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PROFESORADO EN ECONOMIA

Este material es una Guía Introductoria al Sistema de

Información Contable, de manera poder lograr los siguientes

objetivos:

Entender y operar con algunos conceptos contables básicos.

Lograr la aplicación práctica de los mismos.

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UNIDAD I: “LA CONTABILIDAD Y SUS OBJETIVOS” LAS ORGANIZACIONES Ente: es todo lo que es, existe o puede existir. Entes naturales: personas físicas o de existencia visible. Los entes se pueden clasificar Entes ideales: organizaciones de individuos de una existencia ideal. “Las organizaciones son sistemas sociales compuestos por individuos y grupos de individuos que, mediante la utilización de recursos, desarrollan un sistema de actividades interrelacionadas y coordinadas, para el logro de un objetivo común, dentro de un contexto con el que establecen una influencia recíproca”. Elementos de una organización: • Individuos que la forman. • Uno o más objetivos básicos a lograr. • Metas específicas a cumplir que se derivan de los objetivos básicos. • Una cierta actividad encaminada al logro de las metas y objetivos propuestos. • Recursos con que debe contar la organización. La organización es un ente distinto al de sus propietarios ( EJ.: una institución deportiva es un ente que tiene como “propietarios” a sus socios que son entes distintos al club). Una persona física puede participar de la propiedad de una o varias organizaciones. Una organización puede participar de la propiedad de una o varias organizaciones. Clasificación de las organizaciones: Se las puede clasificar según diversos criterios: 1. Por sus fines: • Organizaciones con fines de lucro:

Comerciales Industriales De servicios Financieras Agropecuarias Otras

A la organización con fines de lucro se la denomina “empresa”. Persiguen como objetivo “maximizar ganancias”, aunque puede tener otros objetivos secundarios • Organizaciones sin fines de lucro:

Deportivas Religiosas Asistenciales Educativas Otras.

No persiguen como objetivo “maximizar ganancias, sino cumplir sus finalidades específicas.

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2. Por su naturaleza jurídica: • Organizaciones de derecho privado:

Unipersonales: un único propietario. Sociedades pluripersonales: varios propietarios

Fundaciones, asociaciones civiles, otras.

Sociedades comerciales: * Sociedades de personas (Son: colectiva, en comandita simple, de capital e industria). * Sociedades por cuotas ( Es: la de responsabilidad limitada -SRL ) * Sociedades por acciones o de capital (Son: la anónima SA; en comandita por acciones; de economía mixta) * Sociedades accidentales o en participación

• Organizaciones de derecho público:

Estado nacional Estados provinciales Estados municipales

Operaciones que realiza una empresa industrial

Comprar materias primas, mano de obra y otros insumos

Transformar estos elementos en productos terminados

Vender los productos terminados

Cobrar las ventas efectuadas

Pagar las compras efectuadas

PATRIMONIO DE UNA ORGANIZACIÓN Desde un punto de vista económico (y también contable) el patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes al ente. En el lenguaje contable: Activo (A): es el conjunto de bienes y derechos de propiedad del ente. Pasivo (P): son las obligaciones del ente. Patrimonio Neto (PN): es igual a la diferencia entre Activo menos Pasivo. Representa la parte del Activo que le pertenece a los propietarios del ente.

PN = A – P o A = P + PN Esta es la igualdad contable básica o ecuación contable básica Se refiere a un momento determinado.

Este conjunto de operaciones se denomina ciclo operativo de una empresa.

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Situación patrimonial del ente al xx/xx/xx

PASIVO

ACTIVO PATRIMONIO

NETO

El Patrimonio Neto estará compuesto por el capital (aportes de los propietarios) y por los resultados acumulados. Por lo tanto el capital del ente es una parte del Patrimonio Neto y estará formado por la suma de los aportes de sus propietarios. BIENES ECONÓMICOS Y RECURSOS DE UN ENTE Son bienes económicos los objetos materiales (cosas) e inmateriales con valor económico, que no siempre son susceptibles de ser valuados en términos monetarios. Son ejemplo de bienes económicos: el dinero, una cuenta a cobrar, la participación en otros entes, los bienes destinados a ser vendidos, los muebles e inmuebles que se utilizan para desarrollar la actividad, el derecho a utilizar una marca o una patente, el prestigio del ente, etc,etc. Los recursos de un ente están conformados por sus bienes económicos y por el esfuerzo de su personal. Bienes económicos, materiales o inmateriales RECURSOS DE UN ENTE El esfuerzo humano que entrega al ente su personal. Los recursos de un ente son su Activo. Para ser reconocidos contablemente deben ser susceptibles de ser valuados en términos monetarios. La medición o valuación de los recursos (y de las obligaciones) es uno de los problemas básicos de la contabilidad. Un ente puede contar con los siguientes recursos o Activos:

Dinero u otros valores equivalentes al dinero en caja del ente o depositados en cuentas corrientes bancarias. ( Caja y Bancos)

Derechos a cobrar sumas de dinero u otros bienes o servicios. ( Créditos)

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Colocaciones de fondos al margen de la actividad principal del ente, con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio, en: a) títulos públicos o privados o en acciones de otro ente con cotización en mercados de valores; o b) en divisas; o c) en depósitos en caja de ahorro o en plazo fijo bancario, u en otros préstamos; o d) en inmuebles, equipos que son cedidos en alquiler; o e) la participación permanente en otros entes. ( Inversiones)

Bienes a ser vendidos en el curso de la actividad principal del ente (mercaderías, productos terminados) o que se encuentran en proceso de producción para ser destinados a dicha venta (productos en proceso de elaboración) o bienes que van a ser consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta (materias primas, insumos). (Bienes de Cambio)

Bienes tangibles a ser utilizados en la actividad del ente y no a la venta habitual, como maquinarias, rodados, escritorios, sillas, mesas, armarios, placards, terrenos, edificios, etc,etc, ( Bienes de Uso)

Bienes inmateriales como marcas, patentes, llave de negocio, concesiones, derechos de edición, etc,etc; y cargos diferidos como gastos de organización, gastos pre-operativos, etc,etc, ( Activos Intangibles)

Otros bienes y derechos no incluidos en las categorías anteriores. ( Otros activos )

FUENTES DE FINANCIACIÓN Nos estamos refiriendo al origen de los fondos utilizados por el ente para la adquisición de sus recursos (su Activo). Es decir si en un momento el ente cuenta con determinados recursos (Activo) las fuentes de financiación nos indican el origen de los fondos para haber adquirido esos recursos. Las fuentes de financiación de un ente pueden ser:

La efectuada por terceros distintos a los propietarios. El ente tiene la obligación de devolver estos fondos. Es el PASIVO del ente. El 3º que financia al ente puede ser:

• El que le vende los bienes o servicios. • El que le otorga un préstamo de dinero, decidiendo el ente su asignación. • El que refinancia pasivos ya existentes.

La efectuada por los propietarios del ente. Es el PATRIMONIO NETO de ente. Representa la parte del Activo que le pertenece a los propietarios.

El origen de la financiación de los propietarios puede ser: • Por el aporte de los propietarios (cuando se constituye el ente, o cuando se aumenta el capital, o cuando se capitalizan resultados). • Por los resultados generados por el ente y que no hayan sido capitalizados o distribuidos a sus propietarios.

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Situación patrimonial del ente al xx/xx/xx

PASIVO

ACTIVO PATRIMONIO

NETO

RECURSOS FINANCIACION

LA CONTABILIDAD Relación de la Contabilidad con la Administración Para que una organización alcance sus objetivos (que en una empresa es maximizar sus utilidades) debe ser administrada. La administración intenta combinar los recursos de la organización de la manera que mejor satisfaga el cumplimiento de sus fines y los objetivos particulares de sus integrantes. Dentro de las funciones de la administración está la toma de decisiones y el control, las que analizaremos brevemente a continuación: En toda organización se deben tomar continuamente decisiones y para ello es fundamental e imprescindible contar con buena información. La información es un conocimiento bajo una forma comunicable, y la clasificamos en: • Información patrimonial: es la información sobre el patrimonio del ente y su evolución. • Otra información: es la información que no es patrimonial. La información patrimonial va a surgir del sistema contable del ente (de la “contabilidad del ente”). Concepto, funciones y objetivo básico de la Contabilidad Para administrar una organización es indispensable que ésta cuente con un buen sistema de información que proporcione información confiable, veraz y oportuna. La Contabilidad es una parte ( no toda ) del sistema de información de un ente que proporciona datos sobre su patrimonio y la evolución en el tiempo del mismo. La información brindada por la contabilidad de un ente es utilizada por los administradores del mismo y por terceros que interactúan con él en cuanto se refiere a su relación actual o potencial. La contabilidad es un sistema ( el sistema contable de ente) porque en ella intervienen conjunto de elementos que se interrelacionan. A su vez, el sistema contable es un subsistema del sistema de información del ente. El sistema contable de un ente debe: a) Captar todas las operaciones realizadas por el ente o hechos del contexto que a) modifiquen el patrimonio del ente o que b) originen ciertas contingencias.

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b) procesar las mismas. c) brindar información patrimonial útil.

El objetivo básico de la contabilidad es brindar información patrimonial útil para la toma de decisiones y para el control de los administradores del ente y terceros que interactúan con el ente. Definiciones de Contabilidad: Hay una gran cantidad de definiciones de Contabilidad. Veremos un par de ellas. Enrique Fowler Newton la define: “La contabilidad es una disciplina técnica que a partir del procesamiento de datos sobre la composición y evolución del patrimonio de un ente , los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce información para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados y para la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente”. “Chaves, Osvaldo; Chyrikins, Hector; Dealecsandris, Ricardo; Pahlen Acuña, Ricardo y Viegas, Juan Carlos” en su texto - TEORIA CONTABLE - EDICIONES MACCHI - 1.998.- , refiriéndose al sistema contable de un ente, dicen:

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“ Cabe agregar que el sistema contable constituye parte del sistema de información del ente y podemos definirlo como un conjunto coordinado de procedimientos y técnicas que proporciona datos válidos, luego de ordenar, clasificar, resumir y registrar hechos y operaciones económicas, que brindará información sobre la composición del patrimonio del ente a un momento dado ( en forma estática ) y sobre sus variaciones – que, en caso de no estar relacionadas con movimientos de capital, las definimos como resultados - correspondientes a un período dado, y que permitirá tomar decisiones y ejercer la función de control.” El informe 13 del CECYT de la FACPCE) la definió: “Es una disciplina técnica consistente en: a) Un sistema de operaciones: registrar, analizar e interpretar para decidir y controlar. b) Cierta materia: la información relativa al valor o cuantificación de los patrimonios. c) Con vistas a un fin: constituir una base importante para la toma de decisiones y el control de la gestión (aspectos en los cuales resulta relevante el concepto de ganancias, o resultados, en términos más amplios).- Hay muchas otras definiciones. Hay autores que consideran a la Contabilidad como ciencia, otros como arte y muchos como una disciplina técnica. Las definiciones que hemos rescatado la consideran una disciplina técnica, posición que compartimos. UNIDAD II: PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE EL ACTIVO A un momento determinado, es el conjunto de bienes y derechos de propiedad del ente. Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente). Se debe referir a un momento determinado (a una fecha). En la unidad anterior mencionamos los bienes y derechos que pueden formar parte del activo de un ente. Podemos agrupar a los bienes y derechos que generalmente integran el activo de un ente, considerando la naturaleza y el destino dado, en los siguientes grupos (denominados rubros):

Caja y Bancos Inversiones Créditos Bienes de Cambio Bienes de Uso Activos Intangibles Otros activos.

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EL PASIVO A un momento dado (a una fecha determinada), es el conjunto de obligaciones del ente. Un ente tiene un pasivo cuando: a) debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra; b) la cancelación de la obligación: i) es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable. ii) deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto Las obligaciones pueden ser de:

Dar una suma de dinero

Dar un bien

Prestar un servicio, incluyendo el de permitir el uso de bienes de su propiedad ( por ejem. el de utilizar un inmueble por haber cobrado anticipadamente un alquiler).

EL PATRIMONIO NETO A un momento determinado, el patrimonio neto de un ente es la diferencia entre el activo menos el pasivo. Y representa la parte del activo que le pertenece a los propietarios. Incluye a i) los aportes de los propietarios; y ii) los resultados acumulados. Hemos dicho que el ente es una persona distinta a sus propietarios. En un momento determinado, parte (o todo, rara vez) de los recursos (Activo) del ente son financiados con fondos aportados por los propietarios del ente. Estos fondos aportados al ente por los propietarios, ya sea por aportes directos o por los resultados obtenidos por el ente que no le han sido devueltos (distribuidos), son el Patrimonio Neto del ente. Una primera lectura nos podría decir que el Patrimonio Neto es lo que el ente le adeuda a los propietarios del ente por sus aportes o por los resultados que el ente haya obtenido. Pero esta deuda u obligación del ente, no es igual que las otras que forman parte del pasivo, porque crece o disminuye (está supeditada) según los resultados que obtenga el ente. Participa de las pérdidas y ganancias del ente. Por eso en lugar de aquella primera lectura, se dice con más propiedad, que el patrimonio neto de un ente es la parte del activo que le pertenece a los propietarios. Composición del Patrimonio Neto El patrimonio neto, según su origen tiene 2 grandes componentes:

El aporte de los propietarios: que son los aportes directos o explícitos de los propietarios, que se realizan: i) cuando suscriben el capital del ente, al inicio o cuando este aumenta su capital ; ii) cuando capitalizan resultados; iii) cuando efectúan aportes irrevocables a cuenta de futuras emisiones de capital.

Los resultados acumulados: que son los resultados que ha obtenido el ente que no han sido distribuidos a los propietarios o que no han sido capitalizados

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LA ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA: A un momento determinado (vale para cualquier momento) la situación patrimonial de un ente es:

RESULTADO DE UN EJERCICIO (O DE UN PERIODO) El resultado de un ejercicio de un ente es el incremento (ganancia o superávit) o disminución (pérdida o déficit) de su Patrimonio Neto en ese ejercicio no imputable a aportes o reducciones de capital (aportes de los propietarios). El ejercicio es un período de tiempo, en el que se mide el resultado del ente. Es necesario que los ejercicios (períodos contables) de un ente sean de igual duración, generalmente de un año, para permitir la comparación de los resultados entre ejercicios. El ejercicio, al ser un período de tiempo, tiene una fecha de comienzo y una fecha de cierre. Por ejemplo, si un ente inicia actividades el 15/01/02 y cierra ejercicio, según contrato social, los días 31 de octubre de cada año, sus ejercicios serán: El 1º ejercicio comienza el 15/01/05 y cierra el 31/10/05 - (tiene una duración irregular de 9 meses y días). El 2º ejercicio comienza el 01/11/05 y cierra el 31/10/06 - duración un año. Y así sucesivamente “ el 01/11/x y cierra el 31/10/x+1 - duración un año. Se puede determinar, también, el resultado del ente de otro período de tiempo distinto a un ejercicio. Por ejemplo al de el 2º trimestre del año 06 o cualquier otro período.

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Resultados y modelo contable: Componentes del resultado de un ejercicio: Son: INGRESOS (I): que es la vertiente positiva de los resultados de un ejercicio o período. Son los resultados que producen un incremento del Patrimonio Neto del ente en el ejercicio. Son los resultados positivos. Cuidado!!! Decimos incremento del PN del ente y no aumento de dinero del ente. No utilizamos el término Ingresos para referirnos a entrada de dinero. GASTOS (G): que es la vertiente negativa de los resultados de un ejercicio o período. Son los costos consumidos (disminución del Patrimonio Neto del ente) en el ejercicio que han permitido obtener ingresos. Son los resultados negativos. LA ECUACIÓN CONTABLE DINÁMICA: Sabemos que a un momento determinado: A = P + PN Ecuación contable básica Sabemos también que el PN está compuesto por: C = aportes de los propietarios o capital RA = resultados acumulados PN = C + RA Y los resultados acumulados pueden tener su origen en: i) ejercicios anteriores y ii) del ejercicio Si partiendo de la ecuación contable básica reemplazamos y despejamos, tendremos: A = P + PN A = P + ( C + RA) A = P + C + ( Rea + Rn ) A = P + C + Rea + ( In - Gn ) O A + Gn = P + C + Rea + In ECUACION CONTABLE DINAMICA VARIACIONES PATRIMONIALES Las operaciones que realiza el ente y algunos hechos del contexto realizados u ocurridos durante un ejercicio ( o período) producen variaciones en el patrimonio del ente, las que llamaremos variaciones patrimoniales. Las variaciones patrimoniales pueden ser de 2 tipos ( i) Variaciones cualitativas y ii) variaciones cuantitativas), las que a su vez tienen varias posibilidades:

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Variaciones cualitativas o permutativas: que son aquellas variaciones en la que No se modifica el monto del Patrimonio Neto, sino que se modifica:

¨ Únicamente la composición del Activo: por ejemplo la producida por la compra de mercaderías que se pagan con un cheque de n/firma c/banco Nación; o ¨ Únicamente la composición del Pasivo: por ejemplo la producida de convertir una deuda sin documentar en documentada.; o ¨ El aumento del Activo y del Pasivo por igual importe: por ejemplo la producida por la compra de mercaderías al proveedor JJ en cuenta corriente comercial (sin documentar) a pagar a plazo; ¨ La disminución del Activo y del Pasivo por igual importe: por ejemplo la producida por el pago con dinero en efectivo de una deuda documentada que habíamos contraído con anterioridad; o ¨ Únicamente la composición del Patrimonio Neto: por ejemplo la producida por constituir reservas con resultados no asignados;

Variaciones cuantitativas o modificativas: que son aquellas variaciones en la que Se modifica el monto del Patrimonio Neto. Pueden ser que:

¨ Aumenten el Patrimonio Neto: las producen:

El aporte de los propietarios: por ejemplo se constituye el ente con un capital de $ 5.000 que es suscripto en su totalidad.

Los ingresos (resultados positivos): por ejemplo se vende mercaderías a $ 500 que tienen un costo de $ 380.

¨ Disminuyan el Patrimonio Neto: las producen:

El retiro de los propietarios: por ejemplo el ente distribuye dividendos en efectivo ( le devuelve resultados a los propietarios).

Los gastos (resultados negativos): por ejemplo el ente efectúa una donación de $ 150.- UNIDAD III: EL PROCESO CONTABLE LA TRANSFORMACION DE DATOS EN INFORMACION CONTABLE Ya hemos expresado que: “El sistema contable (la contabilidad) de un ente proporciona información sobre el patrimonio del ente y su evolución. Para cumplir con este propósito debe: a) captar todas las operaciones realizadas por el ente o hechos del contexto que modifiquen el patrimonio del ente (y ciertas contingencias). b) procesar las mismas. c) brindar información patrimonial útil

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Esta función de transformar datos en información patrimonial útil es llevada a cabo por lo que se denomina la teneduría de libros que la podemos conceptualizar como: “El sistema destinado al procesamiento de datos sobre las variaciones patrimoniales de un ente con el objeto de producir información sobre dichas variaciones”. A los pasos de captación, proceso y suministro de información la podemos descomponer en tareas, las que serían:

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La teneduría de libros y las normas contables: Recordemos, también, que la teneduría de libros es la parte mecánica de la contabilidad “se ocupa de los aspectos mecánicos de convertir datos sobre las variaciones patrimoniales de un ente en información útil sobre su patrimonio. Es una parte, solamente, del sistema contable. La parte mecánica de procesamiento de datos. La contabilidad para poder cumplir con su objetivo, además de la parte mecánica necesita de normas contables (NC) que son reglas para la tarea de preparar información contable. Las normas contables son de: • Normas de valuación o medición: las que reglan la valuación o medición del patrimonio y su evolución. • Normas de exposición: las que establecen el contenido y forma de los estados contables. ELEMENTOS PARA EL REGISTRO CONTABLE: LAS CUENTAS. LOS REGISTROS CONTABLES DEBEN SER PROCESADAS CONTABLEMENTE las:

variaciones patrimoniales del ente; y

ciertas contingencias ( por ejemplo: i) que el ente posea bienes de propiedad de 3º; o ii)que el ente avale un deuda de un 3º ).

Este procesamiento incluye entre sus tareas: el REGISTRO (O ANOTACION) de los datos, la ACUMULACION de los datos, el ALMACENAMIENTO de los datos, y con estos datos almacenados se preparan los informes contables. Es conveniente que el registro, la acumulación y el almacenamiento de datos se hagan por objeto o concepto o tema. Para ello es necesario que el proceso contable (la teneduría de libros) del ente defina cuentas. LAS CUENTAS: Una cuenta es una definición para representar a objeto/s u concepto/s efectuada por el proceso contable de un ente, en donde este realiza todas las anotaciones relacionadas con dicho/s objeto/s u concepto/s. Por ejemplo: el proceso contable de un ente puede definir la cuenta: “Caja: representa todo el dinero en efectivo u otros valores equivalentes a este, existente en la caja o tesoro de la empresa”. La entrada o salida de dinero o equivalente se anotará es esta cuenta. Previo a poner en marcha el proceso contable es necesario que se definan todas las cuentas a utilizar, las que se agrupan según algún criterio en un Plan de Cuentas. Se puede, luego, durante la vida del ente, modificarlo.

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Se deben definir cuentas que representen a :

los elementos de la ecuación contable dinámica.

A ciertas contingencias. REGISTROS CONTABLES: Son los libros o conjunto de fichas en dónde se efectúan las anotaciones contables.

Los registros contables, desde un punto de vista funcional pueden ser de 2 tipos:

Registros temáticos: son los registros que agrupan cuentas, y son: * el Mayor: que agrupa todas las cuentas utilizadas en el Diario. Es principal. * los Submayores: cada submayor agrupa un conjunto de cuentas simples, que,

generalmente, se relacionan con una cuenta que integra el mayor. Es auxiliar.

Registros cronológicos: en donde las anotaciones contables de registración inmediata se hacen en el orden en que suceden. En las de registración diferida, por una cuestión práctica, no se respeta el orden de suceso. Son registros cronológicos:

* el Diario: en donde se anotan o asientan, ya sea en forma detallada o resumida, por orden cronológico todas las variaciones patrimoniales y ciertas contingencias. Es principal.

* los Subdiarios: un subdiario es un registro en donde se asientan por orden cronológico un cierto tipo de operaciones ( por ejemplo las ventas) que suceden en gran número. Es auxiliar.

El proceso contable (si no utiliza un medio electrónico (computadora), debe utilizar necesariamente, desde un punto de vista funcional el libro Diario y el libro Mayor, y puede o no utilizar los submayores y subdiarios.

Los registros contables que son exigidos legalmente según el art.44 del código de comercio, son:

a) el Diario. b) el Inventarios y Balances. Se pueden exigir otros registros por otras disposiciones legales. LA CAPTACIÓN DE DATOS. LA DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA: FORMULARIOS Y OTROS COMPROBANTES. El proceso contable de un ente debe procesar todas:

las variaciones patrimoniales del ente ciertas contingencias.

Para poder hacerlo debe tomar conocimiento de todas ellas. Por lo tanto deben diseñarse los sistemas administrativos del ente de manera tal que aseguren que el sistema contable obtenga dichos datos.

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Estos datos que requieren ser procesados contablemente se exteriorizan, se expresan, se manifiestan a través de comprobantes (o documentación respaldatoria). Comprobantes

Formularios: son comprobantes tipos o estándar. Son pre- impreso o pre-elaborado. Son emitidos en serie (facturas, recibos, notas de crédito bancario, cheques, etc.).-

Otros comprobantes: los que no son estándares. (Por ejemplo la constitución del ente cuyo comprobante es el contrato social).-

Finalidades de los comprobantes • Fuente de datos para la registración contable. • Es requerida por disposiciones legales de carácter impositivo o previsional, para probar la existencia de las operaciones. • Es necesaria para que los auditores de los estados contables puedan realizar su trabajo. • Como elemento de prueba en caso de controversia. No todos los comprobantes exteriorizan hechos que deben ser contabilizados. Son ejemplo de ello: • La solicitud de cotización que nos envía un cliente. • La nota de pedido interna que el sector producción manda al sector compra; etc,etc. Selección de datos entre los captados: De todos los datos captados se deben seleccionar aquellos que deben ser contabilizados ya que cumplen con que: • implica una variación patrimonial o ciertas contingencias; y • es medible objetivamente. Registro, acumulación y almacenamiento de datos: Una vez captados y seleccionados los datos se deben registrar (anotar, asentar) en los registros cronológicos y temáticos. Para hacerlo se debe utilizar un método de registro. El que se utiliza es el método de la partida doble. Como todo objeto u concepto que integra el patrimonio de un ente puede aumentar o disminuir el método divide a las cuentas en 2 partes: DEBE y HABER. Débito es anotar un importe en el debe de una cuenta. Crédito es anotar un importe en el haber de una cuenta. Saldo de una cuenta a una fecha es la diferencia entre la suma de débitos menos la suma de créditos acumulados en la cuenta hasta esa fecha, y puede ser deudor (cuando los débitos acumulados son mayor que los créditos) o acreedor (a la inversa del anterior) o estar saldada (débitos y créditos acumulados iguales). Si la forma de registro es directa (no se llevan subdiarios) y se hace de manera manual la secuencia de registro es la siguiente:

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El método de la partida doble: El proceso contable debe utilizar algún método de registro. El que se ha adoptado en forma generalizada es el método de la partida doble: “es un método de registración contable por el cual se efectúan por lo menos 2 anotaciones para cada variación o hecho ( por lo menos una anotación en el debe de una cuenta y por lo menos una anotación en el haber de una cuenta)”. De allí su denominación. Su origen se remonta al siglo XIV, donde en Venecia, se lo comenzó a utilizar en forma rudimentaria. Se considera al fray Luca PACIOLO (o PACIOLI) como su gran divulgador (en una obra publicada en el año 1.494). Se deben registrar contablemente las: 1. las variaciones patrimoniales del ente 2. ciertas contingencias

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Para registrar las 1º se utilizan cuentas de 2 (tipos): a) Cuentas Patrimoniales y b) Cuentas de Resultados. Se podría llegar a utilizar (o no) c) Cuentas de movimientos y/o d) Cuentas de enlace. Para registrar las 2º se pueden utilizar: e) Cuentas de Orden. Veremos las 2 (dos) primeras a) Cuentas patrimoniales y b) Cuentas de Resultados; que son las más importantes y que todo sistema contable debe utilizar. Para referirnos a ellas la vamos a asociar a la ecuación contable dinámica: Las cuentas patrimoniales son las que representan elementos del ACTIVO, del PASIVO y del PATRIMONIO NETO. Ahora bien, si quiero determinar no solo el monto del resultado del ejercicio sino también las causas que lo originaron debo utilizar otras cuentas que me informen al respecto. Utilizo las cuentas de resultados. Las cuentas de resultados son las que se utilizan para determinar las causas de los resultados de un ejercicio o período. Por lo tanto representan INGRESOS y GASTOS Tratamiento Contable de las “CUENTAS”

Las cuentas se clasifican de acuerdo a los distintos elementos o términos que integran la igualdad;

es decir, existen cuentas del activo, cuentas del pasivo, cuentas del patrimonio neto y cuentas de

resultado.

Se representan por una T. esquemática que tiene dos partes:

DEBE y HABER

Los que solo son nombres convencionales para identificar el lado izquierdo y el lado derecho.

Las cuentas pueden ser:

• DE ACTIVO

• DE PASIVO

• DE PATRIMONIO NETO

- DE INGRESOS PATRIMONIALES

- DE GASTOS PATRIMONIALES

3.3. Tecnicismo y “clasificación” de las cuentas

• DENOMINACIÓN: Nombre de la cuenta

• DEBE: Lado izquierdo, en donde registrar se denomina: cargar, debitar, adeudar.

• HABER: Lado derecho, en donde registrar se denomina: abonar, acreditar.

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• SUMA DEL DEBE: Débitos

• SUMA DEL HABER: Créditos

El “tratamiento de las cuentas” se refiere a las reglas establecidas para determinar cuándo ellas

deben cargarse.

Ejemplo:

DEBE BANCO NACION C/C HABER

$ 620,00

$ 85,00

$ 180,00

$ 120,00

$ 60,00

$ 114,00

Débitos $ 860,00 Créditos $ 319,00

En el ejemplo de la cuenta Banco Nación Cuenta Corriente, se puede observar que los aumentos

de dinero se debitaron a la cuenta y que las disminuciones de dinero se acreditaron a ella.

Finalmente, si los términos de esta igualdad se incorporan a la forma de una cuenta “T”,

eliminando el signo de igualdad, se llega a la siguiente presentación:

DEBE HABER

Aumentos de Activos Disminuciones de Activos

+ +

Disminuciones de Pasivos Aumentos de Pasivos

+ +

Disminuciones de Aumentos de Patrimonio En atención a lo anteriormente expuesto, las reglas sobre el tratamiento de las cuentas pueden

enunciarse de la siguiente manera:

a) Las cuentas del activo se debitan por los aumentos y se acreditan por las disminuciones.

b) Las cuentas del pasivo se debitan por las disminuciones y se acreditan por los aumentos.

c) Las cuentas del patrimonio neto se debitan por las disminuciones y se acreditan por los

aumentos.

A su vez, estas mismas reglas generales sobre el tratamiento de las cuentas se pueden sintetizar

de la siguiente manera:

DEBE ACTIVO HABER

Débitos Créditos

(+) (-)

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DEBE PASIVO HABER

Débitos Créditos

(-) (+)

DEBE CUENTAS DE RESULTADOS HABER

Débitos Créditos

Pérdidas (Gastos) Ganancias (Ingresos) a) Cuentas de Activo

Cuando aumentan, se debitan.

Cuando disminuyen, se acreditan.

b) Cuentas de Pasivo

Cuando disminuyen, se acreditan.

Cuando aumentan, se debitan.

c) Cuentas de Resultado

Cuando hay pérdidas, se debitan.

Cuando hay ganancias, se acreditan.

GANANCIAS > PÉRDIDAS = UTILIDAD DEL EJERCICIO

GANANCIAS < PÉRDIDAS = PÉRDIDAS DEL EJERCICIO

3.3.1. Saldo de la cuenta

Saldo = Diferencia entre débitos y créditos

SALDO = DÉBITOS – CRÉDITOS

SALDO DEUDOR = DÉBITOS > CRÉDITOS

SALDO ACREEDOR = DÉBITOS < CRÉDITOS

SIN SALDO = CUENTA SALDADA

DÉBITOS = CRÉDITOS

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3.3.2. Tratamiento de las CUENTAS de Activo:

DEBE ACTIVO HABER

AUMENTOS DISMINUCIONES

TIPO DE SALDO: DEUDOR O SALDADA

DENOTA EXISTENCIA DE BIENES ECONÓMICOS.

3.3.3. Tratamiento de las CUENTAS de Pasivo:

DEBE PASIVO HABER

DISMINUCIONES AUMENTOS

TIPO DE SALDO: ACREEDOR O SALDADA

DENOTA EXISTENCIA DE OBLIGACIONES CON TERCEROS.

3.3.4. Tratamiento de las CUENTAS de Patrimonio Neto:

DEBE PATRIMONIO NETO HABER


TIPO DE SALDO: ACREEDOR

DENOTA EL DERECHO DE LOS PROPIETARIOS SOBRE EL TOTAL DE LOS RECURSOS.

3.3.5. Tratamiento de las CUENTAS de Resultado:

CUENTAS DE RESULTADOS

DEBE GASTOS HABER

AUMENTOS DISMINUCIONES

DEBE INGRESOS HABER


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Lo que se debe recordar:

• Las cuentas de Activo, si tienen saldo, éste siempre será Deudor.

• Las cuentas de Pasivo, si tienen saldo, éste siempre será Acreedor.

• Las cuentas de Pérdida o Gastos, tendrán saldo deudor.

• Las cuentas de Ganancias o Ingresos, tendrán saldo Acreedor.

Convenciones o reglas de la partida doble: Registrar por el método de la partida doble requiere de: a) dividir a las cuentas en dos partes: DEBE y HABER y b) efectuar por lo menos 2 anotaciones para cada variación o hecho ( por lo menos una anotación en el debe de una cuenta y por lo menos una anotación en el haber de una cuenta). A partir de estos requisitos los registros por el método de la partida doble se basan en los siguientes convencionalismos:

las cuentas de Activo y de Gastos cuando aumentan se debitan y cuando disminuyen se acreditan.

las cuentas de Pasivo, de Capital, de Resultados Acumulados de ejercicios anteriores y de Ingresos cuando aumentan se acreditan y cuando disminuyen se debitan.

las cuentas de Activo y las cuentas de Gastos deben tener saldo deudor, es decir que en todo momento si tomamos una cuenta de Activo o de Gastos, los débitos acumulados debe superar a los créditos acumulados en dicha cuenta.

las cuentas de Pasivo, de Capital, de Resultados Acumulados de ejercicios anteriores y de Ingresos deben tener saldo acreedor, es decir que en todo momento si tomamos una cuenta de Pasivo, de Capital, de Resultados Acumulados de ejercicios anteriores o de Ingresos, los créditos acumulados debe superar a los débitos acumulados en dicha cuenta.

en el registro de cada variación patrimonial o de ciertas contingencias, el total de débitos efectuado en una o en más cuentas debe ser igual al total de créditos efectuado en una o en más cuentas. Es un método BALANCEANTE.

en todo momento, si se distinguen las cuentas con saldos deudores de las de saldos acreedores debe ser igual la suma de los saldos deudores de las primeras con la suma de los saldos acreedores de las segunda. (Balance de saldos).

MOMENTOS DE REGISTRACIÓN: Las variaciones patrimoniales pueden ser:

de contabilización inmediata

de contabilización diferida

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Las de contabilización inmediata son aquellas en que se produce la variación patrimonial e inmediatamente se registra contablemente. Respeta totalmente el orden secuencial en el registro de las variaciones patrimoniales. En este caso la variación patrimonial se produce en un momento. Son ejemplo de variaciones patrimoniales de contabilización inmediata: una compra, un pago, una venta, etc.etc. Las de contabilización diferida son aquellas en que se produce la variación patrimonial e inmediatamente NO se registra sino que se espera el final de un período de tiempo ( fin de mes, o fin del ejercicio) o su vencimiento para registrarla. Es decir no se registra inmediatamente que se produce sino que se difiere, por una cuestión práctica, su contabilización al final de un período de tiempo o su vencimiento o cuando se da de baja (lo que ocurra primero). Por ejemplo: el desgaste que va sufriendo la utilización de un Rodado, o de una computadora, o de una maquina, se va produciendo hora a hora, día a día. Se va devengando instante tras instante. Sin embargo la registración contable del devengamiento del desgaste (de la depreciación) no hace instante tras instante sino que se hace al final del mes, o al final del ejercicio o cuando se da de baja, por una cuestión de practicidad. Otro ejemplo: el devengamiento de intereses va ocurriendo instante tras instante, pero su contabilización se difiere para el final del mes, o final del ejercicio o su vencimiento. Otro ejemplo: el devengamiento del servicio que nos prestan nuestros trabajadores se va produciendo hora tras hora, pero se contabiliza al cierre del mes. MEDIOS DE REGISTRACIÓN Cuando decimos medios de registración nos estamos refiriendo que elementos materiales y no materiales se utilizan para el procesamiento de los datos contables. Podemos sintetizarlo en 3 tipos de medios:

Manual

Mecánico

Electrónico De los cuales en la actualidad se utiliza estimativamente un 90% el electrónico y un 8% el manual, no utilizándose prácticamente el mecánico. El manual es el que utiliza papel, lápiz, máquina de escribir, maquina de calcular, o incluso puede utilizar de la PC una planilla de cálculo o procesador de texto, pero no un software (programa) de contabilidad. El medio electrónico es el que utiliza un hardware (equipo) y un software de contabilidad.

27

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS Clasificaremos a las cuentas según tres criterios: 1) Según el objeto representado 2) Según la extensión 3) Según el significado de sus saldos 1) Clasificación de las cuentas según el objeto representado: Las cuentas pueden ser de 5 tipos • Cuentas patrimoniales ¨ De Activo ¨ Regularizadoras de Activo ¨ De Pasivo ¨ Regularizadoras de Pasivo ¨ De Capital ( o de aportes de los propietarios) ¨ De Ganancias Reservadas ¨ De Resultados no asignados • Cuentas de resultados ¨ De Ingresos ¨ De Gastos • Cuentas de movimientos • Cuentas de enlace • Cuentas de orden Cuentas patrimoniales: son las que representan objetos del Activo, del Pasivo y del Patrimonio Neto. Es decir de la igualdad contable básica. Son de distinto tipos, los cuales veremos a continuación, dando ejemplos de cada una de ellas, indicando donde hay que efectuar la anotación cuando aumente o disminuya el objeto representado y el saldo que generalmente debe tener. Cuentas de resultados: son las que representan las causas de los resultados. Cuentas de movimientos: los dos primeros tipos de cuenta se utilizan en todo sistema contable. Las cuentas de movimientos se pueden utilizar o no, y de hacerlo es para fines estadísticos, a efectos de obtener una información específica. El ejemplo es la cuenta Compras de mercaderías (o simplemente Compras) que se utiliza para saber cuánto se compró de mercaderías en un período. Cuando se la utiliza, al aumentar las mercaderías por compras en lugar de debitar la cuenta mercaderías se debita la cuenta “Compras”. Al final del período se cancela la cuenta “Compras” contra la cuenta Mercaderías (se debita Mercaderías y se acredita Compras por el saldo de esta última. Las cuentas de movimientos tienen saldo cero al inicio y al cierre de cada ejercicio.

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Cuentas de enlace: estas cuentas se utilizan cuando se quieren enlazar dos sub-sistemas contables del ente ( Por ejemplo contabilidad general con contabilidad de sucursal). Debe haber una cuenta de enlace en un sub-sistema y otra cuenta de enlace en el otro sub-sistema. Cuando en una se hace un débito en la otra simultáneamente se debe hacer un crédito y viceversa. Por lo tanto el monto del saldo debe ser igual pero con sentido contrario. Al cierre se deben cancelar. Cuentas de orden: se pueden utilizar o no. De hacerse es para reflejar ciertas contingencias, es decir no para reflejar variaciones patrimoniales, sino para hacer un llamado de atención de futuras e inciertas variaciones del patrimonio. Por ejemplo cuando se reciben en consignación o en préstamos bienes de terceros. Al no adquirir la propiedad no son para nosotros un activo. Pero debemos señalar contablemente que poseemos con carácter de tenencia esos bienes, con la obligación de restituirlos y en caso de no hacerlo deberemos responder por ello. Otro ejemplo sería cuando el ente avala una deuda. Es garante de una deuda de un 3º. Ese aval o garantía no implica que se modifique ya el patrimonio del ente. Pero si que existe un riesgo: si el 3º no paga deberá responder el ente. Las cuentas de orden se utilizan para hacer un llamado de atención. Serían una especie de semáforo intermitente que llama la atención de un riesgo potencial Las cuentas de orden se utilizan por pares entre sí. Cuando surge el riesgo en un asiento se debita una cuenta de orden deudora y se acredita otra cuenta de orden acreedora por el importe del riesgo. Cuando no es más necesario el llamado de atención (porque desapareció el riesgo o se concreto) se debe invertir el asiento anterior 2) Clasificación de las cuentas según la extensión: Las cuentas pueden ser de 2 tipos o categorías: • Cuentas colectivas (o sintéticas) • Cuentas simples (o analíticas) Las cuentas colectivas (o sintéticas) son las que representan un conjunto de elementos. Por ejemplo la cuenta Mercaderías representa a las mercaderías camisas, pantalones y medias. Otro ejemplo la cuenta Proveedores representa lo que se adeuda a los proveedores José, María y Marta. Entonces en nuestro ejemplo las cuentas Mercaderías y Proveedores son cuentas colectivas Las cuentas simples ( o analíticas) son la que representan a cada uno de los elementos que conforman el conjunto representado por la cuenta colectiva. En nuestro primer ejemplo serían cuentas simples “Camisas”, “Pantalones”, “Medias” que estarían relacionadas con la cuenta colectiva Mercaderías. En el segundo ejemplo serían cuentas simples “José”, “María”, “Marta” que estarían relacionadas con la cuenta colectiva Proveedores.

29

En todo momento la suma de los saldos de la cuentas simples debe ser igual al saldo de la cuenta colectiva relacionada. 3) Clasificación de las cuentas por el significado de sus saldos: Las cuentas pueden ser de 2 tipos o categorías: • Con saldo acumulativo: ¨ Deudor ¨ Acreedor • Con saldos residuales Las cuentas con saldo acumulativos son aquellas cuyo saldo es la sumatoria de importes debitados o de importes acreditados Las acumulativas con saldo deudor acumulan importes en el debe. Generalmente ellas son: a) las cuentas que representan activos fijos (por ejemplo Edificios); b) las cuentas de gastos. Las acumulativas con saldo acreedor acumulan importes en el haber. Generalmente ellas son: a) las cuentas patrimoniales de Patrimonio Neto; b) las cuentas de ingresos; c) las cuentas regularizadoras de activo fijo (por ejemplo Depreciaciones acumuladas edificios). Las cuentas con saldo residuales son aquellas cuyo saldo surge de la diferencias entre débitos y créditos que se han sucedidos unos tras otros. Generalmente son: a) las cuentas del activo y las regularizadoras de activo (excepto las que representan activos fijos); b) las de pasivo y las regularizadoras de pasivo.

30

ANEXO TRABAJOS PRACTICOS TRABAJO PRÁCTICO: N°1

1. ¿Qué son las Organizaciones? 2. ¿Qué tipos de Organizaciones se encuentran en nuestro medio? Dar ejemplos. 3. ¿Qué es una empresa? ¿Qué diferencia a una empresa de una entidad de

beneficencia? 4. Enumerar diez empresas y clasificarlas, teniendo en cuenta su finalidad. 5. ¿Qué entiende por Contabilidad? Cite las características más importantes a los efectos

de realizar una puesta en común. 6. Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Para que una

aseveración sea correcta debe serlo totalmente. La contabilidad produce toda la información que es necesaria para la toma de buenas

decisiones. El objetivo básico de la contabilidad es cumplir con normas legales. Los informes a suministrar a terceros deben ser los mismos que se emplean

internamente. Los estados contables deben ser capaces de transmitir información que satisfaga los

requerimientos de acreedores e inversores. La contabilidad consiste en el arte de procesar información para tomar decisiones. La contabilidad es un subsistema, como parte integrante del sistema de información del

ente. 7. Explique la relación entre la Contabilidad y la Teneduría de libros. 8. ¿A la Contabilidad se la puede considerar como Ciencia, Arte o Técnica? 9. ¿Quiénes son los usuarios de la información obtenida por el S.I.C.? . 10. Prepare una lista de terceros interesados en la evolución patrimonial de una empresa

e indique que tipo de decisiones podrían interesarles.

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TRABAJO PRÁCTCO N° 2

1. Señalar con una cruz, la opción correcta, recuerde que solo es correcta cuando lo es en su

totalidad:

a) Los activos comprenden

derechos

deudas

derechos y deudas

derechos deudas y bienes

bienes y derechos

b) El pasivo está constituido por

Obligaciones de dar dinero

Obligaciones de la empresa hacia terceros

Obligaciones de hacer cosas

Obligaciones de terceros hacia la empresa

2. Indicar si los siguientes enunciados que se expresan a continuación son verdaderos o falsos

(recuerde que una afirmación es correcta cuando lo es en su totalidad)

Activo es sinónimo de Patrimonio de una empresa

Activo es sinónimo de Capital

Activo más Pasivo es el Patrimonio de la empresa

Activo menos Pasivo es el Patrimonio Neto de la empresa

Contablemente Ingreso es sinónimo de ganancia

Activo menos Pasivo es el Patrimonio de la empresa

Contablemente los ingresos son las causas que provocan incremento en el Patrimonio Neto de la empresa

Todo ingreso tiene como contrapartida un gasto

32

TRABAJO PRÁCTICO: N° 3

1. Completar las siguientes ecuaciones patrimoniales, partiendo de la ecuación básica:

ACTIVO = PASIVO +PATRIMONIO NETO

…………. = ……………+ …………+-.………….

…………. = .. …….……+……..........+......................-…………………..

…………….. + ……………… = ....................+……….……..+…….……….

…………….. -………………+....................-……….……..-…………….=CERO

2. Responder cuáles de los siguientes conceptos constituyen Activos, Pasivos, Patrimonio Neto y

Patrimonio de la empresa “AMANECER S.C.” y determinar el monto de cada uno de ellos:

Edificios por un valor de $ 100.000.-

Bienes para revender por $ 60.000.-

Dinero en efectivo $ 30.000.-

Deuda en concepto de compra a crédito de mercaderías por $ 5.000.

Documento (Pagaré) firmado a favor de la empresa por $ 1.200.-

Un rodado de propiedad de la empresa “CAR –SA” que lo presta a la empresa “AMANECER S.C.”

.-

Muebles de la empresa “AMANECER S.C.” por $ 20.000.-

EL MONTO DEL PATRIMONIO NETO ES: …………….

EL MONTO DEL PATRIMONIO ES: …………….

EL MONTO DEL ACTIVO ES: …………….

EL MONTO DEL PASIVO ES: …………….

3. Determinar el monto de Activo o Pasivo, Patrimonio y Patrimonio Neto de la empresa “SUAVE

S.C.”, teniendo en cuenta los siguientes datos:

Una empresa posee la siguiente situación patrimonial:

33

Efectivo por: $ 12.000.-

Mercaderías $ 10.000.-

Muebles recibidos en préstamo $ 5.000.-

Una deuda documentada con Pagaré $ 1.500.-

Cuentas a cobrar por $ 500.-

Muebles propios por $10.000.-

Importe en cuenta bancaria Caja de

Ahorro por $ 7.600.-

EL MONTO DEL PATRIMONIO NETO ES: …………….

EL MONTO DEL PATRIMONIO ES: …………….

EL MONTO DEL ACTIVO ES: …………….

EL MONTO DEL PASIVO ES: …………….

Completar las siguientes ecuaciones patrimoniales, partiendo de la ecuación básica con los datos

obtenidos en el punto 3:

ACTIVO = PASIVO +PATRIMONIO NETO

………….= ……………+ …………+-.………….

………….= .. …….……+……..........+......................-…………………..

…………….. +……………… = ....................+……….……..+…….……….

34

TRABAJO PRÁCTICO N° 4

1. Marcar con una cruz, cuáles de los siguientes conceptos constituyen Activos o Pasivos

de la empresa “Sensación S.A.” o no integran el Patrimonio del ente:

CONCEPTOS ACTIVO PASIVO

NO

INTEGRAN

EL

PATRIMONIO

Importe adeudado a un tercero por la

compra de un automóvil.

Importe de ventas de mercaderías

efectuada por la empresa

Importe adeudado por un tercero a un

accionista de la empresa por préstamo de

dinero

Mercaderías adquiridas por la empresa para

su reventa

Vehículos adquiridos por la empresa

Existencia de mercadería recibida para su

venta en consignación.

Gastos de comercialización incurridos

durante el período.

Préstamos efectuados por la empresa a sus

empleados.

Escritorios adquiridos para las oficinas de

la empresa.

Monto adeudado por la compra de

Escritorios para las oficinas de la empresa.

Préstamo otorgado a la empresa por Banco

Nación.

2. Andrés tiene en efectivo $ 250.- y le presta a su amigo Lucas $ 200.- Además Andrés

le compra a Musimundo unos DVDs por un total de $ 95.- que recién pagará dentro de 20

días.

&- Lucas tiene con Andrés un/a....………..…………… de $.........

&- Musimundo tiene sobre Andrés un/a………………………….. de $.........

&- Andrés tiene sobre Lucas un/a…………………………. de $.........

&- Andrés tiene con Musimundo ……………………….. de $.……….

35

3. Usando la siguiente ecuación Patrimonial:

Capital inicial + Ingresos – Gastos = Capital Contable

a) Determinar el Capital Contable de una Empresa y los resultados, considerando que

su Capital Inicial es de $ 8.000.-, sus ingresos suman $ 15.245,25 y sus gastos $

18.780,20.

*Obtener el Resultado de la Empresa:

- Ingresos $....................

- Menos Gastos $....................

- Resultado $..................... (Positivo* Negativo)

*Capital Contable $....................

b) Determinar el Capital Contable de una Empresa y los resultados, considerando que

su capital Inicial es de $ 10.000.-sus ingresos suman $ 8.560.- y sus gastos $

5.520.-

*Obtener el Resultado de la Empresa:

- Ingresos $....................

- Menos Gastos $....................

- Resultado $..................... (Positivo* Negativo)

*Capital Contable $....................

36


1) Indicar cuáles de los siguientes elementos patrimoniales corresponden a un aumento o disminución

de activos y/o pasivos:

AUMENTA el Activo cuando:

Se cancela la deuda a un proveedor

Se abona alquileres adeudados

Se cobra una deuda de un cliente

AUMENTA el Pasivo cuando:

Se documenta un derecho a cobrar

Se adquieren mercaderías a crédito

Se adquieren mercaderías en efectivo

DISMINUYE el Activo cuando:

Se adquieren mercaderías a crédito

Se abona en efectivo una deuda bancaria

Se cobran alquileres del mes

DISMINUYE el Pasivo cuando:

Se cancela una deuda bancaria en efectivo

Se adquiere una camioneta a crédito

2) Responder que cuenta corresponde a los siguientes conceptos:

a) Dinero en efectivo

b) Pagares recibidos de terceros

c) Ventas de mercaderías

d) Alquileres adeudados por la empresa

e) Costo de la mercadería que fue vendida por la empresa

f) Automotores que son propiedad de la empresa

g) Remuneraciones mensuales que son abonadas al personal de la empresa

h) Pagares firmados por la empresa a favor de terceros

i) Aportes en efectivo efectuados por los propietarios al constituir la sociedad

j) Deudas contraídas por la empresa por la compra de mercaderías a crédito

k) Bienes que habitualmente comercializa la empresa

l) Importe adeudado al banco por la obtención de un crédito

37

TRABAJO PRÁCTICO N° 6:

1. Analizar los siguientes elementos e indicar las variaciones patrimoniales en cada caso:

La empresa “JACINTO” cuyo dueño es el Señor Jacinto Capriles Inicia su actividad comercial

con un capital de $ 15.000 que aportó totalmente en efectivo. No posee deudas.

MOMENTO 1

A+ _____________________________________

PN+ _____________________________________

¿Cuál es la situación Patrimonial del Sr. Jacinto?

ACTIVO

PASIVO

Caja …………………

P. NETO

Capital ……………….

Total Activo .………………. Total P + PN ………………..

2. MOMENTO 2:

Pagó en efectivo un total de $ 1.303,00.- en los siguientes gastos:

A Liberia “Sarmiento”, por libros de Contabilidad y otros gastos. $ 412.-

Por rúbrica de Libros contables $ 70.-

A la Municipalidad de Pcia. R. S. Peña por habilitación Comercial $ 57.-

A Raúl Sosa, por el alquiler del local comercial $ 500.-

A Imprenta “Sellos” por Facturas, recibos y otros documentos Comerciales $ 264.-

Compró mercaderías a crédito por $ 5.000.-

Obtuvo ingresos por ventas en efectivo por $ 3.000.-

La situación Patrimonial ahora es la siguiente:

38

ACTIVO PASIVO

Caja

TOTAL PASIVO

P. NETO

Capital

Total PN Total Activo ………………. Total P + PN ........………

3) Indique que tipo de Variaciones Patrimoniales (Permutativas o Modificativas) representan las

siguientes operaciones:

Se vende a un cliente mercaderías al contado.

Se vende a un cliente mercaderías a crédito.

Se compran mercaderías al contado.

Se compran mercaderías a crédito.

Se paga en efectivo el alquiler de un local.

Se paga en efectivo la deuda que se tiene con un proveedor.

Se adquiere una camioneta y se paga la mitad en efectivo y la mitad con cheque.

Se pagan efectivo gastos de luz y teléfono.

Se vende a un cliente mercaderías y las abona con cheque Banco Nación.

Un cliente abona una deuda que tenía en nuestra cuenta corriente.

Se pagan intereses por deuda bancaria.

Se cobran comisiones por ventas realizadas en el mes.

39


A) VARIACIONES PATRIMONIALES

Supongamos una empresa unipersonal cuyo propietario es una sola persona: un comerciante

llamado Sr. ROMA.

1) El 01/03 el Sr Roma comienza su negocio con un capital inicial en dinero en efectivo de $

1.000.-

2) El 04/03 el Sr. Roma compra estanterías y también vitrinas y un mostrador, pagando todo

en efectivo por un total de $ 100.- Estos bienes son “instalados” en su negocio para que

permanezcan allí en forma relativamente fija. Por eso se los denomina INSTALACIONES.

3) El 12/03 decide comprar cierta cantidad de bienes $600.- que serán los que luego venda a

sus clientes (Mercaderías). El Sr. Roma consigue comprarlos a crédito a varios Proveedores..

Esto significa que adquiere las mercaderías que necesita pero las va a pagar después, a un

plazo convenido con sus proveedores (las empresas o personas que le “proveen” sus

mercaderías).

4) El 22/03 el Sr. Roma paga en efectivo a uno de sus proveedores lo que le debía. $400.-

5) El 26/03, el Sr Roma firma un pagaré, entregándolo a otro de sus proveedores. De esta

forma documenta lo que le adeudaba por $100.-.Aún le sigue debiendo, solo que ahora lo

que debe está establecido en un documento llamado pagaré y firmado por el Sr. Roma.

6) El 28/03 el Sr Roma comienza a vender. Supongamos que las primeras ventas de

mercaderías se realizan a crédito. Es decir: vende y entrega las mercaderías, pero se las

pagarán después de cierto tiempo convenido entre el vendedor (Sr. Roma) y los compradores

(clientes del Sr. Roma) $500.- ($300 + $200 de ganancia)

7) El 31/03 el sr Roma paga en efectivo diversos gastos: teléfono, luz etc. Total $ 50.-

B) A continuación se presentan hechos económicos en los que Ud. deberá responder las variaciones patrimoniales de dichas operaciones y las cuentas correspondientes.

HECHOS ECONÓMICOS

VARIACIONES PATRIMONIALES

Compra de muebles y útiles al contado.

Pago de una deuda por compra anterior de

40

mercaderías a cuenta corriente sin documentar.

Venta de mercaderías a clientes en efectivo.

Compra de un ventilador de techo y entrega un

pagaré.

Venta de mercaderías y cobra con cheque de

terceros.

Se liquidan intereses a nuestros clientes en su

cuenta corriente.

Compra mercaderías con cheque propio Banco

Nación (el 50%) y el resto a crédito.

Vende mercaderías a crédito sin documentar.

Entrega de dinero en efectivo de un cliente por

venta anterior de mercaderías a cuenta corriente.

Dos deudores por ventas se encuentran atrasados

en el pago de su cuenta corriente.

41


Indique que denominación de cuentas le asignaría a cada uno de los conceptos

detallados a continuación:

1. Dinero en efectivo. 2. Ventas de mercaderías. 3. Pagarés recibidos de terceros. 4. Personas que le adeudan a la empresa por ventas de mercaderías que esta les efectuó a crédito.

5. Automotores de propiedad de la empresa. 6. Rebajas obtenidas por la empresa por pronto pago. 7. Pagarés firmados por la empresa a favor de terceros. 8. Productos que se obtienen después de un proceso de fabricación. 9. Aportes en efectivo y/o bienes efectuados por los propietarios al constituir la sociedad. 10. Costo de las mercaderías que fueron vendidas por la empresa. 11. Sueldos mensuales pagados al personal de la empresa. 12. Deuda garantizada con un inmueble. 13. Rebajas concedidas a los clientes por pronto pago. 14. Alquileres pagados por la empresa. 15. Bienes que serán transformados luego de un proceso de fabricación. 16. Deudas contraídas por la empresa por compras de mercaderías a crédito. 17. Importes cobrados por la empresa por el alquiler de inmuebles que son de su

propiedad. 18. Deudores que no abonarán la deuda a la empresa. 19. Bienes que habitualmente comercializa la empresa. 20. Seguros abonados por la empresa. 21. Importe adeudado a un banco por la obtención de un crédito. 22. Inversión efectuada por la empresa en títulos y acciones. 23. Máquinas destinadas al proceso productivo. 24. Servicios de limpieza del mes en las oficinas de la empresa.

25. Clientes demorados en su plazo de pago.

42


Clasifique las cuentas determinadas en el ejercicio anterior en cuentas de

Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Resultado Positivo y Resultado Negativo:

43


Dados los siguientes elementos, clasifíquelos dentro de la ecuación contable básica:

1. Dinero en bancos

2. Escritorio

3. Cuentas a cobrar 4. Dinero en efectivo

5. Camiones

6. Automóviles 7. Pagaré a cobrar

8. Deudas impositivas

9. Cuentas a pagar 10. Capital

44

TRABAJO PRÁCTICO N°11

Dados los siguientes elementos, determine el Patrimonio del ente:

1. Dinero $ 150.

2. Automóvil $ 150.

3. Pagaré pendiente de pago $ 100.

4. Dinero a pagar por compras en cuenta corriente $ 100.

5. Maquinarias $ 40.

6. Dinero en nuestra cuenta corriente bancaria $ 60.

7. Dinero adeudado al Banco Macro $350.

8. Dinero a cobrar por ventas en cuenta corriente $ 70.

9. Edificios $ 700.

10. Capital $

45

En base a los saldos de las cuentas que se detallan a continuación, se solicita: 1. Determinar el importe correspondiente a capital. 2. Armar la estructura patrimonial respectiva.

Caja $ 200

Proveedores $ 200

Acreedores varios $ 300

Banco Río cuenta corriente $ 1000

Mercaderías $ 800

Deudas bancarias $ 1500.

Edificios $ 3000

Deudores por ventas $ 100

Documentos a pagar $ 200

Capital ¿¿

Rodados $ 700

46

Trabajo Práctico Nº 12

Teniendo en cuenta los siguientes datos de la Empresa “Full Express”, calcular como está compuesto su Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. Luego represente gráficamente.

La empresa “Luna” presenta los siguientes bienes para desarrollar su actividad comercial:

Bienes

Dinero en efectivo $4000

Mostradores $2000

Estanterías $1000

Mercaderías $5000

Total de Bienes $..............

Deudas $ 2000 Derechos $ 3000

Patrimonio Neto $...............

En base a los datos que se exponen a continuación, calcular las deudas de la empresa

“Platino”:

Bienes

Dinero en efectivo $3000

Escritorio $1000

Estanterías $2500

Mercaderías $6000

Total de Bienes $...............

Derechos $ 2000 Deudas $............. Patrimonio Neto $9000

47


Ejercicio de Contabilidad sobre las variaciones de ecuación básica contable y análisis de

transacciones que comúnmente se realiza en una empresa.

Planteamiento

- Completar los cuadros con los montos correspondientes a cada miembro de la ecuación

básica.

1. Salvador Correa inicia sus actividades comerciales, aportando la suma de $ 600.000 en

efectivo.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

2. Se abre una cuenta corriente en el Banco Nación, depositándose la suma de $ 500.000.


3. Se compran muebles para la empresa por la suma de $ 160.000, pagándose con cheque del

Banco Nación.


48

4. Se paga el alquiler del local, emitiéndose un cheque del Banco Nación por la suma de $

36.000.


5. Se compra mercaderías en cuenta corriente, a Rojas y Hnos., por $ 322.000, según el

siguiente detalle:

400 unidades Art. A, a $ 180 c/u $ 72.000

1.000 unidades Art. B, a $ 250 c/u $ 250.000

$ 322.000


6. Se venden las siguientes mercaderías, al contado:


300 unidades Art. B, a $ 350 c/u $ 105.000

$ 157.000


7. Se deposita en el Banco Nación la suma de $ 200.000.

49


8. Salvador Correa, propietario de la empresa, retira dinero en efectivo para sus gastos

personales por la suma de $ 24.000.


9. Se hace un abono a Rojas y Hnos., girándose cheque del Banco Estado por la suma de $

200.000.


10. Se venden al crédito a Urbina y Cía. Ltda., 500 unidades del artículo B, a $ 360 c/u,

equivalentes a la suma de $ 180.000.


11. Se compran mercaderías a J. Muñoz e Hijos por la suma de $ 222.000, pagándose la mitad con

cheque del Banco Nación y por el saldo se firmó dos pagarés a 60 y 90 días.



$ 222.000


50

11. Se pagan en efectivo los siguientes gastos: teléfono por la suma de $ 3.700 y luz por un

monto de $ 3.260.


12. Urbina y Cía. Ltda. Entrega como parte de pago de su cuenta la suma de $ 60.000.



a) Registrar las siguientes transacciones (las mismas del trabajo N°1) en el Libro Diario,

traspasar a Libro Mayor, y confeccionar el Balance de Comprobación y de Saldos.

b) Presentar el Balance General o Estado de Situación Patrimonial y Estado de resultados.

1. Salvador Correa inicia sus actividades comerciales, aportando la suma de $ 600.000 en

efectivo.

2. Se abre una cuenta corriente en el Banco Nación, depositándose la suma de $ 500.000.

3. Se compran muebles para la empresa por la suma de $ 160.000, pagándose con cheque del

Banco Nación.

4. Se paga el alquiler del local, emitiéndose un cheque del Banco Nación por la suma de $

36.000.

5. Se compra mercaderías en cuenta corriente, a Rojas y Hnos., por $ 322.000, según el

siguiente detalle:


1.000 unidades Art. B, a $ 250 c/u $ 250.000

$ 322.000

6. Se venden las siguientes mercaderías, al contado:



$ 157.000

7. Se deposita en el Banco Nación la suma de $ 200.000.

8. Salvador Correa, propietario de la empresa, retira dinero en efectivo para sus gastos

personales por la suma de $ 24.000.

51

9. Se hace un pago a Rojas y Hnos., girándose cheque del Banco Nación por la suma de $

200.000.

10. Se compran mercaderías a J. Muñoz e Hijos por la suma de $ 222.000, pagándose la mitad

con cheque del Banco Nación y por el saldo se firmó dos pagarés a 60 y 90 días.



$ 222.000

11. Se pagan en efectivo los siguientes gastos: teléfono por la suma de $ 3.700 y luz por un

monto de $ 3.260.

12. Urbina y Cía. Ltda. Entrega como parte de pago de su cuenta la suma de $ 60.000.

LIBRO DIARIO

53

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL

ACTIVO PASIVO

SUBTOTAL PASIVO

PATRIMONIO NETO

SUBTOTAL P.N.

54

TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y P.N.

ESTADO DE RESULTADOS

VENTAS

COSTO DE VENTAS

UTILIDAD BRUTA

MENOS OTROS GASTOS

MAS OTROS INGRESOS

RESULTADO DEL EJERCICIO

El presente material está dirigido a los ingresantes en la Tecnicatura Superior en Administración y Organización de Empresas y el Profesorado en Educación

Secundaria en Economía del U.E.G.P. Nº 55 Don Orione

Este cursillo es sólo una Guía Introductoria al conocimiento básico de la Economía

Política, en la búsqueda de lograr los siguientes objetivos:

Comprender el alcance de algunos conceptos Económicos básicos.

55

Lograr la aplicación práctica de ellos.

Los ejes teóricos girarán en función a:

Señalar la importancia de la Economía en la vida de las personas y las instituciones.

Definir la Economía Comprender las relaciones entre Economía y Ética, y Economía y Educación. Identificar los Sujetos Económicos. Determinar las características de las Necesidades. Conocer el concepto de Útilidad. Entender el concepto de Bienes Económicos. Comprender los conceptos básicos de Dinero, Mercado y Precio. Conceptos básicos de Demanda y Oferta.

Se propondrán algunos ejercicios y actividades para lograr la aplicación práctica de

los conceptos teóricos.

Bibliografía

SAMUELSON, Paul y NORDHAUS, William y PEREZ ENRRI, Daniel (2003). Economía. Ediciones Mc Graw-Hill, 1º edición, capítulo 1.

MOCHON, Francisco y BEKER, Víctor. Antonio C. Besil - ECONOMÍA – Manual Introductorio –

I. Introducción

Actividad económica y la necesidad de su conocimiento

El mundo actual, en todos sus ámbitos, se caracteriza por tener una sociedad ligada

íntimamente a la Economía. Como parte de este entorno, la sociedad toda, requiere cada vez más, de un mayor conocimiento de esta ciencia, con la finalidad de buscar soluciones

permanentes a toda la problemática que ella plantea, a los efectos de lograr el mayor

bienestar económico de las personas.

La información económica es vital para la sociedad en la que vivimos. Toda entidad

privada, desde una pequeña empresa a una multinacional, necesita procesar información y elaborar informes para tomar decisiones de naturaleza económica. También las entidades públicas precisan de información de carácter económico en el desarrollo de las actividades que tienen encomendadas.

Pero no sólo las Instituciones Públicas y Privadas necesitan de esta información, sino que

también las familias y las personas individualmente, están urgidas de tener un

conocimiento más profundo sobre la problemática económica a los efectos de poder

mejorar su situación económica.

El mundo actual a evolucionado de modo muy acelerado en la aplicación de nuevas

tecnologías, las que permitieron mejoras considerables en los índices de productividad de

casi todo el sistema, sin embargo esas mejoras no se han visto reflejadas en una mejor

condición humana de muchos sectores de la población mundial.

Prácticamente todas las personas trabajamos con conceptos e información económica en nuestra vida diaria. Cuando alguien calcula los gastos que ha tenido o va a tener cada mes, para saber si con su sueldo puede o no ahorrar para el viaje de vacaciones o para comprar un artículo que desea, está utilizando y razonando en términos económicos.

Constantemente se oyen y se usan conceptos económicos. Frecuentemente en los diarios, televisión y radio las noticias económicas hacen referencia a términos como presupuestos, déficit, gastos, ingresos, beneficios, pérdidas, activos y pasivos, etc., tanto para referirse a las actividades del sector privado (empresas) como las actividades del sector público (municipios, provincias, nación). Además también se conocen permanentemente índices de

Ocupación, Pobreza, Analfabetismo, Mortalidad Infantil, etc. que nos pone en alerta sobre la situación de millones de seres humanos, que aún hoy y a pesar de los progresos alcanzados por la Economía, siguen padeciendo carencias por necesidades básicas de subsistencia.

57

La Economía como Ciencia Económica

La actividad práctica del hombre está determinada por diversos móviles: el moral que

busca el bien, el jurídico , que tiende a lo justo, el político, que apunta a lograr la vida

social ordenada, y el económico que atiende a la satisfacción de las necesidades

individuales y sociales.

La economía, por lo tanto, no estudia más que uno de los móviles del obrar o accionar del

hombre, y que se refiere a su bienestar en el organismo social.

Definir de qué trata la economía, es muchísimo más difícil de lo que la mayor parte de la

gente cree.

Aristóteles (384-322 AJC) ya la había definido con “La ciencia del abastecimiento que trata

del arte de la adquisición”.

58

Definiciones de la Economía:

59

El carácter científico de la economía

61

La Economía como Ciencia Social

La Escasez

El hombre y su lucha contra la escasez

62

El interés creciente por la Economía

63

Economía y Educación

64

Educación y Desarrollo

66

Sujetos Económicos

68

Teoría de las Necesidades

69

Características de las Necesidades

Concepto de Utilidad

71

Teoría de los Bienes Económicos

72

Nociones de Mercado, Dinero y Precio

Mercado

73

Dinero

Precio

74

Demanda

76

Oferta

77

TRABAJO PRÁCTICO:

1) Defina la Economía. 2) Cite las características de las Necesidades 3) Cite los requisitos necesarios para que un bien sea considerado Económico. 4) Defina la Utilidad. 5) Cite y defina los grados de utilidad. 6) Determine los requisitos para que un bien sea económico. 7) Defina al Sujeto Económico. 8) Determine cuáles son las funciones del Mercado. 9) Qué es el Precio. 10) Resuelva los siguientes ejercicios.

Complete la siguiente tabla con los valores de los distintos grados de utilidad.

DOSIS Ut.Inicial Ut.marginal Ut.Total

OM

ON

MS

NE

SF dosis

78

Representar a través de tablas y curvas una situación de DEMANDA.

Representar a través de tablas y curvas una situación de OFERTA.

79

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