sähköisesti suoritettaviin palveluihin eu:ssa ... · tämän asiakirjan lopussa.) sen...
TRANSCRIPT
1
Palveluita tarjotaan internetissä tai sähköisessä verkossa.
Palvelu täyttää kaikki seuraavat
edellytykset:
se on pääasiassa automaattinen
se vaatii vain vähän ihmisen osallistumista
sitä ei voida suorittaa ilman tietotekniikkaa
Ks. myös sivu 8
Yritys osallistuu johonkin seuraavista toiminnoista
(HUOM! Luettelo esimerkeistä ei ole tyhjentävä):
verkkosivustojen toimittaminen ja isännöinti (hosting), ohjelmien ja laitteistojen etäylläpito
ohjelmistojen toimittaminen ja niiden päivitys
kuvien, kirjoitusten ja tietojen toimittaminen ja tietokantojen antaminen käyttöön
musiikin, elokuvien ja pelien, myös uhka- tai rahapelien sekä poliittisten, kulttuuri-, taide-, urheilu-, tiede- tai viihdelähetysten ja -tapahtumien tarjoaminen
etäopetuspalvelujen suorittaminen.
Katso esimerkkejä napsauttamalla edellä esitettyjä
linkkejä tai ks. sivu 9.
Sähköisesti suoritettaviin palveluihin EU:ssa sovellettavat alv-perussäännöt
mikroyritysten näkökulmasta
Televiestintä-, lähetys- ja sähköisesti suoritettavia palveluita verotetaan 1. tammikuuta 2015
alkaen aina siinä maassa, johon hankkija kuuluu1 – riippumatta siitä, onko hankkija yritys vai
kuluttaja. Tässä asiakirjassa pyritään selittämään yksinkertaisesti tapaukset, joissa näitä
sääntöjä sovelletaan, erityisesti EU:ssa toimivien mikroyritysten sähköisesti suorittamien
palvelujen osalta.
Tämä ei koske 1) tavaroiden luovutusta, jos sähköisiä järjestelmiä käytetään vain tilauksen
tekemiseen, eikä 2) muiden kuin televiestintä-, lähetys- tai sähköisesti suoritettavien
palvelujen suoritusta.
Jos tarvitset tässä asiakirjassa esitettyjen tietojen ohella lisäselvennyksiä, voit perehtyä
selittäviin huomautuksiin (ja mahdollisiin muihin asiaankuuluviin asiakirjoihin), joissa asiasta
annetaan yksityiskohtaisempia tietoja. Jos tämänkin jälkeen jokin on epäselvää, on parasta
ottaa yhteyttä paikalliseen veroviranomaiseen. (Tietoja kansallisista yhteyspisteistä annetaan
tämän asiakirjan lopussa.)
Sen selvittämiseksi, koskevatko vuoden 2015 uudet säännöt yritystäsi, kannattaa pohtia
seuraavia kysymyksiä:
1. Voidaanko yrityksen tuotteeseen soveltaa sähköisesti suoritettavan palvelun
määritelmää?
2. Keitä ja missä ovat palvelun hankkijat?
3. Kuinka alv-velvoitteet on täytettävä?
1. Mitä ovat sähköisesti suoritettavat palvelut?
1 Ks. lisätietoja sivulla 3.
2
Selvittääksesi, katsotaanko palvelu sähköisesti suoritettavaksi palveluksi, tarkista seuraavat
seikat:
Ensinnäkin: mainitaanko palvelu selkeästi alv-direktiivin2 tai alv-
täytäntöönpanoasetuksen3 esimerkkiluetteloissa (ks. kaavio edellä ja esimerkit
sivuilla 8, 9 ja 10).
Seuraavaksi: jos palvelua ei mainita esimerkeissä, tarkista, mainitaanko palvelu niiden
palvelujen joukossa, joita määritelmä ei kata (ks. sivut 8 ja 9).
Lopuksi: jos palvelua ei mainita missään näistä luetteloista, tarkista, täyttääkö se
yleisessä määritelmässä esitetyt edellytykset (ks. kaavio edellä ja sivu 8).
Esimerkkiluetteloa tarkasteltaessa on syytä muistaa, että siinä luetellut toiminnot on
tarkoitettu esimerkeiksi yleisimmistä sähköisesti suoritettavista palveluista arvonlisäveroa
koskevien säädösten laatimishetkellä. Jos palvelua ei ole niissä erityisesti mainittu, on käytävä
läpi luettelo, jossa tietyt palvelut jätetään nimenomaisesti soveltamisalan ulkopuolelle, ja sen
jälkeen tarkistettava, soveltuuko yleinen määritelmä kyseiseen palveluun.
2. Keitä ja missä ovat palvelun hankkijat?
Jos kaikki edellä mainitut väittämät soveltuvat palveluun, yrityksen on suoritettava
arvonlisäveroa kyseisessä toisessa EU:n jäsenvaltiossa. Ohjeita arvonlisäverovelvoitteiden
noudattamisesta annetaan tämän asiakirjan luvussa 3.
Jos vähintään yksi väittämä ei sovellu palveluun, seuraukset poikkeavat tästä.
Jos palvelulla on hankkijoita vain yrityksen sijaintijäsenvaltiossa, yritys suorittaa
arvonlisäveroa vain kyseisessä jäsenvaltiossa (jos yritys siis on tai sen on oltava
rekisteröitynyt arvonlisäverovelvolliseksi).
2 Neuvoston direktiivi 2006/112/EY, annettu 28 päivänä marraskuuta 2006, yhteisestä
arvonlisäverojärjestelmästä. 3 Neuvoston täytäntöönpanoasetus (EU) N:o 282/2011, annettu 15 päivänä maaliskuuta 2011, yhteisestä
arvonlisäverojärjestelmästä annetun direktiivin 2006/112/EY täytäntöönpanotoimenpiteistä.
Sähköisesti suoritettavaa palvelua tarjotaan hankkijoille jossakin toisessa EU:n jäsenvaltiossa.
Jotkut toisessa EU:n jäsenvaltiossa olevat hankkijat eivät ole arvonlisäverovelvollisia, eli ne eivät ole toimittaneet palvelun tarjoajalle arvonlisäverotunnistetta.
Palveluita ei tarjota markkinapaikan välityksellä.
3
Jos toiseen jäsenvaltioon kuuluvat hankkijat ovat arvonlisäverovelvollisia (eli ovat
toimittaneet arvonlisäverotunnisteen), nämä asiakkaat vastaavat itse arvonlisäveron
suorittamisesta kyseisessä jäsenvaltiossa (käännetty verovelvollisuus).
Jos palvelua tarjotaan markkinapaikalla, sitä oletetaan tarjottavan arvonlisäverovelvolliselle
(eli kyseisen markkinapaikan toimijalle), joka puolestaan tarjoaa palvelua loppukuluttajalle,
joka ei ole verovelvollinen. Markkinapaikan toimija on arvonlisäverovelvollinen niissä
jäsenvaltioissa, joissa loppukuluttajat ovat. Ks. myös selittävät huomautukset luvussa 3, s. 22–
44.
2.1. Palveluiden hankkijan sijainnin määrittäminen
Palveluiden hankkijan sijainnin määrittämiseen sovelletaan kahta yleistä sääntöä:
jos palveluiden hankkija on yritys (verovelvollinen), se sijaitsee joko valtiossa, jossa se on
rekisteröity, tai valtiossa, jossa sillä on palveluita vastaanottavat kiinteät tilat;
jos palveluiden hankkija on kuluttaja (ei-verovelvollinen), sijaintivaltio on valtio, jossa
tämä on rekisteröitynyt tai jossa tämän kotipaikka tai vakinainen asuinpaikka sijaitsee.
Hankkijan sijaintipaikan määrittäminen varmuudella on käytännössä usein hankalaa. Tämän
vuoksi arvonlisäveroa koskevassa täytäntöönpanoasetuksessa (24 a, 24 b, 24 d ja 24 f artikla)
esitetään joitakin olettamia arvonlisäverosääntöjen soveltamisen helpottamiseksi.
Seuraavassa esitetään yhteenveto selittävien huomautusten luvuissa 7–9, s. 54–73, esitetyistä
yksityiskohtaisemmista selityksistä.
2.1.1 Hankkijasta käytettävissä olevien tietojen perusteella tehdyt olettamat – sovelletaan
vain yrityksen ja kuluttajan välisiin (B2C) palveluihin
Kun palvelun vastaanottaminen ei edellytä hankkijan (eli ei-verovelvollisen) fyysistä
läsnäoloa eikä palvelun tarjoaja voi varmuudella tietää, mihin valtioon hankkija on
rekisteröitynyt tai missä tämän kotipaikka tai vakinainen asuinpaikka sijaitsee, palvelun
suorittaja voi tehdä olettaman hankkijasta saatavilla olevien tietojen perusteella.
Useimmiten käytetty olettama on yleinen olettama, jonka mukaan hankkijan sijaintipaikka
voidaan määrittää kahden keskenään ristiriidattoman todisteen perusteella jäljempänä
kohdassa 2.1.3 esitetyllä tavalla. Tätä käytetään yleisenä olettamana silloin, kun mitään
jäljempänä esitetyistä erityisistä olettamista (myöskään fyysiseen sijaintiin perustuvia
olettamia) ei voida käyttää.
Muut B2C-palveluihin sovellettavat olettamat ovat seuraavat:
palvelujen suoritus kiinteän verkon liittymän välityksellä – kun palvelut suoritetaan
hankkijalle tämän kiinteän verkon liittymän välityksellä, olettamana on, että hankkija
kuuluu paikkaan, jossa palvelua käytetään, ja palvelun suorittaja voi luottaa tähän;
palvelujen suoritus matkaviestinverkkojen välityksellä – kun palvelut suoritetaan
matkaviestinverkkojen välityksellä, hankkijan oletetaan sijoittautuneen palvelujen
4
vastaanottamiseen käytettävän SIM-kortin matkaviestinnän maatunnusta vastaavaan
valtioon;
palvelujen suoritus dekooderia käyttämällä – palveluiden edellyttäessä dekooderin tai
vastaavan laitteen tai katselukortin käyttöä palvelujen hankkijan voidaan katsoa
kuuluvan paikkaan, jossa laite sijaitsee tai johon katselukortti lähetetään käytettäväksi.
Tätä sovelletaan vain, kun kiinteän verkon liittymää ei käytetä.
2.1.2 Palvelujen suoritusta suorittajan fyysisessä sijaintipaikassa ja kulkuneuvossa
koskevat olettamat – sovelletaan yritysten välisiin (B2B) sekä yritysten ja kuluttajien välisiin
(B2C) suorituksiin
Suoritusta suorittajan fyysisessä sijaintipaikassa koskevan olettaman mukaan palvelujen
suorittaja voi olettaa, että palvelujen hankkija on sijoittautunut siihen paikkaan tai hänen
kotipaikkansa tai vakinainen asuinpaikkansa sijaitsee siinä paikassa, jossa suorittaja tarjoaa
palvelua ja jossa hankkija on fyysisesti läsnä, koska fyysinen läsnäolo on välttämätöntä
palvelun vastaanottamiseksi. Näin ollen suorittajan suorittama palvelu olisi verotettava
kyseisessä paikassa. Tämä koskee esimerkiksi puhelinsuojien, puhelinkioskien, langattomien
alueiden, internetkahviloiden, ravintoloiden ja hotellien aulojen kaltaisia paikkoja, mutta ei
yksinomaan niitä.
Jos suoritettujen palvelujen fyysinen suorituspaikka on vesi- tai ilma-aluksessa tai junassa,
jota käytetään matkustajakuljetuksen suorittamiseen EU:ssa, suorituspaikaksi katsotaan
kuljetuksen lähtömaa.
2.1.3 Näyttö hankkijan sijaintipaikan määrittämiseksi
Hankkijan sijaintipaikan määrittämiseen tapauksissa, joissa sovelletaan yleistä olettamaa
(kaksi keskenään ristiriidatonta todistetta) tai kun palvelun suorittajan on kumottava tai tämä
haluaa kumota olettaman, sovelletaan ei-tyhjentävää luetteloa näytöstä.
Havainnollistava todisteluettelo on seuraavanlainen:
palvelujen hankkijan laskutusosoite;
palvelujen hankkijan käyttämän laitteen IP-osoite tai muu maantieteellisen
paikannuksen menetelmä;
pankkitiedot, kuten maksun suoritukseen käytetyn pankkitilin sijaintipaikka tai
kyseisen pankin tiedossa oleva hankkijan laskutusosoite;
hankkijan käyttämälle SIM-kortille tallennetun kansainvälisen matkaviestintilaajan
tunnuksen (IMSI) matkaviestinnän maatunnus (MCC);
sellaisen hankkijalle kuuluvan kiinteän maayhteyden sijaintipaikka, jonka välityksellä
palvelut suoritetaan hänelle;
muut kaupallisesti merkittävät tiedot.
2.1.4 Olettamien kumoaminen
Olettama voidaan kumota, jos käytettävissä on kolme (edellä lueteltua) keskenään
ristiriidatonta todistetta, jotka osoittavat, että suorituspaikka – hankkijan sijaintivaltio – ei
5
ole olettaman mukainen. Olettamaa ei ole pakko kumota. Vaikka näyttöä päinvastaisesta olisi,
palvelun suorittaja voi päättää toimia sovellettavan olettaman mukaisesti määrittäessään
hankkijan sijaintipaikkaa.
Veroviranomainen voi kumota olettamat vain, jos on viitteitä siitä, että palvelujen suorittaja
on syyllistynyt väärinkäytöksiin.
3. Arvonlisäverovelvoitteiden täyttäminen
Sähköisesti suoritettaviksi katsottujen palvelujen suorittajan, joka suorittaa palveluja toiseen
jäsenvaltioon sijoittautuneille muille kuin arvonlisäverovelvollisille, jotka vastaanottavat
palvelut suoraan palvelujen suorittajalta (ei markkinapaikan kautta), on veloitettava ja
suoritettava arvonlisäveroa kyseisissä toisissa EU:n jäsenvaltioissa. Palvelujen suorittajan on
siis veloitettava arvonlisäveroa hankkijalta sen jäsenvaltion verokannan mukaan, johon tämä
kuuluu.
On tärkeää ottaa huomioon, että vaikka yritystä ei ole rekisteröity arvonlisäverovelvolliseksi
kotijäsenvaltiossa, sen on suoritettava arvonlisäveroa niissä muissa jäsenvaltioissa, joihin
palvelujen hankkijat ovat sijoittautuneet.
Velvoitteiden noudattamiseen on kaksi vaihtoehtoa:
rekisteröityminen arvonlisäverovelvolliseksi kussakin jäsenvaltiossa, jossa
hankkijat sijaitsevat;
rekisteröityminen arvonlisäverovelvolliseksi arvonlisäveron erityisjärjestelmään
vain kotijäsenvaltiossa.
Tässä asiakirjassa ei tarkastella ensimmäistä vaihtoehtoa – rekisteröitymistä
arvonlisäverovelvolliseksi toisessa jäsenvaltiossa.
Koska mikroyritykset yleensä haluavat välttää arvonlisäverovelvolliseksi rekisteröitymistä
toisissa jäsenvaltioissa, seuraavassa keskitytään vain jälkimmäisen vaihtoehdon
mahdollistamaan yksinkertaiseen menettelyyn: arvonlisäveron erityisjärjestelmään
(MOSS).
Arvonlisäveron erityisjärjestelmä on tietokoneistettu järjestelmä, jonka avulla
televiestintä-, lähetys- ja sähköisesti suoritettavia palveluja hankkijoille suorittavat
yritykset voivat vastata näitä palveluja koskevan arvonlisäveron suorittamisesta oman
jäsenvaltionsa verkkoportaalin kautta.
Jos yritys on jo rekisteröity arvonlisäverovelvolliseksi kotijäsenvaltiossa, se voi
rekisteröityä myös arvonlisäveron erityisjärjestelmään samalla
arvonlisäverotunnisteella, jota se käyttää alv-palautuksiin.
Jos yritystä ei ole rekisteröity arvonlisäverovelvolliseksi kotijäsenvaltiossa
(esimerkiksi koska rekisteröitymiskynnys ei ylity kotimaassa), myös pelkästään
arvonlisäveron erityisjärjestelmään rekisteröityminen on mahdollista. Myynti
6
kotijäsenvaltiossa on edelleen vapautettu arvonlisäverosta niin kauan kun se ei ylitä
kansallista kynnystä.
Yritys antaa neljännesvuosittain arvonlisäveron erityisjärjestelmän sähköiset alv-
ilmoitukset 20 päivän kuluessa palautuskauden päättymisestä (esimerkiksi ilmoitus
vuoden ensimmäisen neljänneksen osalta on toimitettava 20. huhtikuuta mennessä).
Arvonlisäveroilmoituksessa on ilmoitettava kokonaisliikevaihto ilman arvonlisäveroa,
sovellettu arvonlisäverokanta sekä suoritettujen palvelujen hankkijoilta veloitetun
arvonlisäveron kokonaismäärä kutakin sellaista jäsenvaltiota kohden, johon palveluja
on suoritettu.
Yrityksen on maksettava arvonlisäveroilmoituksen mukainen arvonlisävero
kokonaisuudessaan verohallinnolle arvonlisäveroilmoituksen toimittamisen
määräaikaan mennessä (esimerkiksi vuoden ensimmäisen neljänneksen osalta
20. huhtikuuta mennessä).
Kotijäsenvaltio välittää arvonlisäveroilmoituksen tiedot kaikille niille jäsenvaltioille,
joissa palveluja on suoritettu, ja jakaa arvonlisäverotulot vastaavasti näille
jäsenvaltioille.
Arvonlisäveron erityisjärjestelmään rekisteröitymisen määräaika4
Yritys voi tietää etukäteen alkavansa suorittaa sähköisiä palveluja toisessa EU:n
jäsenvaltiossa. Tässä tapauksessa yrityksen on ilmoitettava kotijäsenvaltionsa verohallinnolle,
että se haluaa osallistua arvonlisäveron erityisjärjestelmään. Rekisteröinti tulee voimaan sitä
kalenterivuosineljännestä seuraavan kalenterivuosineljänneksen ensimmäisenä päivänä, jona
verovelvollinen ilmoittaa verohallinnolle haluavansa alkaa käyttää järjestelmää.
Yrityksellä on kuitenkin voinut olla hankkija toisessa jäsenvaltiossa jo ennen, kuin se on
päättänyt alkaa käyttää järjestelmää. Tässä tapauksessa yrityksen on ilmoitettava
ensimmäisestä palvelun suorituksesta kotijäsenvaltionsa viranomaiselle ensimmäistä
suoritusta seuraavan kuukauden kymmenenteen päivään mennessä, ja rekisteröinti tulee
voimaan ensimmäisestä suorituspäivästä alkaen.
4. Muita hyödyllisiä tietoja
Euroopan komission sähköisesti suoritettaviin palveluihin sovellettavia alv-
sääntöjä koskeva verkkosivu
Verotuksen ja tulliliiton pääosaston julkaisemalla verkkosivulla, jolla esitetään tietoja
televiestintä-, radio- ja televisiolähetys- sekä sähköisiä palveluja koskevista
arvonlisäverosäännöistä, kehotamme kiinnittämään huomiota asiakirjoihin ’Selittävät
huomautukset – Vuonna 2015 voimaan tulevat EU:n arvonlisäverotusta koskevat muutokset
televiestintä-, lähetys- ja sähköisesti suoritettavien palvelujen suorituspaikkaan’ (viitattu myös
edellä, suora linkki suomenkieliseen versioon
4 Ks. myös ’Opas keskitettyyn alv-minipalvelupisteeseen’, kohta 5) Milloin rekisteröinti tulee voimaan? s. 8.
7
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/teleco
m/explanatory_notes_2015_fi.pdf) ja ’Opas keskitettyyn alv-minipalvelupisteeseen’ (suora
linkki suomenkieliseen versioon
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/teleco
m/one-stop-shop-guidelines_fi.pdf).
Molemmat asiakirjat on käännetty useille kielille. Napsauta verkkosivulla puhekuplan
kuvaketta PDF-kuvakkeen vieressä ja sitten tekstilinkkiä, jotta saat näkyviin kaikki saatavilla
olevat kieliversiot.
Tiettyjä jäsenvaltioita koskevia erityistietolähteitä
Arvonlisäverokannat ja laskutussäännöt
Verotusta koskeva tieto- ja viestintäjärjestelmä (TIC) tarjoaa mahdollisuuden hakea EU:n
jäsenvaltioiden arvonlisäverokantoja, laskutussääntöjä ja alv-palautuksia koskevia
tietovaatimuksia.
Tietoa jäsenvaltioiden arvonlisäverokannoista on saatavilla TIC-tietokannan alv-
verokantaosiosta.
Tietoa siitä, mitkä jäsenvaltiot velvoittavat yritykset laatimaan laskun yrityksen ja
kuluttajan välisestä suorituksesta, on saatavilla TIC-tietokannan laskutussääntöjä
koskevasta osiosta.
Molemmat tiedot löytyvät myös tässä linkissä olevan asiakirjan sivuilta 4 ja 5. Verokantojen
osalta asiakirjassa viitataan erityisesti televiestintä, lähetys- ja sähköisesti suoritettavien
palvelujen arvonlisäverokantoihin EU:n jäsenvaltioissa.
EU:n vuoden 2015 arvonlisäverosääntöjen yhteyspisteet jäsenvaltioissa
Jäsenvaltiot ovat nimenneet yhteyspisteitä televiestintä-, lähetys- ja sähköisesti suoritettavien
palvelujen suorituspaikkaa koskevien vuoden 2015 sääntöjen osalta. Yhteyspisteet on
perustettu yksinomaan helpottamaan yhteydenottoa kansalliseen hallintoon vuoden 2015
muutoksia koskevissa asioissa. Tiedot ovat saatavilla Euroopan komission televiestintä-,
lähetys- ja sähköisesti tarjottavia palveluja koskevalla verkkosivulla kohdan ’Information on
selected national VAT rules, including VAT rates and contact points’ osiossa ’National
reports’. Yhteyspistettä koskevia tietoja annetaan kussakin osion ’Access to web-portal and
contact details of the local VAT authorities’ raportissa.
Arvonlisäveron erityisjärjestelmään sovellettavia kansallisia
arvonlisäverosääntöjä koskevat tiedot
Jäsenvaltioiden soveltamia kansallisia lainsäädäntöjä koskevia tietoja, joita tarvitaan
televiestintä-, lähetys- ja sähköisesti suoritettavien palvelujen vuonna 2015 voimaan tulleiden
sääntöjen asianmukaiseen soveltamiseen, on myös tästä linkistä saatavilla olevassa
8
asiakirjassa. Tiedot esitetään Excel-asiakirjassa, ja makrot on sallittava, jotta hakutoimintoa
voidaan käyttää.
Jos tämän asiakirjan selitykset ovat epäselviä, lisätietoja esitetään myös selittävissä
huomautuksissa (ja muissa tätä koskevissa asiakirjoissa), joissa asiaan voi perehtyä
tarkemmin. Jos tämänkin jälkeen jokin on epäselvää, on parasta ottaa yhteyttä paikalliseen
veroviranomaiseen.
9
Liite – Yksityiskohtaiset säännöt: Sähköisesti suoritettavien palvelujen
määritelmä ja esimerkkejä
Sähköisesti suoritettavien palvelujen määritelmä esitetään alv-täytäntöönpanoasetuksen
7 artiklan 1 kohdassa:
” – – ’sähköisiin palveluihin’ kuuluvat palvelut, jotka suoritetaan internetin tai sähköisen
verkon välityksellä ja joiden luonteesta johtuu, että ne ovat pääasiassa automatisoituja ja
vaativat vain vähän ihmisen osallistumista eikä niitä voida suorittaa ilman tietotekniikkaa.”
Seuraavissa 7 artiklassa esitetyissä kohdissa luetellaan palvelut, jotka määritelmä kattaa ja
joita se ei kata. Luettelo ei ole lopullinen.
Määritelmän soveltamisalaan kuuluvat
erityisesti seuraavat:
Määritelmän soveltamisalaan eivät kuulu
seuraavat:
a) digitaalisten tuotteiden luovutukset
yleensä, mukaan lukien ohjelmistojen ja
niiden muutosten ja päivitysten luovutukset;
b) palvelut, joilla järjestetään yrityksille tai
yksityishenkilöille esilläolo sähköisessä
verkossa (kuten verkkosivusto tai -sivu) tai
tuetaan sitä;
c) tietokoneen automaattisesti vastaanottajan
syöttämien tietojen pohjalta internetin tai
sähköisen verkon välityksellä tuottamat
palvelut;
d) oikeuden antaminen vastiketta vastaan
asettaa tavara tai palvelu myytäväksi online-
myyntipaikkana toimivalle internetsivustolle,
jossa mahdolliset ostajat tekevät tarjouksensa
automatisoitua menettelyä noudattaen ja jossa
osapuolille ilmoitetaan myyntitapahtuman
toteutumisesta tietokoneen automaattisesti
lähettämällä sähköpostilla;
e) internetpalveluntarjoajien palvelupaketit
(ISP), joissa televiestinnällä on liitännäinen ja
toissijainen merkitys (eli paketit, jotka ovat
muutakin kuin pelkkiä internetyhteyksiä ja
joihin kuuluu muitakin palveluja kuten pääsy
uutissivuille sekä sää- tai matkailutietoihin,
pelipaikkoja, verkkosivustojen isännöintiä
(hosting), pääsy online-keskusteluryhmiin
jne.);
f) [alv-täytäntöönpanoasetuksen] liitteessä I
luetellut palvelut [jotka esitetään jäljempänä
kohdassa Esimerkkejä].
a) lähetyspalvelut;
b) televiestintäpalvelut;
c) tavarat, joiden tilaaminen ja tilauksen
käsittely tapahtuu sähköisesti;
d) CD-ROM-levyt, levykkeet ja niiden
kaltaiset aineelliset välineet;
e) kirjojen sekä tiedotus-, sanoma- ja
aikakauslehtien kaltaiset painotuotteet;
f) CD-levyt ja äänikasetit;
g) videokasetit ja DVD-levyt;
h) CD-ROM-pelit;
i) ammatinharjoittajien palvelut, kuten
asiakkaitaan sähköpostitse neuvovien
asianajajien ja rahoituskonsulttien palvelut;
j) opetuspalvelut, joissa opettaja toimittaa
kurssimateriaalin internetin tai sähköisen
verkon välityksellä eli etälinkin kautta;
k) atk-laitteistojen fyysiset offline-
korjauspalvelut;
l) offline-tiedonvarastointipalvelut;
m) mainospalvelut erityisesti sanomalehdissä,
julisteissa ja televisiossa;
n) puhelimitse suoritettavat
käyttötukipalvelut;
o) yksinomaan kirjeenvaihtona suoritettavat
opetuspalvelut käyttäen erityisesti
postipalveluja;
10
p) perinteiset huutokaupanpitäjän palvelut,
jotka perustuvat ihmisen välittömään
osallistumiseen, tarjoustentekotavasta
riippumatta;
t) kulttuuri-, taide-, urheilu-, tiede-, koulutus-,
viihde- tai vastaavien tapahtumien verkossa
ostettavat pääsyliput;
u) verkossa varattava majoitus,
autonvuokraus, ravintolapalvelut,
matkustajakuljetus tai vastaavat palvelut.
Esimerkkejä
Tässä esitetään kokoelma arvonlisäverodirektiivin liitteessä II lueteltuja toimintoja ja alv-
täytäntöönpanoasetuksen liitteessä I niistä esitettyjä esimerkkejä.
1) Verkkosivustojen toimittaminen ja isännöinti (hosting), ohjelmien ja laitteistojen
etäylläpito:
a) verkkosivustojen ja -sivujen isännöinti (hosting);
b) ohjelmien automatisoitu online-etäylläpito;
c) järjestelmien etähallinta;
d) online-tietovarastointi (erityisten tietojen sähköinen varastointi ja haku);
e) tilauspohjaisen levymuistin online-toimittaminen.
2) Ohjelmistojen toimittaminen ja niiden päivitys:
a) ohjelmistojen käyttö tai lataus (esimerkiksi hankinta- ja kirjanpito-ohjelmat,
virustentorjuntaohjelmistot) sekä niiden päivitykset;
b) mainospalkkien esto-ohjelmistot (ohjelmistot, joilla estetään mainospalkkien
näkyminen);
c) ohjaimien lataus, esimerkiksi ohjelmistot, joilla tietokone liitetään oheislaitteisiin
(esimerkiksi tulostimet);
d) verkkosivustojen suodattimien automatisoitu online-asentaminen;
e) palomuurien automatisoitu online-asentaminen.
3) Kuvien, kirjoitusten ja tietojen toimittaminen ja tietokantojen antaminen käyttöön:
a) näyttöteemojen käyttö tai lataus;
b) valokuvien tai muiden kuvien tai näytönsäästäjien käyttö tai lataus;
11
c) digitaalimuotoinen kirjojen sisältö ja muut sähköiset julkaisut;
d) online-sanoma- ja aikakauslehtien tilaaminen;
e) web-lokit ja verkkosivustotilastot;
f) online-uutiset sekä liikenne- ja säätiedotukset;
g) sellainen online-informaatio, jonka ohjelmisto tuottaa automatisoidusti asiakkaan
syöttämien tietojen perusteella, kuten oikeudelliset tiedot ja finanssitiedot (esimerkiksi
jatkuvasti päivitettävät pörssitiedot);
h) mainostilan tarjonta (esimerkiksi mainospalkit verkkosivustolle tai -sivulle);
i) hakukoneiden ja internethakemistojen käyttö.
4) Musiikin, elokuvien ja pelien, myös uhka- tai rahapelien sekä poliittisten, kulttuuri-, taide-,
urheilu-, tiede- tai viihdelähetysten ja -tapahtumien tarjoaminen:
a) musiikin kuuntelu ja lataus tietokoneisiin ja matkapuhelimiin;
b) tunnussävelmien, lyhyiden katkelmien ja soitto- tai muiden äänien kuuntelu ja
lataus;
c) elokuvien katselu ja lataus;
d) pelien lataus tietokoneisiin ja matkapuhelimiin;
e) pääsy automatisoituihin online-peleihin, joiden toiminta riippuu internetistä tai
muista sen kaltaisista sähköisistä verkoista ja joissa pelaajat ovat kaukana toisistaan;
f) radio- tai televisioverkon, internetin tai vastaavan sähköisen verkon välityksellä
jaettavien radio- tai televisio-ohjelmien vastaanotto kuunneltaviksi tai katsottaviksi
käyttäjän valitsemana ajankohtana ja tämän henkilökohtaisesta pyynnöstä
mediapalvelun tarjoajan laatiman ohjelmaluettelon perusteella, kuten tilaustelevisio-
tai tilausvideopalvelu;
g) internetin tai vastaavan sähköisen verkon välityksellä (IP-suoratoisto) jaettujen
radio- tai televisio-ohjelmien vastaanotto, jollei niitä lähetetä tai edelleenlähetetä
samanaikaisesti radio- ja televisioverkoissa.
5) Etäopetuspalvelujen suorittaminen:
a) automatisoitu etäopetus, jonka toimiminen riippuu internetistä tai sen kaltaisesta
sähköisestä verkosta ja jonka toimitus vaatii vain vähän tai ei ollenkaan ihmisen
osallistumista, virtuaaliluokkahuoneet mukaan luettuina, paitsi jos internetiä tai
samanlaista sähköistä verkkoa käytetään ainoastaan yhteydenpitovälineenä opettajan
ja oppilaan välillä;
12
b) harjoituskirjat, joiden harjoitukset oppilas tekee verkossa ja jotka tarkastetaan
automaattisesti ilman ihmisen osallistumista toimintaan.