NDICE TEMA PG.

INTRODUCCIN DEFINICIN Y FUENTE DE ORIGEN ORGANISMO QUE PROMULGA LAS NIA`s IMPORTANCIA Y OBLIGATORIEDAD DE SU UTILIZACIN

i 6 6-7 7-9

NIA 200 Objetivos Generales del Auditor Independiente y la Conduccin de una Auditoria de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria 10-24

NIA 220 Control de Calidad para una Auditoria de Estados Financieros 25-34

NIA 240 Responsabilidad del Auditor en Relacin con el Fraude en una Auditoria de Estados Financieros 35-43

NIA 250 Consideracin de leyes y Regulaciones en una Auditoria de Estos Financieros 44-58

NIA 300 Planeacin de una Auditoria de Estados Financieros 59-62

NIA 315 Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Error Material Mediante el Entendimiento de la Entidad y su Entorno 63-75

NIA 320 Materialidad en la Planeacin y Ejecucin de una Auditoria 76-80

NIA 330 Respuestas del Auditor a los Riegos Evaluados 81-86

NIA 402 Consideraciones de Auditoria Relativas a una Entidad que Utiliza una Organizacin de Servicios 87-118

NIA 600 Consideraciones Especiales-Auditorias de Estados Financieros de Grupo (incluyendo el trabajo de los Auditores de Componentes) 119-125

NIA 610 Uso del Trabajo de Auditores Internos 126-134

NIA 620 Utilizacion del Trabajo de un Experto CONCLUSIN RECOMENDACIONES 135-143

INTRODUCCIN

El Comit Internacional de Prcticas de Auditora ha sido autorizado a emitir Normas Internacionales de Auditora (NIAs). El propsito de este documento es describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relacin a los servicios que pueden ser desempeados por los auditores. El trmino auditor se usa a lo largo de las NIAs cuando se describe tanto la auditora como los servicios relacionados que pueden ser desempeados. Tal referencia no tiene la intencin de implicar que una persona que desempee servicios relacionados necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad. Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y estn dirigidos hacia las necesidades comunes de informacin de un amplio rango de usuarios. Muchos de esos usuarios confan en los estados financieros como su fuente principal de informacin porque no tienen el poder de obtener informacin informacin. adicional para satisfacer sus necesidades especficas de

As, los estados financieros necesitan ser preparados de acuerdo

con una o la combinacin de: Normas Internacionales de Contabilidad; Normas Nacionales de Contabilidad; Algn otro marco conceptual para informes financieros integral y con autoridad que haya sido diseado para uso en los informes financieros y que es identificado en los estados financieros. Aqu se distingue la auditora de servicios relacionados. Servicios relacionados comprende revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones. Las

auditoras y revisiones son diseadas para hacer posible que el auditor proporcione niveles altos y moderados de certeza respectivamente, usndose tales trminos para indicar su jerarquizacin comparativa. Los trabajos para realizar procedimientos convenidos y compilaciones no tienen la intencin de hacer posible que el auditor exprese certeza.

DEFINICIN AUDITORIA

Y

FUENTE

DE

LAS

NORMAS

INTERNACIONALES

DE

Son interpretaciones de las normas de auditora generalmente aceptadas que tienen obligatoriedad para los socios del American Institute of Certified Public Accountants AICPA, pero se han convertido en estndar internacional, especialmente en nuestro continente. Las Declaraciones de Normas de Auditoria son emitidas por la Junta de Normas de Auditoria (Auditing,Standard,Boar,ASB).

En otras palabras, aunque la Ley no plantea una definicin propiamente dicha, se puede afirmar que las Normas de Auditoria de General Aceptacin (NAGA) se consideran como el conjunto de cualidades personales y requisitos profesionales que debe poseer el Contador Pblico y todos aquellos procedimientos tcnicos que debe observar al realizar su trabajo de Auditoria y al emitir su opinin o su informe, para brindarles y garantizarle a los usuarios y sus clientes un trabajo profesional y de calidad, basndose en las presentes normas

Son normas de Auditoria todas aquellas medidas establecidas por la profesin y por la Ley aplicables al trabajo del Contador Pblico y Auditor, que fijan la

calidad, la manera como se deben ejecutar los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en el anlisis y ejecucin de los procesos contables. Las Normas Internacionales de Auditoria Se refieren a las cualidades del Contador Pblico como profesional y lo ejercitado por l en el desarrollo de su trabajo y en la redaccin de su informe. Las normas de Auditoria se definen como aquellos requisitos mnimos para el Contador Pblico y Auditor, que deben observarse en la realizacin de un trabajo de auditora de calidad y profesional.

ORGANISMOS QUE PROMULGAN NORMAS DE AUDITORIA Existen dos organismos internacionales emisores de normas que son: International Accounting Standard Comittee (IASC) International Federation of Accountants (IFAC) 6

La Federacin Internacional de Contadores Pblicos y Auditores (IFAC) se fund el 7 de octubre de 1977, como resultado de acuerdo firmado por 63 asociaciones profesionales de la contadura pblica que representaron a 49 pases, el objetivo de la federacin es el desarrollo y fortalecimiento de la profesin contable, coordinada mundialmente con normas armonizadas. Para cumplir con este objetivo el consejo de la IFAC ha establecido el comit de prcticas internacionales de auditora IAPC. Para desarrollar y emitir en nombre del consejo. Normas sobre prcticas de auditora generalmente aceptadas, (NAGA) servicios a fines sobre la forma y contenido de los informes de auditora. Las Normas Internacionales de Auditoria, contienen principios bsicos y conocimientos esenciales junto con lineamientos relacionados que se aplican a la auditoria de estados financieros de cualquier entidad. El IAPC reconoce que las entidades pequeas dan origen a un numero de considerados especiales de auditora. Las Normas Internacionales de auditora emitidas por el IPAC no se imponen sobre las leyes o reglamentaciones de cada pas. En los casos en que las normas de un pas estn en conflicto sobre asuntos en particular las asociaciones miembros debern actuar procurando su armonizacin. Las normas de auditora generalmente aceptadas pueden considerarse como los requisitos de calidad para el desempeo del trabajo de auditora profesional han constituido y constituyen en la mayora de los pases.

IMPORTANCIA Y OBLIGATORIEDAD DE LAS NIAS De acuerdo a la seccin 240 de las Nas, el trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de entre la administracin, empleados, o terceras partes, que da como resultado una representacin errnea de los estados financieros. El fraude puede implicar: Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos Malversacin de activos

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Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros documentos Registro de transacciones sin sustancia Mala aplicacin de polticas contables. El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, tales como equivocaciones matemticas o de oficina en los registros subyacentes datos contables, omisin o mala interpretacin de hechos, mala aplicacin de polticas contables, y responsabilidad de la administracin.

Adicionalmente esta seccin sostiene que la responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error descansa en la administracin por medio de la implementacin y continuada operacin de sistemas de contabilidad y de control interno adecuados, tales sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error. En relacin a la responsabilidad del auditor, esta seccin sostiene que el auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevencin de fraude y error, el hecho de que se lleve a cabo una auditora anual, sin embargo, acta como un aminoramiento.

En relacin a la deteccin del fraude, esta seccin sostiene que, basado en la evaluacin del riesgo, el auditor debera disear procedimientos de auditora para obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones errneas que surgen de fraude y error que son de importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente. Consecuentemente, el auditor busca suficiente evidencia apropiada de auditora de que no han ocurrido fraude y error que puedan ser de importancia para los estados financieros o que, si han ocurrido, el efecto del fraude est reflejado en forma correcta en los estados financieros o que el error est corregido. Si estudiamos esta seccin con detenimiento, debiramos entender que si existen fraudes por montos que superan nuestra materialidad, estos debiesen ser detectados por nuestra auditora.

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Como la mayora de los auditores externos saben, y debido a las limitaciones inherentes a la auditora, hay un riesgo inevitable de que las representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, resultantes de fraude y, a un menor grado, de error, puedan no ser detectadas.

El descubrimiento subsecuente de representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros, resultantes de fraude o error existentes durante el periodo cubierto por el dictamen del auditor, no indica, en s mismo, que el auditor haya dejado de apegarse a los principios bsicos y procedimientos esenciales de una auditora. Una auditora est sujeta al riesgo inevitable de que algunas representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, an si la auditora est propiamente planeada y desempeada de acuerdo con las NIAs.

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NIA 200OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y LA CONDUCCIN DE UNA AUDITORIA DE ACUERDO A NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 200

OBJETIVOS CONDUCCIN

GENERALES DE UNA

DEL

AUDITOR DE

INDEPENDIENTE ACUERDO A

Y

LA

AUDITORIA

NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Alcance de la NIA Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) trata de las responsabilidades generales del auditor independiente cuando conduce una auditoria de estados financieros de acuerdo con NIA. Especficamente, expone los objetivos generales del auditor independiente, y explica la naturaleza y alcance de una auditoria diseada para hacer posible al auditor independiente cumplir con dichos objetivos. Tambin explica el alcance, autoridad y estructura de las NIA, e incluye los requisitos que establecen las responsabilidades generales del auditor

independiente aplicables en todas las auditorias, incluyendo la obligacin de cumplir con las NIA. En lo sucesivo, se referir al auditor independiente como "el auditor".

Las NIA estn elaboradas en el contexto de una auditoria de estados financieros por un auditor. Se adaptarn, segn sea necesario, a las circunstancias cuando se apliquen a auditorias de otra informacin financiera histrica.

El propsito de una auditoria es incrementar el grado de confianza de los presuntos usuarios en los estados financieros. Esto se logra con la expresin de una opinin por el auditor sobre si los estados financieros estn elaborados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable.

La NIA no impone responsabilidades sobre la administracin o los encargados del gobierno corporativo y no sobrepasan las leyes y regulaciones que gobiernan sus responsabilidades. Sin embargo, una auditoria, de acuerdo con las NIA se 11

conduce sobre la premisa de que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo han reconocido ciertas.

Objetivos Generales del Auditor Independiente y Conduccin de una Auditoria, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria. Responsabilidades que son fundamentales para la realizacin de la auditoria. La auditoria de los estados financieros no releva a la administracin o a los encargados del gobierno corporativo de sus responsabilidades.

Como base para la opinin del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable sobre si los estados financieros como un todo estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error.

El concepto de importancia relativa lo aplica el auditor tanto en la planeacin y desempeo de la auditoria, como en la evaluacin del efecto sobre la auditoria de las representaciones errneas identificadas y de las representaciones errneas sin corregir, si las hay, sobre los estados financieros. En general, las representaciones errneas, incluyendo omisiones, se consideran de importancia relativa si, en lo individual o en agregado, se pudiera, razonablemente, esperar que influyan en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros.

Las NIA contienen objetivos, requisitos y material de aplicacin y otro material explicativo que se disean para soportar al auditor para obtener seguridad razonable. Las NIA requieren que el auditor ejerza su juicio profesional y mantenga el escepticismo profesional durante la planeacin y desempeo de la auditoria, y adems Entre otras cosas:

Identifique y juzgue los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, ya sea debido a fraude o error

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Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si existen representaciones errneas de importancia

Se forme una opinin sobre los estados financieros con base en conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida.

El auditor puede, tambin, tener otras responsabilidades de comunicacin e informacin a los usuarios, administracin, encargados del gobierno corporativo, o partes fuera de la entidad, en relacin con asuntos que se originen de la auditoria: Estas responsabilidades pueden establecerlas las NIA o la ley o regulacin aplicable.

Objetivos Generales del Auditor. Obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros, como un todo, estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error, de esa manera se permite al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn elaborados dictaminar sobre los estados financieros, y comunicar segn requieren las NIA.

En todos los casos, cuando no pueda obtenerse seguridad razonable, y una opinin con salvedades en el dictamen del auditor sea insuficiente en las circunstancias para fines de informacin a los presuntos usuarios de los estados financieros, la NIA requieren que el auditor se abstenga de opinin, se retire (o renuncie) del trabajo, cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulacin aplicable.

Requisitos ticos Relativos a una Auditoria de Estados Financieros. El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes, incluyendo los pertinentes a independencia, relativos a los trabajos de auditora de estados financieros.

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Escepticismo Profesional El auditor deber planear y desempear una auditoria con escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn representados de una manera errnea de importancia relativa.

Juicio Profesional El auditor deber ejercer su juicio profesional al planear y desempear una auditoria de estados financieros

Suficiente Evidencia Apropiada de Auditoria y Riesgo de Auditoria. Para obtener seguridad razonable, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y de esa manera hacer posible al auditor extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin del auditor.

Realizacin de una Auditoria de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria, Complimiento con Normas Internacionales de Auditoria Relevantes a la Auditoria El auditor deber cumplir con todas las NIA relevantes a la auditoria. Una NIA es relevante a la auditoria cuando la NIA est en vigor y existen las circunstancias a que se refiere la NIA.

El auditor deber entender de todo el texto de una NIA, incluyendo su material de aplicacin y otros documentos explicativos, para entender sus objetivos y aplicar sus requisitos de modo apropiado.

El auditor no deber representar cumplimiento con las NIA en el dictamen del auditor a menos que el auditor haya cumplido con los requisitos de esta NIA y todas las otras NIA relevantes a la auditoria.

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Cumplimiento de Requisitos Relevantes El auditor deber cumplir con cada requisito de una NIA, a menos que, en las circunstancias de la auditoria: Toda la NIA no sea relevante; o El requisito no sea relevante porque es condicional y no existe la condicin. En circunstancias excepcionales, el auditor puede juzgar necesario desviarse de un requisito relevante en una NIA. En tales circunstancias, el auditor deber desempear procedimientos de auditora alternativos para lograr el objetivo de dicho requisito.

Auditoria de Estados Financieros La opinin del auditor sobre los estados financieros se refiere a si los estados financieros estn elaborados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, la opinin del auditor no asegura, por lo tanto, por ejemplo, la viabilidad futura de la entidad ni la eficiencia o efectividad con la que la administracin ha conducido los asuntos de la entidad, aunque las NIA incluyen requisitos y guas en relacin con estos asuntos hasta donde son relevantes para formar una opinin sobre los estados financieros, se requerira que el auditor hiciera un trabajo adicional si el auditor tuviera responsabilidades adicionales para dar dichas opiniones.

Elaboracin de los Estados Financieros La ley o regulacin puede establecer las responsabilidades de la administracin y, cuando sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo, en relacin con la informacin financiera. Sin embargo, el grado de estas responsabilidades, o la forma en que se describen, pueden diferir entre jurisdicciones. Pese a estas diferencias, una auditoria de acuerdo con NIA se conduce sobre la premisa de que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, han reconocido y entienden que tienen la responsabilidad:

Sobre la elaboracin de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, incluyendo cuando sea relevante su presentacin razonable;

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Sobre el control interno que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, determinen que es necesario para facilitar la elaboracin de estados financieros que estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error; y

De dar al auditor: Acceso a toda la informacin de la que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, tengan conocimiento de que es relevante a la elaboracin de los estados financieros, tales como registros, documentacin y otros asuntos; informacin adicional que el auditor pueda pedir a la administracin y, cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno corporativo para fines de la auditoria; y Acceso sin restriccin a personas de dentro de la entidad de quienes al auditor determine que es necesario obtener evidencia de auditora.

La elaboracin de los estados financieros por la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, requiere: La identificacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable, en el contexto de cualesquier leyes o regulacin relevantes. La elaboracin de los estados financieros, de acuerdo con dicho marco de referencia. La inclusin de una descripcin adecuada del marco de referencia en los estados financieros.

La elaboracin de los estados financieros requiere que la administracin ejerza su juicio al hacer estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias, as como para seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas. Estos juicios se hacen en el contexto del marco de referencia de informacin financiera aplicable.

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Los estados financieros pueden ser elaborados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera diseado para cumplir con:

Las necesidades comunes de informacin financiera de una amplia gama de usuarios (es decir, "estados financieros de propsito general")

Las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos (es decir, "estados financieros de propsito especial").

El marco de referencia de informacin financiera aplicable a menudo abarca normas de informacin financiera que fija una organizacin establecedora de normas autorizada o reconocida, o por requisitos de legislacin o regulacin. Otras fuentes pueden dar direcciones sobre la aplicacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable. En algunos casos, el marco de referencia de informacin financiera aplicable puede abarcar estas otras fuentes, o puede incluso consistir de slo esas fuentes. Estas otras fuentes pueden incluir:

El entorno legal y tico, incluyendo estatutos, regulaciones, decisiones de la corte, y obligaciones ticas profesionales en relacin con asuntos contables;

Interpretaciones contables publicadas de diversa autoridad emitidas por organizaciones que establecen normas, profesionales, o reguladoras;

Puntos de vista publicados sobre temas contables emergentes, de diversa autoridad emitidos por organizaciones que establecen normas,

profesionales o reguladoras; Literatura Contable Cuando existan conflictos entre el marco de referencia de informacin financiera y las fuentes donde se puedan obtener las direcciones sobre su aplicacin, o entre las fuentes que abarcan el marco de referencia de informacin financiera, prevalece la fuente con la mayor autoridad. Los requisitos del marco de referencia 17

de informacin financiera aplicable de- terminan la forma y contenido de los estados financieros. Aunque el marco de referencia pueda no especificar cmo contabilizar o revelar todas las transacciones o hechos, ordinariamente incorpora suficientes principios amplios que pueden servir como base para desarrollar y aplicar polticas de contabilidad que sean uniformes con los conceptos fundamentales de los requisitos del marco de referencia.

Los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable tambin determinan qu constituye un juego completo de estados financieros. En el caso de muchos marcos de referencia, los estados financieros se proponen proporcionar informacin sobre la posicin financiera, desempeo financiero y flujos de efectivo de una entidad. Para tales marcos de referencia, un juego completo de estados financieros debiera incluir una hoja de balance; un estado de resultados; un estado de cambios en capital; un estados de flujo de efectivo; y notas relacionadas. Para algunos otros marcos de referencia de informacin financiera, un solo estado financiero y las notas relacionadas podran constituir un juego completo de estados financieros:

Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico (IP- SAS), Informacin financiera bajo una base de contabilidad en efectivo, emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico declara que el estado financiero principal es un estado de ingresos y pagos en efectivo cuando una entidad del sector pblico elabora sus estados financieros de acuerdo con dicha IPSAS. Otros ejemplos de un solo estado financiero, cada uno de los cuales debiera incluir notas relacionadas, son: Balance General Estado de Resultados o Estado de Operaciones Estado de Utilidades Acumuladas Estado de Flujo de Efectivo Estado de Activos y Pasivos que no incluyen capital aportado 18

Estado de Cambios de Capital del dueo Estado de Ingresos y Egresos Estado de Operaciones por Lneas de Producto

La NIA 210 establece requisitos y proporciona guas para determinar la aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera aplicable.5 La NIA 800 trata de las consideraciones especiales cuando los estados financieros se elaboran de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial, debido a la importancia de la premisa para la realizacin de una auditora, se requiere que el auditor obtenga el acuerdo de la administracin y, cuando sea conveniente, de los encargados del gobierno corporativo, de que reconocen y entienden que tienen las responsabilidades expuestas en el prrafo A2 como pre- condicin para aceptar el trabajo de auditora

Consideraciones especficas a auditoras en el sector pblico, los mandatos para auditoras de los estados financieros de entidades del sector pblico pueden ser ms amplios que los de otras entidades. Como resultado, la premisa, relativa a las responsabilidades de la administracin, sobre las cuales se conduce una auditora de los estados financieros de una entidad del sector pblico puede incluir responsabilidades adicionales, tales como la responsabilidad sobre la ejecucin de transacciones y hechos de acuerdo a la ley, regulacin u otra autoridad

Forma de la opinin del auditor, La opinin expresada por el auditor es sobre si los estados financieros estn elaborados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. La mayora de los marcos de referencia de informacin financiera incluyen requisitos relativos a la presentacin de los estados financieros; para tales marcos de referencia, elaboracin de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable incluye presentacin.

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Requisitos ticos Relativos a una Auditoria de Estados Financieros El auditor est sujeto a requisitos ticos relevantes, incluyendo los pertinentes a independencia, relativos a trabajos de auditora de estados financieros. Los requisitos ticos relevantes ordinariamente comprenden las Partes A y B del Cdigo de tica para Contadores Profesionales (el Cdigo de IFAC) relativos a una auditora de estados financieros junto con requisitos nacionales que sean ms estrictos La Parte A del Cdigo de IFAC establece los principios fundamentales de la tica profesional relevantes al auditor cuando conduce una auditora de estados financieros y da un marco de referencia conceptual para aplicar dichos principios. Los principios fundamentales que el Cdigo de IFAC requiere que cumpla el auditor son: a) Integridad; b) Objetividad c) Competencia profesional y debido cuidado; d) Confidencialidad; y e) Conducta profesional.

La Parte B del Cdigo de IFAC ilustra cmo ha de aplicarse el marco de referencia conceptual en situaciones especficas.

En el caso de una auditora de estados financieros es en el inters pblico y, por tanto, lo requiere el Cdigo de IFAC, que el auditor sea independiente de la entidad sujeta a auditora. El Cdigo de IFAC describe la independencia como consistente de independencia mental e independencia aparente. La independencia del auditor respecto de la entidad salvaguarda la capacidad del auditor para formar una opinin de auditora sin que lo afecten influencias que podran comprometer dicha opinin. La independencia enriquece la capacidad del auditor para actuar con integridad, ser objetivo y mantener una actitud de escepticismo profesional.

Juicios Profesionales El juicio profesional es esencial para la realizacin apropiada de una auditora. Esto es porque la interpretacin de los requisitos ticos relevantes y de las NIA y las decisiones informadas que se requieren durante la auditora no pueden hacerse sin aplicar a los hechos y circunstancias un conocimiento y experiencia relevantes. El juicio profesional es necesario, en particular, respecto de 20

decisionessobre: Importancia relativa y riesgo de auditora. La naturaleza, oportunidad, y extensin de los procedimientos de auditora usados para cumplir con los requisitos de las NIA y reunir evidencia de auditora. Evaluar si se ha obtenido suficiente evidencia de auditora apropiada, y si necesita hacerse algo ms para lograr los objetivos de las NIA y, con eso, los objetivos generales del auditor. La evaluacin de los juicios de la administracin al aplicar el marco de referencia de informacin financiera aplicable de la entidad. La extraccin de conclusiones con base en la evidencia de auditora obtenida, por ejemplo, valorar lo razonable de las estimaciones hechas por la administracin al elaborar los estados financieros.

El ejercicio de juicio profesional en cualquier caso particular se basa en los hechos y circunstancias que son conocidos por el auditor. Ayuda al auditor a hacer juicios informados y razonables la consulta sobre asuntos difciles o contenciosos durante el curso de la auditora, tanto dentro del equipo del trabajo como entre el equipo del trabajo y otros al nivel adecuado dentro o fuera de la firma, segn requiere la NIA 220

Suficiente Evidencia Apropiada de Auditoria y Riesgo de Auditoria La evidencia de auditora es necesaria para soportar la opinin y dictamen del auditor. Es acumulativa en naturaleza y principalmente se obtiene de procedimientos de auditora desempeados durante el curso de la auditora.

La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora estn interrelacionadas. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. La cantidad de

evidencia de auditora que se necesita se afecta por la valoracin del auditor de los riesgos de representacin errnea (mientras ms altos los riesgos valorados, es probable que se requiera ms evidencia de auditora) y tambin por la calidad de dicha evidencia de auditora (a mayor calidad, puede requerirse menos).

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Riesgos de Auditoria El riesgo de auditora es una funcin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y del riesgo de deteccin. Ordinariamente, este riesgo es insignificante. Adems, el riesgo de auditora es un trmino tcnico relacionado con el proceso de auditar; no se refiere a los riesgos de negocios del auditor como prdida de un litigio, publicidad adversa, u otros hechos que surjan en conexin con la auditora de estados financieros.

Riesgos de Presentacin Errnea de Importancia Relativa Los riesgos de representacin errnea de importancia relativa pueden existir a dos niveles: A nivel general de estado financiero; y A nivel aseveracin para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones. Los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a nivel general de estado financiero se refieren a riesgos de representacin errnea de importancia relativa que se relacionan de manera penetrante (o de saturacin) con los estados financieros como un todo y pueden, potencialmente, afectar muchas aseveraciones.

El riesgo de control es una funcin de la efectividad del diseo, implementacin y mantenimiento del control interno por la administracin para atender a riesgos identificados que amenazan el logro de los objetivos de la entidad relevantes a la elaboracin de los estados financieros de la entidad.

Riesgo de Detencin El riesgo de deteccin se relaciona con la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos del auditor que determina el auditor para reducir el riesgo de

auditora a un nivel aceptablemente bajo. Es, por tanto, una funcin de la efectividad de un procedimiento de auditora y de su aplicacin por el auditor. Ayudan asuntos como: Planeacin adecuada; Asignacin apropiada de personal al equipo del trabajo; 22

La aplicacin de escepticismo profesional; y Supervisin y revisin del trabajo de auditora desempeado.

Limitaciones Inherentes de una Auditoria No se espera del auditor, y no puede, reducir el riesgo de auditora a cero y no puede por tanto obtener absoluta seguridad de que los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude o error, esto es porque hay limitaciones inherentes de una auditora que dan como resultado que la mayor parte de la evidencia de auditora de la que el auditor extrae conclusiones y sobre la que basa la opinin el auditor sea persuasiva ms que conclusiva. Las limitaciones inherentes de una auditora surgen de: La naturaleza de la informacin financiera; La naturaleza de los procedimientos de auditora; y La necesidad de que la auditora se conduzca dentro de un periodo razonable de tiempo y a un costo razonable.

La Naturaleza de la Informacin Financiera La elaboracin de los estados financieros implica juicio de la administracin para aplicar los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable de la entidad a los hechos y circunstancias de la entidad. No obstante, las NIA requieren que el auditor considere de manera especfica si las estimaciones contables son razonables en el contexto del marco de referencia de informacin financiera aplicable y revelaciones relacionadas, y los aspectos cualitativos de las prcticas contables de la entidad, incluyendo indicadores de posible sesgo en los juicios de la administracin.

La Naturaleza de los Procedimientos de Auditora Hay limitaciones prcticas y legales a la capacidad del auditor para obtener evidencia de auditora. Por ejemplo: Hay la posibilidad de que la administracin u otros no puedan proporcionar, intencional o no intencionalmente, la informacin completa que es relevante a la elaboracin de los estados financieros o que ha sido solicitada por el auditor. En consecuencia, el auditor no puede tener seguridad de la integridad de la informacin, aun cuando el auditor haya 23

desempeado procedimientos de auditora para obtener seguridad de que se ha obtenido toda la informacin relevante.

El fraude puede implicar esquemas sofisticados y cuidadosamente organizados diseados para ocultarlo. Por tanto, los procedimientos de auditora que se usan para reunir evidencia de auditora pueden no ser efectivos para detectar una representacin errnea intencional que implica, por ejemplo, colusin para falsificar documentacin que pueda causar que el auditor crea que la evidencia de auditora es vlida cuando no lo es. El auditor no est entrenado ni se espera que sea un experto en la autenticacin de documentos. Una auditora no es una investigacin oficial de presuntas faltas. En consecuencia, no se han otorgado al auditor poderes legales, como el poder de cateo, que pueden ser necesarios para una investigacin as.

Uso de los Objetivos para determinar la Necesidad de Procedimientos Adicionales de Auditoria Los requisitos de las NIA estn planeados para facilitar al auditor lograr los objetivos especificados en las NIA, y, as, los objetivos generales del auditor. Se espera, por tanto, que la aplicacin apropiada de los requisitos de las NIA por el auditor proporcione una base suficiente para el logro de los objetivos del auditor.

Sin embargo, porque las circunstancias de los trabajos de auditora varan de manera amplia y no pueden anticiparse todas estas circunstancias en las NIA, el auditor es responsable de determinar los procedimientos de auditora necesarios para cumplir los requisitos de las NIA y para lograr los objetivos. En las circunstancias de un trabajo, puede haber asuntos particulares que requieran que el auditor desempee procedimientos de auditora adems de los requeridos por las NIA para cumplir con los objetivos especificados en las NIA.

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NIA 220CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 220

CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Alcance de esta NIA Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades del auditor respecto a todo los procedimientos de control de calidad que se tiene que proceder para una auditora de estados financieros. Tambin trata, cuando sea aplicable, las responsabilidades del desempeo del auditor de control de calidad del trabajo.

Responsabilidad de los Auditores Responsabilidades de los dirigentes por la calidad de las auditoras El socio del trabajo deber asumir la responsabilidad por la calidad general de cada trabajo de auditora al que se asigne dicho socio.

Requisitos ticos Relevantes Durante toda la auditora, el socio del trabajo deber permanecer alerta, mediante la observacin y con investigaciones cuando sea necesario, a la evidencia de incumplimiento de los requisitos ticos relevantes por parte de los miembros del equipo del trabajo.

El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad a nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable de que:

a. La auditora cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y de regulacin aplicables;

b. El dictamen del auditor emitido es apropiado en las circunstancias

. 26

Sistema de control de calidad y funcin de los equipos del trabajo Los sistemas de control de calidad, polticas y procedimientos son responsabilidad de la firma de auditora. De acuerdo con la NIC 1, la firma tiene la obligacin de

establecer y mantener un sistema de control de calidad que le brinde seguridad razonable de que:

a. La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos legales y de regulacin aplicables; y b. Los dictmenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias. Las acciones del socio del trabajo y los mensajes apropiados a los otros miembros del equipo del trabajo, sobre tomar responsabilidad por la calidad general en cada trabajo de auditora, enfatizan:

1. La importancia para la calidad de la auditora de: Desempear un trabajo que cumpla con las normas profesionales y los requisitos legales y de regulacin aplicables; Cumplir con las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma segn sea aplicable; Emitir dictmenes de auditor que sean apropiados en las

circunstancias; y La capacidad del equipo del trabajo de plantear inquietudes sin temor a represalias; y 2. El hecho de que la calidad es esencial en el desempeo de trabajos de auditora.

Cumplimiento de los Requisitos ticos Relevantes. Esta NIA se sustenta en la premisa de que la firma est sujeta a la NIC a requisitos nacionales que sean cuando menos igual de exigentes.

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Dentro del contexto del sistema de control de calidad de la firma, los equipos del trabajo tienen una responsabilidad de implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo de auditora y de proveer a la firma informacin relevante para facilitar el funcionamiento de la parte del sistema de control de calidad de la firma que se relaciona con la independencia. El Cdigo de IFAC establece los principios fundamentales de la tica profesional, que incluyen: Integridad; Objetividad; Competencia profesional y debido cuidado; Confidencialidad; y Conducta profesional.

Los equipos de trabajo tienen derecho a depender del sistema de control de calidad de la firma, a menos que la informacin proporcionada por la firma u otras partes sugiera lo contrario.

Independencia El socio del trabajo deber formar una conclusin sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia que aplican al trabajo de auditora. Al hacerlo, el socio del trabajo deber: a. Obtener informacin relevante de la firma y, cuando aplique, de firmas de la red, para identificar y evaluar circunstancias y relaciones que crean amenazas a la independencia; b. Evaluar informacin sobre incumplimientos identificados, si los hay, de las polticas y procedimientos de independencia de la firma para determinar si crean una amenaza a la independencia del trabajo de auditora; y

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c. Emprender la accin apropiada para eliminar estas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable aplicando salvaguardas, o si lo considera apropiado, retirarse del trabajo de auditora, cuando sea posible el retiro bajo la ley o

d. regulacin aplicable. El socio del trabajo deber informar con prontitud a la firma cualquier incapacidad para resolver el asunto para la accin apropiada.

Si llegan a la atencin del socio del trabajo, por medio del sistema de control de calidad de la firma o de algn otro modo, asuntos que indiquen que los miembros del equipo del trabajo no han cumplido con los requisitos ticos relevantes, el socio del trabajo, en consulta con otros en la firma, deber determinar la accin apropiada.

Los equipos de trabajo tienen derecho a depender del sistema de control de calidad de la firma, a menos que la informacin proporcionada por la firma u otras partes sugiera lo contrario

El socio del trabajo deber asumir responsabilidad de que se desempeen las revisiones de acuerdo con polticas y procedimientos de revisin de la firma. En o antes de la fecha del dictamen del auditor, el socio del trabajo, mediante la revisin de la documentacin de la auditora y discusin con el equipo del trabajo, deber quedar satisfecho de que se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora para soportar las conclusiones alcanzadas y para que se emita el dictamen del auditor.

El socio del trabajo deber: a. Hacerse responsable de que el equipo del trabajo haga las consultas apropiadas sobre asuntos difciles o contenciosos; b. Quedar satisfecho de que los miembros del equipo del trabajo han hecho las consultas apropiadas durante el curso del trabajo, tanto dentro del 29

equipo del trabajo como entre el equipo del trabajo y otros al nivel apropiado dentro o fuera de la firma; c. Quedar satisfecho de que la naturaleza y alcance de dichas consultas y las conclusiones resultantes se acuerden con la parte consultada; y d. Determinar que las conclusiones que resultaron de las consultas se han implementado.

El sistema de control de calidad incluye polticas y procedimientos que tratan cada uno de los siguientes elementos: Responsabilidades de los dirigentes por la calidad dentro de la firma. Requisitos ticos relevantes. Aceptacin y continuacin de relaciones de clientes y de trabajos especficos. Recursos humanos. Desempeo del trabajo.

El revisor de control de calidad de trabajo deber documentar, para el trabajo de Auditora revisado, que: Se han desempeado los procedimientos que requieren las polticas de revisin de control de calidad del trabajo de la firma;

La revisin de control de calidad del trabajo se ha completado en o antes de la fecha del dictamen del auditor; y El revisor no tiene conocimiento de ningunos asuntos sin resolver que pudieran ser causa de que el revisor crea que los juicios importantes que

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hizo el equipo del trabajo y las conclusiones que alcanz no fueran apropiados. Procedimientos Obligatorios para los Auditores Un equipo del trabajo incluye a una persona que usa su pericia en un rea especializada de contabilidad o auditora, contratado o empleado por la firma, si lo hay, quien desempea procedimientos de auditora en el trabajo.

Sin embargo, una persona con esa pericia no es un miembro del equipo del trabajo si el involucramiento de esa persona con el trabajo es slo para consulta.

Cuando el socio del trabajo considera las capacidades y competencia apropiadas que se esperan del equipo del trabajo como un todo, puede tomar en consideracin asuntos como que el equipo tenga: Entendimiento y experiencia prctica en trabajos de auditora de naturaleza y complejidad similares a travs del entrenamiento y participacin apropiados. Entendimiento de las normas profesionales y de los requisitos legales y de regulacin aplicables. Pericia tcnica, incluyendo pericia en tecnologa de la informacin relevante y reas especializadas de contabilidad y auditora.

Conocimiento de industrias relevantes en las que opere el cliente. Capacidad para aplicar el juicio profesional. Entendimiento de las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.

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Consideraciones Especficas a Entidades del Sector Pblico En el sector pblico, la competencia adicional apropiada puede incluir habilidades que sean necesarias para descargar los trminos del mandato de auditora en una jurisdiccin particular. Esta competencia puede incluir un entendimiento de los

acuerdos para informacin aplicables, incluyendo informar a la legislatura u otro rgano de mando o en el inters pblico. El alcance ms amplio de una auditora del sector pblico puede incluir, por ejemplo, algunos aspectos de auditora

El revisor de control de calidad del trabajo deber desempear una evaluacin objetiva de los juicios importantes hechos por el equipo del trabajo, y las conclusiones alcanzadas al formular el dictamen del auditor. Esta evaluacin deber implicar: a. Discusin de los asuntos importantes con el socio del trabajo; b. Revisin de los estados financieros y el dictamen propuesto del auditor; c. Revisin de documentacin de auditora seleccionada relativa a los juicios importantes que hizo el equipo del trabajo y las conclusiones a las que lleg; y d. Evaluacin de las conclusiones alcanzadas al formular el dictamen del auditor y consideracin de si el dictamen propuesto del auditor es apropiado.

Efectos en los Estados Financieros CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Consideraciones Especficas a Pequeas Entidades Adems de las auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa, se requiere una revisin de control de calidad del trabajo para trabajos de auditora que cumplan los criterios establecidos por la firma que sujetan los trabajos a una revisin de control de calidad del trabajo.

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En algunos casos, tal vez ninguno de los trabajos de auditora de la firma cumpla los criterios que los sujetaran a dicha revisin.

Consideraciones Especficas a Entidades del Sector Pblico En el sector pblico, un auditor nombrado por estatutos (por ejemplo, un auditor general, u otra persona con calificaciones adecuadas nombrado en nombre del Auditor General), puede actuar en una funcin equivalente a la del socio del trabajo con responsabilidad general por las auditoras del sector pblico.

En estas circunstancias, cuando sea aplicable, la seleccin del revisor de control de calidad del trabajo incluye consideracin de la necesidad de independencia respecto de la entidad auditada y la capacidad del revisor de control de calidad del trabajo de proporcionar una evaluacin objetiva.

Las entidades que cotizan en bolsa no son comunes en el sector pblico. Sin embargo, puede haber otras entidades del sector pblico que sean importantes debido a tamao, complejidad o aspectos de inters pblico, y que, en consecuencia, tienen una amplia gama de interesados.

Los ejemplos incluyen corporaciones propiedad del estado y servicios pblicos. Las continuas transformaciones dentro del sector pblico pueden tambin dar origen a nuevos tipos de entidades importantes. No hay criterios objetivos fijos

sobre los que se base la determinacin de la importancia. Sin embargo, los auditores del sector pblico evalan qu entidades pueden ser de suficiente importancia para justificar el desempeo de una revisin de control de calidad del trabajo.

La NIC 1 requiere que la firma establezca un proceso de monitoreo diseado para proporcionarle seguridad razonable de que las polticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son relevantes, adecuadas y estn operando de manera efectiva. 33

Al considerar las deficiencias que pueden afectar al trabajo de auditora, el socio del trabajo puede tomar en consideracin las medidas que tom la firma para

rectificar la situacin y que el socio del trabajo considere son suficientes en el contexto de esa auditora.

Una deficiencia en el sistema de control de calidad de la firma no necesariamente indica que un trabajo de auditora en particular se desempe de acuerdo con normas profesionales y requisitos legales y de regulacin aplicables, o que el dictamen del auditor no fue apropiado. El auditor deber incluir en la documentacin de auditora: Asuntos identificados con respecto al cumplimiento de los requisitos ticos relevantes y cmo fueron resueltos. Conclusiones sobre cumplimiento de los requisitos de independencia que apliquen al trabajo de auditora, y cualesquiera discusiones relevantes con la firma que soporten estas conclusiones. Conclusiones alcanzadas respecto de la aceptacin y continuacin de las relaciones de clientes y de los trabajos de auditora. La naturaleza y alcance y conclusiones resultantes de consultas hechas durante el curso del trabajo de auditora.

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NIA 240RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIN CON EL FRAUDE EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIN CON EL FRAUDE EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Alcance de esta NIA Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades del auditor con relacin al fraude en una auditora de estados financieros. Especficamente, abunda sobre cmo deben aplicarse: La NIA 315, Identificacin y Evaluacin de los riesgos de errores de error material mediante el mantenimiento de la identidad y su entorno, esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de error material en los estados financieros, mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad. La NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados, en relacin con los riesgos de errores de importancia relativa debidos al fraude, esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de planear e implementar respuestas a los riesgos de

representacin errnea de importancia relativa identificados y evaluados por el auditor.

Procedimientos Obligatorios para los Auditores Cuando desempee los procedimientos de evaluacin del riesgo y actividades relacionadas para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, el auditor deber desempear los siguientes procedimientos:

La Administracin y otros Dentro de la Entidad El auditor deber hacer investigaciones con la administracin respecto de:

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La evaluacin de la administracin del riesgo de que los estados financieros puedan contener algn error material debido al fraude.

El proceso de la administracin para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad, incluyendo riesgos especficos de fraude que la administracin haya identificado o que se hayan atrado su atencin .

Comunicacin de la administracin, a los encargados del gobierno corporativo respecto de sus procesos para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad. Comunicacin de la administracin,

a los empleados respecto de sus

puntos de vista sobre prcticas de negocios y conducta tica.

El auditor deber hacer investigaciones con la administracin y otros dentro de la entidad, segn sea apropiado, para determinar si tienen conocimiento de algn fraude real, sospecha o alegato de fraude que afecte a la entidad.

Para las entidades que tengan una funcin de auditora interna, el auditor deber hacer investigaciones con auditora interna para determinar si tienen conocimiento de algn fraude real.

Procedimientos de Auditora que Responden a los Riesgos Evaluados de Error de Importancia Relativa Debido a Fraude a Nivel Aseveracin, El auditor deber planear y desempear procedimientos adicionales de auditora cuya naturaleza, oportunidad y extensin respondan a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude a nivel de aseveracin.

Procedimientos de Auditora que Responden a los Riesgos Relacionados a que la Administracin Sobrepase los Controles, La administracin est en una posicin nica para perpetrar fraude debido a la capacidad de la administracin de manipular los registros contables y 37

preparar estados financieros fraudulentos, sobrepasando los controles que, por otra parte, pareceran estar operando de manera efectiva. Aunque el nivel de riesgo, de que la administracin sobrepase los controles, variar de entidad a entidad, el riesgo est, sin embargo, presente en todas las entidades.

Sin referencia a la evaluacin del auditor de los riesgos de que la administracin sobrepase los controles, el auditor deber planear y desempear procedimientos de auditora para: Poner a prueba la propiedad de los asientos del diario registrados en el libro mayor y otros ajustes hechos en la preparacin de los estados financieros.

Al planear y desempear los procedimientos de auditora para estas pruebas, el auditor deber: Hacer investigaciones con las personas involucradas en el proceso de informacin financiera sobre actividad inapropiada o inusual relativa al procesamiento de asientos y otros ajustes del diario. Seleccionar asientos y otros ajustes del diario hechos al final del ejercicio que se reporta; Considerar la necesidad de someter a prueba los asientos y otros ajustes del diario en todo el ejercicio.

Revisar las estimaciones contables en busca de indicios y evaluar si las circunstancias que producen el indicio, si lo hay, representan un riesgo de error de importancia relativa debido a fraude. Al desempear esta revisin, el auditor deber: Evaluar si los juicios y decisiones hechos por la administracin, al hacer las estimaciones contables, incluidas en los estados financieros, aun si son individualmente razonables, indican un posible indicio por parte de la administracin de la entidad que pueda representar un riesgo de error de 38

importancia relativa debido a fraude. Si es as, el auditor deber re-evaluar las estimaciones contables tomadas como un todo. Desempear una revisin retrospectiva de los juicios y supuestos de la administracin relacionados con estimaciones contables importantes reflejadas en los estados financieros del ao anterior.

Para transacciones importantes que estn fuera del curso normal de negocios para la entidad, o que de algn otro modo parezcan ser inusuales dado el entendimiento del auditor de la entidad y su entorno y de otra informacin obtenida durante la auditora.

El auditor deber determinar si, para responder a los riesgos identificados de que la administracin sobrepase los controles, el auditor necesita desempear otros procedimientos de auditora, adems de los que se mencionan antes.

Responsabilidad de los Auditores Un auditor que conduce una auditora de acuerdo con las NIA es responsable de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto estn libres de errores de importancia relativa, ya sea por causa de fraude o equivocaciones.

El riesgo de no detectar un error resultado de fraude es mayor que el riesgo de no detectar uno que sea resultado de una equivocacin. La colusin puede hacer que auditor crea que la evidencia de auditora es persuasiva

cuando es, en verdad, falsa. La capacidad del auditor de detectar un fraude depende de factores tales como la pericia del perpetrador, la frecuencia y extensin de la manipulacin, el grado de colusin implicado, el tamao

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relativo de las cantidades individuales manipuladas, y la antigedad de los involucrados. El riesgo de que el auditor no detecte un error de importancia relativa por fraude de la administracin es mayor que para el fraude de empleados, porque la administracin frecuentemente est en posicin de manipular directa o indirectamente los registros contables, de presentar informacin

financiera fraudulenta o de sobrepasar los procedimientos de control planeados para prevenir fraudes similares por otros empleados. Al obtener una seguridad razonable, el auditor es responsable de mantener el escepticismo profesional en toda la auditora, y reconociendo el hecho de que los procedimientos de auditora que son efectivos para detectar equivocaciones pueden no ser efectivos para detectar fraudes.

Efectos en los Estados Financieros La informacin financiera fraudulenta implica errores intencionales que incluyen omisiones de cantidades o revelaciones en los estados financieros para engaar a los usuarios de los estados financieros. La causa pueden ser los esfuerzos de la administracin por manipular las utilidades para engaar a los usuarios de los estados financieros al influir en sus percepciones en cuanto al desempeo y rentabilidad de la entidad. Estas manipulaciones de las utilidades pueden comenzar con pequeas acciones o con el ajuste inapropiado de supuestos y cambios en juicios por parte de la administracin.

a. Manipulacin,

falsificacin

o

alteracin

de

registros

contables

o

documentacin soporte con los que se preparan los estados financieros. b. Representacin engaosa, u omisin intencional en los estados financieros de hechos, transacciones u otra informacin importante.

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c. Mala aplicacin intencional de principios de contabilidad relativos a montos, clasificacin, manera de presentacin, o revelacin.

La informacin financiera fraudulenta a menudo implica que la administracin sobrepase los controles que por otra parte puede parecer que estn operando de manera efectiva. El fraude puede cometerse al sobrepasar la administracin los controles usando tcnicas como:

Registrar asientos ficticios en el diario, particularmente cerca del final de un ejercicio contable, para manipular los resultados de operacin o lograr otros objetivos. Ajustar en forma inapropiada supuestos y cambiar juicios que se usan para estimar saldos de cuentas. Omitir, adelantar o retrasar el reconocimiento en los estados financieros de hechos y transacciones que han ocurrido durante el ejercicio que se reporta. Ocultar, o no revelar, hechos que pudieran afectar los montos registrados en los estados financieros. Participar en transacciones complejas que se estructuran para presentar de forma engaosa la posicin financiera o el desempeo financiero de la entidad.

La malversacin de activos implica el robo de los activos de una entidad y a menudo la perpetran empleados por cantidades relativamente pequeas e insignificantes. Sin embargo, puede tambin involucrar a la administracin quienes generalmente pueden mejor disimular u ocultar las malversaciones en formas difciles de detectar. La malversacin de activos puede lograrse en una variedad de formas que incluyen: Desfalcar ingresos. Robar activos fsicos o propiedad intelectual. Hacer que una entidad pague por bienes y servicios no recibidos. 41

Usar activos de una entidad para uso personal.

Efectos en el informe de los Auditores Cuando el auditor ha obtenido evidencia de que existe o puede existir fraude, es importante que el asunto se lleve a la atencin del nivel apropiado de administracin tan pronto sea factible. Esto es as aun si el asunto pudiera considerarse sin consecuencias. La determinacin de qu nivel de administracin es el apropiado es cuestin de juicio profesional y la afectan factores como la

probabilidad de colusin y la naturaleza y magnitud del fraude que se sospecha. Ordinariamente, el nivel apropiado de administracin es cuando menos un nivel por encima de la persona que parece estar involucrada en la sospecha de fraude.

a. La comunicacin del auditor con los encargados del gobierno corporativo puede ser verbal o escrita. La NIA 260 identifica factores que el auditor considera al determinar si se ha de comunicar verbalmente o por escrito. Debido a la naturaleza y sensibilidad del fraude que involucra a la administracin, o al fraude que da como resultado un error de importancia relativa en los estados financieros, el auditor reporta dichos asuntos, oportunamente, y puede considerar necesario reportar. Tambin, esos asuntos por escrito.

b. En algunos casos, el auditor puede considerar apropiado comunicarse con los encargados del gobierno corporativo cuando el auditor se da cuenta de fraude que involucra a empleados distintos de la administracin que no da como resultado un error de importancia relativa. De modo similar, los encargados del gobierno corporativo pueden desear estar informados de estas circunstancias. Se ayuda al proceso de comunicacin si el auditor y los encargados del gobierno corporativo convienen en una etapa inicial de la auditora sobre la naturaleza y extensin de las comunicaciones del auditor a este respecto.

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c. En las circunstancias excepcionales en que el auditor tenga dudas sobre la integridad u honestidad de la administracin o de los encargados del gobierno corporativo, el auditor puede considerar apropiado obtener consejo legal para ayudarle a determinar el curso de accin apropiado.

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NIA 250.CONSIDERACIONES DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 250

CONSIDERACIN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 250, Consideracin de leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.

Alcance de esta NIA Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor sobre la consideracin de leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros. Esta NIA no aplica a otros trabajos para atestiguar en los que se contrata al auditor especficamente para someter a prueba y reportar por separado el cumplimiento con leyes o regulaciones especficas.

Efecto de leyes y regulaciones Las leyes y regulaciones a que est sujeta una entidad constituyen el marco de referencia legal y regulador. Las disposiciones de algunas leyes o regulaciones tienen un efecto directo en los estados financieros en cuanto a que determinan los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros de una entidad. Otras leyes y regulaciones deben cumplirse por la administracin o fijan las disposiciones bajo las que se permite a la entidad conducir su negocio pero no tienen un efecto directo en los estados financieros de una entidad. Algunas entidades operan en industrias muy reguladas (como instituciones financieras y compaas qumicas).

Otras estn sujetas slo a las muchas leyes y regulaciones que se relacionan generalmente con los aspectos operativos del negocio. El incumplimiento con leyes y regulaciones puede dar como resultado multas, litigios u otras

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consecuencias para la entidad que pueden tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros.

Responsabilidad del cumplimiento con leyes y regulaciones (Ref. A1-A6) Es responsabilidad de la administracin, con supervisin de los encargados del gobierno corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las disposiciones de leyes y regulaciones, incluyendo el cumplimiento con las disposiciones de leyes y regulaciones que determinan los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros de una entidad.

Responsabilidad del auditor Los requisitos de esta NIA estn diseados para ayudar al auditor a identificar errores materiales en los estados financieros debido al incumplimiento con leyes y regulaciones. Sin embargo, el auditor no es responsable de prevenir el incumplimiento y no puede esperarse que detecte el incumplimiento con todas las leyes y regulaciones.

El auditor es responsable de obtener seguridad razonable de que los estados financieros, tomados como en su conjunto, estn libres de errores materiales, causados por fraude o error. En el contexto de leyes y regulaciones, los efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor de detectar errores materiales son mayores por razones como las siguientes: Hay muchas leyes y regulaciones, relativas a los aspectos operativos de una entidad. El incumplimiento puede implicar una conducta planeada para ocultarlo El que un acto constituya incumplimiento es una cuestin para la determinacin legal por un tribunal.

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De manera ordinaria, mientras ms lejano est el incumplimiento de los hechos y transacciones que se reflejan en los estados financieros, menos probable es que el auditor se d cuenta de l o que lo reconozca.

Esta NIA distingue las responsabilidades del auditor en relacin con el cumplimiento de dos diferentes categoras de leyes y regulaciones como sigue: Las disposiciones de las leyes y regulaciones en las que se reconoce que tienen un efecto directo en la determinacin de los montos y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros, como las leyes y regulaciones de impuestos y beneficios a empleados. Otras leyes y regulaciones que no tienen un efecto directo en la determinacin de los montos y revelaciones en los estados financieros, pero cuyo cumplimiento puede ser fundamental para los aspectos operativos del negocio, para la capacidad de una entidad de seguir su negocio, o para evitar sanciones de importancia relativa.

En esta NIA se especifican diferentes requisitos para cada una de las mencionadas categoras de leyes y regulaciones. Para la categora a que se refiere, la responsabilidad del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, respecto al cumplimiento con las disposiciones de dichas leyes y regulaciones.

Esta NIA requiere que el auditor permanezca alerta a la posibilidad de que otros procedimientos de auditora aplicados para el propsito de formar una opinin sobre los estados financieros, pueda traer, a la atencin del auditor, casos de incumplimiento identificado o sospecha del mismo. En este contexto, es importante mantener el escepticismo profesional en toda la auditora, segn requiere la NIA 200, debido a la extensin de leyes y regulaciones que afectan a la entidad.

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Objetivos Los objetivos del auditor son: Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto al

cumplimiento de las disposiciones de las leyes y regulaciones que, generalmente, se reconoce que tienen un efecto directo en la determinacin de montos y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros; Desempear procedimientos de auditora especificados para ayudar a identificar casos de incumplimiento con otras leyes y regulaciones, que pueda tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros; y Responder de manera apropiada al incumplimiento o sospecha del mismo con leyes o regulaciones identificado durante la auditora.

Definicin Para fines de esta NIA, el siguiente trmino significa: Incumplimiento. Actos de omisin o comisin por la entidad, ya sean intencionales o no intencionales, que son contrarios a las leyes y regulaciones actuales. Estos actos incluyen transacciones en las que participa la entidad, o en su nombre o representacin, o los encargados del gobierno corporativo, la administracin o empleados. El incumplimiento no incluye la mala conducta personal, de los encargados del gobierno corporativo, administracin o empleados de la entidad.

Requisitos Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones Como parte de lograr un entendimiento de la entidad y su entorno de acuerdo con la NIA 315, el auditor deber obtener un entendimiento general de: El marco de referencia legal y de regulacin aplicable a la entidad y a la industria o sector en que opera la entidad; y Cmo est cumpliendo la entidad con ese marco de referencia.

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El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, respecto del cumplimiento con las disposiciones de las leyes y regulaciones que, generalmente, se reconoce tienen un efecto directo en la determinacin de los montos y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros.

El auditor deber desempear los siguientes procedimientos de auditora para ayudar a identificar casos de incumplimiento con otras leyes y regulaciones que puedan tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros: Investigar con la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, si hay cumplimiento de la entidad con dichas leyes y regulaciones; e Inspeccionar correspondencia, si la hay, con las autoridades relevantes de licencias o reguladoras.

Durante la auditora, el auditor deber permanecer alerta a la posibilidad de que otros procedimientos de auditora puedan traer a la atencin del auditor casos de incumplimiento o de sospecha de incumplimiento con leyes y regulaciones.

El auditor deber solicitar a la administracin y, cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno corporativo representaciones escritas de que se han revelado al auditor todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de incumplimiento con leyes y regulaciones cuyos efectos deberan considerarse al preparar los estados financieros.

En ausencia de incumplimiento identificado o sospecha del mismo, no se requiere al auditor desempear procedimientos de auditora, respecto al cumplimiento de la entidad con leyes y regulaciones.

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Procedimientos de auditora cuando se identifica o sospecha incumplimiento Si el auditor se entera de informacin concerniente a un caso de incumplimiento o sospecha de incumplimiento con leyes y regulaciones, el auditor deber obtener: Un entendimiento de la naturaleza del acto y las circunstancias en que ha ocurrido; y Mayor informacin para evaluar el posible efecto en los estados financieros.

Si el auditor sospecha que puede haber incumplimiento, el auditor deber discutir el asunto con la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo. Si la administracin o, segn sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo no proporcionan suficiente informacin que soporte que la entidad est en cumplimiento con leyes y regulaciones y, a juicio del auditor, el efecto de la sospecha de incumplimiento puede ser de importancia relativa a los estados financieros, el auditor deber considerar la necesidad de obtener asesora legal.

Si

no

puede

obtenerse

suficiente

informacin

sobre

la

sospecha

de

incumplimiento, el auditor deber evaluar el efecto de la falta de suficiente evidencia apropiada de auditora en la opinin del auditor.

El auditor deber evaluar las implicaciones de incumplimiento en relacin con otros aspectos de la auditora, incluyendo la evaluacin del riesgo por el auditor y la confiabilidad de las representaciones escritas, y tomar la accin apropiada.

Reporte de incumplimiento identificado o sospecha del mismo Reporte de incumplimiento a los encargados del gobierno corporativo. A menos de que todos los encargados del gobierno corporativo estn involucrados en la administracin de la entidad y, por lo tanto, enterados de asuntos que implican el incumplimiento identificado o sospecha de incumplimiento, ya comunicado por el auditor,5 el auditor deber comunicar a los encargados del

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gobierno corporativo los asuntos que impliquen incumplimiento con leyes y regulaciones, excepto cuando los asuntos sean sin consecuencia.

Si, ajuicio del auditor, se cree que el incumplimiento a que se refiere el prrafo 22 es intencional y de importancia relativa, el auditor deber comunicar el asunto a los encargados del gobierno corporativo, tan pronto como sea factible.

Si el auditor sospecha que la administracin o los encargados del gobierno corporativo estn involucrados en incumplimiento, el auditor deber comunicar el asunto al siguiente nivel superior de autoridad de la entidad.

Reporte de incumplimiento en el dictamen del auditor sobe los estados financieros Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto de importancia relativa en los estados financieros, y no se ha reflejado de manera adecuada, de acuerdo con la NIA 705, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o una opinin negativa sobre los estados financieros.

Si la administracin o los encargados del gobierno corporativo impiden al auditor obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido, o es probable que haya ocurrido incumplimiento que pueda ser de importancia relativa a los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o una abstencin de opinin acerca de los estados financieros sobre la base de una limitacin en el alcance de la auditora de acuerdo con la NIA 705.

Si el auditor no puede determinar si ha ocurrido incumplimiento, debido a las limitaciones impuestas por las circunstancias, el auditor deber evaluar el efecto en la opinin del auditor de acuerdo con la NIA 705.

Reporte de incumplimiento a autoridades reguladoras y de ejecucin Si el auditor ha identificado o sospecha incumplimiento con leyes y regulaciones, el auditor deber determinar si el auditor tiene una responsabilidad de reportar el incumplimiento identificado o la sospecha del mismo. (Ref. A19-A20.) 51

Documentacin El auditor deber incluir en la documentacin de auditora el incumplimiento identificado o sospecha del mismo con leyes y regulaciones, y los resultados de la discusin con la administracin.

Material de aplicacin y otro material explicativo Responsabilidad del cumplimiento con leyes y regulaciones Es responsabilidad de la administracin, con supervisin de los encargados del gobierno corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conduzcan de acuerdo con las leyes y regulaciones. Las leyes y regulaciones pueden afectar los estados financieros de una entidad de maneras diferentes. A2. Los siguientes son ejemplos de los tipos de polticas y procedimientos que una entidad que ayudar a la prevencin y deteccin de incumplimiento con leyes y regulaciones: Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos operativos estn planeados para cumplir. Instituir y operar sistemas de control apropiados. Desarrollar, publicitar y seguir un cdigo de conducta. Asegurar que los empleados estn debidamente entrenados y entienden el cdigo de conducta. Monitorear el cumplimiento con el cdigo de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplirlo. Contratar asesores legales para ayudar a monitorear los requisitos legales. Mantener un registro de leyes y regulaciones importantes.

En entidades mayores, estas polticas y procedimientos pueden complementarse al asignar responsabilidades apropiadas a los siguientes: Una funcin interna de auditora. Un comit de auditora. Una funcin de cumplimiento.

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Responsabilidad del auditor El incumplimiento de la entidad con leyes y regulaciones puede producir un error material en los estados financieros.

Si un acto constituye o no incumplimiento con leyes y regulaciones es una cuestin de determinacin legal, y ordinariamente est ms all de la competencia del auditor determinarlo.

De acuerdo con los requisitos estatutarios especficos, puede requerirse especficamente al auditor que reporte, , si la entidad cumple con ciertas disposiciones de leyes o regulaciones. En estas circunstancias, la NIA 700 o la NIA 800. Ms an, cuando hay requisitos estatutarios especficos de informacin, puede ser necesario que el plan de auditora incluya pruebas apropiadas de cumplimiento con estas disposiciones de las leyes y regulaciones.

Consideraciones especficas a entidades del sector pblico En el sector pblico puede haber responsabilidades de auditora adicionales con respecto a la consideracin de leyes y regulaciones.

Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones Obtencin de un entendimiento del marco de referencia legal y de regulacin. Para obtener un entendimiento general del marco de referencia legal y de regulacin, y de cmo la entidad cumple con dicho marco de referencia, el auditor puede: o Usar el entendimiento actual del auditor de los factores industriales, de regulacin y otros factores externos de la entidad. o Actualizar el entendimiento de las leyes y regulaciones que directamente determinan los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros; o Investigar con la administracin sobre otras leyes o regulaciones que pueda esperarse que tengan un efecto fundamental en las operaciones de la entidad; 53

o Lo concerniente a las polticas y procedimientos de la entidad respecto al cumplimiento con leyes y regulaciones; o Investigar con la administracin respecto de las polticas o

procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar las reclamaciones en litigio.

Leyes y regulaciones que generalmente se reconoce que tienen un efecto directo en la determinacin de montos y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros Ciertas leyes y regulaciones estn bien establecidas, y son relevantes a los estados financieros de la entidad. Podran incluir las que se relacionan con: La forma y el contenido de los estados financieros; Los asuntos de informacin financiera especficos por industria; La contabilizacin de transacciones bajo contratos del gobierno; o La acumulacin o reconocimiento de gastos por impuestos o costos de beneficios a empleados.

Algunas disposiciones en dichas leyes y regulaciones pueden ser relevantes a aseveraciones especficas en los estados financieros (por ejemplo, la integridad de las reservas para impuesto a la utilidad), mientras que otras pueden ser relevantes a los estados financieros tomados en su conjunto (por ejemplo, los estados que se requieren para constituir un juego completo de estados financieros).

El incumplimiento con otras disposiciones de estas leyes y regulaciones, puede dar como resultado: multas, litigios u otras consecuencias para la entidad.

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Procedimientos para identificar casos de incumplimiento. Otras leyes y regulaciones. Ciertas leyes y regulaciones pueden necesitar particular atencin del auditor porque tienen un efecto fundamental en las operaciones de la entidad. El incumplimiento con las leyes y regulaciones que tienen un efecto fundamental en las operaciones de la entidad, puede causar que la entidad cese sus operaciones, o hace cuestionarse la continuidad de la entidad como un negocio en marcha. Tambin, hay muchas leyes y regulaciones que se relacionan con los aspectos operativos de la entidad que tpicamente no afectan a los estados financieros.

Como las consecuencias de informacin financiera de otras leyes y regulaciones pueden variar dependiendo de las operaciones de la entidad.

Incumplimiento trado a la atencin del auditor por otros procedimientos de auditora Los procedimientos de auditora aplicados para formar una opinin sobre los estados financieros pueden traer a la atencin del auditor casos de incumplimiento o sospecha del mismo, estos procedimientos de auditora pueden incluir: a. Leer minutas. b. Investigar con la administracin de la entidad y con el asesor legal interno o con el asesor legal externo lo concerniente a litigios, reclamos y evaluaciones. c. Llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones.

Representaciones escritas Porque el efecto de leyes y regulaciones en los estados financieros puede variar considerablemente, las representaciones escritas brindan la necesaria evidencia de auditora sobre el conocimiento de la administracin, cuyos efectos puedan tener un impacto de importancia relativa en los estados financieros.

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Procedimientos incumplimiento

de

auditora

cuando

se

identifica

o

se

sospecha

Indicaciones de incumplimiento con leyes y regulaciones Si el auditor se da cuenta de la existencia de, o informacin sobre, los siguientes asuntos, puede ser una indicacin de incumplimiento con leyes y regulaciones: o Investigaciones de organizaciones reguladoras y departamentos del gobierno o pago de multas o sanciones. o Pagos de servicios no especificados o prstamos a consultores, partes relacionadas, empleados o empleados del gobierno. o Comisiones de ventas o cuotas de agentes que parecen excesivas en relacin con las que paga, o en relacin con los servicios que se recibieron. o Comprar a precios significativamente por encima o por debajo del precio de mercado. o Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques de caja pagaderos al portador o transferencias a cuentas de banco numeradas. o Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos fiscales. o Pagos por bienes o servicios hechos a otra parte distinta del pas del cual se originaron los bienes o servicios. o Pagos sin documentacin apropiada de control de cambios.

Transacciones no autorizadas o registradas de manera impropia. Asuntos relevantes a la evaluacin del auditor

Los asuntos relevantes a la evaluacin del auditor del posible efecto en los estados financieros incluyen: o Las potenciales consecuencias financieras del incumplimiento con leyes y regulaciones sobre los estados financieros incluyendo imposicin de 56

multas, sanciones, daos, amenaza de expropiacin de activos, descontinuacin obligada de operaciones, y litigios. o Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionarse la presentacin razonable de los estados financieros, o por otra parte hacer que los estados financieros sean engaosos.

Procedimientos de auditora El auditor puede discutir los resultados con los encargados del gobierno corporativo cuando ellos puedan proporcionar evidencia de auditora adicional.

Si la administracin o, segn sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo no proporcionan suficiente informacin al auditor puede considerar apropiado consultar con el asesor legal interno de la entidad o con el asesor legal externo, acerca de la aplicacin de las leyes y regulaciones a las circunstancias, incluyendo la posibilidad de fraude.

Si no se considera apropiado consultar con el asesor legal de la entidad o si el auditor no queda satisfecho con la opinin del asesor legal, el auditor puede considerar apropiado consultar con el propio asesor legal del auditor, en cuanto a si hay una contravencin de una ley o regulacin implicada, las posibles consecuencias legales, incluyendo la posibilidad de fraude y qu accin adicional, si la hay, debera tomar el auditor.

Evaluacin de las implicaciones de incumplimiento Segn requiere el prrafo 21, el auditor evala las implicaciones del incumplimiento en relacin con otros aspectos de la auditora, incluyendo la evaluacin del riesgo del auditor y la confiabilidad de las representaciones escritas.

En casos excepcionales, el auditor puede considerar si es necesario retirarse del trabajo, cuando el retiro sea posible bajo la ley o regulacin aplicable, cuando la administracin o los encargados del gobierno corporativo no toman la accin de 57

remedio que el auditor considera apropiada en las circunstancias, aun cuando el incumplimiento no sea de importancia relativa a los estados financieros.

Reporte de incumplimiento identificado o sospecha de incumplimiento Reporte de incumplimiento a autoridades reguladoras y de ejecucin

El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de la informacin del cliente. Sin embargo, las responsabilidades legales del auditor varan por jurisdiccin y, en ciertas circunstancias, el deber de confidencialidad puede sobrepasarse por estatuto, por ley o por los tribunales. Tambin, en algunas jurisdicciones, el auditor debe reportar las representaciones errneas a las autoridades en los casos cuando la administracin y, cuando sea aplicable, los encargados del gobierno corporativo dejen de tomar la accin correctiva. El auditor puede considerar apropiado obtener asesora legal para determinar el curso de accin apropiado.

Consideraciones especficas a entidades del sector pblico Un auditor del sector pblico puede estar obligado a reportar sobre casos de incumplimiento a la legislatura u a otro rgano de gobierno o reportarlos en el dictamen del auditor.

Documentacin La documentacin del auditor de los resultados, respecto al incumplimiento identificado o sospecha del mismo con leyes o regulaciones, puede incluir, por ejemplo: Copias de registros o documentos. Minutas de discusiones sostenidas con la administracin, los encargados del gobierno corporativo o partes fuera de la entidad.

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NIA 300PLANIFICACIN DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 300

PLANIFICACIN DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

El alcance de esta norma internacional de Auditoria se refiere a la responsabilidad del auditor para planificar una auditoria de estados financieros. Esta escrita en el contexto de las auditorias recurrentes. En el caso del compromiso de una primera auditoria las consideraciones o adiciones se identifican por separado.

El auditor deber planear el trabajo de auditora de modo que la auditora sea desarrollada de una manera efectiva.

La planeacin adecuada ayuda a asegurar que se dedique la atencin apropiada a reas importantes de la auditora, que se identifiquen los potenciales problemas y se resuelvan oportunamente, as como que el trabajo de auditora se organice y administre de manera apropiada para que se desempee de una forma efectiva y eficiente. La planeacin adecuada tambin ayuda a la asignacin apropiada de trabajo a los miembros del equipo del trabajo, facilita la direccin y supervisin de los mismos y la revisin de su tarea, y ayuda, cuando sea aplicable, en la coordinacin del trabajo hecho por los auditores de componentes y por los expertos. La naturaleza y extensin de las actividades de planeacin variarn de acuerdo con el tamao v complejidad de la entidad, la experiencia previa del auditor con la entidad. Y los cambios en circunstancias que ocurran durante el trabajo de auditora.

El auditor deber planear la naturaleza, oportunidad y extensin de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo y de la revisin de su trabajo. La naturaleza. Oportunidad v extensin de la direccin v supervisin de los miembros del equipo del trabajo y de la revisin de su trabajo varan dependiendo de muchos factores, incluyendo el tamao y complejidad de la entidad.

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Los riesgos e representacin errnea de importancia relativa. As como las capacidades y competencia del personal que desempea el trabajo de auditora.

La NIA 220 contiene guas detalladas sobre la direccin, supervisin y revisin del trabajo de auditora, en las auditoras de entidades pequeas.

El socio del trabajo (quien puede ser un profesionista independiente puede llevar a cabo, en su totalidad la auditora. En tales situaciones, no surgen las cuestiones de direccin y supervisin de los miembros del equipo y la revisin de su trabajo. Ya que el socio, habiendo conducido personalmente todos los aspectos del trabajo, tiene conocimiento de todos los problemas de importancia relativa. El socio del trabajo de auditora lo profesionista independiente), no obstante. Necesita quedar satisfecho de que la auditora ha sido conducida de acuerdo con las NIA.

Formarse una visin objetiva a sobre la propiedad de los juicios hechos en el curso de la auditora. Puede presentar problemas prcticos cuando la misma persona ha desempeado toda la auditora. Cuando se implican problemas particularmente complejos o inusuales. Y la auditora la desempea un solo profesionista, puede ser deseable el consultar con otros auditores con la experiencia adecuada o con el organismo profesional del auditor.

La documentacin del auditor de cualesquier cambios importantes a la estrategia general de auditora planeada originalmente y al plan detallado de auditora, incluye las razones para los cambios importantes y la respuesta del auditor a los eventos, condiciones o resultados de los procedimientos de auditora producto de dichos cambios. Por ejemplo, el auditor puede cambiar de modo importante la estrategia general de auditora planeada v el plan de auditora como resultado de una combinacin de negocios de importancia relativa o la identificacin de una representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros. Un registro de los cambios importantes a la estrategia general de auditora y al plan de auditora, y los cambios resultantes a la naturaleza, oportunidad y 61

extensin planeadas de los procedimientos de auditora, explica la estrategia general y el plan de auditora finalmente adoptados para el trabajo y demuestra la respuesta apropiada a los cambios importantes que ocurren dentro de la auditora.

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NIA 315IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE ERROR

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 315

IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE ERROR Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de error material en los estados financieros, mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad. Esta NIA entra en vigor para auditorias de estados financieros por ejercicios que comiencen en o a partir del 15 de diciembre de 2009.

El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea debida a fraude o error, que pudieran existir a los niveles de estado financiero y de aseveraciones, por medio del entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, dando a