$)'$ " J%$)i7ic"2 $%>)')"l )')"lDe#"2)"4e!)' P2ece&e!)e B$. B$.Costos recibidos del mes anterior
Costos recibidos del mes actual
De#"2)"4e!)' Ac)%"lI!(e!)"2i'$ I!ici"le$Materiales
Mano de ObraCostos Indirectos
C'$)'$ &el Pe26'&':Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
T')"l c'$)'$ " 3%$)i7ic"2:
Fi%2" /.18 - I!7'24e &e C'$)'$ " 3%$)i7 ic"2
Paso 4: Cálculo de costos unitarios:
,l c(lculo de los costos unitarios para cada departamento producti2o " por elemento del costo representa uno
de los ob1eti2os del procedimiento de acumulación de costos por proceso continuo " se considera
indispensable para 2alorar las transferencias interdepartamentales " para establecer los saldos finales de lascuentas de in2entario de productos en proceso& ,l c(lculo del costo unitario en los departamentos producti2os
se re2isar( en la medida $ue se consideren e1emplos para este fin&
Paso : Justificación de Costos:
,ste informe 0ace referencia a la distribución de los costos $ue son responsabilidad de un departamento
indica cu(ntos bolí2ares le corresponden a las unidades $ue fueron terminadas " el costo $ue se debe asi%nar alas unidades en proceso final o semielaboradas '2er fi%ura *&)A+& ,l costo distribuido se%;n este informe debe
ser i%ual al total de costos del informe de costos a Nustificar&
De#"2)"4e!)' %e i!ici" #2'&%cci! Unidades equivalentes costo unitario totalTRANSFERENCIAS terminadas " transferidas del mes
TOTAL TRANSFERENCIAP2'ce$' Fi!"lMateriales
Mano de Obra
Costos Indirectos
TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS
De#"2)"4e!)' 2eci>e #2'&%cci! Unidades equivalentes costo unitario totalTRANSFERENCIAS terminadas " transferidas del mes
@O@5L @85ESB,8,ECI5
INVENTARIO FINALMateriales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Departamento Precedente
TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOSFi%2" /.1 - I!7'24e &e J%$)i7ic"ci! &e C'$)'$
>?=
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/.- RE;ISTROS CONTABLES
,n un sistema de costos por proceso continuo los re%istros contables se pueden estructurar a tra23s de un
asiento resumen mensual para refle1ar los costos del mes en cada departamento " un asiento resumen de lastransferencias reali.adas en el mes adem(s se debe re%istrar la 2enta de los productos los costos indirectos
reales la 2ariación de costos indirectos " el cierre de la misma&
?.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO CONVARIACIÓN INSI;NIFICANTE.
Cuando se traba1a ba1o un sistema de costos por procesos continuo el estado de costo de producción " 2enta
se reali.a ba1o las mismas características indicadas en los temas re2isados la diferencia $ue se %enera es $uese presenta la información departamentali.ada con el ob1eti2o de determinar " anali.ar el desempeño de cada
uno de los departamentos in2olucrados en el proceso producti2o " establecer responsables de las posibles
fallas $ue se puedan presentar&
La Bi%ura *&)= permite ilustrar la estructura del estado de costo de producción " 2enta&
EMPRESA ABC C.A.ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA
DEL -- AL --
E#2e$"&' e! B'l6("2e$
C'$)'$ &el #e26'&': P) P> P7Materiales
Mano de Obra
Costos indirectos
T')"l c'$)' &el #e2i'&'M(s In2entario Inicial P&P
C'$)' &el P.P. Di$#'!i>le$Menos4In2entario Binal de P&P&
@ransferencia P)
@ransferencia P>
@otal costo del producto terminadoIn2entario Inicial P&@&
Costo P&@ Disponible
Menos4 In2entario Binal P&@&
Costo de Producción " 2enta Eormal4
M(s o Menos Variación de Costos Indirectos
Costo de producción " 2enta real
Fi%2" /.1< = E$)"&' &e C'$)'$ &e #2'&%cci! + (e!)" &e#"2)"4e!)"liG"&'
8e2isemos con un e1emplo parte de lo planteado en la e-posición anterior4
Supon%amos $ue la empresa 5FC C&5& reali.a el proceso producti2o de sus dulces de frutas tropicales atra23s de dos departamentos P) " P>& ,l departamento P) elabora el dulce $ue en2ía al departamento P> el
cual se encar%a de en2asarlos lue%o de lo cual los en2ía al almac3n de productos terminados& 5mbos
departamentos a%re%an materiales al inicio del proceso producti2o&
,n el #2i4e2 mes de acti2idad de la empresa el departamento P) solicita materiales para fabricar )?&???unidades las cuales procesa completamente incurriendo en costos de materiales directos de Fs& )&???&???mano de obra directa Fs& >&???&??? " costos indirectos aplicados del >?? del costo de la mano de obra
directa en2ía estas unidades a P> el cual reali.a completamente el proceso producti2o en las unidades
recibidas en2iando las )?&??? unidades al almac3n de productos terminados& ,l departamento P> para
cumplir con la acti2idad $ue le corresponde tu2o $ue incurrir en costos de materiales de Fs& =??&??? mano
>?*
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de obra Fs& 7??&??? " costos indirectos aplicados representados en el )=? del costo de la mano de obra
directa&
S'l%ci!
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1
Paso )4 Informe de Cantidad
U!i&"&e$ " J%$)i7ic"2 De#"2)"4e!)' P1Proceso Inicial ?
Iniciadas en el periodo )?&???T')"l " J%$)i7ic"2: 1.J%$)i7ic"ci! &e U!i&"&e$@erminadas " transferidas del mes )????
Proceso Binal ?T')"l %!i&"&e$ J%$)i7ic"&"$ 1.
Paso >4 C(lculo de la Producción ,$ui2alente4
Cuando toda la producción del departamento se lee en unidades terminadas no es necesario calcular la
producción e$ui2alente recordemos $ue este c(lculo se reali.a en las unidades $ue est(n semielaboradas o en proceso&
Paso 74 Presentar los costos a Nustificar INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR
De#"2)"4e!)' %e i!ici" el #2'ce$' #2'&%c)i(' P10C'$)'$ " J%$)i7ic"2 $%>)')"l )')"lI!(e!)"2i'$ I!ici"le$ B$. B$.Materiales ?
Mano de Obra ?
Costos Indirectos ? ?
C'$)'$ &el Pe26'&':Materiales )&???&???
Mano de Obra >&???&???
Costos Indirectos A&???&??? K&???&???
T')"l c'$)'$ " 3%$)i7ic"2: ?..
Paso A4 C(lculo de los costos unitarios4
C'$)'$ T')"le$ Departamento P1/ Producción = c'$)' %!i) P1
Materiales )&???&??? )?&??? )??
Mano de obra >&???&??? )?&??? >??
Costos indirectos A&???&??? )?&??? A??
T')"l ?
Paso =4 Nustificación de costos4
De#"2)"4e!)' P1 Unidades costo unitario totalTRANSFERENCIAS
terminadas " transferidas del mes 10.000 700 7.000.000TOTAL TRANSFERENCIA
7.000.000
P2'ce$' Fi!"l Materiales 0Mano de Obra 0Costos Indirectos 0 0TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS
7.000.000
>?K
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,n la fi%ura *&)* se obser2a el costo unitario de cada elemento del costo $ue arro1a el departamento P) en el primer mes de operaciones " el re%istro de la transferencia& ,l c(lculo del costo unitario representa la
in2ersión del departamento para reali.ar la acti2idad $ue le corresponde en el proceso&
Fi%2" /.1/ -ABC C.A. T2"!$7e2e!ci" &el D#)'.P1 e! el 1e2 4e$ &e "c)i(i&"&
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P5
Paso 1: Informe de Cantidad 4
Un departamento $ue recibe producción %eneralmente 1ustifica las unidades $ue 0a recibido de losdepartamentos $ue le preceden en el proceso producti2o en el caso del e1emplo $ue se est( considerando
1ustifica las )?&??? unidades recibidas en el periodo del departamento P)
U!i&"&e$ " J%$)i7ic"2 De#"2)"4e!)' P5Proceso Inicial ?
8ecibidas en el periodo )?&???
T')"l " J%$)i7ic"2: 1.J%$)i7ic"ci! &e U!i&"&e$@erminadas " transferidas del mes )????
Proceso Binal ?
T')"l %!i&"&e$ J%$)i7ic"&"$ 1.
Paso 2: Cálculo de la Producción !quivalente4I%ual como en el departamento P) toda la producción recibida se procesó " se terminó por lo tanto no es
necesario calcular la producción e$ui2alente recordemos $ue este c(lculo se reali.a en las unidades $ue est(nsemielaboradas o en proceso&
>?
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Paso 3: Presentar los costos a Justificar 4
Un departamento $ue recibe producción adem(s de 1ustificar los costos en $ue incurre para reali.ar laacti2idad $ue le corresponde en el e1emplo para en2asar los dulces de frutas tropicales4 debe 1ustificar
tambi3n los costos recibidos de los departamentos precedentes& ,s por esto $ue la estructura del reporte $ue
se presenta a continuación cambia con respecto al departamento P)&
De#"2)"4e!)' %e 2eci>e P2'&%cci! P50C'$)'$ " J%$)i7ic"2 $%>)')"l T')"l
De#"2)"4e!)' P2ece&e!)e Fs& Fs&
Costos recibidos del mes anterior ?
Costos recibidos del mes actual K&???&??? K&???&???
De#"2)"4e!)' Ac)%"l
I!(e!)"2i'$ I!ici"le$
Materiales ?
Mano de Obra ?
Costos Indirectos ? ?
C'$)'$ &el Pe26'&':
Materiales =??&???
Mano de Obra 7??&???
Costos Indirectos A=?&??? )&>=?&??? )&>=?&???
T')"l c'$)'$ " 3%$)i7ic"2: @.5 termina el proceso producti2o& Unainformación importante es la in2ersión por unidad $ue debe reali.ar el departamento P> para lo%rar cumplir
con su acti2idad el costo de las acti2idades precedentes " el costo unitario total del producto esto se puede
obser2ar en el c(lculo de los costos unitarios $ue se presenta a continuación un departamento $ue recibe
producción calcula los costos unitarios de 3l como departamento " considera los costos recibidos de losdepartamentos precedentes para determinar el costo total del producto&
C'$)'$ T')"le$ Departamento P2/ Producción = c'$)' %!i) P5
M")e2i"le$ 500.000 10.000 =?
M"!' &e '>2" 300.000 10.000 7?
C'$)'$ i!&i2ec)'$ 450.000 10.000 A=
C'$)' %!i)"2i' P5 )>=Costos Recibidos/
UnidadesRecibidas
De#"2)"4e!)'P2ece&e!)e 7.000.000 10.000 K??
C'$)' U!i)"2i' T')"l P2'&%c)' Te24i!"&' @5<
Paso =4 Nustificación de costos4
TRANSFERENCIAS Unidadesequivalentes costo unitario Total
terminadas " transferidas del mes 10.000 825 8.250.000@O@5L @85ESB,8,ECI5
INVENTARIO FINAL Materiales 0Mano de Obra 0Costos Indirectos 0Departamento Precedente 0TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 8.250.000
>?6
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,n la fi%ura *&)K se obser2a el costo unitario del departamento P> " el re%istro de la transferencia&
Obser2amos $ue P> tiene del departamento precedente un costo unitario de Fs& K?? por unidad $uerepresenta la in2ersión reali.ada por el Departamento P) por la acti2idad $ue le corresponde en el proceso
pero lo $ue 0ubo $ue in2ertir en el departamento P> para terminar de 0acer las unidades de forma de lo%rar el
producto terminado " listo para la 2enta totali.a Fs& )>= cada unidad esto es para lo%rar un producto
terminado disponible para la 2enta la empresa tu2o $ue incurrir en costos de Fs& >= cada unidad&
Fi%2" /.1? - ABC C.A. T2"!$7e2e!ci" &el D#)'.P5 e! el .1e2 4e$ &e "c)i(i&"&
@.- SITUACIONES UE COMPLICAN EL CHLCULO DEL COSTO UNITARIO La forma m(s sencilla para calcular el costo unitario es la re2isada en el e1ercicio anterior o sea cuando el
proceso producti2o atiende al flu1o de producción secuencial no e-isten in2entarios iniciales ni finales de productos en proceso no se presentan casos especiales como por e1emplo unidades dañadas defectuosas
desperdicios entro otros& ,sto sucedería en una empresa ideal " no es lo $ue realmente ocurre en las
empresas manufactureras del país& 8e2isemos a continuación aspectos en el proceso producti2o $ue
complican el procedimiento contable&
@.1.- EISTENCIA DE INVENTARIOS FINALES DE PRODUCTOS EN PROCESO4
5nte un proceso continuo en donde la f(brica siempre est( produciendo es poco probable $ue cuandonecesitemos presentar la información contable est3n todos los productos terminados lo $ue se obser2a
%eneralmente es $ue al final del periodo e-isten unidades sin terminar o semielaboradas&
50ora bien el c(lculo del costo unitario en cada departamento debe 0acerse para un producto terminado esto
es con toda la acti2idad reali.ada& Las unidades $ue est(n en proceso final como no est(n terminadas " 0an
consumido costos deben participar en el c(lculo del costo unitario en el %rado de terminación $ue 0a"analcan.ado lo $ue si%nifica $ue las unidades $ue físicamente est(n incompletas deben e-presarse como
unidades terminadas de acuerdo al traba1o $ue 0an recibido esto se conoce como unidades e$ui2alentes9&
Lue%o de lo cual se suman con la producción terminada a 3ste total se le llama producción e$ui2alente9
8e2isemos esto en el e1emplo de la empresa 5FC C&5 en un se%undo mes de acti2idades&
>)?
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I!7'24"ci!:
,n el $e%!&' mes de acti2idad de la empresa el departamento P) inicia la producción de )K&??? unidadesincurriendo en los si%uientes costos materiales Fs& )&K?&??? mano de obra Fs& 7&)7)&??? " costos indirectosQR& Durante el mes se terminaron " transfirieron )A&??? unidades " las 7&??? unidades restantes $uedaron en
proceso final con un %rado de terminación del )?? en materiales =? en mano de obra " costos indirectos
de fabricación& ,l departamento P> recibió las )A&??? unidades las procesó incurriendo en los si%uientescostos4 materiales Fs& K>&??? mano de obra Fs& A>>&A?? " costos indirectos QR& ,l departamento P> terminó" transfirió )>&??? unidades " las >&??? unidades restantes $uedaron en proceso final en un )?? en
materiales " *? de terminación en mano de obra " costos indirectos de fabricación&
Con esta información se le pide $ue presente el informe de costos de producción de cada departamento
producti2o " plantee los asientos de transferencia de cada uno de ellos&
S'l%ci!:
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1
Paso )4 Informe de Cantidad U!i&"&e$ " J%$)i7ic"2 De#"2)"4e!)' P1Proceso Inicial ?
Iniciadas en el periodo )K&???T')"l " J%$)i7ic"2: 1?.J%$)i7ic"ci! &e U!i&"&e$ @erminadas " transferidas del mes )A&???
Proceso Binal 7&???
T')"l %!i&"&e$ J%$)i7ic"&"$ 1?.
Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente Mano de ora !
"e#arta$ento P1 Materiales Costos %ndirectos@erminadas " transferidas del mes )A&??? 1&.000Proceso Binal'unidades e$ui2alentes+ 7&??? 1.500T')"l P2'&%cci! e%i("le!)e 1?. 1*>&??? ))&>*7&???T')"l c'$)'$ " 3%$)i7ic"2: 11.5/8.
Paso &: Cálculo de los costos unitarios
"e#arta$ento P1 Costos $es'Producciónequivalente
Costounitario
Materiales 1.870.000 17.000 110
Mano de (ra ).1)1.000 15.500 202
Costos indirectos de *aricación +.2+2.000 15.500 &0&
Costo Unitario ota! Dpto.P1 71"
>))
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Paso =4 Nustificación de costos4 De#"2)"4e!)' P1 Unidades costo unitario TotalTRANSFERENCIAS terminadas " transferidas del mes 1&.000 71+ 10.02&.000
TOTAL TRANSFERENCIA 1&.000 10.02&.000P2'ce$' Fi!"l Materiales ).000 110 ))0000Mano de Obra 1.500 202 )0)000Costos Indirectos 1.500 &0& +0+000 12),000TOTAL JUSTIFICACIÓNCOSTOS 11.2"3.000
Despu3s de preparar el informe de costos de producción del Departamento P) se cuenta con suficienteinformación para plantear el re%istro contable de la transferencia reali.ada al si%uiente departamento tal como
se obser2a en la fi%ura *&)&
Fi%2" /.1@. -ABC C.A. T2"!$7e2e!ci" D#)'. P1. 5&' 4e$ &e "c)i(i&"&
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P5
Paso )4 Informe de Cantidad U!i&"&e$ " J%$)i7ic"2 De#"2)"4e!)' P5
Proceso Inicial ?8ecibidas en el periodo )A&???
T')"l " J%$)i7ic"2: 1.J%$)i7ic"ci! &e U!i&"&e$ @erminadas " transferidas del mes )>???
Proceso Binal >???
T')"l %!i&"&e$ J%$)i7ic"&"$ 1.
>)>
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Paso 2# C$!cu!o de !a Producción %&ui'a!enteMano de ora
!
"e#arta$ento P2 Materiales Costos %ndirectos@erminadas " transferidas del mes )>&??? 12.000Proceso Binal'unidades e$ui2alentes+ >&??? 1.200
T')"l P2'&%cci! e%i("le!)e 1. 18.5
Paso 3# Costos a (usti)icar Departamento P > $%>)')"l )')"l
Departamento Precedente Fs& Fs&
Costos recibidos del mes anterior ? Costos recibidos del mes actual )?&?>A&??? )?&?>A&???
Departamento 5ctual In2entarios Iniciales Materiales ? Mano de Obra ? Costos Indirectos ? ?
Costos del Período4 Materiales K>&???
Mano de Obra A>>&A??
Costos Indirectos *77&*?? )&KA&??? )&KA&???
T')"l c'$)'$ " 3%$)i7ic"2: 11.@@.
P"$' : Clc%l' &e l'$ C'$)'$ U!i)"2i'$
De#"2)"4e!)' P5 Costos Periodo/ Producción %&ui' c'$)' %!i) P5
Materiales 728.000 1&.000 =>
Mano de obra &22.&00 1).200 7>
Costos indirectos +)).+00 1).200 A
Costo unitario P> . )7>Costos
-eciidos'Unidades-eciidas
Departamento Precedente 10.02&.000 1&.000 K)*
C'$)' U!i)"2i' T')"l P2'&%c)' Te24i!"&' @@
Paso =4 Nustificación de Costos De#"2)"4e!)' P 5 Unidades
equivalentes costo unitario Total
TRANSFERENCIA terminadas " transferidas del mes 12.000 8&8 10.17+.000@O@5L @85ESB,8,ECI5 INVENTARIO FINAL Materiales 2.000 52 10&.000Mano de Obra 1.200 )2 )8.&00Costos Indirectos 1.200 &8 57.+00Departamento Precedente 2.000 71+ 1.&)2.000 1.+)2.000TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS
11.*0*.000
>)7
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MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo
Como se 0a indicado el informe de costos de producción representa el au-iliar de productos en proceso es por esto $ue se utili.a la información $ue refle1a para preparar los re%istros contables por lo tanto se procede
a utili.ar la información de las transferencias $ue refle1a el informe de costos de producción del Departamento
P> para reali.ar el re%istro contable de la transferencia reali.ada al almac3n de productos terminados tal
como se obser2a en la fi%ura *&)6&
Fi%2" /.1.- ABC C.A. T2"!$7e2e!ci" D#)'. P5. 5&' 4e$
@.5.- EISTENCIA DE INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO
Un tercer mes de acti2idad de la empresa 5FC C&5& nos permitir( describir el procedimiento contable cuando
una empresa manufacturera con proceso producti2o continuo presenta in2entarios iniciales de productos en proceso&
La e-istencia de in2entarios iniciales de productos en proceso %enera un problema en el costeo por procesos
'Polimeni )66A+ puesto $ue deben considerarse las si%uientes pre%untas4
− QDebe 0acerse una diferencia entre las unidades terminadas del in2entario inicial de productos en proceso
" las unidades iniciadas " terminadas en el periodo corrienteR
− QDeben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al )?? en la producción
e$ui2alente sin tener en cuenta la etapa de terminación del in2entario inicial de traba1o en procesoR
− QDeben los costos del in2entario inicial de productos en proceso sumarse a los costos $ue durante el
periodo corriente 0an sido a%re%ados a la producción para determinar el numerador de la fórmula delc(lculo del costo unitarioR
Las respuestas a estas pre%untas depender(n del m3todo seleccionado para calcular el costo unitario cuando
e-isten in2entarios iniciales de productos en proceso4 el m3todo Primero en ,ntrar Primero en Salir 'P,PS+ o
el m3todo de Promedio Ponderado&
,n el costeo P,PS las unidades del in2entario inicial de productos en proceso se describen separadamente de
las unidades del periodo corriente& Se supone $ue las unidades del in2entario inicial de productos en proceso
>)A
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MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo
se terminan antes $ue las unidades iniciadas durante el periodo& Como consecuencia de esta separación se
dan dos cifras finales de costo unitario para las unidades terminadas
,n el costeo por promedio ponderado los costos del in2entario inicial de productos en proceso se suman a loscostos incurridos en el periodo " este total se di2ide entre la producción e$ui2alente calculada para promedio
ponderado la cual contiene todas las unidades4 tanto las $ue se iniciaron en el periodo anterior como las
comen.adas en el actual& !a" un solo costo unitario para toda la producción terminada un costo unitario por promedio ponderado&
MTODO PEPS
,n este m3todo los costos unitarios se calculan separando las unidades $ue est(n en proceso inicial de las $uese inician en el mes& Se ciñe el c(lculo a la forma de producir de la empresa se supone $ue las $ue 2ienen en
proceso inicial se terminan primero " representan el primer lote de las unidades a transferir& Cuando se 2a a
calcular la producción e$ui2alente se restan las unidades en proceso inicial de acuerdo al %rado de
terminación $ue traen por el traba1o $ue se les 0a reali.ado en el período anterior/ de esta forma sólo seconsidera en el c(lculo de la producción e$ui2alente el traba1o $ue estas unidades necesitan para terminar de
fabricarse& La fórmula $ue se utili.a para el c(lculo del costo unitario del se%undo lote '$ue corresponde a la
producción del mes+ es4 en el numerador se refle1an los costos del período de cada departamento por elemento
del costo " en el denominador la producción e$ui2alente calculada pre2iamente en el departamento " en el
elemento del costo $ue se est( considerando en el c(lculo&
,l c(lculo del costo unitario del primer lote se lo%ra sumando los costos $ue estas unidades traen acumulado
en proceso inicial m(s la in2ersión $ue 0ubo $ue reali.ar en este período para terminar de fabricarlas esto $ue
se conoce como costos a%re%ados en el mes se calcula multiplicando el costo unitario calculado para else%undo lote por la cantidad de traba1o reali.ado en este mes para terminar de fabricar las unidades $ue se
encuentran en in2entarios iniciales este traba1o se mide en unidades e$ui2alentes& Por e1emplo si el
departamento P) trae en in2entarios iniciales )=?? unidades con un %rado de terminación de ? se plantea
$ue en el período se fabricó el >? restante o sea en el mes se traba1aron 7?? unidades&
,n lo $ue corresponde a los departamentos $ue reciben producción adem(s de calcular el costo unitario decada lote por la acti2idad $ue a 3stos les corresponde reali.ar para completar el proceso producti2o/ debe
establecerse tambi3n el costo unitario de cada lote del departamento precedente&
,n conclusión los in2entarios iniciales en productos en proceso afectan el procedimiento en el c(lculo de la
producción e$ui2alente " a la 0ora de establecer $u3 costos se 2an a reconocer para el c(lculo del costo
unitario de cada departamento re2isemos esto con el tercer mes de acti2idades de la empresa 5FC C&5&
Información:
Los in2entarios finales del se%undo mes de acti2idades de la empresa ob1eto de estudio son los in2entariosiniciales del tercer mes&
,n el tercer mes el Departamento P) inició la producción de >>&??? unidades e incurrió en los si%uientes
costos4 materiales Fs& >&A*A&??? mano de obra Fs& A&=6?&??? " costos indirectos de fabricación Fs& QRR&
@erminó " transfirió al si%uiente departamento >?&??? unidades " $uedaron en proceso final =&??? con elsi%uiente %rado de terminación4 )?? materiales " ? en mano de obra " costos indirectos de fabricación&
,l departamento P> recibió las >?&??? unidades en referencia " para el proceso producti2o de este tercer
periodo incurrió en los si%uientes costos4 Materiales Fs& )&>??&??? mano de obra Fs& KA&??? " costos
indirectos de fabricación QRR& Durante el período terminó " transfirió )&??? unidades al almac3n de productos terminados " $uedaron en proceso final A&??? unidades con el si%uiente %rado de terminación4)?? en materiales " K? en mano de obra " costos indirectos de fabricación&
>)=
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MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1
Paso 1# +n)orme de Cantidad Unidades a usti*icar "e#arta$ento P1
Proceso %nicial ).000%niciadas en el #eriodo 22.000
ota! a (usti)icar# 25.000usti*icación de Unidades
Ter$inadas ! trans*eridas del $es 20.000
Proceso /inal 5.000
ota! unidades (usti)icadas 25.000
Paso 2# C$!cu!o de !a Producción %&ui'a!enteMateriales
Mano de ora !
"e#arta$ento P1 Costos %ndirectos
Ter$inadas ! trans*eridas del $es 20.000 20.000
Proceso /inal unidades equivalentes 5.000 &000
Proceso %nicial unidades equivalentes )000 1500
ota! Producción %&ui'a!ente P%P, 22.000 22.500
Paso 3# +n)orme de Costos a (usti)icar "e#arta$ento P1 sutotal Total
+n'entarios +nicia!es s. s.Materiales ))0.000
Mano de (ra )0).000
Costos %ndirectos +0+.000 1.2),.000
Costos de! Per-odo# Materiales 2.&+&.000
Mano de (ra &.5,0.000
Costos %ndirectos ,.180.000 1+.2)&.000
ota! costos a usti)icar# 17.473.000
Paso 4# C$!cu!o de !os costos unitarios Producción costo"e#arta$ento P1 3 2"( 4(TE Costos $es' equivalente unitario
Materiales 2.&+&.000 22.000 112
Mano de (ra &.5,0.000 22.500 20&
Costos indirectos de *aricación ,.180.000 22.500 &08
Costo unitario tota! P1 2do !ote 724
Paso 4# C$!cu!o de !os costos unitarios"e#arta$ento P1 3 1E- 4(TE Proceso %nicial 6reado Mes Total' unidades 1er lote costo unitar
Materiales ))0.000 0 ))0.000 )000 110
Mano de (ra )0).000 )0+000 +0,.000 )000 20)
Costos indirectos de *aricación +0+.000 +12000 1.218.000 )000 &0+
Costo Unitario tota! P1 1er !ote 71
>)*
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Paso 5# (usti)icación de costos# "e#arta$ento P1 Unidades costo unitario total
T-69/E-EC%69
ter$inadas ! trans*eridas del $es 1er lote ).000 71, 2.157.000
ter$inadas ! trans*eridas del $es 2do lote 17.000 72& 12.)08.000
T(T64 T-69/E-EC%6 20.000 1&.&+5.000
Proceso /inal
Materiales 5.000 112 5+0.000
Mano de (ra &.000 20& 81+.000
Costos %ndirectos &.000 &08 1.+)2.000 ).008.000
(U,++CC+ C,, 17.473.000
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P5
Paso 1# +n)orme de Cantidad
Unidades a usti*icar "e#arta$ento P2Proceso %nicial 2.000
-eciidas en el #eriodo 20.000
ota! a (usti)icar# 22.000usti*icación de Unidades
Ter$inadas ! trans*eridas del $es 18.000
Proceso /inal &.000
ota! unidades (usti)icadas 22.000
Paso 2# C$!cu!o de !a Producción %&ui'a!enteMateriales
Mano de ora !
"e#arta$ento P2 Costos %ndirectos
Ter$inadas ! trans*eridas del $es 18.000 18.000
Proceso /inal unidades equivalentes &.000 2.800Proceso %nicial unidades equivalentes 2.000 1.200
ota! Producción e&ui'a!ente P%P, 20.000 1."00
Paso 3# Costos a (usti)icar "e#arta$ento P 2 sutotal total
"e#arta$ento Precedente s. s.
Costos reciidos del $es anterior 1.&)2.000
Costos reciidos del $es actual 1&.&+5.000 15.8,7.000
"e#arta$ento 6ctual
%nventarios %niciales
Materiales 10&.000
Mano de (ra )8.&00Costos %ndirectos 57.+00 200.000
Costos del Perodo:
Materiales 1.200.000
Mano de (ra 78&.000
Costos %ndirectos 1.17+.000 ).1+0.000 ).)+0.000
ota! costos a usti)icar# 1.257.000
>)K
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Paso 4# C$!cu!o de !os Costos Unitarios
"e#arta$ento P2 3 2"( 4(TE Costos Periodo' Producción Equiv Costo unit P2
Materiales 1.200.000 20.000 +0;00
Mano de ora 78&.000 1,.+00 &0;00
Costos indirectos 1.17+.000 1,.+00 +0;00
Costo unitario P2 1+0;00Costos reciidos
$es actual'Unidades reciidas
Mes actual
"e#arta$ento Precedente 1&.&+5.000 20.000 72);25
Costo Unitario ota! Producto erminado62D % **325
Paso 4# C$!cu!o de! costo unitario "e#arta$ento P2 3 1E- 4(TE Proceso %nicial 6reados Mes Total Unidades Costo un
Materiales 10&.000 0 10&.000 2000 52;00
Mano de ora )8.&00 )2.000 70.&00 2000 )5;20
Costos indirectos 57.+00 &8.000 105.+00 2000 52;80
Costo unitario P2 3 1er lote 1&0;00
Costos reciidosMes anterior'
Unidades-eciidasMes anter
"e#arta$ento Precedente 1.&)2.000 2000 71+;00
Costo Unitario ota! Producto erminado61er % *5"0
Paso 5# (usti)icación de Costos "e#arta$ento P 2 Unidades equivalentes costo unitario Total
T-69/E-EC%6
ter$inadas ! trans*eridas del $es 3 1er lote 2.000 85+;00 1.712.000
ter$inadas ! trans*eridas del $es 3 2do lote 1+.000 88);25 1&.1)2.000
T(T64 T-69/E-EC%6 18.000 15.8&&.00
%7>= Fs&:U pro2iene de la suma de los dos lotes recibidos por P>entre el total de unidades recibidas esto es Fs& >&)=K&??? 'primer lote de 7&??? unidades a K)6 Fs:U+ m(s Fs&
>)
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)>&7?&??? '>do lote de )K&??? unidades por K>A Fs&:U+ entre las >?&??? unidades recibidas por el
Departamento P> en el periodo&
,n el caso del In2entario de Productos @erminados cuando el departamento $ue finali.a el proceso en ele1emplo en estudio P> en2ía lotes el in2entario recibe lotes " los re%istra de esta forma en la tar1eta de
in2entario de productos terminados& ,n el e1emplo el almac3n recibió un primer lote de >&??? unidades a Fs&
=* cada unidad " para completar la transferencia de )&??? unidades recibió un >do& lote de )*&???unidades a Fs& 7>= cada unidad&
,l re%istro de la transferencia de P) " P> calculando los costos unitarios por el m3todo P,PS se obser2a en lasfi%uras *&>) " *&>> respecti2amente&
Fi%2" /.51 - T2"!$7e2e!ci" P1 - PEPS
Fi%2" /.55 - T2"!$7e2e!ci" P5- PEPS
>)6
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MTODO PROMEDIO
,l m3todo Promedio Ponderado no distin%ue entre lo $ue 2iene empe.ado del mes anterior de lo $ue se inició
en el mes sino $ue toda la producción la considera producción del periodo " en el c(lculo de los costosunitarios en el numerador se consideran todos los costos los $ue est(n en proceso inicial " los incurridos en el
mes& La fórmula para el c(lculo del costo unitario en cada departamento producti2o " por elemento del costo
se establece así4 Proceso Inicial m(s costos del período del departamento " el elemento del costo $ue se est(
considerando entre la producción e$ui2alente $ue en ese departamento " elemento del costo arro1e el m3todo promedio& Veamos esto con el e1emplo de estudio& Se omite el paso ) en el informe de costos de producción
por$ue es el mismo $ue "a se 0a re2isado en el m3todo P,PS&
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1
Paso 2# C$!cu!o de !a Producción %&ui'a!enteMateriales
Mano de ora !
"e#arta$ento P1 Costos %ndirectos
Ter$inadas ! trans*eridas del $es 20.000 20.000
Proceso /inal unidades equivalentes 5.000 &.000
ota! Producción %&ui'a!ente PR8%D+ 25.000 24.000
Paso 3# +n)orme de Costos a (usti)icar "e#arta$ento P1 sutotal Total
+n'entarios +nicia!es s. s.Materiales ))0.000
Mano de (ra )0).000
Costos %ndirectos +0+.000 1.2),.000
Costos de! Per-odo# Materiales 2.&+&.000
Mano de (ra &.5,0.000
Costos %ndirectos ,.180.000 1+.2)&.000
ota! costos a usti)icar# 17.473.000
Paso 4# C$!cu!o de !os costos unitarios Costos Total Producción Costo"e#arta$ento P1 Proceso %nicial Mes= Costos Equivalente = Unitario
Materiales ))0.000 2.&+&.000 2.7,&.000 25.000 111;7+0
Mano de (ra )0).000 &.5,0.000 &.8,).000 2&.000 20);875
Costos indirectos de *aricación +0+.000 ,.180.000 ,.78+.000 2&.000 &07;750
Costo unitario tota! P1 7233*5
Paso 5# (usti)icación de costos# "e#arta$ento P1 Unidades costo unitario Total
T-69/E-EC%69
ter$inadas ! trans*eridas del $es 20.000 72);)85 1&.&+7.700
T(T64 T-69/E-EC%6 20.000 1&.&+7.700Proceso /inal
Materiales 5.000 111;7+0 558.800
Mano de (ra &.000 20);875 815.500
Costos %ndirectos &.000 &07;750 1.+)1.000 ).005.)00
(U,++CC+ C,, 17.473.000
>>?
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INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P5
Paso 2# C$!cu!o de !a Producción %&ui'a!ente Materiales Mano de ora !"e#arta$ento P2 Costos %ndirectos
Ter$inadas ! trans*eridas del $es 18.000 18.000
Proceso /inal unidades equivalentes &.000 2.800ota! Producción e&ui'a!ente PR8%D+ 22.000 20.*00
Paso 3# Costos a (usti)icar "e#arta$ento P 2 sutotal Total
"e#arta$ento Precedente s. s.
Costos reciidos del $es anterior 1.&)2.000
Costos reciidos del $es actual 1&.&+7.700 15.8,,.700
"e#arta$ento 6ctual
%nventarios %niciales
Materiales 10&.000
Mano de (ra )8.&00
Costos %ndirectos 57.+00 200.000Costos del Perodo:
Materiales 1.200.000
Mano de (ra 78&.000
Costos %ndirectos 1.17+.000 ).1+0.000 ).)+0.000
ota! costos a usti)icar# 1.25.700
Paso 4# C$!cu!o de !os Costos Unitarios
"e#arta$ento P2 Proceso %nicial Costos Periodo Total Unidads Costo unit
Materiales 10&.000 1.200.000 1.)0&.000 22.000 5,;27272727
Mano de ora )8.&00 78&.000 822.&00 20.800 ),;5)8&+15&
Costos indirectos 57.+00 1.17+.000 1.2)).+00 20.800 5,;)07+,2)1Costo unitario P2 3 158;1188811
Costos -eciidosMes 6nterior
Costos -eciidosMes 6ctual'
Unidades-eciidasMes anterior
Unidades-eciidasMes actual
"e#arta$ento Precedente 1.&)2.000 1&.&+7.700' 2000 20.000 = 722;71)+)+&
Costo Unitario ota! Producto erminado **0*325175
Paso 5# (usti)icación de Costos
"e#arta$ento P 2Unidadesequivalentes costo unitario Total
T-69/E-EC%6
ter$inadas ! trans*eridas del $es 18.000 880;8)25175 15.85&.,85T(T64 T-69/E-EC%6 15.85&.,85
%
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MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo
,n lo $ue corresponde al departamento precedente el costo unitario promedio de K>>K)7*7*A Fs&:U se
calcula sumando los costos $ue recibió el Departamento P> en el mes anterior esto es Fs& )&A7>&??? con loscostos recibidos en el periodo o sea Fs& )A&A*K&K?? " este total de Fs& )=&66&K?? se di2ide entre todas las
unidades recibidas 'las >&??? unidades recibidas en el mes anterior m(s las >?&??? recibidas en este período+&
@.8.- INCREMENTO DE UNIDADES AL A;RE;AR MATERIAL:
,n procesos de manufactura $ue usan peso o 2olumen para medir unidades de producción la suma de
materiales directos en departamentos posteriores %eneralmente tendr( el efecto de incrementar la cantidad de
unidades recibidas 'Polimeni)66A+&
Los incrementos de producción ocasionan una le2e modificación en el procedimiento descrito anteriormente;nicamente en los departamentos $ue reciben producción& !asta a0ora se 0a indicado $ue un departamento
$ue recibe producción debe 1ustificar las unidades recibidas en el mes anterior m(s las unidades recibidas en
el período pero en el caso $ue se presenten incrementos por a%re%ar material tambi3n debe 1ustificar las
unidades incrementadas& ,sto se lo%ra incorporando al informe de cantidad en unidades a 1ustificar9 elconcepto incrementos en producción&
,n los departamentos $ue reciben producción " en donde se presenten incrementos de unidades se debe
a1ustar o corre%ir el costo unitario del departamento precedente& 8e2isemos esto con un e1emplo4Supon%amos $ue en una empresa $ue fabrica pintura dorada le describen el si%uiente proceso producti2o4 ,ldepartamento P) elabora la base o pintura neutra la cual es en2iada al departamento P> para $ue al a%re%arle
una cantidad dada de $uímicos lo%re la pintura dorada& ,ntre la información $ue ofrece se encuentra $ue en
el primer mes de acti2idades de la empresa el departamento P> recibió del departamento P) un costo de Fs&
=??&??? por =&??? unidades trasferidas a ese departamento 'litros de pintura neutra+& ,l departamento P>a%re%ó materiales $ue ocasionaron incremento de la producción recibida de 7&??? unidades&
!asta este momento el departamento P> cuenta con &??? unidades de pintura dorada4 =&??? con costos del
departamento precedente de )?? Fs&:U 'Fs& =??&???:=&??? U+ " 7&??? unidades $ue nacieron en P> $ue no
tienen costos del departamento precedente& Como en definiti2a todas comprenden un mismo producto4 son
&??? litros de pintura dorada todas en consecuencia deben tener el mismo costo unitario en el caso $ue nosocupa todas deben tener costos del departamento precedente/ para lo%rarlo la suma de Fs& =??&??? $ue
corresponde al costo recibido de P) debe distribuirse entre todas las unidades esto es las =&??? recibidas m(s
las 7&??? incrementadas al a%re%ar material esto ocasiona una disminución del costo unitario deldepartamento precedente a0ora el costo unitario a1ustado por incremento de unidades totali.a *>=?Fs&:unidad 'Fs& =??&???:&??? unidad+&
Por supuesto $ue este procedimiento se complica cuando e-isten in2entarios iniciales "a $ue dependiendo al
m3todo de 2aloración de in2entarios 'P,PS o P8OM,DIO+ se debe establecer cómo se reali.ar( la corrección
del costo unitario del departamento precedente& Por lo tanto se presentar( un e1ercicio con información
correspondiente ;nicamente para un departamento $ue recibe producción para obser2ar el procedimientocuando e-isten in2entarios iniciales&
Supon%amos $ue en la empresa manufacturera G C&5 el departamento Producti2o P> presenta la
información $ue se indica a continuación4
Presenta in2entarios iniciales de )?&??? unidades las cuales se encuentran )?? en materiales " >? en mano
de obra " costos indirectos con los si%uientes costos4 Materiales Fs& K*&??? mano de obra Fs& )?&A??
costos indirectos Fs& =A&>?? " departamento precedente Fs& *??&???&
Durante el período recibió A?&??? unidades por un total de Fs& >&*A?&??? e incurrió en los si%uientes costos4
Materiales Fs& )&K*?&??? Mano de obra Fs& A>>&??? " los costos indirectos se aplican a la producción en un
=? del costo de la mano de obra&
Los materiales a%re%ados a la producción incrementaron en un )? la producción recibida del mes&
>>>
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Se terminaron " transfirieron A?&??? unidades al almac3n de productos terminados el resto de la producción
$uedó en proceso final con el si%uiente %rado de terminación4 materiales )?? mano de obra " costosindirectos 7?&
Con esta información presente el Informe de Costos de Producción del Departamento P> calculando los
costos unitarios por el m3todo P,PS& I%ualmente presente el Informe de Costos de Producción calculando los
costos unitarios por el m3todo P8OM,DIO&
SOLUCIÓN
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN DEPARTAMENTO P5 = MTODO PEPS
Paso 1# +n)orme de Cantidad Unidades a usti*icar "e#arta$ento P2
Proceso %nicial 10.000
-eciidas en el #eriodo &0.000
%ncre$entos en #roducción &.000
ota! a (usti)icar# 54.000usti*icación de Unidades
Ter$inadas ! trans*eridas del $es &0.000
Proceso /inal 1&.000
ota! unidades (usti)icadas 54.000
Paso 2# C$!cu!o de !a Producción %&ui'a!enteMateriales
Mano de ora !
"e#arta$ento P2 Costos %ndirectos
Ter$inadas ! trans*eridas del $es &0.000 &0.000
Proceso /inal unidades equivalentes 1&.000 &.200
Proceso %nicial unidades equivalentes 10.000 2.000
ota! Producción e&ui'a!ente P%P, 44.000 42.200
Paso 3# Costos a (usti)icar
"e#arta$ento P 2 sutotal total"e#arta$ento Precedente s. s.
Costos reciidos del $es anterior +00.000
Costos reciidos del $es actual 2.+&0.000 ).2&0.000
"e#arta$ento 6ctual
%nventarios %niciales
Materiales 7+.000
Mano de (ra 108.&00
Costos %ndirectos 5&.200 2)8.+00
Costos del Perodo:
Materiales 1.7+0.000
Mano de (ra &22.000
Costos %ndirectos 211.000 2.),).000 2.+)1.+00ota! costos a usti)icar# 5.*71."00
>>7
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Contabilidad de Costos I
MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo
Paso 4# C$!cu!o de !os Costos Unitarios "e#arta$ento P2 3 2"( 4(TE Costos Periodo' Producción Equiv costo unit P2
Materiales 1.7+0.000 &&.000 &0
Mano de ora &22.000 &2.200 10
Costos indirectos 211.000 &2.200 5
Costo unitario P2 55
Costos -eciidos Mes 6ctual'
Unidades -eciidasMes actual %ncre$entos en #roducción
"e#arta$ento Precedente 2.+&0.000' &&.000 = +0
Costo Unitario ota! Producto erminado62D % 115
Paso 4# C$!cu!o de !os Costos Unitarios
"e#arta$ento P2 > 1E- 4(TEProceso %nicial
6readosMes Total Unidades
Costo unit
Materiales 7+.000 0 7+.000 10.000 7;+0
Mano de ora 108.&00 80.000 188.&00 10.000 18;8&Costos indirectos 5&.200 &0.000 ,&.200 10.000 ,;&2
Costo unitario P2 > 1er lote )5;8+Costos reciidos
Mes anterior'Unidades -eciidas
Mes anterior
"e#arta$ento Precedente +00.000' 10.000 +0;00
Costo Unitario ota! Producto erminado61er % 5*"
Paso 5# (usti)icación de Costos "e#arta$ento P 2 Unidades equivalentes costo unitario total
T-69/E-EC%6
ter$inadas ! trans*eridas del $es > 1er lote 10.000 ,5;8+ ,58.+00ter$inadas ! trans*eridas del $es > 2do lote )0.000 115;00 ).&50.000
T(T64 T-69/E-EC%6 &0.000 &.&08.+00
%>A
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Paso 3# Costos a (usti)icar "e#arta$ento P 2 sutotal total
"e#arta$ento Precedente s. s.
Costos reciidos del $es anterior +00.000
Costos reciidos del $es actual 2.+&0.000 ).2&0.000
"e#arta$ento 6ctual
%nventarios %niciales
Materiales 7+.000
Mano de (ra 108.&00
Costos %ndirectos 5&.200 2)8.+00
Costos del Perodo:
Materiales 1.7+0.000
Mano de (ra &22.000
Costos %ndirectos 211.000 2.),).000 2.+)1.+00
ota! costos a usti)icar# 5.*71."00
Paso 4# C$!cu!o de !os Costos Unitarios
"e#arta$ento P2 Proceso %nicial Costos Mes Total UnidadesCostounit
Materiales 7+.000 1.7+0.000 1.8)+.000 5&.000 )&
Mano de ora 108.&00 &22.000 5)0.&00 &&.200 12
Costos indirectos 5&.200 211.000 2+5.200 &&.200 +
Costo unitario P2 52
Costos-eciidos Mes
anterior
Costosreciidos
$es actual'
Unidadesreciidas
$esanterior
Unidadesreciidas
$es
actual !los
incre$entos
"e#arta$ento Precedente +00.000 2.+&0.000' 10.000 &&.000 = +0
Costo Unitario ota! Producto erminado 112
Paso 5# (usti)icación de Costos "e#arta$ento P 2 Unidades equivalentes costo unitario Total
T-69/E-EC%6
ter$inadas ! trans*eridas del $es &0.000 112;00 &.&80.000
T(T64 T-69/E-EC%6 &0.000 &.&80.000%>=
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@..- FLUJO DE PRODUCCIÓN PARALELO
@odos los casos $ue se 0an considerado 0asta este momento se 0an ilustrado con el flu1o de producción
secuencial se plantea $ue es el m(s sencillo por$ue en el departamento precedente9 los departamentos $uereciben presentan los costos acumulados $ue traen las unidades por procesos $ue anteceden así el
departamento P> refle1a los costos $ue 2ienen de P) el departamento P7 acumula los costos de P) " de P> el
departamento PA acumula los costos de P) P> P7 " así sucesi2amente&
,n el flu1o de producción paralelo un departamento $ue recibe puede 0acerlo de 2arios departamentos a la
2e. por lo $ue se considera necesario establecer en forma separada los c(lculos de los costos recibidos&8e2isemos esto con un e1emplo4 Una empresa $ue fabrica martillos presenta el si%uiente proceso producti2o4
,l departamento P) elabora la cabe.a del martillo en metal las cuales en2ía al departamento P7& ,l
departamento P> elabora los man%os de madera $ue en2ía al departamento P7& ,ste ;ltimo departamento une
la cabe.a de metal con el man%o de madera lo%rando el martillo $ue conforma el producto terminado $ueen2ía al 5lmac3n&
Obser2e $ue en el departamento P7 adem(s de los costos propios por la acti2idad $ue reali.a debe controlar
los costos recibidos de P) " de P> para lo%rarlo se 0ace necesario el uso de cuentas separadas esto es
in2entario de productos en proceso P7 costos recibidos de P)9 in2entario de productos en proceso P7
costos recibidos de P>9 " por supuesto c(lculos separados a la 0ora de establecer el costo unitario de cada uno
de los departamentos $ue le preceden en el proceso producti2o&
. EJERCICIO DIDHCTICO
La empresa EJEMPLO C.A lle2a a cabo su proceso de fabricación a tra23s de dos departamentos producti2os& ,l departamento P) inicia el proceso a%re%ando los materiales en distintas etapas de la
producción al culminar la acti2idad en2ía la producción a P>& ,l departamento P> recibe la produccióna%re%a materiales al inicio del proceso producti2o lo $ue ocasiona incrementos en producción al terminar el
proceso producti2o en2ía las unidades al 5lmac3n de Productos @erminados&
Dic0a empresa le 2a a suministrar la información necesaria para $ue Usted realice durante el mes de enero del
año en curso lo si%uiente4
• C(lculo de la tasa predeterminada departamental&
• Informe de Costos de Producción de cada uno de los departamentos producti2os calculando los
costos unitarios por el m3todo promedio&
• 8e%istros contables en el diario principal&
• ,structure el ,stado de Costos de Producción " 2enta normal con a1uste de la sobre o sub aplicación
0asta lo%rar el costo de producción " 2enta real&
• Presente nue2amente la solución del e1ercicio utili.ando el m3todo P,PS para establecer el costo
unitario&
Los costos indirectos $ue se utili.an son los aplicados para lo cual se le ofrece la información necesaria parael c(lculo de la tasa predeterminada departamental& ,l presupuesto de costos indirectos es el si%uiente4
S1Fs&
S5Fs&
P1Fs&
P5Fs&
).8&0.000 &.000.000 1).500.000 7.500.000
Los costos de los departamentos de ser2icios se transfieren a los de producción en los si%uientes porcenta1es4
P) P> S>
S) 50 )7;50 12;50
S> 70 )0 TTTT
Los presupuestos de producción son los si%uientes4
>>*
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P1 P2s.
12.)70.+++s.
20.5+8.000Costo de$aterial
directo
Costo de$ano de
ora directa
C64CU4( T696 P-E"ETE-M%6"6 "EP6-T6MET64
CC%P P1 P2 ,1 ,2PPT( 1).500.000 7.500.000 ).8&0.000 &.000.000
91 1.,20.000 1.&&0.000).8&0.000
&80.000
92 ).1)+.000 1.)&&.000 &.&80.000
T(T64 18.55+.000 10.28&.000 0
?? Mano
de Obra Fs& >A>&A?? " Costos Indirectos Fs& &??& ,stos costos corresponden a &??? unida