trajtimi i ojq-ve sipas tvsh-së«r-tvsh.pdf · personale dhe biznesore, mirëpo jo më shume se...

Trajtimi i OJQ-ve sipas TVSH-së

Sami Salihu – U.D. Drejtor i Shërbimit dhe Edukimit tëTatimpaguesve

Shkurt, 2017

1

Baza ligjore për TVSH

2

Emri i Ligjit Nr. i Ligjit Nr. i UdhëzimitAdministrativ

Ligji për Tatimin mbi Vlerën e Shtuar - TVSH Nr. 05/L-037Nr. 03/2015Nr. 06/2016

Baza Ligjore

Çka është TVSH-ja ?

Tatim mbi konsumin

Paguar nga konsumatori i fundit

Baza e TVSH-së

Tatim indirekt

Mblidhet me anë të vetë - deklarimit

Si përcaktohet TVSH për pagesë apo rimbursim?

3

Shembull 1: TVSH për t’u paguar

4

Përshkrimi Çmimi TVSH

Vlera e shitjes 11,000€

TVSH e mbledhshme 1,980€

Vlera e blerjes 10,000€

TVSH e zbritshme 1,800€

Diferenca (TVSH e mbledhshme - TVSH e zbritshme) 180€

TVSH për t'u paguar 180€

Shembull 2: TVSH për t’u rimbursuar (kthyer)

5






Diferenca (TVSH e mbledhshme - TVSH e

zbritshme)

3,780€

TVSH për t'u rimbursuar (kthyer)

3,780€

Shembull 3: Zingjiri i TVSH-së

6

Transaksionet Blerje Transaksionet Shitje

Çmimi i

paguar

TVSH

18%

Totali i

blerjeve

me TVSH

Vlera e

Shtuar

Çmimi

shitës

TVSH

18%

Totali i

shitjes

me

TVSH

Kredi për

TVSH-në e

paguar

Neto

TVSH e

mbledhshme

Prodhuesi i

lëndës së parë -- - 100 100 18 118 0 18

Shitësi me

shumicë100 18 118 80 180 32.4 212.4 18 14.4

Shpërndarësi 180 32.4 212.4 70 250 45 295 32.4 12.6

Shitësi me

pakicë250 45 295 90 340 61.2 401.2 45 16.2

Konsumatori 340 61.2 401.2 - - - - - -

Objekti i tatuarjes

Furnizim i mallrave / shërbimeve

Të bëra për konsideratë

Brenda territorit të Kosovës

Nga personi i tatueshëm

7

Shembull: Objekti i tatuarjes

8

• Një person po i bie kitarës në rrugë. Është i vendosur para Hotel Grand në Prishtinë dhe ka vendosur kapelën e tij para vetes dhe kalimtarët hedhin para. Shuma e parave të mbledhura gjatë vitit kalendarik është më e lartë se 30,000 €.

Pyetja: Duhet apo nuk duhet që ky person tëjetë person i tatueshëm për TVSH?

Përgjigje:

Furnizim i mallrave / shërbimeve - (kemi dhe s’kemi)

Të bëra për konsideratë - (kemi dhe s’kemi)

Brenda territorit të Kosovës - (po)

Nga personi i tatueshëm - (jo)

9

Identifikimi i obliguesve për TVSH Personat e tatueshëm

Person fizik ose juridik

Zhvillon aktivitet ekonomik në Kosovë në mënyrë të ”pavarur”

Qarkullim mbi 30,000 euro brenda vitit kalendarik

Deklaruesit vullnetar

Personat jorezident

10

Regjistrimi në TVSH

Qarkullimi brenda vitit kalendarik tejkalon 30,000€ (nga 01 Shtator 2015)

Deklaruesit vullnetar

Aplikacioni për regjistrim në TVSH

Regjistrimi në mënyrë të detyrueshme

Posedon Numër Fiskal

11

Regjistrimi në TVSH

Shqyrtimi i aplikacionit për regjistrim në TVSH

Ekspozimi i çertifikatës së TVSH-së

Kërkesë për Regjistrim në TVSH.pdf

Çertifikatë - Deklarues i TVSH-së.docx

12

Kërkesë për Regjistrim në TVSh.pdf

Çertifikatë - Deklarues i TVSh-së.docx

Shembull 1:Tatimpaguesi ka kryer këto furnizime gjatë periudhave si më poshtë:

13

Periudha Qarkullimi Qarkullimi total

Janar 2015 3,500 3,500

Shkurt 2015 4,000 7,500

Mars 2015 5,000 12,500

Prill 2015 5,600 18,100

Maj 2015 7,200 25,300

Qershor 2015 5,100 30,400

Korrik 2015 4,200 34,600

Gusht 2015 2,000 36,600

Shtator 2015 2,100 38,700

Tetor 2015 3,000 41,700

Nëntor 2015 4,000 45,700

Dhjetor 2015 3,500 49,200

Shembull 2:Tatimpaguesi ka kryer këto furnizime gjatë periudhave si më poshtë:

14

Periudha Qarkullimi Qarkullimi total

Janar 2015 3,500 3,500

Shkurt 2015 2,500 6,000

Mars 2015 3,100 9,100

Prill 2015 4,200 13,300

Maj 2015 3,100 16,400

Qershor 2015 3,000 19,400

Korrik 2015 2,000 21,400

Gusht 2015 4,800 26,200

Shtator 2015 2,800 29,000

Tetor 2015 3,000 32,000

Nëntor 2015 4,000 36,000

Dhjetor 2015 3,500 39,500

Shembull 3:

Qarkullimi i realizuar në periudhën 01 Janar 2015 deri më 18 Nëntor 2015 arrin vlerën prej 29,000€. Furnizimi i radhës nga ky tatimpagues është më datë 19 Nëntor 2015 në vlerë prej 3,000€. Pjesa e tatueshme e furnizimit të fundit do të jetë vetëm vlera që ka tejkaluar furnizimet e përgjithshme prej 30,000€ që në këtë rast është shuma 2,000€. Pra, tatimpaguesi është i obliguar që faturën prej 3,000€ ta ndaj në dy pjesë: pjesën pa TVSH (1,000€) dhe pjesën me TVSH (2,000€).

15

Ç’regjistrimi nga TVSH-ja

Aplikimi për ç’regjistrim nga TVSH-ja

Shqyrtimi i aplikacionit për ç’regjistrim nga TVSH

Ndryshimet e të dhënave në TVSH

Kërkesë për Çregjistrim nga TVSH.pdf

16

Kërkesë për Çregjistrim nga TVSh.pdf

Momenti i lindjes së detyrimit tatimor për TVSH sipas rregullave të përgjithshme

Furnizimi i mallit apo shërbimit

Lëshimi i faturës në lidhje me mallin/shërbimin

Pranimi i pagesës në avancë / paradhënie

17

Shembull 1: Rregulli i përgjithshëmmomenti i lindjes së detyrimit tatimor

Kompania A ia shet një makinë Kompanisë B. Çmimi i rënë dakord është 30,000 Euro. Me nënshkrimin e kontratës më 15 janar, Kompania A pranon një pagesë paraprake prej 3,000 Euro. Më 28 shkurt makina i dorëzohet Kompanisë B dhe më 1 mars lëshohet fatura.

Përshkruaj kur duhet ngarkuar TVSH-ja ?

Zgjidhje 1: Rregulli i përgjithshëmmomenti i lindjes së detyrimit tatimor

Më 15 Janar duhet njohur si të hyra 3,000€.

Më 28 Shkurt duhet njohur si të hyra vlerën prej 27,000€

Normat tatimore

Norma standarde e TVSH-së është tetëmbëdhjetë përqind (18%).

Norma e reduktuar e TVSH-së, është tetë përqind(8%).

E drejta për të zbritur TVSH-në

TVSH bëhet e ngarkueshme

Pranimi i faturës, deklaratës doganore

Përdorimi i mallrave/shërbimeve për furnizime të liruara pa të drejtën e TVSH-së së zbritshme

Përdorimi i mallrave/shërbimeve për furnizime të përziera

Shpenzimet e përfaqësimit

TVSH-ja e zbritshme për vetura

21

Shembull:

Personi i tatueshëm A posedon një biznes për pajisje hidraulike dhe importon rubinetat direkt nga furnizuesi që gjendet në Austri. Në fund të qershorit ai ka importuar një sasi të rubinetave dhe ka pranuar deklaratën doganore me TVSH të paguar më 15 korrik.

– Ai e përfshin këtë në deklaratën e TVSH-së për qershor

– A paraqet ky ndonjë problem?

22

Zgjidhje:

Tatimpaguesi nuk mund të zbresë TVSH-në e zbritshmenë periudhën qershor, por duhet të zbresë në periudhën korrik pasi që Deklaratën Doganore me TVSH të paguar e ka pranuar në korrik.

23

Kufizimet e të drejtës për të zbriturTVSH TVSH-ja e zbritshme për vetura

Sipas nenit 36 paragrafi 5.2 TVSH-ja e zbritshme për veturadhe shpenzimet tjera që lidhen me këto vetura do të njihet nëproporcion të shfrytëzimit të asaj veture për qëllimepersonale dhe biznesore, mirëpo jo më shume se 50% eTVSH-së së detyruar ose të paguar në lidhje me këtoshpenzime.

24

TVSH-ja e zbritshme për vetura

Nëse vetura është përdorur vetëm dhe vetëm për qëllimebiznesore dhe njëkohësisht arsyetohen shpenzimet medokumentacion, atëherë e drejta për zbritje të TVSH-së sëzbritshme është 100%.

25

TVSH-ja e zbritshme për vetura -dokumentet

Për të zbritur TVSH-në e zbritshme në lidhje meveturat e udhëtarëve, tatimpaguesi është i detyruar tëparaqes dokumentacionin në vijim:

– Dëshmitë mbi blerjen e veturës (faturë, DUD)

– Të gjitha shpenzimet e ndodhura

– Libri i udhëtimit (duhet të shënohen saktë kilometrat nganisja deri në destinim të fundit, arsyen e udhëtimit)

– Çdo dokument tjetër relevant që do të arsyetoj shpenzimete ndodhura.

26

Shembull 1: TVSH-ja e zbritshmepër vetura

Personi i tatueshëm, brenda muajit Janar/2017 ka pasur blerjevendore të tatueshme në vlerë prej 12,000€+2,160€ TVSH, sidhe ka importuar një veturë në vlerë prej 6,000€+1,080€ TVSH,të cilën do ta përdorë për qëllime biznesore edhe personale.

– Sa është TVSH-ja maksimale që personi i tatueshëm mund ta zbres për këtë periudhë tatimore?

27

Përgjigje 1: TVSH-ja e zbritshmepër vetura

Personi i tatueshëm, brenda muajit Janar/2017 maksimalisht mund të zbres TVSH-në prej:

Blerje vendore 12,000€ * 18% = 2,160€

Vetura 6,000€ * 18% = 1,080€ * 50% = 540€

TVSH e zbritshme = 2,160€ + 540€ = 2,700€

28


Personi i tatueshëm, në muajin Janar/2017 ka bërë blerjen e një veture në vlerë prej 30,000€ + TVSH 5,400€. Vetura e blerë do të përdoret edhe për qëllime biznesore edhe për qëllime personale. Për qëllime biznesore do të përdoret 70%, ndërsa për qëllime personale 30%.

– Sa është TVSH-ja e zbritshme maksimalisht e lejuar për zbritje?

29


Edhe pse vetura e blerë do të përdoret 70% për qëllimebiznesore ndërsa 30% për qëllime personale, TVSH-ja ezbritshme maksimalisht e lejuar për zbritje është 50%, pra2,700€ €.

30


Personi i tatueshëm, në muajin Janar / 2017 ka bërë blerjen e një veture në vlerë prej 50,000€ + TVSH 9,000€. Vetura e blerë do të përdoret edhe për qëllime biznesore edhe për qëllime personale. Për qëllime biznesore do të përdoret 20%, ndërsa për qëllime personale 80%.


31


Pasi që vetura e blerë do të përdoret 20% për qëllimebiznesore ndërsa 80% për qëllime personale, TVSH-ja ezbritshme maksimalisht e lejuar për zbritje është 20%, pra1,800€.

32


Personi i tatueshëm, në muajin Janar/2017 ka bërë blerjen e njëveture në vlerë prej 60,000€ + TVSH 10,800€. Vetura e blerë dotë përdoret 100% për qëllime biznesore.


33


Pasi që vetura e blerë do të përdoret 100% për qëllimebiznesore, TVSH-ja e zbritshme maksimalisht e lejuar përzbritje është 100%, pra 10,800 €.

34

Ushtrimi dhe mënyra e ushtrimit të së drejtës për të zbritur TVSH-në e zbritshme

Faturën,

DUD-in, apo

Ndonjë dokument që shërben si faturë

Zbritja e TVSH-së së zbritshme më vonë se në periudhën kur ai ka pas të drejtë ta zbres

Konsiderohet blerje me TVSH të pazbritshme

35

Shembull 1:

Personi i tatueshëm zbret TVSH në një faturë si tatim të zbritshëm dhe pastaj zbulon se furnizuesi nuk është regjistruar dhe se përdor numër të falsifikuar.

– A mund ta zbresin ata tatimin e zbritshëm?

36

Zgjidhje 1:

Nëse personi i tatueshëm pranon një faturë që tregon TVSH-në nga personi i cili nuk ka të drejtë që të kërkojë TVSH-në, ai nuk duhet të zbres TVSH-në e paraqitur si TVSH të zbritshme, pavarësisht nga ajo se ai e ka paguar atë TVSH.

37

Shembull 2:

I njëjti person i tatueshëm gjen se furnizuesi tjetër e ka llogaritur gabim normën e TVSH-së dhe e ka mbingarkuar TVSH-në.

– A duhet që personi i tatueshëm ta zbresë shumën në faturë?

38

Zgjidhje 2:

Nëse një person i tatueshëm pranon një faturë që tregon një shumë të TVSH-së e cila e tejkalon shumën e TVSH-së e cila është dashur të ngarkohet, personi i tatueshëm nuk duhet të zbres shumën e tepërt si TVSH të zbritshme, edhe nëse është paguar ajo TVSH.

39


OJQ-të nuk konsiderohen të jenë Persona të Tatueshëm për TVSH.

OJQ-të nuk ngarkojnë dhe nuk deklarojnë TVSH.

Person i Tatueshëm për TVSH – nëse zhvillojnë aktivitet ekonomik për konsideratë.

40


• OJQ-të nuk janë të liruara nga TVSH në blerjet vendore.

• OJQ-të nuk janë të liruara nga TVSH në importet e tyre.

41

Trajtimi i OJQ-ve sipas Ligjit të TVSH-së

• OJQ-të do të lirohen nga pagesa e TVSH-së në donacionet e dhëna për Institucionet e Kosovës, në mbështetje të programeve dhe projekteve humanitare dhe të rindërtimit nëKosovë.

42

Regjistrimi dhe pajisja me Numër Fiskal

Çdo person që i nënshtrohet ndonjë lloj tatimi të administruar nga ATK, para se të angazhohet në ndonjë veprimtari ekonomike, duhet të pajiset me Numër Fiskal Personat Juridik dhe Fizik

OJQ-të

Organizatat buxhetore të Institucioneve Qendrore dhe Lokale

Ortakëritë dhe

Çdo individ I cili dëshiron ose kërkohet të dorëzojë deklaratë vjetore.

Zhvillimi i aktivitetit ekonomik pa u pajisur me numër fiskal, ndeshkim 500 euro

43

Krijimi dhe mbajtja e regjistrimeve

Kërkesat për Libra dhe Regjistrime

Regjistrimi i mallit

Origjina e mallit Faturat dhe kuponët e

Regjistrimit të Kesh-it

Pajisjet Fiskale

Transaksionet mbi 500 euro

44

Kërkesat për Libra dhe Regjistrime

Librat dhe regjistrimet mbahen me shkrim ose në formë elektronike Libri i blerjes,

Libri i shitjes,

Libri i Arkës,

Raportet bankare,

Kopjet e dokumenteve,

Regjistrimin e mallit,

Libri i të punësuarve, etj.

Faturat e blerjes dhe të shitjes duhet tëregjistrohen brenda afatit prej 5 ditëve

Blerjet me para të gatshme dhe shitjet me paratë gatshme duhet të regjistrohen në baza ditore

Numri i fillimit dhe numri i përfundimit të secilit kupon të shitjes ditore, duhet të futet në ditarin e

shitjeve.

45

Faturat dhe Kuponët e Pajisjeve elektronike fiskale (PEF)

Elementet e Faturës në mes të personave

të tatueshëm

(të regjistruar për TVSH)

Elementet e Faturës nga personi I

tatueshëm

(i regjistruar për TVSH) për personin jot ë

tatueshëm

Elementet e Faturës në mes të personave

jo të tatueshëm

(që nuk janë të regjistruar për TVSH)

Numri serik i faturës Numri serik i faturës Numri serik i faturës

Data/Muaji/Viti i lëshimit të faturës Data/Muaji/Viti i lëshimit të faturës Data/Muaji/Viti i lëshimit të faturës

Emrin dhe adresën e shitësit Emrin dhe adresën e shitësit Emrin dhe adresën e shitësit

Numri fiskal i shitësit Numri fiskal i shitësit Numri fiskal i shitësit

Numri I regjistrimit të TVSH i shitësit Numri I regjistrimit të TVSH i shitësit

Emrin dhe adresën e plotë të shitësit Emrin dhe adresën e plotë të shitësit Emrin dhe adresën e plotë të shitësit

Numri fiskal i blerësit Numri fiskal i blerësit Numri fiskal i blerësit

Emrin dhe adresën e plotë të blerësit Emrin dhe adresën e plotë të blerësit Emrin dhe adresën e plotë të blerësit

Numri i regjistrimit të TVSH i blerësit

46

Faturat dhe Kuponët e Pajisjeve elektronike fiskale (PEF) vazhdim

Elementet e Faturës në mes të personave të

tatueshëm

(të regjistruar për TVSH)

Elementet e Faturës nga personi I

tatueshëm

(i regjistruar për TVSH) për personin jot ë

tatueshëm

Elementet e Faturës në mes të personave jo

të tatueshëm

(që nuk janë të regjistruar për TVSH)

Sasia dhe natyra e mallrave të furnizuara, apo

shkalla e shërbimeve te kryera





Data e furnizimit apo data e pranimit të

pagesës në llogari.

Data e furnizimit apo data e pranimit të

pagesës në llogari.

Çmimi i artikullit apo shërbimit për njësi Çmimi i artikullit apo shërbimit për njësi Çmimi i artikullit apo shërbimit për njësi

Shkalla e TVSH e aplikuar Shkalla e TVSH e aplikuar

Nëse malli nuk është i ngarkuar me TVSH,

varësisht nga dispozitat ligjore apo ndonjë

marrëveshje të posaçme me Qeverinë, duhet

të shënohet në faturë.

Nëse malli nuk është i ngarkuar me TVSH,

varësisht nga dispozitat ligjore apo ndonjë

marrëveshje të posaçme me Qeverinë, duhet

të shënohet në faturë.

Vlera totale e mallrave dhe shërbimeve të

furnizuara

Nënshkrimi i shitësit dhe blerësit Nënshkrimi i shitësit dhe blerësit

Personi i tatueshëm duhet të lëshoj faturën

para ditës së 15 të muajit vijues për muajin

në të cilin ka ndodhë moment i i lindjes së

detyrimit.

Personi i tatueshëm duhet të lëshoj faturën

para ditës së 15 të muajit vijues për muajin

në të cilin ka ndodhë moment i i lindjes së

detyrimit.

Informatat tjera që mundë të kërkohen nga

Blerësi

47

Trajtimi i OJQ-ve sipas Ligjit të TVSH-së

OJQ-të, të cilat blejnë/importojnë mallra apo shërbime me të ardhurat e donacioneve, nuk duhet t’ju ngarkohet TVSH.

OJQ-të, të cilave i’u është ngarkuar TVSH në blerjet që janëfinancuar nga donancionet, kanë të drejtën e Rimbursimit tëTVSH-së.

Vendim-Shpjegues-04-2016-Trajtimi-i-Donacioneve-Per-Qellime-Tatimore.pdf

49

Vendim-Shpjegues-04-2016-Trajtimi-i-Donacioneve-Per-Qellime-Tatimore.pdf

Kompensimet e TVSH - së

Shembull kur OJQ, ka vetëm të ardhura nga Donacionet




TVSH për t'u rimbursuar apo bartur si tepricë në muajin vijues 3,600€

50

Kompensimet e TVSH - së

Shembull kur OJQ, ka të ardhura nga Donacionetdhe të ardhura nga Aktivitete komerciale:






Diferenca (TVSH e mbledhshme - TVSH e zbritshme) (1,800€)

TVSH për t'u rimbursuar apo bartur si tepricë në muajin vijues 1,800€

51

Kërkesat për Rimbursim të TVSH-së

Kërkesa e Rimbursimit në periudha tremujore

Kërkesa e Rimbursimit në baza mujore, si Rimbursimetpër eksportuesit

Kërkesa e Rimbursimit në baza mujore, për kontraktorët e Komisionit Evropian (KE)

52

Kërkesa e Rimbursimit në periudha tremujore

Në fund të secilit tremujor

Shuma e kreditit më e madhe se 3,000€

Kreditim i vazhdueshëm pas secilës periudhë tatimore

Janë dorëzuar të gjitha deklaratat tatimore

Përjashtime - Shuarja e aktivitetit ekonomik

Afati i kërkesës për Rimbursim

53

Shembull: Kërkesa e Rimbursimitnë periudha tremujore

54

Shembull:

Muaji

Kreditimi 2,000 3,800 7,400 7,400

Mars Prill Maj Kërkesa për

Rimbursim

Deri me 20 Qershor

Kërkesa e Rimbursimit në baza mujore, si Rimbursimet për eksportuesit

Në fund të secilit muaj kalendarik

Shuma e kreditit më e madhe se 3,000€


Afati i kërkesës për rimbursim

55

Kërkesa e Rimbursimit në baza mujore, për kontraktorët e Komisionit Evropian

Në fund të secilit muaj kalendarik

Pa marrë parasyshë shumën e kreditimit


Afati i kërkesës për rimbursim

Vendimi Shpjegues Publik Nr. 03 2013.pdf

56

Vendimi Shpjegues Publik Nr. 03 2013.pdf

Dëshmitë në lidhje me kërkesën e Rimbursimit të TVSH-së

Të gjitha faturat e blerjeve

Të gjitha faturat e shitjeve

Të gjithë dokumentacionin doganor

Deklaratat tatimore

Arësyet e mbi-pagesës ose balancës kreditore

Çdo projekt investim

57

Aplikacioni / formulari i kërkesës për Rimbursim të TVSH-së

www.atk-ks.org

Shkarko deklaratën tatimore

Vendos numrin fiskal

Zgjedh tastin vazhdo

Zgjedh llojin e deklaratës (KRR)

Zgjedh periudhën tatimore

Vendos tekstin me pamje në buton

Shtyp butonin merr deklaratën

58

Aplikacioni / formulari i kërkesës për Rimbursim të TVSH-së

Formulari i Deklarimit të TVSH-se.pdfKRR - Kërkesë për Rimbursim Kthim.pdf

59

Formulari i Deklarimit të TVSH-se.pdf

KRR - Kërkesë për Rimbursim Kthim.pdf

Ju faleminderit përvëmendje!

60

trajtimi i ojq-ve sipas tvsh-së«r-tvsh.pdf · personale dhe biznesore, mirëpo jo më shume se...

Documents