2014

PÉREZ FLORES, Cristina

DIPLOMADO DE ESPECIALIZACIÓN EN

TRIBUTACIÓN

24/05/2014

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DEL BADWILL Y GOODWIL

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DEL BADWILL

De acuerdo a la aplicación de normas contables el tratamiento contable se establecía en la NIC 22 “FUSIÓN”

vigente hasta el año 2005, y desde el 2006 este tratamiento se regula según la NIFF 3 “COMBINACIÓN DE

NEGOCIOS”. Ambas normas tienen una concepción distinta. En las adquisiciones de acciones en las que se ejerza el

control, el badwill se entiende como la compra en términos ventajosos y afectos directamente a resultados. el

tratameinto contable según NIFF 3 es de la siguiente manera:

EJEMPLO: Al 01/05/2014 la empresa A compra a la empresa B por una inversión de S/. 50,000.00. El estado de

situación financiera es como sigue:

ACTIVO S/. PASIVO S/.

ASIENTOS CONTABLES DE LA EMPRESA A

Caja 80000 Cuentas por pagar 10000

Inventarios ( nota1) 30000 Bonos (nota 3) 50000

1) Por la compra de empresa B

IME (nota 2) 20000 TOTAL PASIVO 60000

INVERSIÓN 50000

PATRIMONIO

CAJA

5000

Capital 70000

2) Por la plusvalía mercantil

TOTAL ACTIVO 130000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 130000

Valor en libros de activos netos 70000

Nota 1

Nota 2

Costo de adquisición -50000

Costo 30000 Costo 20000

badwill

20000

Valor Razonable 28000 Valor Razonable 40000

Ajuste -2000 Ajuste +20000

INVERSIÓN 20000

Nota 3

(*) BADWILL

20000

Costo 50000

Valor Razonable 45000

(*) Afecta a resultados del ejercicio,

Ingresos

Ajuste -5,000

3) Cuando la empresa a tome el control, tendrá que medir los activos y pasivos a su valor razonable y luego

realizar los asientos de reajustes.

IME 20000

4) luego debe realizarse el calculo final de la plusvalía

INVENTARIOS

2000

BONOS 5000

PM = 30, 000 - 23,000

PLUSVALÍA MERCANTIL 23000

PM = 7

Después puede ser identificado como intangible

OJO: TRATAMIENTO TRIBUTARIO

El Badwill no es considerado como un ingreso gravable para efectos del Impuesto a la renta, aún con la

modificación del literal g del artículo 1 del reglamento. Ya que vendría a ser una ganancia no realizada. ya que dicho

ingresos no podría ser considerado como una actividad accidental, ni operaciones con terceros. Estos ingresos solo

extraía gravados si es que se realiza la revaluacion de activos con efectos tributarios, (en la venta).

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DEL GOODWIL

El goodwil es producto de una fusión de negocios, en las cuales el adquiriente efectúa un pago mayor al

patrimonio de la entidad adquirida como anticipo de beneficios económicos futuros de los activos que no hayan

podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado. Y con la aplicación de la NORMA 22

“Fusion” su tratamiento contable se amortizaba a lo largo de la vida útil de los principales activos del negocio

adquirido y actualmente con la aplicación de la NIIF 3 ya no se amortiza, sino que esta sujeta a análisis de provisión

por deterioro, porque al ser activos intangibles plenamente identificables, no resultaría razonable una vida útil para

proceder a amortizarlo y al no saberse el tiempo de vida útil que le restan a estos activos, cualquier imputación de

su costo a resultados resultaría arbitraria. Siguiendo con el ejemplo anterior el tratamiento contable seria:

EJEMPLO: Al 01/05/2014 la empresa A compra a la empresa B, por tener una marca reconocida en el mercado, por

una inversión de S/. 90,000.00.

ASIENTOS CONTABLES DE LA EMPRESA A

1) Por la compra de empresa B

3) Por la provisión de deterioro año a año

INVERSIÓN 10000

Primer año

CAJA

10000

GASTO POR DESVALORIZACIÓN 5000

2) Por la plusvalía

DESVALORIZACIÓN ACTIVOS 5000

Valor en libros de activos netos 70000

Costo de adquisición 90000

Goodwill

-20000

INTANGIBLES 20000

INVERSIÓN

20000

La empresa A tendrá que hacer una provisión anual por deterioro de los activos, según NIC 38.

OJO: TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Las norma tributarias lo asemejan con el concepto de fondo de comercio y este hace referencia a una activo

intangible de la empresa que comprende elementos que le otorgan un valor superior al que los bienes y derechos

materiales representan. Por otra parte la doctrina tributaria incluye en sus conceptos le derecho de llave, la cual es

parte del fondo de comercio, y que para efectos del IR la amortización que resulte del derecho de llave es

deducible, mientras que el Goodwill o fondo de comercio no lo es, en virtud al numeral 2 de literal a del articulo 25

del reglamento y contablemente se regiría con la NIC 38 y no con la NIIF 3.