sistema tributario estatal · del tracto sucesivo y la inscripción registral, así como los...

Sistema tributario estatal:

› Impuestos estatales:

Directos e indirectos

Cedidos (total/parcialmente) o no cedidos

› Tasas y contribuciones especiales

Sistema tributario autonómico:

tributos propios de cada Comunidad Autónoma

(impuestos, tasas y contribuciones)

Sistema tributario local:

› IBI, IVTM e IAE

› IIVTNU, ICIO, Cotos de Caza y Pesca, tasas y

contribuciones locales María José Fernández Pavés. Máster Abogacía-2019 2

Directos:

IRPF - IS - IRNR - ISD – IP – Depósitos bancarios

- Energía y combustibles

Indirectos:

ITPAJD, IVA, IIEE (de fabricación -alcoholes,

tabaco e hidrocarburos-, medios de transporte,

carbón, electricidad y primas de seguros)

Todos son: - Reales

- Objetivos

- Instantáneos

María José Fernández Pavés. Máster Abogacía-2019 3

Grava las transmisiones patrimoniales onerosas entre particulares,

… los desplazamientos patrimoniales ligados a la financiación de los contratos de sociedad,

… y la formalización de ciertos actos (notaria-les, mercantiles y adms.), por la especial protec-ción que le concede el Derecho (está entre im-posición tráfico patrimonial / formalista o registral)

Es decir, grava:

› Tráfico patrimonial civil

› Operaciones societarias

› Actos jurídicos documentados


ITPAJD

TPO Tráfico patrimonial

civil

Cuota variable

Excepción: fija

OS Traspasos patrimo-

niales societarios Cuota variable

AJD

Documentos

Notariales

Cuota fija

Cuota variable

Documentos

Mercantiles Cuota fija

Documentos

Administrativos

Cuota fija

Cuota variable

Esquema de liquidación


GENERAL (para 3 modalidades del impuesto):

Texto Refundido (Real Decreto Legislativo 1/1993, de

24 de septiembre)

Reglamento (Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo)

AUTONÓMICA (en territorio de cada una):

Ley 22/2009,18 de diciembre, financiación CCAA y

Ciudades AA (Ley 21/2001 para las que no aceptaron

en Comisión Mixta el nuevo sistema)

Normativa complementaria de cada CCAA que

haga uso de competencias normativas atribuidas (NUEVO: Texto Refundido de tributos cedidos de Andalu-cía, Decreto Legislativo 1/2018, de 18 junio)


Indirecto: - grava el tráfico de bienes

- aunque no se repercute

Real: grava la operación en sí misma, con indepen-

dencia de quién la realiza

Objetivo: no adecúa la cuota a circunstancias

personales, familiares, sociales... (salvo la consideración

de parentesco en las transmisión de grandezas y títulos nobilia-

rios -AJD, Documentos Administrativos-)

De cuota variable y Proporcional: en general

se cuantifica por base tributaria + tipo de gravamen;

con diversos porcentajes

Instantáneo: se devenga en el momento de rea-

lización del acto u operación María José Fernández Pavés. Máster Abogacía-2019 7

Cedido a las CCAA:

› Poder tributario compartido

› Competencia tributaria autonómica

Relaciones internas:

› TPO y OS: incompatibles entre sí

› AJD: Documentos Notariales:

Cuota fija: compatible con las otras modalidades

Cuota gradual: incompatible (residual del resto)

Cuota fija y gradual: compatibles entre sí (no

sujeto a TPO, OS ni ISD)

A cada convención (= HI): exigirle un sólo derecho


MODALIDAD

TPO

OS

AJD (DN)

AJD (DM)

IVA Cuota

fija Cuota

variable

TPO

Incomp.

Comp.

Incomp.

Comp.

Incomp.

OS

Incomp.

Comp.

Incomp.

Comp.

Comp.

AJD (DN)

Cuota fija

Comp.

Comp.

Comp.

Comp.

Cuota variable

Incomp.

Incomp.

Comp.

AJD (DM)

Comp.

Comp.

Comp.

IVA

Incomp.

Comp.

Comp.

Comp.


CALIFICACIÓN por la Administración: › Prevalece verdadera naturaleza jurídica del

acto o contrato (según normas Cc o Derecho Adm.)

› Cualquiera que sea su denominación

› Prescindiendo de defectos sobre validez o eficacia (de forma o intrínsecos)

CONDICIÓN: › Suspensiva: se aplazan la liquidación y el pago

› Resolutoria: se paga, con posible derecho a devolución (pacto de reserva de dominio, subor-dinación de transmisión de terrenos a obtención de la licencia…)


AFECCIÓN DE BIENES:

› Garantía de cobro para Administración

› Afección de bienes y derechos transmitidos al

pago de la deuda tributaria

› Salvo que se trate de tercero protegido por la

fe pública registral, o que justifique adquisición

con buena fe y justo título en establecimiento

mercantil o industrial (muebles no inscribibles)

UNICIDAD:

› Cada acto o convención es un propio y único

hecho imponible

› Un mismo documento puede contener varios


Regla general: territorialidad y residencia

Transmisiones Patrimoniales Onerosas:

Se exige el impuesto por:

Transmisiones onerosas de bienes y derechos

situados, que puedan ejercitarse o hayan de

cumplirse en territorio español

Transmisiones onerosas de bienes y derechos

situados, que puedan ejercitarse o hayan de

cumplirse en el extranjero, si el obligado al pago

es residente en España


* No están sujetas: Transmisiones de inmuebles y derechos de naturaleza

inmobiliaria sitos en el extranjero

Transmisiones de otros bienes o derechos que se realicen y surtan efectos fuera de aquí

No se consideran situados aquí: los títulos que repre-sentan al capital social o patrimonio de sociedades residentes en extranjero, aunque estén depositados en establecimientos de España (salvo entidades cuyo activo esté constituido al menos en 50% por inmuebles situados aquí)

Se consideran siempre situados aquí: los títulos repre-sentativos del capital o el patrimonio de sociedades o entidades residentes aquí, con independencia de dónde estén depositados


Operaciones Societarias: Entidad con sede de dirección efectiva aquí: se

grava aquí, no pudiendo exigirse gravamen idéntico por otro Estado miembro de la UE

Entidad con sede de dirección efectiva fuera de la UE, o dentro en otro país que no grave con impuesto similar, pero con domicilio social aquí: se grava aquí

Entidad con sede de dirección efectiva fuera de la UE, o dentro en otro país que no grave con impuesto similar, pero que opera aquí: se grava por las opera-ciones de su tráfico que realiza aquí

Actos Jurídicos Documentados: Actos que se formalicen en España, o en el extranjero

pero que surten efectos aquí: se gravan aquí


Hecho imponible: incluye diversas figuras:

1. Transmisiones onerosas

• Por actos inter vivos

• De toda clase de bienes y derechos

• Que integran el patrimonio de las per-sonas físicas y jurídicas

2. Y la constitución de derechos reales, préstamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones administrati-vas


En todos estos casos hace falta además que:

Exista onerosidad en la transmisión (medie precio o contraprestación) ISD

Sean operaciones realizadas inter vivos, no mortis causa ISD

Impliquen desplazamiento patrimonial real (como norma general)

Sean operaciones, habituales o no, del tráfico patrimonial civil, no del tráfico empresarial IVA


Las adjudicaciones en pago (1ª) y para pago de deudas (2ª), así como las adjudicaciones expresas en pago de asunción de deudas (3ª):

› 1ª: El adjudicatario es acreedor del adjudicante por un crédito propio (sujeta de forma definitiva)

› 2ª: El adjudicatario recibe determinados bienes para, con ellos o con su producto, hacer el pago de la deuda del adjudicante (sujeta de forma provisional, en 2 casos hay devolución: transmite al acreedor en 2 años esos bienes, o a un tercero para mismo objeto en igual plazo)

› 3ª: El adjudicatario pasa a ser deudor de un ter-cero, por la cesión de bienes y deuda hecha por el adjudicante


SUPUESTOS

Contenido del negocio jurídico

GRAVAMEN

Adjudicaciones

en pago de

deudas

Adjudicatario es acreedor del adjudi-

cante por un crédito propio

Sujeción

definitiva

Adjudica-

ciones

para pago

de deudas

Adjudicatario recibe deter-

minados bienes para, con

ellos o con su producto,

hacer el pago de la deuda

del adjudicante

Sujeta provisionalmente, en 2

casos hay devolución: se

transmiten esos bienes al

acreedor, o a un tercero con

el mismo objeto, en 2 años

Adjudicaciones

expresas en pago

de asunción de

dudas

Adjudicatario pasa a ser deudor de un

tercero, por la cesión de bienes y deu-

da hecha por el adjudicante

Sujeción

definitiva


Los excesos de adjudicación declarados:

› Cuando con ocasión de la partición de un patrimonio poseído en común por varios sujetos, se adjudica a uno de ellos un ele-mento patrimonial cuyo valor supera el de la cuota de partición (salvo por el carácter indivi-sible del bien, que no están sujetas)

› En las sucesiones, los excesos de adjudica-ción derivados de la comprobación adm. de valores, cuando el valor comprobado de lo adjudicado al heredero o legatario exceda del 50% del valor que le correspon-da en virtud de su título (salvo que los valores declarados =/> a los que resultarían de aplicar reglas de valoración del IP)


Procedimientos regulados en la legislación hipotecaria: para posibilitar la reanudación del tracto sucesivo y la inscripción registral, así como los reconocimientos de dominio a favor de persona determinada: se pretende gravar no dichos actos en sí, sino la transmisión que ponen de manifiesto (por ello, se gravan, salvo que se acredite haber satisfecho el impuesto, la exención o la no suje-ción de la transmisión que dichos actos acreditan)

Se equiparan a actos sujetos: › La ampliación del contenido de los derechos

reales gravados => a su constitución

› La aparcería y el subarrendamiento => al arrendamiento


Tratan de delimitar, sobre todo, las fronte-ras con el IVA, sobre la base general de la sujeción al impuesto de las transmisio-nes que se realicen fuera del ámbito empresarial

En ningún caso un mismo acto o contrato estará sujeto a este impuesto y al IVA (su sujeción sólo se produce si está exento o no sujeto a IVA)

Además (aunque expresamente no se diga): tampoco se gravan las operaciones su-jetas a la modalidad de Operaciones So-cietarias => incompatibles


Contribuyentes: personas que adquieran los bienes o derechos, o aquellos en cuyo favor se realiza el acto; cualquiera que sean las estipulaciones establecidas por las partes en contrario

En las transmisiones de bienes y derechos = quién los adquiere

En las permutas = los dos intervinientes

En los procedimientos de inmatriculación = el que lo promueve, o la persona a cuyo favor se realiza el reconocimiento de dominio

En la constitución de derechos reales de uso o disfrute = usufructuario/ habitacionista/ usuario


En los arrendamientos = arrendatario (arrendador: responsable subsidiario si percibe primer pago de renta sin exigir al arrendatario justificación de haber pagado TPO)

En la constitución de préstamos = prestata-rio (prestamista: responsable subsidiario, si percibe total o parcialmente los intereses, el capital o la cosa prestada, sin exigir al prestatario justificación de haber pagado TPO)

En la constitución de fianzas = el acreedor afianzado

En la constitución de pensiones = pensio-nista

En las concesiones adms. = concesionario


Operación Contribuyente

Transmisiones de bienes y derechos Adquirente

Permutas Los dos intervinientes

Expedientes de dominio, actas de

notoriedad, actas complementarias de

documentos públicos y certificaciones

(art. 206 Ley Hipotecaria)

Personas que los

promuevan

Reconocimientos de dominio Personas a cuyo favor se efectúen

Constitución de derechos reales Personas a cuyo favor se constituye

Constitución de arrendamientos Arrendatario

Constitución de préstamos Prestatario

Constitución de fianzas Acreedor afianzado

Constitución de pensiones Pensionista

Concesiones administrativas/

actos y contratos equiparados

Concesionario / Beneficiario


Además: Responsable subsidiario

En constitución de préstamos = prestamista

si percibe intereses, capital o cosa sin exigir justificación de pago

En constitución de arrendamientos = arren-dador si percibe primer plazo de renta sin

exigir justificación de pago

En el cambio del sujeto pasivo de cualquier

tributo (estatal, autonómico o local)= funcionario

que autoriza, cuando suponga directa o indirectamente una transmisión gravada, sin exigir la justificación del pago del impuesto


Valor real de los bienes transmitidos o de

los derechos que se constituyan o cedan

Deduciéndose las cargas que disminuyan

dicho valor (censos, pensiones, servidumbres...)

Pero no las deudas pendientes (aunque

estén garantizadas)

+ Valor real de los bienes

y derechos

– Cargas que disminuyen su

valor

= Base TPO


Reglas concretas:

Derechos reales de goce: usufructo • Se toma valor real de bienes usufructuados

• Distinguiendo entre temporal o vitalicio:

Vitalicio => proporcional a la edad:

70%: usufructuario tiene menos de 20 años

1% menos por cada año más desde los 20, con límite mínimo de 10%

Temporal => proporcional a su duración:

2% por cada año de duración

sin exceder del 70%

• Períodos inferiores al año: art. 41.1 Rglto.

Temporal que se extingue antes si fallece usufructuario: mayor valor para usufructo y menor para nuda propiedad María José Fernández Pavés. Máster Abogacía-2019 27

• Valor del derecho de nuda propiedad: valor total del bien - valor del usufructo

• Usufructo a favor de persona jurídica por > 30 años o sin plazo => transmisión de plena propiedad sujeta a condición resolutoria

Derechos reales de garantía: hipotecas, prendas y anticresis

• Importe de obligación/capital garantizado

• Comprendiendo las sumas que se aseguren por intereses, indemnizaciones, penas por incumplimiento u otro concepto análogo

• Si no consta el importe garantizado expre-samente: se toma como base el capital + 3 años de intereses


Derechos reales de uso y habitación: se aplican sobre el 75% del valor de los bienes en los que recae las reglas de valoración de los usufructos:

Temporal => proporcional a su duración

Vitalicio => proporcional a la edad

Otros derechos reales:

› Se imputan por el capital, precio o valor que las partes pacten al constituirlos: si fuera =/> al resultante de capitalizar la renta o pensión anual al tipo del interés legal del dinero

› Se imputan por esa capitalización: si es <


Arrendamientos: • Cantidad total que haya de satisfacerse

por todo el período de duración del con-trato

• Si no consta: se computa por 6 años, sin perjuicio de las liquidaciones adicionales que deban practicarse si continúa vigente

Pensiones: • Se capitalizan al interés básico del BE • Se toma del capital resultante la parte que,

según las reglas establecidas para valorar los usufructos, corresponda: Por la edad del pensionista: vitalicia

Por la duración de la pensión: temporal


Transmisiones de valores:

• Si se negocian en un mercado secundario

oficial: valor de cotización el día de adquisi-

ción o, en su defecto, del primer día inmediato

anterior en que se negocian dentro del trimes-

tre precedente

• Exenta: transmisión de valores o acciones

representativas del capital social, salvo que su

activo esté constituido principalmente por

inmuebles, siempre que se obtenga por ello el

control de la entidad. Entonces se considera

una transmisión onerosa de bienes inmuebles:

base imponible será valor real de dichos bienes


Actas de notoriedad para inscripción de

aguas destinadas al riego: capitalización

al 16% de la riqueza imponible asignada a

las tierras que se beneficien

Contratos de aparcería de fincas rústicas:

3% del valor catastral asignado en el IBI a

la finca х número de años de duración

Préstamos sin garantía o asegurados con

fianza, y contratos de reconocimiento de

deudas y de depósito retribuido: capital

de la obligación/valor de cosa depositada

Cuentas de crédito: usado por prestatario


Concesiones adms. según la naturaleza de

obligaciones impuestas al concesionario:

• Cantidad total como precio o canon que fija

Adm. para satisfacer al concesionario

• Suma de prestaciones periódicas si Adm. fija

canon, precio, participación o beneficio míni-

mo a pagar a concesionario y dura hasta año

• Si dura más: capitalizando al 10% la cantidad

anual que paga concesionario según su plazo

• Bienes que han de revertirse a Adm.: valor neto

contable a fecha de reversión (% medio de ta-

blas amortización IS) + gastos previstos para ella


* General: resulta de aplicar a la BI el TG:

Transmisiones de muebles o inmuebles y cons-titución o cesión de derechos reales que re-caigan sobre ellos (salvo derechos de garan-

tía) => tipo aprobado por CCAA

Cuando CCAA no hace uso de esa facultad:

6%: Inmuebles y constitución o cesión de de-rechos reales que recaigan sobre ellos (salvo

derechos de garantía). General en Andalucía:


Base liquidable

hasta euros

Cuota íntegra

euros

Resto base liquidable

hasta euros

Tipo apli-

cable %

0 0 400.000 8

400.000 32.000 300.000 9

700.000 59.000 en adelante 10

6%: Inmuebles y constitución o cesión de de-rechos reales que recaigan sobre ellos (salvo

derechos de garantía) que sean plaza de garaje salvo garajes anejos a vivienda con máximo 2

4%: Muebles y semovientes, y constitución o

cesión de derechos reales que recaigan sobre ellos (salvo derechos de garantía), incluidas las concesiones administrativas, y resto que no se graven a tipo estatal de 6% o 1%


Base liquidable

hasta euros

Cuota íntegra

euros

Resto base liquidable

hasta euros

Tipo apli-

cable %

0 0 30.000 8

30.000 2.400 20.000 9

50.000 4.200 en adelante 10

4%: Contratos de aprovechamiento por turno de bienes de uso turístico, de adqui-sición de productos vacacionales de larga duración, de reventa y de intercambio:

Transmisiones entre particulares no sujetas a IVA ni

a IGIC

Cualquiera que sea su naturaleza

Con ello se pretende no discriminar fiscal-

mente a los titulares de derechos reales de aprovechamiento por turno, en relación con los titulares de otras posibles fórmulas de utilización de inmuebles a tiempo parcial


1%: Constitución derechos reales de garan-tía, pensiones, fianzas o préstamos, incluso los representados por obligaciones, y la cesión de créditos

* Excepción: cuota resulta de una escala:

› Transmisión de valores

› Constitución de arrendamientos (tarifa de CCAA, o estatal si no tiene)

› Importe se puede satisfacer con efectos timbrados si son arrendamientos urbanos

Si un mismo acto o contrato comprende bienes muebles e inmuebles sin especificar las partes del valor: tipo de inmuebles


Tabla para transmisiones de valores

Euros

Hasta 60,10 € 0,06

De 60,11 € a 180,30 € 0,18

De 180,31 € a 450,76 € 0,48

De 450,77 € a 901,520 € 0,96

De 901,53 € a 1.803,04 € 1,98

De 1.803,05 € a 6.010,12 € 7,21

De 6.010,13 € a 12.020,24 € 14,42

Exceso: 0,066111 € por cada 60,10 € o fracción


Tabla supletoria para arrendamientos

Euros

Hasta 30,05 € 0,09

De 30,06 € a 60,10 € 0,18

De 60,11 € a 120,20 € 0,39

De 120,21 € a 240,40 € 0,78

De 240,41 € a 480,81 € 1,68

De 480,82 € a 961,62 € 3,37

De 961,63 € a 1.923,24 € 7,21

De 1.923,25 € a 3.846,48 € 14,42

De 3.846,49 € a 7.692,95 € 30,77

En adelante: 0,024040 € por cada 6,01 € o fracción


3,5% promover política social de vivienda:

› Inmuebles destinados a vivienda habitual

1. Con valor real =/< 130.000 €: Adquiridas por menores de 35 años

2. Con valor real =/< 180.000 €: Adquiridas por personas discapacitadas

› En adquisiciones por matrimonios o parejas de hecho: el requisito de la edad o disca-pacidad deberá cumplirlo, al menos, uno

de los cónyuges o integrantes de la pareja de hecho inscrita


2% para impulsar la vivienda:

› Tiene que ser para su reventa por profesio-nales inmobiliarios

› Empresas sujetas a Plan General de Conta-bilidad inmobiliario

› Ha de incorporarse al activo circulante

› Ulterior transmisión: en 5 años

8% por características del bien:

› TPO de turismos y todo-terreno que superen

15 caballos de potencia fiscal, embarca-ciones de recreo que superen 8 metros de eslora y objetos de arte o antigüedades


Andalucía: bonificaciones en la cuota

Por adjudicación de vivienda habitual en

pago de toda la deuda pendiente del

préstamo o crédito garantizado con hipo-

teca, siempre que se formalice entre las

partes contrato de arrendamiento con op-

ción de compra de la misma vivienda.

Bonificaciones sobre la cuota:

100%: por constituir la opción de compra

100%: por ejercer la opción de compra

Ambas en la modalidad de TPO


* Se someten a tributación determinadas operaciones societarias, en las que se producen desplazamientos patrimoniales:

› De los socios hacia la sociedad

› De la sociedad hacia los socios

› Entre distintas sociedades

Pero actualmente, también grava realiza-ción de ciertas operaciones societarias, que no implican desplazamiento patrimo-nial alguno => cambio hacia un “gravamen formalista”: no desplazamiento patrimonial, sí operación social


Constitución/disolución de sociedad, aumen-to/disminución de capital social (=> sociedad española)

Aportaciones que efectúen socios a sociedad que no supongan aumento de capital social (=> sociedad española)

Traslado de sede de dirección efectiva/domi-cilio social a España, cuando no estaba antes en Estado miembro de UE (=> sociedad que se hace española desde tercer país)

Parte de capital de sociedad extranjera desti-nado a operaciones de su tráfico realizadas aquí a través de sucursal/establecimiento per-manente, con igual condición (dirección efectiva o

domicilio social no en Estado miembro de UE) María José Fernández Pavés. Máster Abogacía-2019 44

No están sujetas Operaciones de reestructuración: fusión, esci-

sión, aportación no dineraria de rama de acti-

vidad y canje de valores (art. 76.1, 2, 3 y 5 LIS-14)

Traslados de sede de dirección efectiva/domi-cilio social de Estado miembro de UE a otro

Modificación de escritura de constitución o estatutos de una sociedad (en particular, cambio

de objeto social, transformación o prórroga del plazo

de duración de la sociedad)

La ampliación de capital con cargo a reservas constituidas exclusivamente por primas de emisión (evita doble imposición: las primas de emi-

sión se gravan cuando se aportan)


Parte de capital de sociedades extranjeras, que se destine a operaciones de su tráfico realizadas aquí a través de sucursales o es-tablecimientos permanentes, cuando:

› Su domicilio social y la sede de dirección efectiva se encuentran en otro Estado miembro de la UE

› Su domicilio social está situado en otro

Estado miembro de la UE, aunque su sede de dirección efectiva se encuentra en un país no perteneciente a la UE


Personas jurídicas no societarias que persi-

guen fines lucrativos

Contratos de cuentas en participación

Copropiedad de buques

Comunidades de bienes:

› Constituidas por actos inter vivos, que reali-

cen actividades empresariales

› Constituidas por actos mortis causa, cuando

la explotación del negocio del causante con-

tinúe en régimen pro indiviso por plazo supe-

rior a 3 años (=> devolución si se disuelve antes)


Contribuyentes serán según los casos:

Sociedad: constitución, aumento de ca-pital social, traslado de sede, y aporta-ciones de socios que no aumenten el capital

Socios: reducción de capital y disolución

Responsables subsidiarios: los promotores, administradores o liquidadores de la so-ciedad, que hayan intervenido en la o-peración gravada, siempre que se ha-gan cargo del capital aportado o ha-yan entregado los bienes



CONTRIBUYENTE

OPERACIÓN

Sociedad

Constitución de sociedad

Aumento de capital social

Traslado de sede de dirección

Aportaciones sin aumento de capital

Socios

Disolución de sociedad

Reducción de capital social

RESPONSABLES SUBSIDIARIOS

Constitución y aumento de capital en las

sociedades que limitan responsabilidad

patrimonial de los socios: cifra del capital

fijado / ampliado, con adición de las pri-

mas de emisión exigidas, en su caso

Constitución y aumento de capital en res-

to de sociedades + aportaciones que no

aumenten capital: valor neto de la apor-

tación (= valor real de bienes y derechos

aportados, menos cargas, gastos y deudas que queden a cargo de la sociedad por esa aportación)


Traslados de dirección efectiva o domi-

cilio social: el haber líquido de la socie-

dad el día en que se tomó dicho acuer-

do

Disminución de capital y disolución:

valor real de los bienes entregados a los

socios sin deducir gastos ni deudas

Cuota tributaria

Resulta de aplicar a la base tributaria el

tipo de gravamen: 1%


Se gravan ciertos actos en los que se re-fleja la circulación o tráfico de la riqueza

Denominador común => su documenta-ción: son actos que se plasman en deter-minados documentos

Hecho imponible La documentación de los actos sujetos:

› Actos Notariales

› Actos Mercantiles

› Actos Administrativos María José Fernández Pavés. Máster Abogacía-2019 52

Aunque no están sujetos todos estos

documentos: sólo los que determina

expresamente la ley de entre ellos

Documentos notariales (se expedirán en

papel timbrado): - Las escrituras

- Las actas - Los testimonios

Documentos mercantiles: › Las letras de cambio y documentos que

realicen función de giro o las suplan › Los resguardos o certificados de depósitos

transmisibles


› Los pagarés, bonos, obligaciones y demás títulos análogos emitidos en serie, por plazo no superior a 18 meses, representativos de capitales ajenos, y por los que se satisfaga una contraprestación establecida por la diferencia entre el importe satisfecho por la emisión y el comprometido a reembolsar al vencimiento (= al descuento)

Documentos administrativos: › La rehabilitación y transmisión de grandezas

y títulos nobiliarios › Las anotaciones preventivas, practicadas

en registros públicos, que tengan por objeto un derecho o interés valuable, y no vengan ordenadas de oficio por autoridad judicial o administrativa competente


Contribuyente: en general, los sujetos a quienes interese la actuación a desarrollar

Documentos notariales: › El adquirente del bien o derecho › En su defecto, las personas que insten o

soliciten los documentos notariales, o aquellos en cuyo interés se expidan

› NUEVO: En escrituras de préstamo con garantía hipotecaria: el prestamista (D-Ley 17/2018)

Documentos administrativos: › Los beneficiarios de las grandezas y títulos nobi-

liarios

› La persona que solicite la anotación preventiva


Documentos mercantiles:

› El librador de la letra de cambio

› Pero si se ha expedido en el extranjero: el

primer tenedor en España

› En los demás casos: las personas o entidades

que expidan los documentos de giro o sustitu-

tivos de las letras de cambio, los resguardos

de depósito, los bonos...

* Responsable solidario: la persona o entidad

que intervenga en la negociación o cobro

de los efectos


• En ciertos casos es un tributo de cuota variable (BI + TG) pero en otros es un tributo de cuota fija => a través de una cantidad por concepto o escala fijada

Documentos notariales: dos modalidades: › Cuota fija: matrices, copias de escrituras y ac-

tas notariales, así como los testimonios, o su se-gunda y sucesivas copias, que se extenderán en papel timbrado:

0,30 € por pliego / 0,15 € por folio

(a elección del fedatario)

Las copias simples no están sujetas


› Cuota variable: se superpone a la anterior, sólo grava 1ª copia de escrituras y actas notariales:

Cuando tengan por objeto cantidad o cosa va-luable

Contengan actos o contratos inscribibles en Regis-tros de la Propiedad, Mercantil, de la Propiedad Industrial y Bienes Muebles

No sujetos al ISD ni a otros conceptos de TPO / OS

Tipo de CCAA (1,5%) o 0,50%

Copias de actas de protesto (efectos timbrados): 0,50%

Tipos especiales en Andalucía: hay y 2%: 1ª copia de escrituras y actas notariales que

formalicen transmisiones de inmuebles, en las que se renuncia a la exención en el IVA


0,3%: para promover política social de vivien-

da (en el caso de jóvenes): 1ª copia de escrituras y actas notariales que documentan la adquisi-ción de vivienda y constitución de préstamo hipotecario por menores de 35 años:

Adquisición: destino a vivienda habitual y

valor real ≤ 130.000 € Constitución hipoteca: destino adquisición

vivienda habitual con igual valor real, y sin superarlo el principal del préstamo

Casos de matrimonios o parejas de hecho: el requisito de edad debe darse al menos

en uno de ellos


0,1%: para promover política social de vivien-

da (en el caso de discapacitados): todo igual que

en el caso anterior, salvo que este tipo menor:

Se aplica a personas con discapacidad

El límite del valor real ≤ 180.000 € Caso de matrimonios o parejas de hecho:

el requisito de la discapacidad debe dar-se al menos en uno de ellos

0,1%: escrituras que documenten la constitu-

ción o cancelación de derechos reales de garantía, cuyo sujeto pasivo sean Sociedades de Garantía Recíproca con domicilio social en la Comunidad


Documentos mercantiles:

En todos los casos se trata de cuotas fijas,

pero hay dos formas de establecerlas:

› Letras de cambio:

se aplica la escala legal sobre el efecto tim-

brado de la clase que corresponda a su

cuantía (necesariamente se extenderán así)

› Documentos que realicen función de giro o

suplan a letras de cambio, y certificados de

depósito:

tributarán por la misma escala, pero en este

caso mediante el empleo de timbre móvil


Escala para letras de cambio y demás Euros

Hasta 24,04 € 0,06

De 24,05 € a 48,08 € 0,12

De 90,16 € a 180,30 € 0,48

De 180,31 € a 360,61 € 0,96

De 360,62 € a 751,27 € 1,98

De 751,28 € a 1.502,53 € 4,21

De 1.502,54 € a 3.005,06 € 8,41

De 3.005,07 € a 6.010,12 € 16,83

De 6.010,13 € a 12.020,24 € 33,66

De 12.020,25 € a 24.040,48 € 67,31

De 24.040,49 € a 48.080,97 € 134,63

De 40.080,98 € a 96.161,94 € 269,25

De 96.161,95 € a 192.323,87 € 538,51

Por lo que exceda, a 0,018 € por cada 6,01 € o fracción


› En cambio: pagarés, bonos, obligaciones y títulos análogos

› Emitidos en serie

› Por un plazo no superior a 18 meses

› Representativos de capitales ajenos

› Por los que se satisfaga una contraprestación establecida por la

diferencia entre el importe satisfecho en la emisión y el comprometido a reembolsar al vencimiento:

Tipo de 0,018 € por cada 6,01 € o fracción

que se liquidará en metálico


Documentos administrativos:

Hay dos modalidades de gravamen:

› La rehabilitación y transmisión de grande-zas y títulos nobiliarios, por vía de sucesión

o cesión, y el reconocimiento del uso en España de títulos extranjeros:

=> pagarán por la escala legal

› Las anotaciones preventivas que se prac-tiquen en los registros públicos:

=> tributarán al tipo del 0,50%, que se liquidará en metálico


Transmisiones Transmisiones Rehabilitaciones

directas transversales y reconocimiento

Escala ... ... de títulos extranj.

euros euros euros

1. Por cada título

con grandeza 2.781 6.971 16.713

2. Por cada gran-

deza sin título 1.988 4.983 11.932

3. Por cada título

sin grandeza 793 1.988 4.783

* Cambian todos los años por LPGE: LPGE-2018 porque aún no hay LPGE-2019

Se hacen algunas aclaraciones en el TRLITPAJD sobre los conceptos utilizados para diferenciar el gravamen en esta escala:


- Transmisiones directas: las que tengan lugar entre ascendientes y descendientes, o entre

hermanos, cuando la grandeza o el título ha-ya sido utilizado por alguno de los padres

- Transmisiones transversales: las que tengan lu-

gar entre personas distintas de las anteriores

- Rehabilitaciones: cuando ha existido interrup-ción en la posesión de una grandeza o título, cualquiera que sea la forma en que se pro-

duzca, sin que se pueda liquidar en cada su-puesto más que un solo derecho. Se incluye el derecho a usar en España títulos pontificios y los demás extranjeros


Hay una serie de disposiciones comunes en la ley, en tanto que se aplican (en principio) a las tres modalidades del impuesto, sobre:

› beneficios fiscales (exenciones y bonificaciones)

› devengo y prescripción

› comprobación de valores

› obligaciones formales

› gestión y liquidación del impuesto

› devoluciones María José Fernández Pavés. Máster Abogacía-2019 67

* Exenciones subjetivas Administraciones públicas (Estado, CCAA...)

Entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002)

Cajas de ahorros y fundaciones bancarias, en relación con su obra social

Iglesia Católica y demás confesiones religio-sas

Instituto de España y Reales Academias, e instituciones análogas de CCAA con lengua oficial

Cruz Roja Española y ONCE

Obra Pía de los Santos Lugares

Partidos políticos (LO 8/2007, financiación pp) María José Fernández Pavés. Máster Abogacía-2019 68

* Exenciones objetivas:

Las que derivan de Tratados Internacionales

Las transmisiones por retracto legal, cuando el

adquirente contra el que se ejercite ya lo hu-biera pagado (=> no sujeción)

Las aportaciones a la sociedad conyugal, ad-

judicaciones a su favor y en pago de las mis-mas que se verifiquen a su disolución, y trans-misiones en pago de su haber de gananciales por igual causa

Las entregas de dinero que constituyan el precio de bienes o se verifiquen en pago de servicios personales, de créditos o indemniza-ciones. Y...


...las actas de entrega de cantidades por enti-

dades financieras en ejecución de escrituras de préstamo hipotecario, cuyo impuesto ya esté liquidado o declarada la exención

Anticipos sin interés concedidos por el Estado y demás Administraciones

Transmisiones y demás actos y contratos a que dé lugar la concentración parcelaria

Transmisiones de terrenos que se realicen por la aportación a las Juntas de Compensación por propietarios de la unidad de ejecución, y

las de solares que se efectúen a los propieta-rios por las Juntas en proporción a los terrenos incorporados


Actos relativos a garantías que presten los tu-tores por el ejercicio de sus cargos

Transmisiones de valores, admitidos o no a ne-gociación en mercado secundario oficial, se-gún LMV

Operaciones societarias de reestructuración, traslado y modificación no sujetas (TPO y AJD)

Constitución de sociedades, el aumento de capital, las aportaciones de socios que no su-pongan aumento de capital y el traslado a España de la sede de la dirección efectiva o domicilio social (sociedad = contribuyente), a to-das las sociedades y sin limitación temporal

Operaciones societarias con motivo de la re-gularización de balances autorizada


Determinadas operaciones relacionadas con VPO

Actos que sólo tengan por objeto salvar la inefica-cia de otros anteriores que ya pagaron (=> no su-jeción)

Ceuta y Melilla (bonificación 50%)

Depósitos en efectivo y los préstamos

Transmisiones de edificaciones a empresas que realicen habitualmente operaciones de arrenda-miento financiero (=> IVA)

Transmisiones de vehículos usados con motor me-cánico, si el adquirente es empresario del ramo

1ª copia de escrituras notariales que documenten la cancelación de hipotecas, por el gravamen gradual de AJD


Escrituras que contengan quitas o minoracio-nes de préstamos, créditos u obligaciones del deudor, que se incluyan en acuerdos de refi-nanciación o extrajudiciales de pago de la Ley Concursal, si el sujeto pasivo es el deudor

Determinadas OS de sociedades de inversión de capital variable, reguladas por Ley de Ins-tituciones de Inversión Colectiva

Fondos de inversión de carácter financiero (LIIC)

Instituciones de inversión colectiva inmobilia-ria, (LIIC) con ciertos requisitos

Fondos de titulización hipotecaria, fondos de titulización de activos financieros y fondos de capital riesgo en OS


Aportaciones a los patrimonios protegidos de los discapacitados

Escrituras de formalización de novaciones con-tractuales de préstamos y créditos hipoteca-rios de cuota gradual por DN

Transmisiones de activos y en su caso de pa-sivos, así como la concesión de garantías de cualquier naturaleza, cuando el sujeto pasivo es la Sociedad de Gestión de Activos Proce-dentes de la Reestructuración Bancaria por cualquier modalidad

Transmisiones de activos o, en su caso, pasivos efectuadas por dicha Sociedad a entidades participadas directa o indirectamente por ella (=> 50%)…


Transmisiones de activos y pasivos a los Fondos de Activos Bancarios realizadas por la mísma o por las entidades constituidas por ella para cum-plir con su objeto social

Transmisiones de activos y pasivos realizadas por esos Fondos de Activos Bancarios a otros FAB

Operaciones de reducción del capital y de diso-lución de la Sociedad citada o de sus socieda-des participadas (=> 50%), y de disminución del patrimonio y disolución de los FAB

Para las operaciones entre los FAB: se aplica sólo durante el tiempo de mantenimiento de la expo-sición del Fondo de Reestructuración Ordenada Bancaria a los citados fondos


NUEVO: Las escrituras de préstamo con garan-tía hipotecaria en las que el prestatario sea alguna de las personas o entidades incluidas de la letra A (=exenciones subjetivas) D-Ley 17/18

VIGENTE 19/12/18 a 23/01/19: arrendamientos de vivienda para uso estable y permanente (D-Ley 21/18 derogado)

Además de toda una serie de beneficios esta-blecidos por diversas leyes que recoge el art. 45.I, C TRLITPAJD

* Estos beneficios no se aplican a:

› Letras de cambio

› Documentos que las suplan o realicen funciones de giro

› Escrituras, actas o testimonios notariales



Adm. podrá comprobar, en todo caso, el valor real de los bienes y derechos transmi-tidos, la operación societaria o el acto jurí-dico documentado (art. 57 LGT)

Si resulta un valor superior al declarado => impugnarse en los plazos para recurrir liqui-dación

Si el valor declarado por el sujeto es supe-rior al comprobado => se considerará a-quél como BI

Si el valor comprobado o el valor declara-do resulta inferior al precio o contrapresta-ción pactada => se tomará ésta como BI


Si el valor comprobado supera al resul-tante de las reglas del IP => surtirá efecto sobre las liquidaciones que se practiquen por dicho impuesto a cargo del adqui-rente, en la anualidad corriente y las si-guientes

No procede comprobación de valores sobre los valores de las Resoluciones del juez de un concurso, para los bienes y derechos transmitidos, considerándose éste como valor real

En la corrección de los valores compro-bados, puede instarse la tasación peri-cial contradictoria (art. 135 LGT)


Previsión de presentación telemática de la

autoliquidación y los demás documentos

complementarios

Competencia de ATA desde 1-enero-2008

Comprobación de valores: aplicación al

valor catastral del coeficiente multiplica-

dor que publica anualmente la Consejería

de Hacienda

(Orden 25-mayo-2015, aprueba estos coeficientes)


* El impuesto se devenga en general (con

algunas salvedades):

TPO: día que se realiza el acto o con-

trato

OS y AJD: día en que se formaliza el acto

Toda adquisición cuya efectividad esté

suspendida por una condición, fideico-

miso etc., se entenderá realizada el día

que desaparezca esa limitación


En los documentos privados que se deban presentar a liquidación, se presumirá co-mo fecha la de su presentación, salvo que antes concurra una circunstancia del art. 1.227 Cc (incorporación, inscripción, falleci-

miento o entrega) => esta fecha determina-rá el régimen aplicable a la liquidación

En los contratos no documentados, se pre-sume que su fecha es la del día en que se ha presentado la declaración => esta fe-cha determinará el régimen aplicable a la liquidación


* La prescripción se rige por las normas

generales (arts. 66 y ss. LGT)

En las escrituras autorizadas por funcio-

narios extranjeros, el plazo de prescrip-

ción se computará desde la fecha de su

presentación ante la Administración

española, salvo que se fije otra por un

Tratado Internacional


En ciertos casos, por ineficacia del acto o contrato que constituye HI del impuesto, el contribuyente podrá pedir la devolución de lo pagado: › Cuando se declare/reconozca su nulidad, resolu-

ción o rescisión por resolución firme adm./judicial

› Siempre que no hubiera producido efectos lucra-tivos, y que lo reclame en plazo de prescripción a contar desde que la resolución sea firme

Si hay efectos lucrativos => liquidación se rectifica, tomando como base el valor del usufructo temporal de los bienes o derechos transmitidos

sistema tributario estatal · del tracto sucesivo y la inscripción registral, así como los...

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