tema 4 la evidencia riesgo e import an cia relativa
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Antonio Medrano 1
TEMA 4
La evidencia, riesgo e importancia relativa
2Antonio Medrano
ÍNDICE
1. El concepto de evidencia.
2. Métodos para obtener evidencia.
3. Pruebas para obtener evidencia: de cumplimiento y sustantivas.
4. El muestreo en auditoría.
5. El riesgo de auditoría.
6. La importancia relativa.
3Antonio Medrano
1. El concepto de evidencia.
El objetivo prioritario para el auditor consiste en:
“Asegurarse de que los saldos analizados resultan
razonables”
Aunque es muy difícil obtener certeza absoluta, sí ha de obtener
evidencia suficiente y adecuada con una base razonable para la emisión
de su opinión profesional.
4Antonio Medrano
1. El concepto de evidencia.
Definición:
“La convicción razonable de que todos aquellos
datos contables expresados en las cuentas anuales
han sido están debidamente soportados en tiempo
y contenido por los hechos económicos y
circunstancias que realmente han ocurrido”.
Normas de Auditoría, epígrafe 2, BOICAC nº 4
5Antonio Medrano
1. El concepto de evidencia.
Evidencia suficiente.(Aspecto cuantitativo)
“Aquella que permite al
auditor llegar a
conclusiones razonables
sobre los estados
financieros”.
Evidencia adecuada.(Aspecto cualitativo)
“Aquella que permite al
auditor emitir un juicio
profesional sobre un
hecho”.
Ambos conceptos deben proporcionar al auditor el conocimiento necesario
para alcanzar una base objetiva de juicio sobre los hechos sometidos a su
examen.
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1. El concepto de evidencia.
Evidencia suficiente.(Aspectos a considerar)
El riesgo de que existan errores
en las cuentas.
La importancia relativa de la
partida analizada.
La experiencia adquirida.
Los resultados obtenidos de los
procedimientos de auditoría.
La calidad de la información.
La confianza que le merezca la
organización.
El análisis del coste / utilidad.
“La falta de suficiente nivel de evidencia sobre un hecho relevante obliga al
auditor a expresar salvedades o bien a denegar su opinión.”
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1. El concepto de evidencia.
Evidencia adecuada.
Depende de:El dominio que tenga el auditor de
la materia.
La evidencia trate sobre el hecho
al que se refiere y no sobre otro.
“Si las fuentes de donde consigue la información el auditor son independientes,
se alcanzará una mayor confianza en la evidencia obtenida”.
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2. Métodos para obtener evidencia.
Calidad de la evidencia.
Es más fiable cuando:
La obtenida de fuentes externas.
Si el sistema de control interno es bueno.
La obtenida directamente por el propio auditor.
La documental.
Cantidad de evidencia.Depende de:
Del sistema de control interno.
“Cuanto mejor sea y funcione el sistema de control interno
menor será el número de pruebas a realizar por el
auditor” .
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2. Métodos para obtener evidencia.
La evidencia en auditoría se obtiene a través de pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas mediante uno o varios de los siguientes métodos:
Inspección.
Observación.
Preguntas.
Confirmaciones.
Cálculos.
Técnicas de examen analítico.
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2. Pruebas para obtener evidencia:
de cumplimiento y sustantivas.
Pruebas de cumplimiento.
Se realizan para comprobar el funcionamiento del sistema de control interno.
El auditor debe asegurarse
que el control interno:
Existe.
Funciona con eficacia.
Funciona durante todo el período.
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3. Pruebas para obtener evidencia:
de cumplimiento y sustantivas.
Pruebas sustantivas.
Se realizan para identificar incorrecciones significativas en las cuentas anuales.
Tipos:
Técnicas de examen analítico.
Pruebas de detalle de transacciones y saldos.
Existe una relación inversa entre las pruebas sustantivas y las de cumplimento. Así, cuando el auditor no confíe en el sistema de control interno, realizará un menor número de pruebas de cumplimiento; en caso contrario, realizará un menor número de pruebas sustantivas.
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3. Pruebas para obtener evidencia:
de cumplimiento y sustantivas.
Aspectos sobre los que se debe obtener evidencia.
Existencia de activos y pasivos a una fecha.
Los activos son bienes y derechos y los pasivos son obligaciones.
Verificar que las transacciones han tenido lugar.
Valoración adecuada de todo lo registrado.
Medición del justo importe e imputación temporal correcta.
Presentación y desglose de los PCGA y que la memoria contiene la
información necesaria.
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3. Pruebas para obtener evidencia:
de cumplimiento y sustantivas.
Clases de evidencia. Procedimientos y herramientas.
Física. Inventarios y arqueos de caja.
Documental. Examen de facturas, talones, contratos,…
Confirmaciones. Circularizaciones, confirmaciones bancarias.
Testimonial. Cuestionarios, entrevistas, reuniones,…
Analítica. Comprobaciones aritméticas, índices, ratios,…
Registral. Revisar: Libro Diario, Mayores y Auxiliares.
De control interno. Cuestionarios, flujogramas, descripciones,…
De manifestaciones. Carta de manifestaciones de la Dirección.
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4. El muestreo en auditoría.
El auditor debe determinar el método de selección que considere más
apropiado para obtener evidencia.
Tipos de
selección
Todos los
elementos.
Elementos
específicos.
Basándose en:
Toda la población de elementos que
conforman el saldo de una cuenta (Todas las
facturas de clientes).
Un tipo de transacciones (todas las facturas
cobradas al contado).
Un estrato dentro de la población (Todas las
facturas entre 5.000 y 10.000 €)
Conocimiento del negocio.
Evaluación del riesgo inherente y de control.
Características de la población objeto de la
prueba.
Aunque este sistema puede considerarse eficiente para obtener evidencia, no puede considerarse muestreo y, por lo tanto, los resultados no pueden extrapolarse a la población.
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4. El muestreo en auditoría.
Concepto
Es la aplicación de procedimientos de auditoría a
menos de la totalidad de las partidas que componen
el saldo de una cuenta de modo que todos los
elementos tengan la misma posibilidad de ser
seleccionados.
CaracterísticasSelección aleatoria de la muestra.
Uso de la teoría de la probabilidad.
TiposEstadístico (Objetivo).
No estadístico (Subjetivo).
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4. El muestreo en auditoría.
C
O
M
E
T
I
D
O
S
Definir el objetivo del
muestreo.
Concretar lo que se va a analizar y los
procedimientos a seguir.
Elegir el método de
muestreo.Depende del juicio personal del auditor.
Diseñar la muestra y su
tamaño.
Para diseñar la muestra el auditor debe
tener en cuenta: los objetivos de la prueba y
los atributos de la población.
El tamaño de la muestra se ve afectado
inversamente por el nivel de riesgo de
muestreo.
Realizar los procedimientos
de auditoría.
Se deben aplicar sobre todos y cada uno de
los elementos seleccionados. Si un
elemento no es adecuado para el
procedimiento, se sustituirá por otro.
Evaluar los resultados de la
muestra.
Para determinar si éstos confirman u
obligan a modificar la evaluación preliminar
de las características de la población objeto
de muestreo.
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5. El riesgo de auditoría.
ConceptoEs el riesgo de formular una opinión de auditoría
incorrecta cuando existe un error significativo en
las cuentas anuales.
Opinión
objetiva Principios
Importancia
relativa
Riesgo
probable
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5. El riesgo de auditoría.
El riesgo final de auditoría es una combinación de 3 tipos
de riesgos diferentes:
Es la posibilidad de que una determinada cuenta contenga errores significativos con independencia de la existencia de controles internos. Es independiente del proceso de auditoría. (Caja)
Es el riesgo de que los sistemas contables y de control interno no impidan la presencia de un error significativo. Es independiente del proceso de auditoría. (errores del programa de contabilidad)
Es el riesgo de que los errores significativos no sean detectados por las pruebas sustantivas realizadas por el auditor. (Cálculos)
Riesgo inherente
Riesgo de control
Riesgo de detección
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5. El riesgo de auditoría.
Las tácticas a seguir por el auditor según sea el riesgo de
control:
Mínimo
Máximo
Riesgo
de
control
Poca confianza
en el sistema de
control interno
Muchas
pruebas
sustantivas
Mucha confianza
en el sistema de
control interno
Pocas
pruebas
sustantivas
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6. La importancia relativa.
Las NTA definen la importancia relativa como:
“La magnitud de un error o una omisión que podría hacer
variar el juicio del auditor de haberlo conocido”.
Las NTA definen el riesgo probable como:
“La posibilidad de que el auditor no detecte un error
significativo que pudiera existir en las cuentas”.
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6. La importancia relativa.
El auditor debe tener en cuenta este concepto a lo largo de todo el
trabajo de auditoría
Planificación.Se establece qué importes son significativos en función
del tamaño de la entidad (cifra de negocios, total de
activos,..)
Ejecución del
trabajo.Se fija un límite máximo de error (error tolerable) para
cada área (cuantificación de un porcentaje)
Emisión del
informe.
Si los efectos sobre las cuentas anuales son significativos
→ opinión con salvedades.
Si son muy significativos → op. denegada o desfavorable.