rmk ch 23 arens

8/18/2019 RMK Ch 23 Arens

1/5

RINGKASAN MATERI KULIAH PENGAUDITAN IIBAB 23

AUDIT ATAS SALDO KAS

Audit atas Saldo KasPada bab ini akan membahas audit proses kas untuk audit atas laporan

keuangan, Tujuan utama manajemen kas adalah untuk memastikan bahwa kas

mencukupi dan tersedia untuk memenuhi kebutuhan entitas. Tujuan ini dapat di

capai dengan melakukan peramalan yang baik atas penerimaan dan

pengeluaran kas. Dengan teknik peramalan kas, manajemen dapat

merencanakan untuk (1) mengivestasikan kelebihan kas, dan () bila terdapat

kebutuhan akan kas, mendapatkan pinjaman dengan tingkat bunga yang

menguntungkan. !arena sangat likuid, kas dan investasi pada umumnya

merupakan area audit yang kritis

Konsep Kas!as terdiri dari uang tunai (uang logam dan uang kertas), Pos wesel, certi"ed

check, cashiers check, cek pribadi, dan bank dra#t, serta dana yang disimpan di

$ank yang pengambilannya tidak dibatasi oleh bank atau perjanjian yang lain.

!as yang dicantumkan di neraca terdiri dari dua unsur berikut%

1. !as di tangan perusahaan, yang terdiri dari%

a. Penerimaan kas yang belum disetor ke bank yang berupa uang tunai, pos

wesel, certi"ed check, cashiers check, cek pribadi, dan bank dra#t.

b. &aldo dana kas kecil, yang berupa uang tunai yang ada di tangan

pemegang dana kas kecil. !as di bank, yang berupa simpanan di bank

yang berbentuk rekening giro.

Pinsip A!untansi Betei"a U"u" Dala" Pen#a$ian Kas di Nea%a

Prinsip akuntansi berterima umum dalam penyajian kas di neraca berikut ini%

1. !as yang dicantumkan di neraca adalah saldo kas yang ada di tangan

perusahaan pada tanggal tersebut dan saldo rekening giro di bank, yang

pengambilannya tidak dibatasi oleh bank atau perjanjian yang lain.

. !as dalam bentuk valuta asing harus dicantumkan di neraca sebesar nilai

kurs yang berlaku pada tanggal neraca.

'. nsurunsur berikut ini harus di sajikan secara terpisah dari unsur kas di

neraca jika jumlahnya material%

a. Tabungan di bank

b. Dana untuk perluasan pabrik, dan pelunasan utang, atau dana lain yang

tidak digunakan untuk keperluan modal kerja.

c. &aldo bank minimum yang disyaratkan oleh bank dalam suatu perjanjian

penarikan kredit.

d. &aldo di bank luar negeri yang tidak digunakan dalam hubungannya

dengan kegiatan bisnis di luar negeri dan tidak dapat segera di ubah ke

dalam mata uang rupiah karena batasanbatasan.

e. Persekot biaya perjalanan atau persekot lain kepada karyawan.


2/5

Kas dan Pen&au'n#a Pada Poses Bisnis lain!arena seluruh transaksi akuntansi melalui akun kas sebagai bagian dari siklus

*+dari awal sampai akhir*+ kas dipengaruhi oleh satu atau seluruh proses

bisnis entitas. -alaupun sumber utama penerimaan kas adalah proses

pendapatan, kas juga didapatkan melalui (1) penjualan aktiva tetap dan ()

penerimaan kas adalah proses pembelian dan manajemen sumber dayamanusia. Pada umumnya, pembayaran terbesar dari proses pembelian adalah

perolehan atas persediaan dan aktiva tetap.&umber !as %

1. Pendapatan

. Penjualan aktiva tetap

'. Penerbitan utang jangka panjang dan modal saham

Pengeluaran kas %

1. Pembelian (Persediaan dan aktiva tetap)

. Penggajian

'. tang angka Panjang dan ekuitas Pemegang saham

(enis)$enis A!un Ban! ntuk memaksimalkan posisi kas, entitas melaksanakan prosedur yang

mempercepat penagihan penerimaan kas dan menunda pembayaran

pengeluaran kas. Dengan prosedur tersebut, dihasilkan pendapatan bunga atas

kelebihan kas atau berkurangnya biaya pinjaman tunai.$erikut ini adalah jenis akun kas yang biasa digunakan %

1. /kun kas umum

/kun kas umum merupakan akun kas utama bagi kebanyakan entitas.

&umber utama penerimaan kas untuk akun ini adalah proses pendapatan,

sedangkan sumber utama pengeluaran kas adalah proses pembelian dan

sumber daya manusia.

. /kun kas impress

/kun bank impress berisikan sejumlah uang tertentu yang digunakan untuk

tujuan terbatas. /kun impress sering kali digunakan untuk pembayaran gaji

dan cek dividen. ntuk keperluan penggajian digunakan akun bank terpisah

bersaldo minimum. Pengeluaran dapat dilakukan menggunakan cek atau

setoran langsung.

'. /kun cabang

/kun kas cabang dapat dioperasionalkan dengan beberapa cara. Pada

beberapa entitas, akun cabang merupakan akun impress untuk pembayaran

pengeluaran cabang yang saldo minimumnya telah ditetapkan. 0abang

menyerahkan laporan kas secar periodic kepada kantor pusat, dan akun

cabang menerima cek atau trans#er dari akun kas umum.

Posedu Analitis Su*stanti+ , Kas!arena si#atnya yang bersisa, kas tidak memiliki hubungan yang dapat diprediksi

dengan akun laporan keuangan lain. aka prosedur analitis substantive untuk

audit kas terbatas hanya pada perbandingan saldo kas dengan saldo tahun

sebelumnya dan dengan saldo anggaran. Penggunaan terbatas dari prosedur

analitis substanti# ini pada umumnya dapat digantikan dengan (1) Pengujian


3/5

Pengendalian dan2atau pengujian substanti# ekstensi# atas transaksi penerimaan

dan pengeluaran kas, atau () pengujian ekstensi# atas rekonsiliasi bank entitas.

Tu$uan pen&u$ian su*stanti+ te'adap saldo !as adala'-

1. emperoleh keyakinan tentang keandalan catatan akuntansi yang

bersangkutan dengan kas.. embuktikan keberadaan kas dan keterjadian transaksi yang berkaitan

dengan kas yang dicantumkan di neraca.

'. embuktikan hak kepemilikan klien atas kas yang dicantumkan di neraca.

3. embuktikan kewajaran penilalain kas yang dicantumkan di neraca.

4. embuktikan kewajaran penyajian dan pengungkapan kas di neraca.

Pen&au' Pen&endalianPengendalian utama yang mempengaruhi langsung audit kas adalah pembuatan

rekonsiliasi bank bulanan oleh karyawan klien yang terpisah dari #ungsi

penanganan dan pencatatan penerimaan dan pengeluaran kas. 5ekonsiliasi banktersebut memastikan bahwa saldo per buku klien mencerminkan jumlah yang

sama dengan saldo bank setelah unsurunsur yang direkonsiliasi dimasukkan.

Pengendalian dapat lebih baik ditingkatkan jika #ungsi independen seperti

auditor internal mereview rekonsiliasi bank.

Audit A!un Kas U"u"ntuk mengaudit akun kas, auditor harus mendapatkan dokumendokumen

berikut ini %

a. &alinan rekonsiliasi $ank

b. $entuk standar untuk mengon"rmasi in#ormasi saldo akun pada lembaga

keuanganc. Pisah batas rekening !oran

Ketas Ke$a Re!onsiliasi Ban! .Bank Reconciliation Working Paper//uditor biasanya mendapatkan salinan rekonsiliasi bank yang dibuat oleh

karyawan klien. Pada kertas kerja dilakukan rekonsiliasi terutama adalah setoran

dalam perjalanan, cek yang beredar, dan penyesuaian lain, seperti biaya jasa

bank dan cek yang dikembalikan karena pelanggan tidak memiliki kas yang

mencukupi dalam akunnya untuk membayar cek (cek kosong)

Bentu! Kon0"asi Ban! Standa .Standar Bank Confrmation Form//uditor biasanya melakukan kon"rmasi atas in#ormasi saldo akun dengan setiap

bank atau lembaga keuangan dimana klien memiliki akun.Perhatikan bahwa bentuk kon"rmasi ini tidak meminta karyawan bank untuk

melaksanakan penyelidikan menyeluruh dan terinci atas catatan bank yang

melebihi in#ormasi akun yang diminta dalam kon"rmasi.

Pisa' Batas Re!enin& Koan .Cuto Bank Statement/6angkah utama dalam mengaudit rekonsiliasi $ank adalah melakukan veri"kasi

atas ketepatan unsurunsur yang direkonsiliasi seperti setoran dalam perjalanan

dan cek yang beredar. /uditor memerlukan pisah batas rekening !oran untuk

menguji unsurunsur yang terdapat dalam rekonsiliasi bank.


4/5

Men&u$i e!onsiliasi Ban! .Test o the Bank Reconciliation//uditor menggunakan prosedur audit berikut untuk menguji rekonsiliasi bank%

1. ji akurasi matematis kerta kerja rekonsiliasi dan cocokkan saldo menurut

buku dengan buku besar.

. 0ocokkan saldo bank pada rekonsiliasi bank dengan saldo yang terdapatpada kon"rmasi bank standar

'. Telusuri setoran dalam perjalanan pada rekonsiliasi bank ke pisah batas

rekening !oran

3. $andingkan cek yang beredar pada kertas kerja rekonsiliasi bank dengan cek

yang dibatalkan pada pisah batas rekening !oran, yaitu untuk nama

penerima, jumlah dan endorsement.

4. 0ocokkan setiap biaya yang terdapat pada rekening !oran rekonsiliasi bank

7. 0ocokkan saldo buku setelah penyesuaian dengan skedul induk akun kas

Posedu Audit 1an& te!ait den&an !e%uan&an ika klien tidak memiliki prosedur pengendalian yang memadai atau auditor

menduga terdapat kecurangan atau penyalahgunaan kas, maka diperlukan

prosedur audit kas yang lebih luas.Tiga prosedur audit yang khususnya

digunakan auditor untuk menemukan kecurangan pada akun kas adalah %

1. Prosedur 5ekonsiliasi bank yang diperluas

. Pembuktian kas

'. Pengujian untuk kitting

Posedu Re!onsiliasi Ban! #an& dipeluas .Extended Bank

Reconciliation Procedure/Dalam beberapa hal, rekonsiliasi bank akhir tahun dapat digunakan untuk

menutupi penyalahgunaan kas. 8al ini dilakukan dengan manipulasi unsur yang

harus direkonsiliasi dalam rekonsiliasi bank. &ebagai contoh, misalkan karyawan

klien mencuri 94.::: dari klien. aka saldo kas klien di bank akan lebih rendah

94.::: dari yang dilaporkan di buku klien. Pada rekonsiliasi bank, kekurangan

94.::: tersebut dapat*+disembunyikan*+. ;leh karena itu, pendekatan

khusus untuk menyelidiki kemungkinan kecurangan adalah dengan memperluas

prosedur audit atas rekonsiliasi bank dengan memeriksa penghapusan unsure

yang harus direkonsiliasi bank bulan sebelumnya dan unsur yang harus

direkonsiliasi pada rekonsiliasi bank bulan berjalan.

Pe"*u!tian !as Pro o Cash!Pembuktian kas digunakan untuk merekonsiliasi penerimaan dan pengeluaran

kas yang tercatat pada buku klien dengan kas yang disetorkan atau yang

dikeluarkan dari akun bank pada suatu periode tertentu. Pembuktian kas sering

kali disebut juga sebagai pembuktian kas empat kolom. !eempat kolom itu

terdiri atas %

1. 5ekonsiliasi bank awal periode

. 5ekonsiliasi antara kas yang disetorkan ke bank dengan penerimaan kas

yang di catat pada jurnal penerimaan kas

'. 5ekonsiliasi antara kas yang dikeluarkan dari akun bank dengan pengeluarankas yang di catat pada jurnal pengeluaran kas.


5/5

3. 5ekonsiliasi bank akhir periode

Pen&u$ian untu! !ittin& .Test or kiting/ ika kas dicuri oleh karyawan, untuk menutupi kekurangan kas dengan praktik

yang dikenal sebagai kitiing.

rmk ch 23 arens

Documents