Taiteilijan ja freelancerin verotusWebinaari 28.3.2019

Tilaisuuden sisältö

28.3.20192

1

2

3

4

5

Kuka on freelancer?

Toiminnan luonne

Tulot

Menot

Muistiinpanot

6

7

8

9

10

Ennakkoperintä

Veroilmoitus

Taiteilijoiden ja freelancereiden

matkakulut

Apurahat

Veroilmoitus OmaVerossa

Kuka on freelancer?

Tyypillistä on työtehtävien lukuisa määrä ja tilapäisyys.

Ulkoisesti tarkasteltuna freelancer toimii usein

yrittäjämäisesti, mutta ns. muodolliset yrittäjän

tunnusmerkit puuttuvat.

Toiminnalle on tyypillistä, että muun muassa työssä

tarvittavat työkalut ja tarvikkeet hankitaan itse tai että

työmatkoista muodostuu kustannuksia, joita ei

korvata.

Katso Verohallinnon ohje Freelancer verotuksessa

28.3.20193

Toiminnan luonne

Tulonhankkimistoiminta

– Vakaa tulonhankkimistarkoitus, mutta elinkeinotoiminnan tunnusmerkit eivät täyty

– Tulot ja menot ilmoitettava

Elinkeinotoiminta

– Elinkeinotoiminnan tunnusmerkit täyttyvät

– Tulot ja menot ilmoitettava

Harrastustoiminta

– Ei vakaata tulonhankkimistarkoitusta

– Tyypillistä toiminnan jatkuva tappiollisuus

– Jos harrastustoiminnasta kertyy tuloja, annetaan tuloista sekä niiden hankkimisesta johtuneista

menoista selvitys verotuksessa tulon kertymisvuonna.

28.3.20194

Toiminnan luonne jatkuu…

Vaikuttaa menojen vähentämiseen

– Kun kyse tulonhankkimistoiminnasta tai elinkeinotoiminnasta, toiminnasta aiheutuvat menot ovat

täysimääräisesti vähennyskelpoisia=> voi muodostua tappiota

– Harrastustoiminnan osalta menoja voidaan verotuksessa vähentää enintään tulojen verran.

Katso Verohallinnon ohje Yritystoiminta, tulonhankkimistoiminta ja harrastustoiminta

henkilöverotuksessa

28.3.20195

Tulot

Palkka (ansiotuloa) - työsuhde

Työkorvaus - muu työstä saatu korvaus kuin palkka (ansiotuloa) -

toimeksiantosuhde

Käyttökorvaus - maksetaan esimerkiksi tekijänoikeuden ja teollisoikeuden

käyttämisestä, käyttöoikeudesta tai käyttöoikeuden myynnistä (ansio- tai

pääomatuloa)

– Pääsääntöisesti käyttökorvaus on ansiotuloa. Jos tekijänoikeus kuitenkin on siirtynyt

perintönä tai testamentilla tai se on ostettu, sen käyttämisestä saatu korvaus on veronalaista

pääomatuloa.

Myyntitulot (ansiotuloa)

28.3.20196

Tulot

Kulukorvaukset (esim. km-korvaukset, päivärahat, työvälineet)

– Työnantajan maksamat matkakustannusten korvaukset ovat verovapaita

=> vain työsuhteessa saadut, Verohallinnon päätöksen mukaiset matkakustannusten

korvaukset ovat verovapaita

=> toimeksiantosuhteessa saadut matkakustannusten korvaukset ovat veronalaista tuloa.

– Muut kulukorvaukset ovat veronalaista tuloa

sekä työ- että toimeksiantosuhteessa

Apurahat – tästä erillinen esitys

– Opintoja, tieteellistä tutkimusta tai taiteen harjoittamista varten saadut apurahat verovapaita,

julkisyhteisöjen maksamat määrästä riippumatta.

– Muiden maksamat veronalaisia siltä osin kuin niiden ja julkisyhteisöjen apurahan yhteismäärä ylittää

valtion vuotuisen taiteilija-apurahan määrän.

28.3.20197

Menot, yleistä

Vähennyskelpoisia tulojen hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuneet menot.

– Pystyttävä tarvittaessa (= kun Verohallinnosta pyydetään) selvittämään, miten menot liittyvät tulon hankkimiseen tai

säilyttämiseen

Oma toiminta (mitä ja miten tekee)

– Vähennyksenä vaaditut menot kohdistettava eri tuloihin (palkkaan, työkorvaukseen, apurahoihin…) sen mukaan, minkä

tulon hankkimisesta on kyse

Menot eivät ole vähennyskelpoisia, kun

– Menot on maksettu niitä varten osoitetulla apurahalla.

– Kyse on tavanomaisista elantomenoista ( esim. asuminen, ruoka, vaatteet, terveydenhoito).

Poikkeus: työstä johtuvat lisääntyneet elantomenot voivat olla vähennyskelpoisia

– Menot ovat johtuneet verovapaan tulon hankkimisesta.

– Työnantaja on korvannut kulut verovapaasti. Jos saatu korvaus on veronalaista, todelliset menot ovat

vähennyskelpoisia.

Meno voi myös olla osittain vähennyskelpoinen - esim. osittain työkäytössä oleva tietokone

28.3.20198

Vähennyskelpoiset menot

Työtila

1) Erillinen työtila: vähennyskelpoisia todelliset kulut

- esim. vuokra, sähkö, lämpö

- pelkästään työkäytössä käytössä oleva, omassa omistuksessa oleva rakennus: vähennyskelpoisia

mm. poisto (4/7 %), sähkö, lämmitys, kiinteistövero, vuosikorjaukset

- poisto: rakennuksen, koneen tai laitteen hankintamenon vähentäminen vähitellen, perusteena kuluminen

tulonhankkimiskäytössä

- asuin- tai toimistorakennus tai vastaava: poisto 4 % poistamattomasta hankintamenosta

- myymälä- tai varastorakennus, työpaja tai vastaava: poisto 7% poistamattomasta hankintamenosta

Esimerkki

Sanna on rakennuttanut omakotitalonsa tontille erillisen rakennuksen työtilakseen. Työtilan rakennuskustannukset

ovat 10.000 euroa. Rakennuksen sähkö- ja lämmityskustannukset ovat olleet 500 euroa. Rakennuksen osuus koko

kiinteistön kiinteistöverosta on 100 euroa.

Vähennyskelpoiset kustannukset ovat 7%/10.000 + 500 + 100 = 1.300 euroa.

28.3.20199

Vähennyskelpoiset menot

Työtila jatkuu

2) Työskentely omassa kodissa

a) todelliset kulut, kun yksinomaan työkäytössä erillinen huone

- koko asunnon kulut jaetaan pinta-alan suhteessa ja tarvittaessa ajan suhteessa

- yksinomaan työkäytössä olevaan osuuteen kohdistuvat kulut ovat kokonaan vähennyskelpoisia

- selvitys kuluista (vuokra, lämmitys, sähkö, siivous) muistiinpanoissa

Esimerkki

Antin tulot muodostuvat freelance-työstä saadusta tulosta. Toimeksi- tai työnantajat eivät ole järjestäneet hänelle

työhuonetta. Antti asuu 60 m2:n suuruisessa osakehuoneistossa. Huoneisto sisältää keittiön ja kolme huonetta, joista

20 m2:n suuruinen huone on ollut koko kalenterivuoden yksinomaan hänen työkäytössään.

Huoneiston yhtiövastike on ollut 170 e/kk. Työhuoneen valaistus- yms. työssä tarvittavien laitteiden osuus

sähkömaksuista on ollut 20 e/kk. Siivouksesta johtuvat tarvike- ja pesuainekuluja ovat 10 e/kk.

Antti saa vähentää työhuoneesta johtuvia kuluja ( 20/60 x 170 x 12) + (20 x 12) + (10 x 12) = 1.039,99 euroa

28.3.201910

Vähennyskelpoiset menot

Työtila jatkuu

2) Työskentely omassa kodissa

b) kaavamainen työhuonevähennys Verohallinnon yhtenäistämisohjeen (v. 2018) mukaan, kun todellisia

kuluja ei voida selvittää, ei ole erillistä pelkästään työkäytössä olevaa huonetta tai huonetta käytetään

työtehtäviin vain osan aikaa

Työhuoneen käyttö Vähennyksen määrä

Työnantaja ei ole järjestänyt työpaikalle työpistettä tai -huonetta ja verovelvollinen käyttää työhuonetta

kotonaan pääansiotulonsa hankkimiseen (esimerkiksi freelancer-toimittaja)

880 euroa

Työantaja on järjestänyt työpaikalle työpisteen tai -huoneen, mutta verovelvollinen tekee etätyötä kotona

yli 50 % työpäivien kokonaismäärästä.

880 euroa

Työnantaja on järjestänyt työpaikalle työpisteen tai -huoneen, mutta verovelvollinen tekee etätyötä

kotona enintään 50 % työpäivien kokonaismäärästä

440 euroa

Verovelvollinen käyttää työhuonetta kotonaan osapäiväisesti pääansiotulonsa tai pysyväisluontoisten tai

huomattavien sivutulojensa hankkimiseksi (esimerkiksi opettaja tai sivutoiminen isännöitsijä)

440 euroa

Verovelvollinen käyttää työhuonetta kotonaan satunnaisten sivutulojensa hankkimiseen 220 euroa

Molemmat puolisot käyttävät työhuonetta kotona osapäiväisesti pääansiotulojen tai pysyväisluontoisten

sivutulojen hankkimiseksi

660 euroa puolisot yhteensä

28.3.201911

Vähennyskelpoiset menot

Materiaali- ja tarvikekulut

Muut menot

– Puhelin- ja tietoliikennekulut

työstä aiheutuva menojen lisäys

– Ammattikirjallisuus ja jäsenmaksut

omaa toimialaa tai ammattia käsittelevien kirjojen ja ammattilehtien hankintakustannukset

luonteeltaan yleissivistävät teokset ja lehdet eivät yleensä vähennyskelpoisia

työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksut ja työttömyyskassamaksut vähennyskelpoisia – tulevat suoraan

veroilmoitukselle

muut, eri yhdistyksille maksetut jäsenmaksut vähennyskelpoista siltä osin kuin ne ovat korvausta

ammattiasioita käsittelevästä ammattilehdestä tai muusta ammattiin liittyvästä tiedosta

28.3.201912

Vähennyskelpoiset menot

Muut menot jatkuu

– Vaatemenot

vaatemenot lähtökohtaisesti vähennyskelvottomia elantomenoja

vähennyskelpoista kuitenkin

– suojavaatetus

– esiintymisasut tai muu vaatetus, jonka muu käyttö on rajoitettua (esim.

erityiset show-vaatteet)

– Kouluttautuminen

opintomatkat, kurssit

– pystyttävä osoittamaan menon liittyminen omaan työhön

– mahdollista myös, että menosta osa vähennyskelpoista ja osa

vähennyskelvotonta (kun osittain elantomeno)

28.3.201913

Vähennyskelpoiset menot

Matkakulut – erillinen esitys

– Jako asunnon ja varsinaisen työpaikan välisiin matkoihin ja työmatkoihin

Työvälineet - mm. erilaiset koneet ja laitteet

– Ostohinta enintään 1000 euroa tai taloudellinen käyttöikä enintään 3 vuotta: koko ostohinta

vähennetään sinä vuonna, jona se on maksettu

– Muussa tapauksessa ostohinta vähennetään osissa usean vuoden aikana eli enintään 25 %:n poistoina

esinekohtaisesti laskettuna - poistoa vaadittava verotuksessa, ei vähennetä viran puolesta

Esim. Työssä tarvittavan soittimen hankintameno on 5000 euroa ja käyttöikä yli 3 vuotta.

Enimmäispoisto (=vähennys) on ostovuonna 25 %/5000=1250 euroa. Seuraavana vuonna vähennys

on 25 %/3750 (5000 – 1250)= 937,50 e, jne…

Pakolliset eläkevakuutusmaksut

– Verohallinto yleensä saa tiedon vakuutuslaitoksilta, ei tarvitse erikseen ilmoittaa. Jollei ole täytettynä

esitäytetylle veroilmoitukselle, ilmoitettava erikseen.

28.3.201914

Muistiinpanot

Kun kyse tulonhankkimistoiminnasta ja verotus tuloverolain mukaan: muistiinpanovelvollisuus

– Tehtävä muistiinpanot ja säilytettävä tositteet (eriteltyinä tulonhankintatoimintaan liittyvät tulot ja menot,

arvonlisäveron määrät ja veron perusteet sekä tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet)

tositteita ei liitetä veroilmoitukseen, ne toimitetaan Verohallinnolle vain pyydettäessä

tositteet voivat olla sähköisessä muodossa, kunhan ne ovat tarvittaessa tulostettavissa

– Muistiinpanot kirjataan aikajärjestyksessä.

– Tositteet -> muistiinpanot -> veroilmoitus

– Muistiinpanot ja tositteet on säilytettävä kuusi vuotta verovuoden päättymisen jälkeen

vuoden 2018 muistiinpanot ja tositteet säilytettävä 31.12.2024 saakka

Kun kyse elinkeinotoiminnasta ja verotus elinkeinoverolain mukaan: kirjanpitovelvollisuus

28.3.201915

Ennakkoperintä

Työsuhde => palkkaa, maksajan on toimitettava ennakonpidätys

– Verokortissa yksi tuloraja

– Verokortin tai sen kopion esittäminen palkanmaksajalle riittää. Seurattava itse, riittääkö

arvioitu tulo ja tarvittaessa haettava muutosta verokorttiin (OmaVero)

Toimeksiantosuhde => työkorvausta, maksajan on toimitettava ennakonpidätys,

jollei suorituksensaaja ole ennakkoperintärekisterissä

– Jos suorituksensaaja on ennakkoperintärekisterissä ja ennakonpidätystä ei toimiteta, on itse

haettava ennakkoveroa (OmaVero)

Käyttökorvaus

– Ennakonpidätys tai ennakkovero kuten työkorvauksen osalta

28.3.201916

Veroilmoitus

Veroilmoitus annetaan keväällä viimeistään esitäytettyyn veroilmoitukseen

merkittynä viimeisenä palautuspäivänä.

Mielellään sähköisesti: vero.fi/OmaVero

– mahdollista myös lomakkeilla 10 (apurahat) ja 11 (tulonhankkimistoiminta)

– huom! Jos korjaat palkkatuloja ja/tai ilmoitat niihin liittyviä tulonhankkimismenoja, käytä

lomaketta 50A. Samalla lomakkeella ilmoitetaan myös työ- tai käyttökorvaukseen liittyvät

menot, jos kyse ei ole tulonhankkimistoiminnasta.

On tärkeää, että tulot ja menot ilmoitetaan vain yhteen kertaan. Älä ilmoita

esitäytetyllä veroilmoituksella näkyviä tietoja enää erikseen edellä mainituilla

lomakkeilla.

28.3.201917

Esimerkki tulojen ja menojen ilmoittamisesta

Sanna on valokuvaaja. Hän opettaa valokuvausta kansalaisopistolla, ja tästä työstä hän on

saanut palkkaa. Palkkatulo 10.000 euroa näkyy esitäytetyllä veroilmoituksella. Hän on myös

ottanut valokuvia erilaisissa yksityistilaisuuksissa ja saanut niistä 5.000 euroa. Joistain kuvistaan

hän on teettänyt julisteita, joita hän on myynyt messuilla. Myyntitulot ovat 3.000 euroa.

Sanna on hankkinut kansalaisopiston kursseja varten materiaaleja ja tarvikkeita yhteensä 900

euron arvosta.

Hän on ostanut uuden kameran, jonka hankintahinta on 2.500 euroa. Lisäksi hän on hankkinut

erilaisia valokuvaustarvikkeita yhteensä 700 euron edestä.

Julisteiden teettäminen maksoi 500 euroa.

Sanna asuu omakotitalossa. Hänellä on siellä yksi huone varattuna työtilaksi. Hän ei pysty

selvittämään, mitkä ovat työtilan todelliset kulut.

=> käytetään työhuonevähennystä, tässä tapauksessa 880 e

28.3.201918

Ilmoittaminen

Palkkatulo näkyy esitäytetyllä => ei ilmoiteta enää erikseen

Yksityistilaisuuksien kuvauksista saadut tulot ja julisteiden myyntitulot ovat

tulonhankkimistoiminnan tuloja, jotka on ilmoitettava

Menot on jaettava eri tuloihin kohdistuviksi, ilmoitetaan eri kohdissa

– Menoista kansalaisopiston materiaalikustannukset 900 e kohdistuvat yksinomaan

palkkatuloon

– Julistetarvikkeiden hankinta 500 e kohdistuu yksinomaan tulonhankkimistoimintaan

– Muut menot (kamera, valokuvaustarvikkeet, työhuone) kohdistuvat sekä palkkatuloon että

tulonhankkimistoimintaan - jako tulojen suhteessa (jollei muuta selvitystä)

palkkatulot 10 000 e, tulonhankkimistoiminta 8 000 e => palkkatuloon kohdistuu 56 % ja

tulonhankkimistoimintaan 44 %

28.3.201919

Ilmoittaminen – palkkatuloihin kohdistuvat menot

28.3.201920

Ilmoittaminen - palkkatuloihin kohdistuvat menot

28.3.201921

Työvälineet

– materiaalikustannukset 900 e

– kameran poistosta ja

valokuvaustarvikkeista 56 %

poisto 0,25 x 2 500 = 625

valokuvaustarv. 700

0,56 x (625 + 700) = 742 e

=> yht. 1 642 e

Palkkatulojen tulonhankkimismenot -

kohdassa ei ole erillistä poistolaskelmaa

Ilmoittaminen - palkkatuloihin kohdistuvat menot

Kaavamainen

työhuonevähennys: valinta

kolmesta ylimmästä kohdasta

Todelliset kulut: alin kohta

(muu tilanne)

– Tämä valittava myös silloin kun

työhuonevähennys jaetaan

kohdistettavaksi palkkatulojen ja

tulonhankkimistoiminnan kesken

– työhuonevähennyksestä 56 %

0,56 x 880 = 492,80

28.3.201922

Ilmoittaminen – tulonhankkimistoiminta

28.3.201923

- Tulona ilmoitetaan 8 000 e (valokuvaus

yksityistilaisuuksissa + julisteiden myynti)

- Menoina ilmoitetaan yksinomaan

tulonhankkimistoimintaan kohdistuvat

menot sekä tulonhankkimistoiminnan osuus

(esimerkkitapauksessa 44 %) yhteisistä

menoista

- Materiaalit ja tarvikkeet

- 500 + 0,44 x 700 = 808 e

- Työhuonevähennys

- 0,44 x 880 = 387,20 e

Ilmoittaminen - hankintameno poistona

28.3.201924

Erillinen laskelma jokaisesta koneesta tai laitteesta,

jonka hankintameno vähennetään poistona

Poisto siirtyy vähennyksiin tämän erittelyn kautta, sitä

ei lisätä edellisellä dialla näkyvään erittelyyn

Tieto poistamattomasta hankintamenosta ei siirry

seuraavalle vuodelle

Ilmoittaminen paperilomakkeilla

lomake 50A - täyttöohje

– palkkatulot

– satunnaiset muut ansiotulot

– edellisiin kohdistuvat menot

lomake 11 - täyttöohje

– tulonhankkimistoiminnan tulot ja menot

tuloista vain ne, jotka eivät jo ole esitäytetyllä veroilmoituksella

kaikki menot - myös ne, jotka kohdistuvat esitäytetyllä lomakkeella oleviin tuloihin

28.3.201925

Lisätietoja

www.vero.fi

– Freelancer verotuksessa

– Yritystoiminta, tulonhankkimistoiminta ja harrastustoiminta henkilöverotuksessa

– Tulonhankkimiskulut ansiotuloista

– Aineettomista oikeuksista saatavien tulojen verotus (tietoa tekijänoikeuksien verotuksesta)

Henkilöasiakkaan tuloverotus puh. 029 497 002

28.3.201926

Taiteilijoiden ja freelancereiden matkakulutMinna Palomäki

Esityksen sisältö

1

2

3

4

5

Esityksen rajaus ja tavoite

Arvioitavia asioita

Varsinainen työpaikka

7

8-9

10

11Asunnon ja varsinaisen työpaikan

välinen matka

Työmatka ja verovapaat korvaukset

Vähennys työmatkalta aiheutuneista

kustannuksista

Yhteenvetotaulukkoja

12-21

Työ- ja opintomatkat

Muistiinpanot ja selvitykset

6

Erityinen työntekemispaikka

22

Matkakulujen ilmoittaminen

Lisätietoa

Esityksen rajaus ja tavoite

Esityksen rajaus:

Käydään läpi perustilanteita

Käsitellään vain asunnon ja työpaikan välisiä matkoja

sekä työmatkoja

Ei käsitellä taiteilijoita ja freelancereita, joilla on oma

yritys

Esityksen tavoite

Tunnet käsitteet ja erilaisten matkojen verokohtelun

Tiedät, mitä sinulle voi maksaa verovapaasti ja mitä

kuluja voit vaatia vähennettäväksi

Tiedät, minkä suuruisia vähennyksiä voit vaatia

Tiedät, kuinka ilmoitat matkakulut oikein

Arvioitavia asioita

Tulot kertyvät tyypillisesti useilta eri maksajilta

Tapauskohtainen arviointi

Jokainen matka arvioitava ja selvitettävä

erikseen

Esimerkki: Näyttelijä työskentelee vakituisesti kaupungin-

teatterissa. Lisäksi hän tekee silloin tällöin muutaman tunnin

keikkoja eri tilaisuuksissa. Kesällä hän näyttelee kesäteatterissa.

Arvioitava matkoja kaupunginteatteriin

Arvioitava matkoja keikoille

Arvioitava matkoja kesäteatteriin

Teenkö työtä työ- vai toimeksiantosuhteessa?

Missä työ on tehty ja millä ajanjaksolla?

Mikä matka?

Onko minulle korvattu matkakustannuksia?

Paljonko?

Voinko vähentää minulle aiheutuneita

matkakustannuksia?

Paljonko?

Miten ilmoitan kulut?

Varsinainen työpaikka

Esimerkki 1: Kaupunginteatteriin kiinnitetty näyttelijä työskentelee

talven kaupunginteatterissa ja kesän kesäteatterissa. Hänellä on

varsinainen työpaikka molemmissa teattereissa.

Esimerkki 2: Taiteilija maalaa ateljeessa. Ateljee on hänen

varsinainen työpaikkansa.

Esimerkki 3: Freelance toimittaja kirjoittaa kaikki juttunsa

kotonaan. Koti on hänen varsinainen työpaikkansa.

Esimerkki 4: Freelance muusikko työskentelee viikoittain tv-

ohjelman orkesterissa. TV-studio on hänen varsinainen

työpaikkansa.

Paikka, jossa työskentelet vakituisesti

Asunnon ja varsinaisen työpaikan välinen matka

Matkakustannuksia ei voi korvata työntekijälle/toimeksisaajalle

verovapaasti

Vähennys halvimman kulkuneuvon mukaan

Omavastuu 750 €

Enimmäismäärä 7 000 €/vuosi

Erityinen työntekemispaikka

Esimerkki 1: Stand up -koomikko käy esiintymässä eri ravintoloissa.

Ravintolat ovat hänen erityisiä työntekemispaikkojaan.

Esimerkki 2: Taiteilija pitää 2 kk pituisen näyttelyn galleriassa. Hän käy

galleriassa pystyttämässä ja purkamassa näyttelyn sekä muutamia

kertoja näyttelyn aikana. Galleria on taiteilijan erityinen työntekemis-

paikka.

Esimerkki 3: Toimittaja käy haastattelemassa juttua varten eri yritysten

edustajia. Yritysten toimipaikat ovat toimittajan erityisiä työntekemis-

paikkoja.

Paikka, jossa työskentelet tilapäisesti

Työmatka ja verovapaat korvaukset

Tilapäinen matka erityiselle työntekemispaikalle työhön kuuluvien tehtävien suorittamiseksi

Työnantaja voi edellytysten täyttyessä maksaa matkakustannusten korvauksia verovapaasti

Toimeksiantaja voi maksaa ennakonpidätystä toimittamatta, mutta korvaus on veronalaista

Verovapaita ovat vain tuloverolain 71 §:ssä mainitut korvaukset:

matkustamiskustannukset (esim. km-korvaus ja matkaliput)

päiväraha (etäisyys- ja aikarajaedellytys)

ateriakorvaus

majoittumiskorvaus

yömatkaraha

Verohallinnon päätös verovapaista matkakustannusten korvauksista vuonna 2018

(ns. kustannuspäätös)

Vähennys työmatkalta aiheutuneista kustannuksista

Palkansaaja voi vaatia verotuksessaan vähennystä, jos kustannuksia ei ole korvattu hänelle

Palkansaaja voi vähentää, jos kaikki tulonhankkimiskulut ylittävät kaavamaisen tulonhankkimis-

vähennyksen määrän (750 €)

Työkorvauksen saajalla vähennys ensimmäisestä eurosta lukien (ei saa tulonhankkimisvähennystä)

Vähennyksellä ei enimmäismäärää

Matkat ja majoittuminen todellisten kustannusten mukaan, muun selvityksen puuttuessa matkat

Verohallinnon matkakuluvähennyksen määrästä antaman päätöksen (ns. matkakuluvähennyspäätös)

mukaan

Lisääntyneet elantokustannukset (esim. kohtuulliset lisääntyneet ruokailukustannukset) todellisten

kulujen mukaan tai muun selvityksen puuttuessa Verohallinnon yhtenäistämisohjeen mukaan

Etäisyys- (5 km ja 15 km) ja aikaraja (6 h tai 10 h)

Edellyttää, että kuluja on tosiasiassa syntynyt

Annettava pyydettäessä selvitys työnantajasta, työkohteista, etäisyydestä varsinaisesta

työpaikasta tai asunnosta, työmatkan kestosta sekä mistä tai miten kulut ovat syntyneet

Työantaja voi edellytysten täyttyessä

maksaa verovapaasti

Palkansaaja voi vähentää, jos työantaja ei ole

korvannut

Päätös, joka sääntelee Kustannuspäätös Matkakuluvähennyspäätös ja yhtenäistämisohje

Asunnon ja varsinaisen työpaikan

väliset matkat Ei

- Halvimman kulkuneuvon mukaan laskettuna

- Omavastuu 750 €

- Vähennyksen enimmäismäärä 7 000 euroa

- Jos oma auto halvin 0,25 €/km

- Jos luontoisetuauto halvin 0,19 €/km

Matkustamiskustannukset

työmatkalta

- Matkaliput

- Km-korvaus 0,42 €/km

- Käyttöetuauto 0,10 €/km

- Matkaliput

- Oma auto 0,25 €/km

- Käyttöetuauto 0,10 €/km

- Vapaa autoetu ei oikeuta vähennykseen

- Vähennyksen saa, jos palkansaajan kaikki

tulonhankkimismenot yhteensä ylittävät

tulonhankkimisvähennyksen määrän (750 €)

Lisääntyneet elantokustannukset

työmatkalta

- Osapäiväraha 19 €

- Kokopäiväraha 42 €

- Ateriakorvaus 10,50 €

- Yli 6 h kestäneeltä työmatkalta 15 €/vrk

- Yli 10 h kestäneeltä työmatkalta 28 €/vrk

Yhteenvetotaulukko: Matkakustannusten korvaaminenja vähentäminen vuonna 2018 (työsuhde)

Toimeksiantaja voi edellytysten täyttyessä

maksaa luonnolliselle henkilölle

ennakonpidätystä toimittamatta (HUOM! korvaus

on veronalainen)

Toimeksisaaja voi vähentää

Päätös, joka sääntelee Kustannuspäätös Matkakuluvähennyspäätös ja yhtenäistämisohje

Asunnon ja varsinaisen työpaikan

väliset matkat Ei

- Halvimman kulkuneuvon mukaan laskettuna

- Omavastuu 750 €

- Vähennyksen enimmäismäärä 7 000 euroa

- Jos oma auto halvin 0,25 €/km

- Jos luontoisetuauto halvin 0,19 €/km

Matkustamiskustannukset

työmatkalta

- Matkaliput

- Km-korvaus 0,42 €/km

- Matkaliput

- Oma auto 0,25 €/km

Lisääntyneet elantokustannukset

työmatkalta

- Osapäiväraha 19 €

- Kokopäiväraha 42 €

- Ateriakorvaus 10,50 €

- Yli 6 h kestäneeltä työmatkalta 15 €/vrk

- Yli 10 h kestäneeltä työmatkalta 28 €/vrk

Yhteenvetotaulukko: Matkakustannusten korvaaminenja vähentäminen vuonna 2018 (toimeksiantosuhde)

Työ- ja opintomatkan kohde

Matkan liityttävä kiinteästi henkilön työhön = työn pitää

edellyttää matkalla oloa ja siitä on esitettävä selvitys

Jos lomamatkaan liitetään vähäinen määrä työhön liittyviä

tutustumiskäyntejä tms., matka ei ole osaksikaan

vähennyskelpoinen

Esitettävä selvitys, ketä matkalla on ollut mukana (perhe,

ystäviä)

Työ- ja opintomatkan kohde

Esimerkki 1: Taiteilija on tehnyt viikon matkan Italiaan, jossa hän on käynyt museoissa ja gallerioissa

katselemassa taidetta ja keräämässä vaikutteita. Ei vähennysoikeutta, koska ei osoitettu välitöntä

yhteyttä tulonhankintaan.

Esimerkki 2: Kuvataiteilija oleskelee taitelijaresidenssissä kolme kuukautta. Residenssissä hänellä

on käytössään ateljeetila. Jos taitelijan työ ei nimenomaisesti edellytä residenssissä oleskelua, matka

ei ole vähennyskelpoinen.

Esimerkki 3: Kulttuuritoimittaja on tehnyt kolmen päivän matkan Lontooseen, jossa hän on tutustunut

Lontoon eri teattereihin ja nähnyt useita esityksiä, joista kirjoittanut artikkelin lehteen. Matkan

vähennyskelpoisuutta arvioidaan selvityksen perusteella, mutta työtehtävät huomioon ottaen matka

voi olla vähennyskelpoinen kokonaisuudessaan.

Esimerkki 4: Kirjailija on tehnyt neljän päivän matkan Saariselälle, josta on ilmoittanut hakeneensa

aineistoa novelliin. Perhe on ollut mukana matkalla. Selvityksen perusteella arvioidaan, onko oleskelu

Saariselällä ollut tarpeellista ko. novellin kirjoittamisen vuoksi ja voiko kustannuksista osakaan olla

vähennyskelpoista. Ainakin osaksi vapaa-ajan matka.

Muistiinpanot ja selvitykset

Matkoista oltava muistiinpanot ja/tai ajopäiväkirja

Säilytä muistiinpanoissasi tiedot matkojen ajankohdista,

määränpäästä, matkakilometreistä ja käytetystä

kulkuneuvosta

Säilytä (opinto)matkoista yksilöity päiväkohtainen

matkaohjelma sekä perustelut matkan tarkoituksesta

Matkakulujen ilmoittaminen

Esitäytettyjen tietojen tarkastaminen

Jos olet ilmoittanut matkakuluja jo ennakkoon esitäytetylle veroilmoitukselle,

tarkasta tiedot joko OmaVerossa kohdasta esitäytetyt tulo ja vähennykset tai

paperiselta ilmoitukselta.

Asunnon ja työpaikan välisten matkakulujenilmoittaminen OmaVerossa (työ- ja toimeksiantosuhde)

Asunnon ja työpaikan välisten matkakulujen ilmoittaminen paperilla (työ- ja toimeksiantosuhde)

Lomake 1A Matkakulut -

Asunnon ja työpaikan

väliset matkat

Työmatkasta aiheutuneiden matkakulujenilmoittaminen OmaVerossa (työsuhde)

Ilmoita tulonhankkimismenot

vain, jos kuluja on enemmän

kuin 750 euroa.

Työmatkasta aiheutuneiden lisääntyneiden elantokustannusten ilmoittaminen OmaVerossa (työsuhde)

Ilmoita tulonhankkimismenot

vain, jos kuluja on enemmän

kuin 750 euroa.

Työmatkasta aiheutuneiden matkakulujen ilmoittaminen OmaVerossa (toimeksiantosuhde)

Työmatkasta aiheutuneiden lisääntyneiden elantokustannusten ilmoittaminen OmaVerossa (toimeksiantosuhde)

Majoittumiskulut

Työmatkasta aiheutuneiden matkakulujen ilmoittaminen paperilla (työsuhde)

Lomake 1D Matkakulut - Tulohankkimismenoina vähennettävät matkat

Työmatkasta aiheutuneiden lisääntyneiden elanto-kustannusten ilmoittaminen paperilla (työsuhde)

Lomake 50A - Ansiotulot ja niistä tehtävät vähennykset

Työmatkasta aiheutuneiden matkakulujen ja lisääntynei-den elantokustannusten ilmoittaminen paperilla (toimeksiantosuhde)

Lomake 11

Tulonhankkimistoiminta

Lisätietoa

Lisätietoa matkakustannuksista:

Verohallinnon ohje Matkakustannusten vähentäminen palkansaajan verotuksessa

Verohallinnon ohje Työmatkakustannusten korvaukset verotuksessa

Verohallinnon ohje Laskutuspalveluyritysten maksamat matkakustannusten korvaukset

ennakkoperinnässä ja tuloverotuksessa

Olli Tanner

Apurahat

1

2

3

4

5

Apurahan veronalaisuus

Erilaiset apurahat

Tulonhankkimismenot

Myel-vakuutusmaksut

Apurahatulojen ja vähennysten

ilmoittaminen

6 Verohallinnon palvelukanavat

Apurahojen veronalaisuus

Verovapaita, ilman euromääräistä

ylärajaa.

Veronalaista tuloa siltä osin kuin

kaikkien apurahojen yhteenlaskettu

määrä menojen vähentämisen

jälkeen ylittää valtion taiteilija-

apurahan vuotuisen määrän.

Valtion taiteilija-apuraha vuonna

2018: 20 461,72 euroa.

Julkisyhteisöjen

apurahat

Julkisyhteisöjen

apurahat

Yksityiset

apurahat

Yksityiset

apurahat

Apurahojen myöntäjät

Julkisyhteisöt Yksityiset apurahan myöntäjät

– Muut kuin edellä luetellut apurahan

myöntäjät ovat yksityisiä tahoja.

ValtioValtio

Suomen pankkiSuomen pankki

Taiteen

edistämiskeskus

Taiteen

edistämiskeskus

Kunnat,

kuntayhtymät

Kunnat,

kuntayhtymät

KansaneläkelaitosKansaneläkelaitos

Alueelliset

taidetoimikunnat

Alueelliset

taidetoimikunnat

Ev. lut. kirkko ja

ortod. kirkkokunta

Ev. lut. kirkko ja

ortod. kirkkokunta

Suomen akatemian

tieteelliset

toimikunnat

Suomen akatemian

tieteelliset

toimikunnat

TyösuojelurahastoTyösuojelurahasto

Kaikki säätiöt ja rahastot (pl.

Työsuojelurahasto)

Kaikki säätiöt ja rahastot (pl.

Työsuojelurahasto)

Suomalaiset yliopistot ja korkeakoulutSuomalaiset yliopistot ja korkeakoulut

Ulkomaiset valtiot ja julkisyhteisötUlkomaiset valtiot ja julkisyhteisöt

Apurahojen veronalaisuus - esimerkki

Kokonaan verovapaata:

Osittain verovapaata:

Julkisyhteisön apuraha 40 000 euroaJulkisyhteisön apuraha 40 000 euroa

Julkisyhteisön apuraha

10 000 euroa

Julkisyhteisön apuraha

10 000 euroaYksityinen apuraha 30 000 euroaYksityinen apuraha 30 000 euroa

Yksityinen apuraha

10 000 euroa

Yksityinen apuraha

10 000 euroaJulkisyhteisön apuraha 30 000 euroaJulkisyhteisön apuraha 30 000 euroa

Verovapaata: 20 461,72 euroaVeronalaista: 19 538,28 euroa

Verovapaata: 30 000,00 euroa

Veronalaista: 10 000,00 euroa

Apurahan verovuosi

Muutos tuloverolakiin

– Lainsäädäntö ei ole vastannut verotuskäytäntöä

Verovuodesta 2019 alkaen tuloverolain mukaan:

– Apuraha on sen verovuoden tuloa, jona se maksetaan

Apuraha

nostettavissa

Apuraha

maksettu

2019 2020

Apuraha on vuoden 2020 tuloa

Erilaiset apurahat

Tarkoitettu elinkustannusten

rahoittamiseen.

Tieteellisestä/taiteellisesta

toiminnasta aiheutuneita menoja ei

vähennetä suoraan elatusapurahasta.

– Menot voidaan vähentää veroilmoituksella

erikseen tulonhankkimismenoina.

Tarkoitettu tiettyä kuluerää esim.

konferenssimatkaa varten.

Käyttötarkoitus on yksilöity.

Kulut katetaan ensisijaisesti

tarkoitusta varten saadulla

apurahalla.

Elatusapuraha (työskentelyapuraha)

Elatusapuraha (työskentelyapuraha)

Kohdeapuraha(kuluapuraha)

Kohdeapuraha(kuluapuraha)

Erilaiset apurahat

Voidaan jakaa henkilökohtaisia apurahaosuuksia apurahapäätöksessä

nimetyille ryhmän jäsenille.

– Ryhmän vetäjä ja jäsenet ovat kukin ilmoitusvelvollisia saamastaan henkilökohtaisesta

apurahaosuudesta.

Työryhmälle

myönnetty apuraha

Työryhmälle

myönnetty apuraha

Erilaiset apurahat

Esimerkki:

Työryhmän kohdeapuraha 40 000 euroaTyöryhmän kohdeapuraha 40 000 euroa

Ryhmän yhteiset kulut 10 000 euroaRyhmän yhteiset kulut 10 000 euroa

A

-

B C

Työryhmän apuraha kulujen jälkeen: 30 000 euroa

A:n apuraha

10 000 euroa

A:n apuraha

10 000 euroa

A:n kulut

2 000 euroa

A:n kulut

2 000 euroa-A:n apuraha kulujen

jälkeen: 8 000 euroa

B:n apuraha

10 000 euroa

B:n apuraha

10 000 euroa

B:n kulut

3 000 euroa

B:n kulut

3 000 euroa-B:n apuraha kulujen

jälkeen: 7 000 euroa

C:n apuraha

10 000 euroa

C:n apuraha

10 000 euroa

C:n kulut

1 000 euroa

C:n kulut

1 000 euroa-C:n apuraha kulujen

jälkeen: 9 000 euroa

Apurahat ja tulonhankkimismenot

Tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuneet menot ovat verotuksessa

vähennyskelpoisia.

Kohdeapuraha(kuluapuraha)

Kohdeapuraha(kuluapuraha)

Elatusapuraha (työskentelyapuraha)

Elatusapuraha (työskentelyapuraha)

Kohdeapurahasta vähennetään

suoraan siihen liittyvät menot.

Kohdeapurahan ylittävät menot

voidaan vähentää

tulonhankkimismenoina verotuksessa.

Elatusapurahasta ei voi vähentää

tieteellisestä tai taiteellisesta

toiminnasta johtuneita menoja.

– Menot voi vähentää

tulonhankkimismenoina verotuksessa.

Menojen vähentäminen - esimerkki 1

A on saanut väitöskirjatyötä varten

25 000 euron apurahan yksityiseltä

säätiöltä.

Hän on lisäksi saanut konferenssimatkaa

varten 1 500 euron matka-apurahan

julkisyhteisöltä.

Matkasta aiheutuneet kustannukset ovat

olleet 2 600 euroa.

Kohdeapurahan ylittäviä 1 100 euron

suuruisia kustannuksia ei vähennetä

apurahasta, vaan ne voidaan vähentää

verotuksessa tulonhankkimismenoina.

1 500 euroa, apuraha matkaa

varten

1 500 euroa, apuraha matkaa

varten

2 600 euroa, matkasta

aiheutuneet kustannukset

2 600 euroa, matkasta

aiheutuneet kustannukset

1 100 euroa voidaan vähentää

tulonhankkimismenoina

1 100 euroa voidaan vähentää

tulonhankkimismenoina

A

25 000 euroa, yksityinen elatusapuraha25 000 euroa, yksityinen elatusapuraha

Apurahoista

veronalaista tuloa:

25 000,00e

-20 461,72e

----------------

4 538,28e

Menojen vähentäminen - esimerkki 2

B on saanut vuotuisen taiteilija-apurahan

20 461,72 euroa julkisyhteisöltä.

Hän on lisäksi saanut taideprojektin

kuluja varten 4 500 euron apurahan

yksityiseltä myöntäjältä.

Taideprojektin toteutuneet kulut olivat

3 000 euroa.

B:n taideprojektista aiheutuneet kulut

vähennetään sitä varten myönnetystä

apurahasta. B ei siten voi vähentää

kuluja enää tulonhankkimismenoina

verotuksessa.

4 500 euroa, kohdeapuraha

taideprojektia varten

4 500 euroa, kohdeapuraha

taideprojektia varten

3 000 euroa, taideprojektin

toteutuneet kulut

3 000 euroa, taideprojektin

toteutuneet kulut

B

20 461,72 euroa, julkinen elatusapuraha20 461,72 euroa, julkinen elatusapuraha

Apurahoista

veronalaista tuloa:

21 961,72e

-20 461,72e

----------------

1 500,00e

Apurahat ja tulonhankkimismenot

Tulonhankkimismenot vähennetään verotuksessa pääsääntöisesti sinä vuonna,

kun menot ovat syntyneet.

Apurahaan kohdistuvat myöhempänä vuonna syntyvät menot voidaan ottaa

huomioon kustannusvarauksena luotettavan selvityksen perusteella.

– Esimerkiksi:

Apuraha vuonna 2018: 30 000,00 euroaApuraha vuonna 2018: 30 000,00 euroa

Apurahaan kohdistuvat

menot vuonna 2019:

10 000,00 euroa

Apurahaan kohdistuvat

menot vuonna 2019:

10 000,00 euroa2018 2019

Tavallisia tieteen-/taiteenharjoittajan tulonhankkimismenoja

Työhuonevähennys

– 880 euroa/vuosi, päätoiminen käyttö

– 440 euroa/vuosi, osapäiväinen käyttö

– 220 euroa/vuosi, satunnainen käyttö

Tietokoneen osto- ja internet-kulut

– 100 %, jos pääasiassa työkäyttöä

– 50 %, jos osittain työkäyttöä

– 0 %, jos vähäistä työkäyttöä

Tieteenharjoittajan tavallisia tulonhankkimismenoja

Tieteen harjoittamista on esimerkiksi väitöskirjatyö ja post-doc-tutkimus

– Väitöskirjan tekemisestä syntyviä kuluja voivat olla esimerkiksi:

Vähennyskelpoisia eivät kuitenkaan ole väitöstilaisuuden vaate-, kahvitus-,

karonkka- ja promootiokulut.

Kotitoimistokulut

(tietokone-, puhelin- ja

työhuonekulut)

Kotitoimistokulut

(tietokone-, puhelin- ja

työhuonekulut)

AmmattikirjallisuuskulutAmmattikirjallisuuskulut KenttätutkimuskulutKenttätutkimuskulut

Konferenssimatkojen

kulut

Konferenssimatkojen

kulut

Väitöskirjan

painatuskulut

Väitöskirjan

painatuskulutVäitöstilaisuuden kulut Väitöstilaisuuden kulut

Taiteenharjoittajan tavallisia tulonhankkimismenoja

Taiteen harjoittamisesta syntyviä menoja voivat olla esimerkiksi:

MateriaalikulutMateriaalikulut Erillisen työtilan kulutErillisen työtilan kulutTietokone- ja

puhelinkulut

Tietokone- ja

puhelinkulut

Taidejärjestöjen

jäsenmaksut

Taidejärjestöjen

jäsenmaksut

Vakuutus työvälineitä tai

taideteoksia varten

Vakuutus työvälineitä tai

taideteoksia varten

Matkustamiskulut esim.

omaan näyttelyyn

Matkustamiskulut esim.

omaan näyttelyyn

Matkakulut

Tieteellisestä/taiteellisesta työstä johtuvien tilapäisten matkojen

kuluja voivat olla esimerkiksi:

Matkustuskulut Asumiskulut Lisääntyneet

elantokustannukset

Matkustus- ja asumiskulut

Tieteen/taiteen harjoittamiseen liittyvän tilapäisen

matkan kulut saat vähentää sen kulkuneuvon kulujen

mukaan, jolla olet matkan tosiasiassa tehnyt.

– Jos käytät omaa autoa, vähennyksen määrä on 0,25 e/km.

– Verohallinto antaa vuosittain päätöksen km-kohtaisen

vähennyksen määrästä.

Asumiskuluja voi syntyä esimerkiksi omaan

taidenäyttelyyn tai konferenssimatkaan liittyen.

Asumiskuluja voivat olla esimerkiksi hotellikulut tai

asunnon vuokrauskulut kohdepaikkakunnalta.

Lisääntyneet elantokustannukset

Työmatkasta aiheutuneet lisääntyneet

elantokustannukset voidaan vähentää

veroilmoituksella

Jos kuluja on syntynyt, mutta et pysty selvittämään

niiden tarkkaa määrää, voidaan kustannusten määrä

arvioida

– Kotimaanmatkan osalta 15 euroa tai 28 euroa (v. 2018)

vuorokaudelta

– Ulkomaanmatkan osalta ulkomaanpäivärahaa vastaava

määrä vuorokaudelta.

Apurahoihin perustuvat MYEL-vakuutusmaksut

MYEL-vakuutusmaksut eivät ole tulonhankkimismenoja vaan ne vähennetään

erillisenä vähennyksenä puhtaasta ansiotulosta.

Ilmoita MYEL-maksut veroilmoituksen kohdassa ”YEL- tai MYEL-

vakuutusmaksut”.

MYEL-vakuutusmaksu vähennetään sen vuoden verotuksessa, jona se on

maksettu.

50A-lomake:

Apurahojen ja vähennysten ilmoittaminen:verovuosi 2018

Apurahat eivät näy vielä verovuoden 2018 esitäytetyllä veroilmoituksella

– Verohallinto ohjeistaa ilmoittamaan kaikki vuonna 2018 saadut apurahat, vaikka apurahatulo

olisikin verovapaa

– tavoitteena on, että ensi vuonna apurahatulot näkyvät jo esitäytetyllä veroilmoituksella vain

veroilmoitukselta puuttuvat apurahat ilmoitetaan

Ilmoita saadut apurahat ja tulonhankkimismenot mielellään sähköisesti

OmaVero-palvelussa

Vaihtoehtoisesti ilmoita apurahat ja kulut paperilomakkeilla

– Lomake 10: Apurahat ja kohdeapurahoihin kohdistuvat menot

– Lomake 50A: Elatusapurahaan liittyvät tieteellisen/taiteellisen toiminnan menot ja

kohdeapurahan ylittävät menot

18.4.201873

Apurahojen ilmoittaminen (OmaVero)

Apurahojen ilmoittaminen (OmaVero)

Apurahojen ilmoittaminen (OmaVero)

Elatusapurahoihin liittyvät menot (OmaVero)

Apurahojen ilmoittaminen (10-lomake)

Apurahojen ilmoittaminen (10-lomake)

Apurahojen ilmoittaminen (10-lomake)

Elatusapurahaan liittyvien menojen ilmoittaminen (50A-lomake)

Kysyttävää apuraha-asioissa?

Vero.fi

– Apurahojen, stipendien, tunnustuspalkintojen ja muiden palkintojen verotus

– Tulonhankkimiskulut ansiotuloista

Chat

– OmaVero-palvelussa saat apua veroilmoituksen täyttämiseen myös chatissa

Puhelinpalvelu

– Henkilöasiakkaan tuloverotus p. 029 497 002

Veroilmoitus OmaVerossaMarjaana Tiittanen