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Stabile organizzazione

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Nozione

Case study e determinazione del reddito della So

Stabile organizzazione (SO)

Introduzione

INDICE

Stabile organizzazione materiale

Stabile organizzazione personale

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INTRODUZIONE

ITACO

Ufficio di Rappresentanza

ITACO

Presenza tassabile all’estero e in Italia

L’Italia riconosce il credito d’imposta

SO

ITACO

Presenza tassabile all’estero

Dividendi, interessi, royalties, plusvalenze tassabili in Italia

subsidiary

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INTRODUZIONE

Il concetto di stabile organizzazione (SO) è connesso all’ipotesi in cui una impresa di uno Stato (A) è presente in un altro Stato (B) per lo svolgimento di attività imprenditoriale in quest’ultimo Stato (B)

Tale presenza comporta che l’attività imprenditoriale va tassata nello Stato (B) in cui è svolta e nello Stato (A) dove l’impresa ha la sua residenza fiscale

Di seguito, a titolo esemplificativo, si raffigurano le forme di presenza (c.d. SO) di impresa italiana all’estero, assumendo che lo Stato (A) della residenza sia l’Italia e lo Stato (B) della produzione del reddito sia la Polonia. Tra gli stati è in vigore un Trattato contro le doppie imposizioni

Tale presenza obbliga l’impresa italiana al pagamento delle imposte in Polonia (Stato della fonte del reddito) ed in Italia (Stato di residenza)

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Tassazione in presenza di una SO

SpA

Reddito imponibile prodotto dalla SO 100

Reddito imponibile prodotto dalla SO si riflette nel bilancio della casa madre

Italia

IRES (27,5%) 27,5

Credito d’imposta per le imposte estere (19)

Reddito 100

Imposta dovuta 8,5

Polonia

Corporation tax (19 %) 19

Imposte complessivamente pagate dalla spa

8,5 (Italia) + 19 (Polonia) = 27,5

Reddito 100

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Tassazione in presenza di una SO

I fatti dell’esempio precedente sono presi in considerazione rispetto al caso in cui la SPA non ha pagato imposte in Polonia, sebbene vi abbia operato per la costruzione del complesso immobiliare

Si assume che la tale opera abbia generato nell’anno 1 un reddito di 100 mai dichiarato in Polonia

Nell’anno 3 le autorità fiscali polacche accertano il mancato pagamento delle imposte in Polonia e ne richiedono il pagamento alla SPA con sanzioni ed interessi

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Tassazione in presenza di una SO

SpA

Reddito imponibile prodotto dalla SO 100

Reddito imponibile prodotto dalla SO si riflette nel bilancio della casa madre

Italia – anno 1

IRES (27,5%) 27,5Credito d‘imposta per le imposte estere (0)

Reddito 100

Imposta dovuta 27,5

Polonia – anno 1

Corporation tax 0

Imposte e sanzioni complessivamente pagate dalla spa

27,5 (Italia) + 38 (Polonia) = 65,5

Reddito accertato 100

Polonia – anno 3

Corporation tax 19% 19 Sanzioni 100% C.t. 19

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NOZIONE di SO

ITACO ITACOITACO

Attività economica tramite SO materiale Attività economica tramite SO

personaleAttività economica tramite SO per servizi tramite presenza temporanea

Polonia PoloniaPolonia

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STABILE ORGANIZZAZIONE MATERIALE

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ART. 5 Modello OCSE – Par. 1

“Ai fini della presente Convenzione, l’espressione stabile organizzazione designa una sede fissa d’affari per mezzo della quale l’impresa esercita in tutto o in parte la sua attività”

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ART. 5 Modello OCSE – Par. 2

L’espressione stabile organizzazione comprende in particolare:a) Una sede di direzione;b) Una succursale;c) Un ufficio;d) Una officina;e) Un laboratorio;f) Una miniera, una cava o altro luogo di estrazione di risorse

naturali;g) Un cantiere di costruzione o di montaggio la cui durata

oltrepassa dodici mesi

Lista Positiva

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ü Requisiti:

• presenza di un cantiere di costruzione o di montaggio

• durata superiore ai 12 mesi

• Supervisione e progettazione

• Sub-appalto?

E’ stabile organizzazione un cantiere di costruzione o di montaggio (bulding site, or construction or installation project) la cui durata oltrepassa i dodici mesi

ART. 5 Modello OCSE – Par. 3

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STABILE ORGANIZZAZIONE PERSONALE

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Nozione

• Paragrafo 5 e 6 del Modello OCSE• PRESENZA di un AGENTE DIPENDENTE O INDIPENDENTE• Prescinde dalla sede fissa di affari

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ART. 5 Modello OCSE – Par. 5

Un’impresa dello Stato A ha una stabile organizzazione nello Stato B quando una persona - diversa da un agente che goda di uno status indipendente – agisce per conto dell’impresa stessa nello Stato B e dispone di poteri che esercita abitualmente che le permettono di concludere contratti a nome dell’impresa.

Agente dipendente

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ART. 5 Modello OCSE – Par. 6

Agente indipendente

Un’impresa dello Stato A ha una “stabile organizzazione” nello Stato B quando esercita in detto Stato la propria attività per mezzo di un mediatore, di un commissionario generale o di ogni altro intermediario che non ha uno status indipendente (ad esempio agente, commissionario, broker).

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CASE STUDY

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• La X SPA – società residente in Italia – operante nel settore delle costruzioni sta sviluppando il proprio business in Tunisia, dove ha una sede di rappresentanza

1. acquisisce una commessa in Tunisia di durata pluriennale (due anni) pari a € 10 mil. La commessa si realizza attraverso opere di costruzione, servizi di ingegneria, forniture di materiali. La X SPA si avvale di personale proprio e di personale locale per tutta la durata della commessa

2. Tale contratto è firmato in Tunisia da un dipendente che gestisce l’Ufficio di Rappresentanza e che, munito di procura speciale, ha sottoscritto per conto di X SpA tutti i contratti con i clienti algerini

La costruzione di albergo all’estero

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SpA

Reddito imponibile prodotto dalla SO € 2 mil.

Reddito imponibile prodotto dalla SO si riflette nel bilancio della casa madre

Italia

IRES (27,5%) 0,55Credito d‘imposta per le imposte estere (0,55)

Reddito 2

Imposta dovuta 0

Tunisia

Corporation tax (30%) 0,6

Imposte complessivamente pagate dalla spa

0 (Italia) + 0,6 (Tunisia) = 0,6

Reddito 2

Determinazione del reddito della SO

Conclusioni

VANTAGGI

Il rischio di doppia imposizione viene eliminato tramite la costituzione della branch.

La gestione di una branch comporta un aggravio amministrativo: il reddito estero viene infatti ricalcolato ai fini contabili e fiscali italiani.

La branch non è un’entità legale autonoma dalla casa madre. Ciò implica che la società italiana sia direttamente responsabile delle passività civilistiche e fiscali della branch.

I rapporti tra branch e casa madre possono essere soggetti a maggior scrutinio da parte delle autorità fiscali.

La branch non è una persona ai fini dell’applicazione dei trattati contro le doppie imposizioni.

SVANTAGGI