scutiri tva

7/27/2019 Scutiri TVA

1/16

ART. 143 alin. (1) Scutiri pentru exporturi sau alte operatiuni similare, pentru livrariintracomunitare si pentru transportul international si intracomunitar

Potrivit Codului fiscal roman, sunt operatiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care

nu se datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii,

urmatoarele:

a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii Europene de ctrefurnizor sau de altpersoan n contul su;

b) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii Europene de ctrecumprtorul care nu este stabilit n Romnia sau de altpersoan n contul su,

c)prestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii transportului, legate directde exportul de bunuri;

d)prestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii transportului, dac acesteasunt direct legate de importul de bunuri i valoarea acestora este inclus n baza de impozitare

a bunurilor importate;

e) prestrile de servicii efectuate n Romnia asupra bunurilor mobile achiziionate sauimportate n vederea prelucrrii n Romnia i care ulterior sunt transportate n afara

Comunitii Europene de ctre prestatorul serviciilor sau de ctre client, dac acesta nu este

stabilit n Romnia, ori de altpersoan n numele oricruia dintre acetia;

Justificarea scutirilor mentionate mai sus se face de ctre persoana impozabil care poate avea

calitatea de furnizor/prestator sau, dup caz, de beneficiar.

Scutirea de tax pe valoarea adugat se aplic numai n situaia n care locul operaiunii se

consider a fi n Romnia, conform prevederilor Codului fiscal.

Scutirile cu drept de deducere sunt aplicate n msura n care persoanele impozabile pot

justifica scutirea cu documentele reglemementate prin legislatia fiscala.

Conform prevederilor Codului fiscala si a legislatiei data in aplicarea acestuia:

a) prin contract se nelegei comanda, urmat de executarea acesteia; b) prestatorul este orice persoan care acioneaz n nume propriu ifactureaz o prestare de

servicii;

c) beneficiarul este persoana pe numele creia a fost emis o factur pentru o prestare deservicii sau pentru o livrare de bunuri;
http://codfiscal.net/436/art-143-alin-1-scutiri-pentru-exporturi-sau-alte-operatiuni-similare-pentru-livrari-intracomunitare-si-pentru-transportul-international-si-intracomunitarhttp://codfiscal.net/436/art-143-alin-1-scutiri-pentru-exporturi-sau-alte-operatiuni-similare-pentru-livrari-intracomunitare-si-pentru-transportul-international-si-intracomunitarhttp://codfiscal.net/436/art-143-alin-1-scutiri-pentru-exporturi-sau-alte-operatiuni-similare-pentru-livrari-intracomunitare-si-pentru-transportul-international-si-intracomunitarhttp://codfiscal.net/436/art-143-alin-1-scutiri-pentru-exporturi-sau-alte-operatiuni-similare-pentru-livrari-intracomunitare-si-pentru-transportul-international-si-intracomunitar


2/16

d) prin furnizor se nelege orice persoan impozabil care realizeaz o livrare de bunuri,respectivproductorul bunurilor sau proprietarul bunurilor ori comisionarul care acioneaz n

nume propriu, dar n contul comitentului;

e) sunt considerate livrri de bunuri, bunurile transportate din Romnia n afara ComunitiiEuropene, chiari n lipsa unei tranzacii comerciale;

f) livrrile de bunuri care sunt transportate din teritoriul comunitar, n afara ComunitiiEuropene, sunt denumite exporturi, iar furnizorul este denumit exportator.

Important: Pentru acele operaiuni care prin natura lor nu permit operatorilor economici s fie

n posesia documentelor de justificare a scutirii n momentul faptului generator, prezentarea

documentelor pentru justificarea scutirii de tax se va face n termen de maximum 90 de zile

calendaristice de la data la care a intervenit faptul generator de tax pentru operaiunea ncauz.

Detalierea conditiilor de scutire de TVA:

1) Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat livrrile de bunuri expediate sau

transportate n afara Comunitii de furnizor sau de alt persoan n contul su, in

urmatoarele conditii:

Prinpersoan care expediaz sau transport bunuri n afara Comunitii n contul furnizorului

se nelege oricepersoan care face transportul.Scutirea se aplic numai n situaia n care, potrivit prevederilor contractuale dintre furnizor i

cumprtor, transportul bunurilor n afara Comunitii este n sarcina furnizorului, care poate

face transportul cu mijloace proprii sau poate apela la o alt persoan pentru efectuarea

transportului.

Scutirea de tax sejustific de ctre exportator cu urmtoarele documente:

a) factura sau, dac transportul bunurilor nu presupune o tranzacie, documentele solicitate deautoritatea vamal pentru ntocmirea declaraiei vamale de export;

b) unul dintre urmtoarele documente: 1. certificarea ncheierii operaiunii de export de ctre biroul vamal de export sau, dup caz,

notificarea de export certificat de biroul vamal de export, n cazul declaraiei vamale de

export pe cale electronic; sau

2. exemplarul 3 al documentului administrativ unic, folosit ca declaraie de export pe suporthrtie, certificat pe verso de biroul vamal de ieire;

c) documente din care s rezulte c transportul este realizat de furnizor ori n numele su, cumsunt:


3/16

documentul de transport, comanda de cumprare, de vnzare sau contractul, documentele de asigurare.

2) Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat livrrile de bunuri expediate sau

transportate n afara Comunitii de ctre cumprtorul care nu este stabilit n

Romnia sau de altpersoan n contul su, in urmatoarele conditii:

Astfel de livrri au loc n cadrul unor contracte prin care persoana obligat s transporte

bunurile n afara Comunitii este cumprtorul nestabilit n Romnia sau altpersoan n

contul su.

Scutirea de tax pe valoarea adugat se justific de furnizorul care realizeaz livrarea cu

urmatoarele documente: a) factura sau, dac transportul bunurilor nu presupune o tranzacie, documentele solicitate de

autoritatea vamal pentru ntocmirea declaraiei vamale de export;

b) unul dintre urmtoarele documente: 1. certificarea ncheierii operaiunii de export de ctre biroul vamal de export sau, dup caz,

notificarea de export certificat de biroul vamal de export, n cazul declaraiei vamale de



c) documente din care s rezulte c transportul este realizat de client sau n numele su, cumsunt:

documentul de transport, comanda de cumprare, de vnzare sau contractul, documentele de asigurare.

3) Sunt scutite de taxprestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesoriitransportului, legate direct de exportul de bunuri, in urmatoarele conditii:

Scutirea de tax pentru serviciile de transport de bunuri legate direct de exportul de bunuri, se

justific de prestator n msura n care locul prestrii serviciilor este considerat a fi n

Romnia idac aceasta ar fi fost persoana obligat la plata taxei conform Codului fiscal, n

cazul n care nu se aplica o scutire de tax.

Documentele pe baza crora sejustific scutirea de tax sunt:


4/16

a) factura sau, dup caz, pentru persoanele care presteaz efectiv serviciul de transport,documentul specific de transport, dac acesta conine cel puin informaiileprevzute in

Codul fiscal;

b) contractul ncheiat cu beneficiarul; c) documentele specifice de transport, n funcie de tipul transportului, sau, dup caz, copii de

pe aceste documente;

d) documente din care s rezulte c bunurile transportate au fost exportate.Dac locul serviciului de transport de bunuri este n Romnia i beneficiarul ar fi persoana

obligat la plata taxei dac operaiunea nu ar fi scutit, acesta justific scutirea de tax pentru

serviciile de transport legate direct de exportul de bunuri, cu:

a) factura emis de prestator sau, dup caz, pentru persoanele carepresteaz efectiv serviciulde transport, documentul specific de transport;

b) contractul ncheiat cu prestatorul; c) documentele specifice de transport n funcie de tipul transportului, sau, dup caz, copii de


d) documente din care s rezulte c bunurile transportate au fost exportate din Comunitate.Dac beneficiarul nu poate justifica scutirea de tax,operaiunile vor fi considerate taxabile.

n cazul n care sunt achiziii intracomunitare de servicii, vor fi aplicate prevederile specificede declarare a acestoroperaiuni.

Se consider documente specifice de transport, n funcie de tipul transportului:

a) n cazul transportului auto:

Convenia referitoare la contractul de transport internaional de mrfuri pe osele (CMR), carnetul TIR i, dup caz documentul de tranzit vamal comunitar T1;

b) n cazul transportului feroviar: scrisoarea de trsur, documentul de transport internaional pe cile ferate, care s poarte tampila staiei de

expediie,

documentul de transmitere a vagonului la calea ferat vecin, care s confirme ieirea mrfiidin Comunitate, i, dup caz

documentul de tranzit vamal comunitar T1;c) n cazul transportului multimodal cale ferat - naval:

scrisoarea de trsur i foaia de conosament


5/16

dup caz, documentul de tranzit vamal comunitar T1;Scutirea de tax pentru transporturile de bunuri se aplic i n cazul transporturilor combinate.

Justificarea scutirii se realizeaz pe baza documentelor prevzute n cazul prestatorului, sau n

cazul beneficiarului, precum i a documentelor specifice fiecrui tip de transport care intr ncomponena transportului combinat.

Scutirea de tax pentru serviciile accesorii transportului legat direct de exportul de bunuri se

justific de ctre prestatorul serviciilor, n msura n care locul prestrii serviciilor este

considerat a fi n Romnia i dac acesta ar fi fost persoana obligat la plata taxei, n cazul n

care nu ar fi aplicat o scutire de tax.

Documentele pe baza crora se justific scutirea de tax sunt:

a) contractul ncheiat cu beneficiarul; b) factura; c) documentele din care s rezulte c sunt servicii accesorii unui transport de bunuri care au

fost exportate din Comunitate.

Dac locul serviciilor accesorii transportului legat direct de exportul de bunuri este n

Romnia, scutirea de tax se justific de beneficiarul serviciilor, dac acesta ar fi persoana

obligat la plata taxei, n situaia n care operaiunea nu ar fi scutit, pe baza urmtoarelor

documente: a) contractul ncheiat cu prestatorul serviciilor; b) factura emis de prestator; c) documentele din care s rezulte c serviciile sunt accesorii unui transport de bunuri care au

fost exportate.

Dac beneficiarul nu poate justifica scutirea de tax,operaiunile vor fi considerate taxabile.

n cazul n care sunt achiziii intracomunitare de servicii, vor fi aplicate prevederile specifice

de declarare a acestoroperaiuni.Scutirea de tax pentru alte prestri de servicii legate direct de exportul de bunuri, se justific

de ctre prestatorul serviciilor, n msura n care locul prestrii serviciilor este considerat a fi

n Romnia i dac acesta ar fi fost persoana obligat la plata taxei, n cazul n care nu se

aplica o scutire de tax.


a) contractul ncheiat cu beneficiarul; b) factura;


6/16

c) documentele din care s rezulte cprestrile de servicii efectuate sunt legate direct deexportul de bunuri.

Dac locul altor servicii legate direct de exportul de bunuri este n Romnia, scutirea de tax

se justific de beneficiarul serviciilor, dac acesta ar fi persoana obligat la plata taxei, nsituaia n care operaiunea nu ar fi scutit, pe baza urmtoarelor documente:

a) contractul ncheiat cu prestatorul serviciilor; b) factura emis de prestator; c) documentele din care s rezulte cprestrile de servicii sunt legate direct de exportul de

bunuri.

4) Sunt scutite de taxprestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii

transportului, legate direct de importul de bunuri, dac valoarea acestora este inclus n

baza de impozitare a bunurilor importate, in urmatoarele conditii:

Scutirea de tax pentru serviciile de transport de bunuri legate direct de importul de bunuri se

justific de prestator, n msura n care locul prestrii serviciilor este considerat a fi n

Romnia idac aceasta ar fi fost persoana obligat la plata taxei, n cazul n care nu se aplica

o scutire de tax.


a) factura sau, dup caz, pentru persoanele care presteaz efectiv serviciul de transport,documentul specific de transport;

b) contractul ncheiat cu beneficiarul; c) documentele specifice de transport, n funcie de tipul transportului, sau, dup caz, copii de


d) documentele din care s rezulte c bunurile transportate au fost importate n Comunitate ic valoarea serviciilor este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate.

Dac locul serviciilor de transport direct legate de importul de bunuri, a cror valoare esteinclus n baza de impozitare a bunurilor importate, este n Romnia, scutirea de tax se

justific de beneficiarul serviciilor, dac acesta ar fi persoana obligat la plata taxei, n situaia

n care operaiunea nu ar fi scutit. Documentele pe baza crora se justific scutirea de tax

sunt:

a) factura emis de prestator sau, dup caz, pentru persoanele carepresteaz efectiv serviciulde transport, documentul specific de transport;

b) contractul ncheiat cu prestatorul;


7/16

c) documentele specifice de transport, n funcie de tipul transportului, sau, dup caz, copii depe aceste documente;

d) documentele din care s rezulte c bunurile transportate au fost importate n Comunitate ic valoarea serviciilor este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate.Dac beneficiarul nu poate justifica scutirea de tax, operaiunile vor fi considerate taxabile.


de declarare a acestor operaiuni.

Scutirea de tax pentru prestrile de servicii accesorii transportului i alte prestri de servicii,

direct legate de importul de bunuri, dac valoarea acestora este inclus n baza de impozitare a

bunurilor importate, se justific de prestator, n msura n care locul prestrii serviciilor este

considerat a fi n Romnia i dac acesta ar fi fost persoana obligat la plata taxei, n cazul ncare nu se aplica o scutire de tax.


a) factura; b) contractul ncheiat cu beneficiarul; c) documentele din care s rezulte cprestrile de servicii sunt accesorii transportului

bunurilor importate n Comunitate sau sunt servicii aferente importului de bunuri n

Comunitate ic valoarea serviciilor este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate.Dac locul serviciilor accesorii transportului i altor prestri de servicii, direct legate de

importul de bunuri a cror valoare este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate,

este n Romnia, scutirea de tax se justific de beneficiarul serviciilor, dac acesta ar fi

persoana obligat la plata taxei, n situaia n care operaiunea nu ar fi scutit, cu urmtoarele

documente:

a) factura emis de prestator;

b) contractul ncheiat cu prestatorul; c) documentele din care s rezulte c serviciile respective sunt accesorii transportului

bunurilor importate sau sunt aferente importului de bunuri n Comunitate i c valoarea

serviciilor este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate.

Dac beneficiarul nu poate justifica scutirea de tax,operaiunile vor fi considerate taxabile.


de declarare a acestoroperaiuni.

5) Sunt scutite de tax prestrile de servicii efectuate n Romnia asupra bunurilor

mobile achiziionate ori importate n vederea prelucrrii n Romnia i care ulterior


8/16

sunt transportate n afara Comunitii de ctre prestatorul serviciilor sau de ctre

client, dac acesta nu este stabilit n Romnia, ori de altpersoan n numele oricruia

dintre acetia, in urmatoarele conditii:

Scutirea de tax pe valoarea adugat se aplicprestrilorde servicii de prelucrare i n cazuln care prestatorul de servicii care efectueaz aceste servicii n baza unui contract ncheiat cu

un client nestabilit n Romnia achiziioneaz sau import bunuri n vederea ncorporrii n

produsul prelucrat ori n vederea utilizrii n legturdirect cu produsele prelucrate.

Scutirea de tax se aplic pentru prestrile de servicii pentru care locul prestrii se consider

n Romnia i se justific cu documentele mentionate mai sus.

Orice bun ncorporat n produsul prelucrat, ambalajele sau alte bunuri utilizate n legtur

direct cu produsul prelucrat sunt accesorii serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri debunuri, ci ca fiind parte a serviciului prestat.

n cazul bunurilor importate n Romnia n vederea prelucrrii, calitatea de importator o poate

avea fie proprietarul bunurilor, fie persoana impozabil nregistrat in scopuri de TVA in

Romania, care import bunuri n Romnia n regimul vamal de perfecionare activ n sistem

de rambursare, prevzut la art. 114 paragraful 1 lit. (b) din Regulamentul (CEE) nr. 2 .913/92

al Consiliului din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar, n vederea

prelucrrii, cu condiia ca bunurile rezultate ca urmare a acestor operaiuni s fie reexportaten afara Comunitii sau s fie achiziionate de ctre persoana impozabil respectiv.

n situaia n care bunurile rezultate n urma prelucrrii nu sunt reexportate n afara

Comunitii, prestatorul de servicii care a importat bunurile n Romnia n vederea prelucrrii

pierde dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente importului, cu excepia

cazului n care achiziioneaz bunurile rezultate n urma prelucrrii.

n situaia n care locul prestrii este considerat a fi n Romnia, dac bunurile rezultate n

urmaprelucrrii nu sunt reexportate n afara Comunitii,prestrile de servicii de prelucrarenu sunt scutite de taxa pe valoarea adugat.

Dac serviciile sunt prestate ctre un beneficiarpersoan impozabil, stabilit n alt stat

membru, locul prestrii se consider n statul membru n care este stabilit beneficiarul,

serviciile fiind neimpozabile n Romnia.

Scutirea de tax pentru prelucrarea bunurilor mobile corporale achiziionate din Romnia sau

din alte state membre ori importate de ctre clientul care nu este stabilit n Romnia, se

justific de prestatorul serviciilor cu urmtoarele documente:

a) contractul ncheiat cu clientul care nu este stabilit n Romnia;


9/16

b) factura pentru serviciile de prelucrare efectuate; c) copie de pe unul dintre urmtoarele documente: 1. certificarea ncheierii operaiunii de export de ctre biroul vamal de export sau, dup caz,

notificarea de export certificat de biroul vamal de export, n cazul declaraiei vamale deexport pe cale electronic; sau


d) documentul de transport care atest c bunurile rezultate n urma prelucrriiprsescComunitatea, dac transportul bunurilor n afara Comunitiiintr n sarcina prestatorului de

servicii, sau, dup caz, copie de pe acest document, dac transportul bunurilor n afara

Comunitiiintr n sarcina clientului nestabilit n Romnia.Scutirea de tax pentru prelucrarea bunurilor mobile corporale importate de ctre prestatorul

de servicii, se justific de prestator cu urmtoarele documente:

a) contractul ncheiat cu clientul care nu este stabilit n Romnia; b) factura pentru serviciile prestate; c) autorizaia deperfecionareactiv n sistem de rambursare; d) declaraiavamal pentru regimul vamal deperfecionareactiv n sistemul de rambursare; e) dovada exportului/reexportului bunurilor rezultate n urma prelucrrii, care confirm c

acestea au prsit teritoriul vamal comunitar, reprezentat de unul dintre urmtoarele

documente:

1. certificarea ncheierii operaiunii de export de ctre biroul vamal de export sau, dup caz,notificarea de export certificat de biroul vamal de export, n cazul declaraiei vamale de



f) documentul de transport, care atest c bunurile rezultate n urma prelucrriiprsescComunitatea, dac transportul bunurilor n afara Comunitiiintr n sarcina prestatorului de

servicii, sau, dup caz, copie de pe acest document, dac transportul bunurilor n afara

Comunitiiintr n sarcina clientului nestabilit n Romnia.

II. Scutiri pentru livrri intracomunitare i pentru transportul internaionali intracomunitar

Potrivit Codului fiscal roman, sunt considerate operatiuni scutite de tax cu drept de deducere,

pentru care nu se datoreaz taxa, dar estepermis deducerea taxei datorate sau achitate pentruachiziii, urmatoarele:


10/16

a) livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic furnizorului un codvalabil de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru,

cu exceptiile prevazute de Codul fiscal

b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un cumprtor care nu icomunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA;

c) livrrile intracomunitare de produse accizabile ctre opersoanimpozabil; d) livrrile intracomunitare asimilate de bunuri (transferul de ctre opersoanimpozabil de

bunuri aparinnd activitii sale economice din Romnia ntr-un alt stat membru), care ar

beneficia de scutire dac ar fi efectuate ctrealtpersoanimpozabil, cu excepialivrrilor

intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand, opere de art, obiecte

de colecieiantichiti.Scutirea de tax pentru livrrile intracomunitare de bunuri se justific pe baza urmtoarelor

documente:

a) factura n care s fie menionat codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuitcumprtorului n alt stat membru;

b) documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru; c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vnzare/cumprare, documentele de

asigurare.n cazul livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un cumprtor care nu

comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, scutirea de tax se

justific prin:

a) factura sau, dac furnizorul nu este o persoan impozabil, contractul de vnzare-cumprare;

b) documentul care atestc bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru sau,dup caz, prin dovada nmatriculrii mijlocului de transport nou n statul membru dedestinaie.

n cazul livrrilor intracomunitare asimilate de bunuri, respectiv transferurile de bunuri,

scutirea de tax se justific pe baza urmtoarelor documente:

a) autofactura n care s fie menionat codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit n altstat membru al persoanei care realizeaz transferul din Romnia;

b) documentul care atestc bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru.


11/16

III. Scutiri pentru serviciile prestate de intermediarii care acioneaz n numele i n contul

alteipersoane, n legtur cu exporturile, livrarile intracomunitare sau alte operatiuni asimilate

Sunt scutite de tax serviciile prestate de intermediarii care acioneaz n numele i n contul

altei persoane, n cazul n care aceste servicii sunt prestate n legtur cu exporturile, livrarileintracomunitare sau alte operatiuni asimilate scutite. Scutirea de tax se justific de prestator

n msura n care locul prestrii serviciului de intermediere este considerat a fi n Romnia i

dac acesta ar fi persoana obligat la plata TVA, n cazul n care nu s-ar aplica o scutire de

TVA. Beneficiarul serviciului de intermediere are obligaia s justifice scutirea de tax dac

locul prestrii este considerat n Romnia i n situaia n care acesta ar fi persoana obligat la

plata taxei, dac operaiunea nu ar fi scutit.

Justificarea scutirii de tax se realizeaz pe baza facturii de comision i a documentelor careatest c serviciile sunt prestate n legtur cu operaiunile scutite menionate mai sus.

Prezentul doumentar se fundamenteaza pe prevederile Legii 571/2003 privind Codul fiscal si

ale OANAF nr. 2222 din 22 decembrie 2006 privind aprobarea Instruciunilorde aplicare a

scutirii de tax pe valoarea adugat pentru operaiunileprevzute la art. 143 alin. (1) lit. a) -

i), art. 143 alin. (2) i art. 144^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile

i completrile ulterioare.

Studii de caz:

1. Clientul X, un SRL care se ocupa cu formare profesionala, mai precis mediere, a depasit

pragul de 35.000 euro in luna mai si a devenit platitor de TVA, platind sume fabuloase la

TVA in aceste luni, deoarece el factureaza cu TVA, iar marea majoritate a cheltuielilor sunt

de la avocati si pfa-uri fara TVA. Clientul XS A hotarat sa infiinteze o fundatie pt.ca a aflat ca

"asociatiile si fundatiile care fac formare profesionala sunt scutite de TVA indiferent de

plafon".

Fundatia care desfasoara activitati de formare profesionala este scutita de TVA ca si o entitate

autorizata sa desfasoare activitati de invatamant?

In acest sens, va trebui sa obtina o autorizare de la Ministerul Invatamantului?

Raspuns:


12/16

Referitor la TVA, clientul dvs. nu trebuie sa infiinteze o fundatie doar pentru a beneficia de

aplicarea regimului de scutire fara drept de deducere a TVA pentru cursurile de formare

profesionala pe care le are in obiectul sau de activitate.

O astfel de activitate de formare profesionala este incadrata obligatoriu la operatiuni scutite

fara drept de deducere reglementate prin art. 141 alin. (1) lit. f) in situatia in care se

respecta doua conditii cumulative:

- firma respectiva este autorizata sa desfasoare o astfel de activitate;

- cursurile organizate pot fi incadrate la activitati de invatamant asa cum sunt reglementate

prin legea nr. 84/1995.

Activitatea de invatamant este reglementata prin capitolul 4 Educatia permanentaart. 135 din

legea nr. 84/1995 prin care, la alin. (1), se prevede faptul ca persoanele juridice pot organiza

cursuri de calificare, perfectionare si conversie profesionala a adultilor, care ofera certificate

de competenta profesionala recunoscute pe piata muncii.

Acest tip de activitate trebuie sa se desfasoare in cadrul sistemului de formare continua si

poate fi organizata de persoana juridica fie separat, fie impreuna cu unitati sau institutii de

invatamant.

La alin. (2) din cadrul art. 135 din legea nr. 84/1995 se face precizarea ca astfel de cursuri pot

fi organizate de persoane juridice numai daca activitatea de organizare a cursurilor:

- este prevazuta in statut (obiectul de activitate);

- este autorizata fie de catre Ministerul Educatiei si Cercetarii, fie de catre Ministerul Muncii,

Solidaritatii Sociale si Familiei sau de catre alte autoritati publice.

Autorizarea se face numai daca sunt respectate:

- criteriile de evaluare stabilite prin regulamentul emis de cele doua ministere;

- standardelor ocupationale.

Referitor la exercitarea dreptului de deducere aferenta achizitiilor de bunuri si prestarilor de

servicii necesare activitatii economice desfasurate de S.R.L., daca aceasta desfasoara atat

operatiuni taxabile cat si operatiuni scutite fara drept de deducere, se incadreaza la persoane


13/16

impozabile cu regim mixt, definitie preluata din articolul 147, alineatul 1 din Codul fiscal. In

aceasta situatie, firma dvs. are doua posibilitati:

a. sa nu deduca suma T.V.A.

Pentru aceasta posibilitate se opteaza in situatia in care, la momentul achizitiei, se stie ca

bunurile sau serviciile respective sunt destinate doar pentru realizarea de operatiuni care nu

dau drept de deducere.

Aceeasi posibilitate exista si pentru investitiile efectuate. Documentele aferente

acestorachizitii si investitii se inscriu intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari cu

denumirea ,,Operatiuni regim mixt,,. Aceasta denumire este o recomandare, nu o prevedere

legala.

Deci, nu se exercita dreptul de deducere pentru T.V.A. deductibila aferenta achizitiilor

destinate activitatii de organizare a cursurilor de formare profesionali.

In aceasta situatie, trebuie sa aveti in vedere urmatoarele aspecte:

d.p.d.v. contabil, suma T.V.A. pentru care nu se exercita dreptul de deducere reintregeste

costul de achizitie al bunurilor si serviciilor respective.

d.p.d.v. fiscal, suma T.V.A. pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere si care se

recupereaza prin cheltuieli de exploatare reprezinta o cheltuiala deductibila la determinarea

profitului impozabil asa cum se legifereaza prin punctul 23, litera b din normele de aplicare

ale articolului 21, alineatul 1 din Codul fiscal,,In sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt

cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile si urmatoarele: si in alte

situatii cand taxa pe valoarea adaugata este inregistrata pe cheltuieli, in situatia in care taxa pe

valoarea adaugata este aferenta unor bunuri sau servicii achizitionate in scopul realizarii devenituri impozabile;

b. sa deduca suma T.V.A. pe baza de pro-rata.

In acest caz, aveti doua situatii posibile:

cand nu se cunoaste la momentul achizitiei si investitiei destinatia bunurilor si a serviciilor:

pentru operatiuni cu drept sau fara drept de deducere;
http://achizitii.fisc.ro/?cs=803911http://achizitii.fisc.ro/?cs=803911


14/16

cand se stie la momentul achizitiei si investitiei faptul ca bunurile si serviciile respective sunt

destinate ambelor tipuri de operatiuni, dar nu se poate determina exact ponderea in care vor fi

utilizate pentru fiecare tip de operatiune in parte.

In aceasta situatie, trebuie sa aveti in vedere urmatoarele aspecte d.p.d.v. contabil, suma

T.V.A. determinata pe baza de pro-rata provizorie sau definitiva se inregistreaza separat, pe

cheltuieli de exploatare prin debitul contului 635 in corespondenta cu rulajul creditor al

contului 4426.

d.p.d.v. fiscal, suma T.V.A. rezultata din aplicarea pro-ratei reprezinta o cheltuiala deductibila

la determinarea profitului impozabil, fapt reglementat prin acelasi act normtiv, la punctul 23,

litera b din normele de aplicare ale articolului 21, alineatul 1 din Codul fiscal ,,In sensul art.21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri

impozabile si urmatoarele: si cheltuielile generate de taxa pe valoarea adaugata ca urmare a

aplicarii proratei.

Indiferent de alternativa selectata pentru exercitarea dreptului de deducere, firmele cu regim

mixt trebuie sa inregistreze toate documentele de achizitiibunuri si servicii in jurnalul pentru

cumparari.

Suma taxei pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere integral sau partial prin pro-rata

trebuie inscrisa obligatoriu in jurnalul pentru cumparari, intr-o coloana distincta.

In alta ordine de idei, trebuie sa cunoasteti faptul ca organizarea de cursuri reprezinta

operatiuni scutite fara drept de deducere a TVA numai daca firma dvs. este inregistrata in

scopuri de TVA.

In situatia in care firma pe care o reprezentati desfasoara numai operatiuni scutite fara drept

de deducere a TVA, este obligata sa se retraga din evidentele platitorilor de TVA in baza

prevederilor de la punctul 66 alineatul (7) din normele metodologice de aplicare ale articolului

153 din Codul fiscal.

Prin acest act normativ se face precizarea ca persoanele impozabile inregistrate in scopuri de

TVA, dar care desfasoara exclusiv operatiuni ce nu dau dreptul la deducere, sunt obligate sa

solicite anularea inregistrarii in termen de 10 zile de la incheierea lunii in care se desfasoaraexclusiv opera-tiuni fara drept de deducere.
http://achizitii.fisc.ro/?cs=803911http://achizitii.fisc.ro/?cs=803911


15/16

Deci, in situatia in care se realizeaza numai operatiuni de formare pro-fesionala, firma

respectiva trebuie sa se retraga din evidentele platitorilor de TVA.

In situatia in care cursurile respective se organizeaza contracost, activitatile sunt de natura

economica chiar si pentru o fundatie. Astfel, indiferent de faptul ca se organizeaza cursuri

contracost la o fundatie sau la un S.R.L., operatiunile sunt scutite fara drept de deducere a

TVA.

Pentru fundatii nu este reglementata o legislatie speciala referitoare la TVA.

S-a contractat o lucrare privind reparatii curente in valoare de 10.000 lei inclusiv TVA. Vom

vedea cum se evidentiaza in contabilitate aceasta lucrare, tinand cont de faptul ca, din aceasta

suma se opresc 2% garantie de buna executie care trebuie virata in contul deschis de societatela Trezorerie. In cele ce urmeaza, se va stabili astfel cum se evidentiaza acest virament privind

garantia de buna executie.

2.S-a contractat o lucrare privind reparatii curente in valoare de 10.000 lei inclusiv TVA.

Vom vedea cum se evidentiaza in contabilitate aceasta lucrare, tinand cont de faptul ca, din

aceasta suma se opresc 2% garantie de buna executie care trebuie virata in contul deschis de

societate la Trezorerie. In cele ce urmeaza, se va stabili astfel cum se evidentiaza acest

virament privind garantia de buna executie.

Rezolvare :

Se prezinta monografie pentru ambele situatii, atat cand societatea este beneficiarul lucrarii,dar si in situatia in care societatea este prestatorul.Retinem si aspectul ca o garantie de bunaexecutie nu este in sfera TVA, situatie corborata si cu faptul ca se aplica regimul specialde scutire de TVApentru societatile neinregistrate in scopuri de TVA.

a) Societatea este beneficiarul lucrarii, se considera ca nu este modernizare pentruactive:

b) Primirea facturii pentru intreaga lucrare:628 = 401

"Cheltuieli cu alte servicii executate de terti" "Furnizori" cu valoareaintreaga a facturii

Retinerea garantiei:401 = 167

"Furnizori" "Alte imprumuturi si datorii asimilate" cu valoarea
http://infotva.manager.ro/articole/studii-de-caz/prestari-servicii-in-zona-libera-sunt-scutite-de-tva-6805.htmlhttp://infotva.manager.ro/articole/studii-de-caz/prestari-servicii-in-zona-libera-sunt-scutite-de-tva-6805.html


16/16

garantiei

Plata furnizor si constituire garantie in cont bancar distinct:

401 = 5121

"Furnizori" "Conturi la banci in lei" analitic cont curent

cu valoarea de plata dupa scaderea garantiei

167 = 5121

"Alte imprumuturi si datorii asimilate" "Conturi la banci in lei"analitic cont current

pentru garantie

b) Cand societatea este prestatorul, consideram ca este necesar sa evientiati costul de realizare

al serviciilor prin inregistrarea contabila:

332 = 712

"Servicii in curs de executie" "Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de

executie"

La facturarea serviciilor catre beneficiar, se efectueaza inregistrarile:

4111 = 704

"Clienti" "Venituri din servicii prestate cu valoarea lucrarii facturate"

Concomitent efectuam si scaderea din gestiune pentru serviciile facturate:

712 = 332

"Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie" "Servicii in curs de

executie"

267 = 4111

"Creante imobilizate" "Clienti pentru suma garantiei"

5121 = 4111

"Conturi la banci in leianalitic cont curent" "Clienti, cu suma incasata de la client"

5121 = 267

"Conturi la banci in lei - "Creante imobilizate cu suma aferenta

garantiei"analitic cont trezorerie"

scutiri tva

Documents