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SOCIETA’ TRA AVVOCATI E ASSOCIAZIONI PROFESSIONALI

IL DIVERSO TRATTAMENTO FISCALE

Reggio Emilia, 23 ottobre 2018

DOTT. LEONARDO RICCIO(consigliere ODCEC RE)

PREMESSA

REDDITO DI LAVORO AUTONOMO PRINCIPIO DI CASSAvs

REDDITO DI IMPRESA PRINCIPIO DI COMPETENZA

PRINCIPIO DI CASSA

reddito =ammontare dei compensi (in denaro o in natura) percepiti

(INCASSATI) nel periodo di imposta (anche quali partecipazione agli utili)

- spese sostenute (PAGATE) nello stesso periodo di imposta

nell'esercizio dell'arte o della professione(principio di inerenza!)

PRINCIPIO DI COMPETENZA

l’effetto delle attività economiche aziendali deve manifestarsi contabilmente nell' esercizio cui tali attività si riferiscono

indipendentemente dalla loro manifestazione numeraria

PRINCIPIO DI COMPETENZAI ricavi sono di competenza di un periodo quando:

1) il processo produttivo dei beni o dei servizi è stato completato (la prestazione è stata completata);

2) lo scambio è già avvenuto, si è cioè verificato il passaggio sostanziale del titolo di proprietà.

Tale momento è di norma coincidente con il momento in cui le prestazioni di servizio sono rese e sono fatturabili.

PRINCIPIO DI COMPETENZA

I costi devono essere correlati con i ricavi dell'esercizio

al fine di contrapporre ai ricavi i costi, sia certi che presunti, che per associazione di causa/effetto sono ad essi riferibili.

CHE REDDITO PRODUCE LA STA?

nessun riferimento:- Art. 4 – bis Legge 31 dicembre 2012 n. 247 - Art. 10 commi da 3 a 11 della Legge 183/2011 (norma

istitutiva STP)- Decreto Ministero della Giustizia n.34 del 8/2/2013

(decreto attuativo STP)

NECESSITA’ DI INTERPRETARE ANALISI DEI PRESUPPOSTI SU CUI SI FONDA LA DISCIPLINA

DELLE S.T.P o STA

- Oggettivo attività svolta

- Soggettivo forma societaria

PRESUPPOSTO SOGGETTIVO (Focus sul soggetto che esercita l’attività)

S.n.c.S.a.s.S.r.l.S.p.a. …

- La STA (STP) può essere costituita, tra l’altro, secondo imodelli societari regolati dai titoli V e VI del libro V del C.C.

.Società Cooperative

PRESUPPOSTO SOGGETTIVO(Focus sul soggetto che esercita l’attività)

Art. 6 comma 3 TUIR I redditi delle società in nome collettivo e in accomandita

semplice, da qualsiasi fonte provengano e quale che sia l'oggetto sociale, sonoconsiderati redditi d'impresa e sono determinati unitariamente secondo le norme relative atali redditi.

e Art. 81 comma 1 TUIR Il reddito complessivo delle società e degli enti

commerciali di cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 73, da qualsiasi fonteprovenga, è considerato reddito d'impresa ed è determinato secondo le disposizioni diquesta sezione.

IL REDDITO E’ CONSIDERATO REDDITO D’IMPRESA

PRESUPPOSTO OGGETTIVO (Focus sull’oggetto dell’attività)- Art 4 – bis L. 247/2012L'esercizio della professione forense in forma societaria èconsentito a società di persone, a società di capitali o asocietà cooperative- Art. 10 comma 3 L. 183/2011La qualifica di STP può essere assunta dalle società il cui attocostitutivo preveda “l’esercizio in via esclusiva dell’attivitàprofessionale da parte dei soci”

PRESUPPOSTO OGGETTIVO (Focus sull’oggetto dell’attività)

Il reddito prodotto dalla STA (e della STP) è assimilabileal REDDITO DI LAVORO AUTONOMO secondo ilpresupposto oggettivo dell'attività.

SITUAZIONI ANALOGHE PRE-ESISTENTI

SOCIETA’ TRA AVVOCATI (Art. 16 e segg. D.Lgs.2/2/2001 n.96)

Risoluzione A.d.E. n.118/E del 26/5/2003:produce REDDITO DI LAVORO AUTONOMO perché la

relazione governativa al decreto, dopo aver sottolineato il carattereprofessionale della società, ha precisato che il richiamo delle normesulla s.n.c. non significa che le società tra avvocati siano inquadrabili trale società commerciali e che il non assoggettamento alle procedureconcorsuali conferma la peculiarità del tipo societario e la natura noncommerciale dell'attività svolta.


SOCIETA’ TRA AVVOCATI (Art. 16 e segg. D.Lgs.2/2/2001 n.96)

Risoluzione A.d.E. n.118/E del 26/5/2003:Pertanto il rinvio alle disposizioni previste per la s.n.c.opera solo in ambito civilistico (regole di funzionamento)mentre ai fini fiscali è necessario avere riguardo allaconcreta attività svolta... ne consegue che il redditoprodotto si qualifica come reddito di lavoro autonomoessendo tali società assimilabili alle associazioniprofessionali costituite per l'esercizio in comune di arti eprofessioni.


SOCIETA’ DI INGEGNERIA (Art. 90 comma 2 lettera b del D.L. 12/04/2006 n.163)

Risoluzione A.d.E. n.56/E del 4/5/2006:produce REDDITO D’IMPRESA perché sono societàobbligate a costituirsi in forma di società di capitale ocooperative nonostante l'oggetto sociale siaesclusivamente professionale.

DISEGNO DI LEGGE SENATO 23/07/2013 PER STP

- prendeva atto della mancanza di una disciplina relativa alregime fiscale delle STP

- focalizzava la distinzione tra esercizio della professione(svolta anche in forma associata e societaria) ed esecuzionedella prestazione professionale (che può essere svoltaesclusivamente dalla persona fisica professionista abilitato)

DISEGNO DI LEGGE SENATO 23/07/2013 PER STP

- sanciva che l’esercizio in forma societaria non faceva venirmeno i caratteri di personalità della prestazione resa dalsingolo socio professionista

- asseriva che le STP erano assoggettate al medesimotrattamento fiscale delle associazioni tra professionisti cheproducono REDDITO DI LAVORO AUTONOMO ATTRIBUITOAI SOCI PROFESSIONISTI PER TRASPARENZA

in senso conforme al dettato del D.D.L. si è espressol’IRDCEC con circolare n. 34 del 19/09/2013 evidenziandoche la norma e’ ispirata ad un “esplicito riconoscimento delprincipio di prevalenza della sostanza sulla forma”

E invece…

08 maggio 2014 – la Direzione centrale normativa dell'Agenzia delle Entrate conrisposta ad interpello…«anche per le STP trovano conferma le previsioni di cui agli articoli 6, ultimocomma, e 81 del Tuir, per effetto delle quali il reddito complessivo delle società innome collettivo e in accomandita semplice, delle società ed enti commerciali dicui alle lettere a) e b) del comma 1 dell'art. 73, da qualunque fonte provenga, èconsiderato reddito d'impresa».

La STP produce reddito d’impresa !!

Ed ancora…

16 ottobre 2014 – Consulenza giuridica n.954-55/2014 dellaDirezione Centrale Normativa dell’Agenzia delle Entrate ad unquesito posto dall’ODCEC di Trento:

“...le STP possono essere costituite ricorrendo sia ai tipi societari delle società dipersone che delle società di capitali ovvero anche ai tipi della società cooperativa.Dette società professionali non costituiscono un genere autonomo con causa propria,ma appartengono alle società tipiche disciplinate dai titoli V e VI del libro V del CodiceCivile e pertanto sono soggette integralmente alla disciplina legale del modellosocietario prescelto, salve le deroghe e le integrazioni previste dalla disciplina specialecontenuta nella Legge speciale n. 183 del 2011 e nel regolamento attuativo.

Ne consegue che anche per le STP trovano conferma le previsioni di cui all'art. 6 ultimocomma e 81 del TUIR per effetto delle quali il reddito complessivo delle società in nomecollettivo e in accomandita semplice, delle società e degli enti commerciali di cui allelettere a e b del comma 1 dell'art. 73 da qualsiasi fonte provenga è considerato redditodi impresa.Ai fini della qualificazione del reddito prodotto dalle STP non assume alcuna rilevanza,pertanto, l'esercizio dell'attività professionale risultando a tal fine determinante il fattodi operare in una veste giuridica societaria. Con riferimento al caso prospettato,

i redditi prodotti dalla STP costituita nella forma di s.r.l.costituiscono redditi di impresa ai sensi dell'art. 81 del TUIR,con la conseguenza che le relative prestazioni non devonoessere assoggettate alla ritenuta di acconto di cui all'art. 25 delD.P.R. n. 600 del 1973. La predetta qualificazione rileva anche aifini dell'applicazione dell'Irap di cui al d.lgs. n. 446 del 1997.”

E ancora ….

30 ottobre 2014

Il Consiglio dei Ministri ha eliminato dal “DecretoSemplificazioni” la disposizione che assimilava le STP alleassociazioni professionali.

E infine ….

7 maggio 2018 C.M. n. 35/E Agenzia Entrate…le società tra avvocati sono costituite secondo i modelliregolati dai titoli V e VI del codice civile. Pertanto, noncostituiscono un genere autonomo con causa propria, maappartengono alle società tipiche regolate dal codice civilee, come tali, sono soggette integralmente alla disciplinalegale del modello societario prescelto.

E infine ….

7 maggio 2018 C.M. n. 35/E Agenzia EntrateConseguentemente si ritiene che, in assenza di unaesplicita norma, l’esercizio della professione forense svoltain forma societaria costituisce attività d’impresa, inquanto, risulta determinante il fatto di operare in una vestegiuridica societaria piuttosto che lo svolgimento diun’attività professionale.

E infine …. 7 maggio 2018 C.M. n. 35/E Agenzia Entrate…anche sul piano fiscale alle società tra avvocati costituitesotto forma di società di persone, di capitali o cooperative,si applichino le previsioni di cui agli articoli 6, ultimocomma, e 81 del TUIR, per effetto delle quali il redditocomplessivo delle società in nome collettivo e inaccomandita semplice, delle società e degli enticommerciali di cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell’art.73, da qualsiasi fonte provenga è considerato redditod’impresa.

CONCLUSIONI: IMPOSTA SUL REDDITO

STA (STP) società di personereddito di impresa

attribuito per trasparenza ai soci in proporzione alle quote di partecipazione agli utili degli stessi (modifica data anteriore al periodo)

(la STP compila il modello Unico SP mentre il socio professionista compila il quadro RH del modello Unico PF

+ altri redditi).


STA (STP) società di capitalireddito di impresa

tassato in capo alla societàtassato in capo ai soci solamente in caso di successiva

distribuzione degli utili come reddito di capitale e non di partecipazione (la STA STP compila il modello Unico SC)

Dividendi al socio anno di percezione (utili da 2018 partecipazione qualificata e partecipazione non qualificata tassata al 26% flat)

Resta salva la facoltà di optare per il regime di trasparenza (che riporta alla situazione precedente).


Associazione Professionaleprincipio di cassa

reddito di lavoro autonomoattribuito per trasparenza ai soci in proporzione alle quote di

partecipazione agli utili degli stessi (modifica data anteriore alla presentazione Unico del periodo)

(la A.P. compila il modello Unico SP mentre il socio professionista compila il quadro RH del modello Unico PF +

altri redditi).

In ogni caso la qualificazione di reddito di impresa favenire meno l'assoggettamento a ritenuta di acconto deicompensi percepiti dalla STA (STP)

Associazione Professionale SI ritenuta

CONCLUSIONI: IMPOSTA SUL REDDITO - RITENUTE

Anche ai fini IRAP si applicano le regole previste per lesocietà, pertanto la STA (STP) in qualunque formacostituita è tenuta in proprio all'assoggettamento altributo secondo le norme previste dall’art. 5 del D.Lgs.n. 446/1997.

CONCLUSIONI: IRAP

Manca coordinamento del passaggio da principio di cassa aprincipio di competenza.Il passaggio dei beni strumentali è operazione realizzativa???E il passaggio della clientela???E dei mandati in essere???E gli acconti incassati per prestazioni non finite???… i ricavi, i compensi e le spese che hanno già concorso allaformazione del reddito, in base alle regole del regime dideterminazione del reddito d’impresa adottato, nonassumono rilevanza nelle determinazione degli annisuccessivi…

QUESTIONI APERTE

Mandato AlfaInizio 1/10/2018 Fine 23/12/2018Incasso Euro 20.000,00 data 30/04/20192 Avvocati al 50% AP Pro Forma 31/12/2018STA Fatture da Emettere Altri Redditi soci Euro 0No CPA

ESEMPIO NUMERICO

Associazione Professionale Anno 2018 Anno 2019

Reddito Associazione Professionale 0,00 € 20.000,00 €

Irap AP 0,00 € 780,00 €

Utile AP 0,00 € 19.220,00 €

Ritenute acconto 0,00 € 4.000,00 €

Soldi in cassa 0,00 € 15.220,00 €

Reddito Socio 1 0,00 € 10.000,00 €

Reddito Socio 2 0,00 € 10.000,00 €

Irpef Socio 1 0,00 € 2.300,00 €

Irpef Socio 2 0,00 € 2.300,00 €

Totale tasse 0,00 € 5.380,00 €

Prelievo possibile SI SI

Soldi in tasca al socio 7.310,00 €

SNC Anno 2018 Anno 2019

Reddito SNC 20.000,00 € 0,00 €

Irap SNC 780,00 € 0,00 €

Utile SNC 19.220,00 € 0,00 €

Ritenute acconto 0,00 € 0,00 €

Soldi in cassa 0,00 € 19.220,00 €

Reddito Socio 1 10.000,00 € 0,00 €

Reddito Socio 2 10.000,00 € 0,00 €

Irpef Socio 1 2.300,00 € 0,00 €

Irpef Socio 2 2.300,00 € 0,00 €

Totale tasse 5.380,00 € 0,00 €

Prelievo possibile no SI


SRL Anno 2018 Anno 2019

Reddito SRL 20.000,00 € 0,00 €

Irap SRL 780,00 € 0,00 €

Ires SRL 4.800,00 €

Utile SRL 14.420,00 € 0,00 €


Soldi in cassa 0,00 € 14.420,00 €

Reddito Socio 1 0,00 € 0,00 €


Irpef Socio 1 0,00 € 0,00 €

Irpef Socio 2 0,00 € 0,00 €

Totale tasse società 5.580,00 € 0,00 €

Prelievo possibile no no

Dividendo al socio

Dividendo socio 1 7.210,00 €

Reddito socio 1 7.210,00 €

Irpef socio 1 1.874,60 €




Totale tasse complessivo 9.329,20 €



ESEMPIO NUMERICO



Irap AP 0,00 € 3.900,00 €

Utile AP 0,00 € 96.100,00 €


Soldi in cassa 0,00 € 76.100,00 €

Reddito Socio 1 0,00 € 50.000,00 €

Reddito Socio 2 0,00 € 50.000,00 €

Irpef Socio 1 0,00 € 15.320,00 €

Irpef Socio 2 0,00 € 15.320,00 €

Totale tasse 0,00 € 34.540,00 €




Reddito SNC 100.000,00 € 0,00 €

Irap SNC 3.900,00 € 0,00 €

Utile SNC 96.100,00 € 0,00 €


Soldi in cassa 0,00 € 96.100,00 €

Reddito Socio 1 50.000,00 € 0,00 €

Reddito Socio 2 50.000,00 € 0,00 €

Irpef Socio 1 15.320,00 € 0,00 €

Irpef Socio 2 15.320,00 € 0,00 €

Totale tasse 34.540,00 € 0,00 €




Reddito SRL 100.000,00 € 0,00 €

Irap SRL 3.900,00 € 0,00 €

Ires SRL 24.000,00 €

Utile SRL 72.100,00 € 0,00 €


Soldi in cassa 0,00 € 72.100,00 €



Irpef Socio 1 0,00 € 0,00 €

Irpef Socio 2 0,00 € 0,00 €



Dividendo al socio










ESEMPIO NUMERICO



Irap AP 0,00 € 7.800,00 €

Utile AP 0,00 € 192.200,00 €


Soldi in cassa 0,00 € 152.200,00 €

Reddito Socio 1 0,00 € 100.000,00 €

Reddito Socio 2 0,00 € 100.000,00 €

Irpef Socio 1 0,00 € 36.170,00 €

Irpef Socio 2 0,00 € 36.170,00 €

Totale tasse 0,00 € 80.140,00 €




Reddito SNC 200.000,00 € 0,00 €

Irap SNC 7.800,00 € 0,00 €

Utile SNC 192.200,00 € 0,00 €


Soldi in cassa 0,00 € 192.200,00 €

Reddito Socio 1 100.000,00 € 0,00 €

Reddito Socio 2 100.000,00 € 0,00 €

Irpef Socio 1 36.170,00 € 0,00 €

Irpef Socio 2 36.170,00 € 0,00 €

Totale tasse 80.140,00 € 0,00 €




Reddito SRL 200.000,00 € 0,00 €

Irap SRL 7.800,00 € 0,00 €

Ires SRL 48.000,00 €

Utile SRL 144.200,00 € 0,00 €


Soldi in cassa 0,00 € 144.200,00 €



Irpef Socio 1 0,00 € 0,00 €

Irpef Socio 2 0,00 € 0,00 €



Dividendo al socio









Altre differenze:- Sopravvenienze attive e passive- Perdite su crediti-Spese di rappresentanza 1% vs 1,3% fino a 10M 0,5% 10-50M e oltre 0,1%Corsi e convegni limite 10.000 euroArt. 164 TUIR specifica limite autovettura per ogni associato

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