sistema tributario argentino 1

SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO

INDICE

Tema

Página

INTRODUCCIÓN. 2

A. IMPUESTOS DIRECTOS. 3

A.1 Impuesto a las Ganancias. 3

A.2 Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. 6

A.3 Impuesto sobre los Bienes Personales. 8

A.4 Impuesto a la Transferencia de Inmuebles. 9

B. IMPUESTO INDIRECTOS: 11

B.1 Impuesto al Valor agregado 11

B.2 Impuestos Internos. 12

B.3 Impuesto sobre los Ingresos Brutos. 14

C. MONOTRIBUTO 16

D. IMPUESTOS ESPECIALES: 17

D.1 Impuesto a los Débitos y Créditos. 17

D.2 Impuesto de Sellos. 18

D.3 Impuesto de Patentes. 19

E. TASAS ESPECIALES 21

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Introducción:

Argentina es un país Federal dividido en provincias y éstas a su vez

se subdividen en municipios (estados independientes con sujeción a un

gobierno central).

De esta forma, existe potestad tributaria nacional, provincial y

municipal, con ciertas limitaciones atinentes a lo que cada jurisdicción puede gravar.

El organismo de control y recaudación, a nivel de tributos “nacionales” es la Administración Federal

De Ingresos Públicos.

En cada Provincia existe una Dirección General de Rentas que hace las veces de organismo de

control y recaudación jurisdiccional.

En la actualidad, el sistema tributario argentino basa su recaudación principalmente en los impuestos

que gravan la capacidad contributiva del consumo (IVA, internos, combustibles) trasladables al consumidor

final.

Los impuestos que gravan las capacidades contributivas de rentas y patrimonio (ganancias, ganancia

mínima presunta y bienes personales) tienen una incidencia menor en la recaudación global.

Esta composición de la recaudación impositiva, determina que nuestro sistema tributario sea

considerado REGRESIVO, es decir que impacta en mayor medida en los sectores de menores recursos.

En Nuestro Sistema Tributario existe una división de la clase de impuestos. En este trabajo

mencionaremos las principales brevemente, para que se ubique el lector, de cómo cada impuesto repercute

en su sistema financiero.

A. IMPUESTOS DIRECTOS:

Los impuestos directos se aplican de forma directa sobre la renta o sobre el patrimonio del

contribuyente.

Comentaremos los siguientes tributos:

Impuesto a las Ganancias.

Impuesto Ganancia Minima Presunta.

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Impuesto sobre los Bienes Personales.

Impuesto a la Transferencia de Inmuebles.

A.1. IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Grava las ganancias obtenidas por las Personas Físicas y las Sociedades de todo tipo,

residentes en el país, tributando sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el

exterior. Este es el llamado criterio de la renta mundial que incluye las rentas de fuente Argentina y

de fuente extranjera. A fin de evitar la doble imposición internacional, se les otorga un crédito por

los impuestos análogos efectivamente pagados en el exterior sobre las rentas de fuente extranjera.

Mientras que los residentes tributan por sus ganancias obtenidas en el país y en el extranjero, los

no residentes tributan exclusivamente sobre las ganancias de fuente Argentina.

Las rentas se dividen en cuatro categorías, las cuales tienen deducciones específicas y

formas distintivas del cálculo del tributo.

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PRIMERA -Rentas del suelo-

SEGUNDA –Renta de capitales-:

TERCERA –Renta de las empresas y ciertos auxiliares del comercio-:

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se trata de rentas

obtenidas por la locación

de inmuebles urbanos y

rurales.

se trata de rentas originadas por la imposición

de capitales, tales como acciones, intereses,

transferencia de llaves de negocio y otros

intangibles, dividendos, etcétera.

Se trata de rentas obtenidas por las empresas,

comisionistas, rematadores, consignatarios y

otros auxiliares del comercio, ciertos

fideicomisos y otras rentas que no puedan

encuadrarse en las restantes.


CUARTA: -Renta del trabajo personal-:

Dos de las diferencias, que pueden mencionarse entre las categorías son:

La categoría primera, segunda y cuarta tributan por todos aquellos enriquecimientos

susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce

y habilita. Por su parte la tercera categoría tributa por todas las ganancias obtenidas que

cumplan o no las otras condiciones.

La primera y tercera categoría tributan por el criterio del “devengado” o sea que la ganancia

se reconoce independientemente de su cobro o percepción. En cambio la segunda y cuarta

tributan por el criterio del “percibido”, es decir cuando se cobra.

Las ganancias consideradas al margen del impuesto, aquellas que no conceptúan como

ganancias a los fines impositivos, son las ganancias no alcanzadas.

Algunas ganancias, pese a formar parte del objeto del impuesto, han sido expresamente

exceptuadas. Estas son las ganancias exentas, principalmente enumeradas en el Art.20 de la

Ley de Impuesto a las Ganancias.

En algunos casos, las exenciones no operan de pleno derecho sino que deben ser solicitadas.

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Se trata rentas obtenidas por el desempeño de

cargos públicos, el trabajo en relación de

dependencia, seguros de retiro privado y

jubilaciones, servicios personales de los socios

de cooperativas, el ejercicio de profesiones

liberales, dirección y sindicatura de empresas y

las actividades de viajante de comercio y

despachante de aduanas.


La mecánica para la determinación del gravamen varía según se trate de una persona física

o de una jurídica.

La alícuota del tributo es gradual (según escala que varía entre el 9% y el 35%) para las

personas físicas y del 35% fijo y directo para las personas jurídicas.

La liquidación del tributo es anual, aunque se pagan anticipos mensuales.

A.2. IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA

El impuesto grava los activos empresariales localizados en el país o en el exterior y los

inmuebles rurales pertenecientes a personas físicas o sucesiones indivisas, valuados de acuerdo

con las disposiciones legales. No resultan deducibles los pasivos.

Si bien es un impuesto de emergencia y con una vigencia teórica de diez años, la experiencia es

que se ha prolongado su vigencia y no tiene visos de eliminarse su aplicación.

Para entender un poco la mecánica que analizaremos más adelante, la presunción es que

todos los activos deben generar una renta, castigando la improductividad de la misma.

Los sujetos pasivos del impuesto, simplificando en demasía la cuestión, son los sujetos

comprendidos en la tercera categoría del impuesto a las ganancias, es decir las empresas,

sociedades, explotaciones unipersonales, etc.

Cuando el sujeto obligado a ingresar el impuesto sea un no residente, debe existir un

responsable sustituto en el país que actúe en nombre de el.

Exención y Bienes No Computables más importantes:

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En algunos casos, este tributo actúa

como complementario del impuesto a las

ganancias y en otros como un verdadero

tributo patrimonial.

Exención: activos que en su

conjunto no superen los

$ 200.000, Si superan dicha cifra

se tributará sobre el total de

activos.

No Computables:

el valor correspondiente a los bienes

muebles amortizables, de primer uso,

excepto automotores, en el ejercicio de

adquisición o de inversión y en el

siguiente

el valor de las inversiones en la

construcción de nuevos edificios o

mejoras en el ejercicio en que se

efectúen las inversiones totales o, en

su caso, parciales, y en el siguiente,

excepto que se trate de inmuebles no

afectados a la actividad.


La determinación del Impuesto es anual, pero mensualmente se determinan anticipos. La

alícuota es del 1%.

El funcionamiento del impuesto es complejo, aunque trataremos de simplificar la explicación.

La liquidación del impuesto es simultánea con el Impuesto a las Ganancias. Si éste fuera

superior o igual al determinado para el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, podrá computarse

totalmente como pago a cuenta del impuesto de esta ley.

Si, en caso contrario, resultara inferior o el cálculo mencionado, se tributará el monto total

por del Impuesto a las Ganancias y el resto se tributará en concepto de Impuesto Ganancia Mínima

Presunta. Resulta obvio que en caso de resultar cero el primero de los tributos, se abonará la

totalidad del segundo.

El monto abonado por Impuesto Ganancia Mínima Presunta podrá computarse como pago a

cuenta del impuesto a las ganancias, con ciertos topes, en los próximos diez ejercicios, por lo que

durante ese lapso será un crédito que el contribuyente tendrá con el fisco. Sólo, si transcurridos

esos diez años, no se pudiera compensar con el impuesto a las ganancias, adquirirá las veces de

un tributo.

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A.3. Impuesto sobre los Bienes Personales

Recae sobre la situación existente al 31 de diciembre de cada año, respecto a los bienes

personales pertenecientes a las personas físicas y las sucesiones indivisas. En otras palabras, se

suele decir que la materia gravada resulta de obtener una “fotografía” de los bienes al día

mencionado. No importa el día anterior ni el posterior.

Los sujetos radicados en el país, tributarán sobre los bienes situados en el mismo y en el

exterior.

Los sujetos radicados en el extranjero, tributarán sobre los bienes situados en el país, a

través de un responsable sustituto.

La liquidación es anual, con pagos de anticipos bimestrales, de corresponder.

El siguiente esquema nos permite observar que alícuota corresponde, según el valor total

de los bienes, que se encuentren alcanzados:

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Exenciones Principales:

Bienes de miembros diplomáticos.

Cuotas sociales de cooperativas.

Plazo fijo, Caja de Ahorro. Títulos y bonos emitidos por

la Nación, provincias y municipalidades.


A.4. Impuesto a la transferencia de inmuebles:

Este impuesto se aplica sobre las transferencias de dominio a

título oneroso de inmuebles ubicados en el país.

Quienes deben tributar este impuesto son las personas físicas y sucesiones indivisas, que

sean sujetos del impuesto a las ganancias, que transfieran inmuebles, y en tanto esas

transferencias no se encuentren alcanzadas por el Impuesto a las Ganancias, como lo estaría, por

ejemplo, en caso de transmitir el dominio una sociedad o en caso de que una Persona Física fuera

habitualista en la compra venta de inmuebles.

El impuesto se deberá abonar a partir del momento en que se otorga la escritura traslativa

de dominio o bien se otorgue la posesión.

La tasa del impuesto es del 15% por mil, y se aplica sobre el valor de transferencia del

bien. Para el caso que la operación se efectúe por un precio no determinado, se lo computara al

precio del bien al momento de perfeccionarse la operación.

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¿Que abarca el concepto de transferencia? :

Es la venta, permuta, dación en pago, aporte a sociedades y

todo acto de disposición, excepto la expropiación por el que

se transmita el dominio a título oneroso. Como se ve,

solamente debe ser a titulo oneroso, es decir se deja afuera

las transferencias por donación o herencia.


B. IMPUESTOS INDIRECTOS:

Los impuestos indirectos afectan a personas distintas del contribuyente. En otros términos,

el contribuyente que enajena bienes o presta servicios, traslada la carga del impuesto a quienes los

adquieren o reciben.

B.1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Es una suerte de impuesto al consumo, donde quien soporta el tributo, al final de la cadena

es el consumidor final o, de existir una exención posterior, el último sujeto gravado.

Grava la venta de bienes muebles, situados o colocados en el país, las obras y locaciones

de servicios prestados en el país, con algunas exclusiones, las importaciones definitivas de cosas

muebles y las importaciones de servicios.

Existen dos Cuestiones para considerar la sujeción al impuesto:

I. Territorialidad.

II. Habitualidad

Resulta indistinto que las personas que los realicen sean físicas o de existencia ideal.

Las exenciones, en su gran mayoría son objetivas, o sea que eximen al objeto o la actividad

específica de que se trate y no al sujeto (o contribuyente).

Simplificando la cuestión, el sujeto adquiere bienes y servicios, por los que se le liquidará el

tributo computando por estas un crédito fiscal.

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Encontramos Dentro de los Indirectos:

-) Impuesto al Valor Agregado

-) Impuestos Internos

-) Impuesto sobre los Ingresos Brutos.


Por su lado, al vender bienes o prestar servicios, facturarán los mismos adicionando el

tributo correspondiente, es decir el débito fiscal.

La diferencia entre débito fiscal y crédito fiscal, será lo que se ingrese mensualmente al

fisco.

Como se observa, la carga tributaría recaerá sobre el último eslabón de la cadena,

generalmente el consumidor final, mientras que los sujetos intermedios ingresarán las diferencias

entre el impuesto sobre sus ventas y el impuesto sobre sus compras, siendo el ingreso, en síntesis,

el valor que ha agregado a su producto o servicio.

Si bien, dijimos que están gravadas sólo las ventas de cosas muebles, también lo están las

empresas constructoras, lo que en definitiva quiere decir que se gravan la primera venta de los

inmuebles (parte construida).

La alícuota general es el 21%, existiendo una alícuota reducida del 10,50% para

ciertos bienes de capital y de primera necesidad y una incrementada del 27% para

ciertos servicios públicos.

La liquidación es mensual, salvo para algunas situaciones especiales en que resulta ser

anual.

B.2. IMPUESTOS INTERNOS

Los impuestos internos son una modalidad de impuestos a los consumos que se encuadran

como impuestos indirectos a consumos específicos.

Están alcanzados por este impuesto:

a) Bienes.

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Tabacos; bebidas alcohólicas; cervezas; bebidas analcohólicas, jarabes, extractos y concentrados; automotores y motores gasoleros; champañas; objetos suntuarios; vehículos automóviles y motores, embarcaciones y aeronaves de recreo o deportes; productos electrónicos


b) Servicios.

La ley de impuestos internos establece que los mismos se aplicarán sobre el expendio de

los bienes gravados, entendiéndose por tal la transferencia a cualquier título. Cuando se trate de

importación para consumo el expendio queda configurado con su despacho a plaza, y su posterior

transferencia por el importador a cualquier título.

Como ya se expresó, se trata de una modalidad de tributo que trata de gravar a ciertos

bienes en particular a efecos de, por ejemplo, desalentar su consumo por dañino (tabaco o bebidas

alcoholicas) o castigar impositivamente a bienes de lujo o suntuosos.

El modo de cálculo se emparenta mucho con el Impuesto al Valor Agregado. Trabaja también sobre la base de Crédito Fiscal y Débito Fiscal y su liquidación también es mensual.

ALÍCUOTAS :

A modo de ejemplo señalamos:

Cigarrillos (producción nacional o importados) 60 %; whisky 20 %;

cervezas 8 %; objetos suntuarios 20 %; productos electrónicos 17 %; telefonía

celular y satelital 4 %.

B.3. Ingresos Brutos

Estos gravámenes son aplicados por las distintas

provincias y la Ciudad de Buenos Aires (Capital Federal) sobre los

ingresos brutos provenientes de actividades primarias, industriales, comerciales y de

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Seguros; telefonía celular y satelital


servicios, desarrolladas dentro de sus respectivas jurisdicciones. Cada una de éstas

jurisdicciones tiene la facultad de legislar su propia normativa respecto al impuesto.

Es por ello que ciertas actividades están exentas en alguna jurisdicción y gravadas en otra.

Generalmente está permitido deducir de las ventas brutas los descuentos,

devoluciones e impuestos internos, así como no computar el impuesto al valor agregado.

Las operaciones de exportación y las operaciones con títulos públicos están exentas

en la Capital Federal y en la mayoría de las provincias.

Este Impuesto está gravando el ejercicio habitual y a titulo oneroso de cualquier

actividad ( comercio, industria, obras, servicios etc.), cualquiera sea el resultado obtenido y la

naturaleza del sujeto que la preste, y es por eso que es tan resistido.

El requisito de "habitualidad" se establece con el propósito de comprender aquellas

actividades que aun sin ser un negocio estable o una profesión permanente se producen con cierta

reiteración y por ende se revela un propósito de ejercer la actividad en forma duradera.

Son contribuyentes las personas físicas y jurídicas que realizan las actividades

anteriormente mencionadas.

ALICUOTAS

Como ya hemos expresado la facultad de legislar sobre éste impuesto es de cada

jurisdicción. Esto trae aparejado una diversidad de alícuotas y criterios de exención o

promoción.

En general se establece un alícuota general (que oscila entre el 3% y el 3.5% en la

mayoría de las jurisdicciones) y ciertas alícuotas especiales para ciertas actividades

específicas. La alícuota general normalmente se utiliza para las actividades comerciales y

de servicios. La actividad industrial suele tener alícuotas promocionadas o exenciones y las

actividades financieras y/o de intermediación suelen tener alícuotas mayores a la general.

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Convenio Multilateral

Esté es un sistema que permite unificar la liquidación del Impuesto a los Ingresos Brutos en

aquellos contribuyentes que operan en más de una provincia. Hay ciertas reglas que impone la

normativa a efectos de subdividir la Base Imponible y así poder liquidar en un solo paso el tributo

correspondiente a cada jurisdicción.

C. MONOTRIBUTO

El Régimen simplificado para pequeños contribuyentes es un sistema creado a efectos de

simplificar la tributación de ciertos sujetos que deben cumplir con ciertos parámetros.

Haremos una somera reseña del presente régimen, el cual es opcional, simplificado e

integrado, relativo a los impuestos a las ganancias y al valor agregado y al sistema previsional

destinado a pequeños contribuyentes. Rige desde 1998.

Se trata de una cuota fija, que tiene carácter mensual.

A medida que aumentan los “parámetros de categorizacicón” (ingresos, consumo de

energía, superficie afectada a la actividad) más alto es el impuesto que deberá pagarse.

Pueden anotarse en este régimen personas físicas que ejercen oficios, sean titulares de

empresas o explotaciones unipersonales, integrantes de sociedades civiles, de sociedades de

hecho o comerciales irregulares, otras sociedades comerciales, cooperativas de trabajo, cuando los

ingresos brutos anuales sean inferiores o iguales a $144.000. ( en caso de actividades comerciales

y a $72.000.- en caso de actividades que tengan que ver con servicios.

Asimismo, se establece un régimen para los titulares de pequeñas explotaciones

agropecuarias.

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Cada cuatro meses se deben revisar los “parámetros de categorización” y analizar si el

contribuyente debe subir, mantenerse o bajar de categoría. En caso de superar, en algunas de

éstas recategorizaciones, el valor máximo de inclusión, quedará excluido del Régimen y pasará a

tributar bajo la modalidad común, emanada de cada normativa.

D. IMPUESTOS ESPECIALES

D. 1 SOBRE DEBITOS Y CREDITOS EN CUENTAS BANCARIAS.

Impuesto sancionado en marzo 2001 ante la dramática situación del gobierno

nacional, que carecía de ingresos mínimos suficientes para hacer frente a sus gastos de

funcionamiento. La prioridad era de "caja financiera" y así con todos los defectos que tiene este

impuesto, permitió al gobierno algo de respiro en un momento muy crítico.

Exige un mayor sacrificio a los contribuyentes cautivos mediante retenciones en la

fuente. Esta situación lleva a los usuarios a eludir el uso de las cuentas bancarias, efectuando sus

transacciones en efectivo, en la medida de sus posibilidades.

El impuesto se aplicará sobre:

Los créditos y débitos efectuados en cuentas –cualquiera sea su naturaleza-

abiertas en las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras.

Todos los movimientos de fondos, propios o de terceros, aún en efectivo, que

cualquier persona, incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras, efectúe por cuenta propia o por cuenta y/o a nombre de otras,

cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las

denominaciones que se les otorguen y su instrumentación jurídica, quedando

comprendidos los destinados a la acreditación a favor de establecimientos

adheridos a sistemas de tarjetas de crédito y/o débito.

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El impuesto se determinará sobre el importe bruto de los débitos, créditos y

operaciones gravadas, sin efectuar deducción o acrecentamiento alguno por comisiones,

gastos o conceptos similares, que se indiquen por separado en forma discriminada en los

respectivos comprobantes.

ALÍCUOTAS.

General: 6 por mil para los créditos.

6 por mil para los débitos

D.2. IMPUESTO DE SELLOS

Es un típico impuesto a circulación patrimonial, económica, de riqueza.

Recaerá sobre actos, contratos y operaciones de carácter oneroso instrumentados, sobre

contratos a título oneroso formalizados por correspondencia, y sobre operaciones

monetarias que representen entregas o recepciones de dinero.

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Los más habituales serían

contratos de compraventa y permuta

de bienes muebles e inmuebles,

locación, contratos de constitución de

sociedades civiles y comerciales;

prestamos hipotecarios, contratos de

concesión, etc.


Se entiende por instrumento toda escritura, papel o documento del que surja el

perfeccionamiento de los actos, contratos etc.

El impuesto puede pagarse según el tipo de operación, acto o contrato: como

alícuota proporcional al importe del documento o como importe fijo que determina la ley impositiva.

D.3. PATENTES:

Automotor:

Con este impuesto se grava la titularidad de vehículos comunes, camiones, camionetas,

acoplados, casillas rodantes, "traileres". También vehículos de características particulares:

ambulancias, camión tanque; "semiremolque", kombis, microómnibus, microbús, etc. Además el

Código Fiscal prevé el cobro de patente a las embarcaciones deportivas o de recreación.

Consecuentemente, el propietario del automotor es el titular registral, dado que la

inscripción registral tiene carácter constitutivo. Sólo se reviste tal carácter cuando se ha inscripto la

transmisión de dominio en el Registro Nacional de la Propiedad del Automotor.

Se gradúa según el tipo de vehículo, los diferentes modelos-año, modelo de

fabricación, categorías y/o valuaciones y las alícuotas correspondientes, fijadas en la ley impositiva

anual.

Inmobiliario.

Con este impuesto se grava la titularidad, usufructo y posesión a titulo de dueño de

inmuebles urbanos, rurales, edificados o baldíos. Son bienes registrables al igual que los

automotores.

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Consiste en la condición jurídica de ser titular del dominio, usufructuario o poseedor a título

de dueño. Esta situación los convierte en el carácter de contribuyente. No son sujetos pasivos los

locatarios de inmuebles, ni otros tenedores. Aunque suelen celebrarse convenciones entre partes,

por las cuales los locatarios se hacen cargo de los tributos inmobiliarios, tales acuerdos sólo obligan

a los celebrantes del contrato.

La base imponible del impuesto es la valuación fiscal del inmueble que surge de las

operaciones de catastro.

La alícuota es variable, según se trate de inmuebles urbanos o rurales, y es de tipo proporcional.

TASAS ESPECIALES

TASAS MUNICIPALES

Naturaleza jurídica de los principales

gravámenes recaudados en los municipios

Facultad Tributaria de los municipios: Cada municipio fija sus propias normas, tienen una

ordenanza fiscal y una ordenanza tributaria.

Los impuestos que gravan las actividades lucrativas ejercidas en el ámbito municipal:

Los municipios cobran tasas retributivas por servicio. Con la última modificación de la

constitución se habilitó a las provincias a delegar al municipio la facultad de cobrar los impuestos.

Los municipios cobran desde derechos de cementerios hasta la tasa de seguridad e higiene

(+importante). El municipio tiene que tener la potencialidad de prestar el servicio para cobrarlo, no

hace falta que efectivamente lo preste. Cada municipio fija sus tasas. Para las empresas a las que

se le prestan servicios en varios municipios de la misma provincia de adopta el convenio multilateral

para distribuir la base imponible (casi todos los municipios). Entonces las empresas tienen que

sacar la base imponible de la jurisdicción y a esa se le aplica el coeficiente unificado de los

municipios para saber la base imponible de cada uno al cual se le aplicará la tasa.

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La más importante de las tasas que suelen aplicar los municipios es la Tasa de Seguridad e

Higiene. Según la jurisdicción de que se trate, existen dos maneras de liquidarla, a saber:

Base imponible en función a las ventas

Base imponible en función de un parámetro que no sea ventas: m2ocupados, sueldos,

cantidad de personal sin importar sueldo.

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