suport de curs_noul cod fiscal 2016.docx

8/16/2019 Suport de curs_NOUL COD FISCAL 2016.docx

1/169

NOUL COD FISCAL SI NORMELE DE APLICARE

SUPORT DE CURS

TARGU JIU FEBRUARIE 2016

CORINA DUMITRU

1


2/169

1.ASPECTE GENERALE

Eliminarea im!"i#$l$i e %!nr$%#ii ' (in 1 ian$arie 201)Conform Legii 227/2015, impozitul pe constructii *a +i elimina#incepând cu 1 ianuarie 2017.

Incepand cu 1 ianuarie 2015, impozitul pe construcţii se calculeaz prin aplicarea unei %!#e (e 1, asupra !alorii "rute a construcţiilor detinute.

Prin%iiile +i&%ali#a#ii

#oul Cod fiscal introduce un NOU principiu si anumere(i%#i-ili#a#ea im$nerii care asigur sta"ilitatea impozitelor,ta$elor i contri"u iilor o"ligatorii, pentru o perioad de timp deș ț %el

$ in $n anț , %n care n$ pot inter!eni modificri %n sensul ma&orriisau introducerii de noi impozite, ta$e i contri"u ii o"ligatorii.ș ț

De+ini#ii #ermeni

o a%#i*i#a#e (een(en# ' orice acti!itate desf(urat de o persoan fizic %ntr'o relaţie de anga&are /enera#!are (e*eni#$ri

o %en#r$l in#ere&el!r *i#ale ' locul de care relaţiile personale (ieconomice ale persoanei fizice sunt mai apropiate. )n analizarelaţiilor personale se !a acorda atenţie familiei soţului/soţiei,copilului/copiilor, persoanelor aflate %n %ntreţinerea persoaneifizice (i care sosesc %n *omânia %mpreun cu aceasta, calitateade mem"ru %ntr'o organizaţie carita"il, religioas, participareala acti!itţi culturale sau de alt natur. )n analiza relaţiilor

economice se !a acorda atenţie dac persoana este anga&at al

2


3/169

unui anga&ator român, dac este implicat %ntr'o acti!itate deafaceri %n *omânia, dac deţine proprietţi imo"iliare %n*omânia, conturi la "nci %n *omânia, carduri de credit/de"it la "nci %n *omânia+

o %!n#ri-$ii &!%iale !-li/a#!rii ' prele!are o"ligatorie realizat%n "aza legii, care are ca scop protecţia persoanelor fiziceo"ligate a se asigura %mpotri!a anumitor riscuri sociale, %nscim"ul crora aceste persoane "eneficiaz de drepturileacoperite de respecti!a prele!are+

o (i*i(en( ' o distri"uire %n "ani sau %n natur, efectuat de o persoan &uridic unui participant, drept consecinţ a deţineriiunor titluri de participare la acea persoan &uridic, e$ceptândurmtoarele

a- o distri"uire de titluri de participare noi sau ma&orarea !aloriinominale a titlurilor de participare e$istente, ca urmare a uneioperaţiuni de ma&orare a capitalului social, potri!it legii

f-o distri"uire de titluri de participare %n legtur cu operaţiuni dereorganizare

Se %!n&i(er (i*i(en(e (in $n%# (e *e(ere +i&%al i &e &$$na%el$iaire/im +i&%al %a *eni#$rile (in (i*i(en(ei- câ(tigurile o"ţinute de persoanele fizice din deţinerea de titluri de participare, definite de legislaţia %n materie, la organisme de plasamentcolecti!+ii- !eniturile %n "ani (i %n natur distri"uite de societţile agricole, cu personalitate &uridic, constituite potri!it legislaţiei %n materie, unui participant la societatea respecti! drept consecinţ a deţinerii prţilor sociale

o en#i#a#e #ran&aren# +i&%al, cu/fr personalitate &uridic 'orice asociere, asociere %n participaţiune, asocieri %n "aza

3


4/169

contractelor de e$ploatri %n participaţie, grup de intereseconomic, societate ci!il sau alt entitate care nu este persoanimpoza"il distinct, fiecare asociat/participant fiind su"iect deimpunere %n %nţelesul impozitului pe profit sau pe !enit, dupcaz+

o l!%$l %!n($%erii e+e%#i*e ' locul %n care se iau deciziileeconomice strategice necesare pentru conducerea acti!itţii persoanei &uridice strine %n ansam"lul su (i/sau locul unde %(idesf(oar acti!itatea directorul e$ecuti! (i alţi directori careasigur gestionarea (i controlul acti!itţii acestei persoane

&uridice+

o me#!(a %re(i#$l$i +i&%al ' o diminuare a impozitului pe !enitsau a impozitului pe profit cu suma impozitului pltit %n alt stat,conform con!enţiilor de e!itare a du"lei impuneri+

o me#!(a &%$#irii ' scutirea de impozit a !enitului sau profitului

o"ţinut %n alt stat, luând %n considerare acel !enit sau profit pentru determinarea cotei de impozit aplica"ile pentru!enitul/profitul total o"ţinut, cota de impozit determinataplicându'se numai asupra !enitului/profitului rmas dupdeducerea !enitului/profitului o"ţinut %n acel alt stat, conformcon!enţiei pentru e!itarea du"lei impuneri aplica"ile+

o !erai$ni %$ inr$men#e +inan%iare ' orice transfer,e$ercitare sau e$ecutare a unui instrument financiar, definit delegislaţia %n materie din statul %n care a fost emis, indiferent de piaţa/locul de tranzacţionare unde are loc operaţiunea

o er&!an +i"i% nere"i(en# ' orice persoan fizic ce nu%ndepline(te condiţiile pre!zute la punctul 2, precum (i orice persoan fizic cetţean strin cu statut diplomatic sau consular %n *omânia, cetţean strin care este funcţionar ori anga&at al

4


5/169

unui organism internaţional (i intergu!ernamental %nregistrat %n*omânia, cetţean strin care este funcţionar sau anga&at al unuistat strin %n *omânia (i mem"rii familiilor acestora+

o rin%ii$l *al!rii (e ia ' atunci când condiţiile sta"ilite sauimpuse %n relaţiile comerciale sau financiare %ntre dou persoaneafiliate difer de acelea care ar fi e$istat %ntre persoaneindependente, orice profituri care %n a"senţa condiţiilor respecti!e ar fi fost realizate de una dintre persoane, dar nu aufost realizate de aceasta din cauza condiţiilor respecti!e, pot fi

incluse %n profiturile acelei persoane (i impozitate corespunztor +

o r!+e&ii li-erale ' acele ocupaţii e$ercitate pe cont propriu de persoane fizice, potri!it actelor normati!e speciale carereglementeaz organizarea (i e$ercitarea profesiei respecti!e+

o re(e*en

e consider rede!enţ plţile de orice natur primite pentru folosireaori dreptul de folosinţ al oricruia dintre urmtoarele "- dreptul de a efectua %nregistrri audio, !ideo, respecti! spectacole,emisiuni, e!enimente sporti!e sau altele similare, (i dreptul de a letransmite sau retransmite ctre pu"lic, direct sau indirect, indiferent demodalitatea tenic de transmitere ' inclusi! prin ca"lu, satelit, fi"reoptice sau tenologii similare+f-orice ecipament industrial, comercial sau (tiinţific, container , ca"lu,

conduct, satelit, fi"r optic sau tenologii similare

#u se consider rede!enţ %n sensul prezentei legia- plţile pentru aciziţionarea integral a oricrei proprietţi sau aoricrui drept de proprietate asupra tuturor elementelor menţionate laalineat 1-+ "- plţile pentru aciziţiile de softare destinate e$clusi! operriirespecti!ului softare, inclusi! pentru instalarea, implementarea,stocarea, personalizarea sau actualizarea acestuia+

5


6/169

c- plţile pentru aciziţionarea integral a unui drept de autor asupraunui softare sau a unui drept limitat de a'l copia e$clusi! %n scopulfolosirii acestuia de ctre utilizator sau %n scopul !ânzrii acestuia %ncadrul unui contract de distri"uţie+d- plţile pentru o"ţinerea drepturilor de distri"uţie a unui produs sauser!iciu, fr a da dreptul la reproducere+e- plţile pentru accesul la sateliţi prin %ncirierea de transpondere sau pentru utilizarea unor ca"luri ori conducte pentru transportul energiei,gazelor sau petrolului, %n situaţia %n care clientul nu se afl %n posesiatransponderelor, ca"lurilor, conductelor , fi"relor optice sau unor tenologii similare+f- plţile pentru utilizarea ser!iciilor de telecomunicaţii din acordurile

de roaming, a frec!enţelor radio, a comunicaţiilor electronice %ntreoperatori

o !% !#i!n lan ' un program iniţiat %n cadrul unei persoane &uridice ale crei !alori mo"iliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţ reglementat sau tranzacţionate %n cadrul unui sistemalternati! de tranzacţionare, prin care se acord anga&aţilor,administratorilor (i/sau directorilor acesteia sau ai persoanelor &uridice afiliate ei, pre!zute la punctul 23 litera c- (i d-, dreptulde a aciziţiona la un preţ preferenţial sau de a primi cu titlugratuit un numr determinat de !alori mo"iliare emise deentitatea respecti!.

4entru calificarea unui program ca fiind stoc option plan, programulrespecti! tre"uie s cuprind o perioad minim de un an %ntre

momentul acordrii dreptului (i momentul e$ercitrii acestuiaaciziţionrii !alorilor mo"iliare-+

o #i#l$ (e *al!are ' orice titlu de participare (i orice instrumentefinanciare calificate astfel prin legislaţia %n materie din statul %ncare au fost emise

6


7/169

o #ran&!r# in#ernai!nal ' orice acti!itate de transport pasagerisau "unuri efectuat de o %ntreprindere %n trafic internaţional, precum (i acti!itţile au$iliare, strâns legate de aceast operare (icare nu constituie acti!itţi separate de sine stttoare. #ureprezint transport internaţional cazurile %n care transportul esteoperat e$clusi! %ntre locuri aflate pe teritoriul *omâniei

o *al!area +i&%al rere"in#a- !aloarea de %nregistrare %n patrimoniu, potri!it reglementrilor conta"ile aplica"ile ' pentru acti!e (i pasi!e, altele decât celemenţionate la litera "- ' d-+

"- *al!area (e a%3i"iie &a$ (e a!r#, utilizat pentru calculul profitului impoza"il ' pentru titlurile de participare. )n !aloarea fiscalse includ (i e!alurile %nregistrate potri!it reglementrilor conta"ileaplica"ile. 6aloarea de aport se determin %n funcţie de modalitţile deconstituire a capitalului social, categoria acti!elor aduse ca aport saumodalitatea de impozitare a aportului, potri!it normelor metodologice+e- !aloarea de aciziţie sau de aport utilizat pentru calculul câ(tiguluisau al pierderii, %n %nţelesul impozitului pe !enit ' pentru titlurile de

!aloare.)n cazul titlurilor de !aloare primite su" forma a!anta&elor de ctrecontri"ua"ilii care o"ţin !enituri din salarii (i asimilate salariilor,altele decât cele do"ândite %n cadrul sistemului stoc options plan,!aloarea fiscal este !aloarea de piaţ la momentul do"ândirii titlurilor de !aloare

De+iniia &e(i$l$i ermanen#

o La definirea sediului permanent se au %n !edere comentariile dela articolul 5 ediul permanent din modelul con!enţiei dee!itare a du"lei impuneri al 8rganizaţiei pentru Cooperare (i9ez!oltare :conomic

Pre*e(eri &e%iale en#r$ ali%area C!($l$i +i&%al

7


8/169

o Tran"a%iile #ran&+r!n#aliere sau o serie de tranzacţiitransfrontaliere care sunt calificate ca fiind artificiale de organele

fiscale competente nu !or face parte din domeniul de aplicare acon!enţiilor de e!itare a du"lei impuneri

o Prin #ran"a%ii #ran&+r!n#aliere ar#i+i%iale se %nţelegetranzacţiile transfrontaliere sau seriile de tranzacţiitransfrontaliere care nu au un conţinut economic (i care nu pot fi

utilizate %n mod normal %n cadrul unor practici economiceo"i(nuite, scopul esenţial al acestora fiind acela de a e!itaimpozitarea ori de a o"ţine a!anta&e fiscale care altfel nu ar puteafi acordate. ;ranzacţiile transfrontaliere sau seriile de tranzacţiitransfrontaliere sunt acele tranzacţii efectuate %ntre dou sau maimulte persoane dintre care cel puţin una se afl %n afara*omâniei.

o Tran"a%iile 4n#re er&!ane a+ilia#e se realizeaz conform principiului !alorii de piaţ. )n cadrul unei tranzacţii, al unuigrup de tranzacţii %ntre persoane afiliate, organele fiscale pota&usta, %n cazul %n care principiul !alorii de piaţ nu esterespectat, sau pot estima, %n cazul %n care contri"ua"ilul nu punela dispoziţia organului fiscal competent datele necesare pentru asta"ili dac preţurile de transfer practicate %n situaţia analizatrespect principiul !alorii de piaţ, suma !enitului sau a

celtuielii aferente rezultatului fiscal oricreia dintre prţileafiliate pe "aza ni!elului tendinţei centrale a pieţei. 4rocedura dea&ustare/estimare (i modalitatea de sta"ilire a ni!elului tendinţeicentrale a pieţei, precum (i situaţiile %n care autoritatea fiscal poate considera c un contri"ua"il nu a furnizat datele necesaresta"ilirii respectrii principiului pentru tranzacţiile analizate sesta"ilesc potri!it Codului de procedur fiscal.

o Contri"ua"ilii, persoane impoza"ile sta"ilite %n *omânia,(e%larai ina%#i*i conform Codului de procedur fiscal, care

8


9/169

desf(oar acti!itţi economice %n perioada de inacti!itate, suntsupu(i o"ligaţiilor pri!ind plata impozitelor, ta$elor (icontri"uţiilor sociale o"ligatorii pre!zute de prezentul cod, dar,%n perioada respecti!, nu "eneficiaz de dreptul de deducere aceltuielilor (i a ta$ei pe !aloarea adugat aferente aciziţiilor efectuate. Pen#r$ a%3i"iiile (e -$n$ri i5&a$ &er*i%ii e+e%#$a#e 4n eri!a(a 4n %are er&!ana n$ are $n %!( *ala-il (e TA7(eina#e !erai$nil!r %are $rmea" a +i e+e%#$a#e ($ (a#a 4nre/irrii 4n &%!$ri (e TA %are (a$ (re# (e (e($%ere!#ri*i# #i#l$l$i II7 &e a8$ea" 4n +a*!area er&!aneiim!"a-ile7 rin 4n&%rierea 4n rim$l (e%!n# (e #a9re*"$# la ar#i%!l$l :2: (e$& (e er&!ana im!"a-il ($ 4nre/irarea 4n &%!$ri (e TA &a$7 ($ %a"7 4n#r'$n (e%!n#$l#eri!r7 #a9a a+eren#;

"- "unurilor de capital pentru care perioada de a&ustare a deducerii nua e$pirat, precum (i acti!elor corporale fi$e %n curs de e$ecuţie,constatate pe "az de in!entariere, aflate %n proprietatea sa %nmomentul %nregistrrii+

o )n domeniul #a9ei e *al!area a($/a# i al a%%i"el!r7a$#!ri#ile +i&%ale i al#e a$#!ri#i nai!nale #re-$ie & in%!n# (e 8$ri&r$(ena C$rii (e J$iie a Uni$nii E$r!ene.

o )n cazul %n care se constat c e$ist $n a-$" (e (re#,tranzacţiile implicate %n astfel de practici a"uzi!e tre"uieredefinite, astfel %ncât s se resta"ileasc situaţia care ar fi

pre!alat %n lipsa tranzacţiilor ce au constituit a"uzul. Or/anele+i&%ale %!me#en#e a$ (re#$l (e a an$la TA (e($& 4nle/#$r %$ +ie%are #ran"a%ie !ri (e %


10/169

"- tre"uie do!edit, %n mod o"iecti!, faptul c scopul esenţial aloperaţiunilor %n cauz este de a se o"ţine un a!anta& fiscal

2.IMPO=ITUL PE PROFIT

1. C!n#ri-$a-ili n!i

persoane &uridice strine care au l!%$l e9er%i#rii%!n($%erii e+e%#i*e 4n R!mar# 1:?.

E9eml$ o firma infiintata in


11/169

2. In l!%$l SCUTIRIlOR &'a in#r!($& ar#.1@; REGULISPECIALE DE IMPO=ITARE

eni#$ri neim!"a-ile la %al%$l$l re"$l#a#$l$i+i&%al

o Or/ani"a#iile n!n r!+i#7 en#r$;

' donaţiile, precum (i "anii sau "unurile primite prinsponsorizare/me%ena#

>ecenatul este un act de li"eralitate prin care o persoan fizic sau &uridic, numit mecena, transfer, far o"ligaţie de contrapartid direct sauindirect, dreptul su de proprietate asupra unor "unuri materiale sau mi&loacefinanciare ctre o persoan fizic, ca acti!itate filantropic cu caracter umanitar, pentru desf(urarea unor acti!itţi %n domeniile cultural+ artistic+ medico'

sanitar+ (tiinţific ' cercetare fundamental (i aplicat.

'!eniturile din di!idende, do"ânzi precum iș (in (i+eren ele (e %$r&ț*al$#ar a+eren#e (i&!ni-ili# il!rț i !eniturilor neimpoza"ile+ș

'!enituri din do"ânzi o"ţinute de casele de a&utor reciproc dinacordarea de %mprumuturi potri!it legii de organizare (ifuncţionare+

' !eniturile o"ţinute din reclam (i pu"licitate, *eni#$rile (in 4n%3irieri (e &aii $-li%i#are e; %l(iri7 #eren$ri7 #ri%!$ri7 %ri7re*ie7 "iare, realizate de organizaţiile nonprofit de utilitate pu"lic, potri!it legilor de organizare (i funcţionare, din domeniul culturii,cercetrii (tiinţifice, %n!ţmântului, sportului, sntţii, precum (i decamerele de comerţ (i industrie, organizaţiile sindicale (i organizaţiile patronale+ n$ &e in%l$( 4n a%ea %a#e/!rie *eni#$rile !-in$#e (inreri (e &er*i%ii (e in#erme(iere 4n re%lam i $-li%i#a#e+

11


12/169

'&$mele %!le%#a#e (e !r/ani"aiile %!le%#i*e a$#!ri"a#e7!#ri*i# le/ii7 en#r$ 4n(elinirea re&!&a-ili#il!r (e +inanare a/ei!nrii (ee$ril!r (e e%3iamen#e ele%#ri%e i ele%#r!ni%e.

:. ANUL FISCAL'CLARIFICARI

Clari+i%ri 5 (e#alii %$ ri*ire la 4n%eerea 5 4n%3eierea eri!a(eiim!"a-ile7 astfelAr# 16;

1- =nul fiscal este anul calendaristic.2- Când un contri"ua"il se %nfiinţeaz sau %nceteaz s mai e$iste %ncursul unui an fiscal, perioada impoza"il este perioada din anulcalendaristic pentru care contri"ua"ilul a e$istat.>:? C? C


13/169

3- 4rin e$cepţie de la pre!ederile alineat 1- (i 5-, %n cazul contri"ua"ililor care se dizol! culicidare, perioada cuprins %ntre prima zi a anului fiscal urmtor celui %n care a fost descis

procedura licidrii (i data %nciderii procedurii de licidare se consider un singur an fiscal.

Termen$l (e n!#i+i%are formularul 01@- a m!(i+i%riian$l$i +i&%al – 15 zile de la data începerii anului fiscal modificat sau de la data înregistrării acestora, după caz %nainte Contri"ua"ilii comunic organelor fiscaleteritoriale modificarea anului fiscal, cu cel puţin ?0 de zilecalendaristice %nainte de %nceputul anului fiscal modificat-.

In >8f nr A1@ din 10 decem"rie 2015 a fost pu"licat

OPANAF nr :@5201@ pentru apro"area modelului (iconţinutului


14/169

La ?0 octom"rie 2017 se implinesc 3 luni de la %nceierea primului an fiscal modificat.

Dre#$l !r/an$l$i +i&%al (e a a-ili im!"i#$l e r!+i#a+eren# an$l$i +i&%al 1 ian$arie 2016 :0 arilie 201) &ere&%rie la 1 n!iem-rie 2022.

.COTA &e%iala (e @, A$ +! elimina#e din acesta categorie ari$rile &!r#i*e >ar# 1?

Ca atare %ncepând cu 1 ianuarie 2013 firmele care opereaz %ndomeniul pariurilor sporti!e !or calcula impozitul pe profit dupregula general 13E $ *ezultatul fiscal-.

@.CORECTAREA ERORILOR

4entru determinarea rezultatului fiscal, er!rile 4nre/ira#e 4n%!n#a-ili#a#e &e %!re%#ea" a+el; >ar# 1?

a- erorile care se corecteaz potri!it reglementrilor conta"ile pe seamarezultatului reportat, prin a&ustarea rezultatului fiscal al anului la carese refer acestea (i depunerea unei declaraţii rectificati!e %n condiţiile pre!zute de Codul de procedur fiscal+

conta"ilizare in 2013 !enituri de 100.000 omise la inregistrare in2015@111F117@ 100.000117@F@@11 13.000Se (e$ne (e%lara#ie %!(. 101 re%#i+i%a#i*a en#r$ an$l 201@

"- erorile care se corecteaz potri!it reglementrilor conta"ile pe seamacontului de profit (i pierdere sunt luate %n calcul pentru determinarearezultatului fiscal %n anul %n care se efectueaz corectarea acestora.

Conta"ilizare in 2013, !enituri omise la inregsitrare in 2013

14


15/169

@111F70@ 10.0003A11F@@11 1.300Se ia$ in %al%$l la a-ilirea im!"i#$l$i e r!+i# in #rimer$l

re&e%#i* (in 2016

6.FACILITATILE FISCALE;

Fa%ili#a#ea en#r$ a%#i*i#ile (e %er%e#are'(e"*!l#are; 9educereasuplimentar de 50E din celtuielile eligi"ile nu se recalculeaz %ncazul nerealizrii o"iecti!elor proiectului de cercetare'dez!oltare art203--

O n!$a %a#e/!riie (e a%#i*e &e %ali+i%a en#r$ &%$#irea (e im!"i# ar!+i#$l$i rein*ei#; e poate aplica (i pentru calculatoareelectronice (i ecipamente periferice, ma(ini (i aparate de cas, decontrol (i de facturare clasa 2..A din Catalog- , precum (i pentru programe informatice

Ar# 22;

1- 4rofitul in!estit %n ecipamente tenologice, calculatoareelectronice (i ecipamente periferice, ma(ini (i aparate de cas, decontrol (i de facturare, precum (i %n programe informatice, produse(i/sau aciziţionate, inclusi! %n "aza contractelor de leasing financiar,(i puse %n funcţiune, folosite %n scopul desf(urrii acti!itţiieconomice, este scutit de impozit. =cti!ele corporale pentru care seaplic scutirea de impozit sunt cele pre!zute %n su"grupa 2.1,respecti! %n clasa 2.2.A din Catalogul pri!ind clasificarea (i duratelenormale de funcţionare a mi&loacelor fi$e.

2- 4rofitul in!estit potri!it alineat 1- reprezint soldul contului de profit (i pierdere, respecti! profitul conta"il "rut cumulat de la%nceputul anului, o"ţinut pân %n trimestrul sau %n anul punerii %nfuncţiune a acti!elor pre!zute la alineat 1-. cutirea de impozit pe profit aferent in!estiţiilor realizate se acord %n limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respecti!.

)n plus, %n NORMELE METODOLOGICE se precizeaz

15


16/169

)n aplicarea pre!ederilor art. 22 alin. 1- din Codul fiscal, pentru profitul in!estit %n calculatoare electronice i ecipamente periferice,șma ini i aparate de cas, de control i de facturare, precum i %nș ș ș ș programe informatice, &%$#irea (e im!"i# &e ali% en#r$ %eler!($&e i5&a$ a%3i"i i!na#e i $&e 4n +$n% i$ne 4n eri!a(a 1ș ț ș țian$arie 2016:1 (e%em-rie 2016 in%l$&i*.

)n aplicarea pre!ederilor art. 22 alin. 2- din Codul fiscal, r!+i#$l%!n#a-il -r$# %$m$la# (e la 4n%e$#$l an$l$i este profitul conta"il lacare se adaug celtuielile cu impozitul pe profit, %nregistrat pân %ntrimestrul punerii %n func iune a acti!elor ț men ionate la art. 22 alin.ț

1- din Codul fiscal, fr a lua %n considerare sursele proprii sau atrasede finan are ale acestor ț

4entru acti!ele men ionate la art. 22 alin. 1- din Codulțfiscal,acizi ionate %n "aza contractelor de leasing financiar ț , &%$#irea(e im!"i# e r!+i# &e ali% (e %#re $#ili"a#!r

E9eml$ G pentru contri"ua"ilii care aplic sistemul trimestrial de

declarare i plat a impozitului pe profitș

=Lr!+i# im!"a-il? $ 13E F 1A2.000 lei

2. im!"i#$l e r!+i# a+eren# r!+i#$l$i rein*ei# inând cont dețfaptul c profitul conta"il aferent perioadei 1 ianuarie 2013G?1decem"rie 2013 %n sum de 1.000.000 lei acoper in!esti ia realizat,ț

impozitul pe profit scutit !a fi

16


17/169

[email protected] lei *al!are e%3iamen#? $ 13E F 22.@00 lei+

?.Im!"i# e r!+i# (a#!ra# F 1A2.000 lei ' 22.@00 lei F 13A.300 lei

@.rear#i"area la re"er*e a &$mei r!+i#$l$i en#r$ %are &'a-ene+i%ia# (e &%$#ire (e im!"i# e r!+i#, mai pu in partea aferentțrezer!ei legalea- &$ma a+eren# re"er*ei le/ale, dac contri"ua"ilul are o"liga iațconstituirii acesteia potri!it legii.

4artea aloca"il profitului rein!estit F [email protected] lei >*al!aree%3iamen#? $ 5E F 7.000 lei

"- &$ma r!+i#$l$i &%$#i# %are *a +i rear#i"a# la re"er*[email protected] lei D 7.000 lei F 1??.000 lei.

6aloarea fiscal a ecipamentului tenologic este [email protected] lei care seamortizeaz linear sau degresi! potri!it art. 2 din Codul fiscal.

Pen#r$ a%e e%3iamen# #e3n!l!/i% %!n#ri-$a-il$l n$ !a#e !#aen#r$ am!r#i"area a%%elera#

Clari+i%ri %$ ri*ire la a%#i*ele %!r!rale $&e 4n +$n%i$ne 4n#rimerele 4n %are &e 4nre/irea" ier(ere %!n#a-il.La aplicarea facilitatii constand in &%$#irea (e im!"i# a&$rar!+i#$l$i rein*ei#7 in &i#$a#ia in %are in #rimer$l in %area%#i*ele &$n# $&e in +$n%#i$ne &e inre/irea"a ier(ere %!n#a-ila,iar in trimestrul urmator sau la sfarsitul anului se inregistreaza profitconta"il, im!"i#$l e r!+i# n$ &e re%al%$lea"a.art 22?--

E9eml$;

In luna ianuarie 2013, =9 *L aciziţioneaz (i pune %n funcţiuneun ecipament tenologic la costul de 10.000 lei. In primul trimestrual anului, entitatea inregistreaza ier(ere %!n#a-ila (e 20.000 lei, iar

17


18/169

re"$l#a#$l +i&%al ee (e 0.000 lei. Capitalul social este de 200 lei, iar societatea dispune de rezer!e legale constituite.La sfâr(itul celui de'al doilea trimestru, societatea %nregistreaz profitconta"il de @0.000 lei.

=!ând %n !edere faptul c in trimestrul in care s'a acizitonat acti!ulse inregistreaza ier(ere %!n#a-ila7 im!"i#$l e r!+i# &%$#i# ee 0.

=stfel, impozitul pe profit aferent trimestrului I al anului 2013 este de3.@00 lei @0.000 lei re"$l#a# +i&%al? $ 13E-.

C3iar (a%a la :0 i$nie 2016 en#i#a#ea 4nre/irea" r!+i# %!n#a-il(e 0.000 lei7 im!"i#$l e r!+i# n$ &e re%al%$lea"a.

).ENITURI NEIMPO=ABILE LA CALCULULIMPO=ITULUI PE PROFIT'ELEMENTE NOI >ar# 2:?;

(i*i(en(ele rimi#e (e la ! er&!an 8$ri(i% r!m


19/169

lit i !eniturile din ...*


20/169

100lei5#i#l$ 1.000.000 lei

23 F 512 1.000.000 leiPrimirea a% i$nil!r (e la Bț OMFP 1025201, art 23@?-=c iunile i alte imo"ilizriț șfinanciare primite fr plat, potri!it legii, se e!iden iaz %nțconturile de acti!e i !eniturișcontul 73 J=lte !eniturifinanciare-.

23 F 73 00.000 lei

6eniturile %nregistrate desocietatea = %n sum de00.000 lei ca urmare ama&orrii capitalului social lasocietatea H reprezint*eni#$ri neim!"a-ile potri!it art. 2? lit. c- dinCodul fiscal, acestea urmânds fie impozitate la momentul!ânzrii titlurilor de participare respecti!e.


21/169

ocietatea H comunic societ ii = faptul c, %n conformitate cuțotrârea adunrii generale a ac ionarilor, se ma&oreaz capitalulțsocial al societ ii H prinț 4n%!r!rarea re"er*el!r %n sum de500.000 lei. >a&orarea se efectueaz prin emiterea de titluri de participare noi, societatea = primind 5.000 de ac iuni la !aloareațnominal de 100 lei. ocietatea = de ine 5E din titlurile de participarețale societ ii H.țlterior, societatea = !inde 11.000 din titlurile de inute la societatea Hțla o !aloare de 250 lei/ac iune.ț

C!n#a-il Fi&%alA%3i"i ia #i#l$ril!r (ețar#i%iare; .000 #i#l$ri 91@0 lei5#i#l$ 1.200.000 lei

231 F 512 1.200.000 lei

'

Primirea a% i$nil!r (e la Bț OMFP 1025201, art23@?1- =c iunile primite dețentitate ca urmare a%ncorporrii rezer!elor sau primelor de capital, %ncapitalul social al societ ii lațcare sunt de inuteț participa iile, se e!iden iaz %nț țconta"ilitate pe seamaconturilor de acti!ecorespunztoare naturii participa iei de inute, respecti!ț țde rezer!e >%!n#$l 106?. La%e(area ac iunilor respecti!e,țcontra!aloarea rezer!elorcorespunztoare se transfera la!enituri >106)6? introdus

de 8>


22/169

231 F 103 500.000 lei


23/169

!enituri din anularea, re%$erarea7 in%l$&i* re+a%#$rarea%3el#$ielil!r pentru care nu s'a acordat deducere+

!eniturile reprezentând anularea rezer!ei %nregistrate ca urmarea participrii %n natur la capitalul altor persoane &uridice &a$ %a$rmare a ma8!rrii %ai#al$l$i &!%ial la er&!ana 8$ri(i% la %are&e (ein #i#l$rile (e ar#i%iare

*eni#$rile rere"en#


24/169

4entru determinarea re"$l#a#$l$i +i&%al sunt considerateceltuieli deducti"ile celtuielile efectuate 4n &%!$l

(e&+$rrii a%#i*i#ii e%!n!mi%e7 inclusi! cele reglementate prin acte normati!e %n !igoare, precum (i ta$ele de %nscriere,cotizaţiile (i contri"uţiile datorate ctre camerele de comerţ (iindustrie, organizaţiile patronale (i organizaţiile sindicale.

C3el#$ielile %$ &alariile i %ele a&imila#e &alariil!r astfel cumsunt definite potri!it titlului I6 sunt %3el#$ieli (e($%#i-ile pentru determinarea rezultatului fiscal, cu e$cepţia celor reglementate la alin. ?- (i @-.

G 152016 N!rmele (e ali%are:$emple de celtuieli deducti"ile' celtuielile de re%lam i $-li%i#a#e efectuate %n scopul popularizrii firmei+' %3el#$ielile (e #ran&!r# (i de cazare %n ţar (i %n strintate ien#r$ al#e er&!ane +i"i%e %n condiţiile %n care celtuielile respecti!esunt efectuate %n legtur cu lucrri e$ecutate sau ser!icii prestate de

acestea %n scopul desf(urrii acti!itţii economice a contri"ua"ilului+' celtuielile generate de ;6=, %n situaţia %n care ta$a este aferentunor "unuri sau ser!icii aciziţionate %n scopul desf(urrii acti!itţiieconomice aplicare pro rat, efectuare de a&ustri, ;6= pltit %ntr'unstat mem"ru al :-.

.2.CELTUIELI CU DEDUCTIBILITATE LIMITATE>ar#

2@>:??

implificare "aza de calcul deducti"ilitate %3el#$ieli r!#!%!lPr!+i#$l %!n#a-ilH%3el#$ielile %$ im!"i#$l er!+i#H%3el#$ielile (e r!#!%!lIn cadrul celtuileilor de protocol se includ si celtuielile%nregistrate cu ta$a pe !aloarea adugat colectat, pentru

cadourile oferite de contri"ua"il, cu !aloare mai mare de 100 lei+

24


25/169

E9eml$;=L


26/169

32? F @@27 30 lei

;6= colectata de 30 lei !a fi e!identiata in decontul ;6= dinmartie 2013.

C3el#$ieli r!#!%!l #!#ale 1.?00 lei H 60 lei F 1.?30 lei

Ba"a (e %al%$l en#r$ (e($%#i-ili#a#ea %3el#$ielil!r (er!#!%!l ?00.000 lei ' 2A0.000 lei H 1.:60 lei F 11.?30 lei

C3el#$ieli (e r!#!%!l (e($%#i-ile F 2E $ 11.?30 lei F 227 lei

C3el#$ieli (e r!#!%!l ne(e($%#i-ile 1.?30 lei D 227 leiF1.1?? lei

C!#a %3el#$ielil!r &!%iale &e ma8!rea"a la @, >4nain#e2,?ali%a#a a&$ra %3el#$ielil!r %$ &alariile;

NOUTATI; Intr su" incidenţa acestei limite i urmtoareleș %3el#$ieli%$;

o %!n#ra*al!area &er*i%iil!r #$rii%e (i/sau de tratament,inclusi! transportul, acordate de anga&ator pentru salariaţii proprii (i mem"rii lor de familie,

o alte celtuieli cu caracter social efectuate %n "azacontractului colecti! de munc &a$ a $n$i re/$lamen#in#ern

E9eml$;=L


27/169

1.Re"$l#a# %!n#a-ilF @00.000 lei ' ?30.000 lei F @0.000 lei

2.Celtuieli sociale deducti"ile F @0.000 lei celtuieli cu salariile- $@, F 2.000 lei?.C3el#$ieli &!%iale ne(e($%#i-ile .000 lei 2.000 lei ).000 [email protected]"$l#a# +i&%al F @0.000 lei K 7.000 lei F @7.000 lei5.Im!"i# e r!+i# #rimer$l I 2016 F @7.000 lei $ 13E F 7.520 lei

celtuieli deducti"ile cu ticete de masa &i *!$%3ere (e *a%an#aacordate potri!it legii

sczmintele, perisa"ilitţile, pierderile rezultate dinmanipulare/depozitare, potri!it legii+

pierderile tenologice care sunt cuprinse %n norma de consum proprie necesar pentru fa"ricarea unui produs sau prestareaunui ser!iciu

celtuielile reprezentând cantitţile de energie electricconsumate la ni!elul normei proprii de consum tenologic sau,%n lipsa acesteia, la ni!elul normei apro"ate de ctre =utoritatea #aţional de *eglementare %n 9omeniul :nergiei, care include (iconsumul propriu comercial, pentru contri"ua"ilii din domeniuldistri"uţiei energiei electrice

in cazul celtuielilor aferente !eiculelor rutiere motorizatereprezentând diferenţe de curs !alutar %nregistrate ca urmare aderulrii unui contract de leasing, limita de 50E se aplic asupra(i+erenei ne+a*!ra-ile dintre !eniturile din diferenţe de curs!alutar/!eniturile financiare aferente creanţelor (i datoriilor cudecontare %n funcţie de cursul unei !alute, rezultate din e!aluareasau decontarea acestora (i celtuielile din diferenţe de curs

!alutar/celtuielile financiare aferente+

27


28/169

Remar%a; 9aca o entitate detine mai multe autoturisme Jcufolosinta mi$ta luate in leasing financiar, tre"uie sa tinae*i(en#a anali#i%a a celtuielilor si !eniturilor din diferente de

curs !alutar pentru fiecare autoturism in parte. Limitarea de 50Enu poate fi aplicata Jla glo"al asupra conturilor sintetice dediferente de curs. La un anumit contract de leasing ar putearezulta castig din diferente de curs, la alt contract de leasing ar putea rezulta pierdere neta, iar en#i#a#ea #re-$ie &a ali%elimi#area (e @0, a&$ra ier(erii ne#e &i n$ &a ! %!men&e"e%$ &$rl$&$l (e la %elalal# %!n#ra%# (e lea&in/.

!emplu:

La ?1.01.2013, ia nastere o datorie leasing financiar pentru unautoturism, in cont 137 in !aloare .000 lei eci!alentul a20.000 eur la curs @,@ lei/eur.

21?? F 137 .000 lei

%!n# )6??

28


29/169

C!($l *e%3i &e (e($%ea @0,@0 lei)@ lei

S'a$ elimina# limi#ele +i&%ale en#r$; &- celtuielile efectuate %n numele unui anga&at, la scemele de

pensii facultati!e, %n limita unei sume reprezentând eci!alentul %n leia @00 euro %ntr'un an fiscal, pentru fiecare participant+

- celtuielile cu primele de asigurare !oluntar de sntate, %nlimita unei sume reprezentând eci!alentul %n lei a 250 euro %ntr'un anfiscal, pentru fiecare participant

A%eea &$n# in#e/ral (e($%#i-ile (e!are%e &$n# %!n&i(era#e%3el#$ieli %$ &alariile.

9aca se depasesc limitele de mai &os, atunci sumele caredepasesc acele limite sunt %!n&i(era#e *eni#$ri &alariale, pentrucare &e (a#!rea"a im!"i# e *eni# &i %!n#ri-$#iile &!%ialea+eren#e;

' contri"uţiile la un fond de pensii facultati!e (i cele reprezentândcontri"uţii la sceme de pensii facultati!e, &$!r#a#e (e an/a8a#!r

pentru anga&aţii proprii, %n limita a @00 euro anual pentru fiecare persoan+' primele de asigurare !oluntar de sntate, &$!r#a#e (e an/a8a#!r pentru anga&aţii proprii, %n limita a @00 euro anual/persoan.

.:.CELTUILEI NEDEDUCTIBILE

Elemen#e NOI;

(!-


30/169

celtuielile pri!ind "unurile de natura stocurilor sau ami8l!a%el!r +i9e am!r#i"a-ile constatate lips din gestiune oridegradate, neimputa"ile, precum (i ta$a pe !aloarea adugataferent, dac aceasta este datorat potri!it pre!ederilor titlului6II. A%ee %3el#$ieli &$n# (e($%#i-ile en#r$ %a"$l 4n %are!%$rile5mi8l!a%ele +i9e am!r#i"a-ile &e 4n&%ri$ 4n !ri%are(in#re $rm#!arele &i#$aii5%!n(iii;

1. a$ +! (ir$&e %a $rmare a $n!r %alami#i na#$rale &a$ a al#!r%a$"e (e +!r ma8!r7 4n %!n(iiile a-ili#e rin n!rme2. a$ +! 4n%3eia#e %!n#ra%#e (e a&i/$rare:. a$ +! (e/ra(a#e %ali#a#i* i &e +a%e (!*a(a (ir$/erii

. a$ #ermen (e *ala-ili#a#e5e9irare (ei#7 !#ri*i# le/ii

%3el#$ielile a+eren#e *eni#$ril!r neim!"a-ile. )n situaţia %ncare e!idenţa conta"il n$ a&i/$r in+!rmaia ne%e&ari(en#i+i%rii a%e!r %3el#$ieli7 la determinarea rezultatuluifiscal &e ia$ 4n %al%$l %3el#$ielile (e %!n($%ere ia(minirare7 re%$m i al#e %3el#$ieli %!m$ne ale

%!n#ri-$a-il$l$i, prin utilizarea unor cei corespunztoare de

repartizare a acestora sau proporţional cu ponderea !eniturilor neimpoza"ile %n totalul !eniturilor %nregistrate de contri"ua"il+

celtuielile cu ser!iciile de management, consultanţ, asistenţsau alte ser!icii, rea#e (e ! er&!an &i#$a# 4n#r'$n a# %$%are R!m:?

pierderile %nregistrate la &%!a#erea (in e*i(en a %reanel!r7en#r$ ar#ea nea%!eri# (e r!*i"i!n, potri!it articolul 23,

precum (i cele %nregistrate %n alte cazuri decât urmtoarele 1. $nerea 4n ali%are a $n$i lan (e re!r/ani"are %!n+irma#

30


31/169

rin#r'! &en#in 8$(e%#!rea&%7 4n %!n+!rmi#a#e %$ re*e(erileLe/ii n$mar$l @52012. procedura de faliment a de"itorilor a fost %ncis pe "aza otrârii &udectore(ti+?. de"itorul a decedat (i creanţa nu poate fi recuperat de lamo(tenitori+@. de"itorul este dizol!at, %n cazul societţii cu rspundere limitatcu asociat unic, sau licidat, fr succesor+5. de"itorul %nregistreaz dificultţi financiare ma&ore care %iafecteaz %ntreg patrimoniul+6. a$ +! 4n%3eia#e %!n#ra%#e (e a&i/$rare

In cazul %3el#$ielil!r (e &!n&!ri"are5me%ena#7 -$r&e ri*a#ea +! ma8!ra#a $na (in#re limi#e (e la :5000 (in %i+ra (ea+a%eri la @5000. 4re!ederile referitoare la recuperareaceltuielilor de sponsorizare neutilizate in $rma#!rii ) aniraman !ala"ile.

"#$"C$: D(* TAHunurile acordate gratuit %n cadrul acţiunilor de sponsorizare saumecenat n$ &$n# %!n&i(era#e li*rri (e -$n$ri (a% *al!area #!#al 4n %$r&$l $n$i an %alen(arii% &e 4n%a(rea" 4n limi#a 5K (in%i+ra (e a+a%eri constituit din operaţiuni ta$a"ile, scutite cu sau frdrept de deducere, precum (i din operaţiuni pentru care loculli!rrii/prestrii este considerat a fi %n strintate. )ncadrarea %n plafonse determin pe "aza datelor raportate prin deconturile de ;6= depuse

pentru un an calendaristic. N$ &e ia$ 4n %al%$l pentru %ncadrarea %naceste plafoane sponsorizrile (i acţiunile de mecenat, a%!r(a#e 4nn$merar7 i ni%i -$n$rile en#r$ %are #a9a n$ a +! (e($&. Deirea la+!anel!r %!ni#$ie li*rare (e -$n$ri %$ la#7re&e%#i* &e %!le%#ea" #a9a. Ta9a %!le%#a# a+eren# (eirii &ein%l$(e 4n (e%!n#$l 4n#!%mi# en#r$ $l#ima eri!a( +i&%al aan$l$i re&e%#i*.

E9eml$;

31


32/169

8 firm pltitoare de impozit pe profit %nceie %n calitate de sponsor un contract se sponsorizare %n sum de 20.000 lei. Cifra de afaceri %ntrimestrul I 2013 este 1.000.000 lei, celtuielile deducti"ile 730.000

lei.

1.Re"$l#a# +i&%al F 1.000.000 lei ' 730.000 lei K 20.000 lei F 230.000lei.

2.Impozit pe profit %nainte de scderea celtuielii cu &!n&!ri"area F230.000 lei $ 13E F @1.300 lei.

?.C!n(i ii +i&%ale (e (e%$%ereț '0,5E din C= F 0,5E $ 1.000.000 lei F 5.000 lei'20E din impozit pe profit %nainte de scderea celtuielii cusponsorizarea F 20E $ @1.300 lei F .?20 lei'min 5.000 lei+ .?20 lei- F 5.000 lei

.Im!"i# e r!+i# (a#!ra# #rime&r$l I 2016 F @1.300 lei ' 5.000 leiF ?3.300 lei

celtuielile %nregistrate %n e!idenţa conta"il, care au la "azun document emis de un contri"ua"il (e%lara# inacti! conform pre!ederilor Codului de procedur fiscal, cu e$cepţia celor reprezentând aciziţii de "unuri efectuate %n cadrul proceduriide e$ecutare silit (i/sau a aciziţiilor de "unuri/ser!icii de la persoane impoza"ile aflate %n procedura falimentului potri!itLegii numarul 5/201@+

celtuielile cu ta$ele, %!n#ri-$iile (i cotizaţiile ctreorganizaţiile negu!ernamentale sau asociaţiile profesionale care

au legtur cu acti!itatea desf(urat de contri"ua"ili (i care

32


33/169


34/169


35/169

a8$rile en#r$ (ere%ierea %reanel!r %nregistrate potri!itreglementrilor conta"ile aplica"ile, %n limita unui procent de 100E

din !aloarea creanţelor, dac creanţele 4n(eline&% %$m$la#i*urmtoarele condiţii

1. sunt deţinute la o persoan &uridic asupra creia este (e%lara#r!%e($ra (e (e&%3i(ere a +alimen#$l$i, pe "aza otrârii &udectore(ti prin care se atest aceast situaţie7 &a$ la ! er&!an+i"i% a&$ra %reia ee (e&%3i& r!%e($ra (e in&!l*en e -a"(e;

' lan (e ram-$r&are a (a#!riil!r

' li%3i(are (e a%#i*e

' r!%e($r &imli+i%a#

2. nu sunt garantate de alt persoan+

?. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliatcontri"ua"ilului+

REMARCA

1.=!and in !edere pre!ederile Le/ii 1@15201@ pri!ind procedurainsol!entei persoanelor fizice, pu"licata in >8f nr @3@ din 23 iunie2015 si care intra in !igoare in 25 decem"rie 2015 la sase luni de la pu"licare-, #oul Cod fiscal introduce posi"ilitatea ca o entitate careare sume de incasat (e la er&!ane +i"i%e sa isi poata constitui o

a&ustare pentru deprecierea creantei pe care sa si'o deduca din punctde !edere fiscal la calculul impozitului pe profit.

2.'au eliminat pre!ederile din 6:CMIL C89


36/169

La data de 20 septem"rie 2015 =L


37/169

1. &$n# (ir$&e %a $rmare a $n!r %alami#i na#$rale &a$ a al#!r%a$"e (e +!r ma8!r7 4n %!n(iiile a-ili#e rin n!rme

2. a$ +! 4n%3eia#e %!n#ra%#e (e a&i/$rare. >inain#e era$

ne(e($%#i-ile in#e/ral?

Pier(erile 4nre/ira#e la &%!a#erea (in e*i(en a %reanel!r;

o pentru partea nea%!eri# (e r!*i"i!n7 &$n# ne(e($%#i-ile

o In urmatoarele situatii, pierderile rezultate sunt (e($%#i-ile

' punerea %n aplicare a unui plan de reorganizare, confirmat printr'osentinţ &udectoreasc+' procedura de faliment a de"itorilor a fost %ncis pe "aza otrârii &udectore(ti+' de"itorul a decedat (i creanţa nu poate fi recuperat de lamo(tenitori+' de"itorul este dizol!at, %n cazul *L cu asociat unic, sau licidat,fr succesor+

' de"itorul %nregistreaz dificultţi financiare ma&ore care %i afecteaz%ntreg patrimoniul+' a$ +! 4n%3eia#e %!n#ra%#e (e a&i/$rare.

%pd& '$:

Conform #oului Cod fiscal, ee ermi& a8$area -a"ei (eim!"i#are in cazul %n care contra!aloarea "unurilor li!rate sau a

ser!iciilor prestate NU poate fi %ncasata ca urmare a' +alimen#$l$i -ene+i%iar$l$i sau' $nerii 4n ali%are a $n$i lan (e re!r/ani"are a(mi& i%!n+irma# rin#r'! &en#in 8$(e%#!rea&%7 rin %are %rean aț%re(i#!r$l$i ee m!(i+i%a# &a$ elimina#.

=&ustarea este permis %ncepând cu data pronunţrii otrârii &udectore(ti de %!n+irmare a lan$l$i (e re!r/ani"are iar, %n cazul

falimentului "eneficiarului, %ncepând cu data pronun rii otrâriiț

37


38/169

&udectore ti de %ncidere a procedurii pre!zute de legisla iaș ținsol!en ei, otrâre rmas definiti!/definiti! (i ire!oca"il, dupțcaz.

)n cazul %n care ulterior pronun rii otrârii &udectore ti deț șconfirmare a planului de reorganizare sunt %ncasate sume aferentecrean elor modificate sau eliminate prin planul de reorganizareț , &ean$lea" a8$area e+e%#$a#, corespunztor sumelor respecti!e prin9econtul perioadei fiscale %n care acestea &$n# 4n%a&a#e.

=&ustarea "azei de impozitare se face la cota de ;6= %n !igoare la data

faptului generator. *egimul de impozitare (i cotele aplica"ile sunt cele%n !igoare la data operaţiunii de "az care a generat astfel dee!enimente. =stfel, dac facturile care au stat la "aza creanţelor ne%ncasate au fost emise %nainte de 1 ianuarie 2013, cota ;6=aplica"il pentru efectuarea a&ustrii este de 2@E.

*educerea "azei de impozitare se efectueaz la ni*el$l &$meine4n%a&a#e 4nre/ira#e 4n &!l($l (e-i#!r al %!n#$l$i 111 &a$ al

%!n#$l$i 11 e9ien# la (a#a 4n%eerii +!rmali#il!r (e (e%larare 4n are (e +alimen# a %lien#$l$i.

4entru a a&usta ;6= aferent, en#i#ile #re-$ie & emi# +a%#$ri %$*al!rile 4n&%ri&e %$ &emn$l min$& %are7 4n a%ea &i#$aie7 n$#re-$ie & +ie #ran&mi&e i %lienil!r.

Pe a%ee +a%#$ri emi&e &e +a%e re+erire la +a%#$ra iniiala i &e 4n&%rie meni$nea a8$are -a"a (e im!"i#are. Fa%#$ra (ea8$are a -a"ei (e im!"i#are a TA !a#e +i %!n&i(era# !+a%#$r (e !rnare.

Pe +a%#$ra (e a8$are &e #re% $rm#!arele in+!rmaii ne%e&areen#r$ i(en#i+i%area !erai$nii;' -a"a le/al a a8$rii e+e%#$a#e >C!( +i&%al7 ar#i%!l 2)7 li#era(??' n$mr$l i (a#a !#r


39/169

=&ustarea "azei de impozitare se raporteaza in (e%!n#$l (e TA 'ran( 16 Re/$lari"ri #a9 %!le%#a#.


40/169

S%!a#area (in e*i(ena a%rean#ei nein%a&a#e35@ F @11 30.000 lei

A8$area TA %!le%#a#a;

@11 F @@27 1@.@00 lei-

An$larea a8$arii;

@A1 F 71@ 7@.@00 lei

!a inregistra

'o %3el#$iala (e($%#i-ila (e60.000 lei

'un *eni# im!"a-il (e ).00lei >la inregistrarea initiala aa&ustarii pentru depreciere &'a(e($& ! %3el#$ial (e ).00lei-

Remar%a; 9aca NU e9ia ! 3!#arare 8$(e%a#!rea&%a (e+ini#i*a &iire*!%a-ila (e in%3i(ere a +alimen#$l$i si firma scoate din e!identacreanta

'TA a+eren#a +a%#$rii nein%a&a#e n$ &e a8$ea"a' %3el#$iala #!#ala de 7@.@00 lei este ne(e($%#i-ila.

.2. Re"er*ele

Re"er*a le/ala

o a fost simplificat modul de calcul al rezer!ei legale @,(in r!+i#$l %!n#a-il l$& %3el#$iala %$ im!"i#$l e

r!+i#o la reducerea capitalului social, rezer!a legala se consideraelement similar !eniturilor si &e im!"i#ea"ar!!r#i!nal. #u se impoziteaza daca in urma e+e%#$rii$n!r !erai$ni (e re!r/ani"are, pre!zute de lege,rezer!a legal a persoanei &uridice "eneficiare dep(e(te acincea parte din capitalul social

40


41/169

- 4rin e$cepţie de la pre!ederile alineat 5-, %n cazul %n care ni!elulcapitalului social su"scris (i !rsat sau al patrimoniului a fostdiminuat, partea din rezer!a legal corespunztoare diminurii, carea fost anterior dedus, reprezint elemente similare !eniturilor.4re!ederile prezentului alineat nu se aplic %n situaţia %n care, caurmare a efecturii unor operaţiuni de reorganizare, pre!zute delege, rezer!a legal a persoanei &uridice "eneficiare dep(e(te acincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, dup caz,sau %n situaţia %n care rezer!a constituit de persoanele &uridice carefurnizeaz utilitţi societţilor care se restructureaz, sereorganizeaz sau se pri!atizeaz este folosit pentru acoperirea pierderilor de !aloare a pacetului de acţiuni o"ţinut %n urma

procedurii de con!ersie a creanţelor

Re"er*ele (in +a%ili#a#i +i&%ale*ezer!ele reprezentând facilitţi fiscale n$ !# +i $#ili"a#e en#r$ma8!rarea %ai#al$l$i &!%ial7 en#r$ (iri-$ire &a$ en#r$a%!erirea ier(eril!r. )n cazul %n care nu sunt respectate pre!ederile prezentului alineat, a%ee &$me &e im!"i#ea" %a elemen#e &imilare*eni#$ril!r 4n eri!a(a +i&%al 4n %are &$n# $#ili"a#e. n &i#$aia 4n%are &$n# menin$#e (e%i %re(i#e maimari (e $n an +ara (!-an(a?

41


42/169

In capitalul %mprumutat &e in%l$( i %re(i#ele54mr$m$#$rile%are a$ $n #ermen (e ram-$r&are mai mi% (e $n an7 4n&i#$aia 4n %are e9i rel$n/iri ale a%e$i #ermen7 iar

eri!a(a (e ram-$r&are %$ren#7 4n&$ma# %$ eri!a(ele (eram-$r&are an#eri!are ale %re(i#el!r54mr$m$#$ril!r e %arele rel$n/e&%7 (ee#e $n an. n a%e %a"7 im!"i#$l er!+i# SE RECALCULEA= QI PENTRU PERIOADA DERAMBURSARE ANTERIOAR PRELUNGIRII.

)n cazul %n care celtuielile din diferenţele de curs !alutardep(esc !eniturile din diferenţele de curs !alutar, pierdereanet !a fi tratat ca o celtuial cu do"ânzile, deducti"il potri!it alineat.

)n condiţiile %n care gradul de %ndatorare a capitalului este peste

? &a$ %ai#al$l r!ri$ are ! *al!are ne/a#i*, celtuielilecu do"ânzile (i cu pierderea net din diferenţele de curs !alutar sunt nededucti"ile %ns se reporteaz %n perioadele urmtoare,

pân la deducti"ilitatea integral a acestora, condi ia fiind cațgradul s fie cuprins %n inter!alul O0+?P

ni*el$l ra#ei (!-


43/169

)n trimestrul al doilea din 2013, societatea =Lar# 2?

43


44/169

Celtuielile aferente aciziţionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor deamortizare liniar &a$ (e/re&i*

Celtuielile aferente a%3i"ii!nrii %!n#ra%#el!r (e %lieni7re%$n!&%$#e %a im!-ili"ri ne%!r!rale potri!itreglementrilor conta"ile aplica"ile, &e am!r#i"ea" e ($ra#aa%e!r %!n#ra%#e.

Celtuielile ulterioare recunoscute %n !aloarea conta"il a unei

imo"ilizri necorporale, potri!it reglementrilor conta"ileaplica"ile, se recupereaz prin intermediul deducerilor deamortizare liniar pe perioada din contract/durata de utilizarermas. )n cazul %n care celtuielile ulterioare sunt recunoscute%n !aloarea conta"il a unei imo"ilizri necorporale dupe$pirarea duratei de utilizare, amortizarea fiscal se determin pe "aza duratei normale de utilizare sta"ilite de ctre o comisietenic intern sau un e$pert tenic independent.

)n cazul %n care celtuielile de constituire sunt %nregistrate caimo"ilizri necorporale, potri!it reglementrilor conta"ileaplica"ile, acestea se recupereaz prin intermediul celtuielilor cu amortizarea pe o perioad de ma$imum 5 ani.

%n cazul in!estiţiilor efectuate la mi&loace fi$e utilizate %n

a&!%ieri +r er&!nali#a#e 8$ri(i% am!r#i"area &e %al%$lea"(e %el %are a e+e%#$a# in*eiia, pe perioada contractului sau pedurata normal de utilizare, dup caz, urmând s se aplice pre!ederile articolul ?@

pentru in!estiţiile efectuate la mi&loacele fi$e e$istente, su"forma celtuielilor ulterioare realizate %n scopul %m"untţirii

parametrilor tenici iniţiali (i care conduc la o"ţinerea de "eneficii economice !iitoare, am!r#i"area +i&%al &e %al%$lea"

44


45/169

e -a"a *al!rii rma&e ma8!ra#e %$ in*eiiile e+e%#$a#e, ametodei de amortizare utilizat pentru mi&locul fi$ %m"untţit, pe durata normal de utilizare rmas. )n cazul %n carein!estiţiile se efectueaz la mi&loace fi$e amortiza"ile pentrucare durata normal de utilizare este e$pirat, amortizarea fiscalse determin pe "aza metodei de amortizare corespunztoaremi&locului fi$ %m"untţit, pe durata normal de utilizaresta"ilit de ctre o comisie tenic intern sau un e$pert tenicindependent+

%n cazul %n care mi8l!a%ele +i9e am!r#i"a-ile &$n# #re%$#e 4nre/im (e %!n&er*are, %n funcţie de politica conta"il adoptat,!aloarea fiscal rmas neamortizat la momentul trecerii %nconser!are se recupereaz pe durata normal de utilizare rmas,%ncepând cu luna urmtoare ie(irii din conser!are a acestora, prinrecalcularea cotei de amortizare fiscal+

prin e$cepţie de la pre!ederile litera a-, mi&loacele fi$eamortiza"ile transferate %n cadrul !erai$nil!r (ere!r/ani"are, pre!zute la articolul ?2 (i ??, se amortizeaz princontinuarea regimului de amortizare aplicat anterior momentuluitransferului, 4n%e


46/169

din &%!a#erea (in +$n%i$ne a mi&loacelor fi$e se calculeaz pe "aza*al!rii +i&%ale a acestora, diminuat cu amortizarea fiscala.

A%eaa re/$la NU &e ali%a mi8l!a%el!r (e #ran&!r# a %ar!ram!r#i"are ee (e($%#i-ila in limi#a a 1.@00 lei5l$na.

;otodat, G 152016 N!rmele (e ali%are pre!edeLa m!men#$l &%(erii (in /ei$ne a mi8l!a%el!r (e #ran&!r#7*al!area rma& neam!r#i"a# ee (e($%#i-il 4n limi#a a 1.@00 lei 4nm$li# %$ n$mr$l (e l$ni rma&e (e am!r#i"a#.

E9eml$;=L


47/169

%!$l mi8l!%$l$i (e #ran&!r#;@.000 lei $ 50E F [email protected] lei-

21?? F @@23 [email protected] leiAn$l 2016

Ian$arie 2016 (e%em-rie20167 am!r#i"area l$nar;[email protected] lei/7ani$12luni F 2.337lei311 F 21? 2.337 lei;otal amrtizare F 12 luni $ 2.337lei F ?2.00@ lei

Am!r#i"are +i&%al (e($& 1.@00 lei 9 12 l$ni 1.000 lei

An$l 201)Pre $l (e *


48/169

%nregistrrii sediului permanent, potri!it titlului 6I, sumelereprezentând impozite cu reţinere la surs

1:. eni#$rile $nei er&!ane 8$ri(i%e rine !-in$#e (in#ran&+er$l r!rie#il!r im!-iliare &i#$a#e 4n R!m


49/169

Impozitul pltit unui stat strin &e &%a(e din impozitul pe profit,(a% &e ali% re*e(erile %!n*eniei (e e*i#are a ($-leiim$neri %nceiate %ntre *omânia (i statul strin.

9ac o persoan &uridic român o"ţine !enituri dintr'un statstrin prin intermediul unui sediu permanent sau !enituri supuseunui impozit cu reţinere la surs care, potri!it pre!ederilor con!enţiei de e!itare a du"lei impuneri %nceiate de *omânia cuun alt stat, pot fi impuse %n cellalt stat, iar respecti!a con!enţie pre!ede ca metod de e!itare a du"lei impuneri me#!(a

%re(i#$l$i, impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fieindirect, prin reţinerea (i !irarea de o alt persoan, se scade dinimpozitul pe profit determinat potri!it pre!ederilor prezentuluititlu.

Creditul acordat pentru impozitele pltite unui stat strin %ntr'unan fiscal n$ !a#e (ei im!"i#$l e r!+i#, calculat prinaplicarea cotei de impozit pe profit pre!zute la art. 17 13E- la profitul impoza"il o"ţinut %n statul strin, determinat %nconformitate cu regulile pre!zute %n prezentul titlu, sau la!enitul o"ţinut din statul strin. Creditul se acord din impozitul pe profit calculat pentru anul %n care impozitul a fost pltitstatului strin, dac se prezint documentaţia corespunztoare,conform pre!ederilor legale, care atest plata impozitului %nstrintate.

;otodata in NORMELE METODOLOGICE se precizeaza

9in punct de !edere fiscal, la sfâr itul anului fiscal,șopera iunile efectuate prin intermediul unor sediiț permanente din strintate ale persoanelor &uridice române,%nregistrate %n cursul perioadei %n moned strin, respecti!!eniturile,celtuielile, alte sume impoza"ile saudeducti"ile, cât i impozitul pltitș &e %!n*er#e&% 4n lei rin

$#ili"area %$r&$l$i *al$#ar me(i$ an$al7 %!m$ni%a# (eBan%a Na i!nal a R!m


50/169

persoan &uridic român care desf oar acti!it i printr'ș țun sediu permanent %ntr'un alt stat calculeaz re"$l#a#$l

+i&%al la ni*el$l 4n#re/ii &!%ie# iț , potri!it dispozi iilor țtitlului II din Codul fiscal. )n scopul acordrii credituluifiscal aferent unui sediu permanent contri"ua"ilulcalculeaz r!+i#$l im!"a-il i im!"i#$l e r!+i#șa+eren#e a%el$i &e(i$ ermanen#7 4n %!n+!rmi#a#e %$re/lemen#rile +i&%ale (in R!m


51/169

4entru sediul permanent G profitul impoza"il aferent anului 2013, conform regulilor din arațstrin Q, este de 200.000 lei Gprofitul impoza"il aferent anului 2013, conform regulilor din legearomân, este de 130.000 lei, deoarece legisla ia român pri!indțimpozitul pe profit permite deducerea unor celtuieli care nu suntdeducti"ile %n ara strin Q+ț=lte !enituri realizate din ara Qț G !enituri din do"ânzi 20.000 lei cota 10E-4entru acti!itatea desf urat atât %n *omânia, cât i %n ara strin Qș ș țsitua ia este urmtoareaț G profitul impoza"il aferent anului 2013, conform regulilor din legearomân, este de 2.000.000 lei

Tara raina %!#a im!"i# :0,R!mania %!#a im!"i# 16,

Se(i$l ermnen#

'profit impoza"il aferent anului 2013, conform regulilor din arațstrin Q, este de 200.000 lei+

'profit impoza"il aferent anului 2013, conform regulilor din legearomân, este de 130.000 lei, deoarece legisla ia român pri!indțimpozitul pe profit permite deducerea unor celtuieli care nu suntdeducti"ile %n ara strin Qț' impozit pe profit pentru anul 2013, conform regulilor din ara strințQ F 200.000 lei $ ?0E F60.000 lei'impozit pe profit pentru anul 2013, conform pre!ederilor din legea

român F 130.000 lei $ 13EF 25.300 leiAl#e *eni#$ri

' !eniuri din do"ânzi 20.000 lei

'impozit de 10E cu re inere la surs pentru !eniturile din do"ânzi Fț20.000 lei $ 10E F 2.000 lei

=cti!itatea desf uratș a#


52/169

4rofitul impoza"il aferent anului 2013, conform regulilor din legearomân, este de 2.000.000 lei, respecti! 160.000 r!+i# im!"a-il al&e(i$l$i ermanen# i [email protected] lei profit impoza"il pentrușacti!itatea din *omâniaim!"i#$l e r!+i# en#r$ an$l 20167 %!n+!rm re/$lil!r (in le/ear!mar# 1?

C!n#ri-$a-ilii %are ali% &iem$l (e (e%larare i la# aim!"i#$l$i e r!+i# an$al7 %$ li an#i%ia#e e+e%#$a#e#rimerial si determina plţile anticipate trimestriale %n sum deo ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent,efectueaza platile anticipate pân la data de 2@ in%l$&i* a l$nii$rm#!are #rimer$l$i en#r$ %are &e e+e%#$ea" la#a, %$e9%eia lii an#i%ia#e a+eren#e #rimer$l$i I %are &e(e%lar i &e l#e#e


53/169

Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe "aza cruia se determin plţile anticipate trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform9eclaraţiei 101 pri!ind impozitul pe profit, fr a lua %n calcul plţileanticipate efectuate %n acel an.G 152016 N!rmele (e ali%are)n situaţia %n care, %n cursul anului pentru care se efectueaz plţileanticipate, impozitul pe profit aferent anului precedent &e m!(i+i% i&e %!re%#ea", plţile anticipate care se datoreaz %ncepând cutrimestrul efecturii modificrii se determin %n "aza impozitului pe profit re%al%$la#.

C!n#ri-$a-ilii %are &i'a$ m!(i+i%a# an$l +i&%al a%#$ali"ea" l ilețan#i%ia#e #rimeriale %$ $l#im$l in(i%e al re $ril!r (e %!n&$mț%!m$ni%a# en#r$ an$l 4n %are 4n%ee an$l +i&%al m!(i+i%a#

E9eml$;

)n ianuarie 2013 =L


54/169

4ân %n 25 martie 2017 =L


55/169


56/169

"- perioada 1 mai 201):1 arilie 201 rere"in# $rm#!r$l an+i&%al m!(i+i%a#, format din trimestrele maiGiulie 2017, august 2017 Goctom"rie 201, noiem"rieGianuarie 201, fe"ruarieGaprilie201.

ii- %n cazul %n care anul fiscal modificat %ncepe %n a treia lun atrimestrului calendaristic, rimele (!$ l$ni ale #rimer$l$i%alen(arii% re&e%#i* *!r %!ni#$i $n #rimer$, pentru carecontri"ua"ilul are o"liga ia declarrii i pl ii impozitului pe profitț ș ț pân la data de 25 inclusi! a primei luni urmtoare %nceieriitrimestrului calendaristic respecti!+E9eml$;

n contri"ua"il a optat, %n conformitate cu legisla ia conta"il %nț!igoare, %n anul 2013, pentru un e$erci iu financiar diferit de anulțcalendaristic. =stfel, conta"il, e$erci iul financiar este perioadaț 1i$nie 2016:1 mai 201). 4otri!it art. 13 alin. 5- din Codul fiscal,opteaz i pentru modificarea anului fiscal.ș

Contri"ua"ilul comunic organelor fiscale competente, %n data de 10i$nie 2016, op iunea ca anul fiscal s corespund e$erci iuluiț țfinanciar.a- pentru primul an fiscal modificati- lunile arilie i mai 2016ș primele 2 luni din trimestru- *!r%!ni#$i $n #rimer$, pentru care contri"ua"ilul are o"liga iațdeclarrii i pl ii impozitului pe profit,ș ț prima luna urmtoare %nceierii trimestrului aprilie Diunie-+

ii- declara ia pri!ind impozitul pe profit, formularul J101 !ațcuprinde !eniturile i celtuielile aferente perioadeiș 1 ian$arie 2016 :1 mai 201), iar termenul de depunere a declara iei i de plat aț șimpozitului pe profit aferent este pân la data de 2@ i$lie 201),inclusi!+ "- perioada 1 i$nie 201):1 mai 201 rere"in# $rm#!r$l an+i&%al m!(i+i%a#, format din trimestrele iunieGaugust 2017,

septem"rie 2017Gnoiem"rie 201, decem"rieGfe"ruarie 201,

56


57/169

martieGmai 201.

• "-%!n#ri-$a-ilii %are (e%lar i l#e&% im!"i#$l e r!+i#șan$al7 %$ l i an#i%ia#e e+e%#$a#e #rimerialț 7 pentru primulan fiscal modificat, aplic i urmtoarele reguli de declarare iș ș plat a impozitului pe profit

i- %n cazul %n care anul fiscal modificat %ncepe %n a doua lun atrimestrului calendaristic, rima l$n a #rimer$l$i %alen(arii%re&e%#i* *a %!ni#$i $n #rimer$ en#r$ %are %!n#ri-$a-il$l are!-li/a ia (e%larrii i e+e%#$rii l il!r an#i%ia#e7 4n &$m (eț ș ț1512 (in im!"i#$l e r!+i# (a#!ra# en#r$ an$l re%e(en# , pân ladata de 25 inclusi! a primei luni urmtoare %nceierii trimestruluicalendaristic respecti!+

E9eml$;

n contri"ua"il a optat, %n conformitate cu legisla ia conta"il %nț!igoare, %n anul 2013, pentru un e$erci iu financiar diferit de anulțcalendaristic. =stfel, conta"il, e$erci iul financiar este perioadaț 1 mai2016:1 arilie 201). 4otri!it art. 13 alin. 5- din Codul fiscal,opteaz i pentru modificarea anului fiscal.ș

Contri"ua"ilul comunic organelor fiscale competente, %n data de 10mai 2016, op iunea ca anul fiscal s corespund e$erci iului financiar.ț ța- pentru primul an fiscal modificati- luna arilie 2016 prima luna din trimestru- *a %!ni#$i $n#rimer$, pentru care contri"ua"ilul are o"liga ia declarrii iț șefecturii pl ii anticipate, %n sum de 1/12 din impozitul pe profitțdatorat pentru anul 2015, prima lunaurmtoare %nceierii trimestrului aprilie Diunie-+

ii- declara ia pri!ind impozitul pe profit, formularul J101 !ațcuprinde !eniturile i celtuielile aferente perioadeiș 1 ian$arie 2016 :1 arilie 201), iar termenul de depunere a declara iei i de plat aț șimpozitului pe profit aferent este pân la data de 2@ i$lie 201),

57


58/169

inclusi!+ "- perioada 1 mai 201):1 arilie 201 rere"in# $rm#!r$l an+i&%al m!(i+i%a#, format din trimestrele maiGiulie 2017, august 2017 Goctom"rie 201, noiem"rieGianuarie 201, fe"ruarieGaprilie201.

ii-%n cazul %n care anul fiscal modificat %ncepe %n a treia lun atrimestrului calendaristic, rimele (!$ l$ni ale #rimer$l$i%alen(arii% re&e%#i* *!r %!ni#$i $n #rimer$ en#r$ %are%!n#ri-$a-il$l are !-li/a ia (e%larrii i e+e%#$rii l il!rț ș țan#i%ia#e7 4n &$m (e 1512 (in im!"i#$l e r!+i# (a#!ra# en#r$an$l re%e(en#, pentru fiecare lun a trimestrului, pân la data de 25inclusi! a primei luni urmtoare %nceierii trimestrului calendaristicrespecti!.

16. Im!"i#$l e (i*i(en(e Ar# :

Per&!ane 8$ri(i%e

8 persoan &uridic român care plte(te di!idende ctre o alta persoan &uridic român are !-li/aia & rein7 & (e%lare i& l#ea&% im!"i#$l e (i*i(en(e rein$# %#re -$/e#$l (e

a#. Impozitul pe di!idende se sta"ile(te prin aplicarea unei cote deimpozit de @, asupra di!idendului "rut l#i# unei persoane &uridice române in(i+eren# (e an$l (in %are r!*ine r!+i#$l.>OUG @05201@?

Impozitul pe di!idende se declar (i se plte(te la "ugetul de

stat, pân la data de 25 inclusi! a lunii urmtoare celei %n care sel#e#e di!idendul

58


59/169

=ceste pre!ederi n$ &e ali% dac "eneficiarul di!idendelor deţine, la data plţii di!idendelor, minim$m 10, din titlurile de participare ale celeilalte persoane &uridice, pe o eri!a( (e 1an 4mlini#a pân la data plţii acestora inclusi!.

)n cazul %n care di!idendele distri"uite n$ a$ +! l#i#e pân lasfâr(itul anului %n care situaţiile financiare anuale au fostapro"ate (i profitul a fost repartizat la di!idende, im!"i#$l e(i*i(en(e a+eren# &e l#e#e7 ($ %a";

' pân la data de 25 ianuarie a anului urmtor+ sau' pân la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat, urmtor anului %n care au fost apro"ate situaţiile financiare anuale.

=ceste pre!ederi n$ &e ali% pentru di!idendele distri"uite (inepltite pân la sfâr(itul anului %n care s'au apro"at situaţiilefinanciare anuale, (a% 4n $l#ima "i a an$l$i %alen(arii% &a$

4n $l#ima "i a an$l$i +i&%al m!(i+i%a#7 ($ %a"7 er&!ana 8$ri(i% r!m


60/169

'acti!itţi %n domeniul "ancar+'acti!itţi %n domeniile asigurrilor (i reasigurrilor, al pieţei decapital, cu e$cepţia persoanelor &uridice care desf(oaracti!itţi de intermediere %n aceste domenii+'acti!itţi %n domeniul &ocurilor de noroc+'a%#i*i#i (e e9l!rare7 (e"*!l#are7 e9l!a#are a"%min#el!r e#r!liere i /a"el!r na#$rale.ș

o realizeaz !enituri, altele decât cele din consultan iț șmanagement, %n propor ie de peste 0E din !eniturile totale+ț

o a realizat *eni#$ri %are n$ a$ (ei# e%3i*alen#$l 4n lei al&$mei (e 100.000 e$r!. C$r&$l (e &%3im- en#r$

(e#erminarea e%3i*alen#$l$i 4n e$r! ee %el *ala-il la 4n%3i(erea e9er%ii$l$i +inan%iar 4n %are &'a$ 4nre/ira#*eni#$rile .

La :1.12.201@ a +! (e 7@2@ rin $rmare la+!n$l ee @2.@0lei.

o capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele decâtstatul (i unit ile administrati!'teritoriale+ț

o nu se afl %n dizol!are, $rma#a (e li%3i(are, %nregistrat %nregistrul comerţului

2. C!#ele (e im!"i#are ART. @1

Cotele de impozitare pe !eniturile micro%ntreprinderilor sunt

a- 1E pentru micro%ntreprinderile care au peste 2 salariaţi, inclusi!+

"- 2E pentru micro%ntreprinderile care au un salariat+

c- ?E pentru micro%ntreprinderile care NU au salariaţi.

=ceste cote sunt !ala"ile si pentru entitatile (e8a in+iin#a#e.

60


61/169

9aca, %n cursul anului, n$mr$l (e &alariai &e m!(i+i%, cotelede impozitare de mai sus se aplic %n mod corespunztor, 4n%e


62/169

' acţionarii/asociaţii lor n$ au deţinut titluri de participare la alte persoane &uridice.

E9eml$

=L


63/169

E9eml$;=L


64/169


65/169

9ar Contractul al III'lea a fost inceiat ($a e9irarea %el!r 60 (e"ile (e la (a#a in+in#arii.

Pra%#i% l$am in %al%$l &alaria#$l A &i B7 (ar n!rma in&$ma#a (e )!re e mai mi%a %a n!rma in#rea/a (e !re.

C!n%l$"ie; &e *a $#ili"a %!#a (e :,.

E9eml$l 2;=L


66/169

=L


67/169

' (i"!l*area fr licidare+' ina%#i*i#a#e temporar suspendarea acti!itatii-+' declararea pe proprie rspundere a ne(e&+$rrii de acti!itţi lasediul social/sediile secundare+' ma8!rarea %ai#al$l$i &!%ial prin aporturi efectuate, de noiacţionari/asociaţi+' acţionarii/asociaţii si *


68/169

Remar%a; daca in momentul constituirii unei a&ustari pentrudepreciere firma era platitoare de impozit pe profit si si'a dedusceltuiala respecti!a, iar la momentul anularii a&ustarii pentrudepreciere ee mi%r!in#rerin(ere, atunci *eni#$l ee in%l$& in-a"a (e im!"i#are.

E9eml$;

In luna fe"ruarie 2015 =L


69/169

%rean#eiin%er#e;

@11 F @[email protected] lei

' 4nre/irareaa8$riien#r$(ere%iere lani*el$l a100, (in%reana 31@ F @[email protected] lei

celtuial(e($%#i-il [email protected] lei

In 2015 =L


70/169

(ere%iere

@A1F71@[email protected] lei

(e 2.00lei &e *aim!"i#ea%$ :, in#rimer$lIII 2016

o !eniturile rezultate din restituirea sau anularea unor do"ânzi (i/sau penalitţi de %ntârziere, care au fost celtuieli nededucti"ile la calculul profitului impoza"il+

o !eniturile realizate din despgu"iri, de la societţile deasigurare/reasigurare, pentru pagu"ele produse "unurilor de naturastocurilor sau a acti!elor corporale proprii+

o !eniturile din diferen e de curs !alutar contul 735-+țo !eniturile financiare aferente creanţelor (i datoriilor cu decontare %n

funcţie de %$r&$l $nei *al$#e7 re"$l#a#e (in e*al$area &a$(e%!n#area a%e!ra contul 73 partial-+

o !aloarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii 4nre/ira#e 4n %!n#$l )07 !#ri*i# re/lemen#ril!r %!n#a-ileali%a-ile contul 70A-+

o *eni#$rile a+eren#e #i#l$ril!r (e la# !-in$#e (e er&!anele 4n(re#i#e7 #i#$lari iniiali a+lai 4n e*i(ena C!mi&iei Cen#raleen#r$ S#a-ilirea De&/$-iril!r &a$ m!#eni#!rii le/ali aia%e!ra

o (e&/$-irile rimi#e 4n -a"a 3!#r


71/169

%!n#a-ile ali%a-ile contul 30A-+o %n trimestrul I6 &a$ 4n $l#im$l #rimer$ al eri!a(ei im!"a-ile7 4n

%a"$l %!n#ri-$a-ilil!r %are 4i 4n%e#ea" e9iena, diferenţafa!ora"il dintre !eniturile din diferenţe de curs !alutar/!eniturilefinanciare a+eren#e %reanel!r i (a#!riil!r %$ (e%!n#are 4n +$n%ie(e %$r&$l $nei *al$#e7 re"$l#a#e (in e*al$area &a$ (e%!n#areaa%e!ra, (i celtuielile din diferenţe de curs !alutar/celtuielilefinanciare aferente, %nregistrate cumulat de la %nceputul anului+

o re"er*ele >%$ e9%e ia %el!r rere"en#


72/169

4resupunem ca de la 1 fe"ruarie 201? entitatea a trecut de laimpozit pe profit la impozit pe !enit si ca nu are salariati.

In ianuarie 2013, =L


73/169

La 1 +e-r$arie 201: ALFA (e*ine mi%r!. 9eci nu mai a!em in!edere deducerea si impozitarea diferentei.

Ian$arie 2016;'6anzarea

@31 F 75? @00.000 lei @@27 A3.000 lei

'coaterea din e!identa

'=mortizarea inainte de !anzare D 1 ianuarie 200 D ?1 decem"rie2015 F 30 lei/luna $ A3 luni F 5.?3 lei

5.?3 lei 21 F 212 ?50.000 lei2A1.3?2 lei 35?i

105 F 1175 32.000 lei

In eri!a(a 1 ian$arie 200 :0 arilie 200 s'a dedus in plus oamortizare de 10 lei/luna $ 13 luni F 1.72 lei fara a fi impozitata.

Ca atare in trimestrul I anul 2013 nu !om impozita toata rezer!a dinree!aluare de 32.000 lei ci doar partea care a fost dedusa sineimpozitata de 1.72 lei.

Im!"i# e *eni# : , >00.000 lei H 1.)2 lei? 12.0@2 lei

.Re/$li (e ieire (in &iem$l (e im$nere e *eni#$rilemi%r!4n#rerin(erii 4n %$r&$l an$l$i >ar# @2?

9ac %n cursul unui an fiscal o micro%ntreprindere realizeaz!enituri mai mari de 100.000 e$r! sau ponderea !eniturilor

realizate din consultanţ (i management %n !eniturile totale este

73


74/169

de peste 20E inclusi!, aceasta (a#!rea" impozit pe profit, 4n%e


75/169

6enituri totale F ?50.000 lei K 100.000 lei F @50.000 lei R @52.@50lei prag-. 9eci ramane micro

:1 Mai 20166enituri totale F ?50.000 lei K 100.000 lei K 200.000 lei F350.000 lei S @52.@50 lei prag-. 9eci =L


76/169

'alte !enituri D 70.000 lei' celtuieli deducti"ileD A0.000 lei.

C!n#a-ilFi&%al

Trimer$l I 20163A F @@1 1.A50

6enituri din consultanta/;otal !enituri F 5.000 lei/35.000 lei $100F 7,3AE su" plafonul de 20E

=L


77/169

@.Termenele (e (e%larare a meni$nil!r >ar# @@?

4ersoanele &uridice care se %nfiinţeaz %n cursul unui an fiscal, precum (i micro%ntreprinderile care intr su" incidenţa pre!ederilor art. 52 ies- comunic organelor fiscale competente

aplicarea/ie(irea din sistemul de impunere pe !eniturilemicro%ntreprinderilor, potri!it pre!ederilor Codului de procedurfiscal.

)n cazul %n care, %n cursul anului fiscal, una dintre condiţiileimpuse la art. @7 lit. d- (i e- nu mai este %ndeplinit,micro%ntreprinderea comunic organelor fiscale competenteie(irea din sistemul de impunere pe !eniturile

micro%ntreprinderilor, pân la data de ?1 martie inclusi! a anuluifiscal urmtor

6.Pla#a im!"i#$l$i i (e$nerea (e%laraiil!r +i&%ale >ar# @6?

4ersoanele &uridice care se dizol! cu licidare, potri!it legii, %ncursul aceluia(i an %n care a %nceput licidarea au o"ligaţia s

depun declaraţia de impozit pe !eniturile micro%ntreprinderilor (i s plteasc impozitul aferent pân la data depuneriisituaţiilor financiare la organul fiscal competent.

4ersoanele &uridice care, %n cursul anului fiscal, se dizol! frlicidare au o"ligaţia s depun declaraţia de impozit pe!eniturile micro%ntreprinderilor (i s plteasc impozitul pân la%nciderea perioadei impoza"ile.

77


78/169

.Im!"i#$l e *eni#

.1.eni#$ri (in a%#i*i#i in(een(en#e

De+inirea r!+e&iil!r li-erale D ocupaţii e$ercitate n "aza ȋnormelor profesiei respecti!e

9efinirea %ri#eriil!r %are (e+ine&%5%ara%#eri"ea" ! a%#i*i#a#ein(een(en#

o li"ertatea de alegere a locului i a modului de desf(urare așacti!it ii, precum i a programului de lucru de ctre persoanaț șfizic+

o li"ertatea persoanei fizice de a desf(ura acti!itate pentru maimulţi clien i+ț

o asumarea riscurilor inerente acti!itţii de ctre persoana fizic cedesf(oar acti!itatea+

o utilizarea patrimoniului persoanei fizice %n desf(urareaacti!it ii+ț

78


79/169

o utilizarea capacitţii intelectuale (i/sau a prestaţiei fizice a persoanei fizice %n realizarea acti!itţii+

o apartenen a persoanei fizice la corp/ordin profesional cu rol dețreprezentare, reglementare (i supra!egere a profesieidesf(urate+

o li"ertatea persoanei fizice de a desf(ura acti!itatea direct, cu personal anga&at sau prin cola"orare cu terţe persoane.

1二

Se elimina re*e(erile re+eri#!are la a%#i*i#ile (e&+$ra#en -a"a %!n#ra%#el!r5%!n*eniil!r %i*ile ȋ

M!(i+i%are (e+ini#ie >ar# 6)?; 6eniturile din acti!itţiindependente cuprind *eni#$rile (in a%#i*i#i (e r!($%ie,comerţ, prestri de ser!icii, !eniturile din profesii li"erale (i!eniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate %nmod indi!idual (i/sau %ntr'o form de asociere, inclusi! dinacti!itţi adiacente.(i/sau %ntr'o form de asociere, inclusi! dinacti!itţi adiacente.

Re/$lile /enerale (e a-ilire a *eni#$l$i ne# an$al (ina%#i*i#i in(een(en#e prezinta o serie de particularitati Ar#6-

=stfel, in %a(r$l %!n(iiil!r /enerale e %are #re-$ie & le 4n(elinea&% %3el#$ielile e+e%#$a#e 4n &%!$l (e&+ $rriișa%#i*i#ii in(een(en#e7 en#r$ a $#ea +i (e($&e7 4n +$n% ie (eț

na#$ra a%e!ra7 a$ +! a(a$/a#e &i $rma#!arele

79


80/169

o celtuielile cu salariile (i cele asimilate salariilor +o celtuielile cu prime de asigurare efectuate pentru "unurile

utilizate %n cadrul unor contracte de %nciriere sau de leasing, potri!it clauzelor contractuale+

o celtuielile efectuate pe perioada deplasrii contri"ua"ilului care% i desf oar acti!itatea indi!idual i/sau %ntr'o form deș ș șasociere, %n ar i %n strintate, %n scopul desf urrii acti!it ii,ț ș ș țreprezentând celtuieli de cazare i transport, altele decât celeșlimitate la deducere la 50E+

o contri"uţiile profesionale o"ligatorii datorate organizaţiilor profesionale din care fac parte contri"ua"ilii+

o

celtuielile efectuate %n scopul desf(urrii acti!itţii (ireglementate prin acte normati!e %n !igoare+o %n cazul acti!elor neamortiza"ile de e$emplu, terenuri, ta"louri

si opere de arta etc-, %3el#$ielile &$n# (e($%#i-ile la m!men#$l 4nrinrii i reprezint pre ul de cumprare sau !aloareaș țsta"ilit prin e$pertiz tenic la data do"ândirii, dup caz seaplic pentru acti!ele neamortiza"ile acizi ionate %ncepând cuțdata de 1 ianuarie 2013-. D OUG @05201@

C3e#$ieli (e($%#i-ile limi#a#;

o s'a ma&orat cota celtuielilor sociale de la 2 la 5E din !aloareaanuala a cletuielilor cu salariile

o pe langa sczmintele, perisa"ilitţile, pierderile rezultate dinmanipulare/depozitare, potri!it legislaţiei %n materie, &'a$in#r!($& &i -$n$ri %$ #ermen (ei# (e *ala-ili#a#e !#ri*i#le/ii+

o pe langa ticete de masa s'au itrodus si *!$%erele (e *a%an#aa%!r(a#e !#ri*i# le/ii

80


81/169

o modificare tratament %!n#ri-$#ii en&ii ri*a#e contri"uţiile lafonduri de pensii facultati!e (i cele reprezentând contri"uţii lascemele de pensii facultati!e, l#i#e 4n &%!$l er&!nal al

%!n#ri-$a-il$l$i, indiferent dac acti!itatea se desf(oarindi!idual sau %ntr'o form de asociere, %n limita eci!alentului%n lei a 00 e$r! an$al pentru fiecare persoan+

o primele de asigurare !oluntar de sntate, conform Legii nr.A5/2003 pri!ind reforma %n domeniul sntţii, repu"licat,l#i#e 4n &%!$l er&!nal al %!n#ri-$a-il$l$i, indiferent dac

acti!itatea se desf(oar indi!idual sau %ntr'o form de asociere,%n limita eci!alentului %n lei a 00 e$r! anual pentru fiecare persoan In loc de 250 euro-

o celtuielile reprezentând contri"uţii sociale o"ligatorii, potri!itlegii, datorate de ctre contri"ua"il %n limitele sta"ilite potri!it pre!ederilor titlului 6 ' Contri"uţii sociale o"ligatorii, indiferentdac acti!itatea se desf(oar indi!idual (i/sau %ntr'o form deasociere. De($%erea %3el#$ielil!r re&e%#i*e &e e+e%#$ea" (e!r/an$l +i&%al %!me#en# la re%al%$larea *eni#$l$i ne#an$al5ier(erii ne#e an$ale7 !#ri*i# re*e(eril!r

Remar%a; %!n#ri-$#iile &!%iale &$n# ne(e($%#i-ile la calculul

castigului "rut deoarece cf art.75=*;. 75 ' *ecalcularea (i impozitarea !enitului net din acti!itţiindependente

1- 8rganul fiscal competent are o"ligaţia recalculrii !enitului netanual/pierderii nete anuale, determinat/determinat %n sistem real, pe "aza datelor din conta"ilitate, sta"ilit/sta"ilit potri!it 9eclaraţiei pri!ind !enitul realizat, rin (e($%erea (in *eni#$l ne# an$al a

81


82/169

%!n#ri-$iil!r &!%iale !-li/a#!rii (a#!ra#e, potri!it pre!ederilor titlului 6 ' Contri"uţii sociale o"ligatorii.

2- eni#$l ne# an$al5eni#$l ne# an$al re%al%$la# (in a%#i*i#i

in(een(en#e &e im!"i#ea" potri!it pre!ederilor cap. QI ' 6enitulnet anual impoza"il.

o %!#i"aii l#i#e la a&!%iaiile r!+e&i!nale %n limita a .000e$r! an$al >in loc de 2E din "aza de calcul-

o &'a in#r!($& &i limi#area celtuielile de funcţionare, %ntreţinere(i reparaţii, aferente autoturismelor folosite de contri"ua"il saumem"ru asociat &$n# (e($%#i-ile limi#a# la %el m$l# $n &in/$ra$#!#$ri&m aferent fiecrei persoane

Pre%i"ari ri*in( CAS; )ncepând din 2013, 4


83/169


84/169


85/169

declaraţiei pre!zute la alin. 5- (i n$ (a#!rea" li an#i%ia#ecu titlu de contri"uţii de asigurri sociale.

9eci dac !enitul net lunar pentru anul 2015 este su" suma deA? lei persoana impoza"il nu are o"liga ia depuneriițdeclara iei i nici a pl ilor anticipate pe %ntreg anul 2013ț ș ț .

E9%eii &e%i+i%e ri*in( *eni#$rile (in a%#i*i#iin(een(en#e

Ar# 1@0 C!($l Fi&%al.

Per&!anele +i"i%e a&i/$ra#e 4n &ieme r!rii (e a&i/$rri

&!%iale, care nu au o"ligaţia asigurrii %n sistemul pu"lic de pensii potri!it legii e$ a!oca ii -, precum (iț er&!anele %are a$%ali#a#ea (e en&i!nari n$ (a#!rea" %!n#ri-$ia de asigurrisociale pentru !eniturile din acti!it i independente.ț

Pen#r$ %ei %are a$ en#r$ an$l 201@ *eni#$ri mai mari (e :

lei5l$nar (e%lara ia re*"$#a la alin >? &e (e$ne la !r/an$lț+i&%al


86/169

)n "aza declara iei 300 depus de 4


87/169

9efiniti!area C= se aplic (i %n cazul persoanelor impuse %nsistem real, care nu au datorat plţi anticipate pentru anulrespecti!, (ar al %r!r *eni# reali"a# 4n an$l +i&%al en#r$ %are&e e+e%#$ea" (e+ini#i*area %!n#ri-$iei (e a&i/$rri &!%iale(ee#e la+!n$l minim (e :@, (in &alari$l me(i$ -r$# ee%!n!mie.

E9eml$l 1

PFA im$& 4n &iem real. )n 2015 are acti!itate %ntreg anul. 9atele lafinele lui 2015 sunt urmtoarele

=. 6enit "rut din acti!itate 250.000

H. ;otal celtuieli deducti"ile, din care D C= pltit %n 2015 1A1.000

?.153

4resupunem ca %n 2013 a!em urmtoarea situatie

=. 6enit

"rut din acti!itate 275.000

H. ;otal celtuieli deducti"ile207.500

An$l 2016

=. 6enit "rut din acti!itate 250.000

87


88/169


89/169

Re/$lari"area.

*egularizarea se !a efectua %n 2017 a!ând %n !edere datele lui 2013

C!#a 107@,

C!#a

267:0,

=. 6enit

"rut din acti!itate

275.000

275.000

H. ;otal celtuieli deducti"ile, din care

D C= pltit %n 2013

207.500

1.173

207.500

2.A3@

C. 6enit net din acti!itate 275.000'207.500-

37.500

37.500

9. 4lat anticipat la C= %n anul 2013

1.173

89


90/169

2.A3@

:. 6enit net, mai pu in C=, folosit pentru !enitul lunarț37.500 K 1.173, sau 37.500 K 2.A3@-

3.373

70.@3@


91/169

)n cazul nostru "aza este, pentru c e mai mare decât M i este mai mic decât Iș

5.72?

5.72

V. C= lunar datorat la regularizare D cot implicit 5.72? lei $ 10,5E F 301 lei/lun D cot integral, prin op iune F 5.72lei $ 23,?E F 1.5@@ lei/lunț

301

1.5@@

L. ume anuale D cot implicit F 301 lei/luna $ 12 luni F 7.212 lei D cot op ional F 1.52 lei/luna $ 12 luniț

7.212

1.52

>. ume sta"ilite ca regularizare

' cot implicit F 7.212 ' 1.173

D cot integralF 1.52 ' 2.A3@

3.

?3

91


92/169

15.53@

E9eml$l 2

n 4


93/169

n 4


94/169

9. 6enitul lunar estimat 100.000/ luni D secalculeaz lunile de la luna %nceperiiacti!it ii, mai D decem"rie F luni-ț

12.500 lei


95/169


96/169

C. 6enit net din acti!itate 20.000 '1?.000-7.000 lei

9. 6enitul lunar estimat 7.000/A luni D se

calculeaz lunile de la luna %nceperiiacti!it ii, aprilie D decem"rie, A luni-ț

777 lei


97/169


98/169

situatiilor financiare acestia pot repartiza profitul la di!idende,suportand un impozit suplimentar aplicat la suma repartizata.Incepand cu 1 ianuarie 2013 im!"i#$l e (i*i(en(e &%a(e (e la16, la @,, iar de la 1 ian$arie 201), pentru !eniturile din di!idendese !a datora %!n#ri-$#ia la &ana#a#e (e @7@,7 %3iar (a%a-ene+i%iar$l ee &alaria# &a$ !-#ine &i al#e *eni#$ri.

B? PFAIn%ean( %$ 1 ian$arie 20167 PFA'$rile (a#!rea"a !-li/a#!ri$ &iCAS (e 107@, &a$ 267:, (in *eni#$l ne# !-#in$# >*eni#$ri %3el#$ieli?7 %3iar (a%a !-#in *eni#$ri (in &alarii &a$ n$. In prezent,o"ligatorii sunt impozitul pe !enit de 13E si contri"utia la sanatate de5,5E.

E9eml$ Mi%r! '&a$ PFA;

A*em in *e(ere $n an#reren!r7 nela#i#!r (e TA %are emi#e !

+a%#$ra (e 10.000 lei.

I.Mi%r!in#rerin(ere +ara an/a8a#i; %!#a :,

a?Im!"i# mi%r! 10.000 lei $ ?E ?00 lei-?Im!"i# (i*i(en(e F 5E 10.000 lei D ?00 lei- F @5 leiNe# la &+ar&i#$l an$l$i &%!&i (in +irma &$- +!rma (e (i*i(en(e 10.000 lei :00 lei @ lei .21@ lei

II.Mi%r!in#rerin(ere %$ 1 an/a8a# %$ 3 e "i %$ &alar minim-r$# 1.0@0 lei (e($%ere er&!nala :00 lei; %!#a 2,a?Im!"i# mi%r! 10.000 lei $ 2E 200 lei-?Ta9e an/a8a# 110 lei H @ lei H @ lei H 2 lei 26@ lei-1?CAS F 1.050 lei $ 10,5E F 110 lei-2?CASS F 1.050 lei $ 5,5E F 5 lei-:?S!ma8 F 1.050 lei $ 0,5E F 5 lei

-?im!"i# &alar 13E $ 1.050 lei D ?00 lei D 110 lei D 57 lei D 5

98


99/169

lei- F A2 lei%?Ta9e an/a8a#!r 166 lei H @ lei H @ lei H : lei H lei H 2 lei 2: lei%1?CAS 1.050 lei $ 15,E F 133 lei%2?CASS 1.050 lei $ 5,2E F 5@ lei%:? S!ma8 F 1.050 lei $ 0,5E F 5 lei%?F!n( /aran#are %rean#e 1.050 lei $ 0,25E F ? lei%@?CCI F 1.050 lei $ 0,5E F A lei%6?Ri&% &i a%%i(en#e F 1.050 lei $ 0,15E F 2 lei(?Im!"i# (i*i(en(e F 5E 10.000 lei D 1.050 lei D 2?A lei D 200 lei-F 5 E $ .511 lei F @23 leiNe# la &+ar&i#$l an$l$i &%!&i (in +irma;'&alar ne# 1.0@0 lei 26@ lei )@ lei'(i*i(en(e ne#e .@11 lei ' 26 lei .0@ lei

III.Mi%r!in#rerin(ere %$ 2 an/a8a#i %$ 3 e "i %$ &alar minim-r$# 1.0@0 lei (e($%ere er&!nala :00 lei; %!#a 1,a?Im!"i# mi%r! 10.000 lei $ 1E 100 lei-?Ta9e an/a8a# 221 lei H 116 lei H 11 lei H 1 lei @:2 lei-1?CAS F 2.100 lei $ 10,5E F 221 lei-2?CASS F 2.100 lei $ 5,5E F 113 lei-:?S!ma8 F 2.100 lei $ 0,5E F 11 lei-?im!"i# &alar 13E $ 2.100 lei D 300 lei D 221 lei D 113 lei D 11lei- F 1@ leiTa9e an/a8a#!r ::2 lei H 10 lei H 11 lei H @ lei H 1 lei H : lei ) lei%1?CAS 2.100 lei $ 15,E F ??2 lei%2?CASS 2.100 lei $ 5,2E F 10A lei

%:? S!ma8 F 2.100 lei $ 0,5E F 11 lei%?F!n( /aran#are %rean#e 2.100 lei $ 0,25E F 5 lei%@?CCI F 2.100 lei $ 0,5E F 1 lei%6?Ri&% &i a%%i(en#e F 2.100 lei $ 0,15E F ? lei(?Im!"i# (i*i(en(e F 5E 10.000 lei D 2.100 lei D @7 lei D 100 lei-F 5 E $ 7.?22 lei F ?33 leiNe# la &+ar&i#$l an$l$i &%!&i (in +irma;'&alar ne# 2.100 lei @:2 lei 1.@6 lei

'(i*i(en(e ne#e ).:22 lei ' :66 lei 6.@6 lei

99


100/169

I.PFA SISTEM REAL FARA ANGAJATI >!#i$ne CAS 107@,?.a?CAS F 10.000 lei $ 10,5E F 1.050 lei-?CASS F 10.000 lei $ 5,5E F 550 lei%?Im!"i# e *eni# 13E 10.000 lei ' 1.050 lei ' 550 lei- F 1.?@@ leiNe# &%!&i (in +irma 10.000 lei ' 1.050 lei ' 550 lei ' 1.?@@ lei F).0@6 lei

.PFA SISTEM REAL FARA ANGAJATI >!#i$ne CAS 267:,?.a?CAS F 10.000 lei $ 23,?E F 2.3?0 lei-?CASS F 10.000 lei $ 5,5E F 550 lei%?Im!"i# e *eni# 13E 10.000 lei D 2.3?0 lei ' 550 lei- F 1.0A1 leiNe# &%!&i (in +irma 10.000 lei D 2.3?0 lei ' 5

suport de curs_noul cod fiscal 2016.docx

Documents