study on council directive 92/83/eec on the structures of excise … · 2018-06-08 · 1....

Study on Council Directive 9283EEC on the structures of excise duty on alcohol and

alcoholic beverages

Final Report

Reacutesumeacute exeacutecutif (FR)

October 2017

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EUROPEAN COMMISSION Directorate General for Taxation and Customs Union

Directorate C ndash Indirect Taxation and Tax Administration

Unit C2 ndash Indirect Taxes other than VAT

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Eacutetude de la Directive 9283CEE du Conseil concernant les structures des droits drsquoaccises sur lrsquoalcool et les boissons alcooliques

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Luxembourg Publications Office of the European Union 2017

ISBN 978-92-79-85818-5

doi 102778725204

copy European Union 2017

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4

Acronymes et abreacuteviations

ABF Autres boissons fermenteacutees (Other fermented beverages)

ATD Alcool totalement deacutenatureacute (Completely denatured alcohol)

AI Analyse drsquoimpact (Impact assessment)

APD Alcool partiellement deacutenatureacute (Partly denatured alcohol)

ASA Alcool comme support drsquoarocircmes (Alcohol as a flavour-carrier)

CJUE Cour de Justice de lrsquoUnion Europeacuteenne (European Court of Justice)

EM Eacutetat(s) Membre(s) (Member State(s))

EPC Code des produits soumis agrave accises (Excise Product Code)

Hlap Hectolitre drsquoalcool pur (Hectolitre pure alcohol)

mn Million

NC Nomenclature combineacutee (Combined Nomenclature)

NENC Notes Explicatives de la Nomenclature Combineacutee (Combined Nomenclature Explanatory Note(s))

PI Produits Intermeacutediaires (Intermediate Products)

PME Petite et moyenne entreprise (Small and Medium-sized Enterprise)

TAV Titre alcoomeacutetrique volumique (Alcohol by volume)

UE Union Europeacuteenne (European Union)


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SOMMAIRE EXEacuteCUTIF

1 Introduction

Lrsquoobjectif geacuteneacuteral de cette Eacutetude est de contribuer agrave lrsquoAnalyse drsquoImpact (AI) drsquoun eacuteventail

drsquooptions politiques pour une eacuteventuelle reacutevision de la Directive 9283CEE concernant

les structures des droits drsquoaccises sur lrsquoalcool et les boissons alcooliques (la

laquo Directive raquo) Cette Eacutetude tient compte des reacutesultats de lrsquoeacutevaluation de la Directive

reacutealiseacutee en 2016 et du Rapport de la Commission (2016) et de lrsquoEacutevaluation Initiale de

lrsquoImpact (2017) de la Commission Cette Eacutetude a trois objectifs principaux agrave savoir

collecter et analyser les donneacutees sur les coucircts actuels et les avantages deacutecoulant

de la Directive avec lrsquoaccent principal mis sur lrsquoanalyse de lrsquoampleur des

problegravemes identifieacutes dans la preacuteceacutedente eacutetude drsquoeacutevaluation

eacutevaluer lrsquoeacutevolution des problegravemes si aucune action nrsquoest prise au niveau de

lrsquoUE (sceacutenario dynamique de reacutefeacuterence)

eacutevaluer les impacts eacuteconomiques sociaux et environnementaux des options

possibles pour reacutesoudre les problegravemes identifieacutes

La porteacutee du travail comprend six domaines probleacutematiques qui peuvent ecirctre reacutesumeacutes

comme suit

1 Classification de certaines boissons spiritueuses incertitudes juridiques

dans la classification de certains produits laquo frontiegravere raquo reacutesultant de la deacutefinition

et des critegraveres actuels avec des possibles effets neacutegatifs sur le fonctionnement

du marcheacute les recettes fiscales et la charge administrative En outre les

incertitudes concernant lrsquointerpreacutetation de la notion drsquolaquo origine totalement

fermenteacutee raquo et des problegravemes mineurs avec la structure des Codes des produits

soumis agrave accises (EPC)

2 Exoneacuterations pour lrsquoalcool deacutenatureacute (Article 27) fonctionnement

probablement inefficace du marcheacute unique et des coucircts y associeacutes ainsi que

risque de fraude agrave cause des regravegles en vigueur pour lrsquoalcool laquo totalement raquo et

laquo partiellement raquo deacutenatureacute et lrsquoimpact de cela

3 Taux reacuteduits pour les petits producteurs problegravemes lieacutes au fonctionnement

de ce reacutegime pour les petits producteurs et extension possible aux boissons

spiritueuses pour lesquelles cette option nrsquoest pas disponible en ce moment

4 Taux reacuteduits pour les boissons peu alcooliseacutees objectif non clair de cette

disposition et eacuteventuelle neacutecessiteacute de reacuteviser les seuils actuels

5 Exoneacuterations pour la production priveacutee et la consommation domestique

impacts possibles drsquoune extension des exoneacuterations aux boissons spiritueuses

non couvertes en ce moment (produits intermeacutediaires et alcool eacutethylique)

6 Mesure du degreacute Plato de la biegravere sucreacutee aromatiseacutee examen des

diffeacuterentes interpreacutetations et des meacutethodes de calcul adopteacutees par les autoriteacutes

nationales et les parties prenantes de ce secteur et lrsquoimpact possible sur le

marcheacute et les recettes fiscales

2 Preacutesentation de la meacutethodologie

Une consultation approfondie des parties prenantes a eacuteteacute effectueacutee couvrant un total

de 12 Eacutetats Membres (EM) et des institutions et des organisations au niveau de lrsquoUE Au

total 161 entrevues ont eacuteteacute meneacutees en impliquant les pouvoirs publics et les

administrations (autoriteacutes fiscales et douaniegraveres les autoriteacutes de santeacute publique les

autoriteacutes agricoles et autres) les opeacuterateurs eacuteconomiques de taille diffeacuterente actifs

dans diffeacuterents segments du marcheacute et de la chaicircne de valeur organisations non

gouvernementales de santeacute publique et drsquoautres experts du marcheacute de lrsquoalcool Le

programme des entrevues a eacuteteacute compleacuteteacute par une consultation publique ouverte qui a

reccedilu un total de 166 reacuteponses


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Les conclusions de cette Eacutetude portent sur les reacutesultats drsquoune analyse quantitative du

marcheacute meneacutee avec le soutien de modegraveles eacuteconomeacutetriques prenant en compte plus de

800 produits potentiellement probleacutematiques ainsi que sur un examen documentaire

complet des documents de politique au niveau des EM et de lrsquoUE de la litteacuterature

scientifique des diverses bases de donneacutees institutionnelles des rapports des parties

prenantes de ce secteur des sources en ligne et de la laquo litteacuterature grise raquo

Lrsquoobjectif principal du travail analytique eacutetait de comparer le sceacutenario laquo sans

changements raquo avec plusieurs sceacutenarios associeacutes agrave un laquo changement des politiques raquo

en utilisant agrave la fois des meacutethodes quantitatives et qualitatives Quatre grandes

cateacutegories drsquoimpact ont eacuteteacute eacutevalueacutees agrave cette fin (i) les recettes fiscales (ii) les coucircts

administratifs drsquoapplication et drsquoautres coucircts reacuteglementaires iii) les effets sur le

marcheacute (y compris le fonctionnement du marcheacute unique la distorsion de la concurrence

et les effets sur la compeacutetitiviteacute des PME) et (iv) les effets sociaux indirects (activiteacutes

illeacutegales et fraudes et politiques de controcircle de lrsquoalcool)

3 Reacutesumeacute des eacuteleacutements principaux

31 Classification des boissons spiritueuses

La Directive deacutefinit les cateacutegories de boissons spiritueuses soumises agrave lrsquoaccise

harmoniseacutee en fonction de leur classification douaniegravere agrave savoir des codes de

Nomenclature Combineacutee (NC) La correspondance entre les cateacutegories fiscales et les

codes NC nrsquoest cependant pas simple et certains nouveaux produits peuvent beacuteneacuteficier

dans certaines circonstances drsquoun traitement fiscal inducircment favorable Il a eacuteteacute observeacute

que les incertitudes de classification peuvent entraicircner des dispariteacutes de

traitement dans les diffeacuterents Eacutetats Membres et entre des produits similaires en raison

de diffeacuterents critegraveres utiliseacutes pour deacuteterminer le type de fermentation de certaines

boissons

Les produits laquo frontiegraveres raquo se trouvent notamment dans les cateacutegories fiscales des

Autres Boissons Fermenteacutees (ABF) ndash en particulier des boissons meacutelangeacutees peu

alcooliseacutees et certains types de cidre ndash et dans les Produits Intermeacutediaires (PI) ndash agrave savoir

des produits avec une base fermenteacutee qui sont agrave bien drsquoeacutegards eacutequivalents agrave certaines

boissons agrave base de spiritueux En termes absolus lrsquoampleur du problegraveme est

modeste et geacuteneacuteralement stable il est estimeacute que les produits laquo frontiegravere raquo

srsquoeacutelegravevent actuellement agrave environ 308 millions de litresan ce qui repreacutesente une

quantiteacute infeacuterieure agrave 06 du marcheacute total des boissons spiritueuses dans lrsquoUE

Neacuteanmoins pour les cateacutegories fiscales concerneacutees la question est plus importante

pregraves de 17 des ABF et 24 des PI peuvent ecirctre des produits profitant dans diffeacuterentes

mesures drsquoun traitement fiscal inducircment avantageux Les incertitudes lieacutees aux

produits laquo frontiegravere raquo peuvent augmenter la charge de la classification pour les

administrations et les opeacuterateurs eacuteconomiques qui a eacuteteacute estimeacutee agrave environ un million

drsquoeuros par an

Trois options politiques principales ont eacuteteacute prises en compte et eacutevalueacutees

(i) Reacutevision de la deacutefinition actuelle dAPF et de PI et deacutefinition de critegraveres

communs (et de meacutethodes de mise en application) pour identifier les produits

qui ont perdu leur caractegravere fermenteacute et doivent donc ecirctre assimileacutes agrave lrsquoalcool

eacutethylique (conformeacutement aux deacutecisions historiques de la Cour de Justice de

lrsquoUnion Europeacuteenne ndash CJUE)

(ii) Division de la cateacutegorie des APF en deux sous-cateacutegories dont une peut

maintenir le traitement en cours tandis que lrsquoautre ndash incluant ideacutealement tous les

produits laquo frontiegravere raquo ndash serait deacutefinie et traiteacutee de maniegravere diffeacuterente

(iii) La troisiegraveme option inclut les mesures contraignantes et non contraignantes qui

ne neacutecessitent drsquoaucune modification de la Directive et en ce sens elles


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sont le plus souvent en dehors du domaine drsquoapplication du processus de reacutevision

reacuteglementaire Ces mesures ne repreacutesentent pas une alternative au sens stricte

du terme aux deux autres options ci-dessus mais elles sont plutocirct

compleacutementaires et elles comprennent la clarification de certains critegraveres

subjectifs deacutefinis dans la NC et dans les Notes Explicatives (NENC) lrsquoadoption

de lignes directrices de classification non contraignantes la promotion drsquoune

reacuteglementation sectorielle du cidre et des mesures visant agrave renforcer la

surveillance et le controcircle du marcheacute

Toutes ces options peuvent contribuer agrave reacuteduire les incertitudes de classification

mais elles preacutesentent aussi des inconveacutenients LrsquoOption I serait efficace pour reacuteduire

les dispariteacutes de traitement de produits similaires dans un Pays (en simplifiant

eacutegalement la charge administrative) mais elle ne serait pas aussi efficace contre le

risque que ce mecircme produit soit traiteacute diffeacuteremment dans drsquoautres Pays ce qui pourrait

avoir un impact sur le commerce exteacuterieur Lrsquooption II renforcerait lrsquoharmonisation au

sein de lrsquoUE en reacuteduisant la neacutecessiteacute de taxes nationales speacuteciales pour certaines

cateacutegories de produits (comme les laquo alcopops raquo les laquo preacute-meacutelanges raquo etc) mais elle

ne constituerait pas un remegravede efficace face aux incoheacuterences geacuteneacutereacutees au niveau de

la NC et imposerait une charge suppleacutementaire pour les opeacuterateurs eacuteconomiques et les

autoriteacutes fiscales En ce qui concerne lrsquooption III la reacutevision de la NC NENC et

lrsquoadoption de lignes directrices deacutetailleacutees en matiegravere de classification pourraient eacuteviter

de devoir modifier la Directive alors que lrsquoadoption de la reacuteglementation sectorielle pour

le cidre faciliterait une application coheacuterente des regravegles de classification La principale

difficulteacute lieacutee agrave ces mesures est qursquoelles se situent en dehors du processus reacuteglementaire

actuel ce qui implique donc la participation et le consensus de services diffeacuterents tant

dans les EM qursquoau niveau de lrsquoUE

Dans les deux options reacuteglementaires lrsquoimpact sur le marcheacute des produits cibles

serait important puisque la demande est tregraves sensible au prix Selon les reacutesultats du

modegravele eacuteconomique utiliseacute il est possible de preacutevoir une baisse substantielle des ventes

drsquoenviron 80-200 millions de litresan Il srsquoagit drsquoune petite quantiteacute si on la compare

aux marcheacutes des boissons spiritueuses (moins de 04) mais elle est importante pour

les lignes de produits speacutecifiques en question En ce qui concerne les recettes des

accises la baisse des ventes ne serait pas entiegraverement compenseacutee par le taux plus eacuteleveacute

qui serait appliqueacute et donc une perte nette des recettes fiscales pourrait ecirctre

constateacutee (jusqursquoagrave un maximum de 247 millions drsquoeuros) qui serait tregraves probablement

atteacutenueacutee par le passage des consommateurs agrave drsquoautres produits

Les deux options politiques peuvent involontairement affecter certains produits

non cibles comme les boissons et les cocktails aromatiseacutes agrave base de vin qui sont

actuellement classeacutes comme des laquo Autres Boissons Fermenteacutees raquo Le marcheacute estimeacute et

lrsquoimpact fiscal de ces produits seraient de la mecircme eacutechelle de grandeur des produits

cibles (baisse drsquoenviron 78 millions de litresan) ce qui pourrait poser des questions sur

lrsquoeacutequilibre drsquoune telle intervention

Tableau 1 ndash Reacutesumeacute de lrsquoimpact attendu des options proposeacutees sur le volume des ventes et les recettes fiscales

Aucun changement Option I Option II

Volume (en millions

de litres)

Recettes fiscales (en millions drsquoeuro)

Volume (en millions

de litres)


Volume (en millions

de litres)


Produits laquofrontiegravereraquo

3085 7950 -423 -1225 -1333 -2754

Produits non cibles

1045 115 -358 -34 -745 +287

TOTAL 4130 8065 -781 -1259 -2078 -2467


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Un autre problegraveme concerne lrsquoaddition de quantiteacutes minimales drsquoalcool comme support

drsquoarocircmes (ASA) ou pour drsquoautres fins fonctionnelles dans certains vins aromatiseacutes et

des APF Cette pratique paraicirct en contraste avec les exigences lieacutees agrave une

laquo origine totalement fermenteacutee raquo deacutecrites dans la deacutefinition de ces produits fournie

dans la Directive Le travail sur le terrain a reacuteveacuteleacute que plusieurs Eacutetats Membres ont deacutejagrave

adopteacute des dispositions juridiques et administratives eacutetablissant une marge de toleacuterance

pour les produits contenant de lrsquoalcool comme support drsquoarocircmes et seraient en faveur

de normes harmoniseacutees agrave cet eacutegard Les reacutesultats de lrsquoEacutetude montrent que lrsquoadoption

drsquoapproches similaires au niveau de lrsquoUE reacuteduirait les incertitudes existantes et pourrait

eacutegalement ameacuteliorer le fonctionnement du marcheacute alors que lrsquoimpact sur les recettes

fiscales serait minime

Enfin lrsquoabsence drsquoun EPC diffeacuterent pour les autres boissons fermenteacutees (ABF)

nrsquoest pas ideacuteale agrave des fins de surveillance et pourrait causer de mauvaises classifications

ainsi que des erreurs dans le paiement des droits drsquoaccise bien que lrsquoampleur des

problegravemes concrets soit minime eacutetant donneacute que la plupart des Eacutetats Membres

appliquent le mecircme droit drsquoaccise au vin et aux ABF Lrsquointroduction drsquoun EPC diffeacuterent

pour les ABF entraicircnerait une charge administrative initiale (modeacutereacutee) qui serait

compenseacutee par une meilleure clarteacute ce qui reacuteduirait les risques drsquoerreurs avec une

meilleure surveillance du marcheacute

32 Exoneacuterations pour lrsquoalcool deacutenatureacute

LrsquoArticle 27 de la Directive 9283CEE stipule que lrsquoalcool est exoneacutereacute de droits drsquoaccises

srsquoil a eacuteteacute deacutenatureacute (agrave savoir si drsquoautres substances ont eacuteteacute ajouteacutees pour le rendre

impropre agrave la consommation humaine) Ledit article eacutetablit une distinction entre lrsquoalcool

laquo totalement raquo deacutenatureacute (ATD) pour lequel il existe un systegraveme de reconnaissance

mutuelle des formules nationales de deacutenaturation pour assurer sa libre circulation dans

toute lrsquoUE et le soi-disant alcool laquo partiellement raquo deacutenatureacute (APD) dont lrsquoexoneacuteration

est conditionneacutee agrave son utilisation pour la fabrication de produits non destineacutes agrave la

consommation humaine et les Eacutetats Membres sont libres de deacutefinir leurs propres

proceacutedures nationales Environ 3-35 milliards drsquoeuros drsquoalcool deacutenatureacute sont

consommeacutes chaque anneacutee dans lrsquoUE pour une large varieacuteteacute drsquoutilisations industrielles y

compris la fabrication de produits cosmeacutetiques lave-glaces et antigels produits de

nettoyage encres peintures et revecirctements ainsi que des biocarburants qui

repreacutesentent de loin la cateacutegorie la plus importante Nous estimons que plus de 95

de la consommation totale est repreacutesenteacutee par de lrsquoAPD bien que lrsquoATD repreacutesente une

part importante du marcheacute dans certains EM et dans certains secteurs

De maniegravere geacuteneacuterale les donneacutees collecteacutees et analyseacutees au sein de cette Eacutetude

suggegraverent que le cadre reacuteglementaire de lrsquoUE pour exoneacuterer lrsquoalcool deacutenatureacute du

paiement des droits drsquoaccises fonctionne relativement bien La majoriteacute des parties

prenantes qui ont eacuteteacute consulteacutees (y compris les autoriteacutes nationales et les opeacuterateurs

eacuteconomiques) ont estimeacute que les regravegles en vigueur au niveau europeacuteen bien que

complexes sont adapteacutees aux objectifs poursuivis et aucun changement fondamental

nrsquoest neacutecessaire Neacuteanmoins les problegravemes peuvent se produire et se produisent

en raison de (1) une reconnaissance mutuelle incomplegravete incoheacuterente de lrsquoATD (2)

la prolifeacuteration drsquoapproches reacuteglementaires nationales pour lrsquoAPD et (3) des

interpreacutetations divergentes de certains termes lieacutes agrave lrsquoAPD Il est eacutevident (entre autres

agrave la lumiegravere des freacutequentes discussions au sein du Comiteacute sur les droits drsquoaccise et du

Groupe drsquoexperts sur la fiscaliteacute indirecte datant de 2008) que les dispositions de

lrsquoArticle 27 concernant lrsquoalcool deacutenatureacute ne sont pas formuleacutees drsquoune maniegravere tout agrave fait

claire et sans ambiguiumlteacute ce qui a susciteacute des incertitudes et des conflits en particulier

lorsque lrsquoalcool deacutenatureacute doit traverser la frontiegravere entre deux Eacutetats Membres dont

lrsquointerpreacutetation des regravegles applicables ne coiumlncide pas Certaines de ces incertitudes ont

des conseacutequences non neacutegligeables sur les coucircts agrave la charge des producteurs etou des

utilisateurs drsquoalcool deacutenatureacute et peuvent entraver le commerce drsquoalcool deacutenatureacute au sein


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de lrsquoUE Cependant les eacuteleacutements de preuve suggegraverent que seul un nombre limiteacute

drsquoopeacuterateurs eacuteconomiques dans des circonstances speacutecifiques a eacuteteacute affecteacute Il y a aussi

des preacuteoccupations au sujet des fraudes fiscales lieacutees agrave lrsquoalcool deacutenatureacute dont les

pertes de recettes fiscales sont estimeacutees de lrsquoordre de 150-200 millions drsquoeuros

par an dans lrsquoUE (dont la majeure partie se concentre dans certains Eacutetats Membres de

lrsquoEurope centraleorientale)

En ce qui concerne la reconnaissance mutuelle de lrsquoalcool totalement deacutenatureacute

(ATD) produit dans plusieurs Eacutetats Membres la formulation peu claire de la Directive a

conduit dans le passeacute agrave un certain nombre de problegravemes notamment pour les

opeacuterateurs eacuteconomiques qui veulent produire ou utiliser de lrsquoATD en utilisant une

formule notifieacutee par un Eacutetat Membre qui nrsquoeacutetait pas le leur Il y a eacutegalement eu des cas

de fraudes lieacutees agrave certaines formules nationales de lrsquoATD Cependant avec lrsquoadoption

reacutecente drsquoun laquo euro-deacutenaturant raquo commun par une grande majoriteacute drsquoEacutetats Membres

la probabiliteacute que de tels problegravemes surviennent agrave lrsquoavenir (et donc leurs impacts

neacutegatifs) est fortement reacuteduite Neacuteanmoins eacutetant donneacute que tous les Eacutetats Membres

sont dans les conditions de trouver un accord sur une formule unique de lrsquoATD une

clarification de la formulation de lrsquoarticle 271 (a) serait utile pour eacuteliminer

lrsquoambiguiumlteacute restante et eacuteviter ainsi des conflits potentiels futurs

Lrsquoapproche non harmoniseacutee lieacutee agrave lrsquoalcool laquo partiellement raquo deacutenatureacutee (APD) est

accueillie favorablement par la plupart des parties prenantes car cela permet aux Eacutetats

Membres de trouver individuellement le bon eacutequilibre entre les besoins de leur secteur

national et la neacutecessiteacute de reacuteduire les risques de fraude de la maniegravere qursquoils jugent la

plus approprieacutee Cependant la prolifeacuteration de proceacutedures et de formules nationales

peut creacuteer des incertitudes des risques etou des coucircts lorsque plus drsquoune juridiction

est impliqueacutee bien que les grandes entreprises parviennent geacuteneacuteralement agrave surmonter

ces difficulteacutes tandis que les plus petites ont tendance agrave avoir peu drsquoincitations

eacuteconomiques pour srsquoapprovisionner en alcool deacutenatureacute agrave lrsquoeacutetranger Il existe eacutegalement

des cas connus de fraude portant sur des produits qui ont eacuteteacute fabriqueacutes avec de lrsquoalcool

deacutenatureacute avec une formule laquo faible raquo (eacutetant donneacute que les agents odorants etou de

deacutegustation sont relativement faciles agrave enlevermasquer et agrave cause de lrsquoabsence drsquoun

marquer analytique chimique il est plus difficile pour les autoriteacutes compeacutetentes de

deacutetecter que lrsquoalcool est illicite)

En theacuteorie une harmonisation complegravete des formules de lrsquoAPD pour les diffeacuterents

secteurs pourrait faciliter davantage le commerce transfrontalier de lrsquoAPD et atteacutenuer

les inquieacutetudes lieacutees aux fraudes Toutefois cela obligerait les Eacutetats Membres agrave accepter

des solutions de compromis pour concilier leurs avis (qui sont parfois tregraves restrictifs

parfois tregraves souples) sur les formules qursquoils sont precircts agrave autoriser Les reacutecentes

tentatives dans certains secteurs de parvenir agrave un tel compromis ont eacutechoueacute et de

nombreux Eacutetats Membres ne semblent pas precircts agrave accepter une harmonisation

complegravete en raison des conseacutequences financiegraveres potentiellement importantes pour

(certains segments de) leurs secteurs industriels nationaux

Une harmonisation partielle semble donc plus efficace Cela impliquerait un

accord sur une liste harmoniseacutee des formules de lrsquoAPD agrave appliquer dans lrsquoUE tout en

permettant aux Eacutetats Membres qui le souhaitent drsquoautoriser des formules diffeacuterentes

pour des utilisations speacutecifiques ougrave le risque fiscal est manifestement faible Cela

renforcerait de maniegravere significative la seacutecuriteacute juridique et la transparence en facilitant

ainsi les opeacuterations transfrontaliegraveres et en limitant les pratiques susceptibles de donner

lieu agrave des fraudes sans imposer agrave la minoriteacute des Eacutetats Membres qui actuellement

autorisent des formules speacutecifiques et sur mesure pour des utilisateurs individuels

drsquoarrecircter complegravetement de le faire Avant que ces principes ne soient inscrits dans la

Directive elle-mecircme cette option pourrait neacutecessiter de travaux preacuteparatoires

suppleacutementaires sur la liste harmoniseacutee ainsi que la deacutefinition du concept de faible

risque fiscal Des options politiques plus laquo souples raquo comme une base de donneacutees des

formules nationales etou des mesures financeacutees par lrsquoUE pour renforcer la confiance


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entre les autoriteacutes nationales compeacutetentes pourraient eacutegalement ecirctre prises en compte

mecircme si les avantages seraient probablement plus limiteacutes

Le texte de lrsquoArticle 271 (b) doit ecirctre modifieacute afin de clarifier la formulation et

reacutepondre agrave deux questions qui ne cessent de causer des incertitudes et des divergences

agrave savoir

Preacuteciser que le terme laquo utiliseacute pour la fabrication de raquo inclut les utilisations

indirectes (telles que le nettoyage drsquoeacutequipements de fabrication et de lignes de

production) Cela garantirait un traitement plus eacutequitable dans lrsquoUE et reacuteduirait

les coucircts pour les utilisateurs drsquoune minoriteacute drsquoEacutetats Membres qui agrave lrsquoheure

actuelle ne considegraverent pas que lrsquoAPD utiliseacute agrave cette fin puisse beacuteneacuteficier de

lrsquoexoneacuteration

Preacuteciser ce qui peut ecirctre consideacutereacute comme un laquo produit fini raquo contenant de lrsquoAPD

qui peut ecirctre exoneacutereacute des droits drsquoaccise et mis agrave la consommation Cela

renforcerait la seacutecuriteacute juridique et contribuerait agrave reacuteduire le risque de fraude en

limitant les possibiliteacutes de classification erroneacutee de lrsquoAPD meacutelangeacute agrave de tregraves

petites quantiteacutes drsquoautres substances (qui devraient encore ecirctre soumises agrave des

controcircles dans le cadre du reacutegime de suspension des droits)

33 Taux reacuteduits pour les petits producteurs

Les Eacutetats Membres ont la possibiliteacute drsquoaccorder des taux reacuteduits drsquoaccise aux petits

producteurs de biegravere et drsquoalcool eacutethylique (i) pour soutenir la compeacutetitiviteacute des PME par

rapport aux grands acteurs du marcheacute dans le cas de la biegravere et (ii) pour proteacuteger les

productions traditionnelles dans le cas de lrsquoalcool eacutethylique Ces taux reacuteduits ne peuvent

pas ecirctre accordeacutes aux petits producteurs de vin drsquoAPF et de produits intermeacutediaires

Cela pourrait affecter les conditions de concurrence et empecirccher aux EM de poursuivre

les mecircmes objectifs politiques sur les marcheacutes pour les cateacutegories exclues

Dans les 23 EM qui ont adopteacute des taux reacuteduits pour les petites brasseries il est

estimeacute que ce reacutegime puisse couvrir 95 des brasseries actives et 5 de la production

(environ 17 millions drsquohectolitres) en causant une perte de recettes fiscales tregraves

modeste (environ 1 des recettes lieacutees agrave la biegravere) et des coucircts administratifs

neacutegligeables pour les opeacuterateurs Deux domaines drsquoameacutelioration mineurs ont eacuteteacute

identifieacutes qui pourraient ecirctre abordeacutes au moyen drsquoune reacutevision leacutegislative ou de lignes

directrices non contraignantes

ameacutelioration de la clarteacute de la deacutefinition de laquo brasseur indeacutependant raquo et

des conditions pour identifier ces brasseurs Dans ce domaine les mesures non

contraignantes (par exemple des lignes directrices) semblent plus souples et

plus faciles agrave mettre agrave jour

une application plus directe aux opeacuterateurs transfrontaliers par exemple

en eacutetablissant un certificat uniforme obligatoire pour les opeacuterateurs ou au moyen

drsquoun systegraveme approprieacute pour lrsquoeacutechange de donneacutees entre les autoriteacutes nationales

(ce qui ne neacutecessite pas drsquoune reacutevision leacutegislative)

Ces mesures peuvent geacuteneacuterer des avantages en termes de seacutecuriteacute juridique de

compeacutetitiviteacute des PME et de commerce transfrontalier mecircme si agrave une eacutechelle limiteacutee

compte tenu de la faible part du marcheacute concerneacute Le poids de la mise en œuvre serait

eacutegalement modeste bien que concentreacute sur les autoriteacutes douaniegraveres de lrsquoEacutetat Membre

ougrave les taux reacuteduits ne sont actuellement pas en vigueur Il faut examiner attentivement

les difficulteacutes drsquoapplication au moment de choisir entre les diffeacuterentes options

En ce qui concerne les petites distilleries les taux reacuteduits ne sont appliqueacutes que dans

sept Eacutetats Membres et couvrent un tregraves petit nombre drsquoopeacuterateurs En particulier le

seuil tregraves bas de 10 hlpa par an eacutetabli dans la Directive dans la pratique restreint


11

cette faciliteacute agrave des producteurs secondaires de spiritueux qui repreacutesentent une

part neacutegligeable du marcheacute Par conseacutequent la possibiliteacute drsquoaugmenter ce seuil de

maniegravere modeacutereacutee (agrave 100 hlpa) ou significative (agrave 10000 hlpa) a eacuteteacute examineacutee dans

lrsquoEacutetude Dans le premier sceacutenario lrsquoimpact serait limiteacute puisque seuls de tregraves petits

opeacuterateurs commerciaux gagneraient lrsquoaccegraves agrave cette faciliteacute alors que dans le deuxiegraveme

sceacutenario mecircme des opeacuterateurs commerciaux de taille moyenne seraient eacutegalement

couverts Ainsi la compeacutetitiviteacute des PME sur le marcheacute des spiritueux serait largement

renforceacutee dans le cadre du dernier sceacutenario mais cela pourrait aussi geacuteneacuterer des

distorsions du marcheacute des reacuteductions substantielles des revenus des droits drsquoaccise

perccedilus des effets neacutegatifs sur la santeacute publique et la neacutecessiteacute drsquointensifier les efforts

de suivi et drsquoapplication

Enfin lrsquoEacutetude a examineacute la possibiliteacute drsquointroduire cette option aux cateacutegories de

produits qui ne sont pas couvertes en ce moment agrave savoir le vin les APF et les

produits intermeacutediaires Lrsquoampleur du problegraveme et les impacts attendus ne seraient pas

homogegravenes

Pour le vin tranquille le champ drsquoapplication serait limiteacute eacutetant donneacute que 78

du marcheacute est actuellement soumis agrave un taux zeacutero De plus les petits

producteurs peuvent deacutejagrave beacuteneacuteficier drsquoun certain soutien pour ameacuteliorer leur

compeacutetitiviteacute sous la forme drsquoexoneacuterations de plusieurs obligations preacutevues par

la leacutegislation sur les droits drsquoaccise Agrave lrsquoinverse les parties prenantes perccediloivent

le risque que cette option pourrait eacuteventuellement se traduire par lrsquointroduction

de taux minimums positifs au niveau de lrsquoUE

La position concurrentielle des petits fabricants de cidre par rapport aux grands

producteurs est similaire agrave celle des petites brasseries et donc lrsquointroduction de

taux reacuteduits pour cette cateacutegorie pourrait avoir des effets beacuteneacutefiques sur leur

deacuteveloppement avec des impacts deacutefavorables limiteacutes en termes de pertes de

recettes et de charges administratives Lrsquoabsence drsquoune leacutegislation sectorielle

harmoniseacutee sur le cidre peut constituer un obstacle agrave une mise en œuvre

eacutequitable de ce reacutegime

Enfin lrsquoapplication de taux reacuteduits aux petits producteurs de vin fortifieacute

deacuteclencherait des impacts qui sont drsquoune part limiteacutes et drsquoautre part ineacutegaux

pour les diffeacuterents opeacuterateurs qui travaillent dans la mecircme chaicircne de valeur De

plus cela serait en quelque sorte redondant compte tenu des taux reacuteduits

appliqueacutes en vertu de lrsquoarticle 184 de la Directive

Des taux reacuteduits pourraient inciter agrave la consommation avec des effets neacutegatifs

sur la santeacute publique en particulier dans les Eacutetats Membres ougrave ces produits sont

tregraves populaires et les taux standards sont eacuteleveacutes

Tableau 2 - Taux reacuteduits pour les producteurs de vin tranquille et de cidre ampleur du problegraveme et impacts attendus

Seuil

consideacutereacute

Petits producteurs du marcheacute

UE agrave taux zeacutero

Impacts de lrsquoextension

drsquoentreprises

Part de marcheacute

Pertes de recettes

Charges administratives

Vin tranquille

1000 hl 85 17 78 euro300 mn 12 eurohl

Cidre 15000 hl 97 5 9 euro15 mn 03 eurohl

34 Taux reacuteduit pour lrsquoalcool agrave faible titre alcoomeacutetrique

Les Articles 5 9 13 18 et 22 de la Directive autorisent les Eacutetats membres agrave appliquer

des taux reacuteduits aux boissons alcooliques agrave faible titre alcoomeacutetrique Le niveau de

transposition de cette option dans les EM est ineacutegal plus en raison des speacutecificiteacutes

des prioriteacutes et des objectifs fiscaux nationaux qursquoagrave cause drsquoun manque de clarteacute sur

son objectif dans le texte de la Directive De plus il y a peu de preuves sur sa

contribution potentielle agrave lrsquoobjectif de santeacute publique (par exemple sous la forme drsquoune


12

reacuteduction de la consommation globale drsquoalcool par personne) En effet les reacuteductions

des impocircts sur les boissons agrave faible titre alcoomeacutetrique peuvent avoir des

impacts diffeacuterents sur le comportement des consommateurs drsquoune part reacuteduire

la quantiteacute drsquoalcool pur consommeacute par les consommateurs reacuteguliers de lrsquoautre

encourager en principe les abstinents (y compris les jeunes) agrave consommer des

boissons spiritueuses

Pour chaque cateacutegorie de produits la Directive eacutetablit les seuils en dessous desquels les

Eacutetats Membres peuvent appliquer des taux reacuteduits Du point de vue du marcheacute ces

seuils sont drsquoune pertinence limiteacutee (agrave lrsquoexception des APF) puisque seule une faible

partie des produits existants peuvent en beacuteneacuteficier Par conseacutequent lrsquoeacutetude

examine la possibiliteacute de relever les seuils existants pour encourager la transposition de

la part des EM et avoir par conseacutequent des effets plus importants

Dans le cas de la biegravere il y a un certain consensus entre les parties prenantes ndash avec

quelques exceptions notables ndash sur lrsquoavantage drsquoaugmenter le seuil actuel agrave 35

vol Cet amendement permettrait drsquoeacutelargir le champ drsquoapplication et eacuteventuellement

drsquoencourager le deacuteveloppement de ce segment du marcheacute En effet une taxation plus

faible pourrait entraicircner une baisse des prix de deacutetail (en fonction de la mesure dans

laquelle la reacuteduction est reacutepercuteacutee sur les consommateurs) et encourager les

consommateurs sensibles aux prix agrave passer agrave des produits plus forts Lrsquooption proposeacutee

peut entraicircner des pertes de recettes fiscales drsquoenviron 1 par rapport au niveau

actuel La baisse des prix peut geacuteneacuterer une leacutegegravere augmentation de la consommation

par personne de biegravere agrave faible titre alcoomeacutetrique (entre +2 cl et +10 cl par an sur

lrsquoeacutechantillon drsquoEM pris en compte)

En ce qui concerne les autres boissons alcooliques lrsquoenvie de modifier les seuils actuels

est plutocirct limiteacutee et aucun autre seuil nrsquoa eacuteteacute proposeacute De plus des seuils plus eacuteleveacutes

pour les produits intermeacutediaires et lrsquoalcool eacutethylique pourraient eacuteventuellement srsquoaveacuterer

avantageux pour certains nouveaux produits comme les boissons mixtes

particuliegraverement appreacutecieacutees par les jeunes ce qui aurait des reacutepercussions neacutegatives

sur les politiques en matiegravere de santeacute publique

35 Exoneacuteration pour la production priveacutee

Les EM peuvent exoneacuterer la production de laquo boissons fermenteacutees raquo (comme la biegravere le

vin et drsquoautres boissons fermenteacutees) pour la consommation personnelle du paiement

des droits drsquoaccises Agrave quelques exceptions pregraves cette activiteacute nrsquoest pas reacuteglementeacutee

Au contraire une telle exoneacuteration est rarement accordeacutee agrave la production de spiritueux

et de produits fortifieacutes eacutetant donneacute que la distillation des particuliers est consideacutereacutee

comme plus dangereuse du point de vue de la santeacute publique Lrsquoexclusion des produits

intermeacutediaires et de lrsquoalcool eacutethylique peut constituer une ineacutegaliteacute de traitement

qui peut neacutecessiter une correction si aucun effet neacutegatif significatif nrsquoest deacuteclencheacute

Il est estimeacute que la part de distillation illeacutegale des particuliers est faible dans la

plupart des Pays pris en compte (entre 05 et 25 du marcheacute actuel des spiritueux)

et plus importante dans deux de ces Pays (respectivement 35 et 6) Au niveau de

lrsquoUE il est estimeacute que cela repreacutesente environ 23 du marcheacute des boissons

spiritueuses La perte de recettes fiscales dans les six EM eacutechantillons examineacutes srsquoeacutelegraveve

agrave environ 100 millions drsquoeuros (14 du chiffre drsquoaffaires de lrsquoalcool eacutethylique) au

niveau de lrsquoUE les pertes fiscales peuvent ecirctre estimeacutees agrave environ 250 millions

drsquoeuros (16 du chiffre drsquoaffaires de lrsquoalcool eacutethylique)

Lrsquooption drsquointroduire une exoneacuteration pour la production priveacutee de produits

intermeacutediaires et drsquoalcool eacutethylique aurait des effets modestes mais neacutegatifs en

termes de recettes fiscales (-45 millions drsquoeuros ou -03 des recettes des accises de

lrsquoalcool eacutethylique au niveau europeacuteen) et drsquoeffets sur le marcheacute (-01 de la production


13

actuelle de boissons spiritueuses) De plus ladite exoneacuteration pourrait ecirctre nocive pour

la santeacute publique puisqursquoelle pourrait augmenter (i) les risques drsquointoxication au

meacutethanol (ii) lrsquoaccessibiliteacute et la consommation de produits distilleacutes Il est eacutegalement

probable que cette option puisse engendrer des charges administratives et des coucircts

drsquoapplication suppleacutementaires pour les autoriteacutes publiques Dans tous les cas les Eacutetats

Membres qui nrsquoadopteraient pas cette option auraient des retombeacutees neacutegatives

minimes les effets transfrontaliers eacutetant estimeacutes neacutegligeables

36 Mesure du degreacute Plato de la biegravere sucreacutee aromatiseacutee

LrsquoArticle 3(1) de la Directive preacutevoit que le preacutelegravevement drsquoaccises sur la biegravere soit

deacutetermineacute par reacutefeacuterence au degreacute Plato ou au titre alcoomeacutetrique acquis du laquo produit

fini raquo Cet article fournit des interpreacutetations diffeacuterentes lorsqursquoil srsquoagit de mesurer le

degreacute Plato de la biegravere sucreacuteearomatiseacutee par exemple des meacutelanges de biegravere avec

des additifs ou des boissons non alcooliseacutees En particulier il semble y avoir trois

approches diffeacuterentes (A B1 et B2) pour mesurer le degreacute Plato de la biegravere sucreacutee

aromatiseacutee

Lrsquoapproche A mesure le degreacute Plato de la biegravere de base avant lrsquoajout de sucre

arocircmes

Lrsquoapproche B1 mesure le degreacute Plato du produit final apregraves lrsquoajout de sucre

arocircmes en prenant en compte seulement lrsquolaquo extrait non fermenteacute (reacuteel) raquo agrave

savoir lrsquoextrait de la biegravere de base sans tenir compte du sucrearocircmes ajouteacutes

agrave la biegravere sucreacutee aromatiseacutee apregraves la fermentation


arocircmes en prenant en compte lrsquolaquo extrait preacutesent raquo agrave savoir lrsquoextrait de la biegravere

sucreacutee aromatiseacute incluant le sucrearocircmes ajouteacutes

Des approches diffeacuterentes conduisent agrave des valeurs diffeacuterentes du degreacute Plato En

particulier les approches A et B1 aboutissent normalement agrave un degreacute Plato infeacuterieur agrave

celui de lrsquoapproche B2 Une telle diffeacuterence a eacutevidemment un impact sur le droit

drsquoaccise applicable En supposant que le droit drsquoaccise soit systeacutematiquement

reacutepercuteacute sur le prix de deacutetail il peut eacutegalement affecter la compeacutetitiviteacute des produits

et la demande connexe et en fin de compte entraicircner des dispariteacutes de traitement

et une distorsion potentielle du marcheacute Les diffeacuterentes meacutethodes sont eacutegalement agrave la

base drsquoun diffeacuterend juridique qui est arriveacute jusqursquoagrave la CJUE dont le jugement nrsquoa pas

encore eacuteteacute rendu

Tableau 2 - Exemples de reacutesultats possibles de mesure du degreacute Plato avec les diffeacuterentes approches

Radler (50 jus de citron)

Autre biegravere sucreacuteearomatiseacutee (Additif ajouteacute apregraves fermentation)

Approche A (biegravere de base) 55deg 120deg

Approche B1 (extrait non fermenteacute)

56deg 117deg

Approche B2 (extrait preacutesent) 100deg 146deg

Pour reacutesoudre les problegravemes causeacutes par des interpreacutetations divergentes deux options

ont eacuteteacute envisageacutees (i) une reacutevision de lrsquoArticle 3(1) pour preacuteciser ce qursquoon entend par

laquo produit fini raquo et (ii) la publication de lignes directrices pour harmoniser les meacutethodes

de calcul Dans lrsquoensemble lrsquooption portant sur la reacutevision de lrsquoarticle 3(1) semble

plus efficace eacutetant donneacute que des mesures non contraignantes ne peuvent pas assurer

la conformiteacute de tous les Eacutetats Membres et donc cela nrsquoeacuteliminerait pas le risque de

contentieux ainsi que les coucircts y affeacuterents pour les autoriteacutes et les brasseurs Lrsquoaffaire

devant la CJUE eacutetant toujours en cours lrsquoEacutetude ne recommande aucune des

interpreacutetations possibles mais se concentre sur lrsquoeacutevaluation de lrsquoimpact agrave partir de trois

sceacutenarios diffeacuterents En particulier


14

Lrsquoapproche B2 entraicircnerait uniquement des changements mineurs car il srsquoagit

de lrsquooption deacutejagrave adopteacutee par plusieurs Eacutetats Membres La variation du volume

global du marcheacute serait neacutegligeable et les recettes fiscales lieacutees agrave la biegravere

augmenteraient de +02

Les approches A et B1 auraient un impact similaire sur le marcheacute les ventes

pourraient diminuer de -1 et les recettes fiscales pourraient augmenter de

01

En outre les approches A et B1 engendreraient des coucircts drsquoexeacutecution plus eacuteleveacutes

que lrsquoapproche B2 car les laboratoires des douanes ne peuvent pas calculer la

base drsquoimposition en veacuterifiant le degreacute Plato du produit final ils devraient plutocirct

effectuer des controcircles dans les installations de production


15

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Directorate C ndash Indirect Taxation and Tax Administration

Unit C2 ndash Indirect Taxes other than VAT

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European Commission

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doi 102778725204





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1 Introduction















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3085 7950 -423 -1225 -1333 -2754

Produits non cibles

1045 115 -358 -34 -745 +287

TOTAL 4130 8065 -781 -1259 -2078 -2467


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Produits non cibles

1045 115 -358 -34 -745 +287

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1045 115 -358 -34 -745 +287

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TOTAL 4130 8065 -781 -1259 -2078 -2467


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study on council directive 92/83/eec on the structures of excise … · 2018-06-08 · 1....

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