saldo a favor del exportador
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Saldo a Favor Del ExportadorTRANSCRIPT
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EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
1. MARCO LEGAL APLICABLE.
TextonicoOrdenadodelaLeydelIGVeImpuestoSelectivoalCon-sumoaprobadoporDecretoSupremoN055-99-EF(15.04.1999).
ReglamentodelaLeydelIGVaprobadoporDecretoSupremoN136-96-EF(31.12.1996)quesustituyeelTtuloIdelDecretoSupremoN29-94-EF(29.03.1994)
ReglamentodeNotasdeCrditoNegociableaprobadoporDecretoSu-premoN126-94-EFymodificatorias(29.09.1994).
DecretoSupremoN198-2013-EF:ModificanRNCNparaflexibilizarladevolucindelsaldoafavordelexportador(03.08.2013).
ResolucindeSuperintendenciaN 157-2005/SUNAT(17.08.2005),medianteelcualseestablecennuevoprocedimientoparalapresentacindeinformacinaqueserefiereelartculo8delRNCN.
ResolucindeSuperintendenciaN210-2005/SUNAT(19.10.2005):ApruebannuevaversindelPDBExportadoresyposterganlaentradaenvigenciadelaR.S.N157-2005/SUNAT.
ResolucindeSuperintendenciaN031-2006/SUNAT(23.02.2006):ApruebannuevaversindelPDBexportadores.
ResolucindeSuperintendenciaN137-2006/SUNAT(26.08.2006):ModificanlaResolucin157-2005/SUNATrespectoalapresentacindeinformacinaqueserefiereelartculo8delreglamentodenotasdecrditonegociablespresentadasalamparodelDecretoLegislativoN919,yapruebanlaversin2.1delPDBExportadoresdeusoobligatorioapartirdel01.09.2006.
ResolucindeSuperintendenciaN103-2010/SUNATmedianteelcualhabilitalaopcindepresentarelProgramadeDeclaracindeBeneficios(PDB)ExportadoresutilizandolaclavedelsistemaSUNATOperacionesenLnea(SOL)yseapruebalaversin2.2delPDB(vigenteapartirdel02.04.2010).
DecretoSupremoN155-2011-EF:DevolucindepagosindebidosoenexcesodedeudastributariascuyaadministracinestacargodelaSU-NAT,delsaldoafavormateriadebeneficio,delreintegrotributarioparalareginselvaydelreintegrotributario,medianteabonoencuentacorrienteodeahorros.
ResolucindeSuperintendenciaN210-2013/SUNAT,medianteelcualseapruebalanuevaversindelPDB(vigenteapartirdel05.07.2013)conocasindelaincorporacindelsupuestodeexportacindepaquetestursticosreguladoenelartculo33numeral9delTUOdelaLIGV.
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2. EN QU CONSISTE EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR (SFE)?
Eldenominadosaldoafavordelexportador,enadelanteSFE,vieneaserelIGVdelascomprasoadquisicionesdebienes,serviciosycontratosdeconstruccinqueestndestinadasalaexportacindebienesoservicios,elcualrecibeelmismotratamientodelcrditofiscal,talescomoensusrequisitosformalesysus-tanciales,losajustesalimpuestobrutoyalcrditofiscal,ascomoenlaaplicacindelprocedimientodeprorratadelcrditofiscal.(Baselegal:Artculo34delTUOdelaLIGV).
Comopodemosobservarsecomportaenunprimermomentocomoelmismocrditofiscal,queluegodarlugaralsaldoafavormateriadebeneficio,cuyode-sarrolloseexplicarmsadelante.
3. QUINES SON LOS SUJETOS QUE PUEDEN ACCEDER AL BENEFICIO QUE ORIGINA EL SFE?
Estederecholotienenaquellosexportadoresdebienesyserviciosaquerefiereelartculo33yelApndiceVdelTUOdelaLeydelIGV.
4. A QUE SE REFIERE POR OPERACIONES DE EX-PORTACIN DE BIENES POR EL CUAL SE TIENE STE BENEFICIO?
Esimportantesealarqueenelsupuestodeexportacindebienes,antesdeladacindelDecretoLegislativoN11191lasnormasdelIGVnotenanunadefin-icinpropiadelconceptodeexportacin,tansloselimitabanasealarquenoestafectaalIGV,antelaausenciadelanorma,seremitaalalegislacinad-uanerasegnelcuallaexportacindefinitivaesunrgimenaduaneroquepermitelasalidadelterritorioaduanerodelasmercancasnacionalesonacionalizadasparasuusooconsumodefinitivoenelexterior.
EstasituacingenerproblemasdeinterpretacinporejemploenelsupuestodeventasinternacionalespactadasentrminosExwork,dondesediscutasilatrans-ferenciadelosbienesseproduceenelpasofueradel,generandoenelprimercasounaventayenelsegundounaexportacin2.
Dadoquedichasituacinpodragenerarcontroversiasrespectoadiferenciarentre
1 Vigenteapartirdel01.08.2012.2 Dichosupuestoyaseregulcomounamodalidadespecialdeexportacindebienesaefectoquenosecuestione
endichosupuestodndeserealizlatransferenciadelbien,medianteelDecretoLegislativoN1108(Vigenteel01.07.2012),asuvezmodificadoporelDecretoLegislativoN1119(Vigenteel01.08.2012).
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cundoserealizaunaventaounaexportacinenbasealcriteriodellugardetrans-ferenciadelbien,auncuandodichosbienessesometanauntrmiteaduanerodeexportacinyseproduzcalasalidadelreferidobien.Arazdeesto,esqueseemiteelDecretoLegislativoN1119aefectosdeadoptar para el IGV una definicin de exportacin, queprescindiendodellugardondeseverificalatransferenciadepropiedadgaranticelaposibilidaddedeterminarelmomentodelasalidadelbien,condicinesencialquegarantizaaunaoperacindeventadebienesmueblescomoexportacin3.
Dichoesto,podemosahorasealarquesegnelartculo33delaLeydelIGV,seconsideraexportacindebienes:Laventadebienesmueblesquerealiceunsujetodomiciliadoenelpasafavordeunsujetonodomiciliado,independientementedequelatransferenciadepropiedadocurraenelpasoenelexterior,siemprequedichos bienes sean objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva.
Asimismo,actualmentepodemosencontrardossupuestosespecialesdeexportacindebienes,(elcualsergraficadoacontinuacin)ytambindebemostenerencuen-taqueseeliminconelDecretoLegislativoN1119comosupuestodeexportacindebienesalqueseencontrabareguladoenelantiguonumeral8delartculo334.
SupuestodeExportacindebienes
SupuestosespecialesdeExportacinde
bienes
EXPORTACINDEBIENES
TRMITEADUANERODEEXPORTACINDEFINITIVA
Ventadebienesmueblesdondelatransferenciadepropiedadocurreenelpashastaantesdelembarque,condicionadoaquelosbienessean
embarcadosenunplazonomayora60dascal-endariocontadosapartirdelafechadeemisin
delcomprobantedepagorespectivo.
Ventadebienesnacionalesafa-vordeuncompradordelexterior,enlaquemediendocumentosemitidosporalmacnaduanero(LGA)oalmacngeneralde
depsito(SBS),quegaranticenaladquirenteladisposicindelosbienes,condicinaqueel
embarqueseefecteenplazonomayora240dascalendarioscon-tadosapartirdelafechaenqueelAlmacnemitaeldocumento.
Debemostenerencuentaqueelartculo33ensuquintoprrafoestableceunalistadeoperacionesdeexportacin,sibienesciertoenlasoperacionesde
3 Pgina5delaExposicindeMotivosdelDecretoLegislativo1119.4 Referidoa laventade joyas fabricadaen todooenparteenoroyplata,ascomoartculosdeorfebreray
manufacturaenorooplata,apersonasnodomiciliadasenelpas,seexplicasuexclusincomosupuestodeexportacin,porquesetratadeunaoperacindeventainternaquenoestsujetoaquelosbienesvendidossalgandelpas,esdecir,elconsumodedichosbienesnoseverificaenelexterior.
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exportacinelconsumodebedarseenelexterior,enstalistaencontraremossupuestosenloscuales,apesardequeelconsumosedeenelpas,lanormalacalificacomoexportacin,porej.elsupuestodelhospedajeprestadoasujetosnodomiciliados.Acontinuacinlasotrasoperacionescalificadasporlanormacomoexportacin:
OTRAS OPERACIONES TAMBIN CALIFICADAS COMO EXPORTACIN (CON LAS MODIFICACIONES EFECTUA-DAS MEDIANTE D.LEG. N 1116, 1119 Y 11255)
Numeral 1:Laventadebienes,nacionalesonacionalizados,alosestableci-mientosubicadosenlazonainternacionaldelospuertosyaeropuertos.
Numeral 2:LasoperacionesSWAP.
Numeral 3:Laremisinalexteriordebienesmueblesaconsecuenciadelafabricacinporencargodeclientesdelexterior,auncuandostosltimoshubieranproporcionado,entodooenparte,losinsumosutilizadosenlafabri-cacindelbienencargado.
Numeral 4:Losserviciosdehospedaje,incluyendolaalimentacin,asujetosnodomiciliados,enformaindividualoatravsdeunpaqueteturstico,porelperiododepermanencianomayora60das.
Numeral 5:Laventadebienesdestinadosalusooconsumodelospasajerosymiembrosdelatripulacinabordodelasnavesdetransportemartimooareo,ascomodelosbienesqueseannecesariosparaelfuncionamiento,ascomoloscombustiblesy/olubricantes
Numeral 6: Serviciosdetransportedepasajerosy/omercancasquelosnavierosnacionalesoempresasnavierasnacionalesrealicendesdeelpashaciaelexterior.
Numeral 7: Losserviciosdetransformacin,reparacin,mantenimientoyconservacindenavesyaeronavesdebanderaextranjeraafavordesujetosdomiciliadosenelexterior,siemprequesuutilizacineconmicaserealicefueradelpas.
Numeral 8: VentasinternacionalespactadasentrminosExwork,FCAoFAS,cuandodichosbienesseencuentrenubicadosenelterritorionacionalala
5 Todasvigentesapartirdel01.08.2012.
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fechadesutransferencia,siemprequecumplaconlosrequisitosquerefiereelmismonumeral.
Numeral 9:ExportacindePaquetestursticosporoperadorestursticosdomiciliadosafavordeagencias,operadorestursticosopersonasnaturales,nodomiciliadas.
Numeral 10:Servicioscomplementariosaltransportedecargaqueserealicedesdeelpashaciaelexterioryelqueserealicedesdeelexteriorhaciaelpas,necesariosparallevaracabodichotransporte,siemprequesereali-cenenzonaprimariadeaduanasyqueseprestenatransportistasdecargainternacional.Constituyenservicioscomplementariosaltransportedecarganecesariosparallevaracabodichotransporte:remolque,amarreodesamarredeboyas,alquilerdeamarraderos,entreotrosreferidosenelnumeral.
5. A QUE SE REFIERE POR OPERACIONES DE EXPORTACIN DE SERVICIOS POR EL CUAL SE TIENE STE BENEFICIO?
Enstesupuesto,sibienesciertoquelaLeydelIGVnosealaunadefinicindeloqueseentiendeporexportacindeservicios,sinembargo,sinosestablecesusrequisitossealadosenelartculo33cuartoprrafodelTUOdelaLIGV:
RequisitosconcurrentesparaqueseancalificadoscomoExportacinde
servicios
Serviciosseprestenattulooneroso:Comprobantedepagoyan-otacinenelRegistrodeventas.
Usuarioobeneficiariodelservicioseaunapersonanodomiciliadaenelpas.
Exportadordebeserdomiciliadoenelpas.
Uso,explotacinoaprovechamientodelosserviciosporpartedelnodomiciliadotengalugarenelextranjero.
Ahorabien,deacuerdoalartculo33cuartoprrafodelaLeydelIGVrefierequelasoperacionesconsideradascomoexportacindeserviciossonlascontenidasenelApndiceV:
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APNDICE V (CON LAS MODIFICACIONES EFECTUA-DAS POR D.LEG. N 1116 Y 11196)
1. Serviciosdeconsultorayasistenciatcnica.
2. Arrendamientodebienesmuebles.
3. Serviciosdepublicidad,investigacindemercadosyencuestasdeopininpblica.
4. Serviciosdeprocesamientodedatos,aplicacindeprogramasdein-formticaysimilares,entrelosqueseincluyenunaseriedesupuestosquerefiereelmismonumeral.
5. Serviciosdecolocacinysuministrodepersonal.
6. Serviciosdecomisionesporcolocacionesdecrdito.
7. Operacionesdefinanciamiento.
8. SegurosyReaseguros.
9. ServiciosdeTelecomunicacionescondeterminadascaractersticas.
10. Serviciodemediacinuorganizacindeserviciostursticosprestadosporoperadorestursticosdomiciliadosenelpasafavordeagenciasuoperadorestursticosdomiciliadosenelexterior.
11. Cesintemporaldederechosdeusoodeusufructodeobrasnaciona-lesaudiovisualesytodaslasdemsobrasnacionalesqueseexpresenmedianteprocesoanlogoalacinematografa.
12. Elsuministrodeenergaelctricaafavordesujetosdomiciliadosenelexterior,siemprequeseautilizadofueradelpas.
13. Losserviciosdeasistenciaquebrindanloscentrosdellamadasydecontactosafavordeempresasousuarios,nodomiciliadosenelpas,cuyosclientesopotencialesclientesdomicilienenelexteriorysiemprequeseanutilizadosfueradelpas.
6 Ambasnormasvigentesapartirdel01.08.2012.
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14. Losserviciosdeapoyoempresarialprestadosenelpasaempresasousuariosdomiciliadosenelexterior;talescomo:serviciosdecontabili-dad,tesorera,soportetecnolgico,informticoologstica,centrosdecontactos,laboratoriosysimilares.
Nota: Es importante mencionar que con los cambios efectuados por el Decreto Legislativo N 1119, se elimin como supuesto de exportacin las comisiones que se cobraban por la venta en el pas de productos provenientes del exterior, pagados por no do-miciliados; en consecuencia, desde el 01.08.2012 dicho supuesto calificar como un servicio prestado en el pas, por lo cual se encontrar gravado con IGV.
6. LAS EXPORTACIONES SON OPERACIONES NO GRAVADAS O GRAVADAS CON TASA 0%?
Sabemosqueparatenerderechoaejercerelcrditofiscaldebemoscumplirconlosrequisitosdelartculo18(Requisitossustanciales)y19(Requisitosformales)delTUOdelaLeydelIGV.Dentrodelosrequisitossustanciales,observamosqueparatenerderechoalcrditofiscal,elIGVdecomprasdebe:i)serpermitidocomogastoocostodeacuerdoalaleydelimpuestoalarenta;y)que est destinado a operaciones gravadas con IGV.Porsuparte,elartculo33delTUOdelaLeydelIGV,sealaquelaexportacindebienesoservicios,ascomoloscontratosdeconstruccinejecutadosenelexterior,noestnafectosalIGV.Delasnormasglosadas,observamosqueparatenerderechoalcrditofiscal,laadquisicindebeestardestinadaaoperacionesgravadas,enconsecuencia,podemosafirmarquesibienesciertoquelaexportacinesunaoperacinnogra-vadaconIGV;sinembargo,ladoctrinaparaexplicarlanocindelsaldoafavordelexportador,laconsideragravadaperocontasa0%.Destamaneracumpliraconesterequisitosustancialreferidoenelprimerprrafo,paraqueenconsecuen-cia,seapermitidasucompensaciny/odevolucin.
7. CMO SE DETERMINA EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR (SFE)?
Luegodehaberexpuestoalgunasnocionesdoctrinalesenrelacinalanaturalezajurdicadelsaldoafavordelexportador(SFE)ydelsaldoafavormateriadeben-eficio(SFMB),enelsentidoqueensteexisteunautnticoderechodecrditoconposibilidaddeexigiralEstadosucompensacinosolicitarsudevolucin,convienerevisarloquenosdicelalegislacinsobresutratamiento.
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Deacuerdoalartculo34delTUOdelaLeydelIGVsealaque:El monto del im-puesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondien-tes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo sern de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en los Captulos VI y VII.ComopodemosobservarparadeterminarelsaldoafavordelexportadorsondeaplicacinlasnormascontenidasenlosCaptulosVI(quetratasobreelCrditofiscal)yVII(quetratadelosAjustesalImpuestoBrutoyalcrditofiscal).Asimis-mo,podemosobservarqueporremisindelartculo9numeral3delReglamentodelaLeydelIGV,sealaqueelsaldoafavorporexportacinsereldeterminadodeacuerdoalprocedimientoestablecidoenelnumeral6delartculo6delRegla-mentodelaLeydelIGV(quetratasobreelprocedimientodelprorrateodelcrditofiscal).
ConrelacinalcomportamientodelSFE,elprofesorWALKER VILLANUEVA7,loexplicadelasiguientemanera:
() cuando el saldo a favor del exportador cumple con determinados requi-sitos legales, pasa a tener la condicin de un autntico derecho de crdito con posibilidad de exigir su pago o cumplimiento. Para tal efecto los requisitos legales que existe nuestro ordenamiento son:
a) El SFE, despus de deducido del IGV de operaciones gravadas internas, puede convertirse en Saldo a favor materia de beneficio en adelante SFMB.
b) La conversin del remanente del SFE a SFMB opera hasta el lmite de la tasa del IGV aplicable a las exportaciones embarcadas en un mes ().
Podemosafirmarentonces,queelSFEsecomportaenunprimermomentocomoelcrditofiscal,elcualesusadoparadeducirdelimpuestobrutodeventas,paraqueluegoque,encasolascomprasdelmeshubierensidomayoresalasventas,sepasededenominarsaldoafavordelexportador(SFE)asaldoafavormate-riadebeneficio(SFMB),claroestsudevolucincompensacinsedarluegodecumplirciertosrequisitos.
Caso prctico:LaempresaLOS MEJORES DEL MOMENTO S.A.C.dedicadosalaexportacindeprendasdevestir,deseanconocerelsaldoafavordelexporta-dordelperiodo10/2013,teniendoencuentaqueendichomestuvoventasinternas
7 WalkerVillanuevaGutirrez.EstudiodelImpuestoalValorAgregado.Anlisis,doctrinayjurisprudencia.ESANEdiciones.TaxEditor.2009.Pgina406.
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ycompras,ambasgravadasconIGV:
Determinacin del SFE
Periodo 10/2013 Valor Venta IGV Precio de Venta
Ventasinternas 50,000 9,000 59,000
SFE 80,000 14,400 94,400
SFEperiodosanteriores 0 0 0
Exportaciones(FacturadasyEmbarcadas) 200,000 0 200,000
SFMB (5,400)
INFORMACIN DE LAS VENTAS (PDT 621)
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INFORMACIN DE LAS COMPRAS
Enstecasoobservamos,queelSaldoafavordelexportadoresdeS/.14,400nuevossolesyelSaldoafavormateriadebeneficioesdeS/.5,400nuevossoles,elcualdecumplirconciertosrequisitospodrsersolicitadoendevolucinoapli-cadovacompensacinconotrostributos,comomsadelanteloveremos.
8. SE APLICAN LAS NORMAS SOBRE EL PRO-CEDIMIENTO DE LA PRORRATA DEL CRDITO FISCAL AL SFE?
Elprocedimientodeprorratadelcrditofiscalesaqulquebuscaestablecerunarelacindecorrespondenciaentreeldbitofiscal(IGVdeventas)yelcrditofiscal(IGVdecompras),alefectosepretendebuscarunporcentajesiguiendoelproced-imientoreguladoenelartculo6numeral6delReglamentodelaLeydelIGV,elmismoqueaplicadoalIGVdelascomprascomunesenelmesquerealizoopera-cionesgravadasynogravadasdarcomoresultadoelimportedecrditofiscaladeducirendichomes8.
8 Tengamosencuentaqueporlapartequenocorrespondededucircomocrditofiscalporquenosetienederechoaaplicarcomotal,deacuerdoaunainterpretacincontrariosensudelartculo69delTUOdelaLeydelIGVseraconsideradocomocostoogasto,paraefectosdelimpuestoalarenta.Ypodemosdesdeyaadvertirque,mientraselempresariotengaderechoaaplicarcomocrditofiscalestaradeduciendoel100%desuIGVdesusadquisiciones;sinembargo,siseconsideraracomocostoogasto,tansloestaradeduciendoel30%,aspectoimportanteatomarenconsideracin.
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9. CMO SE DETERMINA EL SALDO A FAVOR MA-TERIA DE BENEFICIO (SFMB)?
ParadeterminarelSFMB,debemosremitirnosalasnormasdelIGVyverificarcomoesquesedalaconversindeSFEhastallegaralSFMB.
Deacuerdoalartculo35delTUOdelaLeydelIGV:
El saldo a favor establecido en el artculo anterior se deducir del im-puesto bruto, si lo hubiere de cargo del mismo sujeto ().
Hastaaqupodemosobservar,talcomoserefiri,queelsaldoafavordelexporta-dorsecomportacomosifueraelmismocrditofiscal,deduciendodelimpuestobruto.
Lamismanormasiguesealandoque:
()De no ser posible sa deduccin en el periodo por no existir operacio-nes gravadas o ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el ex-portador podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del impuesto a la renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o en el trans-curso de algn mes o ste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso de Tesoro Pblico respecto de los cuales tenga la calidad de contribuyente.
Enelcasoquenofueraposiblelosealadoanteriormente,procederladevolucin,lamismaqueserealizardeacuerdoaloestablecidoenlanormareglamentariapertinente.
EnstepuntopodemosobservarqueexisteunaobligacindeladeduccindelsaldoafavordelexportadorconelIGVdeventas,ntesequelanormarefieresededucirdelimpuestobruto,deahsucarcterimperativo.
SOBRE LA COMPENSACIN DEL SFMB
Enloquerespectaalacompensacindesaldoafavordelexportadorsegnlanormaglosadavieneaserunafacultaddelexportador,noesquesetratedeunordendeprelacin,enelsentidodeque,antesquesesoliciteladevolucintengalaobligacindecompensar.
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Lanormautilizaeltrminopodr,enconsecuencia,puedeelexportadoroptarporsolicitarladevolucindelsaldoafavormateriadebeneficioenformadirectaynocompensar.
Asimismo,advertimoslosdostiposdecompensacin:
- Compensacinautomtica(aplicacincontralospagosacuentadelimpues-toalarentayregularizacinderenta).
- Compensacinapedidodeparte(aplicacincontraotrostributosqueseaingresodetesororespectodelcualtengalacalidaddecontribuyente).Podemosobservarqueprocedecontratributosdetesoroenlosqueelcon-tribuyentetengalacalidaddecontribuyenteynoresponsable,esdecir,noprocederacompensarcontratributosretenidos.
CUADRO: EN CASO SE OPTE POR LA COMPENSACIN
COMPENSACIN(ART.40CT)
*DEOFICIO
Conoportunidaddeuna:fiscalizacinoverificacin
Informacinsobrepagosindebidosoenexcesoy
deudatributaria
1.- Contraelimpuestoalarenta(PDTmensualy/oanual).
2. IGVno domiciliado -R.S.087-99/SUNAT (Carta porMesadePartes).
AUTOMTICA
AUTOMTICA
*R.S.N175-2007/SUNAT
Sloenloscasosesta-blecidosexpresamente
porLey.
*DEPARTE
Previocumplimientodelosrequisitos,formas,oportunidadesycondi-
ciones
ContraITAN-FormularioVirtual1648:SOL
SOBRE LA DEVOLUCIN DEL SFMB
Porsuparte,deconformidadconelsegundoprrafodelnumeral3delartculo
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9delReglamentodelaLeydelIGVdisponeque:() La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.Esasque,deacuerdoalartculo3delReglamentodeNotasdeCrditoNegociablesaprobadoporDecretoSupremoN126-94-EF9,enadelanteRNCN,estableceque:
El Saldo a Favor por Exportacin se deducir del Impuesto Bruto del Impuesto General a las Ventas a cargo del sujeto. De quedar un monto a su favor, ste se denominar Saldo a Favor Materia del Beneficio.
Del Saldo a Favor Materia del Beneficio se deducir las compensaciones efectuadas. De quedar un monto a favor del exportador, ste podr solicitar su devolucin mediante las Notas de Crdito Negociables10.
Delasnormasglosadas,observamosquepodemoshacerunsmilentreelsaldoafavormateriadebeneficioyelsaldoafavordelperodo(elcualseconfiguracuandoelcrditofiscalesmayoraldbitofiscal).MientrasnosededucedeldbitofiscalelimpuestodelascomprasseconsideracomoSFE,luegodeello,recinpodemossealarquepuedeconvertirseenSFMB.
MECNICA DEL SFE Y SFMB
SielSFEesmayoralIGVdeVentassegeneraelSFMB
IGVdeventas(dbitofiscal)
IGVdecompras(SFE)Menos
10. Cul es la razn por la cual se puede APLICAR MEDIANTE LA compensacin y/o SOLICITAR LA devolucin en el caso del saldo a favor MATERIA DE BENEFICIO?
Elsaldoafavordelexportador,mspropiamenteelsaldoafavormateriadebeneficio(SFMB)noesunbeneficio,graciaomedidapromocionaldelEstadoquebuscaincentivarelsectorexportador,msbienvendraaserunanecesidad, lacualsetraduceennocondenaranuestrosproductoresnacionalesalfracasoenel
9 Publicadoconfecha29.09.1994.10 MedianteelDecretoSupremoN155-2011-EF,seestablecique tambinademsdesolicitar ladevolucin
mediantenotasdecrditonegociables,tambinsepuedepedirmedianteabonoencuentacorrienteodeahorros.
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mercadointernacional,debidoaquesinesteprocedimiento,alosexportadoresnolequedaraotrasalidaqueincrementarasuscostoselIGVdesuscompras,dadoquenoseraposibleaplicarloscontrasusventas,todavezquelasexportacionesnoestnafectasalIGV.
Enelcasodeloqueocurreconelcrditofiscal,podemosobservarquenoespo-siblesolicitarsudevolucin,deconformidadconelartculo25delTUOdelaLeydelIGV,queseala:
Cuandoenunmesdeterminadoelmontodelcrditofiscalseamayorqueelmon-todelimpuestobruto,elexcesoconstituirsaldoafavordelsujetodelimpuesto.Estesaldoseaplicarcomocrditofiscalenlosmesessiguienteshastaagotarlo.
Esporelloque,siunaempresaacumulacrditofiscaldeperiodosanteriores,asstasedisuelva,liquidayextinganoesposiblepedirsudevolucin,muchomenoscompensarconotradeudatributaria,dadoquelanormadisponesuaplicacincontraelIGVdeventashastasuagotamiento;sinembargo,encuantoalsaldoafavordelexportadorpodemosadvertirquesudevolucineinclusosucompen-sacin,conotrostributos,sesposible,porlasrazonesyaexpuestas.
11. CUL ES EL LMITE DEL SALDO A FAVOR MA-TERIA DE BENEFICIO?
Comohemoscomentadoenunprincipio,elsaldoafavormateriadebeneficiomsqueunbeneficioparaelexportadorvieneseruntemadenecesidadparaevitarqueelempresarioencarezcasuscostosyporendelospreciosdesusproductos,alnopodertrasladarelIGVdesusadquisiciones.Sinembargo,porelladodelEstadoparaevitarquesedistorsioneyseabusedestederecho,secreaciertoslmitesparaqueelexportadorpuedasolicitarsudevolucinocompensacin.Deacuerdoalartculo4delRNCNestableceque:
La compensacin o devolucin a que se refiere el artculo 3 tendr como lmite un porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de Promocin Municipal, sobre las ex-portaciones realizadas en el perodo. El Saldo a Favor Materia del Ben-eficio que exceda dicho lmite podr ser arrastrado como Saldo a Favor por Exportacin a los meses siguientes ().
Enotraspalabras,elexportadordebeverificarellmite,considerandoelmenormontoqueresultedecomparar,el18%deloEMBARCADO,nodelofacturado,yelcrditofiscal(IGVdecompras)acumuladoalperiododelasolicitud(ltimoperiodovencido).ElSFMBqueexcedadedicholmitepodrserarrastradocomoSaldoafavorporexportacinalosmesessiguientes.
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Esimportantepercatarnosdesteprimerprrafo,sedesprendequeelsaldoafavormateriadebeneficioqueexcededellmitesevaaarrastrarcomosaldoafavorporexportacin,estoimplicarqueenelmessiguiente,debersumarsealsaldoafavormateriadebeneficiodelperiodoynuevamentevolveraverificarycalcularsiseen-cuentradentrodellmitedel18%delasexportacionesembarcadasdelperiodo.Asimismo,deacuerdoalsegundoprrafodelreferidoartculodelRNCN,disponeque:
El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensacin o devolucin no hubiere sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el lmite establecido en el prrafo anterior, podr arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportacin. El monto del referido saldo a favor incrementar el lmite indicado en el prrafo anterior de las exportaciones realizadas en el perodo siguiente.
Resultaimportanteadvertir,adiferenciadelprimerprrafodelartculo4delRNCN,queenstesupuesto,elSFMBquenoseaplicamediantelacompen-sacinosolicitaendevolucinpeseaqueseencuentradentrodellmite,conl-levaaque:i)dichoSFMBquesearrastredeperiodosanterioresdebeagregarsealsaldoafavorporexportacindelmesincrementandodichosaldo;y,ii)DichoSFMBdelperiodoanteriorincrementarellmitedelSFMBparaeseperiodo[ms adelante veremos una aplicacin prctica].
CUADRO: EN CASO SE OPTE POR LA DEVOLUCIN
EXPORTADOR
SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO
Solicitud fsica FORM. 4949 Trmite CSC
Solicitud fsica FORM. 4949 Trmite CSC
EXP.DESERVICIOSEXP.DEBIENES
CompensacinDeduccin
Devolucin
Automtica
DeOficio
DeParte
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
16 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
12. CAL ES EL PROCEDIMIENTO QUE SE DEBE SEGUIR ANTES DE PROCEDER A APLICAR LA COMPENSACIN Y/O SOLICITAR LA DEVOLU-CIN DEL SFMB?
ElexportadordebecumplirconpresentarelPDB(ProgramadeDeclaracindeBeneficios)afindecompensary/osolicitarladevolucindelSFMB,deconformi-dadelartculo8delReglamentodeNotasdeCrditoNegociableaprobadoporDecretoSupremoN126-94-EFylaResolucindeSuperintendenciaN157-2005/SUNATymodificatorias.
PDB EXPORTADORES Y SU RELACIN CON EL BEN-EFICIO DEL SFMB
1. CUL ES EL OBJETIVO DEL PDB EXPORTADO-RES?
ElobjetivodelPDB,esregistrarcorrectamenteeldetalledelasadquisicionesyexportacionesrealizadas,afindedeterminarefectivamentelosmontosdesaldoafavordeaquelloscontribuyentesquerealizanexportaciones.
2. QUINES ESTN OBLIGADOS A PRESENTAR EL PDB EXPORTADORES?
Engeneral,elPDBestdirigidoatodosloscontribuyentesquesedediquenalaactividaddeexportacin,querequierancomunicarlascompensacionesefectua-dasconelSFMBy/osolicitarladevolucindelSFMB.
3. QU DEBO INFORMAR EN EL PDB EXPORTADORES?
Deacuerdoalartculo8delReglamentodeNotasdeCrditoNegociables,enelPDBsedebeinformar:
a) Relacindetalladadeloscomprobantesdepagoquerespaldenlasadquisi-cionesefectuadas,ascomodelasnotasdedbitoycrditorespectivasydelasdeclaracionesdeimportacin,correspondientesalperodoporelquesecomunicalacompensaciny/osesolicitaladevolucin.
b) Enelcasodelosexportadoresdebienes,relacindetalladadelasdeclara-cionesdeexportacinydelasnotasdedbitoycrditoquesustentenlasexportacionesrealizadasenelperodoporelquesecomunicalacompen-
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INSTITUTO PACFICO 17
saciny/osesolicitaladevolucin.Enlacitadarelacinsedeberdetallarlasfacturasquedanorigentantoalasdeclaracionesdeexportacincomoalasnotasdedbitoycrditoahreferidas.
c) Enelcasodeexportadoresdeservicios,relacindetalladadeloscompro-bantesdepagoydelasnotasdedbitoycrditoquesustentenlasexporta-cionesrealizadasenelperodoporelquesecomunicalacompensaciny/osesolicitaladevolucin.
4. EN QU MOMENTO DEBO PRESENTAR EL PDB EXPORTADORES?
ParaefectuarladeclaracindelPDB-Exportadoressetendrencuentalosiguiente:
Siefectacompensacin,debepresentarelPDB-ExportadoresenlafechaenquepresentalaDeclaracinPago-PDT621,segnlosealadoenelArtculo6delD.SN126-94-EF
PresentarelrangodeperodosrespectivosdelPDBExportadoresafindepodertramitarladevolucindelSaldoaFavordelExportador.
Encasoqueporprimeravezsepresenteunasolicituddedevoluciny/oseefec-tulacompensacin,sedeberincluir,ademsdelainformacincorrespondientealmessolicitado,ladelosmesesanterioresdesdequeseoriginelsaldo.Encasoelsaldocorrespondaamsdedoce(12)meses,slosepresentarlainformacindelosdoce(12)ltimosmeses.
(Baselegal:ResolucindeSuperintendenciaN157-2005/SUNAT).
5. CMO SE PRESENTA EL PDB EXPORTADO-RES?
Lainformacindeberserpresentadaenelnmerodedisquetesqueseannece-sarios,acompaandoelResumendedatosdeexportadoresformulario0201endosejemplares,firmadosporelExportadorenlaIntendencia,OficinazonaloCentrodeServiciosdeSUNAT,quecorrespondaaldomiciliofiscaldelexportadoroenladependenciaqueselehubiereasignado(Baselegal:Art5delaResolu-cindeSuperintendenciaN157-2005).
AdicionalmentesepuedepresentarelPDBdemaneravirtualusandolaCLAVESOL,aquyanohaynecesidaddeacercarsealasoficinasdeSUNAT(Baselegal:ResolucindeSuperintendenciaN103-2010/SUNAT).
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
18 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
ENVO DEL PDB USANDO SOL
Paso 1:Adjuntarelarchivodeenvoenlasiguienteruta:
Paso 2: ObtencindelaconstanciadepresentacindelPDB
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Paso 3:ConstanciadepresentacindelPDBenelBuznelectrnicoSOL.
6. CMO SE PRESENTA LA SOLICITUD DE DEVO-LUCIN?
ParasolicitarladevolucindelSFMB,elbeneficiariodeberpresentaralaAdmin-istracinTributarialasiguienteinformacin:
6.1. Silasolicitudsepresentademanerapresencialofsica: LaConstanciadePresentacindehaberpresentadoelPDBExportadores.
(ResumendeDatosdeExportadores).
ElFormulario4949"Solicituddedevolucin"firmadoporeltitularoelrepre-sentantelegalacreditadoantelaSUNAT.
Sieltrmitelorealizaunatercerapersona,adicionalmentedeberpresentarunacartapodersimpleenlaqueseindiqueexpresamentelaautorizacinpararealizareltrmitecorrespondiente.
6.2. Silasolicitudsepresentademaneravirtual:
LapresentacinatravsdeSUNATVirtualutilizandoelformulariovirtualN
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
20 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
1649(ResolucindeSuperintendenciaN166-2009/SUNAT),encasonotengaquepresentargarantas,casocontrariodeberprocederdemanerapresencial.
Esimportantemencionarqueesunacondicinnecesariaquehayapresen-tadoelPDBexportadoresconanterioridadalapresentacindelformulariovirtual1649.
CUADRO: SOLICITUD DE DEVOLUCIN POR SOL
7. QU PERIODO ES EL QUE SE CONSIGNA EN LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN?
DeacuerdoalaResolucindeSuperintendenciaN166-2009/SUNAT,elperiodoquesedeberconsignarenelformulariovirtual1649,debecorresponderall-timoperiodovencidoalafechadepresentacindelasolicituddedevolucin.
Sinembargo,paraelcasodelformulariofsico4949,nocontamosconunabaselegal,loquespodemossealareslareferenciaalinstructivo(indicacionesprocedimentalesparaelllenado)delFormularioN4949,elquesealaqueenlaCasilla103-RubroSaldoaFavorMateriadeBeneficio,sedebe:ConsignarelnmerodeFormularioendondeconstaelsaldoafavordelIGVquecorresponde
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INSTITUTO PACFICO 21
alltimoperiodotributariovencidoalafechadepresentacindelasolicitud.EnlamismalneaestablecequeenlaCasilla106se:Debeconsignarelltimoperiodotributariovencidoalafechadepresentacindelasolicitud,situacinqueconsid-eramosdebierasercorregida.
DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
1. QU COMPROBANTE DE PAGO SE EMITE EN UNA EXPORTACIN?
Deacuerdoconelartculo4numeral1incisod)delReglamentodeComprobantesdePagoaprobadoporResolucindeSuperintendenciaN007-99/SUNAT,enlasoperacionesdeexportacinconsideradascomotalesporlasnormasdelImpuestoGeneralalasVentas,sedebeemitirfactura.
Ahorabien,enalgunoscasosexistenrequisitosespecialesquedebereunirlafactura,talcomosucedeenelcasodelosestablecimientosdehospedaje(DecretoSupremoN122-2001-EF(Dictannormasparalaaplicacindelbeneficiotributarioaestablecimientosdehospedajequebrindenserviciosasujetosnodomiciliados),oeldeexportacindepaquetestursticos(artculo9-EdelReglamentodelaLeydelIGV).
2. LA FACTURA SE PUEDE EMITIR EN OTRO IDI-OMA?
Deacuerdoalltimoprrafodelnumeral1delartculo8delReglamentodeComprobantesdePago,sealaquelasfacturasutilizadasenoperacionesdeexportacincontendrnlosrequisitosbsicosdeinformacinimpresaynonece-sariamenteimpresaexpresadosencastellano,pudiendoadicionalmentecontenerdentrodelmismodocumentolatraduccinaotroidioma.Dichatraduccinpodrconsignarsealmomentodelaemisin,porlocualstanonecesariamentedebeserimpresa.
3. QU CONSECUENCIAS GENERA LA EMISIN DE UNA NOTA DE CRDITO O DBITO QUE MODIFICA UNA FACTURA EMITIDA POR UNA EX-PORTACIN?
Lanotadecrditoodbitoquemodificaunafacturaemitidaporunaexportacinefectuada,disminuyeoincrementalasexportacionesembarcadasorealizadasenelmesenqueseemitelanotadecrditoodbito.Enstecaso,debeserde-claradaenelPDT621enelperiodoalcualcorrespondelaemisindelanotade
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
22 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
crditoodbito.Aplicacin Prctica:
I. COMPENSACIN DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO
LaempresaTEXTILES PARACAS S.A.C.sededicaaconfeccionarprendasdevestir,lascualespartedesuproduccinvendeenelpasgravadoconIGVylaotraparte,laexporta.Asimismo,nosadjuntasuRegistrodeVentasyComprasdelmesdeoctubre2013deloscualesobtenemoslainformacinquesereflejaenlosAnexosAyB.
Elgerentedelaempresanosconsultasobreelprocedimientodedeterminacindelsaldoafavordelexportador,delsaldoafavormateriadebeneficioydelpro-cedimientoparalacompensaciny/odevolucin.
Datosatenerencuenta:
Anexo A:VentasdelMes.
Octubre 2013 Valor venta IGV Precio de Venta
VentasInternas 40,000 7,200 47,200
VentasExportadas 100,000 0 100,000
Total 140,000 7,200 147,200
Delasexportacionesdelmesdeoctubre,seembarcelimportetotal,estoes,porelimportedeS/.100,000.
Anexo B:ComprasdelMes.
Octubre 2013 Valor venta IGV Precio de Venta
ComprasGravadas 50,000 9,000 59,000
Total 50,000 9,000 59,000
Respuesta:Determinacin del saldo a favor del exportador (SFE).
Concepto Valor Venta IGV Precio de Venta
Ventasinternas 40,000 7,200 47,200
Compras 50,000 9,000 59,000
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INSTITUTO PACFICO 23
Saldoafavor (1,800)
Elimpuestobrutodeventasotambindenominadodbitofiscalesmenoralimpuestodelasadquisiciones(SFE),elresultadodeladiferenciavieneasereldenominadosaldoafavormateriadebeneficio(SFMB).
Determinacin dellmitedel saldo a favor materia de beneficio (SFMB).
Descripcin de Exportaciones Embarcadas No embarcadas Total facturado
Exportacionesdelmes 100,000 0 100,000
TotaldeExportacionesEmbarcadas 100,000
Lmite18%de loExportadoyEmbarcado(SFMB) 18,000
SFMB 1,800(*)
SFMBnoutilizado 0
(*)DadoqueelSFMBseencuentradentrodellmite,sepuedeutilizarelntegroparacompensarconotrostributosyluego,dequedarunsaldopodrsolicitarladevolucin.
DeterminacindelpagoacuentadelImpuestoalaRentadelperodooctubre2013:
Delainformacinqueconocemos,tenemosqueenelejercicio2012laempresaobtuvoprdidatributaria,porloquevienerealizandosuspagosacuentaconelporcentajedel1.5%,deconformidadconelsistemadelincisob)delartculo85delTUOdelaleydelimpuestoalarenta.Porloque,paraelperiodooctubre2013sedeterminardelasiguientemanera:
Detalle Monto S/.
Ingresosgravados 140,000
Incisob) 1.5%
PagoacuentaI.R. 2,100
Compensacin del Saldo a favor materia de beneficio (SFMB)
Detalle Monto S/.
PagoacuentaI.R. 2,100
CompensacinSFMB (1,800)
Totalapagar 300
Saldoparasolicitardevolucin 0
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
24 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Reflexiones:- Enunprimermomento,elsaldoafavordelexportadortieneelmismotrata-
mientodelcrditofiscal.- ElsaldoafavordelexportadordespusdequesehayadeducidodelIGV
deventas,puedellegaraconvertirseensaldoafavormateriadebeneficio(SFMB).
- Elsaldoafavormateriadebeneficio,noesotracosasinolacantidaddesaldoafavordelexportadorquepuedesercompensadaosolicitadaendevolucin,elcualoperahastaellmitedel18%delasexportacionesem-barcadasdelmes.
- Nosedebeconsiderarprorratearelcrditofiscal,dadoquelasadquisicio-nesrealizadasestndestinadasaoperacionesgravadas,esdecir,aventasinternas(gravadascontasade18%)ydeexportacin(gravadascontasa0%).
- Podemosapreciarencuantoalusodelsaldoafavormateriadebeneficio(SFMB),quefueutilizadoensutotalidadparacompensarelpagoacuentadelimpuestoalarenta.
- Finalmente,esprecisomencionarqueparacomunicarlacompensacinosolicitarladevolucin,elexportadordebecumplirconpresentarelformu-larioPDB-Exportadoresenelcualseencuentrelarelacindetalladadesusadquisicionesascomodelasdeclaracionesdeexportacinrealizadas(embarcadas)enelperiodo.
II. COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO
LaempresaLOS NUEVO TIEMPOS S.A.prestaserviciosdeasistenciatcnicaausuariosdomiciliadosynodomiciliados.Estoes,realizaserviciosprestadosenelpasgravadosconIGVyexportacindeserviciosdeacuerdoalApndiceVdelTUOdelaleydelIGV.Asimismo,nosadjuntasuRegistrodeVentasyComprasdelmesdeoctubre2013deloscualesobtenemoslainformacinquesereflejaenlosAnexosAyB.
Elgerentedelaempresanosconsultasobreelprocedimientodedeterminacindelsaldoafavordelexportador,delsaldoafavormateriadebeneficioydelpro-cedimientoparalacompensaciny/odevolucin.
Datosatenerencuenta:
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INSTITUTO PACFICO 25
Anexo A:VentasdelMes.
Octubre 2013 Valor venta IGV Precio de Venta
VentasInternas 38,000 6,840 44,840
VentasExportadas 100,000 0 100,000
Total 138,000 6,840 144,840
Anexo B:ComprasdelMes.
Octubre 2013 Valor venta IGV Precio de Venta
ComprasGravadas 60,000 10,800 70,800
Total 60,000 10,800 70,800
Respuesta:
Determinacin del saldo a favor del exportador (SFE).
Concepto Valor Venta IGV Precio de Venta
Ventasinternas 38,000 6,840 44,840
Compras 60,000 10,800 70,800
Saldoafavor (3,960)
Elimpuestobrutodeventasotambindenominadodbitofiscalesmenoralimpuestodelasadquisiciones(SFE),elresultadodeladiferenciavieneasereldenominadosaldoafavormateriadebeneficio(SFMB).
Determinacin dellmitedel saldo a favor materia de beneficio (SFMB).
Descripcin de Exportaciones Embarcadas No embarcadas Total facturado
Exportacionesdelmes 100,000 0 100,000
TotaldeExportacionesrealizadasdelmes 100,000
Lmite(SFMB) 18,000
SFMB 3,960(*)
SFMBnoutilizado 0
(*)DadoqueelSFMBseencuentradentrodellmite,sepuedeutilizarelntegroparacompensarconotrostributosyluego,dequedarunsaldopodrsolicitarladevolucin.
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
26 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo octubre 2013:
Delainformacinqueconocemos,tenemosqueenelejercicio2012laempresaobtuvoprdidatributaria,porloquevienerealizandosuspagosacuentaconelporcentajedel1.5%,deconformidadconelsistemadelincisob)delartculo85delTUOdelaleydelimpuestoalarenta.Porloque,paraelperiodooctubre2013sedeterminardelasiguientemanera:
Detalle Monto S/.
Ingresosgravados 138,000
Incisob) 1.5%
PagoacuentaI.R. 2,070
Compensacin del Saldo a favor materia de beneficio (SFMB)
Detalle Monto S/.
PagoacuentaI.R. 2,070
CompensacinSFMB (3,960)
TotalapagarporI.R. 0
Saldoparasolicitardevolucin (1,890)
Reflexiones.
- Enelpresentecaso,observamosqueelSFMBsirviparacompensarconlospagosacuentadelimpuestoalarenta,resultandounsaldo,elmismoqueelexportadorpuedesolicitarsudevolucin.
- Finalmente,esprecisomencionarqueparacomunicarlacompensacinosolicitarladevolucin,elexportadordebecumplirconpresentarelformu-larioPDB-Exportadoresenelcualseencuentrelarelacindetalladadesusadquisicionesascomodelasdeclaracionesdeexportacinrealizadas(embarcadas)enelperiodo.
III. SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO DEL PERIODO ANTERIOR.
LaempresaMUNDO NUEVO S.R.L. sededicasloalaexportacindeajp-prika.Asimismo,nosadjuntasuRegistrodeVentasyComprasdelmesdeoctubre2013deloscualesobtenemoslainformacinquesereflejaenlosAnexosAyB.
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INSTITUTO PACFICO 27
Adicionalmente,seconocequetieneunSFMBdelperiodo09/2013porlasumadeS/.6,000quenofuecompensadonisolicitadoendevolucinapesardeencon-trarsedentrodellmite.
Elgerentedelaempresanosconsultasobreelprocedimientodedeterminacindelsaldoafavordelexportador,delsaldoafavormateriadebeneficioydelpro-cedimientoparalacompensaciny/odevolucin.
Datosatenerencuenta:
Anexo A:VentasdelMes.
Octubre 2013 Valor venta IGV Precio de Venta
VentasExportadas 300,000 0 300,000
Total 300,000 0 300,000
Delasexportacionesdelmesdeoctubre,seembarcelimportetotal,estoes,porelimportedeS/.300,000.
Anexo B:ComprasdelMes.
Octubre 2013 Valor venta IGV Precio de Venta
ComprasGravadas 170,000 30,600 200,600
Total 170,000 30,600 200,600
Respuesta:
Determinacin del saldo a favor del exportador (SFE).
Concepto Valor Venta IGV Precio de Venta
VentasExportadas 300,000 0 300,000
Compras 170,000 30,600 200,600
Saldoafavor (30,600)
Elimpuestobrutodeventasotambindenominadodbitofiscalesmenoralimpuestodelasadquisiciones(SFE),elresultadodeladiferenciavieneasereldenominadosaldoafavormateriadebeneficio(SFMB).Determinacin dellmitedel saldo a favor del exportador del periodo (SFMB).
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
28 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
SFMBdelperiodo (30,600)
SFMBdelperiodoanterior (6,000)
Saldoafavordeexportacindelperiodo (36,600)
Deacuerdoalsegundoprrafodelartculo4delReglamentodeNotadeCrditoNegociablesaprobadoporDecretoSupremoN126-94-EF,sealaqueelSaldoaFavorMateriadelBeneficiocuyacompensacinodevolucinnohubieresidoapli-cadaosolicitada,peseaencontrarseincluidoenellmiteestablecidoenelprrafoanterior,podr arrastrarse a los meses siguientescomo Saldo a Favor por Ex-portacin.El monto del referido saldo a favor incrementar el lmiteindicadoenelprrafoanteriordelasexportacionesrealizadasenelperodosiguiente.
Determinacin del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)
Descripcin de Exportaciones Embarcadas No embarcadas Total facturadoExportacionesdelmes 300,000 0 300,000
TotaldeExportacionesEmbarcadas 300,000
Lmite18%de loExportadoyEmbarcado-SFMB(a) 54,000
SFMBdelmesanterior(b) 6,000
Totaldellmitedelmes(a+b) 60,000
SFMBdelperiodo (36,600)
SFMBnoutilizado 0
Deloexpuestotenemosque:- ElSFMBquepeseaencontrarsedentrodellmitenosepudoaplicaroso-
licitarsudevolucin,sevaarrastraralperiodosiguiente,porloquevaservirparaincrementarellmiteparadeterminarelSFMBdelperiodoactual.
- ElSFMBdelperiodoanterior(S/.6,000)quepeseaencontrarsedentrodellmitenoesposibledecompensary/osolicitardevolucin,segnlanormayaglosada,debearrastrarsealmessiguientecomosisetrataradesaldoafavordelexportador.
- Finalmente,enelpresentecasoobservamosqueelsaldoafavormateriadebeneficiosetomarensutotalidadparaefectuarlacompensaciny/odeserelcaso,pedirladevolucin,dadoqueseencuentradentrodellmite.
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INSTITUTO PACFICO 29
Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo octubre 2013:
Delainformacinqueconocemos,tenemosqueenelejercicio2012laempresaobtuvoprdidatributaria,porloquevienerealizandosuspagosacuentaconelporcentajedel1.5%,deconformidadconelsistemadelincisob)delartculo85delTUOdelaleydelimpuestoalarenta.Porloque,paraelperiodooctubre2013sedeterminardelasiguientemanera:
Detalle Monto S/.
Ingresosgravados 300,000
Incisob) 1.5%
PagoacuentaI.R. 4,500
Compensacin del Saldo a favor materia de beneficio (SFMB)
Detalle Monto S/.
PagoacuentaI.R. 4,500
CompensacinSFMB (36,600)
TotalapagarporI.R. 0
Saldoparasolicitardevolucin (32,100)
Reflexiones:- Cuandoelsaldoafavormateriadebeneficiodelperiodoanteriornoes
posiblecompensary/osolicitarsudevolucinporexcederdellmite,sevaarrastraralmessiguiente:i)comosaldoafavordelexportadoryii)vaaincrementarellmiteparadeterminarelSFMBdelperodo.
- Podemosapreciarque,encuantoalusodelsaldoafavormateriadebenefi-cio(SFMB)nofueutilizadoensutotalidadparacompensarelpagoacuentadelimpuestoalarenta,porloqueelSFMBnoaplicadoesposiblesolicitarladevolucin.
- Finalmente,esprecisomencionarqueparacomunicarlacompensacinosolicitarladevolucin,elexportadordebecumplirconpresentarelformu-larioPDB-Exportadoresenelcualseencuentrelarelacindetalladadesusadquisicionesascomodelasdeclaracionesdeexportacinrealizadas(embarcadas)enelperiodo.
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
30 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
IV. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR CON APLI-CACIN DE PRORRATA
LaempresaEN EL FONDO DE SUS MARES S.A.C.sededicaalaexportacindeconservasdeatunesyderivados.Elgerentedelaempresanosconsultasobreelprocedimientodedeterminacindelsaldoafavordelexportador,delsaldoafa-vormateriadebeneficioydelprocedimientoparalacompensaciny/odevolucin.Alefectotenemoslosiguientesdatos:
Datos de los ltimos doce meses:
-TotalExportacinembarcadas (TE) 1.000.000
-TotalVentainternagravada (TVIG) 500.000
-Totaloperacionesgravadas (TOG) 1.500.000
-TotalVentainternaNogravada (TVING) 250.000
-Totaloperacionesgravadasynogravadas (TOGYNG) 1.750.000
- Totaldecomprasnogravadas:800,000
Datos de liquidacin del mes de octubre 2013:
Datos del mes de liquidacin Valor Venta IGV
Comprasgravadas 200,000 36,000
Comprasnogravadas 10,000
Exportacionesembarcadas 300,000
Ventainternagravada 41,600 7,488
Otros datos:
PagoacuentadelI.R. 2,300
ITAN 2,000
Determinacin del % a aplicar: Aplicacindelprocedimientodeprorrataparadeterminarelcrditofiscal.
OG+EX(12meses)*100=%OG+EX+ONG(12meses)
OG:Operacionesgravadas.EX:Exportaciones.ONG:Operacionesnogravadas.
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INSTITUTO PACFICO 31
Reemplazando los datos:
1.500.000*100=85.71%(adosdecimales)1.750.000
Determinacin del saldo a favor del exportador (SFE)
- Crditofiscaldecomprasgravadas:38,000*85.71%=32,570(SFE)
Determinacin del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)
Descripcin Valor Venta IGV
Ventainternagravada 41,600 7,488
AplicacindelSFE (32,570)
Saldoafavormateriadebeneficio (25,082)
Determinacin del lmite del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)
Seconocequedelasexportacionesdelmesdeoctubre,seembarcelimportetotal,estoes,porelimportedeS/.300,000,esasquetenemos:
Descripcin de Exportaciones Embarcadas
No embarcadas
Total facturado
Exportacionesdelmes 300,000 0 300,000
TotaldeExportacionesrealizadasdelmes 300,000
Lmite(SFMB) 54,000
SFMB 25,082(*)
SFMBnoutilizado 0
(*)DadoqueelSFMBseencuentradentrodellmite,sepuedeutilizarelntegroparacompensarconotrostributosyluego,dequedarunsaldopodrsolicitarladevolucin.
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
32 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Compensacin del Saldo a favor materia de beneficio (SFMB)
Detalle Monto S/.
PagoacuentaI.R. 2,300
SaldoCompensacinSFMB (22,782)
ITAN 2,000
SaldoCompensacinSFMB (20,782)
TotalapagarporI.R.eITAN 0
SFMBparasolicitardevolucin (20,782)
INSTRUCCIONES PARA EL LLENADO DEL PDB
1. PASOS PARA EL LLENADO.
RegistrarDeclarante.
Creary/oseleccionarperiododeRegistrodeComprobantes.
RegistrarTiposdeCambio.
RegistrarComprobantes.
Compras.
Ventas.
ElaborarelFormulario201.
GenerarMedioMagntico.
EnviarDeclaracin.
2. PASOS PREVIOS.
Antesdeiniciarelregistrodelosdocumentosemitidosendlares,ingreseporlaopcinProcesos/TipodeCambiodelaplicativo,lostiposdecambiodiario,correspondientesalasfechasy/operodosporlosquesevaagen-erarelPDBExportadores.
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INSTITUTO PACFICO 33
VerificarqueeldocumentoentregadoestautorizadoporlaSUNAT.
Verifiq uequesuproveedornoseencuentreenlarelacindeNO HABI-DOSdelaSUNAT.
Verifiquequealafechadeemisindelcomprobantedepago,elRUCdesuproveedornohubiesesidodadoDE BAJA.
VariasfacturaspuedenestarvinculadasaunasolaDeclaracinnicadeEx-portacin-DUA,peronoesvlidovincularvariasDUASaunanicafactura.
CuandoelExportadorpresenteelPDBExportadoresporperiodosmensu-alesenquenocompensanisolicitadevolucin,podrsealarenlaventanadeidentificacin/Motivodesolicitudlosiguiente:DevolucinyCompen-sacin.
3. REGISTRO DE ADQUISICIONES: CONSIDERA-CIONES GENERALES.
TIPO DE CAMBIO
Paraadquisicionesenmonedaextranjera,elTipodeCambioquetomaelSistemaeselPromedioPonderadoVentapublicadoporlaSBSenlafechadeemisindelosComprobantesdepago.
ParalasNotasdeCrditosetomaeltipodecambioventadelafechadeemisindeldocumentodereferencia.
ParalasNotasdeDbitosetomaeltipodecambioventadelafechadeemisindelaNotadeDbito.
TIPO DE DOCUMENTO
LasNotasdeCrditoyDbitoemitidasporlasempresasdelsistemafinan-cieroascomolasempresasdeserviciospblicos,soncomprobantesdepagotipo87-NotadeCrditoEspecialytipo88-NotadeDbito-Especial.
Losrecibosemitidosporlasempresasdelsistemafinanciero,seguros,etc.Dichosdocumentossonconsideradoscomprobantestipo13-DocumentodeBancaySeguros.
Losrecibosdeserviciospblicos(agua,luz,telfono,cable,Internet,fax)sonconsideradoscomprobantesdepagotipo14-Recibosporserviciospblicos.
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
34 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
REGISTRO DE IMPORTACIONES
Paraelregistrodelasimportaciones,sedebeaplicarlossiguientescriterios:
Cuandosetratedeimportacionesdefinitivas,deberemplearelcom-probantetipo50-DeclaracinnicadeAduanasImportacinDefini-tiva,ysesustentanconunaDUADeclaracinnicadeAduanas.
Enelcasodeimportacionessimplificadas,deberutilizaelcompro-bantetipo52-DespachoSimplificado-ImportacinSimplificada,ysesustentanenunDespachoSimplificado.
Laliquidacindecobranza,esundocumentoemitidoporADUANASquetienelamismaestructuraqueunaDUAdeExportacinoDUAdeimport-acin,quetienelosmismoscamposhabilitadosparalasDUAS.Seemiteestaliquidacindecobranza,usualmentecuandoexisteunpagoadicionaldeimpuestogeneradoenunaimportacinentonces,paracobrarseeldife-rencialquenofueconsideradoypagadoenlaDUAdeimportacinseemiteestedocumento.
ElAgentedeAduanaemiteunafactura,quesustentanicamenteelmontodeIGVquecorrespondeporsusserviciosprestados;eslonicoquesedebeconsiderar.Sinembargo,enelmencionadocomprobantedepagocon-signanelmontodelaimportacin,yesteesundatoreferencialpueselIGVdelaImportacinsesustentaconlaDeclaracinnicadeImportacin.Esdecir,cuandosetratedeunaimportacin,sedeberealizardosanotacionesenelregistrodecomprasascomoenelPDBExportaciones,unoporlafac-turadelAgentedeAduanasporsusserviciosbrindadosyotroregistroporlaDeclaracinnicadeimportacinporelIGVquesehapagadoalaAduanapararetirarlamercanca.
NO SE DEBE INFORMAR
LasboletasdeventaporadquisicionesnosedebeninformarenelPDBExportadores.
LasadquisicionesquecorrespondanaoperacionesexoneradasoinafectasdelIGV,nosedebeninformarenelPDBExportadores.
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INSTITUTO PACFICO 35
4. REGISTRO DE VENTAS
TIPO DE CAMBIO
Seaplicaeltipodecambiopromedioponderadoventa,publicadoporlaSuperintendenciadeBancaySeguros.SeutilizareltipodecambioquecorrespondaalafechadeemisinqueseconsignaenlaFactura.
OPERACIONES A REGISTRAR
SlodeberegistrarlasVentasExternassustentadasconunaDUAdeex-portacin,sibienelaplicativopermiteelregistrodeventasinternasestasnosonnecesariasparaelllenado.
Lasmuestrasenviadasalosclientesextranjeros,sloseinformarnenelPDB-ExportadoresenlamedidaquesesustenteenunafacturaconvalorcomercialdistintoaceroyqueseencuentreavaladaenunaDeclaracinnicadeAduanasDUADespachoSimplificado;quecorrespondaaunodelossiguientesregmenesdefinitivos:ExportacinDefinitiva,ExportacinSimplificadaCourierExportacin.
Adicionalmente,desdeelpuntodevistacontable,lamuestraaserinfor-madaenelPDB-ExportadoresdebehabersidocontabilizadaydeclaradacomoingresoparaefectosdelImpuestoalaRenta.Delocontrario,aquellasmuestrascontabilizadascomogasto,nodebenserinformadasenelPDB-Exportadores.
AJUSTES A LA EXPORTACIN MEDIANTE NOTAS DE CRDITO
ElPDBExportadoresslopermiteasociarunaNotadeCrditoaunaDUA,enestecasoesindistintoqueasocielaNotadeCrditoacualquieradelasDUASvinculadas.
Enelmdulode"DocumentodeReferencia",para el registro de las Notas de Crdito en moneda extranjera,tengaencuentalassiguientespautasparaelingresodelainformacindeloscamposdondesedetallaelcompro-bantedepago:
TipoDocumentodeOrigen:Deberingresarelcomprobantedepagoqueoriginalaemisindelanotadecrdito.
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
36 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Seriedelcomprobantedepagoqueoriginalanotadecrdito.
Nmerodelcomprobantedepagoqueoriginalanotadecrdito.
Fechadeemisin:fechaenqueseemitielcomprobantedepagoqueoriginalanotadecrdito.
Baseimponibleennuevossoles:dejarenblanco.
Baseimponibleendlares:consignarelimporteporelqueseemitelanotadecrdito.Nodigitarelimportetotaldelcomprobantedepagoquedaorigenalanotadecrdito.
Tipodecambio:elsistematomareltipodecambiodelafechadeemisindelcomprobantedepagoqueoriginalanotadecrdito.
NO SE DEBE INFORMAR
LaventainternanosedebeinformarenelPDBExportadores.
LasventasexoneradasoinafectasnodebenserinformadasenelPDBExportadores.SloseinformanlasexportacionesfacturadasvinculadasaladeterminacindelSaldoaFavordelExportador.
Lasfacturasemitidasporventasexoneradasoboletasdeventaquenocor-respondanaunaexportacinnodebenserinformadasenelPDBExporta-dores.
LasfacturasanuladasnosedebenregistrarenelPDBExportadores.
Engeneral,laVentaexternaquenoestvinculadaaunaDeclaracinnicadeExportacin,quenolessustenteladevolucindelSaldoaFavordelExportadornodebeserinformadaenelPDBExportadores.
5. REGISTRO DE TIPOS DE EXPORTACIN.
SieldocumentoquesustentalaexportacineslaDeclaracinnicadeAduanas,entonceselTipodeExportacines"01ExportacinDefinitivaIndividual.
Sielexportadorhaefectuadounaexportacinsimplificada,entonceseldocumentoquesustentalaexportacinesel"DespachoSimplificado"porelloelTipodeExportacines"05ExportacinSimplificada".
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INSTITUTO PACFICO 37
AntesdeactualizarelTipodeExportacin,primerovinculelaNotadeCrditoyluegodelaFactura.
6. INFORMACION SOBRE DETRACCIONES.
Enelcasodelasdetracciones,esposiblequeexistandosconstanciasdedetraccinparaunnicocomprobantedepago,porellosedeberegistrarlaconstanciaqueconsigneelmayormontoendetraccin.
7. INFORMACIN SOBRE EL PAGO DEL IGV DE NO DOMICILIADOS.
ElPDBExportadoresexigequeseregistreeldocumentoconelcualhaefectuadoelpagodeIGVporlautilizacindeserviciosprestadospornodomiciliados,boletasdepago1262,1062,1662.EnaplicacindelaReso-lucindeSuperintendenciaN087-99/SUNATexistenexportadoresquehanpresentadopormesadeparteselescritoinformandolacompensacindelIGVpornodomiciliados,quenohanefectuadoningnpagoconalgunadelasboletasdepagomencionadas.Enestoscasoselexportadordebereg-istrarcomoformulariolaboletadepago9999yconsignarcomonumerodeorden,elnmerodeexpedienteoescritoquepresentpormesadepartes.
Elnmerodemesadepartesestconformadodelasiguientemanera:000-TI000X-2006-xxxxxx-x
ParaelllenadodelPDBExportadoressolodebeconsiderarlos6dgitossiguientesalao(loqueestasubrayado),noconsiderarelltimodgito.
8. ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
Seconsideranexportacionesalasoperacionesbrindadasporelestableci-mientodehospedajeaunsujetonodomiciliado(puedeserenformaindi-vidualocomopartedeunpaqueteturstico).
LasoperacionesbrindadasqueseconsideransonlaprestacindeserviciosdehospedajeylaAlimentacin.
Cuandoelnodomiciliadoesunperuano,adicionalmentealadocumentacinregular,debernacreditarlacondicinconlavisacorrespondiente,suresi-denciaenotropasyquehayansalidodelpas.
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
38 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
ElbeneficiodeestergimenesqueseraplicablealosestablecimientosdehospedajelasdisposicionesdelSaldoafavordelExportadorprevistasenlaLeydelIGVysureglamento.
ElsujetoNoDomiciliadonodebetenerunapermanenciaenelpasmayora60dascalendario,losserviciosbrindadosdespusalos60dasnoseconsideranexportaciones.
Losinscritosdebenemitirunafacturacorrespondientesoloalserviciomate-riadelbeneficio.
EnlafacturasedebeponerporseparadolosconceptosdeServiciodeHospedajeyServiciodeAlimentacin,prestadosdentrodelestablecimientodehospedaje.Losserviciosdealimentacindebentenerademsundocu-mentoadicionaldenominado"detalledelconsumo"o"detalle(s)deconsumo(s)-paqueteturstico",delcualconservaranunoyunoseloentregaranalcliente.
EnlafacturasedebeconsignarEXPORTACIN DE SERVICIOS - DE-CRETO LEGISLATIVO N 919.
LoscontribuyentesinscritosenelrgimendeestablecimientosdehospedajedebernllevarelregistrodeHuspedes,elculdebeestarfirmadoporelhuspednodomiciliado.CaberecordarquelalegalizacindelregistrodejdeserobligatorioporlamodificacinefectuadamediantelaResolucindeSuperintendenciaN219-2012/SUNAT(vigentedesdeel20.09.2012).
9. FORMULARIO 201
UnavezregistradosloscomprobantesdeComprasylosdeVentasExternas,estossecarganenelformulario201;tambinsedeberegistrarlasDUASenelformulario201yrelacionarlasconlasfacturascorrespondientes.
10. RESUMEN DE DATOS DE EXPORTADORES
Porltimodespusdegenerarelmediomagntico,elsistemaenelAdministradordeReportespermiteobservarelResumendeDatosExportadoresmostrandoelresumendelasAdquisiciones.
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STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACFICO 39
CASO PRCTICO Y PANTALLAS DEL PDB EXPORTADORES
ElcasoesdelaempresaCOTARAMA S.R.L.conRUCN20517596991,cuyosdatosqueseproporcionancorrespondenalmesdeenero201311.
COMPROBANTES DE ADQUISICIONES
1. Factura:
TipodeCompra:CompraInterna
Serie001,nmero001,fechadeemisin02/01/2013
Proveedor:EMPRESAAconRUC20100003512
Adquisiciones:TipodeMoneda:NuevosSoles
Destino:Adq.Gravadasdestinadasaoperacionesgravadasy/oexportaciones
BaseImponible :S/.1000
IGV :S/.180
TOTAL :S/.1180
2. NotadeCrdito:
TipodeCompra:CompraInterna
Serie001,nmero001,fechadeemisin03/01/2013
Proveedor:EMPRESAAconRUC20100003512
Adquisiciones:TipodeMoneda:NuevosSoles
Destino:Adq.Gravadasdestinadasaoperacionesgravadasy/oexportaciones
BaseImponible :S/.100 IGV :S/.18 TOTAL :S/.118
11 Asumiremosqueeselltimoperiodovencidoalafechadepresentacindelasolicituddedevolucin.
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
40 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Documento de Referencia:
(FacturadelProveedor:EmpresaA)
Factura:001,serie:001,fechadeemisin02/01/2013
BaseImponible :S/.1000 IGV :S/.180 TOTAL :S/.1180
3. Ticket de Mquina Registradora:
TipodeCompra:CompraInterna
Nmero123-35566,fechadeemisin04/01/2013
Proveedor:PERUSACconRUC20330791501
Adquisiciones:TipodeMoneda:NuevosSoles
Destino:Adq.Gravadasdestinadasaoperacionesgravadasy/oex-portaciones
BaseImponible :S/.2000
IGV :S/.360
TOTAL :S/.2360
COMPROBANTES DE VENTAS E INGRESOS
1. Factura:
TipodeVenta:VentaExterna
Serie002,nmero0022,fechadeemisin05/01/2013
Cliente:INTERNATIONALCORPsindocumento
Operaciones:TipodeMoneda:Dlares
Destino:OperacinNoGravadaconelIGV
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STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACFICO 41
BaseImponible :$3000
TipodeCambioVenta :S/.2.885
MontoenNuevosSoles :S/.8655
DECLARACIN DE EXPORTADORES
PerododelaDeclaracin:201301
Telfono:4856996
MotivoSolicitud:Devolucin
Adquisiciones:S
Exportaciones:S
DATOS DE LA DUA ADUANA :AreadelCallao
Ao :2013
NmeroCorrelativo :123456
FechadeEmbarque :14/01/2013
TipodeCambioVentaFechadeembarque:S/.2.847
FechadeRegularizacin :18/01/2013
ValorF.O.B.EnUS :$3000
ConlosdatosquetenemosprocederemosarealizarelllenadodelPDB,alefectodebemospreviamentehaberloinstaladorealizandosudescargaatravsdelapginadelaSUNAT:www.sunat.gob.pe.UnavezdescargadoeinstaladoelPDBExportadores,podremosregistrarlainformacin.
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
42 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
REGISTRO DE DECLARANTES
GRFICO N 01
GRFICO N 02
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STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACFICO 43
GRFICO N 03
GRFICO N 04
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
44 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
SELECCIONAR AL CONTRIBUYENTE
GRFICO N 05
REGISTRO EL TIPO DE CAMBIO
GRFICO N 06
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STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACFICO 45
REGISTRO DE COMPRAS
GRFICO N 07
ELEGIR LA OPCIN NUEVO PARA INGRESAR UN NUEVO COMPROBANTE
GRFICO N 08
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
46 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
COLOCAR LOS DATOS DEL COMPROBANTE
1. FACTURA
Serie 001. Nmero 001. Fecha de emisin 02.01.2013.
GRFICO N 09
SE COLOCA EL TIPO DE MONEDA EN QUE FUE EMITIDO EL COMPRO-BANTE DE PAGO, EL DESTINO DE LA ADQUISICIN Y LA BASE IMPONIBLE
GRFICO N 10
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STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACFICO 47
2. NOTA DE CRDITO
Serie001.Nmero001.Fechadeemisin03.01.2013ymontodeS/.100.00.
GRFICO N 11
SE INGRESA COMO BASE IMPONIBLE DEL MONTO POR EL CUAL FUE EMI-TIDA LA NOTA DE CRDITO
GRFICO N 12
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
48 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INGRESO DEL DOCUMENTO DE REFERENCIA
GRFICO N 13
INGRESAN LOS DATOS QUE DIO ORIGEN A LA NOTA DE CRDITO
GRFICO N 14
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STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACFICO 49
3. TICKET DE MQUINA REGISTRADORA
Fecha de emisin: 04.01.2013. Nmero: 123-3556
GRFICO N 15
COLOCAR LOS DATOS DEL TIPO DE MONEDA EN QUE FUE EMITIDO EL TICKET, EL DESTINO DE LA ADQUISICIN Y LA BASE IMPONIBLE (EL SISTEMA CALCULAR AUTOMTICAMENTE EL IGV).
GRFICO N 16
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
50 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
EL SISTEMA MOSTRAR TODOS LOS COMPROBANTES DE COMPRA IN-GRESADOS.GRFICO N 17
REGISTRO DE COMPROBANTES DE VENTA E INGRESOSGRFICO N 18
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STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACFICO 51
ELEGIRLAOPCINNUEVOGRFICON19
COLOCAR LOS DATOS DEL COMPROBANTE.
1. FACTURA
Serie002.Nmero0022.Fechadeemisin:05.01.2013.
GRFICO N 20
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
52 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
EN EL DETALLE DE OPERACIONES COLOCAR EL TIPO DE MONEDA EN QUE FUE EMITIDA LA FACTURA, EL TIPO DE OPERACIN Y LA BASE IMPONIBLE.
GRFICO N 21
Elsistemamostrareltipodecambiodelafechadeemis-indelafacturayharlaconver-sindelmontoennuevossoles.
SE MOSTRARN TODOS LOS COMPROBANTES DE VENTAS E INGRESOS.GRFICO N 22
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STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACFICO 53
SALIR DEL MDULO DEL REGISTRO.
GRFICO N 23
DECLARACIN DE EXPORTADORES.
GRFICO N 24
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
54 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
LUEGO DE IR A DECLARACIONES: IR A LA OPCIN NUEVA Y CO-LOCAR DATOS DE LA DECLARACIN.GRFICO N 25
Versinvigente2.3
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STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACFICO 55
CARGA DE COMPROBANTES DE ADQUISICIONES.GRFICO N 26
SE MOSTRAR EL PERIODO DE LA DECLARACIN.GRFICO N 27
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
56 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
SE VISUALIZARN TODOS LOS COMPROBANTES DE COMPRA INGRESA-DOS ANTERIORMENTE EN LA OPCIN REGISTRO DE COMPROBANTES.
GRFICO N 28
CONCLUYE LA CARGA DE COMPROBANTES DE ADQUISICIONES DETAL-LANDO EL IGV EN NUEVOS SOLES DE CADA COMPROBANTE. GRFICO N 29
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INSTITUTO PACFICO 57
DOCUMENTOS DE EXPORTACIN.
1. INFORMACIN DE DUAS. GRFICO N 30
COLOCAR LOS DATOS DE LA DUA: ADUANA QUE EMITE LA DUA, AO, NMERO CORRELATIVO, FECHA DE EMBARQUE, FECHA DE REGULAR-IZACIN Y EL VALOR FOB EN DLARES. GRFICO N 31
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
58 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
EN LA PANTALLA SE VISUALIZA EL LISTADO DE DUAS INGRESADAS.GRFICO N 32
2. INFORMACIN DE EXPORTACIONES.
2.1. CARGA DE COMPROBANTES DE VENTA E INGRESOS.
GRFICO N 33
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STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACFICO 59
SE VERIFICA EL PERIODO DE LA CARGA DE COMPROBANTES DE VENTAS Y SE ELIGE LA OPCIN: VER DATOS.GRFICO N 34
SE VISUALIZARN TODOS LOS COMPROBANTES DE VENTAS INGRESA-DOS PARA EL PERIODO SELECCIONADOGRFICO N 35
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
60 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
SE VISUALIZARN LOS COMPROBANTES DE VENTA INGRESADOS ANTERI-ORMENTE POR LA OPCIN DE REGISTRO DE COMPROBANTES.GRFICO N 36
3. ACTUALIZACIN DEL TIPO DE EXPORTACIN.GRFICO N 37
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STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACFICO 61
APARECERN LOS DATOS DE LA DUA ANTES INGRESADA, LUEGO COLO-CAR EL VALOR FOB EN DLARES DE DICHA DUA.GRFICO N 38
SilaDUAestasociadaaunasolafacturaelvalorFOBdebeserelmismoenambas.
RESUMEN DE COMPROBANTES.GRFICO N 39
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
62 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
SE VISUALIZA EL TOTAL DEL IGV DE LAS ADQUISICIONES Y EL TOTAL DEL VALOR FOB DE LAS EXPORTACIONES EN SOLES.
GRFICO N 40
GRFICO N 41
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STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACFICO 63
LUEGO DE VERIFICAR LOS DATOS DEL IGV DE LAS ADQUISICIONES Y DEL VALOR FOB DE LAS EXPORTACIONES, DAR CLIC EN LA OPCIN DE VISTO BUENO Y LUEGO VALIDAR Y GRABAR LA DECLARACIN.
GRFICO N 42
GENERACIN DE MEDIO MAGNTICO
GRFICO N 43
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
64 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
LUEGO DE INGRESAR A LA OPCIN DE GENERACIN DE MEDIO MAGN-TICO, SELECCIONAR AL DECLARANTE Y DAR CLIC EN ACEPTAR.
GRFICO N 44
SE VISUALIZAR LA SIGUIENTE PANTALLA.
GRFICO N 45
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STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACFICO 65
EL SMBOLO DEL DISKETE SIGNIFICA QUE EL MEDIO MAGNTICO YA HA SIDO GENERADO EXITOSAMENTE.GRFICO N 46
IMPRESIN DEL REPORTE DE ENVO.GRFICO N 47
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
66 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
ELEGIR LA OPCIN PRELIMINAR.
GRFICO N 48
SE VISUALIZA EL REPORTE QUE EL CONTRIBUYENTE: RESUMEN DE DA-TOS EXPORTADORES.GRFICO N 49
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STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACFICO 67
APNDICE I
EXPORTACIN DE PAQUETES TURSTICOS A PROPSITO DE LA INCORPO-RACIN DEL NUMERAL 9 AL ARTCULO 33 DEL TEXTO UNICO ORDENADO
DE LA LEY DEL IGV
1.- CONSIDERACIONES GENERALES.
EnlosltimosaoselGobiernoperuanohapuestomayornfasisenincentivarelturismotantointernocomoreceptor,dadalagrandiversidaddeproductostursti-cosqueelPertieneparaofreceraturistasnacionalesyextranjeros,talescomo:recursostursticos,atractivostursticos,plantaturstica(alojamientosyrestauran-tes),servicioscomplementarios(serviciosbancarios,desalud,etc.),mediosdetransporte(terrestre,acutico,areo)einfraestructurabsica(agua,luz,de-sage).
Sepuedeconsideraralturismocomounaactividadmultisectorialcomplejaquegeneradirectaeindirectamente,unaseriedebeneficiosalosdistintosnivelesdelasociedad,paraellomovilizaadiversosagentesygrupossocialesdemaneraordenadayplanificada,conesteobjetivosedeclaralturismocomoactividaddeintersnacionalysutratamientocomopolticaprioritariadelEstadoparaeldesar-rollodelpasdeacuerdoalartculo1delaLey29408LeyGeneraldeTurismo12.
Debidoaqueestaactividadimportalacontratacindediversosserviciosconestepropsitoexistenempresas que prestan servicios tursticos,lasquesonconsideradasdeacuerdoalartculo27delaLey29408,comoaqullaspersonasnaturalesojurdicasqueparticipanenlaactividadturstica,conelobjetoprincipaldeproporcionarserviciostursticosdirectosdeutilidadbsicaeindispensableparaeldesarrollodelasactividadesdelosturistas,lasqueseincluyenenelAnexonmero1delapresenteLey13.
Destamanera,podemosadvertiruntipodeprestadordeserviciostursticosqueeselquenosinteresa,setratadelasAgenciasdeViajeyTurismo,loscualesseconstituyencomoelcanalmsclsicodecomercializacinydeoperacintursticacuyafuncinprincipaleslaintermediacin.Sinembargo,estosoperadorestursticosrealizanotrasfuncionescomoventadeboletosareos,ferroviarios,terrestres,informacinyasesoramientoalcliente,inclusive,puedenorganizartodotipodeactividadrelacionadaalsectordeviajesyturismo,elresultadodeestaorganizacinselepuededenominarpaqueteturstico.
12 Publicadael18.09.2009.13 EnelreferidoAnexo1sealudealasempresasqueprestanestosserviciostursticosasaber:a)Serviciosde
hospedaje,b)Serviciosdeagenciasdeviajesyturismo,c)Serviciosdeagenciasoperadorasdeviajesyturismo,d)Serviciosdetransporteturstico,e)Serviciosdeguasdeturismo,f)Serviciosdeorganizacindecongresos,convencionesyeventos,g)Serviciosdeorientadorestursticos,h)Serviciosderestaurantes,yi)Serviciosdecentrosdeturismotermaly/osimilares,j)Serviciosdeturismoaventura,ecoturismoosimilares,k)Serviciosdejuegosdecasinoymquinastragamonedas.
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
68 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Asimismo,elincisoa)delartculo3delReglamentodelasAgenciasdeViajeyTurismoaprobadoporDecretoSupremoN026-2004-MINCETUR14,definealaAgenciadeViajeyTurismocomoaquellapersonanaturalojurdicaquesededicaenformaexclusivaalejerciciodeactividadesdecoordinacin,mediacin,produc-cin,promocin,consultora,organizacin y venta de servicios tursticos,pudi-endo utilizar medios propios o contratados para la prestacin de los mismos.
DestamaneralasAgenciasdeViajeyTurismosoncalificadoscomoempresasqueprestanserviciostursticos,dediversandole,porlogeneralactancomointermediariosentreunterceroyelproveedordelserviciotursticoparalocualpercibeunacomisin15,asimismo,observamosquepuedenprestarelserviciodeorganizaryvenderserviciostursticos,pudiendoserstosdeformadirecta16otambinpuedeorganizarunpaquetetursticoenelcualseintegranunaseriedeserviciospreviamentecontratadosporellaparaluegovenderlosalsujetonodomiciliado.
ElpresenteartculoversarsobresteltimotipodeoperacinquepuederealizarunaAgenciadeViajeyTurismo.
2. ANTECEDENTES NORMATIVOS.
MediantelaLeyN29646-LeydeFomentoalComercioExteriordeServicios17,sesustituyelApndiceVdelTextonicoOrdenadodelaLeydelIGVaprobadoporDecretoSupremoN055-99-EF-enadelanteLeydelIGV-enelquesein-cluyelincisoB)numeral6,comosupuestodeexportacindeservicios: Los servicios de alimentacin, transporte, de guas de turismo, el ingreso a
espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica, ballet, zar-zuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, inscritos en el registro creado para este efecto, a favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales, no domicili-ados en el pas, en todos los casos. El Ministerio de Economa y Finanzas establecer las sanciones correspondientes para aquellas agencias que hagan uso indebido del registro.
14 Publicado11.11.2004.15 Pudiendoconfigurarseenalgunoscasos.unaexportacindeserviciosdeconformidadconelApndiceVnume-
ral10delTUOdelaLeydelIGVenelqueseconsideraal:serviciodemediacinuorganizacindeserviciostursticosprestadosporoperadorestursticosdomiciliadosenelpasenfavordeagenciasuoperadoresturs-ticosdomiciliadosenelexterior.AqusetrataporejemplodelcasodeunOperadorTursticoDomiciliadoqueselimitaaefectuargestionesparaestablecercontactoentreagenciasuoperadorestursticosnodomiciliadosyproveedoresdeserviciostursticosyacambiopercibeunacomisin.
16 EnestecasosilasAgenciasdeViajeyTurismoprestanserviciosdemaneradirectaconsusmediospropios,deacuerdoalart.1delTUOdelaLeydelIGVlosserviciosprestadosenelpasseencuentrangravadosconIGV,asseaelclienteundomiciliadoonodomiciliado.Nohayqueconfundirseconelsupuestoalquealudeelartculo33numeral4delTUOdelaLeydelIGV,respectoalosserviciosprestadosporlosEstablecimientosdeHospedaje,incluyendolaalimentacinasujetosnodomiciliados,quelanormalocalificacomoexportacin.
17 Vigenteapartirdel02.01.2011.
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Posteriormente,medianteelartculo2delDecretoLegislativo111918sesustituyeelApndiceVdelTUOdelaLeydelIGVporloquesederogaelsupuestoreferidoenelprrafoanterior,asimismomediantelanicaDisposicinComplementariaDerogatoriasederogaelart.33-AdelTUOdelaLeydelIGV.Sinembargo,medianteelDecretoLegislativoN112519sehaintroducidonueva-mentecomosupuestodeexportacinenelartculo33numeral9delTUOdelaLeydelIGVa: Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espec-
tculos de folclore nacional, teatro, concierto de msica clsica, opera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados20, a favor de agencias, operadores tursticos o per-sonas naturales no domiciliadas en el pas, en todos los casos de acuerdo a lo que establezca el reglamento, previa opinin tcnica de SUNAT21.
PROVEEDORES DEL OTD SUJETO NO DOMICILIADOOTD
OPERACIONES DEBEN ESTAR GRAVADAS CON IGV
OPERACIN NO AFECTA AL IGV: EXPORTACIN
Servicios Tursticos sujetos al beneficio: Exportacin de Paquetes Tursticos
Serviciosdealimentacin. OperacinnoafectaalIGV.
TransporteTurstico. SaldoaFavordelExportador.
GuasdeTurismo.
Espectculosdefolclorenacional.
Teatro.
ConciertosdeMsicaClsica.
Opereta.
Ballet.
Zarzuela.
PAQUETE TURSTICOBIEN MUE-
BLE INTAN-
PodemossealarqueenelDecretoLegislativoN1125sibienseconsideracomosupuestodeexportacindepaquetestursticosalreferidoenelart.33numeral9;sinembargo,estabasujetoaloqueestablezcaelReglamento.Porloqueno
18 Vigenteapartirdel01.08.2012.19 Vigenteapartirdel01.08.2012.20 EnadelanteOTD.21 SeadviertequeconelDecretoLegislativoN1125,sehaadicionadodentrodestesupuestodeexportacin,a
losserviciosdetransporteturstico,conciertodemsicaclsica,operayopereta
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
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podaconsiderarsecomoexportacinsinohastalapublicacindelReglamento.
Esasque,medianteDecretoSupremoN161-2012-EF22semodificaelRegla-mentodelaLeydelIGVaprobadoporDecretoSupremoN29-94-EFynormasmodificatorias,enelcualsedictannormasreglamentariasparaimplementarelbeneficioalosoperadorestursticosquevendanpaquetestursticosasujetosnodomiciliados,entrelomsdestacableesquesecreaelRegistroEspecialdeOper-adoresTursticos-enadelanteElRegistro,decarcter constitutivo.
AlotorgrselelanaturalezadeconstitutivoalRegistroimplicabaquesuexistenciajurdicaestabavinculadaalaexistenciadelbeneficio,dichodeotromodo,mien-trasnoseestablecalaimplementacinefectivadelRegistronopodaconsider-arsecumplidoelrequisitoparaelgocedelbeneficio.DichaimplementacinestabasupeditadaaqueSUNATemitalaResolucindeSuperintendenciarespectiva.Sinembargo,conelDecretoSupremoN181-2012-EF23semodificanalgunasnormasdelDecretoSupremoN161-2012,medianteelcualseflexibiliza,mejorayfacilitalacorrectaaplicacindelasnormasreglamentarias,loquepodemosresaltaraquesqueserefierequeelRegistrotendrahoracarcter declarativo.
Finalmente,mediantelaResolucindeSuperintendenciaN88-2013/SUNAT24sedictannormasreferidasalRegistroEspecialdeOperadoresTursticosyalaimple-mentacindelbeneficioafavordelosmismos.
3.- A PARTIR DE CUNDO CONSIDERAMOS COMO EXPORTACIN?
DurantelavigenciadelaLeyN29646-LeydeFomentoalComercioExteriordeServicios,dadoquenoseimplementelRegistroquecontemplabadichanorma-tiva,enconsecuencia,entreel02.01.2011al31.07.2012nosepudoconsiderarcomoexportacindeserviciostalcomolohabareguladolaley.
Esrecinapartirdel 22.09.2012queseconsideracomoexportacinalosser-viciosqueconformanelpaquetetursticoprestadoporoperadorestursticosdomiciliadosenelpasafavordesujetosnodomiciliados,estnonoinscritosenelRegistro,altenernaturalezadeclarativa,sucumplimientonodefinesuconsider-acincomoexportacinadeterminadaoperacin.
Ahorabien,yqusucedidesdelafechadeentradaenvigenciadelDecretoLegislativoN1125hastalapublicacindelDecretoSupremoN181-2012-EF,enelquetodavanopodaaplicarseelbeneficioporlafaltadereglamentaciny
22 Vigenteapartirdel29.08.2012.23 Vigenteapartirdel22.09.2012.24 Vigenteapartirdel15.03.2013.
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asimismoqueyanoseconsiderabacomoexportacindeservicios,enestaetapaloquesepudodarfueventadepaquetestursticoscalificadoscomointangibles25ydeacuerdoalltimoprrafoincisoa)numeral1delartculo2delReglamentodelaLeydelIGVdichaoperacinnoseencontrabagravadaconIGV,todavezqueelterceroalqueseletransfiereelintangibleesunnodomiciliado.
3.1.- QU SUCEDI CON EL IGV DE ADQUISICIONES REALIZADAS CON ANTERIORIDAD HASTA EL 21.09.2012?
DeacuerdoalDecretoSupremoN181-2012-EF,sealaqueelIGVconsignadoenloscomprobantesdepagoemitidosporadquisicionesdebienes,prestacindeserviciosycontratosdeconstruccinefectuadoshastael21.09.2012porlosOTDconstituyecrditofiscalocostoogasto,segncorresponda.
Porsuparte,enelcasoqueelcrditofiscalseamayoralimpuestobrutogeneradohastaelperiodoAgostode2012,elexcesosearrastrarcomosaldoafavoralosperiodossiguientesconformealosealadoenelartculo25delaLeydelIGV,aplicndosecontraelimpuestobrutoconanterioridadalaaplicacindelsaldoafavordelexportador.
4.- ALCANCES SOBRE LA EXPORTACIN.
LasExportacionesnoestndefinidasenlasnormasdelIGV,tanslonoshaceunareferenciaenelcasodeexportacindebienesalrgimendeexportacinde-finitivareguladoporlaLeyGeneraldeAduanas;sinembargo,loquesinosrefierealrevisarelartculo33delaLeydelIGVesquelaexportacindebienesoser-vicios,ascomoloscontratosdeconstruccinejecutadosenelexterior,noestnafectosalImpuestoGeneralalasVentas.
Asimismo,enelprimerprrafodelartculo34delaLeydelIGVrefierequeelmontodelimpuestoquehubieresidoconsignadoenloscomprobantesdepagocorrespondientesalasadquisicionesdebienes,servicios,contratosdeconstruc-cinylasplizasdeimportacin,darnderechoaunsaldoafavordelexportadorconformelodispongaelReglamento.AfindeestablecerdichosaldoserndeaplicacinlasdisposicionesreferidasalcrditofiscalcontenidasenlosCaptulosVIyVII.
25 LaventadepaquetestursticosconsisteenqueelOperadorTursticodomiciliadocedeafavordeunterceronodomiciliadosusderechosdeusuariodelosserviciosquepreviamentecontratenelterritorionacionalcondistintosproveedores.DeacuerdoalInformeN359-2003-SUNAT/2B0000,refiereque:()encasodedarseunatransferenciadeserviciooserviciostursticosporpartedelOperadorTursticoDomiciliadoestaramosbajolacalificacindeunaventadeintangibles,todavezquelamismaconllevaunacesindederechosenformadefinitiva.
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
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Porsuparte,elartculo35delaLeydelIGVrefierequeelsaldoafavorestableci-doenelartculoanteriorsededucirdeacuerdoalsiguienteorden:
1. AplicacincontraelImpuestoBrutosilohubiere,decargodelmismosujeto.
2. CompensacinautomticaconladeudatributariaporpagosacuentayderegularizacindelImpuestoalaRentayotrostributosqueseaningresodelTesoroPblicoendondeelexportadortengalacalidaddecontribuyente.
3. Solicitarsudevolucin.
Adems,podemosreferirnosalsegundoprrafodelartculo18delTUOdelaLeydelIGV,quesealaqueslootorganderechoacrditofiscallasadquisicionesdebienes,lasprestacionesoutilizacionesdeservicios,contratosdeconstruccinoimportacionesquerenanlosrequisitosdeque:a)seanpermitidoscomogastoocostodelaempresa,deacuerdoalaLegislacindelImpuestoalaRenta,auncu-andoelcontribuyentenoestafectoasteltimoimpuesto;y,b)quesedestinenaoperacionesporlasquesedebapagarelimpuesto.Delasnormaglosadas,sedesprendequelaexportacinesunaoperacinnoafectaalIGV,estosignificaquenosevagravarconelIGValmomentodeemitirelcomprobantedepago,asimismorefiereunbeneficioadicionalquelodenominaderechoalsaldoafavordelexportador,queenunprimermomentosecomportacomosifuerauncrditofiscal,aunqueadiferenciadeste,aquexistelaposibili-daddesolicitarladevolucindelmismosiguiendoelprocedimientorespectivo.Asimismo,podemosadvertirqueladoctrinaparaexplicarelderechoalsaldoafavordelexportador,refierequeenlaexportacinenrealidadsetratadeunaoperacingravadacontasa0%,destamanerasecumpleconelrequisitodelart.18delTUOdelaLeydelIGV.Enesesentido,porejemplosiuncontribuyentehatenidoadquisicionesgravadasconIGVylasmismashansidodestinadasaoperacindeventasinternasydeexportacin,puedeusarelntegrodelcrditofiscalynonecesitarealizarelprocedimientodelprorrateoreguladoenelartculo6numeral6delReglamentodelaLeydelIGV.
5.- CUL ES LA IMPLICANCIA TRIBUTARIA DE ESTAR INSCRITO O NO EN EL REGISTRO?
Talcomohemosreferidoparapoderaplicarelbeneficiodelsaldoafavordelexportador,escondicinelregistroyenesesentidolohaexpresadolaAd-ministracinTributariaenelcuartosupuestodelRubro:AnlisisdelInformeN13-2013-SUNAT/4B0000,enelqueseala:()En tal sentido cuandoel numeral 1 del artculo 9C del Reglamento de la Ley del IGV se seala que a fin de gozar del beneficio establecido por el numeral 9 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV el operador turstico deber inscribirse en el Registro Especial de Operadores Tursticos, debe entenderse que tal requisito resulta necesario para permitir al OTD utilizar el saldo a favor que se ha hecho
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referencia en el prrafo anterior, ms no para calificar como exportacin a la op-eracin detallada en dicha norma. Hacer una interpretacin distinta equivaldra a otorgarle a la inscripcin en mencin el carcter de constitutiva, aspecto que como hemos analizado lneas arriba, no tiene.Asimismo,podemoshacerreferenciaalaCartadeSUNATN41-2013-SUNAT/200000,enelcualprecisaeltemarespectoalainscripcinenelregistro:()En tal sentido, en tanto crdito fiscal que forma parte del diseo del impuesto, no debe entenderse que la deduccin del saldo a favor del exportador del impuesto bruto constituye un beneficio, correspondiendo ste nicamente a la posibilidad otorgada a los OTD de efectuar la compensacin del saldo a favor del exportador o solicitar su devolucin.Deloexpuesto,observamosqueentantoelsaldoafavordelexportadorsecom-portecomocrditofiscalelregistronocondicionaparaqueprocedasudeduccindelimpuestobruto.Asimismo,tampocolocondicionaparaconsideraraunaoper-acincomoexportacinnoafectaalIGV.Mientrasque,parasolicitarlacompen-sacinodevolucinseconvierteennecesariasuinscripcin.
6.- Del Beneficio del Saldo a Favor por Exportador.
Comoseindicenlosprrafosprecedentes,sehaincorporadoalnumeral9delartculo33delTUOdelaLeydelIGVdentrodelasoperacionesdeexportacinalaventadepaquetes tursticosporpartedeunOperador Turstico domiciliadoafavordeagencias, operadores tursticos o personas naturales no domicili-adasenelpas,paraqueseautilizadaporunapersona natural no domiciliada.
Ahorabien,segnelartculo9-AdelReglamentodelaLeydelIGVpodemosdefinira:
Paquete Turstico:Albienmuebledenaturalezaintangibleconformadoconunconjuntodeserviciostursticos,entreloscualesseincluyaalgunosdelosservi-ciosindicadosenelnumeral9delartculo33delDecreto,individualizadoenunapersonanaturalnodomiciliada26.Operador Turstico: AlaAgenciadeViajesyTurismoincluidacomotalenelDi-rectorioNacionaldePrestadoresdeServiciosTursticosCalificadospublicadoporelMinisteriodeComercioExterioryTurismo.
26 LamentablementeelReglamentodelaLeydelIGVnodesarrollaenformaclaraelconceptodepaqueteturstico,podramostraeracolacinladefinicinquehaceelDecretoSupremoN122-2001-EF,elcualapruebalasnormaspara laaplicacindebeneficiotributarioaestablecimientosdehospedajequebrindenserviciosasujetosnodomiciliados,sealaensuartculo1queelpaquetetursticoeselconjuntodeserviciostursticoscoordinados,reunidos,conducidosyorganizadosporagenciasdeviajesyturismodomiciliadasenelpasyqueseanutilizadosenelpasporsujetosnodomiciliados.Sibienesciertodichadefinicinnoesaplicablealbeneficioqueesmateriadeesteartculo,loreferimosparadarnosunaideasobrecmosepudohaberexplicadomejorsteconcepto.ConsideramosqueelReglamentoaldefinirlocomobienmuebleintangible,pretendiincidirenlanaturalezadelderechotransferidoynoexplicarsucontenido.
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
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Agencias y Operadores Tursticos no domiciliados: AlaspersonasjurdicasnoconstituidasenelpasquecarecendenmerodeRegistronicodeContribuyentes.Persona Natural no domiciliada: Aaqullaresidenteenelextranjeroquetengaunapermanenciaenelpasdehastasesenta(60)dascalendario,contadosporcadaingresoaste.
Sujeto no domiciliado: Alapersonanaturalnodomiciliaday/oalasagenciasy/uoperacionestursticosnodomiciliados.
Asimismo,deacuerdoalartculo9BdelReglamentodelaLeydelIGVdisponequeloestablecidoenelnumeral9delartculo33delDecretoserdeaplicacinaloperadortursticoquevendaunpaquetetursticoaunsujetonodomiciliado,paraserutilizadoporunapersonanaturalnodomiciliada.
Deloexpuestohastaaquobservamosquelanormaapuntaaotorgaresteben-eficioaaquellosOTDquevendanpaquetestursticosconformadosporunaseriedeserviciosquepreviamentestehacontratadoconsusdiversosproveedoresyluegolotransfieraaunaagencia,operadortursticoopersonanaturalnodomicili-ada.Claroest,quealfinalquienusardichopaqueteserunapersonanaturalnodomiciliada.
Comopodemosobservar,elOTD(AgenciasdeViajeyTurismo)contrataserviciosgravadosconIGVdemaneraqueenalgunoscasosvanaestarconsideradosden-trodelbeneficio(talescomoeltransporteturstico,alimentacin,guasdeturismo,etc.)yotrosno(comoporejm.elcasodelserviciodetransporteferroviario)27,conformandounpaquetetursticoqueestransferidoenformaposterioralsujetonodomiciliado.
Esclaroqueseadviertendosmomentos,unprimermomento,enelcualelOTDactacomoadquirenteousuariodelosservicios(FacturasdecompragravadasconIGV)yenelsegundomomento,enelcualelOTDtransfieresusderechosdeusuariodefinidoporelreglamentoconbienmuebleintangible.
Denoexistirestesupuestocomoexportacin,nosencontraramosconunaop-eracinnogravadaconIGV,todavezquedeacuerdoaltercerprrafoincisoa)numeral1delartculo2delReglamentodelaLeydelIGV,sealaquetratndosedebienesintangiblesseconsideranubicadosenelterritorionacional(porendegravadoconIGV)cuandoeltitularyeladquirenteseencuentrandomiciliadosenelpas.Enestesupuestoeladquirenteesnodomiciliado.PorloquetendramoslasituacinqueelOTDadquiereserviciosgravadoscon
27 VaseelInformeN123-2012-SUNAT/4B0000.
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IGVperoestndestinadosaventasnogravadas,porlocualnolepermitiranusarelcrditofiscal,porestarazn,alincorporarloalsupuestodeexportacin,tieneundoblebeneficio,elprimero,quenoafecteconIGVpermitiendodeestamaneramayordemandadeturistasextranjerosconloquepermitegenerarcompetitividadenelsectorturismo,asimismosefomentaelempleoyeldesarrollosostenibleenlasdiversasprovinciasdenuestropasyelsegundo,quelepermitecompensarosolicitarladevolucindelsaldoafavordelexportador.
6.1. SOBRE LOS SERVICIOS QUE CONFORMAN EL PAQUETE TURSTICO.Esimportantesealarprecisionesrespectoaalgunosdelosserviciosqueconfor-manelpaquetetursticoquepuedenestarsujetosalbeneficio,debidoaquehanrecibidopronunciamientoporpartedelaAdministracinTributaria.
Serviciosdealimentacin:Deacuerdoalsegundoprrafoincisoa)delartculo9-DdelReglamentodelaLeydelIGVdisponequeseconsideraalserviciodealimentacinprestadoenrestaurantes,elcualnoincluyealprevistoenelnumeral4delartculo33delTUOdelaLeydelIGV28.Asimismo,deacuerdoalincisom)delart.9-AdelReglamentodelaLeydelIGVsedefinealRestau-rantecomoalestablecimientoqueexpendecomidasybebidasalpblico.
Seconsideraentoncesquetienequeserenrestaurantesdondesepres-tanlosserviciosdeexpendiodecomidasybebidasalpblico,porloquenoencuadranenstesupuestoalosestablecimientosquesededicanalaventadecomidasybebidasalpblico,talescomobodegas,mercados,supermercadosyotrosestablecimientossimilares29.
Tenem