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ERP BILLING & CRM Srl
EBC SrlEBC Srl
Presentazione Sistema Gestionale -
Contabilità e Contabilità Analitica
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Gli argomenti� Calcolo dei costi di prodotto
� Reporting economico finanziario
� Budgeting
� Contabilità industriale
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Il Sistema Consente di:� Calcolare quanto costa un prodotto/servizio offerto da
un’azienda
� Decidere se eliminare o mantenere un prodotto/servizio/canale di vendita
� Predisporre un report per l’analisi delle performance
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� Predisporre un report per l’analisi delle performance
� Costruire un budget aziendale
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Controllo di gestione e contabilità
analitica
Sommario:
� Controllo di gestione� Definizione� Il sistema di controllo
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� Il sistema di controllo� Struttura organizzativa� Processo� Struttura informativa
� Contabilità analitica� Scopi� Classificazione dei costi
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Sistema di Pianificazione
e Controllo di Gestione
è un meccanismo operativo utilizzato dai manager per assicurare un impiego il più possibile EFFICIENTE ed EFFICACE delle
risorse
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Guidare le scelte manageriali
Favorire la coerenza organizzativa
Motivare/Responsabilizzare i manager e i lavoratori
Favorire il miglioramento delle attività operative e
delle condizioni di efficacia ed efficienza
Valutare le performance di periodo
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La Pianificazione
La pianificazione è la determinazione consapevole del corso delle azioni attraverso la definizione di obiettivi da raggiungere e la scelta delle modalità ritenute più opportune
per il conseguimento di tali obiettivi
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per il conseguimento di tali obiettivi
La pianificazione è quindi il disegno del futuro desiderato e delle modalità
idonee a determinarlo
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Limiti del Controllo di gestione
il controllo di gestione rende la gestione
più razionale e consapevole,
ma
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attenzione a non illudersi
sulla prevedibilità e sulla stabilità del futuro
non basta un buon sistema di controllo per assicurare il
successo dell’azienda
attenzione a non offuscare le differenze sostanziali
tra il processo di pianificazione e controllo ed i caratteri tipici
dell’imprenditorialità
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Controllo di gestione
“… è l’attività di guida svolta dai manager… per assicurarsi l’acquisizione e l’impiego delle risorse in modo efficace ed efficiente al fine di conseguire gli obiettivi economici prestabiliti”
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Controllo strategico
Controllo direzionale
Controllo operativo
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Il modello di riferimento
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Struttura organizzativa
Direzione Marketing Direzione Produzione Direzione Acquisti ...
Direttore Generale
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Direzione Marketing Direzione Produzione Direzione Acquisti ...
Coerenza tra:� obiettivi aziendali e obiettivi individuali� obiettivi assegnati ai responsabili e “leve” a loro disposizione
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Il processo di controllo
Definizione obiettivie diffusione ai responsabili
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Misurazione risultati effettivamente
raggiuntiDeterminazione ed analisi delle cause degli scostamenti“obiettivi-risultati”
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La struttura informativa
Contabilità generale Contabilità analitica
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Budget e standard Sistema delle variazioni
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ALTO
Grado di
complessità strategica
SEGMENT ANALYSIS
SISTEMI DICONTABILITÀ
A VALORI STANDARD
BUDGET DI PREVISIONE
BUDGET DI RESPONSABILITÀ
REPORTING PER LA VALUTAZIONE DEI
RISULTATI
REPORTING PER LA
VALUTAZIONE DELLE
PRESTAZIONI
5. La strumentazione del controllo direzionale e la complessità gestionale delle imprese moderne
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BASSO
BASSO Grado di complessità organizzativa ALTO
CO.GE EBILANCIO D’ESERCIZIO
RESPONSIBILITY ACCOUNTING
ALGORITMI DECISIONALI DI GESTIONE OPERATIVA
SISTEMI DI CONTABILITÀ DEI
COSTI
SISTEMI DI CONTABILITÀ
ANALITICA
STANDARD
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La contabilità analitica
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“…insieme di rilevazioni sistematiche relativi a rapporti di scambio (analizzati sotto l’aspetto economico e finanziario) che l’azienda intrattiene con l’ambiente esterno”
Contabilità generale
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esterno”
ContabilitàGenerale
StatoPatrimoniale
Conto Economico
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“…sistema di rilevazioni utilizzate con differenti metodologie per la determinazione di costi, ricavi o risultati analitici”
Contabilità analitica
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ContabilitàAnalitica
Giudizi di efficienza e redditivitàGiudizi di efficienza e redditività
Valutazioni per il BilancioValutazioni per il Bilancio
Verifica della remunerazione dei f.p. Verifica della remunerazione dei f.p.
Calcoli di convenienza economicaCalcoli di convenienza economica
AltroAltro
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Contabilità analitica
Contabilità analitica e controllo di gestione
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analisi disaggregata degli elementi del reddito
in particolare
analisi dei costi e delle loro diverse configurazioni
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Contabilità analitica
analisi disaggregata degli elementi del reddito
lo studio dei costi deve essere correlato ai ricavi
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applicazioni
analisi per margini
analisi costi-ricavi-volumi
(bep)
analisi strutturale e leva operativa
analisi differenziale e
calcolo di convenienza
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Contabilità Generale vs Contabilità Analitica
CO.GEN. CO.AN.
orientamento temporale
consuntivaconsuntiva e preconsuntiva
oggetto transazioni esternetransazioni interne e
esterne
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esterne
classificazionesecondo l'origine del
fattore: M.P., MdO, etc.
secondo la destinazione: centri, prodotti, commesse
momento della rilevazione
su manifestazione finanziaria
su svolgimento dell’operazione
obbligatorietà obbligatoria libera da vincoli statuiti
metodologia di tenuta
partita doppia forma libera
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Collegamento tra Co.Ge. e Co.An.
� Sistema unico indiviso
� Sistema unico diviso
Sistema duplice contabile
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� Sistema duplice contabile
� Sistema duplice extracontabile
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Il costo di produzione: definizione
Costo di produzione
“il valore monetario delle risorse impiegate per la realizzazione dei processi di produzione economica messi in atto dalle aziende”(Ceccherelli, 1936)
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produzione economica messi in atto dalle aziende”(Ceccherelli, 1936)
Esso è differente dal
Costo d’acquisto
“la quantità che ha origine in uno scambio monetario posto in essere per acquisire un fattore produttivo a date condizioni di negoziazione” (Coda,
1968)
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Gli “oggetti” di calcolo del costo di produzione
L’oggetto del costo di produzione è l’entità a cui viene riferito il calcolo del costo: esso può essere costituito da un’attività produttiva o da un risultato fisico
tecnico parziale di un’attività produttiva (Coda, 1968).
Esempi di oggetti di calcolo del costo di produzione:� oggetti finali: prodotti/servizi;
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� oggetti finali: prodotti/servizi;� oggetti intermedi o alternativi:o unità produttive (stabilimenti, singoli reparti o singoli impianti di produzione, etc..) o fasi in cui si articola il processo di trasformazione fisica (singole operazioni, singoli processi elementari
etc..) o funzioni aziendali (intese come coordinazioni di operazioni e processi di specie differente che configurano
l’ attività dell’area commerciale, amministrativa, generale, ecc…) o classi di clienti o di aree geografiche servite o, più in generale particolari combinazioni di prodotti, mercati e tecnologie, etc...
Le diverse configurazioni di costo unitario di produzione
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Quota
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Gli scopi di calcolo del costo di produzione
Tre differenti scopi:
� valutazione delle rimanenze, � supporto decisionale,
� controllo dell’efficienza operativa.
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controllo dell’efficienza operativa.
Ogni differente scopo conoscitivo, in stretta aderenza alle esigenza di elaborazione che discendono dallo scopo stesso, impone di:
� adottare una particolare configurazione di costo (parziale o completa), � alimentare il sistema di rilevazioni del costo con valori di natura differente (valori
consuntivi vs valori preventivi),� scegliere tra diverse modalità di rilevazione dei valori (contabile od extra-contabile)
.
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Classificazione dei Costi
Criteri di classificazione Categorie Utilizzo
Materie primeManodoperaAmmortamenti...
VariabiliSemivariabili
Natura
Variabilità
Contabilità generale e Bilancio d'esercizio
Analisi Margini di contribuzione, Analisi
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SemivariabiliFissi
SpecialiComuni
DirettaIndiretta
RilevantiIrrilevanti
ControllabiliNon Controllabili
EffettiviIpotetici
Decisioni di make or buyImpiego nelle decisioni
Controllabilità Budget e Analisi degli scostamenti
Effettività della manifestazione
Budget e Analisi degli scostamenti
Riferibilità e oggettività della misurazione
Verifica grado di remuneratività dei prezzi di vendita, Valorizzazione prodotti finiti
Modalità di attribuzioneVerifica grado di remuneratività dei prezzi di vendita, Valorizzazione prodotti finiti
VariabilitàAnalisi Margini di contribuzione, Analisi Costi/volumi/risultati, Leva Operativa
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I costi di produzione� Materie prime� Manodopera diretta� Manodopera indiretta (pulizia, controllo, manutenzione)� Energia Elettrica� Metano� Acqua� Materiale di consumo
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� Materiale di consumo� Ammortamenti impianti� Dirigenti� Affitto� Assicurazione� Telefono� Altre spese
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I costi commerciali� Costi di trasporto
� Provvigioni per agenti
� Stipendio fisso per agenti
� Dirigenti
� Ammortamento automezzi
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� Ammortamento automezzi
� Costi per pubblicità
� Affitto agenzie e filiali
� Spese telefoniche
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I costi delle altre aree aziendali
� Dirigenti ed impiegati
� Materiale di consumo e cancelleria
� Attrezzature e arredamento
� Energia elettrica, riscaldamento, telefono ed altro
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Logica marginalistica: per ciascun livello di produzione(compreso entro una data capacità produttiva) il costo totale ècostituito da una componente di costi fissi (legati alla capacità) eda una componente di costi variabili (legata dall’utilizzo dellacapacità).
Costi fissi e variabili
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capacità).
CT = CV + CF
prodotto periodo
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…occorre definire:
Costi fissi e variabili
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…occorre definire:
• Driver di costo (la cui variazione determina variazioni nel costo)
• Area di rilevanza (intervallo entro cui le ipotesi di costanza e variabilità restano valide)
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Costi fissi e variabili nel bilancio di esercizio (oggetto di costo: l’intera azienda)
COSTI VARIABILI COSTI FISSI
Materie prime Ammortamento macch. Monoprodotto
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Mano d’opera Stipendi
Trasporti su acquisti Ammortamento macch. multiprodotto
Forza motrice Costi amministrativi
ICI
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Livello di analisi: non solo costi industriali
Limiti: i costi d’impresa costituiscono un sistemaall’interno del quale essi si influenzano
Costi fissi e variabili
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all’interno del quale essi si influenzanoreciprocamente
Validità: relativa e non assoluta
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…rispetto ad un COST DRIVER (es. unità di prodotto o unità di attività) e nell’ambito di un definita AREA DI RILEVANZA, possiamo distinguere:
CVC
Costi fissi e variabili
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Costi Fissi: CF = k
Costi Variabili: CV = vQk CF
CV
QArea di Rilevanza
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La variabilità di un costo può assumere forme differenti:
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QArea di Rilevanza QArea di Rilevanza QArea di Rilevanza
Variabilità ProporzionaleVariabilità più che
ProporzionaleCosti Progressivi
Variabilità meno che Proporzionale
Costi Degressivi
Il COSTO TOTALE è determinato attraverso la somma dei COSTI TOTALI FISSI E VARIABILI:
Costi Fissi: CF = kCVC
CT
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Costi Fissi: CF = k
Costi Variabili: CV = vQ
Costi Totali: CT = CF + CV
Costi Totali: CT = k + vQk CF
QArea di Rilevanza
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Costi Totali: CT = k + vQ
Costo Unitario: CTQ
kQ
+ v=
CVT
CVU
Costi Variabili Costi Fissi
CFT
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CVU
Costi Totali
CFT
CT
CTU
CFU
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Metodi di analisi:
• Comportamento noto a priori: comportamento di fondo osservato in passato (metodo dei due punti)
Costi fissi e variabili
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osservato in passato (metodo dei due punti)
• Metodi statistici (regressione)
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Il metodo dei due punti: un esempio
Mese Costi in migliaia Output
1 623 207
2 526 151
3 410 87
4 401 80
5 528 146
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5 528 146
6 594 184
7 682 237
8 694 263
9 702 265
10 757 280
11 820 284
12 763 265
13 699 261
14 641 222
15 520 145
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sono imputabili “direttamente” all’oggetto di costo:
Costi diretti
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(volume di fattore produttivo) x(prezzo unitario)
attribuzione del costo in modo esclusivo
Materie Prime
Ammortamento
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si calcolano rispetto all’oggetto di costo mediante procedimenti di “ripartizione”
Esempio:Impianto dedicato alla realizzazione dei Prodotti “A” e “B”
Costi indiretti
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Impianto dedicato alla realizzazione dei Prodotti “A” e “B”Costo annuo ammortamento € 100.000Base di riparto: ore di lavoro dedicate ai due prodotti 400 per “A” e 600 per “B”.
100.000(400+600)
= 100 (coefficiente di riparto)
Prodotto “A”: 100 x 400 = 40.000
Prodotto “B”: 100 x 600 = 60.000
Costi diretti/indiretti – fissi/variabili
Comportamento dei costi diretti indiretti
variabili Costi relativi al consumo dell’energia elettrica utilizzata per la produzione del reparto A. Presenza di un contatore per il reparto A.
Costi relativi al consumo dell’energia elettrica utilizzata per la produzione del reparto A. Assenza di un contatore per il reparto Acontatore per il reparto A.
Oggetto di costo: costi del reparto A
contatore per il reparto A
Oggetto di costo: costi del reparto A
fissi Costi relativi all’ammortamento dell’impianto utilizzato nel reparto A
Oggetto di costo: costi del reparto A
Costi relativi all’ammortamento dell’impianto utilizzato nel reparto A e B
Oggetto di costo: costi del reparto A
Costi diretti e costi variabili:
un approfondimento
Costi diretti per prodotto A:- Materie Prime (Prezzo 10 euro, Resa 1,1 kg)- Manodopera (1 ora di lavoro)- Ammortamenti (1 ora di lavoro)
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- Ammortamenti (1 ora di lavoro)
Costo del personale industriale mensile 40000 €Quota di ammortamento mensile: 1000 €
Ore di disponibilità degli impianti 200 oreOre di disponibilità operai 200 oreVolumi di produzione 100 unità
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Costi diretti e costi variabili:
un approfondimento (segue dalla slide precedente)
REPORT FINALE CON
VOLUMI PARI A 100 UNITA’ COSTI
Materie 1100
Manodopera diretta 20000
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Manodopera diretta 20000
Ammortamenti 500
Totale costi diretti 21600
Manodopera indiretta 20000
Capacità inutilizzata impianti 500
Totale costi indiretti 20500
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Costi speciali e costi comuni
� I costi speciali sono potenzialmente riferibili ad uno specifico oggetto di costo;
� Sono speciali rispetto al prodotto
� Costo materia prima, manodopera diretta
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� I costi comuni non sono riferibili ad un oggetto di costo in particolare
� Sono comuni rispetto al prodotto
� Costo manutenzione, magazzino, amministrazione
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Comportamento dei costi diretti indiretti
speciali Costi relativi al consumo dell’energia elettrica utilizzata per la produzione del reparto A. Presenza di un contatore per il reparto A.
Costi relativi al consumo dell’energia elettrica utilizzata per la produzione del reparto A. Assenza di un contatore per il reparto A
Costi speciali/comuni – diretti/indiretti
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contatore per il reparto A.
Oggetto di costo: costi del reparto A
contatore per il reparto A
Oggetto di costo: costi del reparto A
comuni Costi relativi al canone di affitto dello stabilimento in cui sono ubicati i reparti A e B
Oggetto di costo: costi del reparto A
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