senato della repubblica · (padoa-schioppa) col ministro dello sviluppo economico (bersani) col...

N. 1585

D I SEGNO D I LEGGE

presentato dal Ministro degli affari esteri

(D’ALEMA)

di concerto col Ministro della giustizia

(MASTELLA)

col Ministro dell’economia e delle finanze

(PADOA-SCHIOPPA)

col Ministro dello sviluppo economico

(BERSANI)

col Ministro della pubblica istruzione

(FIORONI)

col Ministro dell’universita e della ricerca

(MUSSI)

col Ministro delle infrastrutture

(DI PIETRO)

e col Ministro dei trasporti

(BIANCHI)

COMUNICATO ALLA PRESIDENZA IL 22 MAGGIO 2007

Ratifica ed esecuzione della Convenzione tra il Governo della

Repubblica italiana e il Governo della Repubblica di Armenia

per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul

reddito e sul patrimonio e per prevenire le evasioni fiscali,

con Protocollo aggiuntivo, fatta a Roma il 14 giugno 2002

S E N A T O D E L L A R E P U B B L I C AX V L E G I S L A T U R A

TIPOGRAFIA DEL SENATO (700)

Atti parlamentari Senato della Repubblica – N. 1585– 2 –

XV LEGISLATURA – DISEGNI DI LEGGE E RELAZIONI - DOCUMENTI

I N D I C E

Relazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 3

Analisi tecnico-normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 6

Analisi dell’impatto della regolamentazione . . . . . . . . . . . . . . . » 9

Disegno di legge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 10

Testo della Convenzione in lingua ufficiale . . . . . . . . . . . . . . . » 11

Testo della Convenzione non facente fede . . . . . . . . . . . . . . . . » 34



Onorevoli Senatori. – La Convenzioneche si sottopone all’approvazione del Parla-mento per la relativa procedura di ratificaed esecuzione, si inserisce nel quadro di am-pliamento della rete convenzionale italianaverso l’area geografica dei Paesi dell’est eu-ropeo.

I Paesi in questione sono caratterizzati damercati con grandi potenzialita di espan-sione, verso i quali sono fortemente indiriz-zati gli interessi degli operatori economiciitaliani. In particolare, numerose sono le pic-cole e medie imprese italiane alla ricerca dinuovi sbocchi in quei mercati e rilevante el’interesse per le attivita nel settore petroli-fero.

Naturalmente, sembra superfluo sottoli-neare i positivi risvolti che conseguiranno al-l’applicazione della Convenzione anche peril fisco italiano, il quale vedra accresciutol’ambito della potesta di imposizione che lostrumento convenzionale gli attribuisce.

Relativamente alle soluzioni concordate, lequali assumono particolare rilevanza nel con-testo della Convenzione di cui si chiede l’ap-provazione, va anzitutto rilevato, in via gene-rale, che la loro struttura ricalca gli schemipiu moderni di convenzioni della specie ac-colti sul piano internazionale dall’OCSE.

La sfera soggettiva di applicazione dellanuova Convenzione e costituita dalle personeresidenti di uno o di entrambi gli Stati con-traenti.

Quanto alla sfera oggettiva di applica-zione, si evidenzia che essa riguarda tantole imposte sul reddito quanto quelle sul patri-monio in quanto il sistema fiscale armeno sicaratterizza per la presenza di imposte patri-moniali. Da parte italiana, non riscontrandosial momento imposte di tale natura, e stata in-serita nel Protocollo alla Convenzione, una

clausola (paragrafo 2 del Protocollo) che di-spone l’applicabilita di quest’ultima ad even-tuali imposte sul patrimonio che potranno es-sere introdotte in futuro anche nel nostroPaese.

Pertanto, tra le «imposte considerate» fi-gurano:

– l’imposta sul reddito delle persone fi-siche (l’IRPEF)

– l’imposta sul reddito delle personegiuridiche (l’IRPEG)

– l’imposta regionale sulle attivita pro-duttive (l’IRAP).

La sostanziale reciprocita necessaria all’in-clusione in Convenzione dell’IRAP si riscon-tra nella parziale destinazione alle collettivitalocali delle imposte armene oggetto dellaConvenzione.

In ordine alla disciplina della stabile orga-nizzazione di cui all’articolo 5, e stata se-guita la formulazione OCSE del 1963, chel’Italia ha sempre ritenuto preferibile rispettoalle successive stesure e che e stata utilizzatain tutti gli accordi stipulati dal nostro Paesesuccessivamente all’entrata in vigore della ri-forma tributaria.

Tale formulazione, riguardata sotto l’a-spetto probatorio, comporta per le Ammini-strazioni fiscali l’indubbio vantaggio di nondover dimostrare, per ogni caso concreto,l’esistenza della stabile organizzazione, inquanto l’onere della prova circa l’assenzadei redditi ad essa riferibili e a carico delcontribuente. In particolare, e stato previstoche un cantiere di costruzione o di montag-gio sia considerato come stabile organizza-zione qualora oltrepassi il termine di duratadi nove mesi.

La tassazione dei redditi immobiliari (arti-colo 6) spetta in via prioritaria al Paese incui sono situati gli immobili, mentre per i



redditi d’impresa (articolo 7), e attribuito ildiritto esclusivo di tassazione allo Stato diresidenza dell’impresa stessa, fatto salvo ilcaso in cui questa svolga attivita nell’altroStato per mezzo di una stabile organizza-zione ivi situata. In tale ultima ipotesi, loStato in cui e localizzata la stabile organizza-zione ha il potere di tassare i redditi realiz-zati sul suo territorio mediante tale stabileorganizzazione.

Una deroga a tale criterio e costituita –analogamente a quanto previsto da tutti gliaccordi della specie – dal trattamento riser-vato agli utili derivanti dall’esercizio, in traf-fico internazionale, della navigazione marit-tima od aerea (articolo 8), i quali sono tassatiesclusivamente nel Paese cui appartienel’impresa di navigazione.

Il trattamento convenzionale riservato aidividendi, interessi e canoni (royalties) e ca-ratterizzato dalla previsione della tassazionedefinitiva di tali redditi nel Paese di resi-denza del beneficiario e dalla concorrente fa-colta, accordata allo Stato da cui essi proven-gono, di prelevare un’imposta alla fonte en-tro limiti espressamente previsti dall’accordo(articoli 10, 11 e 12).

I limiti entro i quali lo Stato della fontepuo prelevare la propria imposta sono cosıdeterminati:

a) per i dividendi (articolo 10):

– 5 per cento dell’ammontare lordo, perpartecipazioni di almeno il 10 per cento alcapitale della societa erogante;

– 10 per cento dell’ammontare lordo intutti gli altri casi;

b) per gli interessi (articolo 11):

– 10 per cento dell’ammontare lordo de-gli interessi;

c) per i canoni (articolo 12);

– 7 per cento dell’ammontare lordo deicanoni.

Per quanto concerne il trattamento dei«capital gains» (articolo 13), il criterio ditassazione adottato e quello raccomandato

dall’OCSE e, a grandi linee, prevede la tas-sabilita dei redditi in questione:

– nel Paese in cui sono situati i beni cui,ai sensi della Convenzione, e riconosciuta laqualificazione di «beni immobili», se trattasidi plusvalenze relative a detti beni;

– nel Paese in cui e situata la stabile or-ganizzazione o la base fissa, se si tratta diplusvalenze relative a beni mobili apparte-nenti alla stabile organizzazione o alla basefissa;

– esclusivamente nel Paese in cui e si-tuata la sede di direzione effettiva dell’im-presa di navigazione, nel caso di plusvalenzerelative a navi o aeromobili utilizzati in traf-fico internazionale ovvero a beni mobili rela-tivi alla gestione di tali navi o aeromobili;

– esclusivamente nel Paese di residenzadel cedente in tutti gli altri casi.

Il trattamento fiscale dei redditi derivantidall’esercizio di una professione indipen-dente o da altre attivita di carattere indipen-dente sono imponibili soltanto nello stato diresidenza a meno che il residente non di-sponga abitualmente, nell’altro Stato con-traente, di una base fissa per l’esercizio dellesue attivita (articolo 14).

Ai sensi dell’articolo 15, i redditi di lavorosubordinato sono imponibili solo nel Paese diresidenza del lavoratore nel caso in cui ven-gano soddisfatte le seguenti condizioni:

a) permanenza inferiore ai 183 giorni;

b) le remunerazioni sono pagate da undatore di lavoro che non e residente nelloStato di prestazione dell’attivita;

c) non sostenimento delle remunerazionida parte di una stabile organizzazione o diuna base fissa nello Stato di prestazione del-l’attivita.

Se non ricorrono le tre condizioni anzi-dette, si ha imponibilita nello Stato in cuil’attivita viene svolta.

Dopo l’articolo 16 che prevede la tassabi-lita di compensi e gettoni di presenza nelPaese di residenza della societa che li corri-



sponde, l’articolo 17 stabilisce per i redditidi artisti e sportivi la loro imponibilita nelPaese di prestazione dell’attivita.

Le pensioni di natura privata e le altre re-munerazioni analoghe (articolo 18) sono tas-sabili esclusivamente nel Paese di residenzadel beneficiario, con l’eccezione delle inden-nita di fine rapporto che invece vengono tas-sate esclusivamente nel Paese da cui proven-gono. Quanto alle remunerazioni e alle pen-sioni aventi natura pubblica (articolo 19),esse sono imponibili soltanto nello Stato dacui provengono detti redditi.

L’articolo 20 (professori ed insegnanti)esenta le relative remunerazioni nel Paesedi prestazione dell’attivita per permanenzeinferiori a due anni, mentre tale limitazionenon viene presa in considerazione nel casodi somme ricevute da fonti situate al di fuoridi detto Paese da studenti o apprendisti (arti-colo 21).

I redditi diversi da quelli trattati esplicita-mente negli articoli della Convenzione (arti-colo 22), sono imponibili nello Stato di resi-denza del percipiente con l’eccezione previ-sta dal paragrafo 2, ai sensi del quale gli ele-menti di reddito ivi contemplati sono impo-nibili nell’altro Stato contraente.

Relativamente al patrimonio (articolo 23),e stato previsto quanto segue:

– i beni immobili sono imponibili nelloStato ove sono situati;

– i beni mobili appartenenti ad una sta-bile organizzazione o base fissa sono impo-nibili nello Stato in cui queste sono situate;

– le navi e gli aeromobili utilizzati intraffico internazionale sono imponibili nellostato dell’impresa alla quale appartengono;

– tutti gli altri elementi patrimonialisono imponibili soltanto nello Stato di resi-denza del possessore.

Quanto al metodo per eliminare la doppiaimposizione internazionale (articolo 24) chepuo emergere in dipendenza del riconosci-mento convenzionale di un concorrente di-ritto di imposizione a favore dei due Staticontraenti, la relativa clausola prevede, perentrambi i Paesi, quello dell’imputazione or-dinaria (o del tax credit).

Le disposizioni convenzionali relative allanon discriminazione (articolo 25), alla proce-dura amichevole (articolo 26) ed allo scam-bio di informazioni (articolo 27) risultanoformulate sostanzialmente in maniera ana-loga alle corrispondenti disposizioni degli al-tri accordi della specie conclusi dal nostroPaese.

La Convenzione e stata corredata da unProtocollo interpretativo ed integrativo dellastessa.

Cosı delineati i punti piu salienti dellaConvenzione di cui trattasi, resta da segna-lare che la sua entrata in vigore e collegataalla data dello scambio degli strumenti di ra-tifica, mentre l’efficacia delle sue disposi-zioni decorre dal 1º gennaio dell’anno solaresuccessivo a quello in cui la Convenzionestessa entrera in vigore (articolo 30).

Dalla presente Convenzione, infine, comeevidenziato dal Ministero dell’economia edelle finanze, non derivano variazioni di get-tito significative e, pertanto, non si rende ne-cessaria la prescritta relazione tecnica aisensi del comma 2 dell’articolo 11-ter dellalegge 5 agosto 1978, n. 468, e successivemodificazioni.

In considerazione dell’opportunita che irapporti fiscali italo-armeni ricevano al piupresto una piu consona e completa regola-mentazione, se ne raccomanda la piu solle-cita approvazione.



Relazione tecnicaAnalisi tecnico-normativa

1) Aspetti tecnico-normativi in senso stretto

a) Necessita dell’intervento normativo

La necessita di procedere alla negoziazione di un Accordo per evitarele doppie imposizioni deriva dall’esigenza di disciplinare gli aspetti fiscalirelativi alle relazioni economiche tra l’Italia e l’Armenia al fine di elimi-nare il fenomeno della doppia imposizione.

b) Analisi del quadro normativo:

Per quanto concerne l’Italia, la Convenzione riguarda, come indicatodall’articolo 2, paragrafo 3, lettera (a), del testo, l’imposta sul redditodelle persone fisiche di cui al titolo I del testo unico delle imposte sui red-diti, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre1986, n. 917, l’imposta sul reddito delle persone giuridiche di cui al titoloII del medesimo testo unico e l’imposta regionale sulle attivita produttive,istituita con decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446.

c) Incidenza delle norme proposte sulle leggi e i regolamenti vigenti

In forza del richiamo effettuato alle norme di diritto internazionalepattizio dall’articolo 75 del decreto del Presidente della Repubblica 29 set-tembre 1973, n. 600, e dall’articolo 169 del decreto del Presidente dellaRepubblica 22 dicembre 1986, n. 917, le disposizioni del Patto internazio-nale de quo – al pari di quelle contenute nelle altre Convenzioni per evi-tare le doppie imposizioni stipulate dall’Italia – modificano la potesta im-positiva del nostro Paese in relazione a quanto previsto dalle leggi vigenti.

Cio comporta la necessita di autorizzazione parlamentare alla ratificae non anche la predisposizione di ulteriori norme di adeguamento all’or-dinamento interno.

d) Analisi della compatibilita dell’intervento con l’ordinamento comuni-tario

La Convenzione Italia-Armenia per evitare le doppie imposizioni, alpari degli altri accordi di specie stipulati dall’Italia, e basato sul modelloOCSE di convenzione e non include alcuna clausola cosiddetta «della na-zione piu favorita»; pertanto, non possono essere estesi ai soggetti resi-denti in Armenia, cui sara applicabile la nuova Convenzione, eventuali di-sposizioni piu favorevoli contenute in accordi differenti da quello in



esame conclusi dall’Italia con Stati membri dell’Unione europea o in altriaccordi conclusi dall’Italia con altri Stati.

Inoltre, la Convenzione internazionale in esame non si differenzia, senon in alcuni aspetti derivanti dalla particolarita dei sistemi fiscali di Italiae Armenia, dall’attuale modello OCSE. Su tale modello sono infatti basatitutti i nuovi accordi di specie stipulati dall’Italia, le cui disposizioni noncontrastano con le norme comunitarie.

D’altra parte, il modello di convenzione per evitare le doppie impo-sizioni curato ed aggiornato dall’OCSE nel corso degli anni viene ricono-sciuto in ambito internazionale, ispirando cosı la generalita delle Conven-zioni bilaterali della specie stipulati da tutti gli Stati membri dell’Unioneeuropea.

Per le suddette ragioni si puo considerare che l’entrata in vigore dellaConvenzione tra l’Italia e l’Armenia per evitare le doppie imposizioni nonabbia alcuna incidenza sull’attuale ordinamento comunitario.

e) Analisi della compatibilita con le competenze delle regioni ordinarie eda statuto speciale

Le regioni italiane, incluse quelle a statuto speciale, non hanno lapossibilita di stipulare autonomamente accordi per evitare le doppie impo-sizioni con altri Stati; pertanto la Convenzione in esame e compatibile conle competenze delle suddette regioni.

f) Verifica della coerenza con le fonti legislative primarie che dispongonoil trasferimento delle funzioni alle regioni ed agli enti locali

Gli accordi internazionali bilaterali non incidono sulle competenzedelle regioni e sulle fonti legislative primarie che dispongono il trasferi-mento delle funzioni alle regioni e agli enti locali.

Per quanto concerne, in particolare, l’inclusione dell’IRAP nell’arti-colo 2, paragrafo 3, lettera (a), numero 3 della Convenzione tale inseri-mento ha la finalita di permettere il riconoscimento da parte dell’Ammi-nistrazione fiscale armena del credito d’imposta per le imposte sul redditopagate in Italia dai soggetti non residenti; pertanto non sussiste alcuna in-fluenza sulla quantificazione del tributo spettante alle singole regioni ita-liane.

g) Verifica dell’assenza di rilegificazioni e della piena utilizzazione delle

possibilita di delegificazione

Ai sensi dell’articolo 23 della Costituzione, la norma tributaria hacome fonte primaria la legge dello Stato; inoltre, 1’articolo 80 della Co-stituzione prescrive l’intervento del Parlamento per la ratifica degli Ac-cordi internazionali.

Nel caso di specie non esiste possibilita di delegificazione. Per l’en-trata in vigore della Convenzione in esame e pertanto obbligatoria l’appro-vazione di una legge che autorizzi la ratifica da parte del Parlamento.



2) Elementi di drafting e linguaggio normativo

a) Individuazione delle nuove definizioni normative introdotte dal testo,della loro necessita, della coerenza con quelle gia in uso

Le definizioni normative non si discostano nella sostanza da quellecontenute nelle precedenti Convenzioni per evitare le doppie imposizionigia in vigore in Italia, ne dalle formulazioni contenute nel modello OCSE.

Inoltre, il paragrafo 2 dell’articolo 3 della Convenzione in esame spe-cifica che le espressioni non diversamente definite hanno il significato chead esse e attribuito dalla legislazione dello Stato contraente relativa alleimposte oggetto della Convenzione, a meno che il contesto non richiedauna diversa interpretazione.

b) Verifica della correttezza dei riferimenti normativi contenuti nel pro-getto, con particolare riguardo alle successive modificazioni ed inte-

grazioni subite dai medesimi

Valgono, al riguardo, le considerazioni gia svolte alla lettera c) delparagrafo 1.

c) Ricorso alla tecnica della novella legislativa per introdurre modifica-zioni ed integrazioni a disposizioni vigenti

Anche per tale aspetto si rimanda alle considerazioni gia svolte allalettera c) del paragrafo 1.

d) Individuazione di effetti abrogativi impliciti di disposizioni dell’atto

normativo e loro traduzione in norme abrogative espresse nel testonormativo

Non sono presenti norme abrogative nel testo normativo, in quantonon sono in vigore precedenti trattati contro le doppie imposizioni tra idue Paesi.



Analisi dell’impatto della regolamentazione - (AIR)

La Convenzione per evitare le doppie imposizioni in materia di im-poste sul reddito e sul patrimonio e per prevenire le evasioni fiscali trail Governo della Repubblica italiana e il Governo della Repubblica del-l’Armenia permette di disciplinare gli aspetti fiscali delle relazioni tra idue Paesi. La struttura dell’articolato ricalca gli schemi piu moderni diconvenzioni approvati in materia dall’OCSE.

Destinatari: la Convenzione riguarda le persone fisiche residenti diuno o dl entrambi gli Stati contraenti e le persone giuridiche aventisede in uno o entrambi gli Stati.

Soggetti coinvolti: le Amministrazioni competenti sono rispettiva-mente per l’Italia il Ministero dell’economia e delle finanze e per l’Arme-nia il Ministro delle finanze e dell’economia, nonche il Ministro delle en-trate dello Stato.

Analisi costi-benefici: la necessita di procedere alla negoziazione diuna Convenzione per evitare le doppie imposizioni deriva dall’esigenzadi disciplinare gli aspetti fiscali relativi alle relazioni economiche tra l’I-talia e l’Armenia, al fine di eliminare il fenomeno della doppia imposi-zione. La Convenzione in questione, peraltro, da un lato non comporta si-gnificative variazioni di gettito e dall’altro contribuisce a delineare unquadro giuridico certo che permettera una implementazione dei rapportitra i due Paesi.



DISEGNO DI LEGGE

Art. 1.

(Autorizzazione alla ratifica)

1. Il Presidente della Repubblica e autoriz-zato a ratificare la Convenzione tra il Go-verno della Repubblica italiana e il Governodella Repubblica di Armenia per evitare ledoppie imposizioni in materia di impostesul reddito e sul patrimonio e per prevenirele evasioni fiscali, con Protocollo aggiuntivo,fatta a Roma il 14 giugno 2002.

Art. 2.

(Ordine di esecuzione)

1. Piena ed intera esecuzione e data allaConvenzione di cui all’articolo 1, a decorreredalla data della sua entrata in vigore, in con-formita a quanto disposto dall’articolo 30della Convenzione stessa.

Art. 3.

(Entrata in vigore)

1. La presente legge entra in vigore ilgiorno successivo a quello della sua pubbli-cazione nella Gazzetta Ufficiale.

E 4,00

senato della repubblica · (padoa-schioppa) col ministro dello sviluppo economico (bersani) col...

Documents