sejarah dan perkembangan akuntansi
DESCRIPTION
Sejarah dan Perkembangan AkuntansiTRANSCRIPT
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
1/26
Teori Akuntansi
Pokok Bahasan 1
SEJARAH DAN PERKEMBANGANSEJARAH DAN PERKEMBANGAN
AKUNTANSIAKUNTANSI
Drs Alex Toani! MBA! Ak"
UNI#ERSITAS MER$U BUANA
%AKU&TAS EK'N'MI
PR'GRAM STUDI AKUNTANSI
1-1
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
2/26
Sasaran Pembelajaran
Setelah mempelajari pokok bahasan ini anda diekspektasi akan memiliki
kompetensi untuk:
1. Menjelaskan secara kronologis dan substansial evolusi pembukuan berpasangan
serta menguraikan rasionalitas pembukuan berpasangan.2. Mendefiniskan istilah prinsip akuntansi dan menguraikan tahap-tahap perumusan
prinsip akuntansi di Amerika Serikat.3. Mendeskripsi perkembangan standar akuntansi keuangan dan menjelaskan proses
pe-netapan standar akuntansi keuangan di ndonesia.!. Mejelaskan relevansi sejarah akuntansi untuk pengajaran" kebijakan" dan praktik
akuntansi
Topik Bahasan
1. Sistem #embukuan $erpasangan1.1 %elahiran #embukuan $erpasangan1.2 &ogika #embukuan $erpasangan1.3 Siginifikansi #embukuan $erpasangan1.! Sumbangan &uca #acioli1.' #erkembangan #embukuan $erpasangan
2. #erkembangan #rinsip Akuntasi di Amerika Serikat
2.1 (ahap Sumbangan Manajemen )1*++1*33,
2.2 (ahap Sumbangan nstitusi )1*331*!,
2.3 (ahap Sumbangan #rofesional )1*'*1*3
2.! (ahap #olitisasi )1*3sekarang,.
3. #erkembangan dan #enetapan Standar Akuntansi di ndonesia!.1 #erkembangan Standar Akuntansi di ndonesia!.2 /e0an Standar Akuntansi %euangan )/SA%,!.3 #roses #enetapan Standar Akuntansi di ndonesia
!. elevansi Sejarah Akuntansi'. #ertanaan /iskusi
Mempelajari sejarah dan perkembangan akuntansi sangat penting untuk memahami
dan mengapresiasi baik praktik ang berlaku sekarang dan di masa depan maupun
struktur institusi bidang ilmu akuntansi. #okok bahasan ini diorganisasikan dalam lima
bagian berikut. $agian 1 memaparkan sistem pembukuan berpasangan. $agian 2
menajikan per-kembangan prinsip akuntansi berlaku umum di Amerika Serikat. $agian 3
membentangkan tahap perkembangan standar akuntansi di ndonesia. $agian ! memuat
relevansi sejarah akuntansi ditinjau dari perspektif pedagogi" kebijakan" dan praktik
akuntansi. Sementara itu" $agian ' menajikan pertanaan diskusi dan kasus ang
dirancang untuk pokok ba-hasan ini.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Drs.Ale To!ani MBA TE"R# A$UNTANS# %
1-2
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
3/26
&. Sis'em Pemb(k(an Berpasan)an
#embukuan berpasangan memberikan struktur dasarakuntansi. $agian ini
membahas empat aspek pembukuan berpasangan" aitu kelahiran pembukuan
berpasangan" logika pembu-kuan berpasangan" sumbangan &uca #acioli" dan
perkembangan pembukuan berpasangan.
&.& $elahiran Pemb(k(an Berpasan)an
$anak skenario mengenai tempat masa kelahiran pembukuan berpasangan. )double-
entry bookeeping,. Sebagian besar skenario ini mengakui akuntansi berpasangan telah
ada dalam berbagai peradaban sejak kurang lebih 3.+++ SM. /i antara peradaban itu
ialah $abilonia peradaban pembentuk metode pemerintahan pertama di dunia"
pembentuk tulisan tertua" dan pembuat catatan bisnis tera0al. #ada peradaban Mesir"
para pembuat dan penimpan catatan )scribes, membentuk poros tempat seluruh mesin
perbendaharaan dan departemen berputar. #ada peradaban ina" akuntansi
pemerintahan memainkan peran kunci selama dinasti hao )1122 2' SM,. #ada
peradaban 4unani" 5eon" manajer estat Appolonius" memperkenalkan metode akuntansi
pertanggungja0aban ang luas pada tahun 2' SM. #ada peradaban oma0i" hukum
menentukan bah0a pembaar pajak harus membuat laporan posisi keuangan dan hak
sipil bergantung pada tingkat kekaaan ang diumumkan 0arga negara.
&ittleton )1*33, menenaraikan tujuh prakondisi untuk munculna pembukuan ang
sistematis: )1, Seni menulis,pembukuan pertama-tama ialah menulis6 )2,Aritmetik, aspek
mekanisme pembukuan terdiri atas serangkaian perhitungan sederhana6 3, Kekayaan
pribadi, pembukuan hana mencatat fakta tentang kekaaan dan hak atas kekaaan
tersebut6 )!, Uang,pembukuan mengukur fakta tentang kekaaan dalam alat tukar dalam
perkenomian" akni uang6 )', Kredit, pembukuan didorong oleh kebutuhan membuat
catatan untuk trnsaksi ang belum selesai )kredit,6 ), Perniagaan, perdagangan ang
bersifat lokal tidak cukup memberi tekanan )volume usaha, untuk mendorong orang
mengkoordinasikan gagasan ang berbeda-beda ke dalam suatu metode6 dan ),Modal,
tanpa modal perdagangan tidak akan berarti dan kredit tidak akan mungkin.
%etujuh prakondisi itu ada dalam setiap peradaban ang dikemukakan sebelumna.
7leh sebab itu" dalam setiap peradaban tersebut" hadir berbagai bentuk pembukuan. ni
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Drs.Ale To!ani MBA TE"R# A$UNTANS# *
1-3
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
4/26
berarti" prakondisi ang disusun &ittleton )1*33, berhasil menjelaskan situasi ang
diperlukan bagi kemunculan metode pembukuan ang sistematis dalam suatu peradaban"
tetapi belum memadai untuk mengidentifikasi tempat dan waktu kelahiran sistem
pembukuan berpasangan.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Drs.Ale To!ani MBA TE"R# A$UNTANS# +
1-4
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
5/26
1-5
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
6/26
$agian ang masih hilang dari kepingan-kepingan informasi ang terisolasi dalam
risalah permulaan pembukuan berpasangan ialah skenario sejarah akuntansi. 8ntuk
mengkonstruksi skenario sejarah akuntansi ang dibutuhkan adalah bukti sejarah" bukan
senarai prakondisi ang disusun secara normatif. atatan pertama mengenai pembukuan
berpasangan lengkap ditemukan di 9enoa" tali" pada tahun 13!+. Sementra itu" catatan
pembukuan berpasangan tidak lengkap ditemukan lebih dahulu di dua tempat: dalam
catatan 9iovani aroli and ompan" pada 12** hingga 13++ dan dalam catatan inieri
ini and $rothers di hampagne" #erancis. #eraga 1-1 memperlihatkan lokasi-lokasi
tersebut.
&.% ,o)ika Pemb(k(an Berpasan)an
/alam rumusan ang paling sederhana" pembukuan berpasangan ialah rumusan
tentang ;kemana memperoleh" kemana memberi;" suatu sistem dua dimensi ang
1-6
#eraga 1-1 #eta
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
7/26
memungkinkan klasifikasi dalam satu perangkat kelas. Sistem ini dinamakan klasifikasi
berpasangan dengan prinsip dualitas. Matessich )1*!, mendefinisikan konsep klasifikasi
berpasangan ini dengan sangat baik:
(he assertion that a transaction or flo0 has basicall t0o dimensions: an aspect and
counter-aspect )to avoid the terms inputand output0hich have too concrete a flavor
of the term debitand credit0hich have too strong a flavor of the technical recording
process,. More precisel" the principles asserts that there e?ist economic events
0hich are isomorphic to a t0o-dimensional classification of a value 0ithin a set of
classes.1
#embukuan berpasangan terdiri atas dua tipe: pembukuan berpasangan klasifi-
kasional dan pembukuan berpasangan kausal. %edua tipe ini mendasarkan diri pada
persamaan debit dan kredit.
Pemb(k(an Berpasan)an $lasi!ikasional. #andangan klasifikasional menganggap
pem-bukuan berpasangan sebagai representasi dua sistem klasifikasional dengan fokus
pada aktiva total. Andaian ang mendasari sistem berpasangan ialah pemakai laporan
keuangan hendak mengetahui dua sifat aktiva: karakteristik fisik dan karaketristik ekuitas.
Sifat pertama mengacu pada komposisi aktiva. ontohna" berapa aktiva total #( A$
senilai p1++ miliar menunjukkan kas" piutang" peralatan" dan sebagaina@ Sifat kedua
berkaitan dengan pertanaan" siapa ang memiliki klaim terhadap total aktiva dan berapa
banak@ a0aban atas pertanaan ini ditemukan pada jumlah untuk kreditor dan pemilik.
#ersamaan akuntansi berikut mengikhtisarkan posisi klasifikasional.
Aktiva = %e0ajiban +
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
8/26
1' cm ! +++++ ' kg '
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
9/26
#ersediaan p2.+++.+++.+++ 8tang usaha p2.+++.+++.++
+
/alam aat jurnal itu" debit menggambarkan satu klasifikasi dan kredit melukiskan
klasifikasi lain. /ua klasifikasi ang diciptakan oleh aat jurnal ini didasarkan pada dua
sifat aktiva: sifat fisik aktiva )persediaan senilai p 2 miliar, dan sifat ekuitas aktiva )utang
usaha sebesar p 2 miliar,.
Pemb(k(an Berpasan)an $a(sal. Menurut jiri )1*," istilah BberpasanganB harus
unik"2 karena dalam akuntansi berpasangan ada kemungkinan lebih dari dua
karakteristik" sehingga dualitas tidak dapat dihubungkan secara logis dengan dua
klasifikasi. jiri percaa dualitas dalam pembukuan berpasangan mengacu pada faktabah0a setiap pertamabahan aktiva total mengakibatkan penurunan total aktiva ang
terkait. $eradasarkan alasan ini" jiri percaa" ialah pengurangan aktiva masa depan.
#erhatikan aat jurnal berikut sebagai contoh.
Debi' $re0i'
#ersediaan )pertambahan aktiva, p'.+++.+++.+++ %as )pengurangan aktiva, p'.+++.+++.++
+
#eralatan )pertambahan aktiva, pC.+++.+++.+++ 8tang usaha )pengurangan aktiva masa
depan,
pC.+++.+++.++
+
#embukuan berpasangan kausal memperlakukan pertambahan dan pengurangan
dalam transaksi aktiva total sebagai hubungan sebab dan akibat. /ualitas terkait dengan
hubungan sebab-akibat ini. /isisi lain" dualitas pendekatan klasifikasional menunjukkan
dua klasifikasi dan pertambahan dan pengurangan aktiva total adalah terpisah atau dua
isu ang independen.
&.* Si)ni!ikansi Pemb(k(an Berpasan)an
Satu keunggulan pembukuan berpasangan ialah memberikan alat untuk menemukan
kekeliruan dengan cepat" karena kebutuhan akan dualitas dan keseimbangan akun dan
2Iiri, /. 196. The Foundations of Accounting Measurement. (n)lewood 0lis, ew erse: rentice-Hall,
Inc., hlm. 1&.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Drs.Ale To!ani MBA TE"R# A$UNTANS# 2
1-9
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
10/26
klasifikasi. #embukuan berpasangan meletakkan dasar pemrosesan transaksi akuntansi
secara sistematis dan teratur.
jiri )1*C2, menatakan" sumbangan berarti pembukuan berpasangan dibandingkan
akuntansi tunggal ialah status keuangan perusahaan sekarang secara penuh
diperhitungkan oleh peristi0a masa lalu.3#ada tanggal tertentu" aktiva dan ke0ajiban
menjelaskan posisi keuangan perusahaan saat ini" dan akun modal )termasuk laba," ang
dapat dianggap sebagai ikhtisar peristi0a masa lampau. ika peristi0a masa lampau telah
diperhitungkan dengan tepat" akumulasi masa lalu harus sama dengan masa kini. /alam
akuntansi tunggal status sekarang ditunjukkan oleh daftar aktiva dan ke0ajiban.
Sebalikna" dalam pembukuan berpasangan status sekarang didikte oleh serangkaian
akun modal ang meliputi peristi0a masa lalu ang membentuk posisi sekarang. ni
berarti" akuntabilitas ialah esensi pembukuan berpasangan.
Misalkan" perusahaan menerima p1++ miliar dari pemegang saham untuk
membeli peralatan baru. #ada akhir periode" setelah p1++ miliar digunakan untuk
membeli peralatan" jumlah peralatan adalah p*+ miliar. #emegang saham meminta
penjelasan atas perbedaan ini. Apa ang sesungguhna dibutuhkan pemegang saham
ialah akuntansi peristi0a masa lalu ang mengakibatkan situasi sekarang. %etiadaan
akuntabilitas tidak akan terjadi dalam pembukuan berpasangan. Menurut pembukuan
berpasangan" perubahan nilai aktiva dan ke0ajiban harus disesuaikan dengan
;penjelasan; terstandarisasi ang diberikan oleh akun modal )termasuk akun laba, ang
digunakan untuk mencatat setiap peristi0a. #engurangan p1+ miliar dijelaskan oleh
akun utilisasi" seperti $eban #enusutan.
&.+ S(mban)an ,(3a Pa3ioli
#embukuan berpasangan talia diperkenalkan &uca #acioli" seorang rahib ranciscan"
melalui bukuna Suma de Arithmatica, eometrica, Proportioni et Proportionalita angditerbitkan tahun 1!*!. Satu dari lima bagian buku ini" berjudul de !omputis et Scripturis
menjelaskan pembukuan berpasangan. isalah ini merefleksikan praktik ang
berlangsung di >enesia" sehingga dikenal juga sebagai Metode >enesia atau Metode
talia. /engan begitu" ia tidak menemukan metode pembukuan berpasangan tetapi
menggambarkan sesuatu ang ada dalam praktik ketika itu. /ia menatakan" tujuan
pembukuan ialah ;untuk memberikan informasi ang tepat 0aktu kepada para pedagang
tentang aktiva dan ke0ajibanna.; /ebit )adebeo, dan kredit )credito, digunakan untuk
3Iiri. /. 192. Triple-Entry Bookkeeping and Income Momentum. t"dies in %cco"ntin) Research o. 1,
arasota, 'lorida: %merican %cco"ntin) %ssociation. hlm. 9.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Drs.Ale To!ani MBA TE"R# A$UNTANS# &4
1-1&
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
11/26
mencatat transaksi secara berpasangan. #encatatan semua transaksi harus dilakukan
secara berpasangan" jika seseorang ditempatkan sebagai kreditor maka seorang lagi
diposisikan sebagai debitor. (iga buku digunakan: memorandum" jurnal" dan buku besar.
atatan bersifat deskriptif: merinci nama pembeli atau penjual6 mendeskripsikan berat"
ukuran" harga" dan sarat pembaaran6 dan mencantumkan jenis dan nilai konversi mata
uang ang diterima atau dibaarkan. #erhitungan laba dan penutupan buku dilakukan
secara berkala. $uku #acioli diterjemahkan dalam beberapa bahasa" sehingga memberi
sumbangan ang berarti bagi penebaran dan popularitas metode pembukuan tali.
&.5 Perkemban)an Pemb(k(an Berpasan)an
Metode talia tersebar ke seluruh
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
12/26
penerimaan pendapatan )seperti perbaikan rumah dan se0a ang diterima, umumna
dimasukkan ke dalam akun aktiva dan ditransfer ke akun laba rugi pada tanggal neraca.
%edua" akun aktiva ang berisi catatan pengeluaran a0al dan pengeluaran lain )termasuk
penerimaan dari penjualan bagian aktiva, ditutup pada tanggal neraca dan selisih antara
jumlah debit dan kredit diba0a ke periode berikutna sebagai saldo akun. (idak debit atau
kredit akun laba rugi. %etiga" aktiva direvaluasi" naik atau turun" pada tanggal neraca. Dilai
revaluasi )revisi, di ba0a ke periode selanjutna dan perbedaan saldona )termasuk
keuntungan atau kerugian revaluasi, diba0a ke akun laba rugi.
Aba0 ke &2. /epresiasi diperlakukan seperti barang dagangan ang tidak terjual. ni
merupakan bukti tentang eksistensi metode penusutan" meskipun tidak banak
digunakan" seperti garis lurus" saldo menurun" metode dana cadangan )sinking "und,"
metode anuitas" dan metode biaa per unit.
%emunculan akuntansi biaa" sebagai akibat revolusi industri" meskipun telah mulai
dipraktik sejak abab ke lima belas. atatan ang dimiliki perusahaan tekstil pada a0al
abad kesembilan belas dan perusahaan-perusahaan manufaktur raksasa digunakan
untuk mendukung dua hipotesis: )a, meningkatna penggunaan aktiva tetap mendorong
perkem-bangan akuntansi biaa untuk industri" dan )b, perubahan cara pengorganisasian
aktiva tetap ekonomi" bukan hana perubahan struktural biaa sementara" mendorong
perkembangan prosedur akuntansi biaa internal dalam abad ke lima belas. Selama
paruh kedua abad ini" juga dikembangkan teknik akuntansi untuk prabaar dan akrual"
sehingga perhitungan laba secara berkala dapat dilakukan. Selain itu" juga berkembang
laporan dana.
Aba0 ke %4. Sepanjang abad ini memperlihatkan perkembangan berbagai metode
akuntansi ang berkaitan dengan isu-isu ang kompleks" mulai dari penghitungan laba per
saham" akuntansi untuk perhitungan bisnis" akuntansi inflasi" se0a guna usaha jangkapanjang" dan akuntansi untuk pensiun" hingga ke masalah-masalah ang krusial untuk
produk baru rekaasa keuangan.
%. Perkemban)an Prinsip Ak(n'ansi 0i Amerika Serika'
Secara garis besar" perkembangan prinsip akuntansi di Amerika Serikat dapat
dikelompokkan dalam empat tahap berikut: tahap sumbangan manajemen )1*++1*33,"
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Drs.Ale To!ani MBA TE"R# A$UNTANS# &%
1-12
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
13/26
tahap sumbangan institusi )1*331*!," tahap sumbangan profesional )1*'*1*3" dan
tahap politisasi )1*3sekarang,. #enjelasan ringkas setiap tahap dikemukakan pada
bagian berikut.
%.& Tahap S(mban)an Manajemen 7&244&2**8
#ada tahap ini" pembentukan prinsip akuntansi' dikendalikan sepenuhna oleh
manajemen. /ua faktor utama ang berperan ialah: meningkatna jumlah pemegang
saham dan meningkatna peran ekonomi ang dimainkan korporasi industri setelah abad
ke 1*.
#enebaran pemilikan saham memberi peluang manajemen untuk mengendalikansepenuhna bentuk dan isi ungkapan akuntansi. ntervensi manajemen dicirikan oleh
adopsi penelesaian ad hoc terhadap masalah ang mendesak dan kontroversi.
%onsekuensi ketergantungan pada inisiatif manajemen meliputi:
1. #engadopsian karakter pragmatis dalam proses penelesaian masalah sehingga
teknik-teknik akuntansi tidak memiliki dukungan teoretis.
2. #emapanan fokus pada penetapan laba kena pajak dan peminimalan pajak
penghasilan.
3. #engadopsian teknik-teknik ang dimotivasi keinginan meratakan laba.
4. #enghindaraan masalah-masalah kompleks dan penelesaian masalah berdasarkan
kebijakan ang diadopsi.
5. #engadopsian teknik akuntansi ang berbeda oleh perusahaan ang berbeda untuk
masalah ang sama.
Situasi ini memunculkan ketidakpuasan" baik dari pribadi maupun organisasi profesi
akuntan di Amerika Serikat. #emain utama pada saat itu adalah asosiasi akuntan
profesional" American #nstitute o" Accountants )AA," ang pada tahun 1*1 mendirikan
$adan #enelenggara 8jian Sertifikasi Akuntan #ublik. #ada tahun 1*2" $ew %ork
Stock &'change )D4S
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
14/26
mempertegas persa-ratanna" laporan keuangan perusahaan ang dipublikasikan
adalah laporan keuangan ang telah diaudit.
#erdebatan teoretis dan kontroversial di tahap ini ialah ;akuntansi untuk biaa
bunga.; #erkembangan lain ang penting ialah pengaruh teori akuntansi terhadap
penentuan pajak atas laba perusahaan. (ahap ini adalah permulaan ter0ujudna
harmonisasi antara akuntan perpajakan dan akuntansi keuangan.
%.% Tahap S(mban)an #ns'i'(si 7&2**&2528
/i tahap ini berlangsung penciptaan dan peningkatan peran institusi terhadap
perkembangan prinsip akuntansi" antara lain" ditandai oleh )a, pembentukan Securties
&'change !ommission)S
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
15/26
tansi. ni merupakan tahap a0al peran S
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
16/26
Peranan Bar( 9AP. /alam upaa memenuhi tantangan S
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
17/26
menebitkan 31 opini" A#$ diserang dan dikritik karena: )1, 7pini ang bersifat ad hocatau
kontroversial" seperti A#$ 2 %redit nvestasi" A#$ C tentang Akuntansi untuk $iaa
encana #ensiun" dan A#$ 11 tentang Akuntansi #ajak #enghasilan" dan )2, %egagalan
menelasaikan masalah akuntansi untuk penggabungan usaha dan goodwill.
%.+ Tahap Poli'isasi 7&2*Sekaran)8
#ada 1*3" setelah berkiprah selama tiga belas tahun" A#$ dibubarkan. (ugas
peusunan prinsip akunsi di Amerika Serikat diambilalih oleh inacial Accounting
Standards $oard )AS$,. Sejak saat ini dimulai tahap politisasi dalam perumusan prinsip
akuntansi di Amerika Serikat.
Sejak pembentukanna" AS$ telah mengadopsi pendekatan deduktif dan kuasi-
politis untuk merumuskan prinsip akuntansi" aitu suatu situasi ang diciptakan oleh
pandangan ang diterima luas bah0a angka-angka akuntansi mempengaruhi perilaku
ekonomi dan" konsekuensina" peraturan akuntansi harus ditetapkan dalam arena
politis.1+
#eraga 1-2
Struktur =ubungan %onstituensi antara A" AS$" dan ASA
1&Dis!"si le*ih rinci men)enai enomena ini ditem"!an dalam >e, te#hen, %. 19. he Rise o
?(conomic 0onse@"ences.AJournal of AccountancyDecem*er: ## 56-63.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Drs.Ale To!ani MBA TE"R# A$UNTANS# &
1-1
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
18/26
Anggota AS$ mencakup unsur ang lebih luas ang dipilih oleh 0ali amanat
)board o" trustees/ 0inancial Accounting 0oundation)A,. Secara operasional" AS$
dilengkapi oleh 0inancial Accounting Standads Adisory !ouncil )ASA,. =ubungan
ketiga badan ini dikemukakan dalam #eraga 1-2.
(ugas utama A ialah menentukan anggota AS$" sedangkan ASA
mengumpulkan dana untuk kegiatan AS$. A juga bertanggung ja0ab untuk menunjuk
anggota oernment Accounting Standards +oard )9AS$,. Sebagaimana ditunjukkanpada #eraga 1-3" A memiliki 13 0ali amanat ang terdiri atas 0akil dari berbagai
organisasi akuntansi" akademisi" serta komunitas keuangan dan industri.
AS$ terdiri atas tujuh anggota penuh 0aktu dengan latar belakang ang mencakup
pengalaman sebagai penelanggara akuntansi publik dan audit" pengelola bisnis dan
industri" pemakai laporan keuangan" dan pendidik akuntansi. Misi AS$ ialah:
menetapkan dan memperbaiki standar akuntansi dan pelaporan keuangan sebagai
pedoman dan pendidikan bagi masarakat termasuk para penerbit laporan keuangan"
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Drs.Ale To!ani MBA TE"R# A$UNTANS# &1
1-1
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
19/26
auditor" dan pemakai informasi keuangan. AS$ juga memiliki staf riset ang bekerja
purna 0aktu.
AS minimal mempunai 2+ anggota. $adan ini membantu AS$ dengan
memelihara hubungan dengan dunia bisnis dan profesi akuntansi" mengajukan masalah-
masalah baru" menekan atau menunda masalah-masalah lama" dan menuarakan
pendapat masarakat terhadap posisi sementara )tentatie positions, ang diambil AS$.
#eraga 1-3
%omposisi Anggota inancial Accounting Standads Advisor ouncil )ASA,
No. "r)anisasi J(mlah ;ali
1. American Accounting Association 1 0ali2. American nstitute of ertified #ublic Accountants ! 0ali3. inancial Analsts ederation 1 0ali!. inancial
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
20/26
ndonesia mengalami perubahan ang substansial" dan sekarang sebagian besar telah
konsisten dengan nternational Accounting Standards)AS,.12
Pen)a0opsian S'an0ar Ak(n'ansi Belan0a 7Hin))a &2*8. Sebelum 1*3"
persaratan pelaporan keuangan didasarkan atas peraturan undang-undang perusahaan
0arisan $elanda" seperti termaktub dalam %itab 8ndang-undang =ukum /agang )%8=/,
dan %itab 8ndang-undang =ukum #erdata )%8=#dt," ang dengan sederhana
mensaratkan untuk memelihara pembukuan ang memadai. Sebagaimana dina-takan
dalam %8=/" perusahaan memiliki ke0ajiban ;membuat catatan-catatan tentang aktiva
dan ke0ajiban perusahaan dan menusun neraca.;13
#eraga 1-!
#erkembangan Standar Akuntansi ndonesia
Perio0e S'an0ar :an) Berlak(
#enerapan akuntansi $elanda
)=ingga 1*3,
%etentuan hukum" dan akuntansi $elanda ang
ada hingga 1*'*.
#engadopsian #rinsip
Akuntansi $erlaku 8mum
Amerika Serikat
)1*3H1*C!,
katan Akuntan ndonesia )A, mengadopsi #rinsip
Akuntansi ndonesia )#A, ang secara langsung
didasarkan pada #rinsip Akuntansi ang $erlaku
8mum Amerika Serikat" sebagaimana ang adapada 1*'.
#emutakhiran #rinsip
Akuntansi $erlaku 8mum
Amerika Serikat )1*C!H1**!,
#A direvisi secara signifikan untuk memperluas
cakupan dan mencerminkan perkembangan dalam
#rinsip Akuntansi $erlaku 8mum Amerika Serikat.
pengadopsian #nternational
Accounting Standards )AS,
)1**!Sekarang,
%ongres ke > A mengesahkan penggunaan
#nternational Accounting Standard )AS, sebagai
dasar pelaporan keuangan. /iterbitkan 3'
#ernataan Standar Akuntansi %euangan )#SA%,
berdasarkan AS. Sejak 1**!" A berkerja untuk
mengharmonisasikan #SA% dengan AS.
12ada 2&&1, International Accounting tandards Board I%$ men)am*ilalih tan))"n) awa* the
International Accounting tandards "ommittee I%0 "nt"! mer"m"s!an International Accountingtandards I%. tandar an) diter*it!an I%$ dinama!an International Financial !eporting tandards
I'R. Mes!i#"n *e)it", m"lai se!aran) secara *ertaha#International Accounting tandardsI% m"laidi)anti!an I'R. am"n, "nt"! !e#entin)an !ese"aian dan !esinam*"n)an #em*ahasan, dalam *"!" ini
masih di)"na!an istilah I% sam#ai Dewan tandar %!"ntansi 7e"an)an D%7 men)ada#tasi istilahI'R.13+ihat 7ita* Bndan)-"ndan) H"!"m Da)an), $a* II, #asal 6.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Drs.Ale To!ani MBA TE"R# A$UNTANS# %4
1-2&
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
21/26
Pen)a0opsian S'an0ar Ak(n'ansi Amerika Serika' 7&2*&21+8. #ada 1*3" katanAkuntan ndonesia )A, membentuk #anitia #enghimpun $ahan-bahan dan Struktur
9AA# dan 9AAS. #anitia ini mendasarkan kerjana langsung kepada #A$8 ang
berlaku di Amerika Serikat" ang dikodifikasi dalam Accounting esearch Stud Do. :
#nentory o" enerally Accepted Accounting Principles "or +usiness &nterprise.1!#ada
akhir 1*3" A mengadopsi rekomendasi panitia persiapan penusun standar akuntansi
ndonesia" dan menerbitkan buku Prinsip Akuntansi #ndonesia )#A,. $uku ini memuat
prinsip" praktik" metode" dan teknik akuntansi. A mengkordinasikan usaha ini dengan
/irektorat enderal #ajak )/#, dan $adan #enga0as #asar Modal )$apepam, dalam
kaitan memperoleh pengesahan resmi" seperti #A diterima sebagai dasar penilaian
pajak.
Ada dua kondisi ang mendorong penerimaan #rinsip Akuntansi $erlaku 8mum
)#A$8, Amerika Serikat tersebut. %ondisi pertama ialah jumlah akademisi ang
melanjutkan pendidikan pascasarjana dalam bidang akuntansi di perguruan tinggi
Amerika Serikat semakin banak. Akibatna" pengaruh pemikiran dan praktik akuntansi
Amerika Serikat makin meningkat. /alam konteks ini" perlu dikemukakan peranan
penting studi akademis1' ang merekomendasikan agar akuntan ndonesia mengikuti
rekanna di Amerika Serikat.
%ondisi kedua ialah mengikuti nasionalisasi sejumlah perusahaan $elanda di
ndonesia di akhir dekade 1*'+-an" perdagangan saham perusahaan ini di pasar modal
ndonesia terhenti" dan secara bertahap akhirna pasar modal tersebut di tutup pada
1*C. Damun" para ekonom ang terlibat langsung dalam perencanaan dan pelaksanaan
pembangunan nasional )istilah populer untuk mereka ialah ;teknokrat;, menadari" pasar
modal ang berfungsi dengan baik adalah prasarat untuk meningkatkan oreign /irect
nvestment )/,. 8ntuk keperluan ini dibentuk tiga lembaga ang bertanggung ja0ab
untuk mengaktifkan kembali pasar modal.1
ungsi lembaga ini juga meliputi kerjasamadengan A untuk menusun dan mengesahkan standar akuntansi ndonesia.
Pem('kahiran S'an0ar Ak(n'ansi Amerika Serika' 7&21+&22+8. 8ntuk meresponperkembangan dunia usaha dan deregulasi pasar" %omite #rinsip Akuntansi ndonesia
14Crad, a"l 1965. Accounting !esearch tudy #o.$% In&entory of 'enerally Accepted Accounting
(rinciples for Business Enterprises, ew /or!:%merican Instit"te o "*lic %cco"ntants.15Hadi*roto, . 1962. % 0om#arati8e t"d o %merican and D"tch %cco"ntanc and their Im#act on the
roession in Indonesia. Disertasi hD. a!arta: +em*a)a ener*it 'a!"ltas (!onomi, Bni8ersitas Indonesia.
16ada 196, Tim (ersiapan (asar )ang dan Modal di*ent"! "nt"! men"s"n re!omendasi !e*ia!an#em*an)"nan #asar "an) dan modal !e#ada $an! Indonesia. D"a lem*a)a lainna didiri!an #ada 19& dan
192 "nt"! menera#!an !e*ia!an terse*"t, men)a!ti!an !em*ali #asar modal dan men)awasi !e)iatanna.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Drs.Ale To!ani MBA TE"R# A$UNTANS# %&
1-21
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
22/26
kembali merevisi secara mendasar #rinsip Akuntansi ndonesia 1*3. =asil revisi ini
dikodifikasi dalam buku Prinsip Akuntansi #ndonesia 123*) meskipun mengalami
peningkatan signifikan" namun revisi ini mengabaikan praktik akuntansi untuk industri
khusus )seperti perbankan" asuransi" pertambangan" dan kehutanan, dan memiliki
cakupan ang sempit )misalna" belum merinci konsolidasi dan penisihan,. Semua ini"
ditambah ketiadaan dukungan undang-undang" berarti perusahaan tetap memiliki
kebebasan sangat besar dalam pilihan pelaporan keuanganna.
Pen)a0opsian S'an0ar Ak(n'ansi #n'ernasional 7&22+Sekaran)8. #erkembangantahap keempat berlangsung mulai tahun 1**!. #ada 0aktu ini" katan Akuntan ndonesia"
kembali merevisi total buku Prinsip Akuntansi #ndonesia 123* dan mengkodifikasikanna
dalam buku Standar Akuntansi Keuangan 4SAK/ per 1 .ktober 122*. #erkembangan
standar akuntansi pada tahap ini ditujukan pada pemenuhan kebutuhan dunia usaha dan
profesi akuntansi mengikuti dan mengantisipasi akselerasi perkembangan dunia usaha
ang terjadi di ndonesia dan di lingkungan iternasional. A0al dekade 1**+-an" lebih dari
2++ perusahaan terdaftar di $ursa katan Akuntan ndonesia tanggal 1*
hingga 21 September 1**! di $andung" mengesahkan penggunaan AS sebagai dasar
pelaporan keuangan ndonesia dan mengkodifikasi Kerangka asar Penyusunan dan
Penyajian5aporan Keuangandan 3' #ernataan Standar Akuntansi %euangan )#SA%,
dalam buku Standar Akuntansi Keuangan 4SAK/ per 1 .ktober 122*.
8paa pemutakhiran standar akuntansi ndonesia perlu dilakukan secara berkesi-
nambungan dan didasarkan atas tiga kebijakan berikut. #ertama" tetap mendukung
program harmonisasi ang diprakarsai AS$ dengan mengharmoniskan SA% dan AS.
%edua" dalam merumuskan SA%" selain menggunakan AS sebagai rujukan" mesti
mempertim-bangkan perkembangan dunia usaha di ndonesia. /an ketiga" SA% ang
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Drs.Ale To!ani MBA TE"R# A$UNTANS# %%
1-22
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
23/26
dibutuhkan perkembangan bisnis di ndonesia" tetapi belum diatur dalam AS" dirumuskan
berdasarkan Kerangka asar Penyusunan dan Penyajian 5aporan Keuangan" kondisi
lingkungan usaha di ndonesia" dan standar akuntansi ang berlaku di negara lain.
*.% De;an S'an0ar Ak(n'ansi #n0onesia
#ada 1*!" terbentuk %omite #rinsip Akuntansi ndonesia )%#A, ang bertugas
menusun dan mengembangkan standar akuntansi keuangan. Selama komite ini
beraktivitas" 1*! hingga 1**!" terjadi empat kali pembentukan pengurus. #ada 1**!"
%#A diubah namana menjadi %omite Standar Akuntansi %euangan )%SA%,. #ada 1**C"
struktur dan proses %SA% diubah untuk menguatkan tatanan penusunan standar
akuntansi. #erubahan ini meliputi beberapa langkah berikut. #ertama" /e0an Standar
Akuntansi %euangan )/SA%, dibentuk untuk menggantikan %SA%. %edua" sebanak tiga
staf penuh 0aktu ditetapkan untuk mendukung kegiatan /SA%. /an ketiga" prosedur
/SA% direvisi untuk meningkatkan penusunan standar. &angkah terakhir ini meliputi
memformalkan kriteria pemilihan isu ang akan dipertimbangkan untuk dikembangkan
dan diterapkan" proses pengembangan penusunan standar" serta proses penentuan
dan komposisi personalia /SA%. /alam #eraga 1-' dikemukakan komposisi personalia
/SAk menurut sektor.
#eraga 1-'
%omposisi /e0an Standar Akuntansi %euangan menurut Sektor
&22+ %44%Sektor Swasta:
Akuntan #ublik ' 'Akuntan Manajemen 2 !Akademisi ' 2Sektor Pemerintah:
$adan #enga0as #asar Modal )$apepam, 1 1
/irektorat endral #ajak )/%, 1 1$adan #emeriksa %euangan )$#%, 1 -/irektorat #embinaan Akuntan dan asa #enilai )/#A#, 1 -$ank ndonesia 1 1
#ada 1**C" juga didirikan /e0an %onsultatif Standar Akuntansi %euangan
)/%SA%," ang berfungsi memberikan saran kepada /SA% mengenai isu-isu berkaitan
dengan dengan standar akuntansi" dan menediakan dana untuk membiaai berbagai
kegiatan ang berkenaan dengan penusunan standar akuntansi. /SA% me0akili
konstituen ang luas" pemerintah" kantor akuntan publik" entitas bisnis" dan $adan 8saha
Milik Degara )$8MD,.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Drs.Ale To!ani MBA TE"R# A$UNTANS# %*
1-23
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
24/26
*.* Proses Pene'apan S'an0ar Ak(n'ansi 0i #n0onesia
#roses penetapan standar akuntansi" secara teknis dinamakan proses seksama )due
proces," ang berkualitas terdiri atas lima tahap berikut:
1. #endesainan: aspek akuntansi tertentu ang diidentifikasi dan diteliti" kemudian
dibuatkan e?posure draft )
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
25/26
memperoleh tanggapan. /SA% mempertimbangkan tanggapan-tanggapan tersebut
dan menempurnakan
-
5/26/2018 Sejarah Dan Perkembangan Akuntansi
26/26
3. (anpa akses kepada analisis dan tafsiran perkembangan historis dalam pemikira dan
praktik akuntansi" para peneliti saat ini menghadapi risiko bila mendasarkan
penelidikkanna pada klaim ang tidak lengkap dan tidak adil tentang masa lalu.
/ari perspek'i! kebijakan" sejarah akuntansi merupakan instrumen ang lebih baik
untuk memahami masalah akuntansi dan konteks kelembagaanna serta perumusan
kebijakan publik. /ari perspek'i! prak'ik" sejarah akuntansi akan memberikan penilaian
ang lebih baik terhadap praktik ang ada saat ini" melalui perbandingan dengan metode
ang digunakan di masa lalu.
5. Per'an:aan Disk(si
1. 8raikan" secara ringkas dan sistematis" evolusi pembukuan berpasangan.
2. Sebutkan kondisi ang mendorong perkembangan pembukuan berpasangan di talia
pada abad kesembilan belas@
3. Apakah keunggulan pembukuan berganda dibanding pembukuan tunggal@
4. elaskan sudut pandang klasifikasional pembukuan berganda" lengkapi penjelasan
anda dengan contoh ang sesuai.
5. elaskan sudut pandang kausal pembukuan berganda" lengkapi penjelasan anda
dengan contoh ang sesuai.
6. 8raikan" dengan ringkas dan sistematis" perkembangan prinsip akuntansi di Ame-rika
Serikat.
. 8raikan" secara ringkas dan sistematis" perkembangan standar akuntansi di
ndonesia.
. %etika memutuskan untuk mengadaptasi #nternational Acounting Standards )AS,
sebagai dasar acuan standar akuntansi keuangan ang berlaku di ndonesia" A
menadari ini bukan langkah terakhir. 8ntuk memenuhi kebutuhan dunia usaha di
ndonesia" A masih perlu mengaunkan banak langkah di masa kini dan dimasa
depan. Agar pemutakhiran standar akuntansi keuangan ang berkesinambungan
terjamin" upaa ini mesti didasarkan kebijakan ang jelas. /iskusikan tiga kebijakan
ang perlu ditempuh /e0an Standar Akuntansi )/SA%, untuk memelihara
kesinambungan upaa pemutakhiran standar akuntansi keuangan di ndonesia.
9. .elaskan relevansi sejarah akuntansi ditinjau dari sudut pandang pedagogi" kebijakan"
dan praktik akuntansi.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Drs.Ale To!ani MBA TE"R# A$UNTANS# %6
1-26