unidad 4 confecciÓn de las cuentas anuales...5. el contenido de la memoria abreviada que se incluye...
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UNIDAD 4 CONFECCIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES:
4. Confección de las cuentas anuales:
4.1.-La comunicación de la información contable. 1.- LA NECESIDAD DE INFORMACIÓN EN LA EMPRESA A NIVEL INTERNO
Los Administradores necesitan disponer de información para la toma de decisiones y la planificación de su
gestión.
Los inversionistas, necesitan conocer la situación de la empresa y sus resultados, así como que su dinero está
siendo honestamente utilizado y en transacciones que obtengan rentabilidad.
A NIVEL EXTERNO Muchas son las entidades interesadas en poseer información económico-financiero con diversos fines, pudiendo
citar a los proveedores, acreedores, los inversionistas potenciales, la Administración, las compañías de seguros,
Bancos, etc.
USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
Principales Usuarios de la Información Contable:
Propietarios: Tanto actuales como potenciales, la información contable la deberán usar para establecer
sus políticas de inversión.
Gestores: Su misión es obtener determinados objetivos y es la contabilidad la que mide el grado de
logro y las causas de desviación
Acreedores: La contabilidad les informará sobre la capacidad de la empresa para cumplir sus
compromisos
Organizaciones Sindicales: La contabilidad suministra datos sobre los cuales se establecen premisas de
fijación de puntos de negociación
Administración Pública: Para cuantificar magnitudes que servirán para cuantificarla base imponible de
las cargas impositivas
Otros : La CNMV, el Mercado Valores, Asesores de Inversión y Agencias Informativas
4.2.- Las cuentas anuales. Normas para la elaboración de cuentas anuales. FORMULACIÓN DE CUENTAS ANUALES 1. Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de constitución,
modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o disolución.
2. Las cuentas anuales deberán ser formuladas por el empresario o los administradores, quienes responderán
de su veracidad, en el plazo máximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio.
Cómo deben identificarse las cuentas anuales:
- Nombre u otro tipo de identificación de la entidad que presenta la información, EE.FF individuales o
consolidados, Fecha o periodo cubierto por los estados financieros, Moneda de presentación
- Nivel de agregación y redondeo utilizado al presentar las cifras (en miles, etc.)
3. El balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de
flujos de efectivo y la memoria deberán estar identificados; indicándose de forma clara y en cada uno de
dichos documentos su denominación, la empresa a que corresponden y el ejercicio al que se refieren.
4. Las cuentas anuales se elaborarán expresando sus valores en euros; no obstante lo anterior, podrán
expresarse los valores en miles o millones de euros cuando la magnitud de las cifras así lo aconseje,
debiendo indicarse esta circunstancia en las cuentas anuales.
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ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS ANUALES
Las cuentas anuales de las sociedades anónimas, incluidas las laborales, de las sociedades de responsabilidad
limitada, incluidas las laborales, de las sociedades en comandita por acciones y de las sociedades cooperativas
deberán adaptarse al modelo normal. Las sociedades colectivas y comanditarias simples, cuando a la fecha de
cierre del ejercicio todos los socios colectivos sean sociedades españolas o extranjeras, también deberán
adaptarse al modelo normal.
Orden JUS/471/2017, de 19 de mayo, se aprueban los nuevos modelos para la presentaciónen el Registro
Mercantil de las cuentas anuales de los sujetos obligados a su publicación.
Para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016 se elimina la obligación de elaborar el Estado de
cambios en el patrimonio neto respecto a las sociedades que presenten las cuentas anuales en formato abreviado
o para PYMES.
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Cuentas anuales abreviadas 1. Las sociedades señaladas en la figura anterior podrán utilizar los modelos de cuentas anuales abreviados,
Cuando una sociedad, en la fecha de cierre del ejercicio, pase a cumplir dos de las circunstancias antes
indicadas o bien cese de cumplirlas, tal situación únicamente producirá efectos en cuanto a lo señalado en
este apartado si se repite durante dos ejercicios consecutivos.
2. Las empresas con otra forma societaria no mencionadas en la norma anterior, así como los empresarios
individuales, estarán obligados a formular, como mínimo, las cuentas anuales abreviadas.
3. Las sociedades cuyos valores estén admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier Estado
miembro de la Unión Europea, no podrán formular cuentas anuales abreviadas.
4. Lo establecido en las normas siguientes para los modelos normales deberá adecuarse a las características
propias de los modelos abreviados.
5. El contenido de la memoria abreviada que se incluye en la sección relativa a los modelos abreviados de esta
tercera parte del Plan General de Contabilidad, tiene carácter de información mínima a cumplimentar por
las empresas que puedan utilizarla.
Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales La información incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable.
- La información es relevante cuando es útil para la toma de decisiones económicas, es decir, cuando
ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones
realizadas anteriormente.
- La información es fiable cuando está libre de errores materiales y es neutral, es decir, está libre de
sesgos, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar.
5ª- ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES. No todos los documentos contables son objeto de
difusión por parte de la empresa, previamente han de confeccionarse unos estados contables relevantes y
significativos que resuman la información de lo que ha acontecido en la empresa durante el periodo de tiempo
al que estén referidos. Estos estados contables son, según el PGC, los siguientes:
Balance de Situación. Presenta la situación que adopta el patrimonio de la empresa en un momento
determinado. En él figuran los títulos de las cuentas con sus correspondientes cantidades. El Activo se
ordena de menor a mayor liquidez y el Pasivo de menor a mayor exigibilidad.El Balance de Situación
recoge una información estática, es algo así como la fotografía de la empresa en un momento determinado
donde nos indica el origen de las fuentes de financiación y en qué se han empleado.
Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Se forma a partir del mayor de dicha cuenta, de su examen puede
conocerse y determinarse la composición del Resultado.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Este estado informa de las variaciones habidas durante el
ejercicio en la composición del Patrimonio Neto de la empresa.
Estado de flujos de efectivo de efectivo. Informa sobre las variaciones habidas durante el ejercicio en la
tesorería de la Empresa. Este estado no es obligatorio si así lo establece una disposición legal.
La Memoria. Es un documento que pretende informar acerca de aquellos aspectos que no hayan sido
suficientemente aclarados en los estados anteriores.
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4.3.- EL BALANCE DE SITUACIÓN
El balance, que comprende, con la debida separación, el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la empresa
ACTIVO CORRIENTE En esta categoría se incluyen aquellos activos que se espera vender, consumir o realizar en el ciclo normal de
explotación, que con carácter general no excederá de un año, así como otros activos cuyo vencimiento,
enajenación o realización se espera que se realice en el plazo máximo de un año. También forman parte de esta
categoría los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar y el efectivo y otros activos
líquidos equivalentes.
Si tomamos el modelo del balance el activo corriente está formado por las siguientes partidas:
Activos no corrientes mantenidos para la venta.
Existencias.
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
Inversiones financieras a corto plazo.
Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
Periodificaciones.
ACTIVO NO CORRIENTE En esta categoría se incluyen los demás elementos del activo, es decir los que no son activos corrientes, entre
los que podemos citar los siguientes:
Inmovilizado intangible.
Inmovilizado material.
Inversiones inmobiliarias.
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo.
Inversiones financieras a largo plazo.
Activos por impuesto diferido.
PATRIMONIO NETO El patrimonio neto está definido en Marco Conceptual como una magnitud residual, el cual establece que
constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
Está formado a su vez por tres epígrafes:
Fondos propios, que a su vez pueden haber sido aportados por los socios o propietarios o bien tratarse
de resultados acumulados que no hayan sido repartidos.
Ajustes por cambios de valor, que surgen como consecuencia de la aplicación del valor razonable a
algunas partidas del balance.
Subvenciones, donaciones y legados.
PASIVO NO CORRIENTE Son los elementos de pasivo no clasificados como corrientes, entre los que cabe citar:
Provisiones a largo plazo.
Deudas a largo plazo.
Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo.
Pasivos por impuesto diferido.
PASIVO CORRIENTE Son las obligaciones que espera liquidar en el ciclo normal de explotación, obligaciones con vencimiento o
extinción en un plazo máximo de un año desde el cierre y los pasivos financieros clasificados como mantenidos
para negociar. Los pasivos corrientes que figuran en el modelo de balance son:
Provisiones a corto plazo.
Deudas a corto plazo.
Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.
Periodificaciones.
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4.4.- LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.
La cuenta de Pérdidas y ganancias recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos del
mismo excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las
normas de registro y valoración.Los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza.
La presentación de la cuenta se realiza en forma de lista
Se trata de una estructura más sintética que distingue dos grandes apartados:
Operaciones continuadas. Refleja el resultado normal del ejercicio, distinguiendo entre:Resultado de
explotación: derivado de la actividad normal de la empresa (compras, ventas, sueldos, alquileres…),
Resultado financiero: derivado de la realización de actividades financieras (intereses, diferencias de
cambio…), Resultado antes de impuestos: antes de aplicar el Impuesto de Sociedades, Resultado del
ejercicio procedente de operaciones continuada
Operaciones interrumpidas. Una actividad interrumpida es todo componente de una empresa que ha sido
enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía o también que ha sido clasificado como mantenido para la
venta, y:
a) Represente una línea de negocio o un área geográfica de la explotación, que sea significativa y pueda
considerarse separada del resto;
b) Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra vía de una línea de
negocio de un área geográfica de la explotación que sea significativa y pueda considerarse separada
del resto; o
c) Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla. A estos efectos se
entiende por componente de una empresa las actividades o flujos de efectivo, que por estar separados.
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SUBGRUPOS GASTOS
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS SUBGRUPOS
INGRESOS
A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe neto de la cifra de negocios. 70
2. Variación de existencias de productos terminados y en
curso de fabricación. 71
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo. 73
60, 61, 69 4. Aprovisionamientos.
5. Otros ingresos de explotación. 74, 75
64 6. Gastos de personal.
62, 63, 65, 69, 7. Otros gastos de explotación.
(68), 8. Amortización del inmovilizado.
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no
financiero y otras. 746
10. Excesos de provisiones. 795
67, 69 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del
inmovilizado. 77, 79
A-1) RESULTADO de EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
12. Ingresos financieros. 76
66 13. Gastos financieros. 773
663 14. Variación de valor razonable en instrumentos
financieros.
668 15. Diferencias de cambio. 778
66, 69 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de
instrumentos financieros 76, 79
A-2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)
A-3) RESULTADO ANTES de IMPUESTOS (A+B)
630, 638 17. Impuestos sobre beneficios.
A.3) RESULTADO DEL EJERCICIO PRECEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS
B OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones
interrumpidas neto de impuestos
A5. RESULTADO del EJERCICIO (C+17)
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4.5.- ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes.
1. La primera, denominada “Estado de ingresos y gastos reconocidos”, recoge los cambios en el patrimonio
neto derivados de:
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.
b) Los ingresos y gastos que, según lo requerido por las normas de registro y valoración, deban imputarse
directamente al patrimonio neto de la empresa.
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo dispuesto por este Plan
General de Contabilidad.
2. La segunda, denominada “Estado total de cambios en el patrimonio neto”, informa de todos los cambios
habidos en el patrimonio neto derivados de:
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos.
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la
empresa cuando actúen como tales.
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.
d) También se informará de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y
correcciones de errores.
Cuando se advierta un error en el ejercicio a que se refieren las cuentas anuales que corresponda a un
ejercicio anterior al comparativo, se informará en la memoria, e incluirá el correspondiente ajuste en el
epígrafe A.II. del Estado total de cambios en el patrimonio neto, de forma que el patrimonio inicial de
dicho ejercicio comparativo será objeto de modificación en aras de recoger la rectificación del error. En
el supuesto de que el error corresponda al ejercicio comparativo dicho ajuste se incluirá en el epígrafe
C.II. del Estado total de cambios en el patrimonio neto.
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A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS - MODELO ABREVIADO
Número de
Cuentas
Notas de la
Memoria
Ejercicio terminado
200X
Ejercicio terminado
200X-1
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
(800), (89), 900, 991, 992 I. Por valoración de instrumentos financieros
1.Activos financieros disponibles para la venta
2.Otros ingresos/gastos
(810), 910 II. Por cobertura de flujos de efectivo.
94 III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
(85), 95 IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes
(8300)*, 8301*, (833), 834, 835, 838 V. Efecto impositivo
B) Total de Ingresos y gastos imputados directamente al
patrimonio neto
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
(802), 902, 993, 994 VI. Por valoración de instrumentos financieros
1.Activos financieros disponibles para la venta
2.Otros ingresos/gastos
(812), 912 VII. Por cobertura de flujos de efectivo
(84) VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
8301*, (836), (837) IX. Efecto impositivo
C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C)
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ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Informa sobre:
a) La totalidad de ingresos y gastos reconocidos
b) Las variaciones originadas en patrimonio neto por operaciones con socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
d) También se informará de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios y correcciones de errores
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4.6.- ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. OBJETIVO
Suministrar información acerca de los movimientos históricos en el efectivo y los equivalentes al efectivo a través
de la presentación de un estado de flujos de efectivo clasificados según que procedan de actividades de explotación,
de inversión y de financiación
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
+ Caja
+ Depósitos bancarios
+ Inversiones a corto plazo de elevada liquidez
(que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo o cuando tenga vencimiento próximo, por
ejemplo, tres meses o menos desde la fecha de adquisición)
El estado de flujos de efectivo establece tres clases de flujos de efectivo:
Flujos de efectivo de las actividades de explotación (FEAE).
Flujos de efectivo de las actividades de inversión (FEAI).
Flujos de efectivo de las actividades de financiación (FEAF).
El aumento o disminución neta del efectivo o equivalentes será la suma algebraica de los tres tipos de flujos:
Aumento/Disminución neta del efectivo o equivalentes =
= ± FEAE ± FEAI ± FEAF
Flujos de efectivo de las actividades de explotación
Los flujos de efectivo de las actividades de explotación son fundamentalmente los ocasionados por las transacciones que
intervienen en la determinación del resultado de la empresa. La variación del flujo de efectivo ocasionada por estas
actividades se mostrará por su importe neto, a excepción de los siguientes flujos, de los que se informará separadamente:
Intereses (cobros o pagos).
Dividendos recibidos.
Impuestos sobre beneficios.
Los flujos correspondientes a estas partidas se presentan por tanto por el método directo.
El modelo de esta parte del estado de flujos de efectivo que figura en el PGC es el siguiente:
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Flujos de efectivo por actividades de inversión son los PAGOS QUE TIENEN SU ORIGEN EN LA
ADQUISICIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES, materiales o intangibles, y de inversiones
financieras, excluidos los clientes y otros deudores por operaciones de tráfico, así como los COBROS
PROCEDENTES DE SU ENAJENACIÓN O DE SU AMORTIZACIÓN AL VENCIMIENTO.
Flujos de efectivo de las actividades de financiación
Los flujos de efectivo por actividades de financiación se definen como los cobros procedentes de la adquisición por
terceros de títulos valores emitidos por la empresa o de recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma
de préstamos u otros instrumentos de financiación, así como los pagos realizados por amortización o devolución de las
cantidades aportadas por ellos. Figurarán también como flujos de efectivo por actividades de financiación los pagos a
favor de los accionistas en concepto de dividendos.
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4.7.- LA MEMORIA.
MEMORIA
La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que integran las
cuentas anuales.
Contenido de la memoria normal
Apartados que contiene la Memoria normal:
1. Actividad de la empresa.
2. Bases de presentación de las cuentas anuales.
3. Aplicación de resultados.
4. Normas de registro y valoración.
5. Inmovilizado material.
6. Inversiones inmobiliarias.
7. Inmovilizado intangible.
8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.
9. Instrumentos financieros.
10. Existencias.
11. Moneda extranjera.
12. Situación fiscal.
13. Ingresos y gastos.
14. Provisiones y contingencias.
15. Información sobre medio ambiente.
16. Retribuciones a largo plazo al personal.
17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
18. Subvenciones, donaciones y legados.
19. Combinaciones de negocios.
20. Negocios conjuntos.
21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas.
22. Hechos posteriores al cierre.
23. Operaciones con partes vinculadas.
24. Otra información.
25. Información segmentada.