tema: supletoriedad inversa y principales …
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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN UNIDAD TEPEPAN
TEMA:
SUPLETORIEDAD INVERSA Y PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y NORMAS
DE INFORMACIÓN FINANCIERA MEXICANAS
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE:
CONTADOR PÚBLICO
PRESENTAN:
DANIELA AIDE ACOSTA SERRANO
ANA ROSA CUEVAS HERNANDEZ
IVONNE GARCIA PILLADO
OYUKI MAYTE MONTES DE OCA REYES
VERÓNICA PAOLA MORALES VALLES
CONDUCTORES DEL SEMINARIO:
DR. ALBERTO RIVERA JIMENEZ
C.P. RAFAEL VALDOVINO CASTELAN
C.P. VICTORIA RIOS MARTÍNEZ
México D.F. Mayo 2013
AGRADECIMIENTOS
A nombre de las participantes de este equipo, agradecemos a:
El IPN, por darnos la oportunidad de ser alumnos de esta gran institución, de formarnos
como profesionistas a lo largo de estos años, por la calidad y prestigio que nos brindó
con su enseñanza. La llevaremos siempre presente.
La ESCA – Tepepan, por haber sido nuestra segunda casa, por las experiencias
vividas, los profesores y amigos conocidos, los conocimientos adquiridos y por
hacernos personas extraordinarias.
A nuestros profesores, que estuvieron a cargo de este proyecto quienes fueran nuestra
guía y dedicaron día a día a ayudarnos a la culminación de este gran paso en nuestras
vidas.
En fin a ambas Instituciones, IPN, ESCA que nos formaron como los profesionistas que
ahora somos. ¡Gracias!
iii
ÍNDICE
ÍNDICE DE IMÁGENES ............................................................................... vii
TABLAS DE SIGLAS Y ABREVIATURAS .................................................. ix
INTRODUCCIÒN ......................................................................................... 1
CAPÍTULO I
SUPLETORIEDAD INVERSA A NIF MEXICANA
1.1. Supletoriedad según NIC 8 ................................................................ 3
1.2. Supletoriedad según se establece en NIF A-8 .................................. 6
1.3. Reglas de supletoriedad inversa según IFRS ................................... 7
1.4. Conclusiones ..................................................................................... 9
CAPÍTULO II
PRINCIPALES DIFERENCIAS DE LAS IFRS PARTICULARES CON LAS
RESPECTIVAS NIF MEXICANAS, EN SU CASO
2.1. Normas Internacionales de Información Financiera NIIF/IFRS ............. 18
2.1.1. IFRS 1 Adopción por primera vez de las IFRS ...................... 22
2.1.2. Políticas contables ................................................................. 23
2.1.3. Estimaciones ......................................................................... 24
2.2. El marco conceptual .............................................................................. 27
2.2.1. Diferencia .............................................................................. 33
2.2.2. Fundamento........................................................................... 33
2.3. NIC 2 Inventarios ................................................................................... 34
2.3.1. Técnicas de medición - métodos de asignación .................... 38
2.3.2. Fórmulas de cálculo o asignación costo de inventarios ......... 40
2.3.3. Conclusiones ........................................................................... 45
2.4. NIC 10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa eventos posteriores ................................................................. 46
2.4.1. Diferencias IFRS-NIF mexicana ............................................ 49
iv
2.4.2. Conclusiones ......................................................................... 49
2.5. NIC 12 Impuestos a la utilidad ............................................................... 49
2.5.1. Principales diferencias entre IFRS y NIF mexicana ............... 51
2.5.2. Conclusiones ......................................................................... 57
2.6. NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo ....................................................... 58
2.6.1. Diferencia reconocimiento de repuestos o refacciones
de la propiedad, planta y equipo IFRS-NIF mexicana ...................... 62
2.6.2. Diferencia componentes de una partida de propiedad,
planta y equipo .................................................................................. 67
2.6.3. Conclusiones ......................................................................... 70
2.7. NIC 17 Arrendamientos ......................................................................... 71
2.7.1. Comparación de la clasificación arrendamiento IFRS – NIF
mexicana ............................................................................... 78
2.7.2. Comparación tasa de descuento arrendamiento IFRS- NIF
mexicana ............................................................................... 79
2.7.3. Comparación entre ganancias o pérdidas sales &
leaseback de los arrendamientos IFRS - NIF mexicana .................... 80
2.7.4. Conclusiones ......................................................................... 81
2.8. NIC 18 Reconocimiento de ingresos ..................................................... 82
2.8.1. Diferencias IFR-NIF mexicana ............................................... 83
2.8.2. Conclusiones ......................................................................... 86
2.9. NIC 19 Beneficios a los empleados ....................................................... 86
2.9.1. Diferencias IFRS-NIF mexicana ............................................ 90
2.9.2. Conclusiones ......................................................................... 91
2.10. Moneda extranjera e inflación ............................................................. 91
2.10.1. Diferencias entre NIC 21 y NIF mexicana ............................ 92
v
2.10.2. Diferencias entre NIC 29 y NIF mexicana ............................ 96
2.10.3. Conclusiones ....................................................................... 99
2.11. NIC 36 Deterioro en el valor de los activos de larga duración del
crédito mercantil y de activos intangibles ........................................... 100
2.11.1. Comparación indicadores del deterioro en el valor de los
activos IFRS-NIF mexicana ............................................................... 109
2.11.2. Comparación reconocimiento de deterioro cuando se
aplica método de revaluación IFRS - NIF .......................................... 110
2.11.3. Comparación pruebas del crédito mercantil en deterioro
del valor de los activos IFRS - NIF .................................................... 110
2.11.4. Conclusiones ........................................................................ 111
2.12. NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes ...... 112
2.12.1. Comparación de las provisiones con otros pasivos .............. 118
2.12.2. Diferencia criterios de reconocimiento provisión, pasivos
y activos contingentes IFRS-NIF mexicana ....................... 124
2.12.3. Diferencias contratos onerosos relacionados con
provisiones, pasivos y activos contingentes IFRS-NIF mexicana ...... 125
2.12.4. Conclusiones ....................................................................... 125
CAPÍTULO III
ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS PARA IDENTIFICAR LAS IFRS
APLICADAS EN EL RECONOCIMIENTO CONTABLE EN UNA EMPRESA PÚBLICA
EN MÉXICO
3.1. Objetivo ............................................................................................... 127
3.2. NIC 1 Presentación de los estados financieros ................................... 128
3.2.1. Estado de situación financiera ................................................ 129
3.2.2. Estructura estado de resultados integrales ............................. 132
3.2.3. Estado de flujos de efectivo .................................................... 134
vi
3.2.4. Estado de Cambios en el Patrimonio ...................................... 137
3.2.5. Conclusiones ......................................................................... 139
CASO PRÁCTICO
IMPACTO DE ADOCIÓN IFRS EN EMPRESA PÚBLICA
Experiencia Profesional ................................................................................ 142
Estructura Organizacional ............................................................................ 142
Desarrollo Caso Práctico .............................................................................. 143
Conclusión e Impacto Financiero y Fiscal .................................................... 153
CONCLUSIONES ........................................................................................ 154
RECOMENDACIONES ................................................................................ 157
GLOSARIO .................................................................................................. 158
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................ 165
ANEXOS ...................................................................................................... 167
vii
ÍNDICE DE IMÁGINES
Mapas
Mapa 1 Países que han adoptado IFRS .................................................... 4
Tablas
Tabla 1 Normatividad aplicable para los diferentes sectores ..................... 6
Tabla 2 La base de los estados financieros ............................................. 28
Tabla 3 Atributos de los estados financieros ............................................ 29
Tabla 4 Diferencia en métodos de costos ................................................ 39
Tabla 5 Diferencia en fórmulas de cálculo................................................ 41
Tabla 6 Productos resultantes del procesamiento .................................... 60
Tabla 7 Repuestos o refacciones ............................................................. 63
Tabla 8 Componentes de la partida de propiedades plantas y equipos ... 68
Tabla 9 Cifras antes de adopción histórica y revaluada del grupo ........... 143
Tabla 10 Cifras según avaluó proporcionado por el perito ......................... 144
Tabla 11 Efectos de adopción que reconocerá el grupo ............................ 144
Tabla 12 Ajuste para cancelar las cifras revaluadas de PPyE ................... 145
Tabla 13 Ajuste para registrar las cifras por efectos de adopción en base
avalúo ........................................................................................... 145
Tabla 14 Cifras de ISR diferido al inicio del año de apertura...................... 145
Tabla 15 Valores contables y fiscales base para diferido 2010 .................. 146
Tabla 16 Valores contables y fiscales después de adopción de IFRS que
sirvieron de base para diferido 2010 ........................................... 146
Tabla 17 Ajuste para reconocer ISR diferido después de adopción ........... 147
Tabla 18 Cifras 1 de enero 2010 después de la adopción a IFRS ............. 147
viii
Tabla 19 Cifras de depreciación al 31 de diciembre de 2010 antes de la
adopción a IFRS ......................................................................................... 148
Tabla 20 Ajuste a la depreciación 2011 después de adopción IFRS ......... 148
Tabla 21 Calculo de impuesto diferido a 2011 después de adopción ........ 149
Tabla 22 Calculo del ajuste reconocido después de adopción ................... 149
Tabla 23 Ajuste de impuesto diferido a 2011 después de adopción ......... 150
Tabla 24 Cifras finales al 31 de diciembre de 2011 después de adopción . 150
Tabla 25 Depreciación a 2012 antes de adopción de IFRS ....................... 151
Tabla 26 Ajuste a la depreciación 2012 después de adopción IFRS ......... 151
Tabla 27 Calculo de ISR diferido 2012 después de adopción .................... 151
Tabla 28 Calculo del ajuste ISR diferido 2012 después adopción .............. 152
Tabla 29 Ajuste de ISR diferido 2012 después de adopción ...................... 152
Tabla 30 Cifras Finales 2012 después de adopción IFRS ......................... 153
Cuadros Sinópticos
Cuadro Sinóptico 1 Supletoriedad inversa ................................................. 12
Cuadro Sinóptico 2 Origen de las NIIF efectos fiscales ............................. 18
Cuadro Sinóptico 3 Historia de adopción de IFRS ..................................... 18
Cuadro Sinóptico 4 Leasing financiero ....................................................... 78
Cuadro Sinóptico 5 Pérdida por deterioro de valor ..................................... 106
Imágenes
Imagen 1 Características fundamentales de los estados financieros ......... 29
Imagen 2 Indicios de deterioro ................................................................... 104
ix
TABLAS DE SIGLAS Y ABREVIATURAS
Art. Articulo
BMV Bolsa Mexicana de Valores
CFF Código Fiscal de la Federación
CINIF Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de
Información Financiera A.C.
CNBV Comisión Nacional Bancaria y de Valores
CNSF Comisión Nacional de Seguros y Fianzas
C.V. Capital Variable
DOF Diario Oficial de la Federación
EFcPG Estados financieros con Propósito General
Etc. Etcétera
EU Estados Unidos
FIFO First in – First Out
IAS International Accounting Standard
IASB International Accounting Standards Board
ICAC Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
IETU Impuesto Empresarial a Tasa Única
IFRS International Financial Reporting Standards
IMPC Instituto Mexicano de Contadores Públicos
ISBN International Standard Book Number
x
ISR Impuesto Sobre la Renta
LIFO Last in – First Out
LISR Ley del Impuesto Sobre la Renta
LIETU Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única
MC Marco Conceptual
MO Mano de Obra
MP Materia Prima
NIC Norma Internacional de Contabilidad
NIF Normas de Información Financiera
NIIF Normas Internacionales de Información Financiera
ORI Otros Resultados Integrales
PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
PEPS Primeras Entradas Primeras Salidas
PGC Plan General de Contabilidad
PPyE Propiedades Planta y Equipo
PTU Participación de los trabajadores en las utilidades
RIF Resultado Integral de Financiamiento
RNV Registro Nacional de Valores
REPOMO Resultado por Posición Monetaria
S.A.B. Sociedad Anónima Bursátil
xi
SEC Securities and Exchange Commission
UEPS Últimas Entradas – Primeras Salidas
US GAAP Generally Accepted Acounting Principles United States
VNR Valor Neto de Realización
INTRODUCCIÓN
El presente informe es acerca de las normas internacionales de información financiera
enfocado para las empresas públicas, esto con la finalidad de unificar el lenguaje léxico.
A medida que evoluciona el ser humano también las operaciones de índole contable y
financieras crecen y desarrollan mayores implicaciones que hasta no hace mucho se
creían que sucederían, pero ahora es el encuentro, por lo que se debe estar preparados
para poder comprender los lenguajes y saber expresar las necesidades y que a su vez
sepan reconocer la forma de interpretarlo, es por eso que se crean las normas
financieras internacionales para que todos estén hablando unificadamente.
El objetivo principal de este informe es proporcionar al lector las bases necesarias para
la comprensión y análisis de las principales diferencias que pueden existir entre las
IFRS y las Normas de Información Financiera (NIF) mexicanas al momento de la
adopción, se muestra la importancia y el impacto que tiene la implementación de las
normas internacionales de información financiera en una entidad.
No se está hablando de encontrar que puede estar correcto o incorrecto, solo la forma
en cómo lo ven unos de otros para poder comprender y saber diferenciar de manera
eficiente que es conveniente y en qué momento.
En el capítulo I se maneja el momento en que se emplea la supletoriedad inversa
cuando un hecho económico no cuenta con un reconocimiento contable proporcionado
por ninguna norma internacional de información financiera en relación con la
presentación, valuación o revelación, en este caso se debe de recurrir a la aplicación de
otra norma de acuerdo a los niveles que se marcan en el cuadro sinóptico 1.
Esto es un tema controvertido pero que sin duda existe y se encuentra que no es fácil la
interpretación de las diversas situaciones económicas por lo que no siempre se puede
estar sujetos estrictamente a una norma que pueda solucionar totalmente todo.
En el capítulo II se maneja un panorama amplio dirigido al lector sobre el nacimiento y
la evolución de las normas de información financiera, así como la importancia de la
regularización de la contabilidad y presentación de la información financiera utilizando la
normatividad que sea aplicable para cada sector, además presenta el desarrollo del
marco conceptual en una forma general, el reconocimiento contable de cada una de las
2
IFRS que se consideran de mayor impacto dentro de las empresas como son los
inventarios, propiedad, planta y equipo, impuestos a la utilidad, beneficio a los
empleados, deterioro en el valor de los activos de larga duración, provisiones, pasivos y
activos contingentes, el efecto en las variaciones de los tipos de cambio, la inflación,
entre otros.
Se busco una selección de los temas de acuerdo a lo que produjo diferencias
significativas que no se pueden pasar por alto, ya que impactan directamente varias de
las actividades que se realizan en una entidad y son muchas de las veces cotidianas
que día a día deben estar consideradas en su información a presentar.
En el Capítulo III se emplea el método de análisis en los estados financieros para poder
identificar cada una de las IFRS enfocado sobre entidades que cotizan en la Bolsa
Mexicana de Valores conocida como empresa pública.
El correcto análisis de los estados financieros es de gran utilidad que si los estados
financieros reflejan la información de la entidad está puede ser la mejor guía para la
toma de decisiones.
Un estado financiero ante todo es una especie de radiografía de la empresa que dice
los fortalezas y debilidades de la misma.
Dentro del informe se presenta un caso práctico apegado a la realidad en la cual se
modificaron cifras y el nombre de la empresa por cuestiones de confidencialidad, se va
presentando paso a paso el proceso de reconocimiento de la adopción de las normas
internacionales de información financiera dentro de dicha entidad.
3
CAPÍTULO I
SUPLETORIEDAD INVERSA A NIF MEXICANA
Dentro del entorno mexicano existe una gran diversidad de empresas y por ende de
normatividad aplicables a cada uno de estos sectores. Entonces se dice que cada
sector tiene sus órganos de gobierno que dan pauta, mediante normatividad, a la forma
en la que las empresas dentro de su sector deben presentar la información financiera.
Cuando al considerar la normatividad local del sector, se encuentra que no existe
norma particular para la realización de un tratamiento contable a una clase de
operación, la mayoría de las normatividades permiten realizar supletoriedad,
obviamente cada organismo normativo dará las reglas para realizar estas.
Se puede delimitar el estudio de supletoriedad si se considera que existen dos tipos de
empresas: públicas y privadas. Hay que recordar que este informe se centra en el
estudio de la normatividad ocupada dentro de las empresas públicas, ya que estas son
las que cotizan en Bolsa Mexicana de Valores (BMV).
La Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) en virtud de procurar su
estabilidad y correcto funcionamiento, obliga a las emisoras de valores a elaborar sus
estados financieros conforme al marco establecido en las Internacional Financial
Reporting Standards ó Internacional Accounting Standards (IFRS/IAS).
1.1. Supletoriedad según NIC 8
La IFRS en su Norma Internacional Contable (NIC) 8 no tiene una definición publicada
sobre lo que es supletoriedad, sin embargo en el cuerpo de dicha norma menciona que
en algunos casos se usaran fuentes para aplicar cuando no exista una IFRS particular
para realizar una política contable. La norma indica además cómo debe de darse la
supletoriedad y que normas son aplicables para esto, no hay que olvidar que
obviamente lo anterior será decidido mediante el juicio profesional de la gerencia de la
entidad.
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Objetivo y alcance
El objetivo de la norma es establecer los criterios que la entidad ocupara para poder
modificar los principios, bases, acuerdos y procedimientos que son adoptados por dicha
entidad con el fin de proporcionar una relevancia y fiabilidad para la presentación de la
información financiera de la misma.
El alcance de esta norma deberá aplicarse para la selección y aplicación de políticas
contables dentro de la empresa.
Políticas contables
Cuando exista la ausencia de una IFRS que sea aplicable a una transacción, hecho o
condición, la gerencia de la empresa deberá usar su juicio para el desarrollo y su
posterior aplicación de una política contable. Lo anterior es para obtener información
financiera que sea:
� Relevante de acuerdo a las necesidades de los usuarios, para poder tomar
decisiones.
� Confiable, haciendo que los estados financieros:
a. presenten los flujos de efectivo, el rendimiento y la situación financiera.
b. reflejen la esencia económica de las operaciones de la empresa.
Cabe mencionar que al realizar los juicios la gerencia se referirá, en orden
descendente, a los siguientes puntos para considerar su aplicabilidad en base:
� Los requerimientos de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) siempre que traten estos de temas similares y relacionados al tema a
aplicar; y
� Las definiciones, criterios de reconocimiento y medición que han sido
establecidos para los activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual
(MC).
5
Uniformidad de las políticas contables
Hay que estar conscientes que la entidad seleccionará y aplicará las políticas contables
de una manera uniforme para las operaciones y transacciones que sean similares, a
menos que una IFRS requiera establecer categorías de partidas.
Cambios en las políticas contables
Para realizar cambios en las políticas contables, la empresa deberá considerar que sólo
se cambiara la política contable si una norma particular exige dicho cambio.
Hay veces en que los usuarios de los estados financieros necesitan comparar los
estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, esto con el objetivo de
identificar tendencias en su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de
efectivo. Por lo tanto, es necesario que la aplicación de las políticas contables sean las
mismas dentro de cada periodo contable que se está comparando, así como de un
periodo a otro. Lo anterior siempre y cuando no exista o se presente algún cambio en
una política para el tratamiento contable de una operación.
La norma comenta que existen situaciones que no constituyen cambios en las políticas
contables, las cuales son:
� Cuando se aplica una política contable para hechos y transacciones que sean
diferentes sustancialmente de lo que ya hayan sucedido ocurrido previamente; y
� Cuando se aplica una nueva política contable para transacciones, eventos o
condiciones que no han sucedido anteriormente, o que, de ocurrir, carecieron de
materialidad.
En ausencia de una IFRS particular que sea aplicable a una transacción, se podrá
aplicar una política contable, siempre considerando los pronunciamientos y
especificaciones más recientes de otras instituciones y organismos emisores de
normas, siempre que estos empleen un MC similar al emitir normas contables. Si,
debido a una modificación de tal norma, la entidad opta por cambiar una política
contable, dicho cambio será contabilizado, y será revelado como un cambio voluntario.
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Para reflejar las normas de presentación, valuación y revelación de un hecho
económico o una transacción que no se pueda dar tratamiento contable con la IFRS
particular, la gerencia debe tomar como referencia primero una solución que haya sido
aplicada en una situación similar, en caso de que la misma no solvente dicho escenario
se a implementará el MC. Si aun así el MC no proporciona una solución aceptable, la
entidad deberá remitirse a la aplicación de NIF mexicanas (véase Figura 1.1).
1.2. Supletoriedad según se establece en NIF A – 8
El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas Información
Financiera A.C. (CINIF) menciona su concepto de supletoriedad en la NIF A-8, así
como menciona las reglas en las que se da esta.
De acuerdo a la NIF A-8 “Supletoriedad esta existe cuando la ausencia de Normas
de Información Financiera es cubierta por otro conjunto de normas formalmente
establecido distinta al mexicano” (IASB, 2013)
Objetivo y alcance
La norma establece las bases para que la gerencia de la entidad pueda aplicar el
concepto de supletoriedad a las NIF siempre considerando que al hacerlo, se preparará
la información financiera con base en ellas.
La NIF A-8 Supletoriedad es aplicable para las entidades que emiten estados
financieros de acuerdo a las necesidades de los usuarios y objetivos de la información
financiera, como lo menciona la NIF A-3.
Esta NIF menciona que la supletoriedad se da cuando existe la ausencia de una NIF
que puede ser cubierta por otro conjunto de normas, siempre que estas sean emitidas
por un organismo formalmente establecido, así estas sean distinto al mexicano.
Requisitos
La norma comenta que para que se dé la supletoriedad es necesario:
7
� Que la norma supletoria esté vigente a la fecha de aplicación, o si la misma se
podría aplicar de forma anticipada, siempre que la misma norma lo permite.
� No contraponerse al marco conceptual de las NIF. Si se da el caso de que la
norma se contradiga con el marco conceptual se debe aplicar la norma particular.
� Deben de estar aprobadas por un organismo reconocido internacionalmente
emisor de normas contables, todo lo anterior para evitar tratamientos informales
o sin sustento teórico.
� Y que dicha norma cubra plenamente la transacción, la transformación interna o
evento al que es aplicable la supletoriedad.
1.3. Reglas de supletoriedad inversa según IFRS
Cómo se vio anteriormente la NIF A 8 Supletoriedad establece las bases cuando la
ausencia de una NIF puede ser cubierta por otras normas de índole internacional dentro
de la empresa no pública, que en todo caso serían las IFRS.
Sin embargo no es lo mismo para la empresa pública, ya que la CNBV en virtud de
procurar su estabilidad y correcto funcionamiento, obliga a las emisoras de valores a
elaborar sus estados financieros conforme al marco establecido en las IFRS.
Al obligar el uso de las IFRS, en los momentos en que la ausencia de la normatividad
internacional exista, se establece que la gerencia de la entidad deberá usar su juicio
profesional para determinar la política contable que genera información relevante y
fiable, lo anterior establecido en la NIC-8.
El objetivo de la norma NIC-8 Acounting policies, changes in accounting estimates and
errors (Políticas contables, cambios en la estimación contable y errores) es dar los
criterios que utilizará la entidad para modificar y crear las políticas contables que usará,
así como los tratamientos contables que dará a las operaciones y transacciones y la
información que necesitará revelar acerca de los cambios sucedidos en las políticas
contables, en las estimaciones contables y en la corrección de errores. Esta norma
realza la fiabilidad y relevancia de los estados financieros y demás información
8
financiera de una entidad, así como permitirá la comparabilidad entre los estados
financieros emitidos del ejercicio con ejercicios anteriores, y con los elaborados por
otras entidades.
El siguiente esquema explica cómo se da la supletoriedad inversa:
Cuadro sinóptico 1. Supletoriedad inversa. (Rivera, 2012)
Así podrá observar que cuando la empresa genera o reconoce un hecho económico el
cual debe darle tratamiento contable, considerará la norma de valuación, la norma de
presentación y la norma de revelación, que se encuentran reguladas para el caso de
entidad pública por la CNBV y por lo tanto el cuerpo normativo que usará es las IFRS.
Si existe una IFRS que pueda dar tratamiento contable al hecho económico, la entidad
la utilizará para establecer la política contable correspondiente. Si no existiera una IFRS
9
particular para aplicar, la NIC 8 establece que deberá aplicarse el MC de las IFRS, si
con este puede obtenerse una política óptima entonces se creará dicha política en base
al MC.
Si el MC no genera una opción aceptable según el juicio profesional de la gerencia,
entonces la norma explica que puede utilizarse otro cuerpo normativo, siempre que este
esté regulado por un organismo fuertemente establecido. En base a esto se puede decir
que si después de considerar el marco normativo internacional y no se encontrará una
solución favorable, las empresas mexicanas pueden realizar esta supletoriedad inversa,
que sería regresarse a la norma mexicana regulada por el CINIF.
Si aun a pesar de buscar otro marco normativo, la entidad considera que no existe una
norma fiable para la creación de una política contable para el tratamiento de un hecho
económico, la IFRS permite utilizar las prácticas tradicionales del sector, que hay que
recordar que es algo que la NIF mexicana no aprueba.
1.4. Conclusiones
La supletoriedad inversa se da en empresas públicas, esto debido a que dichas
empresas están obligas a presentar sus estados financieros y demás información
utilizando las IFRS, por lo tanto la normatividad utilizable para empresas públicas debe
ser: de IFRS a NIF mexicana.
Las entidades deberán aplicar y seleccionar sus políticas contables de una manera
uniforme en las transacciones, operaciones y eventos en condiciones que sean
similares. Por lo tanto, en la necesidad de cambiar una política contable sólo se podrá
cuando esto sea requerido por una NIIF o que al realizar dicho cambio esta lleve a que
los estados financieros suministren información más relevante y fiable sobre los efectos
de los eventos, transacciones o condiciones que afecten a la situación financiera, al
rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la unidad.
Considerando la necesidad de los usuarios a comparar los estados financieros en una
entidad a lo largo del tiempo, e aplicarán las mismas políticas contables dentro de cada
periodo, así como de un periodo a otro.
No constituyen cambios en las políticas contables:
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� La aplicación de una política contable para transacciones otros eventos o
condiciones que difieren sustancialmente de aquellos que han ocurrido
previamente.
� La aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros eventos o
condiciones que no han ocurrido anteriormente, o carecieron de materialidad.
La supletoriedad inversa es un término nuevo, que en los Estados Unidos Mexicanos se
genera por la regularización de las empresas públicas por parte de la CNBV.
No hay que perder de vista, que dicho concepto se considera inverso en el entendido
de que ya en el entorno mexicano existe una normatividad regulada por un organismo,
que son las NIF reguladas por el CINIF. La palabra inversa se considera para el
presente trabajo de tal forma que se haga hincapié que en territorio mexicano se utilizan
las NIF, al estar algunas empresas reguladas por la CNBV y por ende obligadas a
presentar sus estados financieros con IFRS, se puede decir que dichas empresas
regresan a la normatividad del CINIF cuando no existe la norma particular o el MC no
puede dar un tratamiento contable aceptable.
Es importante mencionar que en todos momento la IFRS permite a la gerencia usar su
juicio profesional para el desarrollo y generación de políticas contables, siempre que
estás estén basadas en normas particulares, en el MC de las IFRS, normatividad
financiera de un organismo regulador, de preferencia local, y en última instancia las
prácticas tradicionales del sector
Hay que aclarar, que mientras que la IFRS permite que se den las prácticas
tradicionales del sector, la NIF mexicana menciona que dichas prácticas no deben
usarse para el desarrollo de una política contable.
Así mismo, la entidad debe considerar que podrá usar la supletoriedad, ya sea inversa
o normal, siempre que y solo si no existiera una norma particular que dé el correcto
tratamiento contable. La entidad no podrá utilizar una norma de otro organismo
regulador si ya existe una norma particular para esos casos en la normatividad que está
obligada a utilizar. Ambas normas prohíben está práctica.
11
La manera en que se da la supletoriedad inversa es mediante a los niveles que marca
la norma internacional, ya que esta marca 4 niveles posibles utilizables para la solución
de crear una nueva política contable, el primero será usar alguna norma particular IFRS
que hable de un tema parecido, puede darse inclusive el efecto reflejo, de usar una
forma de revelar y valuar con la partida contraria de la operación a revelar.
En el segundo nivel, se utiliza el MC habrá que recordar de donde vienen las
generalidades de la IFRS y que está enfocado a presentar las diversas formas en las
que el MC ayuda a los usuarios para la obtención de información financiera
competente, suficiente, comparable y útil para la toma de decisiones.
En el tercer nivel la norma internacional menciona que se puede usar otro marco
normativo que sea regulado por un organismo ya aceptado y bien establecido, es aquí
donde, al menos en el entorno mexicano, se puede ocupar la normatividad elaborada y
emitida por el CINIF, y se podrán ocupar las normas particulares de este entorno para la
resolución de una problemática en la creación de una política contable que no pueda
ser creada por una IFRS.
De esta manera, se puede decir que mientras que una empresa privada realizará una
supletoriedad de NIF mexicana a IFRS, la empresa pública lo hará de forma inversa.
En el cuarto nivel la IFRS menciona que se podrán usar las prácticas mediante sector, o
dicho en otras palabras, se podrán usar las normas por costumbre o tradición, lo cual el
CINIF no permite que esto suceda debido a que considera las prácticas de sector como
algo oportunista y sin forma de regular.
Cabe mencionar que al usar el concepto de supletoriedad ya sea para la empresa
pública o privada, es de vital importancia tener presente las fechas de vigencia de la
norma a la cual se hace referencia, así como de las normas en periodo de auscultación
de ambos entornos, esto con el fin de realizar las correcciones correspondientes de una
forma óptima.
No hay que olvidar que en aras de la obtención de información más competente, ambas
normatividades, mexicana e internacional, realizan actividades de revisión y desarrollo
de nuevas y ya existentes normatividades particulares.
12
Un ejemplo común de donde se ocupa la supletoriedad es con la NIC 18, ya que la
norma mexicana actualmente no tiene una norma de ingresos vigente, sin embargo si
existe una norma que habla de la regularización y tratamiento contable de los ingresos
obtenidos por la entidad, por lo tanto esta supletoriedad es momentánea hasta que
dicha norma pase el proceso de auscultación.
En el caso de supletoriedad inversa, podría darse con respecto al tema de inflación, ya
que es posible que en empresas trasnacionales, el entorno donde se encuentren sea
hiperinflacionario, determinado por parte de la IFRS, y por lo tanto emitirán sus estados
financieros mostrando el efecto inflacionario. Sin embargo esto también afecta a las
subsidiarias que se encuentren en el entorno económico mexicano, esto es debido a
que, si en el entorno donde se encuentra la controladora se hubiere decidido presentar
el efecto inflacionario, cuando el porcentaje de inflación del entorno mexicano sea
menor, genera que las subsidiarias presenten sus estados financieros a la controladora
presentando el efecto inflacionario correspondiente, mas sin embargo para poder
realizar un comparativo dentro del entorno mexicano, la subsidiaria deberá considerar la
aplicación de la NIF particular mexicana que habla de inflación, esto en aras de obtener
información financiera comparable.
13
CAPÍTULO II
PRINCIPALES DIFERENCIAS DE LAS IFRS PARTICULARES CON LAS
RESPECTIVAS NIF MEXICANAS, EN SU CASO
El presente informe comenta acerca de las IFRS, un punto primordial es la formación de
todo futuro profesional en la carrera de un contador público ya que muestra la
necesidad que el contador público tiene de investigar, estudiar y aplicar la abundante
normatividad emitida por cada uno de los organismos reguladores encargados de la
correcta aplicación de procedimientos necesarios para una buena contabilización de
cualquier entidad que desarrolle actividades de cualquier tipo, lucrativas y no lucrativas
Un proceso imparable del cual difícilmente se puede quedar al margen es la
globalización, el profesionista debe adoptar como lengua adicional a la propia el inglés,
ya que el mundo de los negocios no ha quedado exento de este proceso de
globalización siendo que cada vez se están alcanzando niveles en los cuales el
aprendizaje de nuevas lenguas dan fuerza a nuestra mejor interpretación.
Dentro de este entorno de adopción se debe recordar que los lenguajes contables de
los diferentes países eran poco ágiles y ponían ciertos obstáculos hacia la circulación
de la información financiera, la cual era difícil de comparar y entender debido a que en
cada país existen normas locales diferentes. Es por eso, y entre otras razones que se
irán explicando en cada uno de los puntos que recopila esta investigación, que se
decidió unificar la información financiera.
El 1 de enero de 2012 es una fecha importante en la historia económica de México es
un año de cambios y de obligaciones ya que todas las entidades públicas deben
presentar su información financiera con base en las NIIF/IFRS, debido a que un gran
número de países en el mundo ya maneja su información financiera y contable bajo
IFRS. Y así se cumple con la tendencia mundial de las autoridades regulatorias en
materia financiera la cual ha encontrado la manera de que dichas entidades presenten
su información financiera consistente y comparable, de tal forma que proporcione a los
inversionistas y a los usuarios un entendimiento claro sobre su situación financiera en
todo el mundo.
14
Cabe mencionar que la mayoría de los países en el mundo ya han adoptado o están en
proceso de adopción de IFRS, es la necesidad y apego que existe entre los países
globalizados de que los usuarios cuenten con estados financieros comparables en
todos las regiones independientemente del tipo de industrias. En pocas palabras, todos
requieren hablar el mismo lenguaje financiero.
La pregunta que muchos lectores se hacen es sobre que son las IFRS, estas se definen
como un conjunto de normas y/o leyes que establecen la información que deben
presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparece,
en dichos estados, con esto se sabe que son de carácter obligatorio y no pueden pasar
desapercibidas.
México, al igual que el resto del mundo, tiene la intención de homologar el lenguaje
financiero en pro de la transparencia y comparabilidad de la información financiera, ya
que cada vez está menos exento de poder tomar en cuenta únicamente sus normas por
exigencia de las transacciones internacionales.
El objetivo principal del caso práctico es proporcionar al lector la oportunidad de
explorar y evaluar las razones sobre las principales diferencias entre las IFRS y las NIIF
mexicanas, se analizaran los problemas que existen para la valuación, reconocimiento,
presentación y revelación de la adopción de las IFRS
La base principal de las NIF mexicanas es el marco conceptual el cual constituye la
constitución contable y las normas particulares se derivan de ella, las IFRS no son la
excepción ya que la norma internacional también cuenta con un marco conceptual que
se encuentra en un apartado por separado de las normas particulares, este MC será
tratado dentro de las diferencias importantes que se derivaron del análisis, e
investigación.
Debido a la globalización y al desarrollo económico, las entidades han empezado a
moverse dentro de mercados nunca antes imaginados, ahora es muy común realizar
operaciones y actividades con otras entidades que se encuentran en otros mercados,
ya sea porque están en otros países e inclusive otros continentes.
15
Mapa 1 Países que han adoptado IFRS (delineado KPMG 2012)
Regulación emitida por la CNBV
Durante 2011, los esfuerzos en cuanto a la emisión de regulación se orientaron tanto a
actualizar el marco normativo como a consolidarlo y simplificarlo, con énfasis en temas
prudenciales y contables. Acerca de este último punto, la regulación en materia de
contabilidad e información financiera se modificó en forma paralela para varios sectores
supervisados, por lo que se presenta en un apartado específico sobre el tema. El resto
de la sección describe las principales modificaciones a las disposiciones vigentes que
se elaboraron y emitieron por parte de la CNBV a lo largo del año, agrupadas conforme
al tipo de entidad supervisada al que le son aplicables las disposiciones de carácter
general correspondientes.
Disposición en materia de contabilidad e información financiera
La regulación sobre contabilidad y presentación de información financiera se modificó
en varios sectores, como parte del esfuerzo permanente que se realiza para armonizar
los criterios utilizados, favorecer que la información sea comparable e impulsar la
convergencia y consistencia de las disposiciones nacionales con la normatividad
internacional en la materia y, en ciertos casos, con el objetivo de atender los
16
comentarios recibidos sobre algunas disposiciones en lo particular. En consecuencia,
en el año se actualizaron los criterios de contabilidad aplicables a las siguientes
entidades financieras: sociedades controladoras de grupos financieros sujetas a la
supervisión de la CNBV; instituciones de crédito; casas de bolsa; uniones de crédito;
bolsas de valores; instituciones para el depósito de valores y participantes del mercado
de futuros y opciones cotizados en bolsa (bolsas, cámaras de compensación, socios
liquidadores y operadores).
Participantes e instrumentos del mercado de valores emisoras
A continuación se mencionan los participantes del mercado de valores:
� Emisoras de valores que preponderantemente realicen, a través de sus
subsidiarias, actividades financieras sujetas a la supervisión de las autoridades
mexicanas: Se estableció la obligación de elaborar y dictaminar sus estados
financieros de acuerdo con las mismas bases que las referidas subsidiarias, con
la finalidad de que la información financiera de ambas sea comparable.
� Emisoras que no tengan personalidad de sociedades financieras de objeto
múltiple, pero que de manera habitual y profesional se dediquen a otorgar
créditos, o bien, realicen operaciones o actividades de arrendamiento o factoraje
financiero: Se incluye la obligación para que elaboren y dictaminen sus estados
financieros en los mismos términos que las sociedades financieras de objeto
múltiple las cuales no encuentran reguladas con cifras inscritas en el Registro
Nacional de Valores (RNV), con el fin de evitar arbitrajes regulatorios.
� Emisoras que soliciten autorización de la CNBV para inscribir valores en el RNV:
Se establecieron la forma y términos en que deberán presentar, para efectos
comparativos, la información financiera correspondiente a ejercicios anteriores al
2012 (a partir del 1 de enero de 2012 toda la información financiera deberá
presentarse conforme las IFRS emitidas por el International Accounting
Standards Board (IASB).
17
� Emisoras de valores que soliciten la cancelación de inscripción de los títulos
representativos de su capital social en el RNV, como consecuencia de procesos
de fusión entre dos sociedades anónimas bursátiles: Se les exceptuó de realizar
una oferta pública de adquisición, conforme a lo previsto por la fracción II del Art.
108 de la Ley del Mercado de Valores (LMV), siempre que en los referidos actos
societarios se protejan los derechos de los inversionistas de acuerdo con lo
dispuesto por la referida Ley.
Todas las entidades sujetas a la supervisión de la CNBV
Se emitieron disposiciones de carácter general acerca de la entrega y recepción de
documentos en la CNBV, a fin de regular la integración y operación de una oficialía de
partes, encargada de gestionarla documentación física correspondiente tanto a las
entidades supervisadas como al público en general.
Tabla 1 Normatividad aplicable para los diferentes sectores (Informe Anual 2011 CNBV)
18
2.1. Normas internacionales de información financiera NIIF/IFRS
Las IFRS se definen como el conjunto de Normas o Leyes contables que ordenan la
información financiera que se debe presentar en los estados financieros de las
entidades y la forma en que esta información debe figurar, en dichos estados. En otras
palabras son normas contables que no contienen reglas sino principios.
La información que presentan las entidades es de gran utilidad a diversos usuarios, ya
que es base primordial de la toma de decisiones de carácter general dependiendo cual
vaya a ser la aplicación de esta.
Lo que particularmente se preguntaría el lector de esta investigación es el propósito
general de estas normas y el por qué fueron creadas, crean un leguaje contable global;
el cual es requerido por la esencia relacionada de los mercados de capitales y
negocios, hoy en día es una necesidad. La adaptación plena de las IFRS o la
convergencia hacia dichas normas es un fenómeno de alcance mundial, que avanza
cada vez más rápido. Facilitan el acceso de las compañías a los mercados de capitales
globales. Proporcionan y revelan información útil y veraz que satisface las necesidades
de los usuarios de la información financiera. No contemplan adaptaciones sectoriales.
Historia y origen de las IFRS e impacto en México
Estas normas son emitidas por IASB y son principalmente basadas en las normas
locales de Londres.
Como se muestra en el siguiente cuadro se presenta la historia del origen de las
normas internacionales, desde la constitución del IASC, hasta su cambio posterior de
nombre a IASB, el cual emitió las IFRS tal y como se conocen.
Así mismo el cuadro menciona que en el 2008 la CNBV, en pos de homogenizar la
información financiera y obtener un lenguaje unificado de negocios, requiere a las
empresas afiliadas que presenten su información financiera conforme a las IFRS,
haciendo que todas las empresas públicas realicen actividades de adopción de las
normas.
19
Cuadro Sinóptico 2. Origen de las NIIF “Efectos Fiscales” (PWC 2012)
Actualmente diversos países se encuentran aplicando IFRS como una norma de reporte
local ya sea para las compañía públicas y/o compañías y privadas. Los métodos para la
conversión hacia las IFRS pueden variar, la adopción puede ser parcial, completa, o
bien optar por la convergencia como lo han hecho algunos países. Pero
específicamente aquí en México ya se adoptaron las IFRS para las Compañías públicas
de forma obligatoria.
Cuadro Sinóptico 3. Historia de adopción de IFRS (L.C.C y M.I. Jorge Zúñiga Carrasco).
2008
La Comisión Nacional Bancaria y de Valores ( CNBV) anuncia que las emisoras públicas no financieras en la Bolsa Mexicana de Valores requieren adoptar IFRS a más tardar en el 2012.
2002
El International Accounting Standards Committee (“ IASC”) cambió de nombre a IASB y emite las IFRS.
1973
Se constituye el International Accounting Standards Committee (“IASC”) y empezó a emitir las Normas Internacionales de Contabilidad (“NIC” o “IAS” por sus siglas en inglés).
2002 100 Países adoptados
con NIIF-IFRS LA UNION
EUROPEA 2002 E.U. y FASB
firman un acuerdo para
converger las IFRS Y las
USGAAP
2006 IASB Y FASB firman un
acuerdo para que en 4 años
se encuentren en
convergencia
2012 México Adopta a las
NIIF-IFRS
20
El informe citado anteriormente está condicionado a que se muestren mejoras en la
estructura de las normas internacionales (IFRS) y en el proyecto de la comunidad
estadounidense dedicada al reporteo financiero, por lo que en el año 2012 se
estudiaran los resultados y se tomará una determinación al respecto. Adicionalmente,
existen ciertas preocupaciones por parte de las autoridades, entre las que destacan:
� Procesos de perfeccionismo constante de las IFRS
� Estructura, independencia y finanzas del IASB
� Desarrollo de catálogo que permitan un lenguaje unificado de negocios
� Capacitación y entrenamiento
� Cursos de certificación del contador público.
La determinación de convergir y a su vez adoptar las IFRS por la CNBV fue tomada
primordialmente para lograr la confrontación y semejanza de las compañías públicas en
México con las del resto del mundo al utilizar bases de preparación consistente y
comparable. Ubicar a las empresas mexicanas a la altura de aquellas públicas a nivel
internacional al emitir estados financieros con información más transparente y
comparable. Simplificar y favorecer el desarrollo de consolidación de grupos de
entidades multinacionales con ocupación internacional, así como minimizar los
requerimientos a los usuarios extranjeros en el mercado de capitales de México. Esta
decisión también fue soportada por los cambios propuestos por el regulador en la bolsa
de Nueva York –USA el Securities and Exchange Commission (SEC), para las emisoras
internacionales que cotizan en la bolsa de Nueva York. En 2008 se eliminó la
conciliación a Generally Accepted Acounting Principles United States (US GAAP) para
estas entidades siempre y cuando los estados financieros básicos y sus notas hubieran
sido preparados de conformidad con IFRS, emitidas por el IASB. Por ahora la SEC se
está estimando el proyecto de convergencia y sobre todo la adopción de las IFRS para
las compañías locales y, por lo anterior, se considera que la decisión y juicio tomada por
la CNBV es acertada en el entorno global.
21
Se espera que las industrias extractiva, de telecomunicaciones, detallistas,
farmacéuticas, y manufactureras, entre otras, tengan varios retos para la conversión,
aunque todas las diferentes industrias tienen que valorar el impacto referente a la tomar
de acciones pertinentes para la conversión y adopción. Aunque la norma mexicana ha
estado convergiendo con US GAAP o IFRS durante los últimos años pese a que existen
varias diferencias que deberán analizarse con detalle y modificarse con el paso del
tiempo. Las diferencias principales existen en (ver anexo I):
� IFRS 9 Instrumentos financieros.
� IAS 29 Reconocimiento de los ajustes de inflación.
� IAS 21 Determinación de la moneda funcional y conversión de moneda
extranjera.
� IAS 19 Beneficios laborales.
� IAS 12 Impuestos diferidos en ciertas partidas.
� IAS 36 Deterioro de activos de larga duración en ciertos conceptos.
� Mayores requerimientos de revelación.
Hay que recordar que existirán diferencias en otras normas locales donde las IFRS se
consideraban como supletorias según el MC, aquí en México hay que recordar que se
utiliza supletoriamente la NIC 18 Ingresos por actividades ordinarias las IFRS 6
Exploración y evaluación de recursos minerales la NIIF 13 Medición del valor razonable
donde la norma internacional no es tomada en su totalidad y se debe a la interacción
con la norma mexicana.
Por lo anterior existen varios proyectos en auscultación para la adopción y
convergencia entre NIF, IFRS y USGAAP, debido a lo anterior podrán existir mayores
diferencias con las normas actualmente vigentes, y por lo mencionado anteriormente se
22
requiero por parte de los profesionistas dar un seguimiento constante y oportuno a los
posibles cambios en lo futuro.
2.1.1. IFRS 1 Adopción por primera vez de las IFRS
La norma internacional menciona en la IFRS 1 que se debe ratificar o garantizar que los
estados financieros iniciales presentados conforme a IFRS de una entidad, así mismo
sus informes o reportes financieros intermedios, los cuales son concernientes a una
parte del periodo del ejercicio por tales estados financieros, los cuales deben de
contener requisitos de importancia como son transparencia y comparabilidad para los
usuarios en todos los periodos presentados, estos deben suministrar el punto de partida
inicial para el registro y contabilización según las IFRS, la adopción puede ser obtenida
a un costo que no exceda a sus beneficios es el objetivo principal de IFRS 1.
Para las compañías públicas en México los primeros estados financieros emitidos
conforma a las IFRS se dice que son los primeros estados financieros anuales en los
cuales las compañías ya han adoptan IFRS, deben de presentar una declaración a
detalle y sin reservas y sobre todo muy explícita la cual debe está incluida en los
estados financieros de la Compañía según lo marca la norma internacional.
Se dice que una compañía ha adoptado las IFRS si ha presentado sus estados
financieros con los requerimientos que las IFRS, de conformidad con las IFRS
cumpliendo todos los aspectos como son declaración del cumplimiento de la norma.
Considerando la norma mexicana para cuando existe supletoriedad inversa de IFRS a
norma mexicana y finalmente realizar una conciliación entre los importes de la norma
mexica a la norma internacional. Otros aspectos a considerar es cuan se prepara los
estados financieros con base en IFRS para uso únicamente interno, cuando los estados
financieros son utilizados para la consolidación en base a la NIC 1 Presentación de los
estados financieros.
La IFRS 1 aplicará cuando una entidad adopta por primera vez la norma internacional y
esta misma no será aplicada en el siguiente caso: si se ha presentado estados
financieros anteriormente en base a IFRS y bajo los requerimientos que se mencionan
en el párrafo anterior. La adopción no afectara en los cambios en las políticas contables
23
realizados por la compañía que ya anteriormente hubieran adoptado las IFRS. Algunos
cambios que se pueden dar son objeto de requisitos particulares correspondiente a
cambios en políticas contables los cuales son incluidos en la IAS 8 Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores y algunas disposiciones que incluyen
otras IAS.
Estado de situación financiera de apertura conforme a IFRS
Hay que recordar que las entidades que reporten bajo IFRS deberán elaborar y
presentar un estado de situación financiera de apertura conforme lo marca los
lineamientos de la norma IFRS 1, a la fecha de la adopción. Se puede decir que es el
punto de partida para contabilizar conforme a la IFRS.
2.1.2. Políticas contables
Cabe mencionar que la política contable que utilice la entidad que adopta debe de ser la
misma durante los periodos que se presentan en el estado de situación financiero de
apertura. Se debe de cumplir con los requerimientos de cada IFRS vigente al final del
primer periodo sobre el que se informa según las IFRS. Hay que mencionar que la
compañía que reporta no deberá aplicar versiones diferentes o desactualizadas de las
IFRS vigentes, se podrá optar por la aplicación anticipada de alguna IFRS, pero nunca
se podrá utilizar alguna que ya no cuente con vigencia.
La IFRS dispone que cuando exista transición o adopción incluidas en otras IFRS se
aplicarán a los cambios que surjan en las políticas contables que realice una compañía
que ya se encuentra reportando bajo IFRS, lo anterior no quiere decir que debido a la
adopción de las IFRS debe de cambiar sus políticas y mucho menos que los errores
que se encuentren en su información financiera sean causa de un cambio en la política
contable. Excepto cuando se prohíbe la aplicación retrospectiva de algún contenido en
una norma como lo indica la IFRS 1, algunos ejemplos pueden ser las estimaciones,
valor razonable.
Excepto por lo mencionado en el párrafo anterior se deben de registrar los pasivos y
activos cuando sea requisito por la IFRS, no se debe de reconocer un pasivo o activo si
24
la IFRS no lo menciona o no lo permite, reclasificar partidas o rubros que se
reconocieron conforme a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA) que difiera de las NIF a la IFRS y por último la aplicación correcta a todos los
activos y pasivos medidos para su reconocimiento.
Las entidades que antes del proceso de adopción utilizaban su política contable
conforme a los PCGA y ahora que reportan bajo IFRS en su primer estado financiero, el
cual se denomina año de apertura, estas políticas podrían diferir de las que aplicaba
con anterioridad, a lo cual puede derivar ajustes de sucesos y operaciones anteriores a
la fecha de adopción a las IFRS. Por lo que la compañía deberá reconocer dichos
ajustes, de forma directa afectando a resultados acumulados o en una categoría dentro
del patrimonio.
2.1.3. Estimaciones
Se debe de considerar que las estimaciones de una entidad realizadas con anterioridad
bajo los PCGA deben de ser las mismas según las IFRS, en la fecha de transición y
solo se pueden modificar dicha estimación cuando hayan sido erróneas, solo si existe
evidencia objetiva de dicho error. Una compañía puede verse en la necesidad de
realizar estimaciones en base a IFRS que no tenía o había considerado anteriormente
conforme a normas mexicanas, pero debe de regirse por la IAS 10 Hechos ocurridos
después del periodo que se informa. Estas estimaciones realizadas bajo las IFRS
manifestaran las condiciones vigentes a la fecha de adopción. Hay que considerar estas
estimaciones en particular como lo son: tasas de interés, tasas de cambio precios de
mercado ya que estas reflejaran los valores de mercado en a la fecha de reporte.
Lo anterior debe de ser aplicado en el estado financiero de apertura a la fecha de la
adopción de IFRS, se debe de aplicar a los periodos comparados los cuales son
presentados en los estados financieros iniciales según IFRS. Y la fecha de adopción
debe de ser considerada como fecha relativa al final de los periodos comparativos
correspondientes.
25
Información a revelar
Como lo menciona las IFRS 1 Adopción por primera vez no limita ni incluye o menciona
exenciones de información a revelar en las notas a los estados financieros, a diferencia
de otras IFRS las cuales si hay ciertas limitaciones. Se debe de contar con información
comparativa la cual debe de dar cumplimiento a la IAS 1 Presentación de estados
financieros conforme lo marca la norma internacional, dichos estados financieros deben
de incluir un estado financiero comparando 3 periodos, un estado de resultados
comparando 2 periodos, un estado de resultados integral el cual también debe de
comparar 2 periodos siempre que este último si se decide presentar, un estado de flujos
de efectivo comparando 2 periodos y un estado de cambios en el capital con 2 periodos
comparativos y por último las notas adjuntas a los estados financieros las cuales
también debe de contener información comparativa.
Un ejemplo de una revelación de adopción de una entidad a IFRS que se debe de
incluir dentro de las notas a los estados financieros es la siguiente: como se menciona
en la nota estos son los primeros estados financieros de la compañía preparados de
conformidad con las IFRS. Las políticas contables que se indican en la nota xx se han
aplicado en la preparación de los estados financieros por el ejercicio terminado al 31 de
diciembre de 2012, en la información comparativa que se presenta en estos estados
financieros por el ejercicio terminado el 31 de diciembre del 2012 y en la preparación
del estado de situación financiera inicial según IFRS al 1 de enero de 2012 que se
refiere a la fecha de adopción de la compañía.
En la preparación de su estado de situación financiera inicial según IFRS, la compañía
ha ajustado los montos reportados previamente en estados financieros preparados de
conformidad con las NIF mexicanas. En la siguiente conciliación y en las notas que
acompañan a dicha conciliación se explica la forma en que la transición de NIF a IFRS
ha afectado a la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de
la compañía.
Información comparativa no preparada conforme a las IFRS
Existen compañías que presentan síntesis de datos históricos los cuales son
seleccionados, anteriores que no son base de información comparada bajo las IFRS, la
norma no requiere que estos datos reúnan los requisitos de reconocimiento y medición
26
de las IFRS. Hay compañías que presentan parte de la información comparativa
conforme a PCGA y así mismo información conforme lo requiere la AIS 1 Estados
financieros, cuando pase este último caso la compañía debe de identificar en forma
detallada la información que se encuentra bajo PCGA y la cual no fue preparada
conforme a IFRS, y además revelara la naturaleza y origen de los principales ajustes
que se habrían de ejercer para formalizar con las IFRS. Algo importante es que esta
norma no te pide que se cuantifiquen estos ajustes.
Como se menciona en párrafos anteriores una compañía debe de explicar cómo la
adopción de la norma mexicana a las IFRS, ha repercutido en la situación financiera, en
los resultados del ejercicio, así como los acumulados y sobre todo en los flujos de
efectivo los cuales fueron informados previamente.
Conciliaciones
Como se ha mencionado anteriormente las IFRS requiere que una entidad incluya lo
siguiente, una conciliación de su capital partiendo de NIF mexicana y el resultado por
adopción a IFRS mas errores reconocidos que no deriven de la transición a IFRS por
cada una de estas fechas: de transición a las IFRS y la fecha del final del último periodo
comparado en los estados financieros anuales más recientes que la compañía haya
presentado bajo la aplicación de la norma mexicana.
También debe de incluir la compañía una conciliación según las IFRS del RIF esta solo
es para el último periodo de los estados financieros anuales iniciales. Como lo he
mencionado anteriormente el punto de partida para esta conciliación es el RIF total
según la NIF mexicana utilizada anteriormente para este último periodo. Si la compañía
reconoció o revirtió perdidas por algún deterioro del valor de los activos por vez primera
al preparar su estado de situación financiera inicial o de apertura bajo IFRS, debe de
revelar la información que requiere la IAS 36 Deterioro del valor de los activos, siempre
y cuando la entidad haya reconocido dichas pérdidas, en el periodo que inicio con fecha
de adopción a IFRS.
Lo requerido por los párrafos anteriores en cada una de las conciliaciones, debe de dar
suficiente detalle para permitir comprender los ajustes importantes o relevantes
27
realizados en los estados financieros y el estado de resultado integral que son
necesarios para los usuarios, si la compañía entrego el estado de flujos de efectivo bajo
la NIF mexicana, deberá de explicar los ajustes relevantes a dicho estado.
Si una compañía tuviera el conocimiento de que la información financiera elaborada
anteriormente bajo NIF mexicana y esta tuviera errores, la conciliación debe de
contener la rectificación a dichos errores derivados de la adopción a IFRS o de cambios
en la política contable.
Activos y pasivos financieros
La IFRS 1 Adopción por primera vez permite que una compañía que tiene reconocido
un activo y pasivo financiero el cual debe de ser medido a valor razonable, obviamente
con cambios en resultados. La compañía debe de revelar el importe en libros en los
estados financieros anteriores, y el nuevo valor así designado en la fecha de su
designación.
2.2. El marco conceptual
A continuación se presentará información referente al MC de las IFRS, cabe mencionar
que este MC no puede anteponerse a las normas particulares, más sin embargo puede
usarse de manera supletoria en caso de no existir una norma concreta para su uso.
MC es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados
en un orden lógico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el
desarrollo de IFRS y como referencia en la solución de los problemas que surgen en la
práctica contable.
En abril de 1989 fue aprobado por el IASC y para su publicación en julio de 1989 el MC
de las IFRS, el cual fue adoptado en abril de 2001 por el IASB. A manera de propósito
más extenso de estudio del MC el cual se realizó en septiembre de 2010 se revisaron
las características cualitativas y el objetivo principal de los estados financieros con
propósito general. Y la parte restante del documento de 1989 sigue vigente.
Emitido el 1 de enero de 2012.
28
El MC establece los conceptos que subyacen en la preparación y presentación de los
estados financieros para los usuarios.
El MC de la información financiera trata lo siguiente:
� Objetivo
� Características cualitativas
� La definición, registro y medición de cada uno de los elementos que conforman
los estados financieros.
� Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
El propósito general de los estados financieros es proporcionar información financiera
sobre la entidad que informa, esta debe de ser útil a los usuarios (inversionistas,
acreedores, público en general y etc.) para tomar decisiones sobre la administración de
los recursos de la entidad. El conjunto de decisiones con llevan, adquirir, vender o
mantener el patrimonio y/o los instrumentos de deuda y con ello proporcionar y/o
liquidar obligaciones y otras formas de crédito existentes.
Un gran número de usuarios existentes no tienen el derecho de requerir que las
entidades que informan les proporcionen la información financiera directamente y se
deben de confiar en los estados financieros con propósito general que se emiten para
obtener la mayor parte de la información financiera que necesitan. Por lo consiguiente,
a quienes se dirigen los estados financieros son los usuarios principales.
Dichos estados financieros no proporcionan ni pueden proporcionar toda la información
que necesitan los usuarios. Estos usuarios requieren considerar la información
conveniente de otras fuentes. Otras partes, tales como organismos reguladores, normas
locales y público distinto, conseguir encontrar útiles la información financiera con
propósito general. Cabe mencionar que la información financiera no tiene el objetivo
principal de ser enfocada a estos grupos.
29
Con el fin de cumplir sus objetivos en México los estados financieros se preparan sobre
periodos contables devengado. La contabilidad de acumulación, o de devengo, describe
los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos
económicos y las obligaciones de la entidad que informa en los periodos en que esos
efectos tienen lugar, incluso si los pagos y cobros resultantes se producen en un
periodo diferente. Esto es importante porque la información sobre los recursos
económicos y las obligaciones de la entidad que informa y sus cambios durante un
periodo proporciona una base para estimar el beneficio futuro, presente y pasado de
una compañía que la información financiera exclusivamente sea sobre pagos y cobros
del periodo.
Hay que mencionar que una compañía debe de encontrarse en funcionamiento y
proporcione un beneficio futuro a los inversionistas, es decir proyecte su actividad
dentro de un futuro previsible a este concepto se le denomina negocio en marcha. Lo
mencionado en los párrafos anteriores se resume en el siguiente diagrama:
Tabla 2. La Base de los estados financieros
La entidad que informa toma decisiones a partir de la emisión de su informe financiero o
información financiera la cual es útil para todos los usuarios potenciales para la toma de
decisiones. Este debe de ser útil contener relevancia, información completa y libre de
Devengado
Negocio en
Marcha
Estados
financieros
30
errores. Los estados financieros tienen una utilidad si se mejoran las características
cualitativas que se mencionan en los atributos presentados en la siguiente tabla.
Tabla 3. Atributos de los estados financieros (MC IFRS 2012)
Imagen 1. Características fundamentales de los estados financieros.
El activo, pasivo y el patrimonio son elementos conectados de forma directa con la
medida de la situación financiera de una entidad. Se definen como sigue:
31
� Un activo es un recurso del que la entidad espera obtener en el futuro beneficios
económicos.
� Un pasivo es una obligación presente e ineludible de la entidad, al vencimiento
de la cual, y para cancelarla, la compañía pretende desasirse de bienes que
incorporan beneficios futuros económicos.
� Patrimonio es la diferencia entre los activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos.
Los elementos denominados ingresos y gastos se definen como sigue:
� Ingresos se puede definir en diferentes conceptos como son ganancias futuras,
los incrementos en dichos recursos económicos, fabricados a lo largo del periodo
contable, en manera de entradas o aumento de valor de los activos, o bien como
disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio,
y las cuales no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
� Gastos son las disminuciones en los recursos económicos, fabricados a lo largo
del periodo contable, en manera de salidas o decrementos del valor de los
activos, o bien por la generación o aumento de las obligaciones, que dan como
resultado disminuciones en el patrimonio, y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los dueños de este patrimonio.
Toda partida debe ser objeto de registro siempre que cumpla la definición de elemento
como sigue:
� Un beneficio económico asociado con una partida debe de ser probable que
llegue a, o salga de la entidad.
32
� Que exista un valor o un costo que pueda ser medido de forma confiable este se
considera un elemento.
Como se define un elemento que forma parte de los estados financieros para su
inclusión en el estado de posición financiera y estado de resultados y/o integral se
determinan de los importes monetarios y para realizarla es necesaria la selección de un
método o base particular a este proceso se le llama medición.
Se vincula con la manera en que una compañía determina el capital que quiere
sostener o conservar a este proceso se define como mantenimiento de capital.
Proporciona el nexo entre los conceptos de capital y ganancia, ya que proporciona el
punto alusión para medir la ganancia; lo cual es un requisito previo para diferenciar
entre los que es un rendimiento o ganancia en pocas palabra un beneficio sobre el
capital y lo que es recuperación de capital lo cual son conceptos totalmente diferentes.
El exceso de activos entrantes que excedan el mantenimiento del capital pueden ser
consideradas como ganancias. Estas últimas es monto residual que queda después de
haber descontado los ingresos y costos estos últimos deben de considerar los ajustes
correspondientes al capital. Se dice que existe una pérdida si gastos superan a los
ingresos.
Este MC no es una NIC, y por tanto no define normas para ninguna valuación en
particular o información a revelar. Nada en este MC está por encima de alguna Norma
en particular.
El IASB reconoce que en un limitado número de casos puede haber un conflicto entre
el MC y una IFRS particular. En esos casos en que exista conflicto, los requerimientos
de la norma en particular prevalecerán sobre los del MC. No obstante, como el consejo
se guiará por el MC al desarrollar futuras IFRS y en su revisión de las existentes, el
número de casos de conflicto entre el MC y las IFRS disminuirá con el tiempo.
El objetivo del MC constituye fundamentalmente los estados financieros con propósito
general. Otros aspectos que se debe de recordar es el concepto de entidad que
informa, sus características cualitativas y restricciones a la información financiera útil,
33
los elementos de los estados financieros, reconocimiento, medición, presentación y
revelación se originan justamente del objetivo.
2.2.1. Diferencia
Por lo explicado en anteriormente, parecería que no existe diferencia en cuanto a la
jerarquía del MC. Sin embargo, en la práctica se observa que existen normas
particulares de las IFRS que establecen criterios contables que no cumplen con el MC
de las IFRS. Adicionalmente, se ha observado interpretaciones a las normas
particulares que también van en contra del MC de las IFRS. Esta situación no puede
ocurrir dentro de las NIF debido a que el MC de las NIF se considera que constituyen la
constitución contable y las normas particulares representan las leyes contables que se
derivan de ella.
Esta diferencia se confirma en las IAS 1 Presentación de estados financieros, en la cual
se prevén los requisitos a cumplir para el caso extremadamente raro en el que la
administración de la entidad se aparte del cumplimiento de algún requerimiento de la
IFRS, al considerar la administración de la entidad que dicho requerimiento entraría en
conflicto con el objetivo de los estados financieros según el MC del ISAB. Aun cuando
se considera que esta disposición es solo para situaciones excepcionales, en las NIF no
se permite excepción alguna a la aplicación de la normatividad en vigor, debido a que
no puede emitirse una NIF que no cumple con el MC del CINIF.
2.2.2. Fundamento
El MC del ISAB tiene, entre otros propósitos, el asistir a los preparadores de los estados
financieros en la aplicación de las IFRS y tratar temas que todavía no han sido objeto
de una IFRS. El MC del ISAB no define asuntos de valuación o revelación en particular.
El IASB reconoce que, en un número limitado de casos, puede presentarse un conflicto
entre el MC del IASB y alguna IFRS o interpretación. Por el contrario, el CINIF
considera que es inapropiado que una norma particular o una interpretación de ella
vaya en contra del MC, situación permitida por las IFRS.
34
Adicionalmente, el uso del MC como base para la elaboración de normas particulares y
que estas no contravengan dicho MC fomenta un enfoque basado en principios y mitiga
el uso de reglas en las normas particulares.
Otra diferencia que se detectó en este análisis es que en las IFRS el MC se encentra en
un apartado independiente del normas en particular no siendo así en la NIF mexicana
donde el MC forma parte de las NIF. Ver anexo II tabla de diferencias del MC.
Haciendo hincapié en el párrafo anterior se muestra que en las NIF mexicana el MC se
encuentra en la serie A y se divide por apartados de NIF de la A-1 a la A-8, sin en
cambio en el MC de las IFRS se divide en cuatro capítulos. Dos de ellos ya están
prácticamente terminados, el último es el texto restante del MC y el capítulo dos
denominado la entidad que informa todavía se encuentra en revisión, este último no ha
sido emitido a la fecha.
2.3. NIC 2 Inventarios
Es importante conocer las principales diferencias que llegan a existir entre la
normatividad mexicana y la internacional, puesto que día a día el mercado aumenta sus
ofertas y estas dependen en gran medida de la demanda de los usuarios de
información financiera, por lo que el buen registro de los inventarios principal recurso
para que la operación resulte debe de valorarse y obtener información adecuada y
precisa que sirva para la toma de decisiones que se presente a dichos usuarios que a
su vez cumpla con los objetivos establecidos por ellos mismos.
La NIC 2 presentada por el IASB tiene consideraciones adicionales a la NIF C-4 emitida
por el CINIF en México, por lo que entra en convergencia para poder tener un lenguaje
unificado de negocios que se necesita en el ámbito internacional.
Objetivo y alcance
El valor de costo que debe mostrarse conforme a un activo y diferirse como tal hasta el
momento en que se venda se conoce como reconocimiento contable, por lo tanto, en
esta NIC 2 también se establece normas relativas para la correcta contabilización.
La presente NIC 2 se considera para todos los inventarios o también llamados activos
para venta, procesos en producción o materiales y/o suministros para ser consumidos
en la producción.
35
Se dejó de considerar el sistema de costo histórico para el tratamiento contable de los
inventarios, ya que las interpretaciones de las entidades daban lugar a buscar elección
sobre cómo medir sus inventarios y solo tomar como alternativa el uso del valor
razonable, así pues con la eliminación de esté termino contable se aclara que el
alcance es para todos los inventarios siempre y cuando no se excluyeran en la norma.
Inventarios que se excluyen en la NIC – 2:
� Obras en curso - construcciones.
� Instrumentos financieros
� Animales vivos o plantas conocidos también como activos biológicos
relacionados con actividades agrícolas y productos en cosechas y recolección.
Existen estas excepciones ya que la información financiera se debe aplicar de manera
uniforme a las prácticas de las diversas entidades a niveles globales, y la mejor manera
se puede encontrar en otras normas contables.
Exenciones del alcance
Para efectos de medición de inventarios hay que considerar que la NIC – 2 deja fuera
de su alcance lo siguiente:
� Productores de productos agrícolas y forestales, agrícolas después de su
cosecha y minerales y productos minerales, serán valuados a su valor neto de
realización (valor neto realizable), por lo tanto deben reconocerse en el periodo
en el que ocurren los cambios.
� Intermediarios que comercializan con materias primas cotizadas que valúen sus
inventarios a valor razonable reduciendo el costo de venta.
36
Medición de los inventarios y sus elementos
La medición de los inventarios se realiza de acuerdo a su costo neto realizable o a
valor neto realizable, hay que considerar varios factores o elementos para que dichos
inventarios sean puestos a disposición adecuada para su venta como:
� Costos de adquisición
� Costos de transformación
� Cualesquiera otros que hayan contribuido a dar ubicación y condición para ser
vendidos.
Elementos necesarios para la medición de los inventarios
A continuación se presentan los diferentes elementos que la norma ocupa para realizar
una medición efectiva de los inventarios.
Costo de adquisición
Deberá comprender el precio de la operación monetaria, aranceles de importación y
otros impuestos que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales,
costo de compra, los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se reducirán para
determinarlo.
Costos de compras y de transformación
Se incluye en el costo de adquisición.
Los costos de transformación además de los costos indirectos fijos que sean constantes
como administración de la entidad también se consideran el costo de gestión.
Incluye Materia Prima (MP) y materiales directos además de la Mano De Obra (MO) de
los costos directos. El arrendamiento, así como el mantenimiento de los gastos
indirectos.
37
Proceso de distribución
En el proceso de distribución es necesario considerar los siguientes factores:
� La baja producción o que la planta sea inactiva no es causal para el incremento
de los gastos fijos asignado a cada unidad de producción.
� Los gastos indirectos fijos no asignados al costo de los artículos producidos
deben reconocerse como gasto en el periodo en que se incurren.
� Al haber más producción los gastos indirectos fijos asignados a cada unidad no
se disminuirá
� Gastos indirectos variables de producción por unidad se asignaran con base en
la utilización real de la planta (instalaciones) productiva.
El proceso de distribución coincide con lo que marca la NIC – 2 inventarios, por lo que
no existe diferencia
Proceso de producción
Productos principales y subproductos, se distribuirá el costo total, entre los productos,
utilizando bases uniformes y racionales. Empleando por ejemplo valor de mercado
cuando los productos comienzan a poder identificarse por separado, o bien al valor neto
realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal.
La producción de inventarios que marca el NIF mexicana C – 4 está estrechamente
relacionada con la NIC – 2 y se aplica de igual forma.
No se deberán de considerar los costos de:
� Cantidades anormales de desperdicio de MP (mermas), MO u otros costos de
producción.
� Costos de almacenamiento innecesarios, que se ocasionan principalmente por
una mala gestión en la compra de los mismos.
38
� Costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar su condición
y ubicación a los inventarios específicamente ya que estos se van directamente
al resultado del ejercicio.
� Los costos de venta.
� Los costos por adquisición de inventarios a plazos se considerarán como
intereses a lo largo del procedimiento de financiación, existen excepciones para
considerar los intereses en los costos de adquisición de inventarios a plazos si
los menciona la NIC 23 costos por préstamos.
� Costos de Inventarios para un prestador de servicios que comprende la MO,
otros costos de personal directamente involucrado en la prestación del servicio,
personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles, estos se
consideraran como gastos del periodo en el momento en que se incurran.
2.3.1. Técnicas de medición - métodos de asignación
Las IFRS hablan muy relacionados con las NIF mexicanas, sin embargo las
pronunciaciones llegan a tener una diferencia, la mayoría se basan en sinónimos de
palabras como el decir técnica o método.
A continuación se presentarán los métodos de asignación de costos de los inventarios:
Método del costo estándar
Se utilizara a partir de niveles normales de:
� Consumo de MP
� Suministros
� MO
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� Eficiencia
� Utilización de la capacidad
En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso,
se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.
Costos identificados
Partidas que normalmente no son intercambiables entre sí y de artículos o servicios
para proyectos específicos. La asignación específica de costos significa atribuir estos
costos a partidas identificadas del inventario. Sin embargo, la identificación específica
de los costos es inapropiada cuando en el inventario hay grandes números de partidas
que normalmente son intercambiables entre sí ya que en estas circunstancias, el
método de seleccionar partidas que permanecerán en los inventarios puede utilizarse
para lograr efectos predeterminados en la utilidad o pérdida.
La IFRS ya no contempla o al menos no se encuentra mención de que dicho método se
deba aplicar, este método de costo de los inventarios que como la NIF mexicana
explica tendrá que recurrirse al juicio profesional si existiere la necesidad de utilizarlo.
Método minorista - detallista
Los inventarios se valúan a los precios de venta de los artículos que los integran
deducidos del importe del precio de venta asignado menos su precio de compra.
Este método es muy práctico principalmente para los productores de articulo muy
pequeños de fácil rotación y difícil control del cálculo unitario y de igual manera se tiene
que considerar el efecto que se da al aplicar otro método de medición ya que el
apropiado es sin duda el detallista.
A continuación se muestra la diferencia de los tipos de métodos que aplica la norma
particular internacional y la norma financiera mexicana:
40
IFRS NIC - 2 INVENTARIOS NIF MEXICANA C - 4 INVENTARIOS
Costos estándar Costos estándar
No hay mención de que exista algún
método de costo identificado para la
medición de los inventarios
Costos identificados
Minorista Detallista
Tabla 4. Diferencias en métodos de costo
2.3.2. Fórmulas de cálculo o asignación del costo de los inventarios
La NIF mexicana hace mención de 4 fórmulas para la asignación del costo de los
inventarios:
� Costos identificados
� Método de Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)
� Costos promedios
� Método de Últimas Entradas Primeras Salidas (UEPS)
Sin embargo a partir del 1° de enero de 2011 el método UEPS ya no se podrá usar para
la asignación de costos de los inventarios, lo cual produce un cambio contable
significativo en las entidades públicas que lo venían aplicando, por lo que tendrán que
aplicar la NIF B – 1 cambios contables y corrección de errores.
La argumentación que se tiene acerca de por qué se deja de utilizar el método UEPS
en la asignación de costos de los inventarios es coherente ya que los costos de los
últimos inventarios en entrar al almacén o a la producción son los primeros en salir.
Mediante la aplicación de esta fórmula, las existencias al finalizar el ejercicio quedan
41
reconocidas a los precios de adquisición o de producción más antiguos, mientras que
en el estado de resultados los costos son más actuales.
IFRS NIC – 2 NIF MEXICANA C – 4
FORMULAS DEL CALCULO DEL COSTO FORMULAS DE ASIGNACION DEL COSTO
IDENTIFICACION ESPECIFICA COSTO IDENTIFICADO
MÉTODO THE FIRST-IN, FIRST-OUT, FIFO METODO PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS
SALIDAS (PEPS)
COSTO PROMEDIO PONDERADO COSTOS PROMEDIOS
MÉTODO THE LAST-IN, FIRST-OUT (LIFO)
Para la normatividad internacional esté método no
se aplicará más a partir del 1° de Enero de 2011.
MÉTODO ÚLTIMAS ENTRADAS PRIMERAS
SALIDAS (UEPS).
Aplicar un cambio contable retrospectivo
Tabla 5. Diferencias en fórmulas de Cálculos.
Al desaparecer la fórmula de cálculo LIFO, o UEPS, las entidades públicas que
aplicaban dicha fórmula de cálculo a sus inventarios estarán a un cambio contable
retrospectivo, ya que la información debe ser unificada y comparable.
“Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que
tengan una naturaleza y uso similares”.
“Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada
la utilización de fórmulas de costo también diferentes”. (IASB, 2013)
Valor neto realizable – valor neto de realización
Los inventarios tendrán que ser valuadas a su Valor Neto de Realización (VNR) ya que
se tendrá que deben estar a precios de mercado esto al aplicarse no únicamente a
inventarios terminados sino a inventarios en MP e inventarios de producción en
proceso.
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que estén dañados, si
han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de oferta y demanda
42
han caído y se da el efecto de deterioro. O bien si los costos estimados para su
terminación o su venta han incrementado. “La práctica de rebajar el saldo, hasta que
el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista
según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los
importes que se espera obtener a través de su venta o uso” (IASB, 2013) a esto se
le conoce como devengación contable.
La rebaja se calcula hasta alcanzar el importe neto que una entidad espera realizar en
la venta de inventarios en el curso normal de los negocios para cada partida.
En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas
similares o relacionadas, como partidas de inventarios relacionados con la misma línea
de productos, que tienen propósitos o usos finales similares, se produzcan y vendan en
una misma área geográfica y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados
separadamente de otras partidas de la misma línea. Las rebajas en los inventarios se
deben aplicar de forma separada, es decir, no a la totalidad de la producción terminada,
o a la totalidad del segmento de la misma línea de producción para que al cliente no se
le tenga que descontar algo que no corresponde al cien por ciento de su compra. Las
estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiel de que se
ubique, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los
inventarios, dichas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones de precios
o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la prudencia
que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo. Se tendrá en
consideración el propósito para el que se mantienen los inventarios.
El VNR de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de
prestación de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato. Si los contratos
de ventas son por una cantidad menor a la manifestada en inventarios, el valor neto
realizable del exceso se determina sobre la base de los precios generales de venta.
Existe una IFRS particular que trata a las provisiones o pasivos eventuales, esto pues
para que no pareciera que hay mayor cantidad de inventarios ya sea de MP, MO,
producción en proceso o productos terminados porque muchas de las veces esto ya
está bajo palabra escrita y se presumiera que se está faltando a las políticas contables
de la entidad, la NIC que de tratamiento contable a este tema es la 37.
43
No se rebajarán materias primas y otros suministros, guardados para su uso en la
producción, para asentar su importe en libros por debajo del costo, si es que se espera
que los productos terminados a los que se unan sean vendidos a costo mayor, si el
costo de los productos terminados es mayor al realizado se rebajara el importe en libros
hasta cubrir la diferencia.
Para estas circunstancias, el costo de reposición de las materias primas podría ser la
mejor medida de valor neto realizable. En cada periodo posterior se realizará una
nueva evaluación del valor neto realizable. Cuando las circunstancias, que previamente
causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara demostración de
un aumento en el valor neto realizable como resultado de un cambio en las
circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de manera que el nuevo
valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable examinado. Cuando
suceden circunstancias de esta índole es porque varias de las veces ocurre que hay
inventarios almacenados y su valor puede aumentar de un periodo a otro periodo.
Reconocimiento de los inventarios como un gasto
El momento de reconocimiento de los inventarios es el momento de la venta de los
mismos para que estos puedan contemplarse como gastos.
Así también si hay descuentos o rebajas o las mismas pérdidas de valor el importe de
dichos inventarios se reconocerá en la fecha que ocurra dentro de un periodo contable.
Otra consideración será si el importe incrementa o hay una reversión en la rebaja o el
descuento entonces el reconocimiento también tendrá que hacerse en el momento que
se está generando.
Existen inventarios que son utilizados en algunas otras partidas de activos como las
Propiedades, Planta y Equipo (PPyE), estos inventarios utilizados como complementos
de estos activos no forman parte del inventario, si no que se reconocerán directamente
como gastos, ya que se utilizaran a lo largo de la vida útil de los activos y no forman en
ningún momento parte del activo, solo son útiles y sirven para la elaboración o
terminación del mismo o únicamente para dar forma o poner a dichos activos
disponibles para su uso o venta.
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Revelación de los inventarios
Los inventarios de las entidades públicas se tendrán que revelar como indica la
presente NIC de la forma que sigue:
� Los procedimientos y reglas para la medición de los inventarios, fórmula de
medición de los costos que se haya utilizado
� Importe total en libros, importes parciales según la clasificación que resulte
apropiada
� Importe en libros que se llevan a la venta menos costos de venta
� Importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo
� Las rebajas, descuentos de valor de los inventarios que se ha reconocido como
gasto en el periodo
� Las rebajas que den lugar a una reversión y por consecuencia un ingreso en el
periodo que se generen.
� Eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor
� El importe de los inventarios enajenados en garantía del cumplimiento de
deudas.
El importe en libros de las clases de inventarios, así como la variación de importes en
el periodo, resultará de utilidad a los usuarios de los estados financieros.
A continuación se presenta una clasificación común de los inventarios
� Mercancías
� Suministros para la producción
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� Materias primas
� Productos en curso
� Productos terminados.
Los inventarios de un prestador de servicios pueden ser descritos como trabajos en
curso.
El importe denominado costo de las ventas comprende:
� Costos previamente incluidos en la medición de los productos que se han
vendido
� Costos indirectos no distribuidos
� Costos de producción de los inventarios por importes anómalos.
Las circunstancias peculiares de cada entidad podrían requerir la fijación de otros
costos, como los costos de distribución.
Si los costos de los inventarios presentados en los resultados del periodo de la entidad
son presentados como gastos erogados en dicho periodo no significa que no se pueda
hacer simplemente que se estará a realizar un análisis detallado de la presentación de
las cifras en el estado de resultados según la clasificación y necesidad de dichos
gastos, así como también los cambios en el importe neto.
2.3.3. Conclusiones
Como un gran número de entidades públicas hacen uso de las IFRS y deben apegarse
a lo que estás estipulan para así mantener un lenguaje unificado de negocios que es
esencial en esta época donde cada día se implementan cuestiones globales que dan
pasos agigantados y pareciera que aún no se esperan, sin embargo existen y están
presentes todos los días, es el caso de las entidades productoras o industriales, que de
forma impositiva deben llevar registros de sus inventarios concentrados en cada uno de
46
los procesos de fabricación y terminación de su producto para venta, para que haya
homogeneidad y coherencia en su información que es de gran utilidad a los usuarios en
general.
El entrar a un entorno global acerca a estar más apegados a lo que los demás países
deciden que es mejor o correcto, y consecuentemente hay cambios importantes que
dan un gran giro a lo que ya por costumbre se va desempeñando.
En esta NIC 2, que habla de los inventarios, precisamente tuvo varios cambios
significativos que dan lugar a la aplicación de diferentes normas particulares, exceptuar
prácticas que ya se manejaban de cajón desde inicios tal vez de la entidad, esto
conlleva tanto ventajas como desventajas, sin embargo con esto subió un buen
escalafón en materia de normatividad y un paso más a la internacionalización de la
información financiera.
Ahora se puede decir que México entra en comparación internacional, que existen
avances importantes y que están sujetos a la calidad de países primermundistas.
2.4. NIC 10. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
eventos posteriores
En esta NIC se abordarán los eventos que impactan a la empresa y que ocurren en el
lapso de tiempo de la emisión de sus estados financieros, por los que se tendrá que
realizar un ajuste o solo revelarlo, según su materialidad, se tratará en ella las
diferencias entre la NIF Mexicana y la IFRS.
Los hechos ocurridos después de periodo sobre el que se informa son los eventos en
pro o en contra de la empresa que ocurren en el lapso de tiempo que abarca de la
fecha de los estados financieros a la de autorización de los mismos para su publicación.
Objetivo y alcance
El objetivo de esta norma es la determinar cuándo una entidad debe ajustar sus estados
financieros por estos eventos y el momento en que solo necesitaran ser revelados.
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Un punto importante a considerar es que no se debe trabajar bajo la presunción de que
la empresa cumple con tener negocio en marcha cuando los hechos posteriores
demuestran lo contrario.
El alcance de esta Norma se aplicara en el registro contable y en la información que se
presentara correspondiente a esta NIC
Se clasifican en dos grandes grupos que a continuación se definen:
� Los que muestran las condiciones de las que ya se tenía conciencia en el cierre
del ejercicio, y que al hacer las cuentas anuales, debía haberse proyectado
modificación de esas, lo que genera un ajuste.
� Los que dan a conocer condiciones que no se tenían a la fecha del cierre del
periodo, sin generar ajuste alguno, pero si se consideran relevantes para ser
informadas, pues influyen directamente en la toma de decisiones, solo requieren
revelación.
Normas de valuación y medición
Algunos de los procedimientos que pueden ayudar a identificar los hechos, que
necesitaran ajuste o revelación son los siguientes:
� Para poder identificar los eventos posteriores se debe conocer los lineamientos
que la asamblea establece.
� Según las minutas de las juntas de accionistas, hay que darse a la tarea de
investigar los asuntos que en ellas trataron.
� Es importante el estudio de los estados financieros previos, de los presupuestos,
flujos de efectivo e informes relacionados.
� Indagar sobre litigios u órdenes judiciales que se tengan
48
� Investigar con la administración si ellos saben de algún hecho posterior acción si
han ocurrido hechos posteriores que podrían afectar a los estados financieros.
Por ejemplo si recientemente se contrajeron compromisos o préstamos, si está dentro
de los planes de la empresa vender algún activo, si emitirán nuevas acciones o bonos
en garantía.
Normas de revelación y presentación
Los dos tipos de hechos posteriores que se presentan son:
El primero es cuando la entidad recibe información a destiempo, en este caso, se
deberá actualizar de acuerdo a lo recibido.
Cuando la entidad este obligada a presentar sus estados financieros a sus propietarios
antes de sus emisión, se establecerá como fecha de autorización la fecha en se emitan
los estados financieros y no la fecha en que los propietarios los aprueben.
Cuando la entidad revele la fecha de autorización de publicación de los estados
financieros y algún propietario o persona con modificar esta información lo hiciera, este
evento se revelara en los mismos. Otra información a revelar es cuando sea recibida
información después del periodo a informar, incluso cuando esta no afecte cifras ya
reconocidas en los estados financieros, para muestra de esto, se tienen a los pasivos
contingentes que existían en el lapso final del periodo a informar y si la información
nueva altera la provisión, se deberá actualizar todo nuevamente.
Se dice que la materialidad existe cuando la información presentada no contiene
errores, y si se decide que los hechos que se presentan no deben ser ajustados, se
trata de información material, pero como si es de importancia para la toma de
decisiones, se tiene que revelar, como en el caso de la naturaleza de los eventos, las
estimaciones o la resolución del porque no se pudo hacer estimación.
El ejemplo que se tiene para un hecho posterior que solo requiere ser revelado es la
baja del valor de las inversiones que ha realizado la entidad, el aviso de que un plan
para la suspensión de una operación definitiva en una entidad, lo que trata la NIIF 5, la
49
aplicación de una nueva reestructura, las variaciones latentes sobre el periodo a
informar en los precios de los activos o en los tipos de cambios de monedas
extranjeras.
2.4.1. Diferencias IFRS-NIF mexicana
Las diferencias que se encuentran entre las IFRS y las NIF son que en el alcance se
aplica en el registro contable y en la información que se presenta corresponde a esta
NIC y en las NIF mexicanas su alcance es para todas aquellas entidades que emitan
estados financieros según la NIF A-3, en cuanto a su evaluación en las normas
internacionales se evalúan hasta la fecha en que son autorizados para ser emitidos y en
algunos otros casos se toma en cuenta la fecha de emisión y no la de autorización y en
las NIF mexicanas los hechos posteriores se miden hasta la fecha en que los estados
financieros se autorizan para poder ser promulgados a terceros. Para las IFRS según la
organización la autorización puede venir de la administración o del consejo de
administración y en las NIF según la estructura del gobierno corporativo y de los
requerimientos la autorización provendrá de la administración o del consejo de
administración. Y por último que en las IFRS sólo se revela una fecha con respecto a la
valuación de los hechos posteriores. No toca el tema e remisión de la información
financiera y reconoce una fecha nada más hasta la que evalúan los eventos
posteriores, enriendase por esta la fecha de autorización de los estados financieros y
en las NIF tampoco tocan el tema de los estados financieros, solo la fecha de
autorización de estados financieros (véase anexo III)
2.4.2. Conclusiones
Me parece importante la comparación que se ha hecho entre la NIF mexicana y la IFRS,
pues al momento de emitir información para IFRS será más fácil identificar los puntos a
revisar, además de que cambian cosas como los momentos de reconocimiento de un
evento y cuando ya no podrán ser reconocidos los mismos porque causas y cuales
requieren ajuste y cuales solo revelación
50
2.5. NIC 12 Impuestos a la utilidad
A raíz de los cambios en el entorno económico y normativo de las entidades y debido a
la necesidad de un lenguaje unificado, ha sido de vital importancia la obtención de
información útil para la toma de decisiones de los diferentes usuarios a los que les
interesa la situación financiera de la entidad.
Es importante recordar que uno de los usuarios a los que les interesa conocer dicha
información es el gobierno local, en aras de la obtención de contribuciones en forma de
impuestos y derechos que percibe por parte de los diversos contribuyentes. Hay que
considerar que para el cálculo de los mismos la entidad realiza una conciliación entre
las bases fiscales y contables, de las cuales resultan algunas diferencias, debido a la
situación del devengado contable y del devengado fiscal.
Considerando lo anterior, no hay que olvidar que en el entorno económico actual de
México se ocupan dos tipos de normatividades, IFRS para empresas públicas y NIF
mexicana para empresas no públicas. Al ser dos normas creadas por distintos
organismos normativos y con distinta estructura normativa, existen entonces en el
entorno mexicano dos formas de reconocer el efecto imponible a la utilidad dentro de
las entidades, y por lo tanto, es crucial conocer las diferencias entre dichas normas para
así poder trabajar con un lenguaje unificado de negocios.
En las páginas subsecuentes se hablara de las diferencias entre la valuación,
revelación y presentación de los impuestos a la utilidad de las entidades que surgen de
la comparación de estás dos normas.
Para empezar a notar las principales diferencias entre NIF mexicana e IFRS es
necesario dar una reseña sobre lo que menciona la norma en lo que respecta a su
objetivo y alcance, y finalmente a las formas en las que valúan, revelan y presentan la
información financiera. Las normas a las cuales se hará esta comparación son:
� NIC 12 Impuesto a la utilidad conocido como income taxes
� D-4 Impuesto a la utilidad.
51
La NIC 12 indica que considera el término impuestos a todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias de las entidades, así
mismo incluye atributos.
2.5.1. Principales diferencias entre IFRS y NIF mexicana
A continuación se presenta cada una de las diferencias encontradas de acuerdo a las
IFRS:
Objetivo y alcance
El IASB en su NIC 12 comenta que el objetivo de dicha norma es determinar el
tratamiento contable del impuesto de las utilidades que la empresa obtiene en un
periodo contable. Para lo cual considera que el principal problema a relucir son las
consecuencias presentes y posteriores de 2 casos:
� El cobro o pago futuro de los activos y pasivos que hayan sido reconocidos en la
Situación Financiera de la empresa.
� Y los sucesos del periodo contable que fueron reconocidos en los estados
financieros de la entidad.
Por lo tanto, después de los reconocimientos iniciales de dichas actividades por parte
de las entidades es probable que, ya sea al recuperar un activo o liquidar un pasivo, se
dé lugar a pagos mayores o menores de los que se tendrían si dicha recuperación no
tuviera consecuencias fiscales.
Considerando lo anterior, la norma prevé que se haga un reconocimiento por el
impuesto diferido considerando su naturaleza y origen.
En el caso de la NIF mexicana D-4, menciona que su objetivo es el establecimiento de
las normas particulares de valuación, presentación y revelación, y así darles el
reconocimiento contable a los impuestos a la utilidad, ya sea que este sea causado o
diferido y devengados durante el periodos contable.
52
Se puede notar entonces que en ambas normas menciona el reconocimiento contable
dentro del periodo contable, sin embargo la NIC 12 menciona las situaciones por las
cuales se pueden originar diferencias en el pago debido a las obligaciones presentes y
futuras de la entidad.
La NIC 12 en su alcance contempla todos los impuestos, nacionales y extranjeros, por
las utilidades que están sujetas a imposición, así mismo incluye otros conceptos por los
que se paguen impuestos tales como las retenciones originadas de los dividendos
pagados por entidades subsidiarias, asociadas o acuerdo conjunto.
Así mismo la norma comenta que no aborda:
� Los métodos de contabilización de los subsidios del gobierno, ya que dicho tema
lo aborda la NIC 20, y
� Los créditos fiscales por inversiones, aun así la norma contabiliza las diferencias
temporales que se puedan derivar de las inversiones.
El CINIF en su NIF D-4 menciona que esta norma será aplicable a empresas lucrativas
siempre que emitan estados financieros según las necesidades de los usuarios, y así
mismo que está no se ocupará para entidades que no tengan fines de lucro, aun así la
norma menciona que si será aplicable para las operaciones que si sean consideradas
como lucrativas por las disposiciones fiscales.
Así, en el alcance de la NIC 12 se menciona los conceptos por los cuales se ocupara la
norma y dos excepciones, lo anterior debido a que existen otras normas particulares
que sirven para dar tratamiento contable a esas excepciones. La NIF D-4 menciona
solo a la clase de empresa a la cual se le puede aplicar la norma, y una excepción con
respecto a empresas no lucrativas.
Normas de valuación
La NIC 12 utiliza la aplicación del método del pasivo basado en el balance, este se basa
en las diferencias temporarias surgidas de activos de activos y pasivos, esto es debido
a que hay diferencias temporarias que no originan diferencias temporales.
53
Dicho en otras palabras, existen diferencias entre la base fiscal y el importe en libros,
mas no así generan una diferencia entre la ganancia fiscal de la contable, las cuales
son:
� Cuando las subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos no distribuyeran las
ganancias a la controladora u otro participante.
� Activos que se hayan revaluado y que dicha revaluación no genere un ajuste en
el efecto fiscal de la base o la ganancia.
� Y los supuestos que considera la NIIF 3 Combinaciones de negocios.
Así mismo menciona algunas diferencias temporarias no son diferencias temporales,
esto sucede por ejemplo, cuando la entidad registra sus operaciones en la moneda
funcional pero la ganancia o pérdida fiscal es en otra moneda diferente.
Hay que recordar que antes de la modificación del IASB de diciembre de 2010, se le
daba tratamiento contable a estas diferencias temporarias no temporales como si
fueran diferencias temporales (Ver anexo IV)
Existen algunas partidas que tienen bases fiscales aunque estas no sean reconocidas
como pasivos o activos en libros. Así mismo existe impuesto diferido cuando sea
probable que la recuperación o la liquidación de los valores ya contabilizados den lugar
a un pago fiscal mayor o menor.
La NIF D-4 de manera general, menciona que se deben determinar los impuestos tanto
causados y diferidos. Menciona además que el impuesto causado será obtenido del
reconocimiento y considerando las disposiciones fiscales de las operaciones que realiza
la entidad.
El impuesto diferido podrá determinarse sobre las diferencias temporales desde que se
reconocen estas partidas. Este deberá calcularse utilizando las disposiciones fiscales
que estén promulgadas a la fecha de la presentación de los estados financieros.
54
El método ocupado para la valuación según la NIF D-4 es el método de activos y
pasivos, el cual compara las bases fiscales y contables, a las cuales se les aplica la
tasa correspondiente.
Así se puede ver que ambos métodos son similares y por lo tanto no existe una
diferencia en sí entre la valuación de los impuestos de ambas normas.
En el caso de los estados financieros consolidados, NIC 12 menciona que las
diferencias temporarias se determinan cuando se compara el importe de los activos y
pasivos con las bases fiscales que se calculan de la declaración fiscal consolidada.
Para la NIF D-4 en los estados financieros consolidados, la norma explica que se
reconocerá el impuesto diferido en caso de que proceda, y estos serán derivados de la
consolidación fiscal de los estados.
Como se puede ver en este aspecto ambas normas también son muy similares para su
valuación, ya que ambas valuaciones son un comparativo entre los importes de los
datos en libros contra las declaraciones fiscales de acuerdo a las disposiciones fiscales
correspondientes.
Normas de presentación
Por parte de la NIC 12, los impuestos corrientes serán reconocidos como pasivos
siempre y cuando no hayan sido liquidados, si por el contrario, se haya pagado un
impuesto y este exceda del importe a pagar, entonces ese exceso se reconocerá como
un activo. Para la NIF D-4 es el mismo procedimiento, sin embargo esta norma hace
una aclaración sobre cuando se hace un pasivo/activo a corto plazo o a largo plazo.
Para hacer la compensación, la NIC 12 comenta que se compensaran los activos y los
pasivos de impuestos cuando estos puedan serlo legalmente hablando, y cuando por
estos se tengan la intención de pagar el pasivo y realizar el activo simultáneamente. La
compensación en la NIF D-4 debe hacerse en un solo rubro y siempre que ambos,
activo y pasivo, correspondan a la misma autoridad fiscal, y exista el derecho de
compensar dichos impuestos.
El impuesto relacionado con la utilidad o pérdida del periodo y que haya resultado de
actividades ordinarias será presentado como parte del resultado del periodo en el
55
estado de resultados integral y en el resultado del periodo. En la D-4 el impuesto
causado se presentará en el estado de resultados en el rubro llamado impuestos a la
utilidad.
En el aspecto de los ingresos y gastos por diferencias en cambios de moneda
extranjera, la norma no específica si dichas diferencias son presentadas en el estado de
resultados integral, por consiguiente se podrá clasificar como gastos o ingresos por
impuestos diferidos siempre que se considere que así sea más útil la información
financiera. La NIF D-4 no menciona como se considerará los impuestos obtenidos por
esta clase de operaciones.
Normas de revelación
En la norma particular internacional se menciona que los componentes del impuesto a
la utilidad se revelarán por separado, y por lo tanto considera que estos pueden incluir
el impuesto causado que corresponderá al periodo contable o ejercicio presente.
Además la norma dice que debe revelarse cualquier ajuste de dichos impuestos, ya
sean presente o de los anteriores, Los importes de los impuestos diferidos obtenidos de
las diferencias que se originaron por partidas temporarias, el importe de los impuestos
diferidos obtenidos por los cambios en tasas o nuevos impuestos, el importe del
beneficio que proviene de las perdidas obtenidas de las bases fiscales, los créditos
fiscales o las diferencias temporarias que no fueron reconocidas en el o los periodos de
años anteriores, siempre que se hayan usado en ese periodo ya sea para reducir el
impuesto corriente o el diferido, el impuesto diferido surgido de la reversión de saldos
de activos originados por los impuestos diferidos, y por los obtenidos por los cambios en
las políticas contables y los errores, de acuerdo a la NIC 8.
Agrega igual que deberá revelarse por separado el importe agregado de los impuestos
que estén relacionados con las partidas cargadas o acreditadas a patrimonio, el importe
del ingreso por impuestos que estén relacionados a cada componente de otros
resultados integrales, una explicación acerca de la relación entre el gasto o ingreso por
el impuesto y la utilidad contable, explicación de los cambios en las tasas imponibles, el
importe de las diferencias temporarias que son deducibles y que no se ocuparon
56
durante este periodo, la ganancia o pérdida derivada de operaciones discontinuas, así
como la ganancia o pérdidas originadas de estas operaciones, cuando los dividendos
para accionistas hayan sido declarados o propuestos antes de que los estados
financieros hayan sido autorizados se reconocerá el importe de las consecuencias en el
impuesto. En las combinaciones de negocios, cuando la entidad que adquiere ha
producido algún cambio en el importe reconocido del impuesto diferido anterior a la
adquisición, o si estos no están reconocidos en la fecha de adquisición, así como una
descripción de los sucesos que dieron lugar dicho reconocimiento.
La NIF D-4 pide revelar, la composición del impuesto en el estado de resultados,
desglosando también los importes tanto de impuestos causados y de los impuestos
diferidos, los impuestos originados de las operaciones discontinuas, las tasas utilizadas,
así como sus variaciones, la tasa efectiva del impuesto, haciendo una conciliación entre
la tasa del impuesto y esta tasa efectiva, los conceptos e importes del rubro de otras
partidas integrales, los importes que originan el pasivo por impuesto diferido, y en el
caso del activo por impuesto diferido, los importes brutos, los deducibles no
recuperables y la variación en el periodo de tal forma que se señale los conceptos de
diferencias temporarias más importantes y las pérdidas fiscales junto con sus fechas de
vencimiento así como de los créditos fiscales, el impuesto diferido originado de las
adquisiciones de negocios, las cuentas relacionadas con el capital contable.
Cuando se realiza una conciliación de cifras preparadas con NIF para determinar
estados financieros con NIIF, se da la probabilidad de que existan efectos inflacionarios,
por consiguiente los efectos inflacionarios pueden ser eliminados y se tendría que
recalcular los impuestos a la utilidad.
Además, la IFRS cuenta con un tratamiento específico con base en las transacciones
entre intercompañías, sin embargo en la NIF mexicana dicho tema no se trata de
manera específica.
Las IFRS mencionan que, en el aspecto de valuación de activos y pasivos por
impuestos, la entidad deberá calcularlos de acuerdo a lo que se espera pagar
empleando la planeación fiscal, más sin embargo en la NIF mexicana sólo se menciona
impuestos causados.
57
Las IFRS mencionan en que supuestos no se reconoce un impuesto diferido, el cuál a
diferencia de NIF mexicana, agrega que no se reconocerá cuando los montos no
provengan de una combinación de negocios.
Para ver de una forma más compacta las diferencias antes mencionadas, su puede
revisar el anexo V
2.5.2. Conclusiones
Debido a que las empresas existen en un estado de derecho, es necesario que también
consideren sus obligaciones, entre ellas el pago de impuestos, y por ende es necesario
que exista una normatividad que ayude al tratamiento contable de los impuestos a base
de las ganancias. En el caso de las empresas públicas se debe ocupar la IAS 12
Impuesto a las ganancias
Considerando el marco en el alcance de ambas normas, se puede ver que las IFRS, al
ser internacionales, es necesario que dentro de la normatividad mencionen que deben
considerarse tanto los impuestos locales que es donde se desarrollan las actividades de
la entidad, como los impuestos extranjeros. Es importante comentar que las IFRS se
preocupan por considerar un impuesto diferido de acuerdo a su probabilidad de que
suceda, así mismo las IFRS utilizan una variante del método del pasivo, denominada
método del pasivo basado en el balance, ya que este se basa en las diferencias
temporarias, originarias de los activos y pasivos, es decir en las diferencias en la base
fiscal con la base contable, no en la utilidad contable contra la utilidad fiscal.
Así mismo se puede decir que el marco normativo de las NIF mexicanas, al delimitarse
en el tipo de actividades que las empresas mexicanas suelen hacer, dejan fuera de su
normatividad un mundo de posibilidades de actividades que puede realizar una
empresa, haciendo así responsabilidad del CINIF el publicar guías para la valuación,
revelación y presentación de este tipo de operaciones.
Las principales diferencias entre la normatividad mexicana y la normatividad
internacional en materia de impuestos en general, es que la normatividad mexicana se
basa de cierta forma en las vivencias del entorno económico general, por lo tanto, la
norma va acorde a las valuaciones de impuestos obtenidos de las leyes mexicanas. La
58
IFRS trata de mantener normas más aptas para cualquier tipo de entorno y es por esto
mismo que sus normas de valuación, a pesar de hablar de una manera general, hablan
de partidas muy específicas para su valuación y su revelación.
Se puede considerar que gran parte de las diferencias entre estas normatividades
puede darse debido a la traducción de las normas internacionales, ya que en si ambas
normas valúan de forma similar. Se ha dado los casos en los que la norma mexicana no
menciona algunas de las situaciones que si se mencionan por la IFRS pero esto es
debido a que la norma habla de forma general o a que dichas operaciones no son
comunes en el entorno mexicano. Mas sin embargo el CINIF en aras de generar
normatividad convergente con IFRS, ha mantenido procesos de revisión y ha idos
terminando una a una con las diferencias más significativas, como las recientemente
publicadas en las mejoras a las NIF.
Cómo se ha visto con otras normas, las notas a revelar en los estados financieros son
las que conllevan más diferencias entre la NIF y la IFRS, esto es debido a la cantidad y
tipo de información que la IFRS tiende a manejar.
2.6. NIC 16 Propiedades, planta y equipo
La unificación del lenguaje de negocios se da a niveles globales lo que hace tener en
cuenta la comparación en la presentación, revelación y valuación de los estados
financieros, para así tener mayores herramientas útiles a los usuarios de la información,
que en su gran mayoría son inversores interesados en expandir sus fronteras
económicas y obtener rendimientos a través de las industrias presentes en la
actualidad.
A medida que se desarrolla cada entidad va abarcando mayores aspectos para su
información financiera, por lo que le es necesario adecuarse a las exigencias del
entorno global, dichas exigencias muchas de las veces tiene que ver con las
inversiones importantes que se pueden hacer como sus PPyE, es por ello que en éste
capítulo se analizará la NIC 16 en comparación con la NIF C - 6 para conocer aspectos
relevantes de interés a los usuarios financieros y público en general.
59
Objetivo y alcance
En esta NIC – 16 se debe considerar que existen normas de índole internacional que se
aplican con el fin de obtener información financiera razonable, comparable, relevante
confiable y adecuada para los usuarios financieros.
Se deben establecer normas de valuación, presentación y revelación relativas a las
propiedades, planta y equipo, también conocidas como activo fijo, para que los
usuarios de los estados financieros puedan conocer información de la inversión que la
entidad tiene, así como los cambios que se hayan producido.
El alcance determina que una entidad está obligada a aplicar los principios contenidos
en la NIC 16 a los elementos de PPyE utilizados para desarrollar o conservar
� activos biológicos – animales y/o plantas
� derechos mineros y reservas minerales como: petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares.
“Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de
propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un
tratamiento contable diferente”. (IASB, 2013)
Así como se consideran estos para casos específicos deberán tener su propio
tratamiento, para no caer en errores y dar información verídica.
Esta Norma no será de aplicación a:
� Artículos para venta, esto es cuando los activos fijos en una entidad lejos de
utilizarse para la realización especifica de la actividad son puestos en venta y por
sus características también son activos fijos o propiedades plantas y equipos.
Un caso ejemplar sería una empresa que desarrolla venta de activos fijos de gran
volumen y costos exuberantes, sin embargo los utiliza para desarrollar su actividad
específica sino para venta al público en general, como maquinaria para excavación,
construcción, minería etcétera, ya que al ser de una fabricación especial y procesos
especiales sus costos ameritan ser tratados como activos fijos pero no para la empresa
como tal sino como inventarios y activos para las entidades que los adquieran .
60
� Las plantas, animales, en general activos de índole agrícola o de agricultura que
por su naturaleza la producción de los mismos se tratara en normas particulares
afines a estas actividades:
Tabla 6. Productos resultantes del procesamiento.
� Reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación
mencionada en la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales, un
ejemplo de esto sería la industria extractiva de petróleo ya que por ser un recurso
muy valioso hay consideraciones especiales en la planta específicamente.
� Derechos mineros y tesoros minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares, estas consideraciones están excluidas de la
NIC 16 puesto que el reconocimiento, valuación y presentación comprenden
cuestiones tan específicas que la misma norma no podría manejar de manera
correcta y se estaría a información errónea.
61
No obstante, esta IFRS será de aplicación a los elementos, complementos de activos
fijos de PPyE utilizados para desarrollar o mantener los activos biológicos relacionados
con la producción agrícola, derechos mineros y reservas minerales lo cual se conoce
como mantenimiento.
Por ejemplo los agricultores podrán considerar su herramientas de trabajo como activos
fijos, las maquinas que se utilizaron para la construcción de una mina, si son propiedad
de la entidad también se deben registrar en la cuenta de activo que corresponde
haciendo todas y cada una de las respectivas depreciaciones, registrando las mejoras
etc.
Otras IFRS pueden constreñir a reconocer un determinado componente, mecanismos o
unidad de PPyE de acuerdo con un proceso diferente al reclamado en esta NIC 16. Por
ejemplo, los arrendamientos considerados en la NIC 17 exigen que la entidad evalúe si
tiene que reconocer un elemento de PPyE sobre la base de la transferencia de los
conflictos y ventajas. Sin embargo, en tales casos, el resto de aspectos sobre el
tratamiento contable de los citados activos, incluyendo su depreciación, se guiarán por
los requerimientos que la norma de su índole indica. “Un arrendamiento se clasificará
como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificará como operativo si no
transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad.” (IASB, 2013)
Para medir propiedades de inversión se aplicara la NIC 40 Modelo de costo, por el
contenido que abarca, es necesaria y más específica al tratamiento coherente que hay
que dar.
Reconocimiento de las propiedades, planta y equipo
Un complemento de PPyE se reconocerá como activo cuando:
� exista probabilidad que se obtenga beneficios económicos futuros provenidos del
elemento, para ello se estará a la valuación cotidiana de su valor real en el periodo
contable que se utiliza, ya que de esa forma las cifras siempre serán cercanas a
los beneficios que de dicho activo provengan.
62
� La confiabilidad del costo de tener una PPyE es muy importante y relevante en las
prácticas de la entidad ya que de esto depende la información que se presente a
los usuarios.
Repuestos
La normatividad mexicana ante la internacional no hace énfasis de un tema que hoy en
día se ha vuelto común y de importancia relevante, ya que los activos fijos se
clasificaban en su conjunto, es decir no había separación para el reconocimiento de
partidas importantes que hacen parte de la propiedad planta y equipo.
La norma internacional tiene una parte fundamental en la cual menciona que se debe
considerar que no todos los complementos de los activos se deterioran o se desgastan
de la misma forma. Lo anterior es debido a que estos sean de más durabilidad o se
acaben más pronto que las demás partes del activo, así mismo que algunos puedan ser
reemplazados y den más vida útil al activo. Aquí se hace hincapié en que los repuestos
o refacciones como los nombra la NIF C – 6 deben de reconocerse como una cuenta
por separado, de esta forma se obtienen cifras más aceptables, así mismo se
reconocerá el gasto correspondiente en el momento necesario o en el momento que
sea indispensable.
Un buen ejemplo sobre este caso sería un avión, debido a que este tiene una larga
duración en algunos de sus componentes, sin embargo algunos componentes cómo los
varios motores que lo hacen trabajar terminan desgastándose más pronto que otras
piezas, además existen piezas que son necesarias de reemplazo periódico debido a las
normas de calidad y de aviación, lo que genera compras y gastos muy seguidos sobre
estos componentes, los cuales son por costos muy altos, por lo que no puede ser el
mismo costo repararlo que sustituirlo, es por eso que considerar esta regla hace de la
norma internacional útil y eficaz.
2.6.1. Diferencia reconocimiento de repuestos o refacciones de la propiedad,
planta y equipo IFRS-NIF mexicana.
Se necesita del juicio profesional para aplicar criterios de reconocimiento de acuerdo a
circunstancias específicas de partidas individuales que suelen ser poco significativas en
63
cuanto a la medición del valor total de unidades como moldes, herramienta, troqueles
esto dependiendo de la actividad económica de la entidad ya que depende en mucho
esto.
IFRS NIC – 16 PPyE NIF MEXICANA C- 6 PPyE
REPUESTOS REFACCIONES
Las piezas de repuesto importantes y el
equipo de mantenimiento permanente,
que la entidad espere utilizar durante más
de un periodo, que cumplen normalmente
las condiciones para ser calificados como
elementos de PPyE entonces deben ser
contabilizadas como parte del rubro de
PPyE relacionados y depreciadas durante
la vida útil del mismo activo relacionado.
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar
se registran habitualmente como
inventarios, y se reconocen en el
resultado del periodo cuando se
consumen.
Tabla 7. Repuestos o refacciones.
Medición en el momento del reconocimiento
Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser
reconocido como un activo, se medirá por su costo.
Que comprende el coste de las PPyE:
� Importe de adquisición, incluidos aranceles de importación y los impuestos
indirectos no aprovechables que reincidan sobre la adquisición, después de
disminuir cualquier descuento o rebaja del importe.
� Costos directamente atribuibles a la ubicación en los elementos necesarios para
que pueda operar de forma pronosticada por la gerencia por ejemplo costos de
ayudas a los trabajadores, costos de desarrollo del emplazamiento físico, costos
de entrega inicial y de maniobra o transporte posterior, costos de instalación o
64
acoplamiento, costos de comprobación del que el activo está en buen
funcionamiento después de restar los importes neto de venta de cualquier
proceso de producción como muestras y los honorarios a profesionistas.
� La estimación inicial de los costos de desarme y retiro de la unidad, así como la
recuperación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una
entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado
dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos diferentes al de
fabricación de inventarios durante tal tiempo.
Existen costos que no forman parte de los costos de elementos de PPyE:
� Costo de aperturas de alguna nueva instalación productiva.
� Costos por introducción de nuevos productos.
� Costos de apertura de nuevos negocios.
� Costos de administración y los costos indirectos.
Se deberá tener muy en claro que incluye el costo en libros de los elementos de PPyE
por lo tanto se tendrá que los costos mencionados a continuación no se deben tomar en
cuenta:
� Al haber estudios para la adquisición de un nuevo equipo para planta productiva
se estima su capacidad, entonces se tiene que habrá de esperarse una
capacidad de producción o un rendimiento de dicho equipo, si este no genera la
producción esperada no se puede contemplar dicho costo para dar valor al
equipo.
� Otra consideración importante es la falta de conocimiento en la utilización del
equipo o propiedad, ya que esto puede causar pérdidas a la entidad, sin
embargo no se deben tomar en cuenta para costear el quipo, esto es meramente
falta de conocimiento o capacitación y daría un valor irreal al equipo.
65
� Si el equipo por cuestiones operativas tuviera que ser removido del principal
lugar al que se le asigno y esto generara gastos no deben incluirse tampoco al
costo del equipo, así hubiera sido una sola parte del o la totalidad.
El costo será el precio en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se demora
más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al
efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses.
Permuta de propiedad, planta y equipo
Existen situaciones en la que los activos se adquieren en permuta o a cambio de una
transacción sin valor monetario, por lo que se debe reconocer de cualquier forma a su
valor razonable, a menos que a la fecha de la transacción el valor no se mida con
fiabilidad.
“Algunos elementos de PPyE pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o
varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no
monetarios.” (IASB, 2013)
No todos los activos de propiedad planta y equipo se adquieren en transacciones de
fácil identificación por lo que las IFRS hacen mención de cuál será el tratamiento para
este tipo de transacciones que lleven a una eficiente regularización de los mencionados
activos.
El costo se medirá por su valor razonable, a menos que:
� La transacción de intercambio no tenga carácter comercial. Son transacciones
comerciales:
a. La configuración que llevan a riesgo, calendario e importe de los flujos de
efectivo del activo recibido difiere de la configuración de los flujos de
efectivo del activo transferido,
66
b. El valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades
afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencia del
intercambio; y
� No pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del
activo entregado.
El elemento adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar
de baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su
valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado.
Medición posterior al reconocimiento
Existen dos modelos para hacer reconocimiento posterior el modelo de costo y el
modelo de revaluación.
El modelo de costo dice que será:
Costo de la PPyE (-) depreciación acumulada (-) pérdidas acumuladas por su mismos
desgaste.
El modelo de revaluación dice que:
Valor razonable de PPyE al momento de la revaluación (-) depreciación acumulada (-)
pérdidas acumuladas por su mismo desgaste, se tendrá que las revaluaciones tendrán
que ser constantes para determinar un valor aceptable a lo llamado revaluado.
La periodicidad de las revaluaciones dependerá de los cambios que adviertan los
valores razonables que se estén revaluando. Si existe una importante diferencia entre el
valor razonable contra el importe en libros de un activo será necesaria otra revaluación.
Cuando los activos presentan cambios muy reveladores en su valor razonable se
reevaluaran anualmente. Tales revaluaciones frecuentes serán innecesarias para
elementos de PPyE con variaciones intrascendentes en su valor razonable. Para éstos,
pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada 3 o 5 años.
67
Para tratar la depreciación acumulada de alguna reevaluación se hará de la siguiente
manera:
� Proporcional al cambio del importe en libros bruto del activo, para que después de
la revaluación sea equivalente a su costo revaluado. “Este método se utiliza a
menudo cuando se revalúa el activo por medio de la aplicación de un índice
para determinar su costo de reposición depreciado.” (IASB, 2013)
� Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se re
enuncia es el costo neto resultante, hasta conseguir el precio revaluado del activo.
Este procedimiento se utiliza habitualmente en inmuebles.
“Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán
también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.”
(IASB, 2013)
Depreciación – deterioro
El importe inicial reconocido de una partida de PPyE se distribuirá entre sus partes
significativas y se depreciara entre cada una de ellas por separado.
“Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede
tener una vida útil y un método de depreciación que coincidan con la vida y el
método utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. En tal caso,
ambas partes podrían agruparse para determinar el cargo por depreciación.”
(IASB, 2013)
2.6.2. Diferencia componentes de una partida de propiedad, planta y equipo.
“El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del
periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.” (IASB,
2013).
68
La siguiente tabla muestra la diferencia que puede existir entre el reconocimiento de
componentes del PPyE:
IFRS NIC - 16 NIF MEXICANA C – 6
Para la norma internacional los
componentes más importantes se
registraran y depreciaran de forma
separada de acuerdo con la vida útil de
cada componente.
Para las normas mexicanas no hay algún
manual o guía específico para tratar la
depreciación de estas partidas.
Tabla 8 Componentes de la partida de propiedades plantas y equipos.
Puntos relevantes en la realización la depreciación - deterioro
� El importe por depreciar dependerá de la vida útil del activo.
� El valor residual y vida útil del activo se revisaran al final del periodo anual como
mínimo.
� La depreciación se contabilizará incluso si el valor razonable del activo excede a
su importe en libros solo si su valor residual no excede el valor en libros. No se
tomaran en cuenta las mejoras o mantenimiento de los activos para proceder a la
depreciación del mismo.
� Se deberá reducir el valor residual del activo para obtener el importe depreciable.
� Cuando el activo esté disponible para su uso se podrá comenzar con la
depreciación.
� Considerar los beneficios económicos futuros de acuerdo a factores específicos
para la utilización de un activo como desgaste físico esperado, obsolescencia
técnica o comercial, límites o restricciones de uso del activo.
69
Información a revelar
En los estados financieros se tendrá que revelar los siguientes puntos:
� Las bases de comprobación utilizadas para establecer el importe en libros bruto.
� Los métodos/técnicas de depreciación manejados.
� Vida útil o tasas de depreciación manejadas.
� El importe en libros bruto y la depreciación acumulada junto con el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro de valor, tanto al principio como al final
de cada periodo.
� Una concordancia entre los valores en libros al inicio y al termino del tiempo,
mostrando:
a. las mejoras o adiciones.
b. los activos catalogados como conservados para la venta o
contenidos en un grupo de activos para su disposición que haya
sido catalogado como conservado para la venta, de acuerdo con la
NIIF 5, así como otras disposiciones;
c. las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
d. los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones,
así como las pérdidas por deterioro del valor registradas, o
restituidas en otro resultado integral (ORI), en función de lo
establecido en la norma contable treinta y seis;
e. las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del
periodo, aplicando la norma contable treinta y seis;
70
f. las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan
sido reconocidas en el resultado del periodo, de acuerdo con la
norma contable treinta y seis; la depreciación; las diferencias netas
de canje surgidas en la conversión de estados financieros desde la
moneda funcional a una moneda de presentación distinta,
conteniendo también las diferencias de conversión de un
transacción en el extranjero a la moneda de presentación de la
entidad que informa; y
g. otros cambios.
En los estados financieros se revelará también:
� La existencia y los importes correspondientes a las limitaciones de titularidad, así
como las PPyE que están afectos como garantía al obediencia de obligaciones
� El importe de los gastos registrados en el importe en libros, en los casos de
complementos de PPyE en curso de edificación
� El importe de los compromisos de adquisición de propiedades, planta y equipo
� Si no se ha expuesto de manera separada en el estado del resultado integral, el
importe de compensaciones de terceros que se contienen en el resultado del
periodo por elementos de PPyE cuyo importe se hubiera estropeado, disipado o
transmitido.
2.6.3. Conclusiones
Sin duda una parte importante para que una entidad pueda funcionar son su activos
fijos o como bien llamados a hora por la norma internacional propiedades planta y
equipo ya que de ellos depende en gran medida la producción de dicha entidad.
71
El homogeneizar las transacciones a nivel global dependen en gran medida de las
decisiones que se tomen en la alta gerencia, la adquisición de las PPyE así como su
cuidado dependen de las medidas que se consideren para llevar a cabo su utilización
así como la forma en que se determinará el rendimiento de las mencionadas con
anterioridad, también hay que considerar que existen normas específicas o particulares
obligatorias que ayudan al buen funcionamiento de cada partida importante de las
entidades.
La NIC 16 se ha ido modificando constantemente, y va agregando o excluyendo
aspectos relevantes o mejorándolos, cambios que son muy benéficos y hacen de la
información financiera una excelente herramienta para la toma de decisiones de los
usuarios principales.
Los tiempos actuales hablan de grandes avances que dependen en gran medida de las
industrias internacionales que estas a su vez dependen de las entidades reguladoras
quienes dan seguridad a los inversores, es por eso que se puede decir que una entidad
pública en México que aplique la NIC 16 como se debe es fiable y su información es
eficiente al usuario.
2.7. NIC 17 Arrendamientos
Las empresas generalmente poseen activos fijos y los reportan en su informe
financiero, pero es el uso de los edificios y del equipo lo que es realmente importante,
no su propiedad en sí misma. Una forma de obtener el uso de los activos consiste en
comprarlos, pero una alternativa es el arrendarlos.
Dentro del arrendamiento figuran dos personalidades que son el arrendador y el
arrendatario en el cual por medio de un acuerdo el arrendador cede al arrendatario a
cambio de una suma de dinero el derecho a utilizar el activo.
Un arrendamiento siempre se presta para poder tener el uso de algún activo sin forzarlo
a la compra de dicho bien, siempre el arrendatario tiene la decisión dependiendo de los
beneficios que le genere a futuro realizar la adquisición o renovar el contrato, buscando
la vialidad de las operaciones es más factible realizar la adquisición del bien ya que los
intereses que generan se consideran como una carga financiera innecesaria.
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Objetivo y alcance
El objetivo de esta IFRS trata de establecer las políticas contables adecuadas para
contabilizar y revelar la información relativa a los arrendamientos tanto para el
arrendador como el arrendatario.
El alcance hace mención que se aplicara a los acuerdos donde se transfiere el derecho
de uso de activos, exceptuando lo siguiente:
� Exploración, petróleo, gas natural.
� Licencias de películas, grabaciones en vídeo, obras de teatro, manuscritos y
patentes.
� A los contratos de servicios donde se transfiere el derecho de algún activo.
Sin embargo no será aplicable como base para la medición de:
� Propiedades mantenidas por arrendatarios y de inversión.
� Grupo de animales vivos o de plantas que se utilicen para la cosecha y su
recolección.
Clasificación de los arrendamientos
Un arrendamiento siempre se basará de acuerdo a su grado de riesgo y ventajas y se
clasificará:
� Financiero: Ocurre cuando se transfieren sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad.
Ejemplo: Cuando se arrenda un camión para una empresa transportista, las
ventajas se adquieren es el uso del activo para la actividad, el cual genera
ingresos y los riesgos se considera que son el mantenimiento o las composturas
que se realicen a dicho activo que serán absorbidos por parte del arrendatario.
73
Al término de este tipo de arrendamiento, se tiene la opción de compra y se
transfiere el activo o simplemente concluye la terminación de dicho contrato e
inmediatamente se reintegra dicho activo al arrendador.
� Operativo: No transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes
a la propiedad.
Este tipo de arrendamiento se da en los inmuebles que se ocupan para realizar
operaciones. Ejemplo: Una empresa de servicios que arrenda oficinas, en las
cuales pueden ofrecer sus servicios.
Para poder determinar qué tipo de arrendamiento es dependerá de la esencia
económica y naturaleza de sus operaciones el cual definirá si es un arrendamiento
financiero u operativo.
Esta IFRS también especifica que todo componente de un edificio se debe clasificar
como arrendamiento operativo y el componente de un inmueble dependiendo de su
esencia económica se podrá clasificar como financiero u operativo.
La diferencia que se da con la NIF mexicana D-5 Arrendamiento en el arrendamiento
Financiero lo consideran como capitalizable pero la esencia de su definición es
totalmente lo mismo.
Hay situaciones que por sí solas o de forma conjunta normalmente conllevarían a la
clasificación de un arrendamiento como financiero son:
� El arrendamiento traslada al finalizar el plazo del arrendamiento la propiedad del
activo al arrendatario.
� El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera
sea inferior al valor razonable.
� Durante el plazo se debe cubrir la mayor parte de la vida económica del activo.
74
� Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento es equivalente a la totalidad del valor razonable del activo objeto
de la operación.
� Los activos arrendados son de una naturaleza tan específica que sólo el
arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar modificaciones
importantes.
Tanto la IFRS como la NIF mexicana manejan que la contabilidad de un arrendador y
un arrendatario como un solo instrumento.
Reconocimiento inicial arrendatario en arrendamiento financiero
Al comenzar el arrendamiento financiero, se reconocerá, como un activo y pasivo por el
mismo importe en el estado de situación financiera del arrendatario
Esto corresponde a que se debe de ingresar el activo arrendado dentro de la
clasificación de propiedad planta y equipo y en las cuentas de pasivo se debe
reconocer la deuda adquirida de dicho bien.
Si esta operación de arrendamiento no quedara asentada en el estado de situación
financiera del arrendatario, los recursos financieros y los niveles de obligación de una
entidad estarían por debajo de su precio, distorsionando las razones financieras
Medición posterior
Cada uno de los pagos del arrendamiento se dividirán en dos partes las cuales
representaran las cargas financieras y la reducción de la deuda viva, es decir, se
distribuirá la deuda entre el número de pagos a realizar durante el arrendamiento que
se reconocerá como un pasivo y los intereses generados por dicho arrendamiento se
cargarán como gasto en el periodo incurrido.
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El arrendamiento financiero da lugar a un cargo por depreciación en los activos
adquiridos, esto se deberán reconocer de acuerdo a lo establecido en la NIC 16 PPyE
NIC 38 activos intangibles.
El importe depreciado se distribuirá en cada uno de los períodos de uso esperado.
Información a revelar
Los arrendatarios deberán revelar en sus estados financieros lo siguiente:
� La clase del activo así como su importe en libros al final del periodo.
� Conciliación entre el importe total de pagos y su valor presente.
� Cuotas reconocidas como gasto.
Al determinar el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará
como coeficiente de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre
que sea factible determinarla.
La tasa de interés implícita se produce de la equivalencia entre el valor presente de los
pagos mínimos y el valor residual no garantizado , la suma del valor razonable y
cualquier otro costo directo inicial del arrendamiento, se entenderá por costo directo
inicial todos los gastos incrementables que se haya efectuado durante la contratación
de dicho arrendamiento.
Reconocimiento inicial arrendadores arrendamiento operativo
Las cuotas derivadas de un arrendamiento operativo se reconocerán como gasto
durante el transcurso del plazo del arrendamiento.
Los arrendadores reconocerán en su estado de situación financiera los activos que
conserven en arrendamientos financieros como una partida por cobrar.
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Es frecuente que el arrendador incurra con costos directos iniciales que incluyen
comisiones, honorarios, etc., dichos costos se incluirán dentro de la medición inicial del
arrendamiento.
Medición posterior
Para el reconocimiento de los ingresos financieros se basará en una tasa de
rendimiento constante sobre la inversión del arrendador.
Al comienzo del inicio del arrendamiento, el activo y la obligación de pagar las
mensualidades futuras, se presentaran en el estado de situación financiera por los
mismos importes, excepto si existen costos inmediatos iniciales para el arrendatario,
que se añadirán al importe reconocido como activo.
Información a revelar
Los arrendadores revelaran en su información financiera lo siguiente:
� Una conciliación entre la inversión bruta y el valor presente de los pagos mínimos
a recibir.
� Las entradas financieras no acumuladas.
� Las cuotas eventuales reconocidas en los ingresos del periodo.
Reconocimiento inicial arrendatario arrendamientos operativos
Tratándose de arrendamientos operativos este reconocerá en su situación financiera los
activos de acuerdo a la naturaleza de los bienes.
Los ingresos que procedan del arrendamiento se deberán reconocer como ingreso en
forma lineal excluyendo todo lo que se reciba por servicios como seguros, y todos los
costos incurridos por el bien incluyendo la depreciación se reconocerá como gastos
Para poder determinar si el valor del activo arrendado ha sido deteriorado se deberá
aplicar los procedimientos de acuerdo a la NIC 36 deterioro del valor de los activos.
77
Información a revelar
Se debe revelar el importe de los pagos mínimos del arrendamiento así como las cuotas
reconocidas como ingresos en el periodo.
De acuerdo a las NIC 17 las transacciones se contabilizarán y presentarán de acuerdo
a su esencia económica y realidad financiera, no solamente de acuerdo con su forma
legal, aunque la forma legal de un acuerdo de arrendamiento pueda significar que el
arrendamiento no adquiere la titularidad jurídica sobre el bien arrendado.
En el caso del leasing financiero la esencia económica de la entidad y su realidad
financiera implica que el arrendatario adquiere los beneficios que se derivan del uso del
activo dado en arrendamiento durante la mayor parte de su vida económica y mientras
este siga arrendado.
El reconocimiento inicial del leasing sólo involucra cuentas de activo y pasivo, según
sea el caso, y por lo cual no genera ningún efecto en Resultados.
LEASING FINANCIERO
Cuadro Sinóptico 4. Leasing Financiero.
Entrega el bien materia de leasing
Arrendatario o Usuario
Arrendador o Locador
C – V del bien materia de leasing
Vendedor o
Arrendador
El vendedor responderá al arrendatario por cualquier defecto que tenga el bien entregado en leasing.
El arrendatario paga las cuotas de leasing. Una vez canceladas podría ejercer la opción de
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En cada período durante el plazo del arrendamiento se determinara el cargo por
intereses de modo que se obtenga una tasa de interés constante, sobre el saldo del
bien arrendado.
Además debe reconocerse durante el período contable la depreciación que se le
asignara durante los períodos de uso esperado del bien.
Para conocer más acerca de las diferencias que se presentan en la IFRS 17
Arrendamiento comparada con la NIF Mexicana D-5 ver el anexo VI,VII y VIII.
2.7.1. Comparación de la clasificación arrendamiento IFRS – NIF mexicana
A continuación se presentara la comparación empleada en la clasificación enfocada
arrendamientos:
IFRS NIC 17
La NIC proporciona indicadores adicionales que podrían llevar a arrendamientos
financieros como pueden ser los siguientes:
� Los activos arrendados son de naturaleza tan específica que sólo el arrendatario
tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.
� El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento en el momento que
crea conveniente, y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal
cancelación son asumidas por el arrendatario.
� Las pérdidas o utilidades derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del
importe residual recaen sobre el arrendatario.
� El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un
segundo período, con unos pagos por arrendamiento que sean esencialmente
inferiores a los habituales del mercado.
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NIF Mexicana D-5
En cambio en las NIF mexicanas no facilita este tipo de indicadores que son
mencionados en las IFRS.
En la práctica, esto raramente deberá derivar en diferencias entre las NIF mexicanas y
las IFRS.
De igual manera en las NIF mexicanas se cuenta con la diferencia de lenguaje en
cuanto al arrendamiento financiero ya que lo reconocen como un arrendamiento
capitalizable.
2.7.2. Comparación tasa de descuento arrendamiento IFRS - NIF mexicana
Durante el arrendamiento se localizaron diferencias en la tasa de descuento que se
utiliza al momento de pactar dicho arrendamiento, el cual se compara a continuación:
IFRS NIC 17
Esta IFRS marca que la tasa de descuento en un arrendamiento financiero al
contabilizarse en los libros se deberá utilizar la tasa de interés implícita para calcular el
valor actual de los pagos mínimos del arrendamiento.
Si dicha tasa no se conoce, se deberá utilizar la tasa de interés incremental de los
préstamos del arrendatario
NIF Mexicana D-5
Las NIF mexicanas requieren consideraciones diferentes para el arrendador y el
arrendatario.
Para el arrendatario la tasa de descuento que utiliza para calcular el valor actual de los
pagos mínimos del arrendamiento, normalmente debe ser la tasa de interés implícita en
el acuerdo de arrendamiento.
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Si dicha tasa es significantemente más baja que la tasa de interés vigente en el
mercado, es decir, la tasa pasiva con términos y condiciones similares entonces esta
última debe ser utilizada
2.7.3. Comparación entre ganancias o pérdidas sales & leaseback de los
arrendamientos IFRS - NIF mexicana
Durante el arrendamiento se debe reconocer las ganancias o pérdidas que surgen
dentro de él, por lo cual se analizara a continuación:
IFRS NIC 17
En esta IFRS se desglosa como se debe realizar el reconocimiento de la utilidad o
pérdida en el caso de un arrendamiento financiero:
Arrendamiento financiero
Bajo estas normas las utilidades o pérdidas por acuerdos de venta y arrendamiento del
mismo bien vendido conocido en su nombre en inglés sales & leaseback de un
arrendamiento financiero se difieren y amortizan durante el periodo del arrendamiento,
independientemente de si el arrendatario readquirirá la propiedad arrendada.
Arrendamiento operativo
Esta IFRS indica que observándolo desde el punto de vista del arrendador las
ganancias o pérdidas en acuerdos de mismo bien vendido en arrendamientos
operativos se reconocen inmediatamente cuando la venta se realiza al valor razonable
del bien, a menos que la diferencia sea compensada por rentas futuras por debajo de
los precios del mercado, en tal caso la diferencia se difiere durante el periodo durante el
cual se espera utilizar el activo.
Cuando las ventas se realiza por un importe mayor al valor razonable del bien la
diferencia debe ser diferida y amortizada en el periodo durante el cual se espera utilizar
el activo.
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NIF Mexicana D-5
En la NIF mexicana también dicho registro que a continuación se analiza:
Arrendamiento financiero
Bajo las NIF mexicanas las ganancias o pérdidas por operaciones de mismo bien
vendido de un arrendamiento financiero se amortizan de acuerdo con la depreciación
del activo arrendado, excepto cuando existe un terreno, en tal caso se amortiza durante
el periodo del arrendamiento.
Arrendamiento operativo
La NIF mexicana menciona que desde el punto de vista del arrendatario las ganancias
o pérdidas en una operación de mismo bien vendido bajo un arrendamiento operativo
se reconocen de forma inmediata a la fecha de venta.
La NIF mexicana este tipo de operaciones las cataloga como si se tratase de una venta
y arrendamiento en vía de regreso las cuales se puede realizar en cualquiera de los dos
tipos de arrendamiento.
2.7.4. Conclusiones
Esta norma habla de que tratamiento debe llevarse cuando se adquiere un
arrendamiento sea financiero u operativo, así mismo da la pauta para el
reconocimiento de las operaciones en ambas contabilidades tanto en la del arrendador
como el arrendatario, aunque el texto es muy complejo al momento de iniciar la lectura,
quisiera hace hincapié que esta norma internacional de contabilidad desde hace mucho
tiempo se encuentra en modificación ya que van evolucionando el reconocimiento
contable de los arrendamientos.
Hay que reflexionar que las normas internacionales de contabilidad proporcionan todo
el marco contextual de cómo llevar a cabo su tratamiento contable, pero en la vida
profesional para poder aplicar esos procedimientos es necesario tener un amplio
conocimiento matemático ya que la mayoría de las operaciones a registrar son cálculos,
82
esos conocimientos deben ser impartidos desde nuestro formación académica ya que la
información que es trasmitida en cierto punto es muy arcaica.
Sería una herramienta muy práctica que la escuela imparta cursos matemáticos donde
puedan proporcionar razones financieras pero enfocadas al ámbito profesional en la
actualidad.
Sería muy factible y practico que durante nuestra formación académica inculcaran el
gusto a la lectura, las normas internacionales cuentan con un lenguaje muy complejo el
cual necesita ser analizado y comprendido, pero eso se adquiere con el transcurso del
tiempo apoyándote con las herramientas como son diccionarios, internet, pero al
parecer esas herramientas las deben de inculcar desde el crecimiento profesional.
2.8. NIC 18 Reconocimiento de ingresos
En lo que respecta a esta NIC, se hablrará de la clasificación de los ingresos para su
correcta contabilización, pues en la NIF mexicana no existe una NIF que hable en
específico de ingresos y en esta se aborda únicamente de los ingresos ordinarios,
constituidos por la venta de bienes, la prestación de servicios profesionales y los
intereses, regalías y dividendos, pues para las demás ingresos hay una norma que los
delimita.
Se entiende por ingresos el incremento de un activo y una disminución de pasivo,
teniendo como resultado una considerable utilidad en a la entidad en un lapso de
tiempo
Objetivo y alcance
Tiene como objetivo establecer el tratamiento para la contabilización de los eventos
ordinarios y otros eventos. Cuyo objetivo principal es determinar el momento de su
reconocimiento, así como la exacta valoración de los mismos y que a sus vez esta sea
confiable. Proporcionando directrices para aplicar estos principios.
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El alcance de esta IFRS se aplica en el registro contable de los ingresos por actividades
comunes que vienen de la siguiente lista:
� la venta de productos; los que la empresa fabrica y los que son de compra venta.
� la prestación de servicios; implica la intervención de una empresa en una serie
de labores específicas, basadas en un contrato con una determinada duración de
tiempo para cumplir con las labores que se listaran.
� el uso, por parte de terceros, de activos que reditúen a la empresa intereses,
regalías y dividendos. Donde los intereses son los ingresos ordinarios, las
regalías son las arcas o patentes, uso de activos a largo plazo y los dividendos
que son la repartición de ganancias de las personas que poseen acciones en la
empresa, en igual porciento de utilidad.
2.8.1. Diferencias IFRS-NIF mexicanas
Esta norma aplica en supletoriedad pues en las NIF mexicanas no se tiene norma
específica con cual comparar, aunque en el anexo se resaltan algunas características
importantes de esta Norma. (Véase anexo IX)
Normas de valuación y medición
Por lo regular la norma para el reconocimiento de los ingresos se aplica de forma
independiente para cada transacción, pero en ocasiones se necesita aplicar por
segregado a los elementos que se reconocen para que esto se vea reflejado en la
esencia de la operación. Un ejemplo de lo anterior es cuando el precio de venta lleva en
él una cantidad que se reconoce como a cambio de algún servicio que se dará a futuro,
este importe será diferido y su momento de reconocimiento será en el lapso de tiempo
en el que se lleva a cabo.
Y al contrario, cuando se discierne en que se aplicara el reconocimiento a dos o más
operaciones, es al ser estas ligadas, por lo que el producto mercantil no puede
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comprenderse como completo, ejemplo: al vender mercancía y pactar en un contrato en
el mismo tiempo la recompra de los mismos
La medición de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor
razonable de la contraparte, recibida o por recibir.
Venta de bienes
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes dela venta de bienes deben
reconocerse cuando se cumplen con las condiciones de que la entidad haya transferido
al comprador todos los riesgos y las ventajas de la cosa, se mide con fiabilidad.
Cuando una entidad conserva solo un porcentaje de los riesgos y de las ventajas de los
derivados de una propiedad se es considerado como una venta dentro de los ingresos
ordinarios
Por ejemplo el vendedor solo podrá retener la entrega del bien para asegurar el pago
de la deuda y aplica como se explica en el párrafo anterior, si se transfieren riesgos y
ventajas es una venta
Los ingresos ordinarios serán reconocidos solo cuando sea casi seguro que los
beneficios económicos relacionados con la operación económica emanen a la entidad,
en algunos casos esto no es previsible hasta que cese la duda y concluya la
contraprestación. Un ejemplo es al realizar una operación con el extranjero hay
incertidumbre al no saber si el gobierno extranjero concederá la contrapartida.
Al existir incertidumbre sobre el grado de rentabilidad de un saldo que ya esté incluido
en los ingresos, el saldo incobrable se reconocerá como un gasto en lugar de ajustar el
importe originalmente reconocido.
Prestación de servicios
Cuando el resultado de una transacción, se estime con fiabilidad, teniendo en cuenta el
grado de terminación de la prestación final sobre el periodo a informar, denominado con
el nombre de método de porcentaje de terminación. Reconociéndose así en periodos
85
contable en los que se da la prestación, suministrando información útil sobre la medida
de la actividad de servicio y la realización en el periodo que se estimo
Al no poder ser estimado fiablemente, los ingresos de actividades ordinarias se
reconocerán en la cuantía de los gastos reconocidos que sean considerados
recuperables.
Intereses, regalías y dividendos
Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las
siguientes bases: los intereses deben reconocerse con el método del tipo de interés
efectivo; las regalías deben con la base de acumulación o devengo según el acuerdo y
los dividendos se reconocerán cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte
del accionista.
Un ejemplo cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad que
contemple por algún servicio futuro, este importe se diferirá y reconocerá como ingreso
en el intervalo de tiempo de ejecución del servicio. Al revés, la regla de reconocimiento
se aplicara a dos o más transacciones conjuntas cuando estas estén ligadas de manera
a que el efecto comercial no pueda ser entendido sin referencia a las transacciones.
Una entidad puede vender bienes y hacer un contrato para recomprar esos bienes
después, con lo que se niega el efecto sustantivo de la operación.
Normas de revelación y presentación
La empresa debe incluir en los estados financieros la información que a continuación se
detalla:
� Las políticas para el reconocimiento de los ingresos ordinarios, incluyen los
métodos utilizados para la determinación del porcentaje de realización de las
operaciones de prestación de servicios, a cuantía de cada categoría que se
reconoce durante el ejercicio. Los ingresos precedentes de venta de bienes,
prestación de servicios, intereses, regalías y dividendos.
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� La empresa dará a conocer en sus estados financieros los activos contingentes y
pasivos contingentes, según la NIC 10 Hechos posteriores y la NIC 37 que habla
de los activos contingentes y sus provisiones al igual que de los pasivos
contingente. Los activos y pasivos de tipo contingente nacen de partidas como
garantías, reclamaciones, multas, perdidas eventuales.
La IAS 1, indica que los ingresos se reflejaran como una partida separada en el estado
de resultados e incluirá en una nota los detalles de las principales categorías que los
integren.
2.8.2. Conclusiones
Esta IFRS es de gran ayuda debido a que aplica para supletoriedad inversa porque no
existe en México norma alguna aplicable de manera directa a esta y es bueno que se
les dé un tratamiento específico a los ingresos ordinarios pues de aquí pueden surgir
varios momentos, métodos de valuación y aquí disipa esas dudas.
2.9. NIC 19 Beneficios a los empleados
Se considera relevante esta NIC, pues ya que los empleados son considerados como
los recursos más importantes, además de que como impacta a resultados es más
recomendable reflejarlo de manera periódica, pues de este modo el impacto en
resultados se verá uniforme.
Esta NIC, da las pautas para el registro de la información referente a los beneficios de
los empleados, de donde surgen cuatro divisiones de beneficios: a corto plazo, post-
empleo, a largo plazo y por terminación. A su vez estos rubros tienen sus subdivisiones,
los post-empleo en aportaciones definidas y en planes de beneficios definidos.
En los planes de beneficios definidos se contemplan los pagos, que aun no teniendo
obligación alguna, la entidad realiza de forma fija a otra entidad independiente,
pudiendo estar cubiertos de forma parcial o total o no estarlo como un fondo específico.
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Esta norma necesita la contabilización total de sus obligaciones que repercutan con sus
obligaciones que emanen del giro de la compañía. Que el valor presente y el razonable
de cada uno de los beneficios otorgados a los empleados, sean determinados, evitando
que existan discrepancias relevantes en los estados financieros. Se debe utilizar el
método de la unidad de crédito proyectado con el fin de determinar sus costos así como
sus obligaciones. Consultar conjeturas actuariales armónicas y financieras, basadas en
el mercado final del periodo en el que se informa, para el periodo en el que estas serán
pagadas.
Además necesita que se determine una tasa de descuento, vinculadas con las tasas de
mercado al final del periodo sobre el que se informa, a bonos corporativos. Restar el
valor razonable de los activos del plan del importe en libros.
Objetivo y alcance
Es determinar el proceso para el registro contable y la información que se presentará
acerca de los beneficios a los empleados, requiriendo esta norma que se contemple un
pasivo cuando un empleado ha prestado servicios a cambio de un beneficios a pagar
en un futuro y un gasto, cuando la entidad extinga el beneficio económico originado del
servicio que presto por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados.
Su aplicación es para los empleados en el momento en que se contabilizan los
beneficios a los empleados, a excepción de los que se explican en la norma de los
Pagos Basados en acciones. Los beneficios que en esta norma se comprenden son los
planes de acuerdos formales ya sea con un grupo o de manera individual.
Los beneficios a corto plazo, cuando se trate de un beneficio que se liquidara en su
totalidad antes de los doce meses siguientes a la fecha del periodo anual sobre el que
se informa, como los sueldos, salarios, aportaciones de seguridad social.
Los beneficios post-empleo con ellos se refiere a los beneficios por retiro, seguros de
vida o de atención médica y por otros beneficios a los empleados a largo plazo, que se
reconocen por el largo tiempo de servicio que brinda el trabajador, en estos entra la
prima de antigüedad años sabáticos, etc.
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Los beneficios post-empleo con ellos se refiere a los beneficios por retiro, seguros de
vida o de atención médica y por otros beneficios a los empleados a largo plazo, que se
reconocen por el largo tiempo de servicio que brinda el trabajador, en estos entra la
prima de antigüedad años sabáticos, etc.
Los beneficios a los empleados se proporcionaran directamente a los empleados, a
quienes dependen de ellos o a sus beneficiarios y todo empleado, gozara de estos
beneficios, aunque este de manera temporal, definitiva, ocasional tiempo completo o
parcial.
Normas de valuación y medición
El importe que se haya pagado a los empleados a corto plazo será reconocido por
aquella prestación de servicios que le brindo a la entidad.
Como un pasivo después de deducir cualquier importe ya satisfecho, si el importe
pagado es superior al importe sin descontar se reconoce ese exceso como un activo en
la medida en que el pago vaya a dar lugar. Y como un gasto siempre y cuando alguna
otra NIIF no la requiera en costo de un activo.
Ausencias retribuidas a corto plazo
Una entidad reconocerá el costo esperado en forma de ausencias retribuidas, cuando
los derechos se van acumulados a medida que los empleados presten servicios que
incrementan estos beneficios y cuando las ausencias retribuidas no acumulativas se
hayan producido.
Una entidad puede pagar beneficios a los empleados por vacaciones, enfermedad,
incapacidad transitoria, realización de servicios militar y los derechos que forman las
ausencias son las acumulativas, que son las que el disfrute se aplaza y no acumulativas
que son las que no se trasladan al futuro.
Las ausencias retribuidas acumuladas se miden según los importes adicionales que se
esperan pagar como consecuencia de los derechos no usados al final del periodo a
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informar. Este método mide las obligaciones según importes de pagos extras que la
entidad espera realizar.
Las ausencias retribuidas no acumulativas caducan su no son utilizadas en el presente
periodo y dan el derecho a los empleados de cobrar este beneficio en caso de que
terminen la relación laboral con la empresa.
Participación en ganancias y planes de incentivos
Se reconocerá la utilidad de los planes de incentivos cuando la entidad tenga la
obligación presente de hacer tales pagos como consecuencia de sucesos pasados y se
realice una estimación confiable de la obligación. Algunos de estos planes solo recibirán
una parte de estas si permanecen en la entidad en el periodo especificado. Y a veces
aun cuando no está obligado lo hace por costumbre,
Las estimaciones confiables para este plan de participación en las ganancias cuando
las condiciones formales correspondientes a los planes tengan fórmula para determinar
el importe de los beneficios, cuando la entidad determine estos importes antes de que
se autoricen los estados financieros para su emisión.
Beneficios post-empleo distinción de planes de aportaciones definidas y planes de
beneficios definidos.
Incluyen elementos como beneficios por retiro y otros beneficios post empleo. Se
clasifican a sus vez en de aportaciones definidas, limitado al importe de las
aportaciones pagadas a la entidad y de beneficios definidos.
En donde las aportaciones definidas tienen una fórmula que no solo se relaciona con
aportaciones; una garantía de forma indirecta o requerimiento específico para
aportaciones. En los planes de beneficios definidos el patrón está obligado a suministrar
los beneficios acordados.
Planes multi-patronales
Se clasifica como un plan de beneficios definidos registrando en contabilidad su parte
proporcional de la obligación. Este plan es diferente al administrado colectivamente que
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es más por agregación al plan individual y pueden no plantear problemas contables
porque su información está siempre disponible.
Planes de beneficios definidos que comparten riesgo con otras entidades de control. Un
ejemplo claro es entre una empresa controladora y una subsidiaria, obteniendo esta
información del plan en su conjunto, es una operación con partes relacionadas.
Los planes gubernamentales se contabilizan igual que los planes multi-patronales, se
establecen por la legislación para cubrir a las entidades y se administran por
autoridades locales, su calificación se da atendiendo la naturaleza de la obligación.
Los beneficios de asegurados se dan mediante el pago de las primas de una política de
seguros, sus aportaciones son definidas a menos que tenga la obligación de pagar a los
empleados en el momento en que se exijan, pagar adiciones monetarias si el
asegurador no paga todos los beneficios.
Normas de revelación y presentación
Cuando un empleado presto servicios , se tendrá que reconocer mediante la entidad a
la que presto servicios la aportación a realizar aportaciones a planes definidas, como un
pasivo después de decir importe aplicado y como gasto, a no ser que otra NIIF lo
requiera. La información a revelar para esta norma indica que no requiere información
específica a revelar sobre beneficios a corto plazo Las entidades revelan el importe
considerado como gasto en los planes de aportaciones definidas
2.9.1. Diferencias IFRS-NIF mexicana
Las diferencias detectadas para esta NIC es que en IFRS En cualquier caso se usa el
método de crédito unitario proyectado y en NIF se usa el mismo método, de crédito
unitario proyectado, pero en ocasiones para empresas no públicas se usa el método
suma de números dígitos, en IFRS para la ganancia o pérdida actuarial, se reconoce en
el estado de resultados según se incurra, o se puede diferir con el método del corredor.
Si se reconoce al incurrir se puede optar por presentarse en ORI y en NIF pueden
reconocer en el estado de resultados conforme se devengan o difieran por el método
del corredor, independientemente de la mecánica seleccionada para registrar este
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resultado en el estado de resultados. En cuanto a la amortización de la pérdida o
ganancia actuarial, en IFRS en el caso de empleados no activos su reconocimiento es
inmediato. Incluso podrá usarse algún otro método sistemático de amortización
resultante en un reconocimiento más veloz en los resultados y que se aplique constante
de un periodo a otro y en NIF cuando más del 75% de los participantes no estén
activos, la amortización se realicen las expectativas de vida del grupo jubilado. En IFRS
el reconocimiento en el balance general es como un pasivo, correspondiente al valor
presente de la obligación definida más la ganancia o pérdida actuarial no reconocida,
menos costos por servicios anteriores, menos valor razonable de cualquier plan. Si el
resultado neto es deudor se reconoce como activo sujeto a la prueba techo y en NIF
mexicanas se reconoce como un pasivo si esta obligación neta de partidas pendientes
de amortizar es mayor que los activos del plan, en caso contrario se reconoce como
activo. No requiere la prueba techo (véase anexo X).
2.9.2. Conclusiones
De esta NIF se puede concluir en que a pesar de que a muchas empresas no les es de
tanta importancia considerar estas normas, lo son porque como se mencionó con
antelación da la pauta para saber los beneficios básicos a los que tiene derecho los
empleados así como saber si se están haciendo bien las determinaciones de este
estudio con un post estudio a los resultados y de este modo dar a conocer en los
estados solo información material
2.10. Moneda extranjera e inflación
En México, el CINIF ha publicado la NIF B-15, en la cual estipula cómo las empresas no
públicas deben dar el manejo de las operaciones realizadas con moneda extranjera, sin
embargo para empresas públicas la normatividad que deben utilizar son las IFRS, y por
lo tanto las normas que ocuparán para sus transacciones en moneda extranjera son:
� NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio;
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� NIC39 Instrumentos financieros reconocimiento y medición que posteriormente
será reemplazada por la NIC 9.
Debido a lo anterior, hay que considerar importante analizar ambas normatividades,
centrándose en la NIC 21 y la NIF B-15 y encontrar las principales diferencias entre
ellas, esto debido a que ambos tipos de empresas coexisten en el país. Esto basándose
en la empresa pública, por lo tanto hay que dar prioridad al análisis de la NIC 21.
2.10.1. Diferencias entre NIC 21 y NIF mexicana
Debido a la globalización y al desarrollo económico, las entidades han empezado a
moverse dentro de mercados nunca antes imaginados, ahora es muy común realizar
operaciones y actividades con otras entidades que se encuentran en otros mercados,
ya sea porque están en otros países e inclusive otros continentes.
Hoy en día, las entidades tienden a realizar actividades en el extranjero de dos maneras
diferentes, esto es, realizar transacciones con moneda extranjera o realizar negocios
con entidades extranjeras.
Objetivo y alcance
La norma se emite debido a los principales problemas que se presentan en las
operaciones con moneda extranjeras, los cuales son: las tasas de cambio a utilizar, y
como se deben informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio
dentro de los estados financieros.
La norma recomienda como se incorporan en los estados financieros las transacciones
y los negocios en moneda extranjera o en el extranjero, así como, la presentación de
sus estados financieros en una moneda diferente a la funcional.
El objetivo de la NIF B-15 es establecer las normas para dar el reconocimiento contable
a las transacciones en moneda extranjera y de las operaciones extranjeras, así como la
conversión de las distintas monedas de las que habla la norma.
93
En su alcance, la norma internacional menciona que para la contabilidad de coberturas
y para la presentación de flujos de efectivos se usaran la NIC 39 y NIC 7,
respectivamente.
La NIF mexicana dice que será aplicable para el reconocimiento en moneda de
registro, la conversión de los estados financieros, y la información a revelar cuando la
entidad presenta información adicional con base a procedimientos de conversión
usados que sean diferentes a los que ya considera la norma.
Considera también que la norma no es aplicable en las conversiones de los conceptos
del estado de flujos de efectivos, así como los relacionados con instrumentos
financieros y operaciones de cobertura, además de la información adicional en una
moneda diferente a la de informe.
Normas de valuación
Para la NIC 21, utiliza para su valuación dos tipos de monedas: la moneda funcional y
la moneda extranjera.
Sobre la moneda funcional, está será la moneda del entorno económico principal en el
que la entidad opera, y el cuál es donde normalmente emplea y genera el efectivo. La
empresa deberá considerar los siguientes factores para determinar su moneda
funcional:
� Esta debe influir de una manera fundamental en el precio de venta.
� El país donde las regulaciones y las fuerzas competitivas son los factores que
determinan los precios de venta o precio de mercado.
� Que influya en los costos tanto de mano de obra, como de materiales, así mismo
de otros costos necesarios para producir, en todo caso, la moneda utilizada para
denominar y liquidar dichos gastos.
� La cual con la que se generen fondos de las actividades de financiamiento.
94
� Que sea con la que se mantienen el importe cobrado.
Cabe mencionar que cuando en la entidad no resulte obvio determinar la moneda
funcional, entonces mediante juicio profesional la gerencia determinará la moneda
funcional.
Considerando lo anterior, toda moneda diferente a la funcional con la que se realicen
actividades se considerará moneda extranjera para el uso de esta norma.
Por lo tanto se puede decir que esta norma se aplicará al contabilizar una transacción,
saldos en moneda extranjera, así como al convertir los resultados y la situación
financiera tanto de los negocios en el extranjero o los propios de la entidad en una
moneda de presentación.
La forma de realizar la conversión en las partidas monetarias se hará usando la tasa de
cambio de cierre, sin embargo para las partidas no monetarias en moneda extranjera se
convertirán usando la tasa de cambio a la fecha de realización de la transacción o en la
fecha en la que se determine su valor razonable. Las diferencias de cambio al liquidar
partidas monetarias se reconocerán en los resultados del periodo en el que se haya
realizado la transacción.
Normas de presentación
En el caso de los negocios en el extranjero, las diferencias de cambios obtenidas de las
partidas que forman parte de una inversión neta se reconocerán en los estados
financieros separados de la entidad que informa, o en los estados financieros
individuales del negocio en el extranjero, estas diferencias deberán reconocerse
inicialmente en ORI y posteriormente deberán ser reclasificadas de patrimonio a
resultados cuando se realice la disposición de dicho negocio en el extranjero.
En las partidas monetarias, cuando se reconozcan en el resultado integral las pérdidas
o ganancias, las diferencias de cambio también se reconocerán en otro resultado
integral. Cuando hayan sido reconocida en los resultados del periodo, cualquier
diferencia de cambo será reconocida en los resultados del período.
95
Para convertir de las diferentes monedas funcionales a las monedas de reporte, se
debe tomar en consideración, que de los activos y pasivos de cada uno de los estados
financieros se convertirán a la tasa de cambio del cierre, los ingresos y gastos para
cada estado del resultado integral se convertirán a la tasa de cambio de acuerdo a la
transacción, y todas estas diferencias se reconocerán en otro resultado integral.
Puede darse en la entidad que sea necesario hacer un cambio en la moneda funcional,
por lo tanto los procedimientos de conversión se hacen de forma prospectiva.
Normas de revelación
La NIC 21 menciona que la entidad va a revelar información sobre:
� Las diferencias de cambio que se reconocieron en el resultado son excepción de
las que procedan de instrumentos financieros.
� Las diferencias de cambio que fueron reconocidas en ORI y que han sido
acumuladas en un componente que estará separado del patrimonio.
� Cuando la moneda de presentación será diferente a la funcional, así como la
razón de porqué se usa una moneda diferente.
� Cuando se produce un cambio en la moneda funcional, y la razón de este hecho.
Hay que estar conscientes que cuando la entidad presenta su información financiera en
una moneda que sea diferente a la moneda funcional o de informe, se deberá identificar
claramente la información como complementaria, la moneda en que se presenta esta
información y la moneda funcional, así como el método de conversión.
Para ver de una forma más compacta las diferencias antes mencionadas, su puede
visualizar en el anexo XI.
96
2.10.2. Diferencias entre NIC 29 y NIF mexicana
Cuando las operaciones extranjeras se encuentran en un entorno inflacionario, las
normas de revelación, presentación y validación serán de acuerdo a la NIF B-10 en el
caso de NIF mexicana y NIC 29. El uso de esta norma es inevitable, aun cambiado la
moneda funcional.
Así mismo, tanto en la IFRS como en la NIF mexicana, deja claro que si existe
inflación, primero deberán reexpresarse los estados financieros y después se hará la
conversión al tipo de cambio correspondiente. La diferencia radica en que la IFRS
permite que se use la moneda funcional o la moneda de presentación, de acuerdo a las
necesidades de la entidad, sin embargo la NIF B-15 menciona que deberá cambiarse a
moneda de informe.
La norma IAS 29 deberá aplicarse a los estados financieros cuando la moneda
funcional corresponde a una economía hiperinflacionaria ya que la información
financiera en esta clase de economías no es útil.
La diferencia más grande y primordial entre la IAS 29 y NIF B-10 es en cuando la norma
considera que existe un entorno inflacionario.
Cabe mencionar que la norma IAS 29 no establece una tasa absoluta para decidir
cuando surge hiperinflación, por lo tanto la norma explica características para identificar
si es una economía hiperinflacionaria, como el hecho de ocupar un activo no monetario
o una moneda extranjera relativamente estable y por lo tanto la moneda local es
reinvertida para mantener su poder adquisitivo; cuando los precios se empiezan a
establecer en otra moneda; las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la
evolución del índice de precios; y también cuando la tasa acumulada de inflación en
tres años se aproxima o rebasa el 100%.
El entorno de hiperinflación se ha indicado por las características del entorno
económico del país, incluyendo:
� Cuando la población dentro de una economía prefiere conservar la riqueza,
consiguiendo activos no monetarios o en una moneda extranjera, por lo tanto los
montos obtenidos en su moneda local son cambiadas a dicha moneda y así
97
evitar la pérdida de capacidad adquisitiva. Así mismo cuando se decide tomar en
consideración una moneda extranjera para el comercio local.
� Cuando se le agrega a las ventas y compras la pérdida de poder adquisitivo, así
sean en un periodo corto.
� Cuando los salarios, precios y las tasas de interés evolucionan conforme al
índice de precios.
� Cuando la tasa de inflación en tres años sea del 100% o superior.
Además es preferible que todas las empresas que se encuentren dentro de una
economía hiperinflacionaria, y presenten su información en esa moneda, apliquen la
norma desde la misma fecha, por lo tanto la IFRS permite que mediante juicio
profesional se ocupe la norma siempre que se ha decidido de forma masiva que se está
operando en un entorno hiperinflacionario.
Sin embargo para la NIF B-10, en su definición de términos, menciona que la norma
considerará inflación cuando la inflación que se acumuló en tres ejercicios anuales sea
igual o superior a 26%, que sería un promedio anual del 8%.
Así se nota que mientras la norma internacional permite usar juicio profesional, en las
Bases para Conclusiones del Marco Conceptual (BC MC) dentro de la NIF, menciona
que con respecto de la normatividad que se emite por sectores específicos, que para
este caso sería el conjunto de empresas que viven en un estado inflacionario, sin ser
hiperinflación, el CINIF menciona que no serán supletorias, debido a que se correría un
riesgo, ya que pueden corresponder a tratamientos contables informales.
Cuando las entidades elaboren sus estados financieros en base al costo histórico, estas
deberán seguir con esa forma de presentación, excepto para aquellos pasivos o activos
que mida a valor razonable o que la entidad misma elija hacerlo. Sin embargo algunas
entidades que presentan su información en base al costo corriente por lo tanto reflejan
los efectos de los cambios en los precios específicos de los activos. La norma no
permite la presentación la información financiera como un suplemento a los estados
98
financieros sin reexpresar, y por lo tanto desaconseja la presentación separada de los
estados financieros si estos aún no han sido reexpresados.
Cuando la moneda funcional sea la de una economía hiperinflacionaria, sin importar
que se basen en el método histórico o en el método de costeo corriente, los estados
financieros se deben de expresar en términos de la medida corriente, siempre a la
fecha del periodo en que se informa; y su reexpresión será de forma retrospectiva, ya
que la información a periodos anteriores se deberá reexpresar con la medida corriente.
El resultado por la posición monetaria, ya sea pérdida o ganancia, se incluirá en la
ganancia neta como una partida separada.
Así mismo, la norma establece que es más importante la aplicación de forma uniforme
de los procedimientos y juicios profesionales de un periodo a otro, que la exactitud de
las cifras que aparezcan en los estados financieros después de la reexpresión.
En los estados financieros a costo histórico, las partidas monetarias no serán
reexpresadas, debido a que estás ya están expresadas en la unidad de medida
corriente. En el caso de los activos y las obligaciones que están sujetos a acuerdos y
convenios, como bonos o préstamos indexados, estos se ajustarán en función de dicho
acuerdo o convenio; los activos y pasivos de carácter no monetario que se registran
según sus importes corrientes, como el valor neto realizable o el valor razonable, ya no
es necesaria su reexpresión; todos los demás activos y pasivos deberán ser
reexpresados.
La mayoría de las partidas no monetarias se reexpresan del costo menos la
depreciación, aplicando al costo histórico y a la depreciación acumulada las variaciones
desde la fecha de adquisición al cierre del ejercicio, usando un índice general de
precios. En cuanto a las partidas que hayan sido revaluadas, estas se reexpresarán
desde la fecha de su revaluación.
Cuando no existe un índice de general de precios, por lo tanto en esas circunstancias
se puede hacer una estimación basada en las tasas de cambio entre la moneda
funcional y una moneda extranjera.
Para los componentes del patrimonio, estos se reexpresarán al primer periodo en el que
se aplica la norma, excepto a las ganancias acumuladas y al superávit por la
99
revaluación de activos, se considerará para tal efecto la fecha desde que fueron
aportadas, o desde que surgen. Cualquier superávit surgido con anterioridad se
eliminará. Y las ganancias acumuladas reexpresadas derivarán a partir de los importes
del estado de situación financiera.
Para las pérdidas o ganancias derivadas de la posición monetaria neta se incluirán
dentro del resultado del periodo.
Una vez que la economía deja de considerarse hiperinflacionaria, la entidad deberá
considerar las cifras expresadas como base para los importes en libros de las partidas
en sus estados financieros subsiguientes.
Para ver un análisis comparativo de ambas normas antes mencionadas, su puede
revisar el anexo XII
2.10.3. Conclusiones
La IFRS menciona que al preparar los estados financieros las entidades determinaran
su propia moneda funcional, lo anterior sin importar si es una entidad aislada, una
controladora o una subsidiaria, por consiguiente cada entidad en un grupo convertirá
sus partidas, e informará dichos efectos dentro de su información financiera. Sin
embargo para la NIF mexicana se menciona que antes de consolidar los estados
financieros estos deberán cambiarse a la moneda de informe por lo tanto el efecto de la
misma sólo se notara en la entidad controladora.
Las principales diferencias entre la normatividad de IFRS y NIF mexicana en el aspecto
de operaciones en entornos económicos extranjeros e inflacionarios son:
El uso de sólo dos monedas en la normatividad internacional, ya que no existe moneda
de registro.
Puede usar un tipo de cambio promedio o mensual, mientras que en la normatividad
mexicana se ocupa el tipo de cambio de realización o proporcionado por un mercado de
divisas reconocido.
La plusvalía en negocios extranjeros se presenta como un activo o un pasivo, cuando
en la normatividad mexicana se considera parte del resultado integral.
100
Para la IFRS es necesario un entorno económico inflacionario con una tasa del 100%
en los últimos 3 años cuando para la NIF B-10 se menciona que para realizar la
reexpresión, está se hará en un entorno cuya tasa de inflación acumulada en tres años
es de un 26%.
Por lo tanto se puede decir que el IASB considera la modificación de una política
contable en el aspecto de hiperinflación, cuando todas las empresas de una entidad
económica inflacionaria decidan considerar dicho efecto inflacionario, y por lo tanto
considera el entorno contable de la entidad, mientras que el CINIF está en contra de las
prácticas tradicionales, argumentando que las disposiciones no se considera de forma
general.
2.11. NIC 36 Deterioro en el valor de los activos de larga duración del crédito
mercantil y de activos intangibles
Esta NIC aborda sobre el deterioro en el valor de los activos de larga duración y su
disposición en cuanto a su identificación, cálculo, registro, revelación y presentación en
los estados financieros. Para cumplir con lo que señala deberá realizarse un avalúo con
el fin de determinar la diferencia entre el valor en libros y el precio.
Cuando un activo esta contabilizado por encima de su importe recuperable se debe
reconocer una perdida por deterioro.
Ante la figura de algún indicio de deterioro en el valor de un activo de larga duración las
entidades deben establecer la posible pérdida por dicho deterioro, a menos que
cuenten con evidencias que demuestren en forma decisiva que dichos indicios son de
carácter temporal.
Para ese caso se determinara el valor de recuperación de la unidad generadora de
efectivo.
Si cualquiera de los valores que corroboran el valor de recuperación, o sea, el precio
neto de venta del activo y su valor de uso, sobre pasa al valor neto en libros de la
entidad, no habrá deterioro de su valor y, por tanto, no es necesario proceder al cálculo
del otro valor, de acuerdo a la suposición a futuro de la vida económica de la entidad.
101
En caso de que no se pueda determinar un precio real de venta para la unidad
generadora de efectivo por no existir un mercado visible, se debe determinar el valor de
uso.
Cuando el precio de venta de alguno de los activos sea mayor al valor neto en libros de
la unidad generadora de efectivo en su conjunto, se debe considerar que no hay
deterioro.
Si el valor de recuperación es menor al valor neto en libros se debe reconocer la
perdida por deterioro correspondiente.
Objetivo y alcance
El objetivo establece los procedimientos para que la entidad se asegure de realizar la
correcta contabilización de los activos.
La entidad evaluara al final de cada periodo sobre el que se informa si sus activos
presentan algún indicio de deterioro, si se identificara cualquier indicio de deterioro el
importe recuperable se estimará del activo considerado individualmente.
Con respecto a su alcance, la NIC se aplicará a toda clase de activos, pero esto no se
empleara a:
� Inventarios
� Construcciones
� Impuestos diferidos
� Beneficios a los empleados
� Activos financieros.
� Propiedades de inversión
102
� Activos biológicos relacionados con actividad agrícola.
� Costo adquiridos diferidos
� Activos no corrientes
A lo que la NIF marca que será aplicable a los activos de larga duración tangibles e
intangibles.
Medición del importe recuperable de un activo
El importe recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable menos los
costos de disposición y su valor en uso.
El valor razonable es el precio que se recibirá por vender un activo, los costos de
disposición son los referentes a carácter legal, impuestos, montaje o desmontaje o
todos los gastos que se utilicen para colocar a la venta un activo.
Valor en uso de un activo
Para el cálculo del valor en uso deberá reflejarse:
� Estimación de flujos de efectivo futuros.
� Estimar entradas y salidas derivadas de la utilización del activo.
Las salidas que se dan corresponde al mantenimiento que se le otorgue, las entradas
de dinero corresponden al beneficio que surge de dicho activo.
Las estimaciones se harán por proyección de flujos de efectivo bajo supuestos
razonable, presupuestos o pronósticos financieros más recientes.
La norma marca que no se pude disponer de pronósticos, presupuestos que se utilicen
para periodos mayores de 5 años.
103
� Aplicación de tasa de descuento a utilizar serán las tasas antes de impuestos
que reflejen las evaluaciones actuales del mercado al valor temporal del dinero y
de los riesgos específicos del activo.
Esta tasa de descuento se valorará a partir de la tasa implícita en las operaciones
actuales de mercado para activos similares. No obstante, la tasa de descuento utilizada
para determinar el valor en uso de un activo no manifestará los riesgos para los cuales
ya hayan sido ajustadas las estimaciones de flujos de efectivo futuros.
Para determinar la tasa apropiada de descuento, la tasa real que refleja el valor del
dinero en el tiempo ante las condiciones prevalecientes en el mercado en el que opera
al momento de la evaluación, así como los riesgos asociados que no hayan sido
considerados en los flujos de efectivo futuro, tales como:
� Expectativas de posibles variaciones en flujos de efectivo.
� Valor temporal del dinero, representado tasa de interés de mercado sin riesgo.
� Precio por la presencia de incertidumbre inherente al activo.
� Otros factores, como liquidez.
La reversión de una pérdida por deterioro de activos que son utilizados, se realiza con
la mejor tendencia del valor de recuperación y éste sea superior a su nuevo valor en
libros, debe proceder a la reversión de la pérdida por deterioro, siempre y cuando esté
completamente justificado y reúna las características de permanencia y verificabilidad.
Esto se podrá aplicar si hubo cambio en las estimaciones antes utilizadas para saber
qué cantidad se va a recuperar, desde el momento que ya se había reconocido la ultima
perdida del mencionado deterioro.
104
Imagen 2. Indicios de deterioro
Enfoques tradicional y del flujo de efectivo esperado para el valor presente
A continuación se explica en qué consiste cada uno de los enfoques utilizados para
calcular el valor presente, los cuales son:
� Enfoque tradicional:
Las aplicaciones contables del valor presente han usado tradicionalmente un conjunto
de flujos de efectivos estimados, y una única tasa de descuento, representada a
menudo como la tasa que corresponde al riesgo.
La tasa de descuento se estimara a partir de la tasa implícita de las transacciones
actuales de mercado en donde exista un activo similar.
Este enfoque puede no resultar adecuado para tratar algunos problemas complejos de
medición, tales como la medición de activos no financieros, en los que no exista
mercado ni para el activo ni para otros elementos comparables.
105
La correcta búsqueda de tasa que corresponde al riesgo requiere analizar, al menos,
dos elementos del bien que se puede encontrar en el mercado, una tasa de interés
observable y el activo que está siendo medido.
Para poder determinar la tasa que corresponde al riesgo debe ser realizada por un
valuador el cual debe contemplar lo siguiente:
a. Identificar los flujos de efectivo que se van a descontar.
b. Identificar otro activo en el mercado que contenga características similares.
c. Comparar los flujos de efectivo de los dos elementos, para asegurarse de que
son similares.
d. Evaluar si se presenta algún elemento del componente que no está
contemplado en el otro.
� Enfoque del flujo de efectivo esperado.
El enfoque del flujo de efectivo esperado es una herramienta de medición más efectiva
el cual emplea todas las expectativas sobre los posibles flujos de efectivo, en lugar de
un único flujo de efectivo más probable.
El empleo de probabilidades es un elemento esencial dentro de este enfoque donde se
cuestionan cada una de las probabilidades que existen.
Sin embargo, la adecuada aplicación del enfoque tradicional requiere la misma
estimación sin darse la transparencia de cálculo que tiene el enfoque del flujo de
efectivo esperado.
La aplicación de este enfoque en relación al flujo de efectivo esperado está sujeta a la
condición del costo-beneficio.
Una entidad debe tener acceso a varios datos para ser capaz de desarrollar múltiples
escenarios de flujos de efectivo para poder equilibrar el costo – beneficio.
106
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor de un activo
El importe en libros de un activo se disminuirá hasta que alcance su importe
recuperable sólo si, este importe es inferior al importe en libros. Esa reducción es una
pérdida por deterioro del valor.
Cuadro Sinóptico 5. Pérdida por deterioro de valor
La pérdida por deterioro del valor se reconocerá de manera inmediata en el resultado
integral del periodo, cualquier pérdida por deterioro de activos revaluados se tratara
como un decremento de la revaluación efectuada y se reconocerá en el resultado
integral del periodo.
Sin embargo, una pérdida por deterioro de un activo revaluado se presentara como en
otro resultado integral.
Tras reconocer una pérdida por deterioro del valor la depreciación del activo se
ajustarán en los periodos futuros, con el fin de dividir el importe en libros revisado del
activo, menos su casual valor residual, de una forma relativa a lo largo de su vida útil
restante.
Reversión de las pérdidas por deterioro del valor
La entidad valorará al final de cada periodo si existe algún indicio de que la pérdida por
deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para un activo distinto del
sobreprecio. Si existiera tal indicio la entidad estimará el nuevo importe recuperable del
activo.
Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocido en periodos anteriores para un
activo sólo si se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas para
Importe en libros de la
Unidad
Mayor Importe
recuperable de la Unidad
Pérdida por deterioro de
valor
107
determinar el importe recuperable desde que se reconoció la última pérdida por
deterioro.
El importe de la reversión de una pérdida por deterioro del valor se distribuirá entre los
activos prorrateando su cuantía en función del importe en libros de tales activos. El
importe en libros de un activo incrementado tras la reversión de una pérdida por
deterioro del valor no excederá al importe en libros que podría haberse obtenido si no
se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos
anteriores.
La reversión de una pérdida por deterioro se reconocerá en el resultado integral del
periodo a menos que el activo se contabilizase según su valor revaluado siguiendo la
Norma que le corresponda, por ejemplo, el modelo de revaluación de la NIC 16
Propiedad planta y equipo. Cualquier reversión de la pérdida previamente revaluada se
tratará como un aumento por revaluación
Información a revelar
La entidad presentara para cada clase de activos, los siguientes importes:
� Las pérdidas por deterioro del valor serán reflejadas en el resultado del periodo.
� Las restituciones por dichas pérdidas reconocidas en el resultado del periodo.
� Las pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados se reconocen en otro
resultado integral durante el periodo.
� Las restituciones de pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados
reconocido en otro resultado integral durante el periodo.
Las pérdidas por el deterioro en el valor de los activos de larga duración así como la
reversión deben presentarse en el estado de resultados integral como ORI, en caso de
que se trate de una pérdida o reversión procedente de una inversión permanente en
108
asociadas, dicha pérdida debe presentarse en la sección llamado participación en los
resultados de subsidiarias no consolidados y asociadas.
Cuando se presenta indicios de deterioro en activos con vida indefinida o bien, se
tengan perdidas por deterioro reconocidas, deben revelarse las siguientes situaciones:
� Presentar los cambios en los supuestos utilizados;
� Revelar ese hecho y las justificaciones que lo motivaron;
� Los sucesos y circunstancias que originaron la evaluación debidamente
justificados;
� Se debe presentar el efecto del ajuste por deterioro o su reversión y sus
clasificaciones de activos que lo integran;
� Si el nuevo valor en libros, está constituido por su precio de venta o su valor de
uso;
� Los criterios que ser usaron para determinar el precio de venta;
� Las tasas apropiadas de descuento empleadas para determinar el valor de uso;
� Los efectos provocados por la pérdida por deterioro de cambios en la agrupación
de activos
� Se deberá revelar en caso de contar con información por segmentos, las
pérdidas por deterioro y su reversión empleada a cada segmento.
Los activos de larga duración colocados para su venta y los pasivos deben presentarse
en la cuenta que corresponda respectivamente y sin compensación entre otros.
La contabilidad para el deterioro de los activos es un área donde existen diferencias
significativas entre las NIF mexicanas y las IFRS de acuerdo en que cuando sea
109
indudable que una empresa no puede suficientemente esperar para recuperar el
importe en libros del activo mediante su venta o uso, el activo debe ser presentado a su
valor justo esta cancelación se conoce como pérdida de valor.
Muy a menudo el deterioro de activos se debe a una disminución significativa en el
valor del mercado de activos y diversos factores, el aumento radical de costos y/o una
proyección que muestra las pérdidas relacionadas a un activo. Sin embargo, los NIF
mexicanas y las IFRS difieren en cuanto a la metodología utilizada.
Otra diferencia significativa entre las NIF mexicanas y las IFRS es la forma en la que se
restaura la pérdida por deterioro que se maneja. De acuerdo con las NIF mexicana,
después de un deterioro la cantidad reducida en libros de un activo que se posee para
su uso se convierte en la nueva base del costo. Una entidad solamente puede cambiar
su base de costos para la depreciación o amortización en ejercicios presentes.
2.11.1. Comparación indicadores del deterioro en el valor de los activos IFRS-NIF
mexicana
A continuación se realizará una comparación entre la IFRS y la NIF mexicana, donde se
verán los indicadores del deterioro de acuerdo a ambas normas.
IFRS NIC 36
Esta IFRS incluye indicadores de deterioro adicionales. Si las tasas de interés de
mercado se incrementan de tal forma que sea probable que dicho aumento se refleje
materialmente en los cálculos del importe recuperable de un activo, esto representa un
indicador de deterioro.
Además que las IFRS manejan que debe utilizarse la tasa de descuento antes de
impuestos del valor de uso que representa los futuros flujos de efectivo descontados al
valor presente
NIF mexicana C-15
La norma mexicana no incluye como indicador de deterioro los incrementos en las tasas
de interés, cabe mencionar que la lista de indicadores se incluye sólo como guía
110
La guía bajo las NIF mexicanas no es clara en relación a si la tasa se considera antes o
después de impuestos. Normalmente en la práctica se considera después de
Impuestos. (Véase anexo XIII)
2.11.2. Comparación reconocimiento de deterioro cuando se aplica método de
revaluación IFRS - NIF
En las siguientes líneas se presentara una comparación de reconocimiento de
deterioro, en el momento en que se aplica el método de revaluación.
IFRS NIC 36
Las IFRS permiten reconocer algunos activos no financieros bajo el método de
revaluación. En dichos casos las pérdidas por deterioro disminuyen el superávit
por revaluación. (Véase anexo XIV)
NIF mexicana c-15
La NIF mexicana no permite el método de revaluación por lo que todas las perdidas por
deterioro se deberán registrar en el estado de resultados en el año en que ocurran
2.11.3. Comparación pruebas del crédito mercantil en deterioro del valor de los
activos IFRS - NIF
A continuación se presentan las comparaciones entre las pruebas del crédito mercantil
en materia de deterioro.
IFRS NIC 36
Las IFRS hace mención que el crédito mercantil derivado de una adquisición de
negocios se le debe realizar la prueba de deterioro durante el año de la adquisición de
negocios. (Véase anexo XV)
111
NIF mexicana C-15
Bajo la NIF mexicana el crédito mercantil debe ser probado por deterioro anualmente;
sin embargo no existe el requerimiento de probar el crédito mercantil por deterioro
durante el año en que ocurre la adquisición.
2.11.4. Conclusiones
El 18 de enero de 2013 el IASB coloca la NIC 36 Deterioro del valor de los activos en
proyecto de auscultación donde desean realizar modificaciones a las revelaciones del
monto no recuperable de activos financieros, el plazo de dicha auscultación vence el 19
de marzo de 2013, de acuerdo a la página de internet del CINIF el cual los proyectos de
auscultación se encuentran actualizados hasta el mes de Enero 2013, es por eso que
se tenía como fecha límite marzo 2013.
Se busca con esta IFRS que las entidades no tengan sus activos sobrevaluados, es
decir, que sigan la normatividad para poder llevar acabo el reconocimiento adecuado de
cada activo.
Para poder aplicar favorablemente los reconocimientos de deterioro de activos es
necesario reforzar con operaciones matemáticas ya que todo lo que se emplea en estas
normas corresponde a cálculos, es ahí donde se desprende la importancia del
conocimiento y manejo de fórmulas matemáticas que se deben de inculcar durante la
formación académica del estudiante.
El cálculo del valor en uso de un activo implica estimar las afluencias esperadas en
dinero y las salidas de continuar el uso del activo, excluyendo las acumulaciones de
dinero estimadas y las salidas de futuras restructuraciones o mejoras en el desempeño
de activo.
Esta norma implica la estimación de flujos de efectivo, es decir, conocer el manejo de
pronósticos y la elaboración de presupuestos a futuro, pero dichas herramientas se
debe proporcionar desde la formación académica aterrizada sobre casos que suelen
acercarse con la realidad.
112
2.12. NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
Para explicar los conceptos de obligación presente, legal, implícita de pasivos y activos
contingentes hay que apoyarse simplemente con la disposición de la NIC 37.
La obligación presente en algunos casos no queda clara si existe o no una obligación
en el momento presente.
Un suceso acontecido en el pasado ha dado origen a una obligación presente teniendo
en cuenta toda la evidencia disponible, existe una probabilidad mayor de que se haya
incurrido en la obligación en la fecha de presentación.
Una obligación legal es la que se deriva de un contrato, de la legislación o de otra
causa legal.
La obligación implícita se deriva de la actuación de la propia entidad en las que:
� El patrón establece el comportamiento en el pasado por políticas empresariales
que son de dominio público cuando la entidad haya puesto expreso ante terceros
que está dispuesta a aceptar responsabilidades.
� Cuando la entidad haya creado una expectativa válida ante terceros con los que
debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Ejemplo: una garantía de reparación por los productos vendidos que otorga la entidad
en un período de seis meses.
Un activo contingente es el surgido a raíz de sucesos pasados cuya existencia ha de
ser confirmada sólo por la ocurrencia de acontecimientos inciertos en el futuro que no
están bajo el control de la entidad.
El pasivo contingente puede surgir por dos motivos:
� Cuando una obligación es surgida a raíz de acontecimientos pasados cuya
existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia que no están bajo el
control de la entidad.
113
� Una obligación presente surgida a raíz de acontecimientos pasados que no se ha
reconocido contablemente porque:
� Cuando la empresa tenga que satisfacerla mediante el desprendimiento de
recursos que incorporen beneficios económicos.
� Se puede decir que el importe no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.
Objetivo y alcance
El objetivo de esta norma es asegurar que se manejen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos y activos contingentes, así
como que se revele la información suficiente mediante las notas, esto con la finalidad
de permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e
importes, de las anteriores partidas.
La NIC 37 establece la contabilización y la información financiera a proporcionar cuando
se haya dotado una provisión de pasivo, o bien cuando existan activos y pasivos de
carácter contingente, exceptuando los siguientes:
� Se deriven de instrumentos financieros que se contabilicen a su valor razonable
� Los que se deriven de los contratos pendientes de realización, salvo si el
contrato es de carácter oneroso y se advierten de pérdidas.
Un contrato es de carácter oneroso cuando los costos inevitables de cumplir con la
obligación contractual exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del
mismo.
Los contratos pendientes de realización son donde las partes no han cumplido ninguna
de las obligaciones adquiridas, o bien en donde ambas partes han realizado
parcialmente o igual disposición de sus compromisos.
114
� Los que proporcionan las compañías de seguro derivados de las pólizas de los
asegurados
� Los que mencione alguna otra NIC, tales como, la relativa a contratos de
construcción, que equivale a la NIC 11, el impuesto a las ganancias de la NIC 12,
arrendamientos estipulados en la NIC 17, beneficios a los empleados
contemplados en la NIC 19, las combinaciones de negocios NIIF 3 y los
contratos de seguros según NIIF 4.
Por lo tanto en caso de existir un contrato de carácter oneroso las obligaciones
presentes que se deriven del mismo deben ser reconocidas en el estado financiero
como provisión
Esta norma no es de aplicación a los Instrumentos Financieros de acuerdo a
instrumentos financieros NIC 9
Provisiones de pasivos
La provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre en cuanto su cuantía o
vencimiento, esta IFRS menciona que se deben reconocer las provisiones de pasivos
cuando se proporcionen las siguientes circunstancias:
� Cuando una entidad tenga una obligación presente como resultado de un
acontecimiento pasado.
� La entidad tenga la probabilidad de desprenderse de beneficios económicos para
� cancelar la obligación contraída.
� Por la realización de estimaciones fiables de las obligaciones.
Se dice que una obligación implícita es la derivada de actuaciones propias de la
entidad:
115
� Cuando el patrón establezca el comportamiento por el cual ha pasado la entidad
por las políticas empresariales en las que haya expuesto cada tipo de
responsabilidad ante terceros.
Por ejemplo cuando una empresa pasa por una demanda judicial no puede quedar
claro si dicha entidad tiene una obligación presente, en tales casos, se considera que el
acontecimiento ocurrido en el pasado haya dado lugar a un responsabilidad presente, si
teniendo presente toda la evidencia disponible a la fecha en que se informa, la
probabilidad va a ser mayor de que exista una obligación presente, la entidad procederá
a reconocer la provisión por dicha obligación.
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación del gasto necesaria
para cancelar la obligación presente.
Para poder realizar la medición de la provisión la NIC marca lo siguiente:
� Tener en cuenta los riesgos y la incertidumbre
� Proceder a descontarle a la provisión el efecto del valor temporal del dinero
utilizando una tasa de descuento antes de impuestos que reflejen las
evaluaciones actuales del mercado, el incremento que pueda sufrir el valor de la
provisión debe reconocerse como gasto por intereses.
� Debe considerar también acontecimientos futuros como pueden ser los cambios
de ley siempre que haya suficiente evidencia respecto a su ocurrencia.
� Cuando no tenga en cuenta las utilidades esperadas por la venta de los activos.
La entidad puede esperar que sean reintegrados algunos o todos los pagos necesarios
para satisfacer la obligación objeto de la provisión, en estos casos la entidad deberá:
� Reconocer el derecho al reembolso solo si este se recibirá al término de la
obligación, dicho derecho no excederá del importe de la revisión.
116
� Por otra parte deberá reconocer el derecho del rembolso como un activo
independiente en el estado de resultados integral.
Las provisiones deben ser objeto de revisión al final de cada periodo y ajustadas para
reflejar en cada momento la mejor estimación, la provisión debe ser utilizada para cubrir
únicamente los desembolsos para los que fueron originalmente reconocida.
En algunos países se utiliza el término provisión para referirse al reconocimiento de una
pérdida por el deterioro del valor de algunos activos, tales como deudores incobrables,
o por la contabilización de una depreciación en forma sistemática. No es a este
concepto al que refiere esta NIC.
No debe reconocerse provisiones para pérdidas futuras derivadas de operaciones, es
indicativa de que alguno de los activos ha deteriorado su valor, en este caso la entidad
genera las pruebas necesarias de acuerdo al deterioro del valor de los activos,
comprendido en la NIC 36.
También debe reconocerse una provisión por reestructuración de los desembolsos que
surjan directamente, solo en los casos en que:
� La entidad tiene un plan para proceder a la reestructuración,
� Se ha producido una expectativa válida entre los afectados, en el sentido de que
la reestructuración se llevará a cabo ya sea por haberse comenzado a
implementar el plan o por haberse anunciado sus principales características.
La decisión por la reestructuración debe ser tomada por la gerencia o por el órgano
administrativo de la entidad, la cual no dará lugar a una obligación implícita al final del
periodo, a menos que al final de esa fecha la entidad haya:
� Iniciando a ejecutar el plan de reestructuración.
� Realizar el comunicado con el contenido del plan de dicha reestructuración a los
afectados por el mismo.
117
Cuando dicha reestructuración implica la venta de una determinada operación no
surgirá para la entidad ninguna obligación hasta que la entidad haya concluido un
compromiso para la venta, esto cuando exista un contrato de antemano.
La reestructuración puede surgir por los siguientes casos:
� Venta o liquidación de una actividad;
� La clausura de una reubicación de actividades;
� Los cambios en la reestructura de la gerencia;
� Reorganizaciones importantes que tengan un efecto sobre la naturaleza de la
entidad.
Pasivos contingentes
Un pasivo contingente es una obligación posible, surgida a raíz de acontecimientos
pasados y cuya existencia ha de ser confirmada solo por que ocurran o no ocurran de
uno o más hechos futuros sucesos inciertos que no estén enteramente bajo el control
de la entidad.
Se supone que un pasivo contingente es una obligación presente surgida de
acontecimientos pasados que no se ha reconocido contablemente porque no es
probable que para integrarla se vaya a requerir realizar una salida de recursos que
reúnan beneficios económicos.
La entidad no procederá a reconocer contablemente una obligación de carácter
contingente. Por el contrario, deberá revelar la obligación contingente.
Activos contingentes
La NIC define a un activo contingente como un activo posible surgido a raíz de un
acontecimiento pasado y cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia de uno
o más eventos inciertos en el futuro que no estén bajo control de la entidad.
118
La entidad debe abstenerse de reconocer cualquier activo de carácter contingente. Un
activo contingente debe revelarse cuando sea probable el ingreso de beneficios
económicos.
2.12.1. Comparación de las provisiones con otros pasivos
Las provisiones pueden diferenciarse de otros pasivos, tales como los acreedores
comerciales y otras obligaciones acumuladas que son objeto de estimación, por la
existencia de incertidumbre al momento del vencimiento o de la cuantía de los
desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelación, en contraste con las
provisiones:
� Los acreedores comerciales son cuentas por pagar de bienes o servicios que
han sido suministrados o recibidos por la entidad.
� Las obligaciones acumuladas son cuentas por pagar por el suministro o
recepción de bienes o servicios e incluyen las partidas que se deben a los
empleados, a veces es necesario estimar el importe o el vencimiento de las
obligaciones acumuladas.
Las obligaciones acumuladas se presentan con frecuencia integrando la partida
correspondiente a los acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, mientras que
las provisiones se presentan de forma separada.
Relaciones entre provisiones y pasivos de carácter contingente
En el sentido general todas las provisiones son de naturaleza contingente puesto que
existe incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre su importe. Sin
embargo, en esta NIC el término contingente se utiliza para elegir a los pasivos o
activos que no han sido centro de reconocimiento en los estados financieros, porque su
existencia quedará confirmada solamente sobre la ocurrencia de uno o más
acontecimiento futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad.
Por otra parte, la designación pasivo contingente se utiliza para elegir a los pasivos que
no cumplen los criterios necesarios para su reconocimiento.
119
Esta NIC distingue a una provisión que ha sido centro de reconocimiento como un
pasivo cuando representa la obligación presente, los pasivos contingentes cuando se
presenten como una obligación posible o una obligación presente.
Se trata de una obligación posible si en medida que toda la entidad tiene una obligación
que puede suponerle como una salida de recursos que incorporen beneficios
económicos.
Reconocimiento de provisiones
El reconocimiento de provisiones se debe hacer cuando ocurran las siguientes
condiciones:
� Se cuente con una obligación presente como resultado de un acontecimiento
pasado y la entidad se desprenda de recursos para la cancelación de dicha
obligación;
� Cuando pueda hacerse una estimación fiable de la obligación.
Para la obligación presente en algunos casos no queda claro si existe una obligación en
un momento presente, en tales casos se considera que el acontecimiento pasado dará
lugar a una obligación presente si teniendo en cuenta toda la evidencia.
Casi todos los argumentos quedan claro si el acontecimiento ocurrido en el pasado, ha
producido o no el nacimiento de una obligación presente. Por ejemplo se encuentran en
procesos judiciales se puede presentar duda de la ocurrencia de ciertos sucesos, o si
tales acontecimientos se derivan de la existencia de una obligación en el momento
presente. En tales circunstancias, una entidad procederá a determinar si se tiene la
existencia de una obligación presente al final de cada periodo teniendo en cuenta toda
la evidencia disponible, en la que se podrá incluir la opinión de un experto. La
evidencia que se considera incluye todo tipo de información adicional derivada de
hechos ocurridos después.
Considerando a partir de esa evidencia la entidad reconocerá una provisión suponiendo
que se cumplan con las condiciones para su reconocimiento.
120
El acontecimiento pasado del que procede la obligación se denomina suceso que da
origen a la obligación, para que un suceso sea de esta naturaleza es preciso que la
entidad atienda al pago de la obligación creada por tal acontecimiento, esto sucede
únicamente si el pago de la obligación es exigida en algún estatuto o al tratarse de una
obligación implícita cuando el acontecimiento haya creado una expectativa valida antes
terceros con los que debe cumplirse sus responsabilidades.
En los estados financieros se presenta la situación financiera de la entidad al cierre del
periodo y no a su posible situación en el futuro, por esta razón, no se puede reconocer
provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir para funcionar en el futuro.
Se reconocerán como provisiones sólo las obligaciones surgidas a raíz de
acontecimientos pasados, cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de
la entidad.
Ejemplos de dichas obligaciones son multas medioambientales o costos de reparación
de los daños medioambientales causados en contra de la ley, puesto que en ambos
casos los compromisos correspondientes se derivarán para la empresa como salidas de
recursos que incorporan beneficios económicos con independencia de las actuaciones
futuras que ésta lleve a cabo.
De forma similar la empresa tendrá que reconocer los costos por el desmantelamiento
de una instalación de extracción de petróleo o de una central nuclear, siempre que esté
obligada a restaurar los daños ya ocasionados por su funcionamiento.
Una obligación reconocida como pasivo implica la existencia de un tercero con el que
se ha contraído dicha obligación, no es preciso conocer la identidad del tercero al que
se le debe pagar, puesto que la obligación puede ser incluso con el público en general.
La obligación siempre implica un compromiso contraído con un tercero cualquier
decisión de la dirección o del órgano administrativo de la entidad no dará lugar a una
obligación implícita, a menos que tal decisión haya sido comunicada a los afectados de
una manera adecuada.
Para reconocer un pasivo no solo debe existir la obligación presente si no la también la
probabilidad de una salida de recursos que se incorporen beneficios económicos para
cancelar la obligación, para esta NIC la salida de recursos se considera probable
121
siempre que haya mayor probabilidad que se presente en el futuro. Cuando no sea
probable que exista la obligación la entidad revelara un pasivo contingente salvo la
probabilidad de la salida de recursos que incorporen beneficios económicos.
El empleo de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados
financieros y su existencia no perjudica la fiabilidad que estos deben tener esto es
esencialmente necesario para las provisiones que son inciertas por su naturaleza que el
restante de las partidas del estado de situación financiera.
Reconocimiento de pasivos contingentes
La entidad informara en las notas la existencia de un pasivo contingente, cuando la
entidad sea responsable de forma conjunta y solidaria en relación con una determinada
obligación, la parte del compromiso que se espera cubran los demás responsables se
tratara como un pasivo contingente, la entidad reconocerá una provisión por la parte de
la obligación con una probable salida de recursos que incorpore beneficios económicos
futuros.
Los pasivos contingentes pueden desarrollarse de manera diferente al inicialmente
esperado lo cual será objeto de reconsideración con el fin de determinar si se ha
convertido la eventualidad de salida de recursos que incorporen beneficios económicos
futuros.
Reconocimiento de activos y pasivos contingentes
Los activos contingentes surgen de acontecimientos inesperados o no planificados de
los cuales nacen las probabilidades de una entrada de beneficios económicos de una
entidad, dichos activos no son objeto de reconocimiento en los estados financieros
puesto que podría surgir el reconocimiento de un ingreso que quizá no es objeto de
realización. En caso de ser probable dicha entrada esta se informara dentro de las
notas de los estados financieros.
Los activos contingentes deben ser objeto de una evaluación de forma continua con el
fin de asegurar el desarrollo que se reflejara en el estado de situación financiera.
122
Medición
El importe reconocido como una provisión debe ser la mejor estimación del desembolso
necesario para cancelar la obligación, vendrá constituido por el importe evaluado de
forma racional de la deuda que se va a cancelar. Con frecuencia es imposible proceder
a pagar el importe de la obligación, no obstante la estimación del importe del importe
que la entidad vaya necesitar para poder pagar proporciona una mejor evaluación del
desembolso para cancelar la obligación.
Las estimaciones de cada desenlace posible así como de su efecto financiero, se
determinarán por el juicio gerencial de la entidad, complementado por la experiencia
que se tenga en operaciones similares o en algunos casos por informes de expertos. La
evidencia a considerar incluye cualquier tipo de información adicional derivada de
hechos ocurridos después del periodo.
Las fluctuaciones que rodean al importe a reconocer como provisión se tratan de
diferentes formas, en el caso de que la provisión sujeto a medición se refiera a la
obligación presente que se estimará promediando todos los posibles desenlaces por
sus probabilidades asociadas.
Esto se le conoce como método estadístico del valor esperado. En el caso de que el
rango de aclaraciones posibles sea un continuo, cada punto tendrá la misma
probabilidad que otro, se utilizará el valor medio del intervalo.
Esta NIC maneja que la provisión debe ser medida antes de impuestos puesto que
puede sufrir consecuencias fiscales, así como cambios en el mismo.
Para realizar la mejor estimación se debe tener en cuenta todos los riesgos o
incertidumbres que rodeen a los acontecimientos en la valoración de la misma.
Valor presente
El importe de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera
sean necesarios para cancelar la obligación, las tasas de descuento deberán ser
consideradas antes de impuestos y deben reflejar la evaluación al valor temporal del
dinero en el mercado
123
Las tasas de descuento no deben reflejar los riesgos que hayan sido materia de ajuste
al hacer las estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con la provisión.
Los acontecimientos futuros que puedan afectar la cuantía necesaria para cancelar la
obligación se deben reflejar la evaluación de las mismas siempre que se presente con
evidencia objetiva, las expectativas pueden ser particularmente importantes en la
medición de provisiones.
Las utilidades esperadas por la disposición de activos no deben ser tenidas en cuenta
al evaluar el importe de la provisión, incluso en el caso de que la disposición esperada
esté ligada al suceso que ha motivado la provisión. Por el contrario, la entidad
reconocerá las utilidades de la disposición esperada de activos en el momento que se
especifica en la NIC que se refiera al tipo de activo en cuestión.
En caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso para
liquidar la provisión le sea reembolsada por un tercero, sólo cuando la entidad cancela
la obligación objeto de la provisión. El reembolso debe ser tratado como un activo
separado y reconocido para el activo, no debe exceder al importe de la provisión.
En el estado del resultado integral el gasto relacionado con la provisión puede ser
presentado como una partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir.
La entidad reconocerá la totalidad del importe el cual tendrá que liquidarlo por completo
si el tercero no paga por cualquier circunstancia, en este caso, la provisión se
reconocerá por el importe total, y se procederá a reflejar separadamente un activo por
el reembolso esperado.
Cada provisión deberá ser empleada para afrontar los desembolsos para los que fue
creada originalmente.
Revelación
Para cada tipo de provisión, la entidad debe informa lo siguiente:
� El importe en libros al principio y al final de cada periodo.
� Las dotaciones efectuadas incluyendo los incrementos en las provisiones.
124
� Los importes utilizados y no utilizados que se hayan utilizado en la liquidación y
reversión en el periodo.
� El efecto de cambio con la tasa de descuento.
La entidad deberá revelar por cada tipo de provisión:
� Descripción breve de la obligación contraída, así como el calendario de las
salidas de los beneficios económicos
� El importe de cualquier reembolso eventual informando además la cuantía de los
activos.
2.12.2. Diferencia criterios de reconocimiento provisión, pasivos y activos
contingentes IFRS-NIF mexicana
A continuación se presenta de forma reducida los criterios de reconocimiento
correspondientes a las provisiones, pasivos y activos contingentes.
IFRS NIC 37
Bajo las IFRS, una provisión se reconoce cuando es probable la salida de recursos
económicos para liquidar la obligación, entre otros criterios. El término probable se
define como una situación en la cual la salida es más probable que no de ocurrir; es
decir, usualmente más del 50% de probabilidad.
NIF mexicana C-9
Las NIF mexicanas también requieren que una salida de recursos económicos sea
probable; sin embargo, define el término probable como una situación donde existe una
alta posibilidad de que ocurra.
Bajo las NIF mexicanas pueden existir diferencias en los momentos del reconocimiento
de provisiones con respecto a la norma internacional. (Véase Anexo XVI)
125
2.12.3 Diferencias contratos onerosos relacionados con provisiones, pasivos y
activos contingentes IFRS-NIF mexicana
En las siguientes líneas se presentan las diferencias concernientes a contratos
onerosos relacionados a las provisiones, pasivos y activos contingentes.
IFRS NIC 37
Bajo las IFRS, una provisión es reconocida cuando un contrato es oneroso. Los
ingresos por rentas derivadas por un subarrendamiento se consideran en la
determinación de la provisión correspondiente.
NIF mexicana C-9
Las NIF mexicanas establecen una guía similar a las IFRS sin embargo, no se
pronuncian en relación con el tratamiento contable de los ingresos por rentas derivadas
por un subarrendamiento para el cálculo de la provisión. (Véase anexo XVII)
2.12.4 Conclusiones
El análisis de la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, es
importante debido a que su aplicación en las empresas es originada por situaciones
inusuales que producen posibles obligaciones o entradas de recursos económicos los
cuales no llegan a contabilizarse ni revelarse en notas a los estados financieros por su
desconocimiento, proporcionando información financiera incompleta que puede afectar
los intereses de la empresa y demás usuarios.
El diseño de una guía que contenga los casos y las condiciones en los que se aplica la
NIC 37 relacionados con la provisión de las obligaciones en las empresas, es útil para
que los usuarios conozcan las situaciones inusuales, que por su naturaleza es más
probable que ocurran salidas de recursos económicos y que al identificar este tipo de
situaciones dentro de sus empresas le den el tratamiento contable adecuado,
contabilizando e informando en notas a los estados financieros de conformidad con la
norma.
126
Cada diseño que se realiza conteniendo los casos y condiciones que son necesarios de
acuerdo a la aplicación de la NIC 37 relacionados con los activos contingentes y
pasivos contingentes en las entidades dicha información es útil para que los usuarios
conozcan las situaciones inusuales, que por su naturaleza es menos probable que
ocurran entradas o salidas de recursos económicos, y que al identificar las situaciones
que se producen dentro de dicha entidad se cercioren de darle el tratamiento contable
adecuado, notificando solamente en las notas a los estados financieros de conformidad
con la norma.
127
CAPÍTULO III.
ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS PARA IDENTIFICAR LAS IFRS
APLICADAS EN EL RECONOCIMIENTO CONTABLE EN UNA EMPRESA PÚBLICA
EN MÉXICO
Conforme a la globalización que se vive día a día, las relaciones entre diferentes
naciones, el interés de los inversionistas extranjeros por venir a generar riquezas de
nuestro país México; se da la necesidad de crear un léxico de homogeneidad que
permita que la información de otros países pueda comprenderse en todo su esplendor,
es por ello que ante dicha carencia la CNBV realizó la publicación oficial de la adopción
obligatoria de IFRS para la preparación de estados financieros de la empresas que
cotizan en la BMV.
3.1. Objetivo
Es establecer las características mínimas y los cimientos básicos para la presentación
de los estados financieros con el fin de verificar que los mismos sean comparables y
que se esté cumpliendo con una homogenización de lenguaje unificado.
Los estados financieros tienen la intención de cubrir las expectativas de los usuarios,
tales como accionistas, proveedores, clientes, acreedores, empresas de competencia,
etc., además de que a través de ellos se puede tener una forma detallada de la
situación financiera así como del rendimiento que la entidad está obteniendo durante
sus años de operación para un correcto funcionamiento de la información financiera.
Los estados financieros muestran información respecto de los siguientes componentes
de una compañía:
� Activos que son derechos que la entidad debe ejercer y sobre los cuales tiene
poder.
� Pasivos que son todas las obligaciones contraídas por la empresa.
� Patrimonio que consideran las aportaciones de los socios, pago de dividendos,
utilidad obtenida en el periodo.
128
� Ingresos y gastos que son considerados como todas las entradas y salidas
generadas por la actividad de la compañía.
� Flujos de efectivo que son los movimientos detallados de la manera en que fluye
el dinero.
Un paquete completo de estados financieros debe llevar:
� Un estado de situación financiera al final del periodo, dicho estado debe contener
los saldos comparativos.
� Se tiene la opción de presentar un solo estado de resultado integral o presentar
en dos estados es decir uno denominado estado del resultado del periodo y otro
con el nombre de resultado integral del periodo, lo anterior de acuerdo a las
necesidades de la entidad, además de contener los saldos comparativos.
� Un estado de cambios en el patrimonio del periodo, dicho estado debe presentar
sus saldos comparativos, mismo que permita identificar los movimientos
detallados que se han realizado en cuanto al patrimonio de los socios.
� Un estado de flujos de efectivo del periodo;
� Notas que permitan el claro entendimiento de partidas que pueden presentar sus
saldos de manera general, otras notas que solo sean aclaratoritas para una
misma compresión.
3.2. NIC 1 Presentación de los estados financieros
Todos los estados financieros antes mencionados a fin de cumplir con los requisitos
mínimos de presentación deberán integrar en los mismos en un lugar visible (Ver anexo
XVIII) los siguientes datos:
129
� El nombre de la entidad o la manera de reconocer a la misma, es importante
mencionar que tratándose de una entidad pública para la que son aplicables la
normatividad IFRS al final de su nombre deberán contener las siglas S.A.B.
(Sociedad Anónima Bursátil).
� La denominación del estado financiero del que se trata, con esto permitirá
reconocer claramente de que se habla.
� Tratándose de entidades que correspondan a un grupo dicho estado deberá
hacer mención al respecto, de que si es controladora y/ó subsidiaria.
� La fecha del cierre del periodo del cual se están emitiendo dichos estados.
� La moneda en que se estén revelando los estados financieros.
� En ciertos casos los importes presentados de los estados financieros tienen un
redondeo aplicado, por lo cual es importante hacer mención de ello, es decir
expresar si es en miles, cientos, etc.
Si se requiere, para una mejor compresión de los estados emitidos estos requisitos
podrán duplicarse cuantas veces sea necesario.
3.2.1. Estado de situación financiera
El estado de situación financiera deberá contener de manera enunciativa más no
limitativa importes de las partidas que a continuación se enlistan (Ver anexo XIX y XX):
� De propiedades de inversión;
� Los activos intangibles;
� De propiedades, planta y equipo;
130
� Los activos biológicos;
� El efectivo y los equivalentes a dicho efectivo;
� Los activos financieros;
� Los acreedores en sí otras cuentas por pagar diferentes a la operación;
� Los inventarios;
� Los deudores en sí otras cuentas por cobrar diferentes a la operación;
� Las inversiones;
� Las provisiones;
� Como consecuencia de la diferencia entre lo contable y lo fiscal la revelación
tanto de un pasivo como de activo;
� Los pasivos financieros;
� En su caso las participaciones no controladoras;
� Los pasivos especificados como archivados para su negociación; y
� El capital.
131
Distinción entre partidas corrientes y no corrientes
En las IFRS se habla de una clasificación de activos corrientes y no corrientes, de igual
manera esta clasificación aplica para los pasivos; esto con la finalidad de una
presentación como clases separadas.
Activos corrientes
La empresa tendrá la opción de organizar sus activos de manera corriente siempre que:
� En un periodo normal de operación pretende vender dicho bien.
� Utiliza el activo de manera primordial con intención de negociación.
� Sacar el provecho máximo en un tiempo de doce meses es decir una disposición
inmediata.
� Dicho activo se encuentres disponible, es decir que su manera de conversión sea
de manera inmediata que permita obtener efectivo de manera rápida.
Todos los casos que se le presenten a la compañía y no se encuentren dentro del
listado antes mencionados se les darán una clasificación de activos no corrientes.
Activo no corriente
Aquí se encuentran partidas que de acuerdo a su naturaleza, su forma de realización se
pueden convertir en efectivo pero a largo plazo y como largo plazo se entiende a las
operaciones mayores a doce meses.
Pasivos corrientes
Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
� En un periodo normal de operación pretende pagar dicho pasivo.
132
� Conserva el pasivo de manera primordial con intención de negociación.
� El pasivo debe ser pagado en un tiempo de doce meses o menor a doce meses,
es decir un pago de forma casi inmediata.
� Dicho pasivo no puede ser aplazado o cancelado por lo menos durante los doce
meses en el que fue contraído.
Todos los casos que se le presenten a la compañía y no se encuentren dentro del
listado antes mencionados se les darán una clasificación de pasivos no corrientes.
Ejemplos pasivos corrientes
Aquí se encuentran partidas que de acuerdo a su naturaleza, su forma de liquidación
debe ser a corto plazo y como corto plazo se entiende a las operaciones que son
menores o iguales a doce meses.
3.2.2. Estructura estado de resultados integrales
En este estado el principal objetivo es mostrar la utilidad y/ó perdida que se generó
durante el ciclo de la operación, así mismo permite identificar los puntos fuertes de
gastos, como nuestros principales puntos de ingreso para ello es importante que el
mismo contenga y revele las partidas que a continuación se detallan (Ver anexo XXI y
XXII);
� Ingresos por actividades directamente de la operación;
� Costos financieros;
� Las participaciones de las asociadas en los resultados del periodo contable;
� Gasto por impuestos;
133
� De las operaciones discontinuadas el importe general total.
Desglose de ingresos
Para un mejor entendimiento del estado de resultado integral en cuanto a sus ingresos,
se permite el desglose de los mismos en una presentación de partidas por separado
como sigue:
� Rebajas aplicadas en los inventarios hasta su importe recuperable;
� Restructuración de los movimientos de una compañía;
� La disponibilidad de partidas de propiedades, planta y equipo;
� Las disposiciones de inversiones;
� Las operaciones discontinuadas;
� Cancelaciones de pagos por litigios; y
� Otras reversiones de provisiones.
Desglose de egresos
Una compañía revelará un listado de todos sus gastos para ser reconocidos en el
resultado, ya sea utilizando una clasificación basada en la naturaleza, o bien un
desglose de acuerdo a la función de los mismos dentro de la entidad, lo que permitirá
que el estado proporcione una información integra y lo más apreciable para el usuario.
(Ver anexo XXIII)
Para un mejor entendimiento del estado de resultado integral en cuanto a sus egresos,
se permite el desglose de los mismos en una presentación de partidas por separado y
de acuerdo a una categorización basada en la naturaleza o en la función, esto con la
finalidad de que la información además de ser más comprensible, es confiable, así
como de presentar lo más relevante.
134
Egresos en base a su naturaleza
Se entiende que de acuerdo a su naturaleza los gastos se separan basándose porque
se dio el gasto, es decir esta clasificación es un poco más detallada que la clasificación
por función por ejemplo en esta separación tal cual se describe cuanto se gastó por
pago de beneficio a los empleados, por insumos etc. (Ver anexo XXIII )
Egresos en base a su función
Se entiende que de acuerdo a su función los gastos se separan basándose para que
fueron destinados y en qué porcentaje e importe, es decir por ejemplo el pago del
teléfono, del total del recibo se verificara cuanto realmente corresponde al área de
administración y cuanto al área de ventas, es así como se separan. (Ver anexo XXIII)
3.2.3. Estado de flujos de efectivo
Dicho estado informará acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo,
separándolos por actividades ligadas directamente a la operación, actividades
generadas y/ó causadas por la inversión de la entidad y por último actividades de
financiación correspondientes al financiamiento otorgado y/ó recibido. Este estado
permite a los usuarios evaluar el impacto de las mismas en la posición financiera de la
entidad, así como conocer el porqué del importe de efectivo reflejado (Ver anexo XXIV)
Actividades de operación
En esta segregación se encuentran principalmente todas las entradas (cobros) y
salidas (pagos) que fueron ocasionadas por la operación principal a la que se dedica la
compañía, es decir la principal fuente de ingresos que permite poder solventar
préstamos, retribuirle a los socios por medio del pago del rendimiento obtenido por sus
acciones, también se puede decir que estos movimientos son parte de las actividades
ordinarias y cotidianas. A continuación se enlistan algunos de los casos por las que se
generan dichas actividades (Ver anexo XXIV):
135
� Ingresos provenientes por las ventas ya sea que la empresa se dedique a la
prestación de servicios y/ó de bienes;
� Cobros causadas de regalías, comisiones, cuotas, y de otros ingresos de
actividades ordinarias;
� Salidas causadas por el pago a proveedores de acuerdo al servicio otorgado.
� Pagos por la mano de obra es decir a los empleados.
� Entradas y salidas generadas por seguros, anualidades, y obligaciones
contraídas derivadas de pólizas
� Pagos al gobierno por impuestos, o si fuera el caso devolución del mismo.
� Entradas y salidas producidas de contratos que se obtuvieron por la
intermediación o negociación.
Actividades de inversión
En esta segregación se encuentran principalmente todas las entradas o cobros y
salidas o pagos que fueron ocasionadas por el financiamiento otorgado y/ó adquirido
para maximizar la operación de la compañía, es decir adquisición de nuevas
propiedades, ampliación del lugar, solicitudes de préstamos a bancos o simplemente un
préstamo a un empleado. A continuación se enlistan algunos de los casos por las que
se generan dichas actividades (Ver anexo XXIV):
� Salidas por la adquisición de nuevos activos que estos no permitirán obtener
beneficios mayores a doce meses. Es importante mencionar que también se
consideran dentro de este rubro aquellas salidas que se han emitido con el fin de
mantener dichos activos en funcionamiento;
136
� Entradas por las ventas de los activos antes mencionados y cualquier otro bien
de la entidad cuyo beneficio obtenido de ellos sea mayor a un año;
� Salidas por la compra de instrumentos de inversión ya sea los de pasivo y/ó de
capital, emitidos por otras compañías;
� Entradas por la negociación y reembolso de instrumentos de pasivo y/ó de
capital emitidos por otras empresas, así como se comentaba en el inciso anterior;
� Salidas por préstamos otorgados a terceros;
� Entradas por el pago de nuestros deudores así como los anticipos realizados por
los mismos que permitan disminuir su deuda.
� Entradas y salidas por la adicción y/ó de un contrato que permita asegurar un
precio en el futuro, en un término más específico contratos de derivados.
Actividades de financiamiento
En esta segregación se encuentran principalmente todas las operaciones de entrada y
de salida generadas por los compromisos contraídos con los proveedores de capital a
la empresa. A continuación se enlistan algunos de los casos por las que se generan
dichas actividades (Ver anexo XXIV):
� Entradas provenientes de la emisión de acciones así como de otros instrumentos
de capital que se emiten para la obtención de recursos, es importante mencionar
así como la entidad recibe dinero por este financiamiento tiene la obligación de
pagar un rendimiento por el mismo;
� Salidas para el pago de los rendimientos a los propietarios por haber adquirido
acciones de la entidad o bien rescatar acciones que ya eran parte de socios
externos.
137
� Así como la empresa se financia con el dinero de los socios, también busca el
financiamiento a través de terceros por lo cual realiza pagos por la obligación
contraída ya sea por un contrato, un bono, una cédula hipotecaria y cual
institución con la cual tenga un adeudo.
� Así como la empresa se financia, al mismo tiempo otorga financiamiento a sus
clientes, pero también otorga préstamos a sus empleados de los cuales recibe
las totalidades o las parcialidades del importe adeudado, es importante
mencionar que a cualquier entidad le conviene más buscar el financiamiento
externo a que lo otorgue siempre y cuando no se hable de una institución
financiera.
� Los pagos emitidos y/ó recibidos ya sea del arrendador o del arrendatario según
sea el caso.
Tipos de estados de flujo de efectivo
Al momento de realizar el estado de flujos de efectivo la entidad tendrá la opción de
presentarlo ya sea por el método directo o por el método indirecto. Es importante
mencionar que para las entidades es mejor realizar los flujos de efectivo utilizando el
método directo, este método proporciona información que puede ser relevante en la
estimación de los flujos de efectivo. Sin embargo en el método indirecto (Ver anexo
XXIV) no muestra información tan importante que el método directo sí.
3.2.4. Estado de cambios en el patrimonio
El estado de cambios en el patrimonio tiene por objeto, presentar las modificaciones
que sufran los distintos elementos que conforman el patrimonio, dentro de un periodo
definido.
Anexo a la presentación de las modificaciones en el patrimonio, el estado de cambios
en el patrimonio expone las aclaraciones y examina cada una de las variaciones, sus
principios y efectos dentro del sistema financiero de la empresa.
138
Para la empresa es fundamental conocer el porqué de la conducta de su patrimonio en
un año establecido. De su estudio se pueden localizar vastedad de circunstancias
negativas y positivas que permiten servir de principio para tomar decisiones correctivas,
o para explotar oportunidades y fortalezas localizadas a partir de la conducta del
patrimonio.
Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio (Ver anexo XXV):
� El resultado integral del periodo, presentando de manera independiente los
importes totales aplicables a los propietarios de la controladora y los atribuibles a
las participaciones no controladoras;
� Para cada agente de patrimonio, los resultados de la aplicación retroactiva o la
reexpresión retroactiva reconocidos; y
� Para cada elemento del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros,
al inicio y al final del periodo, revelando independientemente las modificaciones
resultantes de:
a. El resultados del periodo;
b. ORI; y
c. Transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por
separado las contribuciones efectuadas por los propietarios y las
distribuciones a éstos y las variaciones en las participaciones de propiedad
en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.
Las alteraciones en el patrimonio de una entidad, entre el origen y la consumación del
periodo sobre el que se documenta, revelarán el aumento o la reducción en los activos
netos de dicho periodo.
139
3.2.5. Conclusiones
Al realizar el análisis de la presentación de los estados financieros, tanto de la IFRS
como la NIF, fue necesario, entender y comprender ambas normas, empezando claro
desde el objetivo de los estados financieros.
Hay que recordar que una entidad presentará la información financiera en forma de
estados financieros, de tal forma que estos presenten dicha información de una manera
útil para la toma de decisiones, por lo mismo los usuarios necesitan que estos estados
financieros sean comparables tanto con los periodos anteriores como con otras
entidades del mismo sector o actividad de la empresa.
Ambas normas entienden esta importancia, por lo tanto ambas regulan que estos
estados financieros sean comparables, y por periodo contable se considera que
generalmente sean anuales. Esto siempre teniendo en mente que esta información
presentada debe ayudar a los usuarios a tomar decisiones de una forma más precisa.
Se considera entonces que aunque ambas normas tienen el mismo objetivo, la norma
internacional exige la revelación de muchas más notas sobre políticas contables,
tratamiento contable sobre las partidas más importantes, tales como pasivos
contingentes, operaciones en moneda extranjera, hechos posteriores, así como pide
que se revele la información de una manera más explicativa, siempre incluyendo las
razones del porqué de algunas de las transacciones, uso de tasas, métodos ocupados
para valuar inventarios, activos intangibles, entre otros. Cabe mencionar que cada
norma particular dará instrucciones sobre qué es lo que se debe revelar en cada
situación.
La NIF mexicana sin embargo, solo hace algunas aclaraciones sobre lo que deben
contener las notas a los estados financieros, así que la información que se revelará en
las notas siempre será sobre partidas más relevantes. Se considera que ambas normas
están establecidas así, debido a que de manera internacional se tiende a usar más
información, y así los usuarios están informados de las operaciones que necesitan
conocer de una manera más completa. En el entorno mexicano, al ser solo un entorno
para estas entidades, la información que se ocupa y es relevante es mucho menor
debido a que son menos los aspectos y las variables que consideran los usuarios de
dicha información para la toma de decisiones.
140
Uno de los puntos relevantes que hay que considerar es que cuando las empresas
públicas debieron migrar a normatividad internacional, tuvieron que hacerlo de forma
retrospectiva por lo menos un año atrás.
Para el análisis del estado de situación financiera, hay que considerar que la IFRS se
centra en las entidades con fines de lucro, mientras la NIF mexicana considera además
las entidades sin fines de lucro. Dentro del entorno mexicano, las entidades públicas
están obligadas a usar las IFRS, mientras que las entidades privadas están obligadas a
usar la normatividad mexicana regulada por el CINIF.
Para los activos, pasivos y capital social la diferencia más relevante es en cuanto al
nombre, para lo cual se considera que esto es debido a la traducción, que no siempre
es muy correcta.
La IFRS no prescribe un orden o un formato predeterminado para la elaboración del
estado de situación financiera, mientras que la norma mexicana menciona que se
presentara en forma de cuenta o en forma de reporte.
Aun así ambas normas mencionan que se debe revelar dentro de los estados
financieros los motivos y razones cuando estos se presentan en un periodo contable
superior o menor a un año, uno de estos ejemplos sería cuando la empresa acaba de
iniciar operaciones a mediados del año y presenta sus estados financieros a diciembre
de ese año.
Para elaborar el estado de resultados integral ambas normatividades mencionan que se
consideran los ingresos y gastos, incluyendo las pérdidas y ganancias. Sin embargo la
norma mexicana menciona que los ingresos, costos y gastos pueden ser ordinarios o
no ordinarios, cuando para la IFRS no menciona esta separación.
En cuanto al estado de cambios en el capital contable, ambas normas consideran las
aportaciones y distribuciones de dividendos, y consideran como principales rubros el
capital contribuido y el capital obtenido o ganado. Ambas normas consideran como
elementos básicos los movimientos de los propietarios, los movimientos de reservas y
el resultado integral. Hay que recordar que la presentación de estado debe ser
comparativa y ser elaborado al menos una vez al año.
141
Así como se menciona anteriormente, ambas normas exigen notas en sus estados
financieros, sin embargo las normas particulares internacionales tienen muchas notas
específicas sobre cada partida, mientras que la mexicana solo exige algunas de estas.
Hay que considerar que en el caso del estado de cambios en el capital contable, entre
ambas normas IFRS y NIF, no existen diferencias importantes para su elaboración, más
allá de las diversas notas que la IFRS exige (Ver Anexos del XXVI al XXX).
142
CASO PRÁCTICO
IMPACTO DE ADOPCIÓN DE IFRS EN EMPRESA PÚBLICA
Experiencia profesional
Dentro de la experiencia laboral de los integrantes de este equipo se tuvo la
oportunidad de aplicar los conocimientos adquiridos en este seminario de titulación
como es el tema principal de este informe la adopción a IFRS a partir de 2012,
asimismo el impacto financiero y fiscal que deben de reconocer estas compañías. Esta
transición es de forma obligatoria para las compañías públicas en México. Este
acontecimiento es de suma relevancia para todo profesionista del ámbito contable,
financiero y otras profesiones a fin, hay que mencionar que el mundo de forma
económico está cambiando constantemente y esto obliga a todos los profesionistas a
actualizarse constantemente para poder competir con cualquier profesional ya sea
nacional o extranjero ya que con la adopción la contabilidad debe de ser la misma aquí
que en las principales potencias mundiales, la finalidad del contador es encontrar
oportunidades de trabajo y el desarrollo profesional que llene las expectativas de cada
uno en lo profesional y en lo monetario.
A continuación se presenta un caso práctico muy apegado a la realidad, con cifras
cambiadas ya que por cuestiones de confidencialidad no se puede revelar el nombre de
la compañía ni las cifras reales.
Estructura organizacional
El grupo denominado Grupo Medicamentos Tepepin, S.A.B. de C.V. la controladora se
integra por varias compañías las cuales tienen diferentes actividades dentro de la
organización como son inmobiliarias. Compañías de servicios principalmente de nómina
y autotransporte, y por ultimo las compañías operativas.
El grupo de forma obligatoria como otras entidades públicas adoptó IFRS el 1º de enero
de 2012, teniendo un impacto importante en la información financiera en algunos rubros
de los estados financieros como lo son: cuentas por cobrar, propiedad planta y equipo,
beneficios a los empleados entre otros.
143
El grupo reconoce que la adopción no interfiere en su política contable ya establecida
anteriormente, reconoce que tendrá un impacto material en la reexpresión o revaluación
de los activos, debido a lo mencionado anteriormente reconocerá un efecto retroactivo
en sus estados financieros conforme a las IAS 1 Presentación de los estados
financieros, la cual indica que se debe de presentar un tercer estado de situación
financiera al inicio del periodo inmediato anterior, incluyendo desde luego como mínimo
los estados financieros comparativos requeridos por esta IAS 1.
En este proyecto de investigación solo se tratara de los efectos en la IAS 16 Propiedad
y planta y equipo. El grupo cuenta con varios terrenos y edificios los cuales serán
tratados conforme a esta IAS.
El grupo reconocerá el valor razonable de los inmuebles el cual es medido con fiabilidad
realizado por un perito valuador o sea un avaluó de sus inmuebles al 31 de diciembre
de 2010.
El grupo cuenta con 10 terrenos en diferentes zonas del país así como varios edificios y
construcciones los cuales son rentados y utilizados para su operación.
Desarrollo caso práctico
El grupo va a presentar estados financieros comparativos bajo IFRS al 31 de diciembre
de 2012 por lo que su año inicial o de apertura es el 1º de enero de 2011. Los importes
históricos y revaluados de los inmuebles propiedad del grupo antes de la adopción son
los siguientes:
Grupo Medicamentos Tepepin, S.A. de C.V.
CUENTA DESCRIPCIÓN VALOR HISTORICO DEP ACUM 2010 VALOR NETO 01-ENE-2011
123311 Terreno Historico 1,593.00 1,593.00
123321 Terreno Revaluado 11,860,221.00 11,860,221.00
123411 EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES 1,422,994.00 1,422,994.00
123421 Edificio y Constrc.Revaluado 30,145,439.00 30,145,439.00
123511 Depreciación de Edificio Historica (927,006.00) (927,006.00)
123521 Depreciación Edificio Revaluada (14,057,586.00) (14,057,586.00)
NETO AL 1-ENE-2011 43,430,247.00 (14,984,592.00) 28,445,655.00
BALANZA ANTES DE IFRS
Tabla 9 Cifras antes de adopción histórica y revaluada del Grupo
144
Los datos resumidos y proporcionados por el avaluó son siguientes:
VALOR REALIZACIÓN DEPRECIACIÓN ACUM VALOR NETO REALIZACIÓN
Terreno 28,133,951.10 - 28,133,951.10
Edificio 25,851,052.00 10,090,805.64 15,760,246.36
Obras 1,059,160.00 382,426.30 676,733.70
55,044,163.10 10,473,231.94 44,570,931.16
AVALUO
Tabla 10 Cifras según avaluó proporcionado por el perito.
Si se requiere ver los datos de forma específica ver anexo VIII.
Como se mencionó anteriormente el grupo considera por efectos de adopción el valor
razonable proporcionado por el avaluó el cual se muestra en la tabla anterior a lo que
tendrá que ajustar sus cifras a los datos de avaluó, como se ha manejado en este
proyecto de adopción.
El efecto anterior se muestra como sigue:
VALOR REALIZACIÓN DEPRECIACIÓN ACUM VALOR NETO REALIZACIÓN
Terreno 16,272,137 0 16,272,137
Edificio (4,658,221) (4,511,360) (146,861)
11,613,916 (4,511,360) 16,125,276
EFECTOS INICIALES POR ADOPCIÓN IFRS
Tabla 11 Efectos de adopción que reconocerá el grupo.
Debido a lo anterior la compañía debe reconocer en sus cifras los siguientes ajustes de
forma retrospectiva en su contabilidad. Aparentemente se piensa que no es difícil la
adopción pero tiene implicaciones financieras en resultados acumulados ORI, el
impuesto diferido retrospectivo de 2010 y las revelaciones en las notas a los estados
financieros. A continuación se presenta los ajustes:
145
CANCELACIÓN DE EFECTOS DE REVALUACIÓNCARGO ABONO
123321 Terreno Revaluado 11,860,221.00123421 Edificio y Constrc.Revaluado 30,145,439.00123521 Depreciaci? Edif.Revaluada 14,057,586.00310411 Resultados acumulad.hist?icos 27,948,074.00
SUMAS 42,005,660.00 42,005,660.00
AJUSTES CORRESPONDIENTES A 01-ENE-2011
Tabla 12 Ajuste para cancelar las cifras revaluados de propiedad planta y equipo.
CUENTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER123311 Terreno Hist?ico 28,132,358.10123411 EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES 25,487,218.00 123511 Depreciaci? de Edif.Hist?ica 9,546,226 310411 Resultados acumulad.hist?icos 44,073,350
SUMAS 53,619,576.10 53,619,576.10
AJUSTE POR ADOPCIÓN IFRS EN BASE A AVALUO EMITIDO POR UN PERITO
Tabla 13 Ajuste para registrar las cifras por efectos de adopción en base a avaluó.
Como se menciona en el párrafo anterior el grupo debe de reconocer un impuesto
diferido retrospectivamente en las cifras 2010 o en el año inicial o de apertura como se
muestra a continuación. La compañía presenta una cifra de diferido antes de la
adopción como se muestra:
Cuenta Descripción Saldo al 1-Ene-2010
211113 ISR Diferido Intercias (2,641,856.00)211114 ISR Diferido Intercias 38,729.00
Neto ISR Diferido (2,603,127.00)
Tabla 14 Cifras de ISR diferido al inicio del año de apertura 01 de Enero 2010
A continuación se muestra el cálculo del impuesto diferido con cifras antes de la
adopción a IFRS:
146
D eterminació n del pasivo po r I.S.R . D iferido
CONTABLE FISCAL DIFERENCIA T o tal B ase para diferido 15,870,613
Perdidas fiscales pendientes de amortizar al cierre 7,193,523
Terreno H 1,593 1,593 -
Terreno R 11,860,221 11,860,221 - BASE 8,677,091
Edificio y const H 1,422,994 23,734,003 (22,311,009) TASA 30%
Edificio y const R 30,145,439 - 30,145,439 ISR 2,603,127
Depn edificio y const H (927,006) (23,020,776) 22,093,769
Depn edificio y const R (14,057,586) (14,057,586) IM PAC POR RECUPERAR -
Const en proceso H - -
Const en proceso R - - Pasivo to tal por ISR diferido 2,603,127
Gastos de org e inst - 592,750 (592,750)
Amortn gastos de org e inst - (592,750) 592,750 Pasivo reconocido año anterior 2,923,779
SUM A A C T IVO 28,445,654 12,575,041 15,870,613
Pasivo a reconocer (cargo) abono (320,652)
Grupo M edicamentos Tepepin, S.A.B. de C.V.
ISR DIFERIDO 2010 ANTES DE ADOPCIÓN IFRS
Tabla 15 Valores contables y fiscales que sirvieron de base para diferido 2010
En la siguiente tabla se muestra como se realizó el cálculo del impuesto diferido ya
considerando las cifras registradas mediante avaluó que corresponden a los ajustes
enlistados anteriormente:
D eterminació n del pasivo po r I.S.R . D iferido
Contable FISCAL DIFERENCIA T o tal B ase para diferido 38,563,341
Perdidas fiscales pendientes de amortizar al cierre 7,193,523 Terreno H 28,133,951.10 5,294,508 22,839,443 Terreno R - - - BASE 31,369,818 Edificio y const H 26,910,212.00 23,729,127 3,181,085 TASA 30%Edificio y const R - - - ISR 9,410,945
Depn edificio y const H (10,473,232) (23,016,044) 12,542,812 Depn edificio y const R - - IM PAC POR RECUPERAR - Const en proceso H - - Const en proceso R - - Pasivo to tal por ISR diferido 9,410,945
Gastos de org e inst - 592,750 (592,750) Amortn gastos de org e inst - (592,750) 592,750 Pasivo reconocido año anterior 2,603,127 SUM A A C T IVO 44,570,931 6 ,007,591 38,563,341
Pasivo a reconocer (cargo) abono 6,807,818
D IF ER ID O B A JO IF R S 2010Grupo M edicamentos Tepepin, S.A.B. de C.V.
Tabla 16 Valores contables y fiscales después de adopción de IFRS que sirvieron de base para diferido
2010
El ajuste para reconocer el nuevo diferido después de la adopción afectara las cuentas
de balance y por consiguiente el ISR diferido y como ya no se debe de afectar al
resultado del ejercicio entonces, afectara al ORI se muestra a continuación:
147
CUENTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER21111 ISR Diferido 6,807,818.00
310411 Resultados acumulad.hist?icos 6,807,818 SUMAS 6,807,818.00 6,807,818.00
AJUSTE DE RETROSPECTIVO DE ISR 2010 POR ADOPCIÓN IFRS
Tabla 17 de Ajuste para reconocer ISR diferido después de adopción IFRS.
El grupo al 1º de enero de 2010 reconoció una ganancia en el valor neto de realización
derivado de la adopción a IFRS significativa, el lector se preguntara por que se tiene
que reconocer el efecto de adopción afectando 2010, 2011 si la convergencia o el
evento se realizó en 2012, pues simple se debe de recordar que los estados financieros
son comparativos y si no se considera este efecto en 2011 no se cumpliría lo que marca
la NIC 1 Estados financieros. A continuación se muestra como quedaron las cifras en el
año inicial:
INICIALSALDO SALDO
CUENTA DESCRIPCIÓN 01-ene-11 DEBE HABER 01-ene-11
123311 Terreno Hist?ico 1,593.00 28,132,358.10 28,133,951.10123321 Terreno Revaluado 11,860,221.00 11,860,221.00 -123411 EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES 1,422,994.00 25,487,218.00 26,910,212.00123421 Edificio y Constrc.Revaluado 30,145,439.00 30,145,439.00 -123511 Depreciaci? de Edif.Hist?ica (927,006.00) 9,546,225.94 (10,473,231.94)123521 Depreciaci? Edif.Revaluada (14,057,586.00) 14,057,586.00 -211113 ISR Diferido (2,603,127.00) 6,807,818.00 (9,410,945.00)310411 Resultados acumulad.hist?icos - 34,755,892.00 44,073,350.16 (9,317,458.16)
25,842,528.00 102,433,054.10 102,433,054.10 25,842,528.00
Grupo Medicamentos Tepepin, S.A.B. de C.V.
EFECTOS IFRS01-ene-11
Tabla 18 Cifras 1 de enero 2010 (año apertura) después de la adopción a IFRS
Para el ejercicio 2011 se tendría que reconocer el efecto de la depreciación como lo
marca el avaluó y el impuesto diferido retrospectivo a 2011, cabe señalar que la
compañía se debe de considerar que ya se tiene un efecto nuevo en 2010 diferente al
que se tenía registrado, a continuación se muestra el procedimiento a seguir para
realizar el reconocimiento adecuado.
148
Para iniciar el reconocimiento se debe considerar las cifras de la depreciación
registrada en la contabilidad antes de adopción como se muestra a continuación:
CUENTA DESCRIPCIÓN IMPORTE
614711 Depn. Edificio y Const. Hist. 27,671.00 614712 Depn. Edificio y Const. Revaluado 627,025.00
Total de Depreciación 2011 654,696.00 Depreciación según "AVALUO" 404,951.09 EXCESO O (INSUFICIENCIA) 249,744.91
DEPRECIACIÓN REGISTRADA EN 2011 ANTES DE IFRS
Tabla 19 Cifras de depreciación al 31 de diciembre de 2011 antes de adopción IFRS
Para reconocer los efectos de adopción al 31 de diciembre de 2011 en cuestión de la
depreciación se debe de realizar el ajuste correspondiente a dicha depreciación
considerando el monto que establece el avaluó, es importante mencionar el por qué se
considera dicho estudio para determinar o registrar la depreciación, dicho monto fue
determinado por el perito valuador de acuerdo al remanente de vida útil que tienen los
inmuebles valuados.
A continuación se muestra el ajuste a la depreciación de 2011 que debe de reconocer el
grupo después de la adopción:
REGISTRO DE DEPRECIACIÓN 2011
123511 Depreciaci? de Edif.Hist?ica 27,671.00123521 Depreciaci? Edif.Revaluada 627,025.00123511 Depreciaci? de Edif.Hist?ica 404,951.09 310411 Resultados acumulad.hist?icos 249,744.91
SUMAS 654,696.00 654,696.00
AJUSTES CORRESPONDIENTES A 31-DIC-2011
Tabla 20 Ajuste a la depreciación al 31 de diciembre de 2011 después de adopción IFRS
Es importante mencionar que si se afecta la depreciación de 2011, se debe de
reconocer igualmente un efecto de impuesto diferido retrospectivamente. En la
siguiente tabla se mostrara el cálculo del impuesto diferido al 31 de diciembre de 2011
149
después de la adopción obviamente después de contemplar el ajuste anterior por la
depreciación:
D eterminació n del pasivo po r I.S.R . D iferido
CONTABLE FISCAL DIFERENCIA T o tal B ase para diferido 38,332,256
Perdidas fiscales pendientes de amortizar al cierre 3,865,644 Terreno H 28,133,951.10 5,497,832 22,636,119 Terreno R - - - BASE 34,466,612 Edificio y const H 26,910,212.00 24,640,382 2,269,830 TASA 30%Edificio y const R - - - ISR 10,339,983
Depn edificio y const H (10,878,183) (24,304,490) 13,426,307 Depn edificio y const R - - IM PAC POR RECUPERAR - Const en proceso H - - Const en proceso R - - Pasivo to tal por ISR diferido 10,339,983
Gastos de org e inst - 592,750 (592,750) Amortn gastos de org e inst - (592,750) 592,750 Pasivo reconocido año anterior 9,410,945 SUM A A C T IVO 44,165,980 5 ,833,724 38,332,256
Pasivo a reconocer (cargo) abono 929,038
D IF ER ID O B A JO IF R S 2011GRUPO M EDICAM ENTOS TEPEPIN, S.A.B. DE C.V
Tabla 21 Calculo de impuesto diferido al 31 de diciembre de 2011 después de la adopción IFRS
En la siguiente tabla se mostrara el cálculo para determinar el ajuste al impuesto
diferido registrado después de la adopción al 31 de diciembre de 2011:
PASO 1:
"ISR DIFERIDO REGISTRADO EN 2010 ANTES DE LA ADOPCIÓN" (9,410,945) "ISR DIFERIDO 2010 CALCULADO SEGÚN IFRS (10,339,983)
Diferencia 929,038
PASO 2:
"ISR DIFERIDO REGISTRADO EN 2010 ANTES DE LA ADOPCIÓN" (2,603,127) "ISR DIFERIDO REGISTRADO EN 2011 ANTES DE LA ADOPCIÓN" (3,518,282)
DIFERENCIA 915,155
PASO 3:
AJUSTE 2011 por Diferido 13,883
COTEJO DEFERIDO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
Tabla 22 Calculo del ajuste reconocido después de la adopción IFRS por impuesto diferido 2011.
El ajuste que se reconoce por impuesto diferido al 31 de diciembre de 2011
retrospectivo, se registra directamente en ORI. Ver ajuste en la tabla siguiente:
150
AJUSTE DE DIFERIDO 2011 POR ADOPCIÓN
310411 Resultados acumulados historicos 13,883.00 211111 ISR Diferido 13,883.00
13,883.00 13,883.00
AJUSTES CORRESPONDIENTES A 31-DIC-2011
Tabla 23 Ajuste de impuesto diferido al 31 de diciembre de 2011 después de adopción
Después de registrar retrospectivamente el asiento de ajuste por la depreciación y el
impuesto diferido al 31 de diciembre de 2011, las cifras finales a esta fecha quedarían
como sigue:
INICIALSALDO SALDO
CUENTA DESCRIPCIÓN 31-ene-11 DEBE HABER 31-ene-11
123311 Terreno Hist?ico 1,593.00 28,132,358.10 - 28,133,951.10123321 Terreno Revaluado 11,860,221.00 - 11,860,221.00 -123411 EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES 1,422,994.00 25,487,218.00 - 26,910,212.00123421 Edificio y Constrc.Revaluado 30,145,439.00 - 30,145,439.00 -123511 Depreciaci? de Edif.Hist?ica (954,678.00) 27,671.00 9,951,177.03 (10,878,184.03)123521 Depreciaci? Edif.Revaluada (14,684,611.00) 14,684,611.00 - -211111 ISR Diferido (3,518,282.00) - 6,821,701.48 (10,339,983.48)310411 Resultados acumulad.hist?icos 835,874.00 27,961,957.25 37,515,276.84 (8,717,445.59)
25,108,550.00 96,293,815.35 96,293,815.35 25,108,550.00
Grupo Medicamentos Tepepín S.A.B. de C.V.
EFECTOS IFRS31-ene-11
Tabla 24 Cifras finales al 31 de diciembre de 2011 después de la adopción IFRS
Por razones ajenas al grupo el registro y adopción de las IFRS se realizó a final del
ejercicio de 2012, sin embargo la compañía cumplió con todas las regulaciones fiscales
que les son requeridas, no teniendo contingencia alguna, por lo que debido a lo anterior
la compañía tuvo que realizar el cálculo de los ajustes que reconocería al 31 de
diciembre de 2012.
A continuación se presenta el importe de la depreciación antes del ajuste de adopción:
151
CUENTA DESCRIPCIÓN IMPORTE
614711 Depn. Edificio y Const. Hist. 27,671.00 Depreciación según "AVALUO" 404,951.09 EXCESO O (INSUFICIENCIA) (377,280)
DEPRECIACIÓN REGISTRADA EN 2012 ANTES DE IFRS
Tabla 25 Depreciación al 31 de diciembre de 2012 antes de adopción de IFRS
A continuación se muestra el ajuste a la depreciación de 2012 que debe de reconocer
directamente en el resultado del ejercicio 2012, para el grupo después de la adopción:
REGISTRO DE DEPRECIACIÓN 2012
614711 Depn. Edificio y Const. Hist. 377,280.00123511 Depreciación de Edificios Historica 377,280.00
SUMAS 377,280.00 377,280.00
AJUSTES CORRESPONDIENTES A 31-DIC-2012
Tabla 26 Ajuste a la depreciación al 31 de diciembre de 2012 después de adopción IFRS
Es importante mencionar que si se afecta la depreciación de 2012, se debe de
reconocer igualmente un efecto de impuesto diferido. En la siguiente tabla se mostrara
el cálculo del impuesto diferido al 31 de diciembre de 2012 después de la adopción
obviamente después de contemplar el ajuste anterior por la depreciación:
D eterminació n del pasivo po r I.S.R . D iferido
D ESC R IP C IÓN C ON T A B LE F ISC A L D IF ER EN C IA T o tal B ase para diferido 38,014,127
Perdidas fiscales pendientes de amortizar al cierre 6,156,068 Terreno H 28,133,951.10 5,694,011 22,439,940 Terreno R - - - BASE 31,858,059 Edificio y const H 26,910,212.00 25,519,642 1,390,570 TASA 30%Edificio y const R - - - ISR 9,557,418
Depn edificio y const H (11,283,134) (25,466,751) 14,183,617 Depn edificio y const R - - IM PAC POR RECUPERAR - Const en proceso H - - Const en proceso R - - Pasivo to tal por ISR diferido 9,557,418
Gastos de org e inst - 592,750 (592,750) Amortn gastos de org e inst - (592,750) 592,750 Pasivo reconocido año anterior 10,339,983 SUM A A C T IVO 43,761,029 5 ,746,902 38,014,127
Pasivo a reconocer (cargo) abono (782,566)
D IF ER ID O B A JO IF R S 2012
Grupo M edicamento s T epepin, S.A .B . de C .V.
Tabla 27 Calculo de impuesto diferido al 31 de diciembre de 2012 después de adopción a IFRS.
En la siguiente tabla se mostrara el cálculo para determinar el ajuste al impuesto
diferido registrado después de la adopción al 31 de diciembre de 2012:
152
PASO 1:
"ISR DIFERIDO 2011CALCULADO SEGÚN IFRS" (10,339,983) "ISR DIFERIDO 2012 CALCULADO SEGÚN IFRS (9,557,418)
Diferencia (782,565)
PASO 2:
"ISR DIFERIDO REGISTRADO EN 2011 ANTES DE LA ADOPCIÓN" (3,518,282) "ISR DIFERIDO REGISTRADO EN 2012 ANTES DE LA ADOPCIÓN" (3,518,282)
DIFERENCIA -
PASO 3:
AJUSTE 2012 por Diferido (782,565)
COTEJO DEFERIDO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
Tabla 28 Calculo del ajuste reconocido después de la adopción IFRS por impuesto diferido 2012.
El ajuste que se reconoce por impuesto diferido al 31 de diciembre de 2012, se registra
directamente en el resultado del ejercicio. Ver ajuste en la tabla siguiente:
AJUSTE DE DIFERIDO 2011 POR ADOPCIÓN
211111 ISR Diferido 782,565.00 900115 ISR Diferido Resul 782,565.00
782,565.00 782,565.00
AJUSTES CORRESPONDIENTES A 31-DIC-2012
Tabla 29 Ajuste de impuesto diferido al 31 de diciembre de 2012 después de adopción.
Después de registrar el asiento de ajuste por la depreciación y el impuesto diferido al 31
de diciembre de 2012, las cifras finales a esta fecha quedarían como sigue:
153
INICIALSALDO SALDO
CUENTA DESCRIPCIÓN 31-ene-12 DEBE HABER 31-ene-12
123311 Terreno Hist?ico 1,593.00 28,132,358.10 - 28,133,951.10123321 Terreno Revaluado 11,860,221.00 - 11,860,221.00 -123411 EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES 1,422,994.00 25,487,218.00 - 26,910,212.00123421 Edificio y Constrc.Revaluado 30,145,439.00 - 30,145,439.00 -123511 Depreciaci? de Edif.Hist?ica (982,349.00) 27,671.00 10,328,457.11 (11,283,135.11)123521 Depreciaci? Edif.Revaluada (14,684,611.00) 14,684,611.00 - -211111 ISR Diferido (3,518,282.00) 782,565.73 6,821,701.48 (9,557,417.76)310411 Resultados acumulad.hist?icos 835,874.00 27,961,957.25 38,219,586.57 (9,421,755.32)614711 Depn. Edificio y Const. Hist. 27,671.00 377,280.09 - 404,951.09900115 ISR Diferido Resultados - - 782,565.00 (782,565.00)
25,108,550.00 97,453,661.16 98,157,970.16 24,404,241.00
Grupo Medicamentos Tepepin, S.A.B. de C.V.
EFECTOS IFRS31-ene-11
Tabla 30 Cifras finales al 31 de diciembre de 2012 después de adopción de IFRS
En la tabla anterior se puede observar las cifras iniciales antes de los efectos de
adopción a IFRS por parte del grupo, y los ajustes que se realizaron retrospectivamente
para llegar a las cifras presentadas bajo las IFRS.
Conclusión e impacto financiero y fiscal
Como se ha mencionado anteriormente el impacto financiero es de suma importancia
ya que debido a la adopción de IFRS por esta entidad, el valor de sus activos se vio
beneficiado en un importe sumamente significativo el cual se puede observar en la tabla
30. Lo anterior incremento el valor y plusvalía de todos sus activos. En el entorno fiscal
la compañía no tuvo repercusión ya que el incremento en el valor de sus activos no le
genero una obligación o contingencia que deba cubrir para efectos de ISR, IETU e IVA
siempre y cuando el activo no sea vendido, ya que de ser así el impacto fiscal sería
diferente e importante.
Por lo anterior se puede concluir que en este caso la compañía se benefició totalmente
al realizar la adopción a la norma internacional.
154
CONCLUSIONES
En un mundo globalizado, en el cual se realizan transacciones de bienes e intangibles a
nivel mundial, el reconocimiento y la medición del efecto de tales eventos debe
realizarse bajo un común denominador o criterios armonizados, a fin que no haya
diferencias generadas por las distintas normas aplicables, por una parte el país en que
ocurren los eventos y por otra en el país en que se encuentra la entidad inversionista.
Cómo se ha mencionado, el presente trabajo surge debido al auge de la globalización,
por el cual se hace de vital importancia que las empresas hablen en un lenguaje
unificado de negocios, por lo tanto los organismos reguladores de normatividad
contable han buscado siempre, mediante proyectos de auscultación y mejoras, estar
siempre a la vanguardia para un manejo y revelación de los hechos económicos óptimo,
y así obtener información financiera relevante y que ayude a la toma de decisiones.
Dentro del marco normativo que pueden ocupar las empresas en México, se ha
considerado los dos grandes cuerpos normativos ocupados en este país, que sería la
NIF para empresa privada y la IFRS para empresa pública.
Al coexistir ambas empresas dentro de este país de manera local, es importante
conocer las normas que pueden ser supletorias entre ellas mismas, ya sea la
supletoriedad normal que se encuentra detallada por la NIF A-8, que sería migrar de
NIF mexicana a IFRS o la supletoriedad inversa, que está regulada por la IAS C-8, que
se centra en pasar de IFRS a NIF mexicana en su tercer nivel.
Así mismo, el trabajo muestra las principales diferencias dentro de estas dos
normatividades, que son importantes para conocer los efectos que generan dentro de
los estados financieros. Esto puede ayudar tanto para entender el impacto financiero de
ambas normatividades dentro de la información financiera, así como saber que normas
son supletorias de otras y en qué momentos se pueden ocupar como sucede con la IAS
18 Reconocimiento de ingresos la cual es supletoria al no existir una norma regulada
por el CINIF que hable del tratamiento contable de los ingresos.
El esquema IFRS en México entró en vigor cuando la Comisión Nacional Bancaria y de
Valores anunció que las entidades emisoras deberán presentar su información
155
financiera bajo el IFRS a partir de 2012, por lo que es necesario realizar la transición de
NIF mexicanas hacia IFRS.
La conversión puede afectar significativamente las operaciones cotidianas de las
empresas, la forma en que se llevan a cabo los negocios y la manera de interpretar la
información financiera, lo anterior representa un posible impacto en la rentabilidad
reportada por las empresas, así como en posibles implicaciones fiscales.
La fecha de adopción de las IFRS en la industria financiera, por la parte regulada por la
CNBV y Comisión Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF) será posterior a la fecha
establecida para las emisoras. En este sentido, es muy importante observar los
cambios específicos que se sigan por parte de las autoridades, ya que actualmente se
está trabajando para que éstas converjan con la Normas de Información Financiera
Mexicanas, para que posteriormente se trabaje en la convergencia con las IFRS.
La transición de las IFRS deben verse de manera integral, atendiendo todas las áreas
involucradas en la adopción os impactos pueden tener efectos amplios en las
organizaciones que van más allá de los aspectos contables. La implementación de
IFRS en México incluyó a otros países como Estados Unidos, Canadá, Rusia, China,
Malasia y Sudáfrica.
Hay que recordar que para su adopción las IFRS demandan que el contador público
tenga un alto nivel de competencia profesional, esto es debido a que es necesario que
exista un manejo0 de técnicas que generen y dispongan de valores razonables.
Así mismo, es necesario conocimientos sobre la aplicación para determinar importes
que sean recuperables, las aplicaciones de transferencia interna para proyectar los
flujos de efectivos, así mismo el cálculo de los valores actuariales ocupados para la
medición de ciertos activos y pasivos, especialmente en ausencia de un mercado con
transacciones activas.
Así mismo dentro de la profesión, el personal contable requiere que tenga un profundo
entrenamiento de IFRS por parte de personal altamente calificado y experimentado en
este tema.
Las empresas serán afectadas de una manera integrada al realizar la conversión a
IFRS, ya que es un cambio en la forma de realizar negocios, no solo en la forma de
156
llevar contabilidad. Por lo tanto es necesario que dentro de una empresa que está
haciendo la adopción se requiera que exista la participación de los diferentes
departamentos que realicen actividades financieras.
Ante lo anterior, se considera que es importante hacer un análisis entre ambas
normatividades debido a la diferencia tanto de léxico como de operaciones ahí
descritas. No hay que olvidar que el CINIF se centra en las operaciones comunes
mexicanas, y la IFRS a ser una norma internacional, abarca operaciones que para el
entorno mexicano pueden ser inimaginables o imprácticas.
También se considera que uno de las principales razones por las cuales un análisis
detallado sobre NIF e IFRS es debido a la cantidad de empresas trasnacionales que
existen en el país. Por lo tanto se puede decir que suele darse el caso que a lo mejor
para la empresa controladora no sea necesario usar alguna política, por ejemplo, de
moneda extranjera en sus estados financieros, sin embargo para entregar estados
financieros las subsidiarias mexicanas, estas necesitan de una normatividad para
manejar los tipos de cambio y cambiar su moneda de moneda de registro a una
moneda de informe.
Con lo que respecta a las diferencias encontradas en las normas particulares que
hablan sobre la presentación de estados financieros, se puede decir que en ambas
normatividades las partidas e inclusive la forma de valuación no es muy diferente entre
ambas normas, la diferencia más relevante es la cantidad de notas a los estados
financieros que las normas exigen se presenten.
157
RECOMENDACIONES
Se le invita al público lector a llevar acabo la implementación de las IFRS a para poder
unificar el lenguaje financiero con la finalidad de poder atraer al público inversionista.
De igual manera se le recomienda al lector mantenerse actualizado de acuerdo a las
modificaciones o procesos de auscultación realizadas a cada una de las IFRS
particulares por parte del IASB presentadas en la página de CINIF para poder
familiarizarse con la información.
Al no contar con una IFRS específica que indique la forma de Valuar, Revelar y
Presentar la información financiera sobre casos específicos se empleara la
Supletoriedad Inversa utilizando las NIF, marco conceptual u otras normas de
organismos reguladores.
Ante la figura de algún indicio de deterioro en el valor de un activo de larga duración las
entidades deben establecer la posible pérdida por dicho deterioro de acuerdo a las
reglas que marca la IFRS No. 36 Deterioro en el valor de los activos de larga duración
del crédito mercantil y de activos intangibles.
Es importante presentar un correcto registro de inventarios mediante las técnicas de
medición que son también llamados métodos de asignación puesto que día a día el
mercado aumenta sus ofertas, estas dependen en gran medida de la demanda de los
usuarios ejercen por la información financiera, ya que se considera la principal fuente
de ingresos en una entidad y sirve para la adecuada toma de decisiones.
158
GLOSARIO
Activos comunes de la entidad: son activos diferentes de la plusvalía que contribuyen
a la obtención de flujos de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo
que se está considerando como en otras.
Arrendamiento: es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio
de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a
utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.
Arrendamiento financiero: es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La
propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.
Arrendamiento no cancelable: es un arrendamiento que sólo es revocable:
� si ocurriese alguna contingencia remota,
� con el permiso del arrendador,
� si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro
equivalente, con el mismo arrendador; o
� si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del
arrendamiento, la continuación de éste quede asegurada con razonable certeza.
Arrendamiento operativo: es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al
arrendamiento financiero.
Base fiscal: Es el importe atribuido para fines fiscales. La IFRS menciona además que
la base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios
económicos que obtenga la entidad en el futuro.
Comienzo del plazo del arrendamiento: es la fecha a partir de la cual el arrendatario
tiene el derecho de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del
arrendamiento (es decir, del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos
derivados del arrendamiento, según proceda).
159
Costo de adquisición: El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el
precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de la
mercadería, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Costos de disposición: son los costos incrementales directamente atribuibles a la
disposición de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo los costos
financieros y los impuestos a las ganancias.
Costo de transformación: Los costos de transformación de los inventarios
comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades
producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte,
calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se
haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son
costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento
de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de
la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi
directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la
mano de obra indirecta.
Costos directos iniciales: son los costos incrementales directamente imputables a la
negociación y contratación de un arrendamiento.
Cuotas contingentes del arrendamiento: son la parte de los pagos por arrendamiento
cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que varía por
razones distintas del mero paso del tiempo.
Depreciación (Amortización): es la distribución sistemática del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida útil.
*En el caso de activos intangibles el término amortización es generalmente usado en
lugar de depreciación. Pero ambos términos tienen el mismo significado.
160
Diferencias temporales: Son diferencias entre la ganancia fiscal y la contable, que se
originan en un periodo. (IFRS).
Diferencias temporales: Diferencia entre el valor contable de un activo o de un pasivo
y su valor fiscal, a la vez puede ser deducible o acumulable para efectos fiscales en el
futuro. (NIF).
Diferencias temporales: son las que existen entre la base fiscal de un activo o pasivo,
y su importe en libros en el estado de situación financiera.
Diferencias temporarias: Son las que existen entre la base fiscal de un activo o pasivo
y su importe en libros. (IFRS).
Entidad Informante: Es la entidad emisora de los estados financieros. Para estos
propósitos puede ser: una entidad individual, una controladora, una tenedora, un
participante en negocios conjuntos o un inversionista. (NIF B-15).
Entorno económico inflacionario: se da cuando los niveles de inflación provocan que
la moneda local se deprecie en su poder adquisitivo.
Fecha de aprobación de los estados financieros. Es la fecha en que quienes tienen
la autoridad reconocida afirman que han preparado el juego completo de estados
financieros de la entidad, incluyendo las notas relacionadas, y que tienen la
responsabilidad por ellos.
Fecha de los estados financieros. Es la fecha del final del periodo más reciente
cubierto por los estados financieros, la que es normalmente la fecha del balance
general más reciente en los estados financieros sujetos a auditoría.
Hechos posteriores: a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean
favorables o desfavorables, que se hayan producido entre la fecha del balance y la
fecha de formulación o de autorización de los estados financieros para su divulgación.
Homologar: poner en relación de igualdad o semejanza dos cosas.
Importe depreciable: de un activo es su costo, o el importe que lo sustituya en los
estados financieros, menos su valor residual.
161
Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciación (amortización) acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas.
Importe recuperable: de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor
entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso.
Impuesto causado: es el impuesto a cargo de la entidad, este impuesto será atribuible
a las ganancias del periodo y será determinado con base en las disposiciones fiscales.
Impuesto diferido: es el impuesto a cargo o a favor de la entidad, atribuible a la utilidad
del periodo, surge de las diferencias temporales.
Inflación: Incremento generalizado y sostenido en el nivel de precios de una canasta
de bienes y servicios representativos en una economía.
Ingreso de actividades ordinarias: es la entrada bruta de beneficios económicos,
durante el período, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad,
siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté
relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
Ingresos financieros no devengados: son la diferencia entre:
� la inversión bruta en el arrendamiento,
� la inversión neta en el arrendamiento.
Inicio del arrendamiento: es la fecha más temprana entre la del acuerdo del
arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relación con las
principales estipulaciones del mismo. En esta fecha:
� se clasificará el arrendamiento como operativo o como financiero,
� en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarán los
importes que se reconocerán al comienzo del plazo de arrendamiento.
Instrumento de cobertura: es un derivado designado, un activo financiero o un pasivo
financiero no derivado cuyo valor razonable o flujos de efectivo generados se espera
162
que compensen los cambios en el valor razonable o los flujos de efectivo de la partida
cubierta. (IFRS 39).
Inversión bruta en el arrendamiento: es la suma de:
� los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento financiero, y
� cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.
Inversión neta en el arrendamiento: es la inversión bruta del arrendamiento
descontada a la tasa de interés implícita en el arrendamiento.
Moneda de informe (NIF B-15) o presentación (IFRS 21): Es aquélla elegida y
utilizada por una entidad para presentar sus estados financieros.
Moneda de registro: es aquélla en la cual la entidad mantiene sus registros contables,
ya sea para fines legales o de información.
Moneda funcional: es aquélla con la que opera una entidad en su entorno económico
primario, es decir, en el que principalmente genera y aplica efectivo. (NIF B-15) es la
moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. (IFRS 21).
Pagos mínimos por el arrendamiento: son los pagos que se requieren o pueden
requerírsele al arrendatario durante el plazo del arrendamiento.
Plazo del arrendamiento: es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha
contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que
éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre
que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario
ejercitará tal opción.
Pérdida por deterioro del valor: es la cantidad en que excede el importe en libros de
un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.
Política contable: conjunto de principios, reglas y procedimientos específicos que son
adoptados por una entidad para preparar y realizar los estados o documentos
contables. Por tanto, la existencia de políticas contables se debe a que los organismos
internacionales emisores de normas, y los planes de contabilidad específicos de cada
país (que tienden a establecer las normas emitidas por dichos organismos), dejan cierta
163
libertad. Es decir, en diversos aspectos las entidades pueden elegir entre distintas
opciones a la hora de presentar sus estados contables. Además, puede haber casos
que no estén regulados por las normas.
Supletoriedad: se aplica para integrar una omisión en la ley o el reglamento, para
interpretar sus disposiciones de forma que se integren con principios generales
contenidos en otras leyes cuando la referencia de una ley a otra es expresa, debe
entenderse que la aplicación de la supletoriedad se hará en los supuestos no
contemplados por la primera ley que la complementara ante posibles omisiones o para
la interpretación de sus disposiciones.
Tasa de interés implícita en el arrendamiento: es la tasa de descuento que, al inicio
del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de los pagos
mínimos por el arrendamiento y el valor residual no garantizado, y la suma del valor
razonable del activo arrendado y cualquier costo directo inicial del arrendador.
Tasa de interés incremental del endeudamiento del arrendatario: es la tasa de
interés que el arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si éste no
fuera determinable, la tasa en el que incurriría aquél si pidiera prestados, en un plazo y
con garantías similares, los fondos necesarios para comprar el activo.
Tipo de cambio: relación de cambio entre dos monedas a una fecha determinada.
Unidad generadora de efectivo: es el grupo identificable de activos más pequeño que
genera entradas de efectivo a favor de la entidad.
Usuario de la información financiera: el usuario general de la información financiera
de las entidades, puede ser un miembro o integrante de la entidad, órganos
gubernamentales, contribuyentes, concesionarios, acreedores, proveedores, deudores,
empleados, administradores, directores y fiduciarios.
Valor en uso: es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se
espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
Valor neto realizable: es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal
de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los
necesarios para llevar a cabo la venta.
164
Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transacción libre.
Valor residual no garantizado: es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya
realización por parte del arrendador no está asegurada o bien queda garantizada
exclusivamente por una parte vinculada con el arrendador.
Vida económica: es:
� el periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable
económicamente, por parte de uno o más usuarios; o
� la cantidad de unidades de producción o similares que se espera obtener del
activo por parte de uno o más usuarios.
Vida útil para activo: es:
� el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad.
� el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del
mismo por parte de la entidad.
Vida útil para arrendamiento: es el periodo de tiempo estimado que se extiende,
desde el inicio del plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por éste, a lo largo
del cual la entidad espera consumir los beneficios económicos incorporados al activo
arrendado.
165
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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167
ANEXO I
COMPARACIÓN EN ADOPCIÓN DE IFRS POR VEZ PRIMERA IFRS 1 Adopción por primera vez INIF 19 Cambios de adopción IFRS
El principio fundamental de la IFRS 1 es la aplicación retrospectiva completa de todas las IFRS vigentes en la fecha de cierre del balance general sobre los primeros estados financieros preparados según IFRS. Existen exenciones opcionales que reducen la carga de aplicación retrospectiva, así como excepciones obligatorias que no permiten la aplicación retrospectiva. Las exenciones ofrecen una ayuda limitada a los que adoptan las IFRS por primera vez, principalmente en áreas en donde la información requerida para poder aplicar IFRS en forma retrospectiva podría no estar disponible. No hay exenciones con respecto a los requisitos de revelación establecidos por las IFRS. La IFRS 1 requiere que las compañías: • identifiquen los primeros estados financieros preparados según IFRS; • Preparen un balance general de apertura en la fecha de transición a IFRS; • Seleccionen las políticas contables que cumplan con las IFRS y que las apliquen en forma retrospectiva en todos los periodos presentados en los primeros estados financieros según IFRS; • Decidan si aplicar, o no, alguna de las exenciones a la aplicación retrospectiva; • Apliquen las excepciones obligatorias a la aplicación retrospectiva; y • Realicen las revelaciones en las que se explique la transición a IFRS.
Las NIF no ofrecen una guía en particular en relación con este tema. No obstante lo anterior en la INIF 19, recientemente emitida por el CINIF, se establece que las empresas que se encuentren en el proceso de conversión a las IFRS, deben revelar en las notas sobre los estados financieros preparados bajo las NIF mexicanas que se emitan a partir del 30 de septiembre de 2010 y hasta el tercer trimestre del ejercicio inmediato anterior al de la adopción de las IFRS, lo siguiente: a) La obligación o, en su caso la decisión, y motivos de la decisión, de la entidad de adoptar las IFRS; b) La fecha prevista para la adopción; y c) El importe estimado de cualquier impacto significativo que provocará la adopción de las IFRS en los principales rubros de los estados financieros o, en su caso, una declaración sobre las razones que impidan llevar a cabo tal estimación en algún rubro específico. Esta información se requiere únicamente para los estados financieros de fecha más reciente que se incluyan en cada reporte emitido.
168
ANEXO II COMPARACIÓN DEL MARCO CONCEPTUAL
IFRS MC NIF mexicana MC
Se encuentra por separado dentro de la estructura de las IFRS, es decir no forma parte de una IFRS. El MC en IFRS se divide en capítulos.
El MC en las NIF mexicanas se encuentra como una NIF. El MC se divide en series de la NIF A-1 a la NIF a-8.
Capítulos: 1.- El objetivo de la información financiera con propósito general. 2.- La entidad que informa (el cual se encuentra pendiente). 3.- Características cualitativas de la información financiera. 4.- El marco conceptual (contiene el texto restante).
Normas: NIF A-1 Estructura de las normas de información financiera. NIF A-2 Postulados básicos. NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. NIF A-4 Características cualitativas de los estados financieros. NIF A-5 Elementos básicos de los estados financieros. NIF A-6 Reconocimiento y valuación. NIF A-7 Presentación y revelación. NIF A-8 Supletoriedad.
El MC de las IFRS no es una NIC, y por lo tanto no define normas para ninguna valuación en particular o información a revelar.
El MC de las NIF se considera que constituye la constitución contable y las normas particulares representan las leyes contables que se derivan de ella.
En la práctica se observa que existen normas particulares de las IFRS que establecen criterios contables que no cumplen con el marco conceptual de las IFRS. Adicionalmente, se observaron interpretaciones a las normas particulares que también van en contra del MC de las IFRS. Esta situación no puede ocurrir dentro de las NIF mexicanas. Hay que recordar que si el MC se contradice con una norma en particular, siempre prevalecerá la norma en particular, una norma siempre estará por encima del MC.
169
ANEXO III COMPARACIÓN DE HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DE EMISIÓN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS IFRS 10 Hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa NIF mexicanas B-13
Aplicara en el registro contable y en la información que se presentara correspondiente a esta NIC.
Su alcance es para todas aquellas entidades que emitan estados financieros según la NIF A-3.
Los eventos posteriores se evalúan hasta la fecha en que son autorizados para ser emitidos y en algunos otros casos se toma en cuenta la fecha de emisión y no la de autorización.
Los hechos posteriores se miden hasta la fecha en que los estados financieros se autorizan para poder ser promulgados a terceros.
Según la organización la autorización puede venir de la administración o del consejo de administración.
Según la estructura del gobierno corporativo y de los requerimientos la autorización provendrá de la administración o del consejo de administración.
Sólo se revela una fecha con respecto a la valuación de los hechos posteriores. No toca el tema y remisión de la información financiera y reconoce una fecha nada más hasta la que evalúan los eventos posteriores, entiéndase por esta la fecha de autorización de los estados financieros.
Tampoco tocan el tema de los estados financieros, sólo la fecha de autorización de estados financieros.
ANEXO IV VIGENCIA DE LA IAS 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Traducción de la IAS 12 electrónica (IASB, 2013)
170
ANEXO V COMPARACIÓN IAS 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
IFRS 12 Impuestos a las ganancias NIF mexicana D-4
Objetivo Determinar el tratamiento contable de los impuestos a las utilidades.
Su objetivo sólo se basa en el establecimiento de normas que determinen el tratamiento contable de los impuestos a la utilidad.
Menciona de forma general las razones por las cuales se generan los impuestos diferidos.
No menciona las causas por las que dan origen, sólo menciona impuestos causados y diferidos, así como devengados.
Alcance Las IFRS se utilizan en México para empresas públicas con fines lucrativos. La IFRS menciona impuestos nacionales y extranjeros.
La NIF menciona que será ocupada para empresas lucrativas y sólo para algunas operaciones en empresas sin fines de lucro.
Comenta que la IFRS no se usara para la contabilización de los subsidios otorgados por el gobierno (NIC 20), así como los créditos fiscales para inversiones.
Sólo menciona disposiciones fiscales cuando se hace la aclaración de empresas no lucrativas.
Normas de valuación Utiliza el método del pasivo basado en el balance. Usa las tasas que las leyes fiscales decreten. Ya sea al final del periodo o cuando estas hayan sido aprobadas. Los impuestos diferidos no se reconocen al momento del reconocimiento inicial de un activo/pasivo en una transacción que no sea una adquisición de negocios y que en el momento de la transacción no afectó la utilidad contable o fiscal.
Utiliza el método de activos y pasivos, derivado de diferencias temporales. Uso de leyes fiscales y tasas de impuestos promulgadas y validas en el momento en que se presentan estados financieros.
El impuesto diferido se reconoce a menos que la controladora, inversionista o capitalista sea: - Capaz de controlar el momento de la reversión de la diferencia temporal, y - Es probable que la diferencia temporal no sea reversada en el futuro previsible.
Las NIF mexicanas no hacen distinción sobre el reconocimiento inicial de un activo/pasivo que proviene o no de una adquisición de negocios para este tipo de casos. Sin embargo esto cambia a partir de 2013 como se puede apreciar en el documento mejoras a las NIF 2013 (CINIF, 2013).
171
ANEXO V COMPARACIÓN (CONT.) IAS 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
IFRS 12 Impuestos a las Ganancias NIF mexicana D-4 Normas de presentación
Los impuestos corrientes son reconocidos como un pasivo o un activo según el caso. El importe de pérdidas fiscales se reconoce como activo ya que es considerado beneficio económico.
No existe la exención sobre este tema.
Normas de presentación El impuesto causado se reconoce
dentro del balance general según su naturaleza cuando este no esté pagado.
No se considera impuesto diferido el surgido por reconocimiento inicial de plusvalía, reconocimiento de un activo o pasivo que no es combinación de negocios y que en su momento no afectó ni a la ganancia contable ni fiscal. Se considera impuesto diferido las diferencias temporarias asociadas con inversiones en entidades subsidiarias.
En el estado de resultados, el impuesto causado se presenta en el rubro de impuestos a la utilidad cuando esté debidamente pagado.
El impuesto diferido se presenta en el balance general a largo plazo, a no ser que no correspondan a la misma autoridad fiscal, o no se tenga derecho de compensar dichos impuestos.
En el estado de resultados si están relacionados al resultado, se agrega en el rubro impuesto a la utilidad.
Menciona que se usara juicio profesional para determinar si los impuestos originados por utilidades y pérdidas cambiarias se integraran dentro del rubro de impuestos diferidos.
Si el impuesto diferido está relacionado con partidas del capital contable, este se agregara a partidas integrales.
Normas de revelación No hace mención sobre esto la NIF mexicana.
Los componentes que integren el impuesto a las ganancias se revelan por separado.
172
ANEXO V COMPARACIÓN (CONT.) IAS 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
IFRS 12 Impuestos a las ganancias NIF mexicana D-4 Importe agregado de los impuestos corrientes y diferidos, relacionado con partidas cargadas directamente al patrimonio, se revelan por separado.
Se revelan en notas a los estados financieros.
La IFRS comenta que deben revelarse más situaciones en los estados financieros, esto es debido a todos los supuestos que se dan para la determinación de impuestos corrientes o diferidos.
Composición del impuesto a la utilidad desglosando el causado y el diferido.
Se limita más en las notas a los estados financieros, sin embargo menciona las que están también en la IFRS.
ANEXOS VI COMPARACIÓN DE LA CLASIFICACION DEL ARRENDAMIENTO IFRS–NIF
IFRS 17 Arrendamiento NIF mexicana D-5 Clasificación
Las IFRS proporcionan indicadores adicionales que podrían llevar a arrendamientos financieros:
� Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.
� El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación son asumidas por el arrendatario.
� Las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.
� El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo período, con unos pagos por arrendamiento que sean inferiores a los habituales del mercado.
Las NIF mexicanas no proporcionan los indicadores adicionales mencionados en las IFRS. En la práctica, esto raramente deberá derivar en diferencias entre las NIF mexicanas y las IFRS. En las NIF mexicanas el arrendamiento financiero lo reconocen como capitalizable.
173
ANEXO VII COMPARACIÓN TASA DE DESCUENTO ARRENDAMIENTO IFRS – NIF
IFRS 17 Arrendamiento NIF mexicana D-5 Tasa de descuento – arrendamiento financiero
Al contabilizar en los libros un arrendamiento, el arrendatario debe utilizar la tasa de interés implícito para calcular el valor actual de los pagos mínimos del arrendamiento. Si la tasa de interés implícita no se conoce, se deberá utilizar la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario.
Las NIF mexicanas requieren consideraciones diferentes para el arrendador y el arrendatario. Para el arrendatario la tasa de descuento utiliza para calcular el valor actual de los pagos mínimos del arrendamiento, normalmente debe ser la tasa de interés implícita en el acuerdo de arrendamiento. Si la tasa de interés implícita es significantemente más baja que la tasa de interés vigente en el mercado (tasa pasiva) con términos y condiciones similares entonces esta última debe ser utilizada.
ANEXO VIII COMPARACIÓN ENTRE GANANCIAS O PERDIDAS SALES & LEASEBACK DE
LOS ARRENDAMIENTOS IFRS – NIF
IFRS 17 Arrendamiento NIF mexicana D-5
Ganancias o pérdidas en acuerdos de Sale & Leaseback – Arrendamiento financieros
Bajo las IFRS las ganancias o pérdidas por acuerdos de venta y arrendamiento del mismo bien vendido (sales &leaseback, por su nombre en inglés) de un arrendamiento financiero se difieren y amortizan durante el periodo del arrendamiento, independientemente de si el arrendatario readquirirá la propiedad arrendada.
Bajo las NIF mexicanas las ganancias o pérdidas por operaciones de sales &leaseback de un arrendamiento financiero se amortizan de acuerdo con la depreciación del activo arrendado, excepto cuando existe un terreno, en tal caso se amortiza durante el periodo del arrendamiento.
174
ANEXO VIII
COMPARACIÓN (CONT.) ENTRE GANANCIAS O PERDIDAS SALES & LEASEBACK DE LOS ARRENDAMIENTOS IFRS – NIF
IFRS 17 Arrendamiento NIF mexicana D-5
Ganancias o pérdidas en acuerdos de sale & leaseback – Arrendamientos Operativos
Desde el Punto de vista del Arrendador las ganancias o pérdidas en acuerdos de sales &leaseback en arrendamientos operativos se reconocen inmediatamente cuando la venta se realiza al valor razonable del bien, a menos que la diferencia sea compensada por rentas futuras por debajo de los precios del mercado, en tal caso la diferencia se difiere durante el periodo durante el cual se espera utilizar el activo. Cuando las ventas se realiza por un importe mayor al valor razonable del bien la diferencia debe ser diferida y amortizada en el periodo durante el cual se espera utilizar el activo.
Desde el punto de vista del arrendatario las ganancias o pérdidas en una operación de sales &leaseback bajo un arrendamiento operativo se reconocen de forma inmediata a la fecha de venta.
ANEXO IX
COMPARACIÓN DEL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS IFRS 18 Reconocimiento de los ingresos
ordinarios NIF mexicana
Se reconoce cuando : a) Se transfirieron los riesgos y beneficios de propietarios. b) El comprador tenga el poder del bien. c) Los ingresos se miden de forma confiable. d)Que haya probabilidad de que existan beneficios hacia la entidad.
No hay una NIF particular.
Se reconoce según contrato establecido y respetando las fechas de terminación
No hay una NIF particular.
Los ingresos de un componente de una transacción serán reconocidos cuando este tenga una sustancia comercial.
No hay una NIF particular.
El valor del ingreso por reconocerse se define descontando el valor presente del monto total que se recibirá en el futuro utilizando la tasa de interés imputada.
No hay una NIF particular.
175
ANEXO X COMPARACIÓN DE BENEFICIOS AL EMPLEADO
Indicadores de deterioro
IFRS NIC 19 Beneficios a los empleados
NIF D 3 Beneficios a los empleados
En cualquier caso se usa el método de
crédito unitario proyectado.
Se usa el mismo método, de crédito
unitario proyectado, pero en ocasiones
para empresas no públicas se usa el
método suma de números dígitos.
Para la ganancia o pérdida actuarial, se
reconoce en el estado de resultados según
se incurra, o se puede diferir con el método
del corredor. Si se reconoce al incurrir se
puede optar por presentarse en el ORI.
Pueden reconocer en el estado de
resultados conforme se devengan o
difieran por el método del corredor,
independientemente de la mecánica
seleccionada para registrar este
resultado en el estado de resultados.
En cuanto a la amortización de la pérdida o
ganancia actuarial, en el caso de empleados
no activos su reconocimiento es inmediato.
Incluso podrá usarse algún otro método
sistemático de amortización resultante en un
reconocimiento más veloz en los resultados
y que se aplique constante de un periodo a
otro.
Cuando más del 75% de los
participantes no estén activos, la
amortización se realicen las
expectativas de vida del grupo jubilado.
El reconocimiento en el balance general es
como un pasivo, correspondiente al valor
presente de la obligación definida más la
ganancia o pérdida actuarial no reconocida,
menos costos por servicios anteriores,
menos valor razonable de cualquier plan. Si
el resultado neto es deudor se reconoce
como activo sujeto a la prueba techo.
Se reconoce como un pasivo si esta
obligación neta de partidas pendientes
de amortizar es mayor que los activos
del plan, en caso contrario se reconoce
como activo.
No requiere la prueba techo.
176
ANEXO XI COMPARACIÓN MONEDA EXTRANJERA
IFRS IAS 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio
de la moneda extranjera
NIF B-15 Conversión de monedas extranjeras
Objetivo Menciona el uso dos tipos de moneda, de presentación y funcional.
Considera tres monedas, moneda de registro, moneda funcional y moneda de informe.
Alcance Considera que se ocupara la moneda funcional para el registro de transacciones en moneda extranjera y negocios en el extranjero. Se usará la moneda de presentación para convertir los resultados y la situación financiera.
Ocupará la moneda de registro para el registro de transacciones y negocios en el extranjero, se convertirán estados financieros a la moneda funcional y finalmente se convertirán estados financieros a la moneda de informe.
NORMAS DE VALUACIÓN Permite el uso de tipo de cambio promedio, ya sea semanal o mensual, excepto cuando las tasas de cambio varíen de forma significativa. La entidad determina su propia moneda funcional en base a sus operaciones.
Se utiliza el tipo de cambio de la fecha de transacción, o la fecha del balance general. Si no existiera uno, se ocupa uno proporcionado por un mercado de divisas reconocido.
En las transacciones en monedas diferente a la de registro se debe convertir desde el momento del reconocimiento inicial, utilizando el tipo de cambio histórico.
Considerando que la NIF mexicana es una normatividad que considera el peso mexicano como moneda funcional, el CINIF mediante reporte técnico establece que para determinar el saldo inicial en moneda funcional diferente a peso mexicano, se permite convertir todas las partidas del balance general al tipo de cambio del 31 de diciembre de 2007.
Para la conversión de cuentas de capital a una moneda de presentación, las IFRS permiten elegir entre usar un tipo de cambio histórico o uno de cierre, dependiendo de las políticas elegidas a aplicarse, cabe mencionar que si se utiliza el tipo de cierre, las diferencias cambiarias deben reconocerse en el capital.
Bajo esta normatividad, el capital debe ser convertido a tipo de cambio histórico.
177
ANEXO XI COMPARACIÓN (CONT.) MONEDA EXTRANJERA
Normas de presentación En los títulos de deuda disponibles para la venta, los cambios en el valor razonable de un activo financiero disponible para la venta en relación con los títulos de deuda, se reconocerán en el capital, toda vez que las pérdidas o ganancias por variaciones cambiarias se reconocerán en el estado de resultados.
En el caso de los títulos de deuda, las NIF mexicanas no realizan distinción entre los cambios en el valor razonable, por lo tanto las pérdidas o ganancias cambiarias de los títulos de deuda disponibles para la venta se registran directamente en la utilidad integral.
Cuando una subsidiaria extranjera no es poseída totalmente por la controladora, las diferencias cambiarias que surgen en la conversión, deberán ser asignadas y reportadas como parte de dicha participación no controladora en el balance general.
Las NIF mexicanas no mencionan en si esta clase de tema.
La plusvalía obtenida de los negocios en el extranjero se deberá presentar como un pasivo o un activo respectivamente.
En la conversión de moneda funcional a informe se deberá presentar en el resultado integral denominada efecto acumulado por conversión.
Normas de revelación Moneda funcional y moneda de presentación, cuando sean diferentes.
Monedas de registro, funcional y de informe.
178
ANEXO XII COMPARACIÓN INFLACIÓN E HIPERINFLACIÓN
IFRS IAS 29 Información financiera en economías hiperinflacionaria
NIF B-10 Efectos de la Inflación
Objetivo Se basa en un entorno hiperinflacionario.
Considera que debe usarse cuando la inflación acumulada sea de 26% o superior.
Alcance Considera su uso en un entorno de 100% de inflación acumulada o superior, o a juicio profesional.
Considera que se usará cuando exista una inflación de 26% acumulada en tres años.
Normas de valuación Si se usa método histórico, menciona que reglas usar para su reexpresión para las partidas no monetarias. Si usa método de costeo corriente, se consideran que las cifras ya están reexpresadas, y menciona reglas para algunas excepciones.
Se utiliza el método integral.
Se debe aplicar, preferentemente, en todas las empresas de la misma economía a la misma fecha, sin embargo puede hacerse desde el comienzo del periodo contable en el que se haya indicado hiperinflación.
Se utiliza en las empresas en el entorno mexicano.
Normas de presentación No se permite la presentación de información como un suplemento a los estados financieros sin reexpresar.
Las pérdidas o ganancias por la posición monetaria neta se incluirán en la ganancia neta. (Partida separada).
El efecto por reexpresión de las partidas no monetarias debe presentarse sumado a la cifra base. El REPOMO debe presentarse en el capital contable como otras partidas integrales.
179
ANEXO XII COMPARACIÓN (CONT.) INFLACIÓN E HIPERINFLACIÓN
Normas de revelación El hecho de que los estados financieros han sido reexpresados.
El hecho de haber operado en un entorno inflacionario, y por consecuencia la información financiera ha sido reexpresada.
Si los estados financieros (antes de la reexpresión) estaban elaborados por el método de costo histórico o corriente.
Valor del índice general de precios al final del periodo.
Nombre del índice de precios ocupado.
El porcentaje de inflación acumulada. En su caso, los valores nominales del
capital contable.
ANEXO XIII
COMPARACIÓN INDICADORES DEL DETERIORO EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS
IFRS 36 Deterioro en el valor de los activos de larga duración del crédito
mercantil y de activos intangibles NIF mexicana C-15
Indicadores de deterioro
Incluyen indicadores de deterioro adicionales. Si las tasas de interés de mercado se incrementan de tal forma que sea probable que dicho incremento se refleje materialmente en los cálculos del importe recuperable de un activo, esto representa un indicador de deterioro.
No incluyen como indicador de deterioro los incrementos en las tasas de interés, cabe mencionar que la lista de indicadores se incluye sólo como guía.
Bajo las IFRS el valor de uso representa los futuros flujos de efectivo descontados al valor presente utilizando una tasa de descuento antes de impuestos.
La guía bajo las NIF mexicanas no es clara en relación a si la tasa se considera antes o después de impuestos. Normalmente se considera después de Impuestos.
180
ANEXO XIV COMPARACIÓN RECONOCIMIENTO DE DETERIORO CUANDO SE APLICA
METODO DE REVALUACION
IFRS 36 Deterioro en el valor de los activos de larga duración del crédito
mercantil y de activos Intangibles NIF mexicana C-15
Reconocimiento de deterioro cuando se aplica el método de revaluación
Las IFRS permiten reconocer algunos activos no financieros (activos Fijos y activos Intangibles) bajo el método de revaluación. En dichos casos las pérdidas por deterioro disminuyen el superávit por revaluación.
La NIF mexicana no permite el método de revaluación por lo que todas las perdidas por deterioro se deberán registrar en el estado de resultados en el año en que ocurran.
ANEXO XV COMPARACIÓN PRUEBAS DEL CRÉDITO MERCANTIL DURANTE EL AÑO DE UNA
ADQUISICIÓN DE NEGOCIOS
IFRS 36 Deterioro en el valor de los activos de larga duración del crédito
mercantil y de activos intangibles NIF mexicana C-15
Pruebas del crédito mercantil durante el año de una adquisición de
negocios
Bajo las IFRS, el crédito mercantil derivado de una adquisición de negocios se le debe realizar la prueba de deterioro durante el año de la adquisición de negocios.
Bajo las NIF mexicanas el crédito mercantil debe ser probado por deterioro anualmente; sin embargo no existe el requerimiento de probar el crédito mercantil por deterioro durante el año en que ocurre la adquisición.
181
ANEXO XVI COMPARACIÓN CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO PROVISION, PASIVOS
CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES.
IFRS 37 Provisiones, pasivos y activos contingentes
NIF mexicana C-9
Criterios de reconocimiento
Bajo las IFRS, una provisión se reconoce cuando es probable la salida de recursos económicos para liquidar la obligación, entre otros criterios. El término probable se define como una situación en la cual la salida es más probable que no de ocurrir; es decir, usualmente más del 50% de probabilidad.
Las NIF mexicanas también requieren que una salida de recursos económicos sea probable; sin embargo, define el término probable como una situación donde existe una alta posibilidad de que ocurra. Bajo las NIF mexicanas pueden existir diferencias en los momentos del reconocimiento de provisiones con respecto a la IFRS.
ANEXO XVII
COMPARACIÓN CONTRATOS ONEROSOS RELACIONADOS CON ARRENDAMIENTO PROVISION, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS
CONTINGENTES
IFRS 37 Provisiones, pasivos y activos contingentes NIF mexicana C-9
Contratos onerosos relacionados con arrendamiento
Bajo las IFRS, una provisión es reconocida cuando un contrato es oneroso. Los ingresos por rentas derivadas por un subarrendamiento se consideran en la determinación de la provisión correspondiente.
Las NIF mexicanas establecen una guía similar a las IFRS sin embargo, no se pronuncian en relación con el tratamiento contable de los ingresos por rentas derivadas por un subarrendamiento para el cálculo de la provisión.
182
ANEXO XVIII
EJEMPLO DE UN ESTADO FINANCIERO CON LOS REQUISITOS QUE DEBEN CONTENER.
183
ANEXO XIX
EJEMPLO DE ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA EN BASE A IFRS
184
ANEXO XX
EJEMPLO DE ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA EN BASE A IFRS
185
ANEXO XXI
EJEMPLO DE ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES EN BASE A IFRS
186
ANEXO XXII
EJEMPLO DE ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES EN BASE A IFRS
ANEXO XXIII
CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS DE ACUERDO A SU FUNCIÓN O EN BASE A SU NATURALEZA
187
ANEXO XXIV
EJEMPLO DE UN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
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