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UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
MACHALA2018
PILLAJO CORREA MARÍA CRISTINAINGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CPA
DISEÑO DE PROGRAMA DE AUDITORÍA PROCEDENTE DE LAEVALUACIÓN DE LOS RIESGOS INHERENTE Y DE CONTROL:
COMPONENTE INVERSIONES TEMPORALES
UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
MACHALA2018
PILLAJO CORREA MARÍA CRISTINAINGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CPA
DISEÑO DE PROGRAMA DE AUDITORÍA PROCEDENTE DE LAEVALUACIÓN DE LOS RIESGOS INHERENTE Y DE CONTROL:
COMPONENTE INVERSIONES TEMPORALES
UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
MACHALA17 de enero de 2018
PILLAJO CORREA MARÍA CRISTINAINGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CPA
DISEÑO DE PROGRAMA DE AUDITORÍA PROCEDENTE DE LA EVALUACIÓN DELOS RIESGOS INHERENTE Y DE CONTROL: COMPONENTE INVERSIONES
TEMPORALES
MACHALA, 17 DE ENERO DE 2018
VERDEZOTO REINOSO MARIANA DEL ROCÍO
EXAMEN COMPLEXIVO
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8
U R K N DU
RESUMEN
El propósito del siguiente trabajo es diseñar un programa de auditoría del componente
Inversiones Temporales a través de la evaluación de los riesgos inherente y de control
para la ejecución de los procedimientos de auditoría de acuerdo con el enfoque de
auditoría determinado, para ello se investiga formas de auditar y todo lo que conlleva la
rama de la auditora, lo cual implica, incursionar en procedimientos, muchas veces mal
interpretados o equivocados, que han originado la mala aplicación de normas contables
y de auditoria, cálculos errados, incompletos, haciéndose merecedores de multas,
sanciones, clausuras. De aquí nace la importancia, y el por qué proponer un programa
de auditoría de control interno para determinar los riesgos y niveles de confianza de las
pólizas de acumulación, a fin de que estos procedimientos sean ejecutables y sirvan de
solución a las evidencias que se encuentren. Luego de la verificación conceptual en los
diferentes casos de estudio que constan en la bibliografía de este trabajo, y a la solución
del caso práctico, se obtuvo como resultado que al haber aplicado el programa de
auditoria de control interno, se detectó un riesgo de control moderado para aplicar
pruebas sustantivas y de cumplimiento a las inversiones temporales, llegando a la
conclusión que se han registrado incorrectos registros contables, contabilizando la
inversión temporal en el activo no corriente, subestimando los ingresos de la inversión,
afectando al cálculo del impuesto a la renta, a la participación de los trabajadores y las
reservas no presentaron los saldos reales.
PALABRAS CLAVES: evaluación, programa de auditoría, control interno, estados
financieros, riesgos de auditoria
ABSTRACT
The purpose of the following work is to design an audit program of the Temporal
Investments component through the evaluation of the inherent and control risks for the
execution of the audit procedures in accordance with the audit approach determined for
this purpose, we investigate ways of auditing and all that entails the branch of the audit,
which implies, incursion in an adventure of procedures, many of the times
misinterpreted or wrong, which have led to the misapplication of legal rules, wrong
calculations, incomplete procedures, becoming worthy of fines , sanctions, closures.
From this comes the importance, and why propose an internal control audit program to
determine the risks and confidence levels of the accumulation policies, so that these
procedures are executable and serve as a solution to the evidence found. . After the
conceptual verification in the different study cases that appear in the bibliography of
this work, and to the solution of the practical case, it was obtained that having applied
the internal control audit program, a moderate control risk was detected to apply
substantive and compliance tests to temporary investments, arriving at the conclusion
that incorrect accounting records have been recorded, accounting for the temporary
investment in non-current assets, underestimating the income from the investment,
affecting the calculation of income tax, the workers' participation and the reserves did
not present the real balances.
KEYWORDS: evaluation,audit program, accounting, financial statements, audit risks.
INDICE GENERAL
RESUMEN 1
ABSTRACT 2
INTRODUCCIÓN 3
DESARROLLO 4
CONTROL INTERNO 4
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA 5
PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA 6
RIESGOS DE AUDITORIA 6
MEDICIÓN DEL RIESGO 7
INFORME DE AUDITORIA 7
CASO PRÁCTICO 7 Pregunta a resolver 8 Desarrollo del caso 8
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA 17
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA, RECOMENDADO POR EL AUDITOR 19
MAYORES 22
CONCLUSIONES 23
BIBLIOGRAFÍA 24
LISTA DE TABLAS
Tabla 1Cuestionario de Control Interno para la revisión y evaluación dirigido al
Componente Inversiones Temporales
Tabla 2 Matriz de calificación del nivel de confianza y riesgo.
Tabla 3 Nivel de Confianza
Tabla 4 Inversiones Financieras.
Tabla 5 Riesgo de Control
Tabla 6 Inversiones Temporales.
Tabla 7 Programa de Auditoría.
Tabla 8 Registro del componente Inversiones Temporales.
Tabla 9 Cédula Analítica.
Tabla 10 Contrato de Póliza.
Tabla 11 Certificación Bancaria.
Tabla 12 Estado de situación Financiera.
Tabla 13 Estado de Resultados Integrales.
Tabla 14 Estado de situación Financiera.
Tabla 15 Estado de Resultados Integrales.
Tabla 16 Índice de papeles de Trabajo.
Tabla 17 Hoja de Marcas.
Tabla 18 Asiento propuesto por auditoria para la reclasificación.
INTRODUCCIÓN
Durante la búsqueda de varios artículos científicos de revistas de gran trayectoria, sobre
la aplicabilidad de las auditorias, específicamente al área financiera, se pudo conocer
que a nivel de Latinoamérica, esta actividad es realizada por Contadores Públicos.
Para que una evaluación del control interno tenga éxito, debe existir intercomunicación
entre auditor y auditados, el propósito es descubrir los posibles errores o fraudes
ocasionados y para ello se elabora programas de auditoria a la medida, Lo que se puede
apreciar, que el Control y la Auditoría, cubre todas las áreas donde existan intercambios
comerciales (Cruz, 5).
El desarrollo del presente estudio tiene como objetivo el diseño de un programa de
auditoría del componente inversiones temporales procedente de la evaluación de los
riesgos inherentes y de control, el conocimiento adquirido.
Es por ello, que el presente trabajo se lo ha ejecutado en base a la revisión de casos,
movimientos contables, estados financieros, procesos bancarios, a través de medios
informáticos, consultas a profesionales e investigación de otros proyectos de estudio.
Los resultados que se obtuvieron durante la ejecución del presente trabajo, es que la
empresa realizó un erróneo registro contable, contabilizando la inversión temporal en el
activo no corriente, por lo cual, los ingresos de inversión fueron subestimados por la
empresa, ocasionando que las cuentas del impuesto a la renta, participación de
trabajadores y reservas no presentan saldos reales.
El tema del presente caso práctico es “DISEÑO DE PROGRAMA DE AUDITORÍA
PROCEDENTE DE LA EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS INHERENTES Y DE
CONTROL: COMPONENTE INVERSIONES TEMPORALES”, el alcance de este
trabajo está dirigido al componente del Activo Corriente Inversiones Temporales.
DESARROLLO
CONTROL INTERNO
Dentro de los procesos auditables de cualquier ente jurídico, el control interno, es la
clave en las “estructuras administrativas”, cuyo fin es ejecutado por personas
capacitadas y con conocimiento de las normas aplicables para conseguir de una empresa
una organización para la optimización de recursos materiales y económicos
(Mazariegos, Águila, Pérez, & Cruz, 2013).
(Portal, 2016), en su análisis de la importancia del control interno, determina que este
proceso, conlleva a que las instituciones del estado, específicamente, consideren como
una “política pública o como un distintivo de las prácticas gubernamentales modernas y
democráticas” que se reflejan en los informes de rendición de cuentas (participación
ciudadana).
Las autoras (Verdezoto & Guzmán, 2015), determinan que el Control Interno
proporciona seguridad para perseguir un fin-objetivo, cuyas características son la
efectividad y eficiencia, confiabilidad en la información, acatamiento de las normas
jurídicas. Corresponde indicar que el control interno, es muchas veces entendido que se
aplica únicamente a los Estados Financieros; sin embargo, se resalta que dentro de los
estados financieros, se contempla las cuentas que A o B empresa mantiene pendiente de
pago (Arroba & Villafuerte, 2016).
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Dentro del estudio de la Auditoria, se debe tener claro los objetivos que se deben fijar al
momento de ejercer esta responsabilidad. Conceptualmente, estos propósitos de nivel
macro son: entregar a los directivos la información financiera debidamente certificada
por profesionales calificados, asesorar a las máximas autoridades en cátedra contable,
financiera, de procesos sobre las diferentes etapas de la organización, proveer de
información veraz y concreta sobre sus movimientos crediticios, “reducir y controlar
riesgos accidentales, fraudes y otras actuaciones anormales” (Verdezoto & Guzmán,
2015).
(Escalante, 2014), considera que la auditoría financiera, es una atribución legal que
posee todo contador público autorizado (CPA), su objetivo primordial está en la
planificación global para formular su examen especial, abasteciéndose de evidencias
sustentables y competentes, con el propósito de garantizar una información conformada
de normas aplicables a la auditoria.
Los autores (Varela, Venini, & Scarabino, 2013), en su estudio a las regulaciones y
supervisión a las transacciones comerciales gubernamentales, acotan que la auditoría se
debe cumplir y/o ejercer aplicando las Normas que para el efecto han sido expedidas por
organismos de índole internacional. Incumpliendo este propósito, las recomendaciones
que se generen de este informe, carecerán de legalidad y forma jurídica.
Cabe destacar que dentro del ejercicio de un Auditor, no está únicamente el cumplir a
cabalidad con todas las normas, leyes, reglamentos, objetivos, procedimientos y emitir
los respectivos informes donde constan las conclusiones, recomendaciones y criterios;
sino que también debe quedar esclarecido que todas estas actividades, incurren en
responsabilidades sobre los auditores; es decir, ese informe correctivo fue emitido bajo
pleno conocimiento profesional, por ende cuenta con la garantía para remediar y
corregir las anomalías que se presentarán, de ser el caso (Salas & Reyes, 2015).
PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA
Ejercer trabajos de auditoría, conlleva a establecer tiempos y momentos, de forma
organizada bajo un cronograma y organigrama estructurado, contando con una
planificación previa, donde estén plasmadas las estratégicas, enfocando los alcances,
objetivos, destacando al capital humano que intervendrá en este proceso, detallar las
hipótesis planteadas para la indagación, avizorar los riesgos, la metodología, hasta la
emisión del informe final (Verdezoto & Guzmán, 2015).
En el caso de las auditorías, su planificación se basa en el inicio, durante y la
finalización del proceso, aquí intervienen todo el personal de la empresa, enfocando las
responsabilidades a los directivos. Su cronograma está fijado en: “comprometer a la alta
gerencia, capacitar al personal relacionado con la Auditoría, identificar los aspectos de
interés de las partes interesadas” (Escobar, Moreno, & Cuevas, 2016).
RIESGOS DE AUDITORIA
Toda transacción incurre en riesgos, si se analiza las actividades que cumplen las
agencias aseguradoras, se puede interpretar a breves rasgos, que este gremio es el más
vulnerable para afrontar estos riesgos. Para prevenir que estas indemnizaciones afecten
a la situación económica, la empresa debe fijar los enfoques defensivos integrales a
todos los casos que se presenten (Hernández, 2015).
En materia de auditoría, los riesgos son considerados como las anomalías y/o amenazas
que quizás por falta de conocimiento, la entidad no estaría en la capacidad de mitigar
(solucionar). Estos riesgos, de acuerdo al área de competencia, se los clasifica en: riesgo
de auditoría, riesgo inherente, riesgo de control, riesgo de detección (Verdezoto &
Guzmán, 2015).
MEDICIÓN DEL RIESGO
“La incorporación de modelos internos en la propia gestión de la empresa aseguradora
requiere la realización de simulaciones estocásticas de las distintas variables objeto de
gestión. Mediante este método, se asignan distribuciones de frecuencias a las variables
del modelo interno que tienen riesgo y, posteriormente, se generan números aleatorios
acorde a esas distribuciones, (simulando miles de escenarios) el comportamiento que se
considera que tendrán en el futuro. De esta manera, es posible darle más realismo al
modelo interno obteniendo resultados más confiables a la hora de tomar una decisión”
(Barañano, De la Peña, & Garayeta, 2016).
INFORME DE AUDITORIA
El proceso auditable tiene como parte final la emisión y comunicación de los resultados,
que proveerá a los directivos de las recomendaciones aplicables, con el carácter de
obligatorio, en la empresa. Esta información se encuentra en el documento oficial
denominado “Informe de Auditoría”, cumpliendo de esa forma con las directrices
establecidas en las “Normas de Auditoría Internacionales” (ISA 700) (Verdezoto &
Guzmán, 2015).
CASO PRÁCTICO
Es usted auditor externo y producto de los procedimientos de una auditoría financiera a
la empresa JSAC.S.A; en el año correspondiente del 01 de enero al 31 de diciembre del
2016, detecta que existe entre las afirmaciones presentadas en los estados financieros
que el componente Inversiones Temporales: Póliza de Acumulación (plazo a 12 meses)
se encuentran registrados en el subgrupo de cuentas ACTIVOS FINANCIEROS NO
CORRIENTES, por un monto de que asevera tener en los estados financieros en el
banco UACE, además se evidencia que los rendimientos financieros producido por
dicha inversión a una tasa activa efectiva del 8,10% fueron contabilizados con cargo a
crédito a la cuenta contable 1.01.02.05.02.001 CLIENTES LOCALES; desde la fecha
de la contratación de la mencionada inversión, es decir, 1 de junio hasta la fecha de
cierre de balance del periodo del alcance de auditoria. Cabe indicar que el contrato de
la póliza de acumulación, estipula entre sus cláusulas el cálculo de los réditos mediante
una capitalización compuesta mensual con año comercial, y que estos serán acreditados
en cuenta corriente que mantiene la entidad auditada de la misma institución financiera.
Pregunta a resolver
- ¿Cómo se prepara un programa de auditoria a la medida, considerando los
procedimientos que pudieren haber originado las evidencias encontradas?
- ¿Cómo se comunica los resultados parciales obtenidos de la aplicación de
procedimientos?
- ¿Cuáles serían los asientos contables por ajuste y/o reclasificación propuesto por
auditoría?
a. Para la elaboración del programa de auditoria, se parte de lo señalado por,
(Verdezoto Reinoso, 2015), cuyo procedimiento es el siguiente:
Desarrollo del caso
Tabla 1. Cuestionario de Control Interno para la revisión y evaluación dirigido al
Componente Inversiones Temporales
Fuente: Auditoría financiera y del cumplimiento legal teoría y práctica Elaborado: Por la Autora
Tabla 2. Matriz de calificación del nivel de confianza y riesgo
Fuente: Auditoría financiera y del cumplimiento legal teoría y práctica Elaborado: Por la Autora
Según los datos obtenidos se puede apreciar que seis de las ocho interrogantes son
positivas para la empresa auditada; el enfoque inicial debe ser de doble propósito,
aplicando pruebas de complimiento y sustantivas, pese a obtener un nivel de confianza
del 63% y riesgo inherente del 37%, es necesario aplicar una revisión sobre las
afirmaciones presentadas en los estados financieros para determinar su razonabilidad.
Tabla 3. Nivel de Confianza Tabla 4. Inversiones Financieras
Fuente: Auditoría financiera y del cumplimiento legal teoría y práctica Elaborado: Por la Autora
Tabla 6. Inversiones Temporales
Fuente: Auditoría financiera y del cumplimiento legal teoría y práctica Elaborado: Por la Autora
- Del registro contable en relación a las inversiones temporales se pondera sobre 10,
calificando con 8 debido al registro ineficiente en su clasificación.
- Los documentos soporte se ponderan sobre 10 calificando sobre 9 debido a que no
están debidamente ordenados de acuerdo a las fechas.
- El cálculo de las operaciones se pondera sobre 10 calificando 3 debido a que se
subestimaron los réditos financieros por las inversiones temporales
- La custodia de documentos se pondera sobre 10 y se califica sobre 3 debido a que
son de fácil acceso para personal no autorizado a los mismos.
- Las políticas contables se ponderan sobre 10, calificando sobre 7 debido a que no se
cumplieron de manera objetiva la clasificación y cálculo de los réditos.
NIVEL DE CONFIANZA DE CONTROL
Nivel de confianza NC = CT / PT * 100
NC = 30 / 50 * 100%
NC= 60%
NIVEL DE RIESGO DE CONTROL
Nivel de riesgo de control RC = 100 –NC
RC = 100 – 60%
RC = 40%
Como se puede apreciar el riesgo de control es MODERADO (40%), y por lo tanto su
enfoque es de doble propósito y se aplicaran pruebas sustantivas y de cumplimiento
Tabla 7. Programa de Auditoría
Fuente: Auditoría financiera y del cumplimiento legal teoría y práctica
Elaborado: Por la Autora Tabla 8. Registro eficiente de las Inversiones Temporales
Fuente: Auditoría financiera y del cumplimiento legal teoría y práctica Elaborado: Por la Autora
Tabla 9. Cédula Analítica
Fuente: Auditoría financiera y del cumplimiento legal teoría y práctica
Elaborado: Por la Autora
EMPRESA AUDITORA “ABC”
INFORME PARCIAL DE RESULTADOS
Sres.
JSAC.S.A.
En su despacho
Como es de su conocimiento se viene desarrollando el examen especial al componente
Inversiones Temporales: Póliza de Acumulación (plazo a 12 meses) y a través de los
procedimientos propios de la auditoría financiera, se comunica los siguientes hallazgos
para su información oportuna:
En las aseveraciones presentadas en los estados financieros legalizados, se evidencia
que el componente evaluado no se encuentra bien registrado y presentado en los
informes contable, debido a que según las NIIFs para PYMES sección 4.5 se dan los
lineamientos para ser considerado como ACTIVO CORRIENTE las inversiones de 12
meses o menos, y en el estado de situación financiera presentado por la entidad, se
evidencia registrado en los ACTIVOS FINANCIEROS NO CORRIENTES
De la misma forma el cálculo de los intereses esta de manera deficiente, ya que se han
registrado la totalidad de los ingresos como derechos de la empresa, cuando solo se
tiene derecho a la parte proporcional por el tiempo que ha transcurridos, en este caso los
siete meses.
Empresa auditora
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA
Tabla 12. Estado de situación Financiera
Fuente: Introducción a la Contabilidad Agropecuaria Elaborado: Por la Autora
Tabla 13. Estado de Resultados Integrales
Fuente: Introducción a la Contabilidad Agropecuaria Elaborado: Por la Autora
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA, RECOMENDADO POR EL AUDITOR
Tabla 14. Estado de situación Financiera
Fuente: Introducción a la Contabilidad Agropecuaria Elaborado: Por la Autora
Tabla 15. Estado de Resultados Integrales
Fuente: Introducción a la Contabilidad Agropecuaria Elaborado: Por la Autora
Tabla 16. Índice de papeles de Trabajo
INDICE DE PAPELES DE TRABAJO
AFE 1
Hoja de hallazgos de auditoria
AFE 2 Comunicación de resultados parciales
APE Archivo de planificación específica para auditoría financiera
APE 2 Matriz de calificación del nivel de confianza y riesgo inherente
APE 3
Identificación de controles claves y enfoque
APE 4
Programa de auditoria
Fuente: Auditoría financiera y del cumplimiento legal teoría y práctica Elaborado: Por la Autora
Tabla 17. Hoja de Marcas
HOJA DE MARCAS
C CONFIRMADO
Fuente: Auditoría financiera y del cumplimiento legal teoría y práctica Elaborado: Por la Autora
Tabla 18. Asiento propuesto por auditoria para la reclasificación
MAYORES
CONCLUSIONES
Mediante un programa de evaluación del control interno se puede determinar que la
empresa realizó de manera errónea el registro contable de la inversión a plazo fijo que
fue encontrada por un año lo cual fue ingresada como Activo Financiero No Corriente
cuando debía haber sido al Activo Financiero Corriente; y al evaluar el control interno y
cada uno de los componentes de las Inversiones Temporales se puede determinar que
existía un riesgo de control moderado lo que llevo aplicar pruebas sustantivas y de
cumplimiento, por lo cual los intereses no fueron bien calculados y esto ocasionó que
los estados financieros no estén presentados de manera correcta y los saldos de las
cuentas de impuesto a la renta, participación de trabajadores y reservas tengan saldos
errados lo cual se tuvo que hacer los respectivos asientos de ajustes pertinentes
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