RENTROp & STRATONInformații specializate www.rs.ro

Revista Română de

CONTABILITATEde astăzi, contabilitatea e mai simplă decât pare!

octombrie 2011

LegisLaţie şi comentarii de speciaLitate

l Reţinerea la sursă a impozitului reprezentând plăţi anticipatepentru venituri din activităţi independente

l Tratamentul contabil aplicat reducerilor comerciale

cazuri practice

l Plata arendei în natură

l Casarea şi vânzarea unui bun

monografii contabiLe

l Monografie contabilă pentru activitatea de restaurant-bar

l Contabilitatea brokerilor de asigurări şi a fondurilor de pensiiadministrate privat

100% Garantat

Consiliu ştiinţific: consultant fiscal Mariana Toma, expert contabil Anca Ivanov, expert contabil Irina Coma,

consultant fiscal Domnica Vasiliu

RENTROP & STRATONInformații specializate

este recunoscută CNCsIs conform deciziei nr. 284/11.09.2007

Publicație lunară editată de: RENTROP & STRATON – www.rs.roISSN: 2247 – 9899; ISSN-L: 2247 – 9899

Preţ: abonament pentru 6 ediţii: 227.81 lei; abonament pentru 12 ediţii: 432.73;e-mail: revistadecontabilitate@rs.ro;

www.revistadecontabilitate.contabilul.ro!

Director Divizie Editorială: Răzvan TănaseManager Centru de Profit: David TrușcăManager de produs: Simona PăunTehnoredactare: Simona MorărescuCorectură: Elvira Panaitescu

© RENTROP & STRATON – Toate drepturile rezervate. Nicio parte din această lucrare nu poate fi reprodusă, arhivată sau trans-misă sub nicio formă și prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără permi-siunea în scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt respon sabili pentru nicio pierdere provocată vreunei persoane fizicesau juridice care acționează sau se abține de la acțiuni ca urmare a citirii materialelor publicate în această lucrare.

Bdul Națiunile Unite nr. 4, Gemenii Center, sector 5, București

Tel./Fax: 021.317.25.87

Președinte: George stratonDirector General: Florin Câmpeanu Director economic: Mariana Nețoiu

Director Creație-Producție: Cristina straton

Tipărit la C.N.I. „CoresI“ s.A.

Cuprins – octombrie 2011

LegisLaţie şi Comentarii de speCiaLitate

4 reţinerea la sursă a impozitului reprezentând plăţi anticipate pentru venituri din

activităţi independente ....................................................................................................................... 3

4 tratamentul contabil aplicat reducerilor comerciale ....................................................................... 6

Cazuri praCtiCe

4 plata arendei în natură ......................................................................................................................... 9

4 Casarea şi vânzarea unui bun .............................................................................................................. 9

monografii ContabiLe

4 monografie contabilă pentru activitatea de restaurant-bar ........................................................... 11

4 Contabilitatea brokerilor de asigurări şi a fondurilor de pensii administrate privat .................... 19

Revista Română de

CONTABILITATE

3

În Monitorul Oficial nr. 627 din 2 septembrie 2011 a fost publicată Ordonanţa de urgenţă a Guvernuluinr. 30/2011 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, precum şi pentrure glementarea unor măsuri financiar-fiscale.

Printre multiplele modificări aduse de această Ordonanţă se numără şi cea despre care vom discuta înrândurile ce urmează, respectiv la punctul 24 al articolului I se prevede:

„La articolul 52 alineatul (2), litera a) se modifică şi va avea următorul cuprins:„a) în cazul veniturilor prevăzute la alin. (1) lit. a) – e), aplicând o cotă de impunere de 10% la veni tul

brut din care se deduc contribuţiile sociale obligatorii reţinute la sursă potrivit titlului IX2”.

Articolul 52 alineatul (2) litera a) valabil până la intrarea în vigoare a modificării aduse de O.U.G.nr. 30, adică 1 ianuarie 2012, prevede că:

„Impozitul ce trebuie reţinut se stabileşte după cum urmează:a) în cazul veniturilor prevăzute la alin. (1) lit. a) – e), aplicând o cotă de impunere de 10% la venitul

brut.”

Articolul 52 reglementează reţinerea la sursă a impozitului reprezentând plăţile anticipate pentru urmă-toarele venituri din activitaţi independente:

a) venituri din drepturi de proprietate intelectuală;

b) venituri din vânzarea bunurilor în regim de consignaţie;

c) venituri din activităţi desfăşurate în baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial;

d) venituri din activităţi desfăşurate în baza contractelor/convenţiilor civile încheiate potrivit Coduluicivil;

e) venituri din activitatea de expertiză contabilă şi tehnică, judiciară şi extrajudiciară;

f) 1) venitul obţinut de o persoană fizică dintr-o asociere cu o persoană juridică contribuabil, potrivittitlului IV1, care nu generează o persoană juridică.

Titlul IX indice 2 din Codul fiscal reglementează contribuţiile sociale obligatorii, adică:

a) contribuţia individuală de asigurări sociale şi contribuţia datorată de angajator la bugetul asigurărilorsociale de stat;

b) contribuţia individuală de asigurări sociale de sănătate şi contribuţia datorată de angajator la buge-tul Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate;

c) contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate datorată de angajator labugetul Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate;

RentRop & StRaton

Reţinerea la sursă a impozituluireprezentând plăţi anticipate pentruvenituri din activităţi independente

Legislație și comentarii de specialitate

expert contabil Anca Ivanov

9RentRop & StRaton

Conform prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulte-rioare (Atenţie! Se au în vedere şi modificările aduse prin O.U.G. nr. 49/2011, de la 1 iulie 2011), se poateaplica taxarea inversă pentru livrarea de:a) cereale – grâu dur, alac (Triticum spelta), destinat însămânţării, grâu comun destinat însămânţării, alt

alac (Triticum spelta) şi grâu comun, nedestinate însămânţării, secară, orz, porumb, boabe de soia, chiarsfărâmate;

b) plante tehnice – seminţe de rapiţă sau de rapiţă salbatică, seminţe de floarea-soarelui, sfeclă de zahăr.

Conform prevederilor art. 160 din legea menţionată, condiţia obligatorie pentru aplicarea taxăriiinverse este ca atât furnizorul, cât şi beneficiarul să fie înregistraţi în scopuri de TVA.

Prin aplicarea taxării inverse, furnizorul nu va mai factura cu TVA către clientul său, iar acesta dinurmă va înscrie taxa aferentă achiziţiei în decontul de TVA ca taxă colectată şi taxă deductibilă, fără a maisolicita rambursări de TVA pentru achiziţiile de cereale şi plante tehnice.

Plata arendei în natură este echivalentă cu livrarea de bunuri.Dacă livrarea de bunuri se efectuează către persoane juridice înregistrate în scopuri de TVA, se aplică

taxarea inversă.Dacă livrarea se efectuează către persoane fizice neînregistrate în scopuri de TVA trebuie emisă fac-

tură cu TVA colectată în cota de 24%.

Casarea şi vânzarea unui bun

În acest caz se aplică prevederile de la pct. 716 din Normele de aplicare a Codului fiscal, astfel:„În aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Codul fiscal, cheltuielile înregistrate ca urmare a ca să -

rii unui mijloc fix cu valoarea fiscală incomplet amortizată sunt cheltuieli efectuate în scopul realizării devenituri impozabile.

Prin casarea unui mijloc fix se înţelege operaţia de scoatere din funcţiune a activului respectiv, urmatăde dezmembrarea acestuia şi valorificarea părţilor componente rezultate, prin vânzare sau prin folosirea înac tivitatea curentă a contribuabilului.”

Şi prevederile art. 24 alin. (15) din Codul fiscal: „Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile deamor tizare se determină fără a lua în calcul amortizarea contabilă. Câştigurile sau pierderile rezultate dinvân zarea ori din scoaterea din funcţiune a acestor mijloace fixe se calculează pe baza valorii fiscale a aces-tora, diminuată cu amortizarea fiscală.”

Plata arendei în natură

cazuri practice

La o societate agricolă, pentru plata arendei în natură se întocmeşte factură. Pentru factura emisă se aplică măsurile simplificate – taxare inversă?

Cum se procedează în cazul casării unui cort achiziţionat din comunitatea euro-peană, cu taxare inversă, şi distrus parţial la o furtună? Dar în cazul vânzării cortuluila o valoare care nu acoperă valoarea rămasă neamortizată?

11RentRop & StRaton

Reflectarea în contabilitate a operaţiunilor economice desfăşurate în cadrul unui restaurant/bar trebuiesă se efectueze în conformitate cu prevederile Ordinului ministrului finanţelor publice nr. 3.055/2009.

Contabilitatea pentru restaurant/bar implică două abordări:

1. Activitatea de producţie pentru produsele elaborate în bucătărie/bar: mâncăruri, prăjituri, cocteiluri,cafea, care presupune realizarea produselor în baza reţetelor de fabricaţie.

2. Vânzările de mărfuri, pentru produsele care nu implică alte transformări: băuturi (alcoolice/non-alcoo-lice), ţigări etc.

Din punctul de vedere al contabilităţii de producţie, considerăm necesar să amintim că evaluarea cos-tului de producţie este reglementată de pct. 52 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea.Calculaţia costurilor şi organizarea contabilităţii este stabilită de O.M.F.P. nr. 1.826/2003 privind contabi -litatea de gestiune.

În esenţă, costul de producţie cuprinde cheltuieli cu materii prime şi materii auxiliare, manoperă şi altecosturi de producţie, precum şi o cotă de cheltuieli indirecte de producţie.

Reţetele de fabricaţie se întocmesc de către persoanele din cadrul societăţii (sau din afara acestora) cuspecializare în acest sens (spre exemplu de către bucătar). La întocmirea reţetelor trebuie să se aibă învedere şi pierderile tehnologice admise – care se vor stabili prin Decizie internă a conducerii societăţii.

Este recomandat ca agentul economic să achiziţioneze softuri specifice privind gestiunea unei astfel deactivităţi, care să permită organizarea activităţii pe gestiuni diferite (magazie/depozit, restaurant, bar), efec-tuarea consumurilor în funcţie de reţetele stabilite, gestiunea intrărilor şi ieşirilor de materii prime, evidenţaproduselor rezultate şi vândute, să permită întocmirea fişelor de magazie, a bonurilor de consum, precumşi situaţia stocurilor şi balanţele privind stocurile.

Este obligatorie dotarea unor astfel de unităţi cu case de marcat fiscale. La vânzarea produselor seîntocmeşte nota de plată. Se reţine însă că nota de plată are caracter de înştiinţare de plată, aceasta neîn-deplinind condiţiile unui document fiscal. Documentul fiscal este bonul fiscal emis de casa de marcat fis-cală, conform art. 1 din O.U.G. nr. 28/1999 privind casele de marcat.

Reflectarea în contabilitate a operaţiunilor contabile legate de activitatea de restaurant

Monografie contabilă pentru activitatea de restaurant-bar

monografii contabile

expert contabil Irina Coma

dE rEȚINuT!