ULUSLARARASI FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARI

ALİ OSMAN EFLATUN

Eğitim Amaçlıdır, İzinsiz Yayınlanamaz, Ticari Amaçlı Kullanılamaz

Kıdem Tazminatı

Kıdem tazminatı yükümlülüğü

kısaca, bir personelin hizmet süresi

sonunda şirkete getireceği

yükümlülüğün (toplam kıdemi), bugüne

kadar olan kısmının (şimdiki kıdemi)

net şimdiki değeridir.

Hakettiği Kıdemi

(Bugüne kadar çalışmasından)

Hakedeceği Kıdemi (Gelecekteki çalışmasından)

Toplam Kıdemi

+

=

hizmetsüresi

iskontooranları

tazminatalmayanlar

ücretartışları

tümçalışanlar

dikkate alınacak konular

dönem başındaki kıdem tazminatı tutarı

+faiz maliyeti

+cari hizmet maliyeti

aktüaryal kazanç ve kayıp+

=dönem sonundaki kıdem tazminatı tutarı

Bay A, 01.10.1990 yılında ilk kez sigortalı olarak çalışmaya başlamıştır. Bay A 01.05.1998 yılında şirketimizde işe başlamıştır. Bay A nın kıdem tazminatı hesaplamaya esas brüt ücreti 1.500,00 YTL dır. Buna göre Bay A nın 31.12.2007 tarihi itibariyle kıdem tazminatı nedir?

ÖRNEK

(Zam oranı : %5, kıdem tazminatı almadan ayrılanların oranı: %10, iskonto oranı: %12 bu verileri tüm örneklerimizde aynı kabul edelim)

Bay A nın hizmet süresi 25 yıldır. Hizmet süresi Bay A nın hizmet süresi 25 yıldır. Hizmet süresi 01.10.2015 tarihinde dolacaktır. Yani hizmet süresinin 01.10.2015 tarihinde dolacaktır. Yani hizmet süresinin dolmasına daha dolmasına daha 7,76 yıl daha vardır yıl daha vardır

Bay A nın şirketimizdeki kıdemi ( (31.12.2007 – Bay A nın şirketimizdeki kıdemi ( (31.12.2007 – 01.05. 1998)/365) 01.05. 1998)/365) 9,67 yıldır yıldır

Bay A şirketimizden 8 kere zam alacak ve hizmet Bay A şirketimizden 8 kere zam alacak ve hizmet süresi sonundaki tahmini ücreti de 2.216,18 YTL süresi sonundaki tahmini ücreti de 2.216,18 YTL olacaktır . olacaktır .

Bay A nın gelecekteki ücretinin (7,76 yıl ve %12 Bay A nın gelecekteki ücretinin (7,76 yıl ve %12 iskonto oranı ile iskonto ederek) bugünkü değeri iskonto oranı ile iskonto ederek) bugünkü değeri 919,76 YTL dır. 919,76 YTL dır.

Bay A nın 31.12.2007 itibariyle iskonto edilmiş Bay A nın 31.12.2007 itibariyle iskonto edilmiş Kıdem Tazminatı yükü 8.894,07 YTL dır. Kıdem Tazminatı yükü 8.894,07 YTL dır. 919,76 X 9,67

Çalışanların %90 (1- %10) şirketimizden kıdem Çalışanların %90 (1- %10) şirketimizden kıdem tazminatı aldığına göre yükümlülüğümüz 8.004,66 tazminatı aldığına göre yükümlülüğümüz 8.004,66 YTL olacaktır. YTL olacaktır. 8.894,07 x 0,90

İş Kanununa göre hesaplanmış olsa idi bu İş Kanununa göre hesaplanmış olsa idi bu yükümlülüğümüz 14.505 YTL olacaktı. yükümlülüğümüz 14.505 YTL olacaktı. 1.500 X 9,67

Örneğimizdeki çalışan

kişi bir bayan olsa idi

nasıl hesaplama

yapacaktık ????

Bayan A nın hizmet süresi 20 yıldır. Hizmet süresi Bayan A nın hizmet süresi 20 yıldır. Hizmet süresi 01.10.2010 tarihinde dolacaktır. Yani hizmet 01.10.2010 tarihinde dolacaktır. Yani hizmet süresinin dolmasına daha süresinin dolmasına daha 2,76 yıl daha vardır. yıl daha vardır.

Bayan A nın şirketimizdeki kıdemi ( (31.12.2007 – Bayan A nın şirketimizdeki kıdemi ( (31.12.2007 – 01.05.1998)/365) 01.05.1998)/365) 9,67 yıldır yıldır

Bayan A şirketimizden 3 kere zam alacak ve hizmet Bayan A şirketimizden 3 kere zam alacak ve hizmet süresi sonundaki tahmini ücreti de 1.736,44 YTL süresi sonundaki tahmini ücreti de 1.736,44 YTL olacaktır . olacaktır .

Bayan A nın gelecekteki ücretinin (2,76 yıl ve Bayan A nın gelecekteki ücretinin (2,76 yıl ve %12 iskonto oranı ile iskonto ederek) bugünkü %12 iskonto oranı ile iskonto ederek) bugünkü değeri 1.270,04 YTL dır. değeri 1.270,04 YTL dır.

Bayan A nın 31.12.2007 itibariyle iskonto edilmiş Bayan A nın 31.12.2007 itibariyle iskonto edilmiş Kıdem Tazminatı yükü 12.281,29 YTL dır. Kıdem Tazminatı yükü 12.281,29 YTL dır. 1.270,04 X 9,67

Çalışanların %90 (1- %10) şirketimizden kıdem Çalışanların %90 (1- %10) şirketimizden kıdem tazminatı aldığına göre yükümlülüğümüz 11.053,16 tazminatı aldığına göre yükümlülüğümüz 11.053,16 YTL olacaktır. YTL olacaktır. 12.281,29 x 0,90

İş Kanununa göre hesaplanmış olsa idi bu İş Kanununa göre hesaplanmış olsa idi bu yükümlülüğümüz 14.505 YTL olacaktı 1.500 X 9,67 yükümlülüğümüz 14.505 YTL olacaktı 1.500 X 9,67

ERTELENEN VERGİ

Cari dönemde vergiye tabi olmamakla

birlikte ileriki tarihlerde vergilendirilebilecek

gelirler (ertelenen vergi yükümlülüğü) veya

ileriki tarihlerde vergiden indirilebilecek

giderlerden (ertelenen vergi varlığı) oluşan

geçici farkların üzerinden vergi oranı

nispetinde hesaplanan vergilerdir.

ERTELENEN VERGİ

HESAPLAMASI

farkın olması

farkın sürekli

olmaması

ertesi yıllarda kullanılabilir olması

vergi oranı nispetinde olması

ERTELENEN VERGİÖRNEKLERİ

Ertelenen Vergi Varlık Yükümlülük

Alınan Çek Reeskontları Doğar Verilen Çek Reeskontları Doğar Kıdem Tazminatı Karşılığı Doğar Geçmiş Yıl Zararları Doğar Yatırım İndirimleri Doğar Serbest Bölge Kazançları Doğmaz

Temettü Gelirleri Doğmaz

Para ve vergi cezaları Doğmaz

ERTELENEN VERGİÖRNEKLERİ

Ertelenen Vergi Varlık Yükümlülük

Özel İletişim Vergileri Doğmaz

Motorlu Taşıtlar Vergisi Doğmaz

Yasal Sınırları Aşan Bağış veYardımlar

Doğmaz

Risk Sermayesi Kazançları Doğmaz

Hisse Senedi Değer Düşüklüğü Doğar Hisse Senedi Değer Artışlar Doğar

Vergi Değeri ile UFRS Değeri Arasındaki Farklar

Doğar

ÖRNEK Mali tablolarını yürürlükte olan TTK ve vergi kanunlarına göre oluşturan ABC A.Ş.’nin toplam duran varlıkları 600.000 YTL, birikmiş amortismanı 250.000 YTL, cari dönem amortisman gideri 30.000 YTL dır. Şirket eğer mali tablolarını UFRS ye göre düzenlemiş olsa idi duran varlıkları 600.000 YTL, birikmiş amortismanı 380.000 YTL ve cari dönem amortisman gideri 60.000 YTL olacaktı. Bu verilere göre duran varlıklardan kaynaklanan ertelenen vergi tutarı ne kadar olur ?

Duran Varlık

Birikmiş Amortisman

600.000

250.000

NET DEĞER 350.000

600.000

380.000

220.000

VERGİ UFRSGEÇİCİFARK

0

130.000

130.000

VERGİ ORANI

ERTELENEN VERGİ

%20

26.000

CARİDÖNEM

30.000

%20

6.000

VERGİ DEĞERİ

350.000 220.000> MUHASEBE DEĞERİ ERTELENEN VERGİ

VARLIĞI

284 Ertelenen

Vergi Varlığı

26.000

691 Ertelenen Vergi

Geliri / Gideri

6.000

570 Geçmiş Yıl

Karları

20.000

/

/

ÖRNEK

ABC A.Ş. nin mali tablolarında İştirakler hesabında 3 yıl önce satın alınan YZ A.Ş. % 35 iştirak oranı ve 500.000 YTL kayıtlı değeri yer almaktadır. İştirakimizde söz hakkımız pay oranımız ölçüsündedir. YZ A.Ş. nin 31.12.2007 tarihi itibariyle özkaynakları 6.000.000 YTL dır. ABC A.Ş. mali tablolarını UFRS ne göre düzenlemiş olsa idi iştiraklerden kaynaklanan ertelenen vergi ne olurdu?

YZ A.Ş.

VERGİ UFRSGEÇİCİ FARK

500.000 2.100.000 1.600.000

VERGİ DEĞERİ MUHASEBE DEĞERİ

1.600.000400.000 <ERTELENEN

VERGİYÜKÜMLÜLÜĞÜ

VERGİ ORANI %20

ERTELENEN VERGİ 80.000

400.000

484 Ertelenen Vergi

Yükümlülüğü

80.000691 Ertelenen Vergi

Geliri / Gideri

80.000

/

/

ÖRNEK

Mali tablolarını SPK standartlarına göre düzenleyen ABC A.Ş.’nin Menkul Kıymetlerinde ;

Maliyet Değeri 250.000 YTL olan Devlet tahvillerinin 31.12.2007 tarihindeki en iyi alış değeri 280.000 YTL, rayiç değeri (VUK) 290.000 YTL dır. UFRS göre menkul kıymetlerden oluşan ertelenen vergi nasıl olurdu?

Menkul Kıymetler

VERGİ

290.000

UFRS

280.000

GEÇİCİ FARK

10.000

VERGİ ORANI %20

ERTELENEN VERGİ 2.000

VERGİ DEĞERİ MUHASEBE DEĞERİ

40.000 30.000

>ERTELENEN

VERGİVARLIĞI

691 Ertelenen Vergi

Geliri / Gideri

2.000284 Ertelenen Vergi

Varlığı

2.000

/

/

VADE FARKLARI

Satışlar bir finansman işlemi niteliği

taşıyorsa, satış bedelinin gerçeğe uygun

değeri gelecekteki tüm tahsilatların emsal

faiz oranı ile iskonto edilmesi yoluyla

belirlenir . (Hasılata ilişkin standart)

Bir işletme stokları vadeli ödeme

koşuluyla almış olabilir. Anlaşma, peşin

alım fiyatı ile ödenen fiyat arasında bir fark

olan finansman unsuru içerdiği takdirde,

bu unsurlar finanse edildiği dönemde faiz

gideri olarak muhasebeleştirilir . ( Stoklara

ilişkin standart )

VADE FARKLARI

Faiz Oranı

Piyasa KrediFaiz Oranları

Sektör PiyasasındakiFaiz Oranları

ÖRNEK

ABC A.Ş. 10.09.2007 tarihinde 90 gün vadeli olarak 100.000 YTL + KDV tutarında mal satmıştır. Piyasadaki faiz oranı %15 dir. Mali tablolarımız nasıl olurdu?

Bu satıştan kaynaklanan alacağın Bu satıştan kaynaklanan alacağın tahsil tarihi 09.12.2007 dir. 2008 tahsil tarihi 09.12.2007 dir. 2008 yılına sarkan bir alacak yoktur.yılına sarkan bir alacak yoktur.

Satışın bugünkü net değeri Satışın bugünkü net değeri 96.612 YTL dır. 96.612 YTL dır.

Alacaklar

Satış Gelirleri

YASAL UFRS

0 0

Faiz Gelirleri

100.000 96.612

3.388

____________________ / _____________________ 600 YURTİÇİ SATIŞLAR 3.388 (100.000-96.612)

642 FAİZ GELİRLER 3.388 ____________________ / _____________________

Vade 130 gün olsa idi nasıl bir raporlama yapacaktık?

Bu satıştan kaynaklanan alacağın Bu satıştan kaynaklanan alacağın tahsil tarihi 18.01.2008 dir. tahsil tarihi 18.01.2008 dir.

Satışın peşin değeri 95.144 YTL dır. Satışın peşin değeri 95.144 YTL dır.

Bu alacağın tahsili 2008 yılına Bu alacağın tahsili 2008 yılına sarkacaktır. Alacağın 31.12.2007 tarihi sarkacaktır. Alacağın 31.12.2007 tarihi itibariyle net değeri 117.190 YTLitibariyle net değeri 117.190 YTL

Alacaklar 118.000 118.000

Satış Gelirleri 100.000 95.144

YASAL UFRS

Faiz Gelirleri

Alacak Reeskontu

4.046

-810

____________________ / _____________________ 600 YURTİÇİ SATIŞLAR 4.856 (100.000-95.144)

642 FAİZ GELİRLER 4.856 ____________________ / _____________________ 642 FAİZ GELİRLERİ 810 (118.000- 117.190)

122 ALACAK 810 REESKONTU (Ertelenmiş Faiz Gelirleri) ____________________ / _____________________

ÖRNEK

ABC A.Ş. 10.12.2007 tarihinde 40 gün vadeli olarak 100.000 YTL + KDV tutarında hammadde satınalmıştır. Piyasadaki faiz oranı %15 dir. Alınan bu hammadde ile üretilen mamul 2007 yılı içerisinde satılmıştır. UFRS göre nasıl raporlanırdı ?

Bu mal alımından doğan borç Bu mal alımından doğan borç 19.01.2008 tarihinde ödenecektir.19.01.2008 tarihinde ödenecektir.

Peşin alış değeri 98.480 YTL dır. Peşin alış değeri 98.480 YTL dır.

Alınan hammaddeden dolayı olan Alınan hammaddeden dolayı olan borcun 31.12.2007 tarihi itibariyle net borcun 31.12.2007 tarihi itibariyle net değeri 117.145 YTL dır.değeri 117.145 YTL dır.

Satıcılar

YASAL UFRS

İlk Madde ve Malzeme

Satışların Maliyeti

0

118.000

100.000

Finansman Giderleri

Borç Reeskontu -855

98.480

665

0

118.000

____________________ / _____________________ 660 FİNANSMAN GİDERİ 1.520 (100.000-98.480)

620 S.M.MALİYETİ 1.520 ____________________ / _____________________ 322 BORÇ REESKONTU 855 (118.000- 117.145) ( Ertelenmiş Faiz Gideri)

660 FİNANSMAN 855 GİDERİ ____________________ / _____________________

Varsayalımki alınan

hammadde ile üretilen

malın ne kadarının satılıp

satılmadığını tam olarak

tespit edemiyoruz.

stok sürelerinin belirlenmesi

hammadde ambarında ne kadar kaldığı, üretilen mamulün kaç günde satıldığı

üretim

bölümü

muhasebe

bölümü

YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM MALİYETLERİ Bu standardın amacı temelde

dönemsellik ilkesine dayanmaktadır.

Yıllara yaygın inşaat işlerinde,

maliyetlerin ve hakedişlerin

gerçekleştiği dönemin gelirleri ve

giderleri içerisinde raporlanması

amacına yöneliktir.

ÖRNEK

XYZ İnşaat A.Ş. nin almış olduğu bir tesis inşaatının yapımı ile ilgili olarak yıllar itibariyle maliyet ve hakediş bilgileri aşağıdaki gibidir;

2005 2006 2007 TOPLAM

İnşaat Maliyetleri 2.500.000 3.500.000 4.000.000

10.000.000

Hakedişler 3.000.000 3.800.000 4.500.00011.300.00

0

XYZ İnşaat A.Ş. mali tablolarını UFRS göre nasıl hazırlayacaktı?

Tamamlanma Oranları

2005 YILI 2006 YILI 2007 YILI

% 25 % 60 % 100

2.500.00010.000.000

6.000.00010.000.000

10.000.00010.000.000

GELİRLER 2.825.000 3.955.000 4.520.000

2005 YILI 2006 YILI 2007 YILI

11.300.000

X % 25

11.300.000 X % 60

� 2.825.000

11.300.000 X % 100

M6.780.000

MALİYETLER 2.500.000 3.500.000 4.000.000

Devam Eden İnşaat

Sözleşmelerinden

Alacaklar

Devam Eden İnşaat

Sözleşmeleri

Hakedişleri

Gelirler

Maliyetler

2005 2006 2007

175.000 20.000

2.825.000

2.500.000

3.955.000

3.500.000

4.520.000

4.000.000

2.500.000

3.000.000

6.000.000

11.300.000

10.000.000

6.800.000

0

0

BENİ DİNLEDİĞİNİZ BENİ DİNLEDİĞİNİZ İÇİN TEŞEKKÜR İÇİN TEŞEKKÜR

EDERİMEDERİM

ALİ OSMAN ALİ OSMAN

EFLATUNEFLATUN