revisiÓn del proceso de armonizaciÓn de...
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REVISIÓN DEL PROCESO DE ARMONIZACIÓN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN EL SECTOR PÚBLICO
COLOMBIANO.*
BENAVIDES, Jessica**
PALABRAS CLAVES:
Normas Internacionales de Contabilidad, armonización, sector público, Plan
General de Contabilidad Pública.
DESCRIPCION:
El objetivo de la siguiente investigación es realizar una revisión del proceso de
armonización de las Normas Internacionales de Contabilidad en el Sector
Público Colombiano para determinar las ventajas y desventajas de su
implementación. Se realizó una documentación teórica donde se tuvieron en
cuenta los principales temas que hacían parte de la temática a tratar como son
la armonización, el sector público, las Normas Internacionales de Contabilidad,
la normatividad contable en Colombia antes y después de la armonización. Se
trata de una investigación descriptiva donde se realizaron cuatro entrevistas a
funcionarios de la Contaduría General de la Nación en el área de gestión y
consolidación de la información; lo cual sirvió como referente de apoyo para
poder definir las ventajas, desventajas y principales cambios y problemas que
presento la contabilidad pública con la implementación de este proceso.
* PROYECTO PARTICULAR ** Estudiante de último semestre de la Facultad de Ciencias Empresariales, Programa de Contaduría Pública, con la asesoría del profesor César Augusto Cortés.
2
FUENTES:
Se consultaron en total 13 referencias bibliográficas las cuales se encuentran
distribuidas así: para el tema de normatividad contable Plan General de
Contabilidad Pública año 2002 y Régimen General de Contabilidad Pública año
2007; para el tema de armonización se revisaron revistas especializadas en
contaduría y una presentación en diapositivas de la Contaduría General de la
Nación; para el tema de sector público documentos emitidos por la
Subcontaduría de Investigación de la Contaduría General de la Nación y para el
tema de Normas Internacionales de Contabilidad Pública revistas
especializadas en temas contables.
CONTENIDO:
En el proceso de investigación se partió por documentar el marco teórico
donde se tuvieron en cuenta cuatro capítulos; el primer capítulo documenta lo
referente al tema de Normas Internacionales de Contabilidad donde podemos
encontrar definición, historia, principales organismos reguladores y las Normas
Internacionales de Contabilidad Pública; el segundo capítulo es la armonización
donde podemos encontrar diferentes definiciones, parámetros, ventajas y el
proyecto de armonización contable realizado en el sector público colombiano;
el tercer capítulo es el Sector Público donde se encuentra su definición,
estructura e historia de la Contaduría General de la Nación; el cuarto capítulo
es Normatividad Contable Pública el cual contiene una revisión documental de
la normatividad contable antes de la armonización (Plan General de
Contabilidad Pública año 2002) y después de ésta (Régimen de Contabilidad
Pública año 2007). Finalmente se presenta un capítulo donde se realiza un
análisis de las entrevistas realizadas, las conclusiones y recomendaciones de la
investigación.
3
METODOLOGIA:
La investigación realizada es de carácter descriptivo y se tomaron como
fuentes primarias la realización de cuatro entrevistas aplicadas a funcionarios
de la Contaduría General de la Nación; el análisis de éstas consistió en realizar
un cuadro donde se pudieron identificar los principales cambios y problemas
presentados en la normatividad contable pública con el proceso de
armonización y definir también las ventajas y desventajas de la
implementación. Como fuentes secundarias se tomaron como referencia
documentos emitidos por la Subcontaduría General de Investigación, los Planes
Generales de Contabilidad Pública y artículos de revistas especializadas.
CONCLUSIONES:
El proceso de armonización contable pública implica tener en cuenta la
necesidad que tiene cada uno de los usuarios en cuanto a requerimientos de
información; para de esta manera poder contemplar dentro del proceso todos
los aspectos relacionados y generar cambios que beneficien a todos los actores
involucrados.
Las causas que promovieron el desarrollo de este proyecto estuvieron
motivadas básicamente por las exigencias realizadas por organismos
internacionales que han colocado dentro de sus exigencias la presentación de
la información dentro de estos parámetros y también la internacionalización de
la economía que exige cada vez más información comparable y transparente
por tratarse de reportes que pueden ser consultados por todo el público.
4
Los cambios más importantes que se realizaron en la normatividad contable
pública están relacionados con la reestructuración del marco conceptual
(principalmente en principios y características), cambios en el catalogo general
de cuentas principalmente en la clase cero de presupuesto; las normas
técnicas se ajustan con lo relativo a valor razonable y a los hechos posteriores
al cierre que no se consideraban anteriormente.
La principal ventaja que se identificó con la realización de este proceso de
armonización es la ubicación del país en un entorno globalizado; lo cual le
permite mejorar su nivel de competitividad; atrayendo de esta manera una
mayor inversión extranjera y a la vez mejorar la calidad de la información que
se emite.
La desventaja más significativa se encuentra a nivel interno y se encuentra
dentro del proceso de implementación de la nueva normatividad; ya que no se
tuvieron en cuenta las diferencias tecnológicas que existen entre las diferentes
entidades del sector público; lo cual ha limitado y atrasado el proceso.
Personalmente esta recolección bibliográfica me enseño a identificar diferentes
puntos de vista frente a la realización de un proceso de armonización, la
metodología que se puede utilizar y lo difícil que puede llegar a ser concertar
con los diferentes actores que intervienen en él; aunque a nivel público se
convierte en una imposición legal, se presentan inconvenientes, debido al bajo
nivel tecnológico que presentan algunas entidades y que no es tenido en
cuenta dentro del proceso. Es importante de todas maneras tomar como
referencia este proceso y seguirlo hasta que su implementación este
totalmente terminada.
5
ANEXOS:
La investigación contiene tres anexos; el primero es el formato de las
entrevistas; el segundo son las entrevistas realizadas y el tercero son las
modificaciones al Catalogo General de Cuentas.
6
REVISIÓN DEL PROCESO DE ARMONIZACIÓN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN EL SECTOR PÚBLICO
COLOMBIANO.
JESSICA ISABEL BENAVIDES RAMÍREZ
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
BOGOTA
2007.
7
REVISIÓN DEL PROCESO DE ARMONIZACIÓN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN EL SECTOR PÚBLICO
COLOMBIANO.
JESSICA ISABEL BENAVIDES RAMÍREZ
Monografía para optar al título de Contadora Pública
Asesor
CÉSAR AUGUSTO CORTÉS
Contador Público
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
BOGOTA
2007.
8
CONTENIDO
INTRODUCCIÓN
1. ASPECTOS PRELIMINARES
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.2 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
1.2.1 GENERAL
1.2.2 ESPECÍFICOS
1.3 JUSTIFICACIÓN
1.4 MARCO METODOLÓGICO
1.4.1 RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN
1.4.1.1 Fuentes primarias
1.4.1.2 Fuentes secundarias
2. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
3. ARMONIZACIÓN
3.1 PROYECTO DE ARMONIZACIÓN CONTABLE REALIZADO EN EL
SECTOR PÚBLICO COLOMBIANO.
4. SECTOR PÚBLICO
5. NORMATIVIDAD CONTABLE PÚBLICA.
5.1 NORMATIVIDAD CONTABLE PÚBLICA ANTES DE LA
ARMONIZACIÓN.
5.1.1 Características del Sector Público Colombiano.
5.1.2 Atributos del Sistema Nacional de Contabilidad Pública (SNCP).
5.1.2.1 Postulados de la Contabilidad Pública.
5.1.2.2 Objetivos de la Contabilidad Pública.
5.1.2.3 Usuarios de la Información Contable Pública.
5.1.2.4 Características de la Información Contable Pública.
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5.1.2.5 Requisitos de la Información Contable.
5.1.2.6 Principios de Contabilidad Pública.
5.2 NORMATIVIDAD CONTABLE PÚBLICA DESPUÉS DE LA
ARMONIZACIÓN.
5.2.1 Caracterización del Entorno del Sector Público Colombiano.
5.2.2 Sistema Nacional de Contabilidad Pública.
5.2.2.1 Entidad Contable Pública.
5.2.2.2 Usuarios de la Contabilidad Pública.
5.2.2.3 Proceso Contable.
5.2.2.4 Normalización y regulación de la contabilidad pública.
5.2.2.5 Propósitos del SNCP.
5.2.2.6 Objetivos de la información contable pública.
5.2.2.7 Características cualitativas de la información contable pública.
5.2.2.8 Características cualitativas de la información contable pública.
5.2.2.9 Normas Técnicas de Contabilidad Pública.
5.2.2.10 Estados, Informes y Reportes Contables.
6. ANÁLISIS DE LAS ENTREVISTAS
7. CONCLUSIONES
8. RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFÍA
ANEXOS
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LISTA DE ANEXOS
ANEXO A Formato de Entrevista.
ANEXO B Entrevistas Realizadas
ANEXO C Modificaciones al Catalogo General de Cuentas (CGC).
11
GLOSARIO
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC): conjunto de normas o
leyes que establecen la forma como debe presentarse la información en los
estados financieros. Surgen por la necesidad de comparar los reportes financieros
preparados para los usuarios, ya que estos encierran procedimientos que pueden
variar fuertemente de país a país y algunas veces dentro de un mismo país.
ARMONIZACIÓN: es una reconciliación de diferentes puntos de vista y permite
tener requerimientos diferentes en países individuales, creando compatibilidad
entre intereses opuestos. La armonización surge como una necesidad de generar
acuerdos entre diferentes países y se exige cuando se rompen las fronteras a raíz
de la globalización.
SECTOR PÚBLICO: hace referencia al conjunto de entidades, instituciones y
órganos del Estado, cuyas actividades, funciones, origen, financiación y régimen
legal tienen como finalidad el interés general de la sociedad.
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA (PGCP): contiene las pautas
conceptuales que deben observarse para la construcción del Sistema y está
constituido por el Marco Conceptual, y la estructura y descripciones de las clases
de cuentas.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS: define los criterios y prácticas que permiten
desarrollar las normas técnicas; contiene las pautas instrumentales para la
construcción del Sistema Nacional de Contabilidad Pública.
12
RESUMEN
Este trabajo tiene como propósito dar a conocer el proceso de armonización de las
Normas Internacionales de Contabilidad del sector Público Colombiano;
identificando la metodología aplicada en su implementación, los objetivos y
propósitos planteados.
Además se relaciona una contextualización de los principales temas relacionados
como: armonización, sector público, normatividad contable en Colombia y normas
internacionales de contabilidad, donde se encuentra la documentación teórica de
éstos conceptos.
Con la ayuda de las entrevistas se llega finalmente a concluir los diferentes
cambios y las ventajas y desventajas de este proceso.
Palabras clave: Normas Internacionales de Contabilidad, armonización, sector
público, Plan General de Contabilidad Pública.
13
INTRODUCCIÓN
La Contabilidad Pública se ha convertido en un instrumento de organización y
planeación que ha permitido a los gobiernos el mejoramiento continúo de sus
procesos a nivel interno. A nivel internacional, es un requisito para el otorgamiento
de prestamos, ayuda internacional y humanitaria; en organismos como El Fondo
Monetario Internacional, La Organización de las Naciones Unidas, La
Organización Mundial del Comercio; entre otras.
El proceso de armonización contable consiste en la realización de una
comparación de las normas internas frente a las normas que se escojan como
modelo o parámetro; para de esta manera reconciliar los puntos en discusión y
realizar los cambios correspondientes en la normatividad interna.
En Colombia se ha venido realizando este proceso desde el año 2003 y empieza
su total funcionamiento el 1º de Enero del año 2007; con cambios importantes en
el Sistema Contable Público Colombiano; por lo cual se hace conveniente realizar
un estudio y análisis que permita dar a conocer a la comunidad académica,
estudiantil y a la sociedad en general, este tema de tan alta envergadura y
trascendencia para el País.
Esta investigación permitirá analizar el proceso realizado en el Sector Público y de
esta manera se podrán identificar las ventajas y desventajas de su implementación
y determinar los principales cambios presentados en la normatividad contable
colombiana con respecto a lo aplicado antes de esta armonización.
14
1. ASPECTOS PRELIMINARES
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.
La Contabilidad Pública se organizó en el país con la expedición de la ley 298 de
1996 con la cual se crea la Contaduría General de la Nación como un ente
adscrito al Ministerio de Hacienda; todo esto bajo mandato de la Constitución
Política de 1991 en su articulo 354; su funcionamiento inició en 1995 y se creo en
1997 el primer Plan General de Cuentas del Sector Público.
“La contabilidad pública en su referente teórico se encontraba organizada en un
Régimen de Contabilidad Pública; el cual estaba compuesto por:
• Plan General de Contabilidad Pública.
• Manual de Procedimientos.
• Doctrina Contable Pública”1.
El Plan Único de Cuentas recoge el catalogo general de cuentas y se encuentra la
descripción y dinámica de éstas; su última actualización se realizó en el año 2005;
pero aún así y ante la apertura evidente de los mercados y la necesidad global de
información; los Gobiernos se han visto en la necesidad de mejorar y darle
uniformidad a los reportes financieros emitidos y de esta manera poder hablar un
mismo lenguaje; es por esta razón que el gobierno y en especial la Contaduría
General de la Nación, como ente encargado, han establecido dentro de sus
1 Contaduría General de la Nación, Plan General de Contabilidad Pública (PGCP), 2002, Pág. 1 – 600.
15
objetivos primordiales la armonización de las Normas Internacionales de
Contabilidad Pública.
Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas en el
año 2000 por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) han sido las
escogidas por el Gobierno Colombiano para realizar el proceso de armonización;
son en total veintiún normas, las cuales han tomado como referencia las Normas
Internacionales de Contabilidad Privadas (NIC) emitidas por el Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC)2.
El objetivo de estas normas es mejorar la calidad, comparabilidad y confiabilidad
de la información financiera pública a nivel internacional; y además se ha
convertido en un requerimiento adicional de organismos internacionales como la
Organización Mundial del Comercio, el Fondo Monetario Internacional, el Banco
Mundial; entre otros, para el otorgamiento de préstamos y demás ayudas que se
soliciten.
El proceso de armonización se ha venido realizando desde el año 2003 y su
incorporación al ordenamiento contable se realizó mediante la resolución 222 del
2006; por medio de la cual se adopto el nuevo régimen de Contabilidad Pública
que entro en vigencia el primero de Enero del presente año.
La realización de este trabajo tiene como propósito dar a conocer a la sociedad en
general cuales han sido los antecedentes de este proceso y así poder identificar
los principales cambios de la Contabilidad Pública del país y también poder definir
2 CONTADURIA GENERAL DE LA NACIÓN. Armonización a estándares internacionales de contabilidad pública: la experiencia de la Contaduría General de la Nación. Textos de Contabilidad Pública No. 2. 2007. Pág. 7.
16
las ventajas y desventajas de su implementación. De esta revisión surge la
siguiente pregunta de investigación:
¿Cómo se ha realizado y qué consecuencias trajo la armonización de las
Normas Internacionales de Contabilidad en el Sector Público Colombiano?
17
1.2 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN.
1.2.1 GENERAL.
Realizar una revisión del proceso de armonización de las Normas Internacionales
de Contabilidad en el Sector Público Colombiano para determinar las ventajas y
desventajas de su implementación.
1.2.2 ESPECÍFICOS.
• Dar a conocer la metodología utilizada por la Contaduría General de la
Nación para realizar este proceso de armonización.
• Conocer los objetivos y propósitos perseguidos por el Sector Público
Colombiano con la armonización de estas normas.
• Realizar una documentación de la estructura de la Contabilidad Pública
antes y después del proceso de armonización contable.
• Identificar los principales cambios que ha experimentado la contabilidad
pública con este proceso.
• Determinar las ventajas y desventajas de la armonización de las Normas
Internacionales de Contabilidad en el Sector Público.
18
1.3 JUSTIFICACIÓN.
Por medio de un análisis realizado al proceso de armonización de las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público, se busca apoyar el proceso de
investigación implementado por la Universidad y fomentar de esta manera el
análisis por parte de los estudiantes de los cambios contables presentados en el
país y que son de interés general para toda la comunidad.
Éste además permitirá dejar un estudio que sirva como precedente de un cambio
importante y trascendental dentro de la normatividad contable publica colombiana
y que sirva como punto de partida para la realización de posteriores análisis sobre
el tema.
Este trabajo de grado permitirá en el ámbito personal fortalecer y aprender de
temas no tradicionales de estudio y por ser éste de actualidad y de poco manejo
por parte del estudiante tanto en el campo público como privado; es por esta razón
que se convierte en un reto que permitirá obtener un conocimiento más profundo
de los principios y normas contables del sector público.
19
1.4 MARCO METODOLÓGICO.
El tipo de investigación es de carácter descriptivo; ya que se considera una
investigación descriptiva según Dankhe aquella que “busca especificar las
propiedades importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier otro
fenómeno que sea sometido a análisis”3; esta selección permitirá conocer de una
manera detallada el proceso de armonización de las Normas Internacionales de
Contabilidad en el Sector Público Colombiano y poder así cumplir con los objetivos
trazados en la investigación.
1.4.1 RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN.
Las fuentes de recolección utilizadas fueron de carácter primario y secundario; con
las cuales se llegó a la documentación adecuada del proceso y poder de esta
manera concluir sobre las ventajas y desventajas de este proceso para el Sector
Público.
1.4.1.1 Fuentes Primarias.
Las fuentes primarias a utilizar fueron la entrevista como método de indagación.
Las entrevistas se estructuraron teniendo en cuenta preguntas abiertas que
permitieran obtener las conclusiones necesarias para establecer el diagnóstico de
la implementación de estas normas en el sector público colombiano.
Las entrevistas se realizaron a funcionarios de la Contaduría General de la
Nación, principalmente en las áreas de gestión y consolidación de la información;
3 HERNANDEZ, Sampieri Roberto; FERNANDEZ, Collado Carlos; BAPTISTA, Lucio Pilar, Metodología de la Investigación, Mc Graw Hill; México, 2000. Pág. 60.
20
todos ellos involucrados en la implementación y aplicación de la nueva
normatividad. El cuestionario aplicado estaba conformado por 14 preguntas
abiertas y en total se realizaron 4 entrevistas.
Ver Anexo A. Formato de Entrevista.
1.4.1.2 Fuentes Secundarias.
Las fuentes secundarias utilizadas estuvieron relacionadas con la información
suministrada principalmente por documentos emitidos por la Subcontaduría
General de Investigación relacionados con este proceso; los Planes Generales de
Contabilidad Pública y artículos de revistas especializadas. Los principales
documentos son:
• El Sector Público Colombiano, 2000.
• Plan General de Contabilidad Pública (PGCP), 2002.
• Régimen de Contabilidad Pública (PGCP), 2007.
• Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NIC – SP),
Mayo de 2000.
• Historia de la Contaduría General de la Nación. 2003.
• Artículos revista Contaduría Universidad de Antioquia.
• Artículos revista Internacional Legis de Contabilidad y Auditoría.
• Textos de Contabilidad Pública: Armonización a estándares
internacionales de contabilidad pública: la experiencia de la Contaduría
General de la Nación.
21
2. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Las Normas Internacionales de Contabilidad han surgido dentro de la
globalización como una necesidad de los países para establecer normas de
aplicación común que permitan la comparabilidad entre países y de esta manera
facilitar las relaciones comerciales, económicas y sociales entre ellos.
“Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) ahora conocidas como NIIF,
son un conjunto de normas o leyes que establecen la forma como debe
presentarse la información en los estados financieros. Surgen por la necesidad de
comparar los reportes financieros preparados para los usuarios, ya que estos
encierran procedimientos que pueden variar fuertemente de país a país y algunas
veces dentro de un mismo país”4.
Se ha creado alrededor de este proceso una serie de organismos reguladores; los
cuales se encargan de emitir las normas en aspectos como contable, auditoría,
profesión contable, ética profesional, entre otros.
“La creación de una normativa internacional es un asunto que se vienen tratando
desde hace tiempo; sus comienzos se remontan hacia el año de 1904 cuando se
realizó en San Luís el primer Congreso de Contabilidad Internacional; en el
séptimo congreso celebrado en 1957, se planteo la idea de la homogenización
institucionalizada a través de una organización apoyada por el mayor número de
países; y en la década de los sesenta gracias a esta iniciativa se crea el Centro de
4 OCAMPO SALAZAR, Carmen Alejandra; ECHAVARRIA PEREZ, Ruth Yulieth. Armonización contable: más allá de las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF. Revista Contaduría Universidad de Antioquia No. 45. Julio – Diciembre. 2004. Pág. 142.
22
Investigación y Educación para la Contabilidad Internacional (Universidad de
Illinois 1962).
En 1967 en el Congreso celebrado en Paris, se crea un grupo de trabajo con una
secretaria permanente; de allí surge el Comité Internacional para la Coordinación
de la Profesión Contable – ICCAP – (International Committee for the Accountancy
Profesion) ratificado y aprobado en el décimo congreso celebrado en Sydney en
1972. Luego en 1973 se crea el IASC (International Accounting Standards
Committee), el cual logra la autonomía necesaria para la emisión de normas
internacionales de contabilidad. En su conformación participaron organizaciones
profesionales de nueve países: Alemania, Australia, Canadá, Estados Unidos,
Francia, Holanda, México, Reino Unido y Holanda.
En 1975 aparece el prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC
No. 1) referente a la información sobre prácticas contables. En 1987 se incorpora
al grupo consultivo del IASC la Asociación Internacional de Comisiones de Valores
– IOSCO-. Estas dos organizaciones crean un comité de comparabilidad para
establecer un núcleo de normas contables conjuntas. En 1995 se acuerda
completar un núcleo básico de normas contables (Core Standard) que estarían
listas para 1999 y es en Mayo del 2000 cuando la IOSCO recomendó a las
empresas que cotizan en bolsa la aceptación de las NIC.
En el 2001 IASC fue remplazado por el International Accounting Standards Board
(IASB) y la normativa que emitiría esta nueva organización recibiría el nombre de
International Financial Reporting Standards (IFRS)”5.
5 Ver GONZÁLEZ SIERRA, Ernesto. El nuevo periodo de la normalización internacional contable y sus implicaciones en Colombia. Innovar, revista de ciencias administrativas y sociales No. 19. Enero- Junio 2002. Pág. 96 – 98.
23
“El IASB es un organismo internacional encargado de elaborar, divulgar y emitir
normas de contabilidad con el objetivo de desarrollar, para el interés público, un
cuerpo único, entendible y aceptado de estándares contables globales que
requieren de alta calidad, transparencia e información comparable en estados
financieros y otros reportes que ayuden a los participantes en el mercado mundial
de capitales y otros usuarios para tomar sus decisiones económicas”6.
Las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas hasta el momento son 41;
éstas se han convertido en la base de las Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Público (NICSP) emitidas por la IFAC (Federación Internacional de
Contadores); las cuales han sido escogidas por el gobierno Colombiano para
realizar el proceso de armonización contable.
“La IFAC nace en 1977 en el congreso mundial de contadores realizado en
Munich, Alemania, por transformación que se hiciera del ICCAP, con el objetivo de
promover el desarrollo de la profesión contable a nivel mundial. Sus miembros
están representados en 163 cuerpos profesionales de la contabilidad que
corresponden a 119 países, agrupando más de 2.5 millones de contables en la
práctica pública, educación, servicio de gobierno, industria y comercio”7.
“La IFAC es una organización sin ánimo de lucro, no gubernamental, no política de
carácter internacional, formada por instituciones profesionales que se rigen por su
constitución y por los artículos 60 a 79 del Código Civil Suizo. Su objetivo
primordial es desarrollar y potenciar la profesión con el objeto de situarla en
condiciones de prestar servicios de alta calidad de interés público. Con el fin de
lograr este propósito pretende trabajar por el establecimiento de Normas 6 Ibidem 4. Pág. 143. 7 CONTADURIA GENERAL DE LA NACIÓN. Armonización a estándares internacionales de contabilidad pública: la experiencia de la Contaduría General de la Nación. Textos de Contabilidad Pública No. 2. 2007. Pág. 15.
24
Internacionales sobre prácticas de auditoría, ética y formación para la profesión
contable, estableciendo comités y mediante la cooperación con las organizaciones
regionales previstas en su constitución”8.
La IFAC por medio de su comité para el Sector Público ha emitido 21 normas; las
cuales se relacionan en el siguiente cuadro:
NICSP Denominación
1 Presentación de los estados financieros
2 Estado de flujos de efectivo
3 Superávit o déficit neto del período, errores fundamentales y cambios
en políticas contables
4 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
5 Costos por intereses
6 Estados financieros consolidados e información contable de las
entidades controladas
7 Contabilización de inversiones en entidades asociadas
8 Información financiera sobre los intereses en negocios conjuntos
9 Ingresos ordinarios/ recursos por transacciones con contraprestación
10 Estados financieros en economías hiperinflacionarias
11 Contratos de construcción
12 Inventarios
13 Arrendamientos
14 Hechos después del cierre
15 Instrumentos financieros: presentación y revelación
16 Propiedades de inversión
8 Ibidem 5. Pág. 98.
25
17 Propiedades, planta y equipo
18 Información financiera por segmentos
19 Provisiones e información sobre activos y pasivos contingentes
20 Información por revelar sobre partes relacionadas
21 Deterioro del valor de los activos no generadores de efectivo
Fuente: Creación propia.
“El comité del sector público es un consejo de la IFAC denominado (IPSASB),
conformado por 15 miembros, 13 de los cuales son propuestos por organismos
miembros de la IFAC y dos son miembros externos a estos organismos; se creó
con el objetivo de desarrollar y emitir bajo su propia autoridad Normas
Internacionales de Contabilidad para el sector público (NICSP). Las NICSP son
normas generales de información financiera de alta calidad para su aplicación a
entidades del sector público diferentes de las empresas públicas (EP)”9.
9 Ibidem 7. Pág. 41.
26
3. ARMONIZACIÓN
La globalización es un proceso que ha traído consigo cambios en los sistemas
económicos de los países y que plantea como objetivo principal la uniformidad y
comparabilidad en todos los aspectos (económico, social, cultural, político y
financiero); para favorecer la movilidad del capital entre países.
La armonización surge en este contexto globalizado y dentro de “la nueva
arquitectura financiera internacional (NAFI), entendida como el conjunto de
acuerdos para promover la eficiencia y estabilidad del sistema financiero
internacional”10; como un instrumento de acción que permita cumplir el objetivo
planteado.
El concepto de armonización se encuentra enmarcado por diferentes definiciones
dentro de las cuales se encuentran las siguientes:
• “La armonización es una reconciliación de diferentes puntos de vista y
permite tener requerimientos diferentes en países individuales, creando
compatibilidad entre intereses opuestos. La armonización surge como una
necesidad de generar acuerdos entre diferentes países y se exige cuando
se rompen las fronteras a raíz de la globalización”11.
• “La armonización se ha empleado para hacer referencia a la reducción de
prácticas contables disponibles en el reconocimiento de las operaciones
económico – financieras, lo cual incrementará el grado de comparabilidad
de la información financiera internacional, consiguiendo que más empresas
10 MEJIA SOTO, Eutimio. Visión critica de la armonización o estandarización contable. Revista Internacional Legis de Contabilidad y Auditoria No. 20. Octubre – Diciembre, 2004. Pág. 146. 11 Ibidem 4. Pág. 143.
27
en las mismas circunstancias apliquen el mismo método contable a un
hecho económico o faciliten información adicional que permita realizar al
usuario los ajustes pertinentes”12.
• “Para Cañibano, cita a Nobes y Parker y define la armonización como
proceso de aumento de la compatibilidad de las prácticas contables
estableciendo limites a su grado de variación “13.
Se puede concluir que la armonización implica la conciliación de las normas y
prácticas contables; con el objetivo de lograr mayor compatibilidad y
comparabilidad de la información financiera internacional.
Al momento de realizar una armonización contable se deben tener en cuenta los
siguientes parámetros para comparar los sistemas contables señalados por
Vásquez Tristancho14:
a. Sistema Legal: existen países con tradiciones de derecho romano, donde
es el Estado quien regula la contabilidad y otros países con tradición de
derecho consuetudinario, donde las reglas contables son determinadas por
la profesión y tienden a adoptarse mejor y a ser innovadoras.
b. Naturaleza de la relación entre los negocios de la empresa y los
proveedores de capital: depende si los recursos de financiamiento son
provistos por accionistas, banqueros, o el gobierno y si el capital provisto es
amplio y diverso o pequeños y similares.
12 ESPINOZA FLOREZ, Germán Eduardo. Revista Legis del Contador No. 9. Transparencia y comparabilidad: premisas fundamentales en los procesos internacionales de regulación contable. Enero – Marzo 2002. Pág. 159 – 160. 13 VASQUEZ TRISTANCHO, Gabriel. Revista Legis del Contador No. 6. Prospectiva de la contabilidad internacional. Enero – Marzo 2001. Pág. 72. 14 Ibid Pág. 72 – 73.
28
c. Leyes de impuestos: en muchos países las leyes de impuestos determinan
las reglas contables y en otros se separa la contabilidad financiera de la
fiscal.
d. Nivel de inflación: cuando la economía es hiperinflacionaria afecta los
costos históricos y es necesario incorporar cambios en los precios de la
contabilidad.
e. Nexos en la política y la economía: tecnología contable e ideología son
importadas y exportadas.
f. Profesionalismo versus control estatutario: los profesionales independientes
mantienen su propia regulación; en otros casos se prescribe requerimientos
legales y control estatutario.
g. Uniformidad versus flexibilidad: algunos países prefieren uniformidad y
consistencia sobre flexibilidad de acuerdo con la percepción de las
circunstancias.
h. Conservadurismo versus optimismo: algunos países prefieren ser
cautelosos ante hechos inciertos o futuros eventos, mientras otros pueden
ser más optimistas y aceptar mejor el riesgo.
i. Confidencialidad versus transparencia: en algunos países la información es
confidencial y restringida mientras en otros es más transparente y abierta al
público en general.
Estos parámetros se encuentran identificados según las características
macroeconómicas y microeconómicas de diferentes países.
En el país algunos de estos parámetros aplican como son el carácter fiscal de la
contabilidad, la excesiva regulación por parte del Estado y la manipulación de
intereses políticos; los cuales han sido los principales puntos de divergencia para
la realización de un proceso de armonización en el sector privado. En cuanto al
ámbito público lo que principalmente se tiene en cuenta son la transparencia,
29
confiabilidad y necesidad de los usuarios; para poder ofrecer una información
veraz y oportuna.
La armonización o estandarización contable ha sido fuertemente criticada por
considerársele un proceso que interfiere en la determinación de la normativa
contable de un país y que tiende a imponer unas normas que suelen favorecer
únicamente a los grandes capitales transnacionales, no tienen en cuenta las
características y necesidades específicas de cada país y además delimitan las
funciones de los profesionales de la contaduría; que se convertirían únicamente en
vigilantes del cumplimiento de las normas establecidas.
Sin embargo, para algunos autores se presentan ventajas o beneficios como los
identificados por Laínez citado por Espinoza15; entre las cuales se presentan:
• Posibilita que los inversores y analistas entiendan los estados financieros
de empresas extranjeras en las cuales estarían interesados en invertir.
• Elimina las barreras para que los flujos monetarios, tanto de inversión como
de financiación, circulen con mayor fluidez a nivel internacional.
• Las empresas que deseen buscar financiación en los mercados financieros
internacionales no deberían incrementar sus costos de elaboración de los
estados financieros adaptándolos a las prácticas seguidas en el otro país.
• Para las empresas multinacionales se simplifica la consolidación de los
estados financieros de sus filiales ubicadas en distintos países. Así mismo
la capacitación del staff directivo de las filiales sería más homogéneo ante
una posible movilidad geográfica de éste.
15 Ibidem 10. Pág. 160 – 161.
30
• Las empresas multinacionales de auditoria se beneficiarían por la
simplificación de su trabajo en los diversos países en los que tengan
presencia.
• La medición del beneficio empresarial a partir del cual tributarán las
empresas extranjeras resultará más sencilla al existir unas normas de
reconocimiento de ingresos y gastos uniformes, facilitando la labor de las
autoridades fiscales nacionales.
• Las entidades financieras podrían aportar un mayor nivel de financiación a
las empresas extranjeras si la evaluación del riesgo y la valoración de la
empresa se realiza con los estados financieros homogéneos.
• La comparabilidad de la situación competitiva de una empresa en el ámbito
internacional se incrementaría, siendo más sencillo identificar la posición
estratégica que ocupa en el sector.
• Los países que no tienen un sistema contable desarrollado, se pueden
beneficiar de la existencia de un modelo contable homogéneo a nivel
internacional que les sirva de base para desarrollar uno propio.
El sector público con la realización del proceso de armonización puede obtener
ventajas en cuanto a la facilidad en la presentación de estados financieros en el
ámbito internacional, que le permitirán al país ser calificado y posicionado por
organismos internacionales en cuanto a riesgo de inversión, posibilidad de
endeudamiento, participar de estadísticas mundiales; de una forma más objetiva y
comparable frente a otros países de igual desarrollo económico y social. Pero a la
vez se pueden presentar desventajas en cuanto a la rigidez establecida por los
parámetros adaptados, la pérdida de autonomía en el área contable, la
homogenización podría no contemplar aspectos específicos de países como el
nuestro en vía de desarrollo.
31
Según un artículo publicado para la evaluación y revisión del marco conceptual del
Plan General de Contabilidad Pública Colombiano, en el cual se plantea hacer un
análisis de tipo inductivo para lograr la armonización y contempla la siguiente
estructura:
• “Comenzar con el estudio del entorno en general de la regulación contable
pública de un país y también de sus factores políticos, económicos y
sociales, porque éstos representan sus necesidades fundamentales y son
los que marcan las pautas para saber qué parámetros establecer.
• A partir de este análisis se establecen prioridades para mejorar la calidad
de la información y se pueden determinar normas generales, con
fundamento en un marco conceptual, que conlleven al mejoramiento del
sistema contable público y que sean viables según las circunstancias
actuales.
• Luego se pasa a determinar normas específicas que regulen las prácticas
en el sector público, con el objetivo de garantizar la transparencia en el
manejo de recursos del fisco y que lleven a que la contabilidad pública
refleje los hechos económicos adecuadamente, es decir de una manera
fidedigna. Esta información no sólo debe reflejar hechos de tipo económico
sino también lo relacionado con la responsabilidad social.
Resulta fundamental, previamente, unificar criterios contables en materia de
principios, cualidades de la información y normas técnicas con el fin de facilitar, en
definitiva el proceso de retroalimentación de datos con que se nutre la contabilidad
nacional”16.
16 CARDONA ARTEAGA, Jhon; PULGARIN GIRLADO, Hernán; MACHADO RIVERA, Marco Antonio; OBANDO CARDENAS, Jaime, ZAPATA MONSALVE, Miguel Ángel. Apuntes para la evaluación y revisión del marco conceptual del Plan General de Contabilidad Pública – PGCP en Colombia. Revista Contaduría Universidad de Antioquia No. 45. Julio - Diciembre. 2004. Pág. 187.
32
La armonización contable debe ser un proceso que se realice con la intervención
de todos los sectores que hagan parte de la economía; debe hacer una revisión de
todos los elementos que hacen parte del sistema contable interno; para de esta
manera ser un proceso justo y aceptado por todos los integrantes del sistema
económico; lo cual garantizará una implementación eficiente y transparente de las
normas ajustadas.
3.1 PROYECTO DE ARMONIZACIÓN CONTABLE REALIZADO EN EL SECTOR
PÚBLICO COLOMBIANO.
Este proyecto ha venido realizándolo la Contaduría General de la Nación desde el
año 2003; y dentro de los aspectos más importantes de éste se encuentran:
Los propósitos de esta implementación fueron los siguientes:
• “Unificar el lenguaje: aunque la homogenización del lenguaje contable no
constituye requisito de la esencia para efectos de procesar la información
contable y lograr el propósito de comparabilidad, si es un elemento muy
importante para efectos de la comprensibilidad de los diferentes criterios
que señalan las normas. Por ello, la unificación del lenguaje procura un
comportamiento homogéneo, pues así se garantizará una similar
interpretación de la norma y de la información independientemente del
contexto en el que se encuentre el usuario y aplicador directo del
parámetro. Se debe unificar no solo las denominaciones de las expresiones
contables, sino también el significado que tiene cada una de ellas.
• Unificar las bases de reconocimiento y demás criterios: este es un elemento
fundamental para lograr el objetivo de comparabilidad. La forma como se
33
reconocen los hechos económicos tiene un efecto directo sobre los
resultados que se obtienen.
• Unificar las formas de revelación de la información: aunque son los criterios
para procesar la información los que indican si esta es o no comparable, es
importante resaltar que la forma como esta se presenta hace más o menos
viable la comparación”17.
El objetivo planteado por el proyecto fue: armonizar las normas de contabilidad
emitidas por la Contaduría General de la Nación con las normas internacionales
de contabilidad pública establecidas por la Federación Internacional de
Contadores –IFAC.
La metodología aplicada para el desarrollo del proyecto se estructuró de la
siguiente manera:
1. Revisión de la normatividad contable seleccionada: la base del trabajo es el
texto de las normas internacionales (NICSP).
2. Se relaciona frente a la normativa nacional.
3. Se identifican las diferencias y semejanzas.
4. Se sacan las conclusiones y recomendaciones.
5. Se hacen las propuestas de modificación al PGCP.
6. Estudio y retroalimentación de una muestra de entidades del sector público.
7. Aprobación del Comité Técnico de la CGN –año 2004.
8. Actualización del PGCP.
9. Sensibilización y capacitación –año 2005.
10. Aplicación del PGCP armonizado con NIC SP –año 2006
17 Ibidem 7. Pág. 12 - 13.
34
Las principales Observaciones que se derivaron del proyecto de armonización
fueron:
• Diferencia en la estructura normativa. 20 normas IFAC Vs Plan
General de Contabilidad Pública (marco conceptual, catálogo
general de cuentas y manual de procedimientos).
• Temas no desarrollados específicamente por las normas de la
Contaduría General de la Nación, pero que se encuentran
dispersos sistemáticamente en el Plan General de Contabilidad
Pública. Por ejemplo: costos de endeudamiento; superávit o
déficit, errores sustanciales y cambios en las políticas contables,
etc.
• Temas no contemplados por la normativa nacional. Por ejemplo:
participaciones en asociaciones en participación, contratos de
construcción y arrendamiento, información en economías
hiperinflacionarias.
• Diferencias terminológicas que no implican diferencias
semánticas. Por ejemplo: causación Vs devengado, gestión
continuada Vs empresa en marcha, patrimonio público Vs
patrimonio neto, excedente del ejercicio Vs superávit neto, no
compensación Vs compensación.
• Equivalencia terminológica, pero que su significado es diferente.
Por ejemplo: Activo, partidas ordinarias y extraordinarias.
• Estructura conceptual diferente. Las NIC SP carecen de un
marco conceptual, sin embargo, contempla algunas
consideraciones generales para la preparación y presentación de
los estados financieros.
• Las NIC SP han sido adaptaciones de las normas de IASB.
35
• Las NIC SP tienen un enfoque privado – financiero.
• Ámbito de aplicación diferente. Las NIC SP exceptúan a las
empresas públicas (Empresas Industriales y Comerciales del
Estado y Sociedades de Economía Mixta).
• La norma internacional no aplica a partidas no significativas.
• Característica de “Universal” para la normativa nacional.
• Igual base de reconocimiento de los hechos: “Causación”–
“Devengado”.
• El PGCP tiene previsto un desarrollo más amplio en cuanto a
los estados contables e informes complementarios a nivel
individual y consolidado. La NIC SP considera únicamente los
estados contables básicos, a los que denomina de “uso
general”.
• Las NIC SP tienen un desarrollo más amplio en cuanto a
notas a los estados financieros.
Después de realizada la comparación entre las dos normatividades se concluyó:
• El Sistema Nacional de contabilidad Pública colombiano se ajusta
significativamente a la normativa contable pública internacional, por tanto,
los cambios al PGCP no serán traumáticos.
• En algunos temas la normativa contable pública colombiana presenta
mayores desarrollos frente a las normas internacionales de contabilidad
pública. Estos temas serán propuestos a IFAC como una contribución de la
CGN a su proceso armonizador.
36
Los principales temas no desarrollados por las NIC SP que se identificaron fueron:
• Reconocimiento y revelación de los procesos de planeación y
presupuestación.
• Plan plurianual de inversiones - aprobación y ejecución.
• Presupuesto de ingresos y gastos: aprobación y ejecución.
• Inversión social: Proyectos financiados por la Banca Multilateral.
• Transferencias e ingresos fiscales.
• Crédito público.
• Recursos naturales y del ambiente.
• Bienes de beneficio y uso público.
• Marco conceptual de la contabilidad pública.
Las principales modificaciones que se plantearon al Plan General de Contabilidad
Pública (PGCP).
• Con respecto a los principios de contabilidad: revisar los conceptos de
materialidad y unidad de medida.
• En cuanto a lo relativo a las normas técnicas
• Se señala el costo histórico como un valor razonable.
• Se señala el costo histórico actualizado como un valor razonable.
• Se precisa que las inversiones en moneda extranjera se afectan
con la diferencia en cambio.
• Se modifica el concepto de Propiedades, planta y equipo para
clasificar los inmuebles mantenidos como inversión.
• Proceden las provisiones para el caso de las desvalorizaciones.
37
• En cuanto al Plan General de Contabilidad Pública (PGCP)
• Se modifican los conceptos de ordinario y extraordinario, y lo
ordinario se clasifica en operativo y no operativo.
• Norma técnica para los hechos posteriores al cierre.
• Para los procedimientos relativos a los principios:
• Se desarrolla el concepto relativo al tipo de cambio.
• Se señala la capitalización de los costos de endeudamiento: los
rendimientos financieros como menor valor de los activos
financiados.
• En los procedimientos relativos a las normas técnicas:
• Conceptos de control, influencia importante, entidad controladora,
controlada, extranjera.
• Se incorpora el concepto de valor residual.
• Para los procedimientos relativos a la presentación de información:
• Se precisa el método directo para las actividades operativas del
Estado de Flujos de Efectivo.
• Las actividades extraordinarias como actividades de inversión o
financiación.
• Se excluyen las inversiones de renta fija de las actividades de
inversión.
• Se amplían las notas a los estados contables.
38
• En cuanto al Catálogo General de Cuentas (CGC):
• Se incorpora en el grupo 16 – Propiedad Planta y Equipo la
cuenta inmuebles mantenidos como inversión.
• Se elimina las cuentas de gastos por descuento amortizado en
bonos e ingreso por prima amortizada en bonos.
• Se crean cuentas específicas para revelar estos conceptos.
• Se modifican las descripciones y dinámicas respectivas”18.
18 Ajuste a Estándares Internacionales de Contabilidad Pública: la Experiencia de la CGN (diapositiva). Bogotá. Contaduría General de la Nación; 2006. (26 diapositivas).
39
4. SECTOR PÚBLICO
La organización de la Contabilidad Pública de un país ha sido siempre un tema de
suma importancia para los gobiernos; ya que por tratarse de presupuestos
públicos exigen un tratamiento especial y transparente; ya que se trata de una
información de dominio público y a la cual puede acceder cualquier usuario.
“La denominación de sector público desde el punto de vista del derecho
administrativo, hace referencia al conjunto de entidades, instituciones y órganos
del Estado, cuyas actividades, funciones, origen, financiación y régimen legal
tienen como finalidad el interés general de la sociedad.
El concepto de sector público, abarca las actividades de manejo de recursos y de
bienes colectivos que incluyen entre otros, la seguridad jurídica, la defensa
exterior, el orden público, garantías en la generación y difusión de la información,
la ciencia, la tecnología, la cultura, la preservación del medio ambiente, el cuidado
de los recursos naturales, la prestación y derecho al consumo de servicios
públicos domiciliarios, educación y salud; la elaboración de políticas para:
creación de empleo y distribución del ingreso, el cubrimiento de necesidades
básicas insatisfechas de la población, la provisión de Infraestructura vial,
portuaria, férrea, aeroportuaria y de telecomunicaciones adecuadas”.
La nueva estructura de centros de consolidación comprende como máximo nivel
de agrupación la totalidad de entes del sector público en función de su carácter
financiero o no financiero, sin perder su condición como entes de nivel nacional y
territorial. La clasificación actual es la siguiente:
40
a. Sector público Financiero – SPF:
• Banco Central.
• Entidades Financieras de Depósito: bancos y otras entidades.
• Entidades Financieras de no depósito: fiduciarias, fondos financieros,
fondos de garantías, cajas de vivienda y otras entidades financieras de
no deposito.
b. Sector Público No Financiero – SPNF:
• Gobierno General: Administración Central y Administración
Descentralizada, seguridad social.
• Empresas no financieras: Empresas industriales y comerciales del
Estado, Sociedades de Economía Mixta, Empresas de Servicios
Públicos y Empresas Sociales del Estado”19.
“Como consecuencia de las discusiones y de los debates que tuvieron lugar al
interior de la Asamblea Constituyente de 1991, surge el Articulo 354 de la actual
Constitución Política; el cual crea la figura del Contador General de la Nación y le
asigna las funciones de uniformar, centralizar y consolidar la Contabilidad General
de la Nación, elaborar el balance general y determinar las normas contables que
deben regir en el país conforme a la ley.
19 CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN – Subcontaduría de Consolidación e Investigación, Sector Público Colombiano, 2000, Pág. 1 – 22.
41
La propuesta de unificar la contabilidad pública del país, en un solo Plan Contable,
se pudo cristalizar casi dos siglos después, gracias a la Constitución Política de
1991 y su posterior desarrollo en la Ley 298 del 23 de Junio de 1996.
El 21 de Noviembre de 1995 se entregó el Primer Plan General de Contabilidad
Pública, el cual se convirtió en el referente único para todas las entidades
públicas. El 25 de julio de 1996 y bajo la ley 298 de 1996 se creó la Unidad
Administrativa Especial Contaduría General de la Nación como un ente público
adscrito al Ministerio de Hacienda con la Personería Jurídica Independiente. La
entidad arrancó el 1 de Enero de 1997 realizando un trabajo más concreto en
cuanto a la Contabilidad Publica.
El primer Contador General de la Nación fue el Dr. Edgar Fernando Nieto, quien
duró 6 años a cargo de la CGN. Se encargó de consolidar a la entidad como un
ente particular, independiente del Ministerio de Hacienda, y durante su
administración se realizó el Primer y Segundo Congreso de Contabilidad
Pública”20.
El sector público se ha caracterizado por ser negligente y corrupto en la
administración de los recursos públicos; por lo tanto, es de suma importancia
consolidar un sistema de información contable que permita regular de forma
unificada todas las entidades y además es de exigencia internacional en
organizaciones como el FMI, La ONU, la OMC, entre otros; la presentación de
informes financieros conforme a las Normas Internacionales de Contabilidad; que
permitan un grado de comparabilidad, calidad y uniformidad en la información
20 CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN – Grupo Interno de Trabajo de Jurídica, Historia de la Contaduría General de la Nación, 2003, Pág. 1 – 33.
42
financiera internacional. Es por estas razones que la Contaduría General de la
Nación ha establecido dentro de sus objetivos la armonización contable pública.
43
5. NORMATIVIDAD CONTABLE PÚBLICA
Este capitulo relacionará la contabilidad anterior a la armonización; es decir el
Plan General de Contabilidad Pública (PGCP) del año 2002; vigente hasta el 31
de Diciembre del año 2005 y el nuevo Régimen de Contabilidad Pública el cual
aplica para la información presentada desde el año 2006.
5.1 NORMATIVIDAD CONTABLE PÚBLICA ANTES DE LA ARMONIZACIÓN.
La contabilidad pública se encontraba regida hasta Diciembre del 2006 por el Plan
General de Contabilidad Pública (PGCP) emitido en el año 2002; “este plan se
encontraba compuesto por el marco conceptual, el modelo instrumental y el
manual de procedimientos; el cual debe ser aplicado por todos los organismos y
entidades del sector público en sus diferentes niveles y sectores, los órganos
autónomos e independientes como los de control y electorales, los organismos
creados por la Constitución y la ley que tienen régimen especial, los
establecimientos públicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las
empresas prestadoras de servicios públicos domiciliarios, las empresas sociales
del Estado, el Banco de la República, los fondos de origen presupuestal y las
sociedades de economía mixta, asociaciones o fondos de creación directa o
indirecta, donde la participación estatal sea del 50% o más de su capital o, el
Estado a través de sus diferentes entidades u organismos, ejerza influencia
dominante o significativa en su dirección o toma de decisiones.
El marco conceptual se constituye en el fundamento teórico sobre el cual se
sustenta el desarrollo de la normatividad propia de las instituciones que
administran recursos públicos. Así como en el resultado de un proceso tendiente a
homogenizar los sistemas de información financiera, económica y social de las
44
instituciones, con el fin de contribuir a la toma de decisiones, a la construcción de
indicadores nacionales y la evaluación y control de la gestión administrativa.
La metodología adoptada para abordar el diseño del Sistema Nacional de
Contabilidad Pública (SNCP), es deductiva, por lo cual se parte de analizar el
entorno en el que opera el sistema para deducir, a partir de sus rasgos
fundamentales, los supuestos básicos, principios y reglas que orientan el proceder
contable. Para comenzar esta deducción es importante analizar el sector público
donde opera el sistema de información.
5.1.1 Características del Sector Público Colombiano.
En el sector público existen entes heterogéneos que realizan diferentes
actividades durante un horizonte temporal determinado. Otra característica esta
relacionada con la dimensión de sus instituciones.
El ámbito en el que opera el SNCP, determina algunos elementos fundamentales
en su conformación, como el ente contable público, las operaciones o hechos, la
escala de medición o unidad con la cual se cuantifican los mismos y el período en
que debe reportar. Elementos mínimos que bajo unas pautas legales
determinadas, permiten que el sistema logre información confiable y útil.
5.1.2 Atributos del Sistema Nacional de Contabilidad Pública (SNCP).
Los atributos están constituidos por los postulados, objetivos, usuarios de la
información, características de la información y principios de contabilidad pública.
5.1.2.1 Postulados de la Contabilidad Pública: son enunciados primarios
basados en el entorno y contrastables con el mismo, que se introducen en el
razonamiento como punto de partida y que soportan el desarrollo conceptual
de los principios, reglas y procedimientos. Permiten además definir la
45
estructura y orientación del SNCP al cumplimiento de objetivos. Los postulados
son:
• Postulado de confiabilidad: la información contable pública busca revelar
con razonabilidad, los hechos financieros, económicos y sociales de los
entes públicos, garantizando que ésta no privilegia a usuarios específicos.
• Postulado de utilidad social: la información contable pretende que,
mediante su adecuada utilización, se empleen en forma transparente los
recursos públicos en procura del beneficio colectivo.
5.1.2.2 Objetivos de la Contabilidad Pública: constituyen los resultados
esperados del SNCP, los cuales pueden clasificarse los fines que persiguen los
usuarios de acuerdo con criterios de gestión, control, cultura, análisis y
divulgación.
• De Gestión:
• A nivel Institucional: permitir a los diferentes responsables, tomar
decisiones tendientes a optimizar el manejo de los recursos y lograr
un impacto social positivo.
• A nivel consolidado: permitir la adopción de políticas para el manejo
eficiente del gasto público, orientado al cumplimiento de los fines y
objetivos del Estado.
• De control:
• A nivel Institucional: facilitar el control interno y externo de la gestión
pública, para que los recursos se utilicen en forma transparente
eficiente y eficaz.
46
• A nivel consolidado: facilitar el seguimiento de comportamientos
agregados, como entrada principal de otros sistemas estadísticos,
con el fin de evaluar el resultado de las políticas macroeconómicas.
• De Cultura Ciudadana: conocer por parte de la sociedad, los resultados de
la gestión pública, con el fin de generar conciencia ciudadana y sentido de
pertenencia en el manejo de los recursos públicos.
• De Análisis y Divulgación: posibilitar el desarrollo de estudios e
investigaciones conforme a los requerimientos de los usuarios.
5.1.2.3 Usuarios de la Información Contable Pública:
• De acuerdo con el objetivo específico de gestión:
• A nivel Institucional: entes que aplican el Plan General de
Contabilidad Pública (PGCP), emplean la información contable
pública para retroalimentar los procesos de gestión organizacional.
• A nivel consolidado: organismos que usan o compilan estadísticas
globales del sector público; como: Contraloría General de la
República, DANE, Contaduría General de la Nación, Ministerio de
Hacienda y Crédito Público, Banco de la República.
• De acuerdo con el objetivo específico de control: Instituciones que ejercen
control externo sobre los entes públicos; como: Congreso de la República,
Procuraduría General de la Nación, Contraloría General de la República,
Fiscalía General de la Nación, Corte Constitucional, Consejo de Estado,
Corte Suprema de Justicia.
47
• De acuerdo con el objetivo específico de cultura ciudadana: personas
naturales o jurídicas, que inadvertidamente pretendan informarse sobre los
resultados de la gestión pública.
• De acuerdo con el objetivo específico de análisis y divulgación: instituciones
académicas, grupos de investigación, gremios económicos, investigadores,
analistas financieros y económicos, medios de comunicación y organismos
multilaterales.
5.1.2.4 Características de la Información Contable Pública: constituyen
atributos inherentes al producto provenientes del SNCP, otorgándole la
identidad y especificidad que permite diferenciarla de otra clase de información
contable. Las características son:
• Racional: producto de una construcción lógica – deductiva basada en
principios, normas y procedimientos, que se derivan teleológicamente y se
validan empíricamente con el entorno.
• Universal: busca incluir la totalidad de los hechos financieros, económicos
y sociales de los diferentes entes.
• Medible: revela los resultados financieros, económicos y sociales,
empleando unidades de medida cuantitativas o cualitativas.
• Comparable: aplican homogéneamente principios, normas y procedimientos
que permiten satisfacer las necesidades de confrontación en el tiempo.
5.1.2.5 Requisitos de la Información Contable: tienen como propósito validar
el método contable empleado en función de los objetivos que persigue el
SNCP; estos requisitos son fundamentales para conseguir los resultados
48
esperados y exigen el conocimiento de la operación y naturaleza del ente
público. Estos requisitos son:
• Oportuna: debe estar disponible en el momento que sea requerida por el
usuario y tener la posibilidad de influir en la toma de decisiones.
• Objetiva: debe elaborarse a partir de hechos existentes, con base en un
conocimiento preciso, seguro, profundo y claro de lo que acontece en un
ente público.
• Consistente: debe existir correlación entre los fines que persigue el sistema
y lo que revela la información contable pública, guardando correspondencia
entre normas y procedimientos, y de ambos entre sí.
• Relevante: debe ser útil a los usuarios en procura de que se cumplan los
objetivos sociales.
• Verificable: debe ser susceptible de comprobaciones y conciliaciones
exhaustivas o aleatorias, internas o externas, que acrediten y confirmen su
procedencia y magnitud, observando siempre la aplicación estricta de las
normas existentes para el registro de los hechos o actividades públicas.
• Comprensible: debe permitir a los usuarios, considerada por si sola,
formarse un juicio sobre su contenido.
5.1.2.6 Principios de Contabilidad Pública: constituyen pautas básicas que
guían el proceso de generación de información en función de los objetivos del
SNCP; los principios hacen referencia a las técnicas cuantitativas o cualitativas
de valuación de los hechos, a la forma en que deben revelarse los hechos, a la
continuidad del ente público, a la esencia de las transacciones y a la
49
correlación entre ingresos, costos y gastos; todo esto teniendo en cuenta las
limitaciones que impone el entorno a las organizaciones. Los principios son:
• Reconocimiento: los hechos económicos, financieros y sociales se
reconocerán en función de los eventos y transacciones que los generan,
empleando técnicas cualitativas o cuantitativas.
• Causación: los hechos económicos, financieros y sociales deben
registrarse en el momento en que sucedan, independientemente del
instante en que se produzca la corriente de efectivo que se deriva de éstos.
• Registro: los hechos deben contabilizarse mediante procedimientos
técnicos adecuados a la organización de la entidad, observando las etapas
del proceso contable relativas a la identificación, y clasificación, con
sujeción a las técnicas de valuación que permitan el debido reconocimiento,
garantizando la confiabilidad y utilidad social de la información.
• Revelación: los estados contables deben contener la discriminación básica
y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación cuantitativa
y cualitativa de los hechos; permitir a los usuarios construir indicadores de
seguimiento y evaluación de acuerdo con sus necesidades, e informar el
grado de avance de planes, programas y proyectos del ente público.
• Gestión continuada: se presume que la actividad del ente público se
extiende por tiempo indefinido.
• Esencia sobre forma: la esencia financiera, económica y social de los
hechos debe primar sobre el requisito de forma o instrumental, al momento
del reconocimiento de los eventos y transacciones que los generan.
50
• Prudencia: en relación con los ingresos deben contabilizarse únicamente
los realizados durante el periodo contable y no los potenciales o sometidos
a condición alguna. Con referencia a los gastos deben contabilizarse no
solo los realizados, sino también aquellos potenciales, desde cuando se
tenga conocimiento, es decir aquellos que supongan riesgos previsibles o
pérdidas eventuales.
• No compensación: en ningún caso deben compensarse las partidas de
activos y pasivos del balance, ni las de gastos e ingresos que integran el
estado de actividad, ni los gastos e ingresos correspondientes a la
programación y ejecución presupuestal.
• Asociación de ingresos, costos y gastos: los flujos monetarios que
representen ingresos, costos y gastos deben estar adecuadamente
asociados en el periodo contable.
• Hechos posteriores al cierre: las informaciones conocidas con posterioridad
a la fecha de cierre y antes de la emisión de los estados contables, que por
su importancia suministre evidencia adicional sobre condiciones existentes
antes de dicha fecha, deben registrarse en el mismo período.
• Periodo contable: corresponde al tiempo máximo que regularmente el ente
público debe medir los resultados de sus operaciones financieras,
económicas y sociales, y el cumplimiento de las metas de su programación
de actividades, efectuando los ajustes y el cierre. El período contable va del
1 de enero al 31 de diciembre”21.
21 CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN, Plan General de Contabilidad Pública (PGCP), 2002,
Pág. 1 – 9.
51
El catalogo general de cuentas se encontraba estructurado según el Plan General
de Contabilidad Pública del año 2002 de la siguiente manera:
1 Activo
11 Efectivo
12 Inversiones
13 rentas por cobrar
14 Deudores
15 Inventarios
16 Propiedad, Planta y Equipo
17 Bienes de beneficio y uso público e históricos y culturales
18 Recursos naturales y del ambiente
19 Otros activos
2 Pasivo
21 Operaciones de banca central y entidades descentralizadas de fomento y
desarrollo regional
22 Operaciones de crédito público
23 Obligaciones Financieras
24 Cuentas por pagar
25 Obligaciones laborales y de seguridad social integral
26 Otros bonos y títulos emitidos
27 Pasivos estimados
29 Otros pasivos
3 Patrimonio
31 Hacienda pública
32 Patrimonio Institucional
4 Ingresos
41 Ingresos fiscales
42 Venta de bienes
43 Venta de servicios
52
44 Transferencias
45 Recursos de los fondos de las entidades administradoras de pensiones
47 Operaciones interinstitucionales
48 Otros ingresos
49 Ajustes por inflación
5 Gastos
51 Administración
52 De operación
53 Provisiones, agotamiento, depreciaciones y amortizaciones
54 Transferencias
55 Gasto público social
56 Gastos de inversión social
57 Operaciones interinstitucionales
58 Otros gastos
59 Cierre de ingresos, gastos y costos
6 Costo de ventas y operación
62 Costo de ventas de bienes
63 Costo de ventas de servicios
64 Costos de operación de servicios
7 Costos de Producción
71 Producción de bienes
72 Servicios educativos
73 Servicios de salud
74 Servicio de transporte
75 Servicios públicos
76 servicios hoteleros y repromoción turística
79 Otros servicios
8 Cuentas de orden deudoras
9 Cuentas de orden acreedoras
53
0 Cuentas de planeación y presupuesto
02 Presupuesto de ingresos
03 Presupuesto de gastos de la vigencia
04 Reservas presupuestales
05 Cuentas por pagar
06 Vigencias futuras
07 Plan plurianual de inversiones aprobado (Cr)
08 Plan plurianual de inversiones por ejecutar (Db)
09 Plan plurianual de inversiones ejecutado (Db)
5.2 NORMATIVIDAD CONTABLE PÚBLICA DESPUÉS DE LA ARMONIZACIÓN.
“El Régimen actual está estructurado de la siguiente forma:
a. Plan General de Contabilidad Pública. Conformado por el marco conceptual y
la estructura y descripciones de las clases;
b. Manual de Procedimientos. Conformado por el catálogo general de cuentas,
los procedimientos contables y los instructivos contables; y
c. Doctrina Contable Pública. Conformada por los conceptos de carácter
vinculante que son emitidos por la Contaduría General de la Nación.
El Plan General de Contabilidad Pública (PGCP) contiene las pautas conceptuales
que deben observarse para la construcción del Sistema y está constituido por el
Marco Conceptual, y la estructura y descripciones de las clases de cuentas. El
Marco Conceptual constituye el referente teórico que define y delimita el ámbito, la
estructura y los elementos intangibles del SNCP contenidos en el Plan General de
Contabilidad Pública; por lo tanto, presenta la caracterización del entorno, la
definición de la entidad contable pública, los usuarios de la información, los
54
propósitos del sistema, los objetivos de la información, las características
cualitativas de la información, los principios y las normas técnicas de contabilidad
pública.
El Manual de Procedimientos define los criterios y prácticas que permiten
desarrollar las normas técnicas; contiene las pautas instrumentales para la
construcción del SNCP. Está conformado por los procedimientos que presentan
orientaciones funcionales para los procesos de reconocimiento, medición y
revelación por temas particulares y, el Catálogo General de Cuentas que
complementa y desarrolla la estructura, descripción y dinámicas de la clasificación
conceptual contable pública.
La doctrina contable pública esta conformada por los conceptos que interpretan
las normas contables, emitidos por el Contador General de la Nación.
El Plan General de Contabilidad Pública esta conformado en primer lugar por la
caracterización del sector público colombiano; en segundo lugar se encuentra el
sistema nacional de contabilidad pública el cual define la entidad contable pública,
los usuarios, el proceso contable, la regulación contable, los propósitos, objetivos,
características, principios y las normas técnicas de contabilidad pública.
5.2.1 Caracterización del Entorno del Sector Público Colombiano.
El sector público colombiano cumple con los fines y finalidades del Estado, en un
contexto con características jurídicas, económicas y sociales que condicionan el
SNCP.
• Entorno jurídico: El Sector Público está condicionado por un entorno jurídico
que regula su naturaleza, fines estatales, operación, creación,
55
transformación y liquidación. Este entorno otorga facultades e impone
limitaciones para el desarrollo de sus funciones de cometido estatal, por
estar sujeto al principio de legalidad.
• Entorno económico: se caracteriza según la función económica de las
entidades del Sector Público. Estas se agrupan en Gobierno General y
Empresas Públicas.
Las entidades que comprenden el Gobierno General desarrollan actividades
orientadas hacia la producción y provisión, gratuita o a precios
económicamente no significativos, de bienes o servicios, con fines de
redistribución de la renta y la riqueza.
Las Empresas Públicas comprenden entidades que actúan en condiciones
de mercado y tienen vínculos económicos con el gobierno, como
participación en su propiedad o en su control. Se caracterizan porque
poseen formas particulares o regímenes jurídicos, económicos y sociales
diferentes a los del gobierno general, en función de su naturaleza
organizacional.
Las Empresas Públicas, dada la diversidad en cuanto a naturaleza jurídica y
económica, están sujetas a la aplicación de los principios, normas técnicas
y procedimientos de contabilidad pública. Sin embargo, para cumplir
necesidades de mercado o según propósitos específicos, también pueden
producir información con criterios de contabilidad e información financiera
de naturaleza privada.
• Entorno Social: en el modelo de economía de mercado, los intercambios
realizados entre agentes, en representación de intereses de distinta
naturaleza, privados o públicos, sin importar el objeto de la transacción, o la
propiedad inherente a cualquiera de los agentes que participan, tiene
implícita una función social inequívoca que requiere de transparencia. El
Estado y su materialización a través de las entidades que componen el
56
Gobierno General y las Empresas Públicas en las que éste participe, tiene
como fin esencial, servir a la comunidad, promover la prosperidad general y
garantizar la efectividad de los principios, derechos y deberes consagrados
en la Constitución Política; facilitar la participación de todos en las
decisiones que los afectan y en la vida económica, política, administrativa y
cultural de la Nación; defender la independencia nacional, mantener la
integridad territorial y asegurar la convivencia pacífica, la vigencia de un
orden justo y la prevalencia del interés general. En tal sentido el entorno
social reclama al SNCP información transparente. El entorno social exige
información sobre aspectos sociales, ambientales, culturales e históricos,
entre otros, del sector público.
5.2.2 Sistema Nacional de Contabilidad Pública. Los atributos del Sistema Nacional de Contabilidad Pública (SNCP) son el
conjunto de criterios que dirigen e instrumentan el desarrollo del proceso contable
público. Incorpora los Propósitos, los Objetivos, las Características Cualitativas,
los Principios y las Normas Técnicas de Contabilidad Pública.
Los elementos que componen el Sistema Nacional de Contabilidad Pública
(SNCP) son: el ente regulador, que es la Contaduría General de la Nación; la
regulación contable pública, es decir el Régimen de Contabilidad Pública emitido
por el regulador; los sistemas electrónicos o manuales, soporte para la
construcción y conservación de la contabilidad; los preparadores de la
Contabilidad Pública, es decir los contadores; los emisores de la información
contable pública, como las entidades públicas y sus representantes legales en
calidad de responsables; la información contable pública, estructurada en
diferentes tipos de informes contables; los evaluadores de la información, tanto
internos como externos, como los órganos de control fiscal y las auditorías; y los
57
usuarios de la información contable pública, entre ellos las autoridades de control,
de planeación y gestión de las políticas públicas y la ciudadanía.
5.2.2.1 Entidad Contable Pública.
Para efectos del SNCP en Colombia, la entidad contable pública es la unidad
mínima productora de información que se caracteriza por ser una unidad jurídica
y/o administrativa y/o económica, que desarrolla funciones de cometido estatal y
controla recursos públicos; la propiedad pública o parte de ella le permite controlar
o ejercer influencia importante; predomina la ausencia de lucro y que, por estas
características, debe realizar una gestión eficiente; sujeta a diversas formas de
control y a rendir cuentas sobre el uso de los recursos y el mantenimiento del
patrimonio público. En consecuencia, la entidad contable pública debe desarrollar
el proceso contable y producir estados, informes y reportes contables con base en
las normas que expida el Contador General de la Nación.
5.2.2.2 Usuarios de la Contabilidad Pública.
La Contabilidad Pública y sus estados, informes y reportes contables constituyen
una vía para facilitar y satisfacer las necesidades informativas de los usuarios. Los
usuarios de la Contabilidad Pública en Colombia, de acuerdo con las necesidades
y usos de la información contable que surge como consecuencia de la
caracterización del entorno, son entre otros:
• La comunidad y los ciudadanos, cuyo bienestar y convivencia es el objetivo
de las funciones de cometido estatal, en su condición de contribuyentes y
beneficiarios de los bienes y servicios públicos, tienen interés en
58
información contable pública transparente que les permita conocer la
gestión, el uso y condición de los recursos y el patrimonio públicos.
• Los organismos de planificación y desarrollo de la política económica y
social requieren información contable con el fin de orientar la política
pública; coordinar los cursos de acción de las entidades del Sector Público
dirigiéndolas hacia el interés general; mejorar la gestión eficiente de los
recursos públicos, así como para efectos de compilación, evaluación y
análisis de las políticas; evaluar el resultado fiscal y la situación del
endeudamiento público; el ahorro y la inversión pública; la regulación de los
precios y las tarifas, y planear la redistribución de la renta y la riqueza.
• Los órganos de representación política como el Congreso, las Asambleas y
los Concejos, exigen la información contable para conocer el uso de los
recursos públicos con el fin de ejercer control político y decidir sobre la
financiación de programas, nuevas obras o proyectos por medio de la
asignación de dichos recursos a través del presupuesto público.
• Las instituciones de control externo, que con base en el sistema de
contabilidad y la información individual o agregada reportada por la entidad
contable pública, desarrollan controles de tipo fiscal, disciplinario, político y
ciudadano sobre el manejo, uso, gestión, conservación y salvaguarda de
los recursos y el patrimonio públicos.
• Las propias entidades y sus gestores, interesados en realizar seguimiento y
control interno a sus operaciones por medio del sistema de contabilidad, así
como preparar estados, informes y reportes contables con el fin de conocer
su situación financiera, económica, social y ambiental, para realizar una
gestión eficiente de los recursos públicos, influir en los cursos de su acción,
mantener y salvaguardar el patrimonio público y rendir cuentas a los
órganos de control administrativo, fiscal, político y ciudadano.
59
• La Contaduría General de la Nación, para los fines de consolidación y
gestión de la información contable pública.
• Los agentes nacionales o internacionales que entregan recursos para
contribuir a la financiación o prestación de servicios o que realizan
inversiones en, y con, las entidades del Sector Público requieren
información con el objeto de hacer seguimiento a la destinación de los
recursos, al cumplimiento de los compromisos, así como conocer la
continuidad operativa de la entidad, el riesgo, la solvencia, la capacidad de
gestión para generar flujos de efectivo, la capacidad de pago de sus
acreencias y tomar las decisiones que les son inherentes.
• Otras personas naturales o jurídicas, privadas o públicas, grupos de
investigación, académicos, gremios económicos, medios de comunicación,
agencias internacionales, analistas de inversión, entre otros, que demandan
información sobre la situación financiera, económica, social y ambiental de
las entidades del Sector Público, para que sirva como fuente de
compilación, investigación y divulgación, de acuerdo con necesidades
particulares.
5.2.2.3 Proceso Contable.
El proceso contable se define como un conjunto ordenado de etapas que se
concretan en el reconocimiento y la revelación de las transacciones, los hechos y
las operaciones financieras, económicas, sociales y ambientales, que afectan la
situación, la actividad y la capacidad para prestar servicios o generar flujos de
recursos de una entidad contable pública en particular. Para ello, el proceso
contable captura datos de la realidad económica y jurídica de las entidades
contables públicas, los analiza metodológicamente, realiza procesos de medición
de las magnitudes de los recursos de que tratan los datos, los incorpora en su
60
estructura de clasificación cronológica y conceptual, los representa por medio de
instrumentos como la partida doble y la base del devengo o causación en su
estructura de libros, y luego los agrega y sintetiza convirtiéndolos en estados,
informes y reportes contables que son útiles para el control y la toma de
decisiones sobre los recursos, por parte de diversos usuarios.
5.2.2.4 Normalización y regulación de la contabilidad pública.
El Régimen de Contabilidad Pública es el medio de Normalización y Regulación
contable pública en Colombia.
La normalización contable es la identificación de criterios homogéneos,
transversales y comparables para la preparación, presentación y conservación de
la información contable de un sector, industria, región o país.
La regulación es el acto de autoridad por el cual se exige la aplicación y
observancia de un criterio dado o un conjunto de criterios o prácticas de acción, en
aras de conseguir o salvaguardar el bienestar general y el interés público.
El Régimen de contabilidad pública contiene la regulación contable pública de tipo
general y específico. La regulación contable pública de tipo general está contenida
en el Plan General de Contabilidad Pública (PGCP). La regulación de tipo
específico está contenida en el Manual de procedimientos y en la Doctrina
Contable Pública.
5.2.2.5 Propósitos del SNCP.
El Sistema Nacional de Contabilidad Pública debe satisfacer exigencias que se
definen como propósitos; los cuales corresponden a los supuestos básicos que
61
expresan los fines del SNCP, con sujeción a las restricciones y condiciones que el
entorno jurídico, económico y social del Sector Público Colombiano, le imponen.
• El propósito de Rendición de Cuentas significa que el Sistema permite que
los servidores públicos y los administradores de recursos y/o patrimonio
públicos, rindan cuentas periódicamente a las instancias políticas, a la
ciudadanía, a los inversores-acreedores y a otros agentes, por el uso de
tales recursos y por los impactos de sus actuaciones sobre el bienestar
particular y general, en términos de eficacia para la consecución de metas y
de equidad en el logro de los fines del Estado.
• El propósito de Gestión Eficiente indica que el Sistema apoya las
decisiones de los gestores responsables de desarrollar funciones de
cometido estatal, empleando los recursos y/o el patrimonio públicos de
manera eficiente, observando los principios de la función administrativa y
contribuyendo al fortalecimiento de los sistemas de información
organizacional. Igualmente, condiciona al Sistema para que proporcione
elementos adecuados para la planificación y las decisiones de política
pública de las entidades del Sector Público consideradas de forma
individual, agregada y consolidada.
• El propósito de Transparencia deviene de las exigencias sociales por una
estructura democrática, en la que las decisiones y usos de los recursos
públicos sean transparentes y publicitados, así como de las demandas del
entorno económico en el que la importancia del sector público implica
prácticas, procesos y decisiones ajustadas a los principios de la función
administrativa, disponiendo de una información contable pública con
criterios de relevancia, confiabilidad y comprensibilidad. Por lo tanto, el
Sistema se fundamenta en criterios homogéneos, transversales,
comparables y objetivos.
62
5.2.2.6 Objetivos de la información contable pública.
Los Objetivos están relacionados con la información contable pública, según las
necesidades de los usuarios. Éstos buscan hacer útiles los informes contables
considerados de manera individual, agregada y consolidada provistos por el
Sistema, satisfaciendo el conjunto de necesidades específicas y demandas de los
distintos usuarios. El Marco Conceptual del Plan General de Contabilidad Pública
identifica como objetivos de la información contable:
• El objetivo de Gestión Pública implica que la información contable sirve
principalmente de forma individual a la propia entidad contable pública que
la produce y de forma agregada y consolidada para la gestión de los
sectores o subsectores a los que pertenece.
• El objetivo de control Público permite su ejercicio en dos niveles, interno y
externo. Al interior de la entidad, mediante el sistema de control interno y, a
nivel externo, a través de diferentes instancias tales como, la ciudadanía,
las Corporaciones Públicas, el Ministerio Público y los órganos de control,
inspección y vigilancia.
• El objetivo de Divulgación y Cultura satisface necesidades generales de
información, que permitan adelantar estudios e investigaciones que sean de
conocimiento público y generación de cultura sobre el uso de los recursos
públicos.
5.2.2.7 Características cualitativas de la información contable pública.
Las características cualitativas de la información contable pública constituyen los
atributos y restricciones esenciales que identifican la información provista por el
SNCP y que permiten diferenciarla de otro tipo de información. Éstas tienen por
63
objeto cumplir y validar los propósitos del SNCP y garantizar la satisfacción
equilibrada de los objetivos de los distintos usuarios. Se interrelacionan en
conjunto y aseguran la calidad de la información.
• Confiabilidad: la información contable pública es confiable si constituye la
base del logro de sus objetivos y si se elabora a partir de un conjunto
homogéneo y transversal de principios, normas técnicas y procedimientos
que permitan conocer la gestión, el uso, el control y las condiciones de los
recursos y el patrimonio públicos. Para ello, la Confiabilidad es
consecuencia de la observancia de la Razonabilidad, la Objetividad y la
Verificabilidad.
• Razonabilidad: la información contable pública es razonable cuando
refleja la situación y actividad de la entidad contable pública, de
manera ajustada a la realidad.
• Objetividad: la información contable pública es objetiva cuando su
preparación y presentación se fundamenta en la identificación y la
aplicación homogénea de principios, normas técnicas y
procedimientos, ajustados a la realidad de las entidades contables
públicas, sin sesgos, permitiendo la obtención de resultados e
interpretaciones análogas. El grado de subjetividad implícito en el
reconocimiento y revelación de los hechos, se minimiza informando
las circunstancias y criterios utilizados conforme lo indican las
normas técnicas del PGCP.
• Verificabilidad: la información contable pública es verificable cuando
permite comprobar su razonabilidad y objetividad a través de
diferentes mecanismos de comprobación. El SNCP debe garantizar
la disposición del insumo básico para alcanzar los objetivos de
control, mediante la aplicación de procedimientos necesarios para
64
confirmar o acreditar la procedencia de los datos registrados, las
transacciones, hechos y operaciones revelados por la información
contable pública, con sujeción a los principios, normas técnicas y
procedimientos del Régimen de contabilidad pública.
• Relevancia: la información contable pública es relevante si proporciona la
base necesaria, suficiente y con la calidad demandada, para que los
usuarios dispongan oportunamente de ella, conforme a sus objetivos y
necesidades. Esto significa incluir la declaración explícita y adicional de la
información necesaria para conducir a los distintos usuarios a juicios y
decisiones razonadas sobre las actividades y situación de las entidades
contables públicas, reveladas por medio de los estados, informes y reportes
contables. En la información contable pública, por su condición de bien
público, la relevancia procura un equilibrio entre niveles de oportunidad,
materialidad y universalidad.
• Oportunidad: la información contable pública es oportuna si tiene la
posibilidad de influir a tiempo sobre la acción, los objetivos y las
decisiones de los usuarios con capacidad para ello. La disponibilidad
para satisfacer las demandas por parte de los usuarios es
fundamental, en la medida que permite evaluar la eficiencia y
eficacia de la información contable pública y del sistema que la
produce.
• Materialidad. La información revelada en los estados, informes y
reportes contables debe contener los aspectos importantes de la
entidad contable pública, de tal manera que se ajuste
significativamente a la verdad, y por tanto sea relevante y confiable
para tomar decisiones o hacer las evaluaciones que se requieran, de
acuerdo con los objetivos de la información contable. La materialidad
65
depende de la naturaleza de los hechos o la magnitud de las
partidas, revelados o no revelados.
• Universalidad: la información contable pública es universal, si incluye
la totalidad de los hechos financieros, económicos, sociales y
ambientales de la entidad contable pública, debidamente
reconocidos y medidos en términos cuantitativos y/o cualitativos, con
independencia de que la relación costo-beneficio implique agregar
partidas para su reconocimiento. Las contingencias también deben
reconocerse y revelarse para garantizar la universalidad de la
información contable pública.
• Comprensibilidad: la información contable pública es comprensible si
permite a los usuarios interesados formarse un juicio objetivo sobre su
contenido. Para el efecto se presume que los usuarios tienen un
conocimiento razonable de las actividades y resultados de la entidad
contable pública objeto de su interés, así como de la regulación contable
que le aplica. En este sentido, la información contable pública es
comprensible si es racional y consistente.
Racionalidad: La información contable pública es el producto de la
aplicación de un proceso racional y sistemático, que reconoce y
revela las transacciones, hechos y operaciones de las entidades
contables públicas, con base en un conjunto homogéneo,
comparable y transversal de principios, normas técnicas y
procedimientos.
Consistencia: La información contable pública es consistente cuando los
criterios que orientan su elaboración se aplican de manera coherente
y uniforme.
66
5.2.2.8 Principios de Contabilidad Pública.
Los Principios constituyen pautas básicas o macroreglas que dirigen el proceso
para la generación de información en función de los propósitos del SNCP y de los
Objetivos de la información Contable Pública, sustentando el desarrollo de las
normas técnicas, el Manual de Procedimientos y la Doctrina Contable Pública. Los
Principios de Contabilidad Pública son:
• Gestión Continuada. Se presume que la actividad de la entidad contable
pública se lleva a cabo por tiempo indefinido, conforme a la ley o acto de
creación.
• Registro. Los hechos financieros, económicos, sociales y ambientales
deben contabilizarse de manera cronológica y conceptual observando la
etapa del proceso contable relativa al reconocimiento, con independencia
de los niveles tecnológicos de que disponga la entidad contable pública.
• Devengo o Causación. Los hechos financieros, económicos, sociales y
ambientales deben reconocerse en el momento en que sucedan, con
independencia del instante en que se produzca la corriente de efectivo o de
su equivalente que se deriva de estos. El reconocimiento se efectuará
cuando surjan los derechos y obligaciones, o cuando la transacción u
operación originada por el hecho incida en los resultados del período.
• Asociación. El reconocimiento de ingresos debe estar asociado con los
gastos necesarios para la ejecución de las funciones de cometido estatal y
con los costos y/o gastos relacionados con el consumo de recursos
necesarios para producir tales ingresos.
• Medición al Costo. Los hechos financieros, económicos, sociales y
ambientales deben reconocerse en función de los eventos y transacciones
que los generan, empleando técnicas cuantitativas o cualitativas.
67
• Prudencia. En relación con los ingresos, deben contabilizarse únicamente
los realizados durante el período contable y no los potenciales o sometidos
a condición alguna. Con referencia a los gastos deben contabilizarse no
sólo en los que se incurre, sino también por los potenciales, desde cuando
se tenga conocimiento, es decir, los que supongan riesgos previsibles o
pérdidas eventuales, cuyo origen se presente en el período actual o en
períodos anteriores.
• Período Contable. Corresponde al tiempo máximo en que la entidad
contable pública debe medir los resultados de sus operaciones financieras,
económicas, sociales y ambientales, y el patrimonio público bajo su control,
efectuando las operaciones contables de ajustes y cierre. El período
contable va del 1 de enero al 31 de diciembre.
• Revelación. Los informes contables deben reflejar la situación financiera,
económica, social y ambiental de la entidad contable pública, así como los
resultados del desarrollo de funciones de cometido estatal por medio de la
información contenida en ellos; la información adicional que sea necesaria
para una adecuada interpretación cuantitativa y cualitativa de la realidad y
prospectiva de la entidad contable pública y que no esté contenida en el
cuerpo de los estados contables, debe ser revelada por medio de notas.
• No Compensación. En ningún caso deben presentarse partidas netas como
efecto de compensar activos y pasivos del balance, o ingresos, gastos y
costos que integran el estado de actividad financiera, económica, social y
ambiental.
• Hechos Posteriores al Cierre. La información conocida con posterioridad a
la fecha de cierre y antes de la emisión de los estados contables, que por
su materialidad suministre evidencia adicional sobre condiciones existentes
antes de dicha fecha que impacten los estados contables, para efectos de
revelación, debe registrarse en el período en que ocurrió el hecho.
68
5.2.2.9 Normas Técnicas de Contabilidad Pública.
En desarrollo de los principios de registro, medición y revelación, la norma técnica
relacionada con las etapas de reconocimiento y revelación precisa los criterios que
deben tenerse en cuenta al preparar y presentar información financiera,
económica, social y ambiental, de acuerdo con lo establecido en el Régimen de
Contabilidad Pública.
5.2.2.10 Estados, Informes y Reportes Contables.
Los estados, informes y reportes contables están conformados por los estados
contables básicos, los estados contables consolidados, los informes contables
específicos, los informes contables complementarios y los reportes contables.
• Estados contables básicos: los estados contables básicos constituyen las
salidas de información del SNCP, de conformidad con las necesidades
generales de los usuarios, y presentan la estructura de los activos, pasivos,
patrimonio, ingresos, gastos, costos y cuentas de orden, de una entidad
contable pública, a una fecha determinada o durante un período, según el
estado contable que se trate, con el fin de proporcionar información sobre la
situación financiera, económica, social y ambiental, los resultados del
desarrollo de la actividad y la generación de flujos de recursos. Los Estados
Contables Básicos deben presentarse en forma comparativa con los del
período contable inmediatamente anterior.
Los estados contables básicos revelan información cuantitativa en la
estructura de su informe y cualitativa en las notas a los mismos. Los
estados contables básicos son el Balance General, el Estado de Actividad
69
Financiera, Económica, Social y Ambiental, el Estado de Cambios en el
Patrimonio y el Estado de Flujos de Efectivo. Las notas a los estados
contables básicos forman parte integral de los mismos.
• Estados contables consolidados: revelan la situación, actividad y flujo de
recursos financieros, económicos, sociales y ambientales, de un grupo de
entidades contables públicas que conforman centros de consolidación como
si se tratara de una sola entidad contable, como la Nación o el Sector
público, u otros niveles o sectores, a una fecha o durante un período
determinado.
En coherencia con los intereses y las necesidades de información de los
usuarios, su conformación y estructura permite determinar los ingresos, el
gasto público, el ahorro, la inversión, el financiamiento, la solvencia y el
patrimonio público y, en general, información de importancia para la
definición, análisis y control de la política macroeconómica.
Los estados contables que se presentan en forma consolidada son el
Balance General, el Estado de Actividad Financiera, Económica, Social y
Ambiental y el Estado de Cambios en el Patrimonio. Las notas a los estados
contables consolidados forman parte integral de los mismos.
• Informes contables específicos: se preparan para satisfacer necesidades
particulares de ciertos usuarios de la información contable y se caracterizan
por tener un uso limitado y por suministrar mayor detalle de algunas
transacciones, hechos y operaciones. Cuando sea necesario suministrar
información adicional a la estructura del informe se hará por medio de
notas. Estos informes son: informe de costos de producción e informes
contables por segmentos.
70
• Informes contables complementarios: se preparan con sujeción a las reglas
de clasificación de usuarios estratégicos, para satisfacer necesidades de
información financiera, económica, social y ambiental y pueden prepararse
y presentarse en forma comparativa con el período anterior. Esto implica la
relevancia de la información de base contable como insumo para la
elaboración de otro tipo de informes, para sistemas estadísticos y
macroeconómicos, cuyos propósitos son claramente distintos a los del
SNCP. Estos son: informe de objetivos, de cuadro de mandos o tablero de
control, de operaciones efectivas de caja, de ahorro, inversión y
financiamiento, de fuentes y usos del ingreso, de variación patrimonial y de
producción o valor agregado.
• Reportes contables: son informes de propósito específico que suministran
datos e información necesaria para el proceso de consolidación
desarrollado por la Contaduría General de la Nación-CGN. Estos reportes
constituyen el insumo básico para la preparación de informes requeridos
por diferentes usuarios estratégicos. Son informes preparados por la
entidad contable pública con carácter obligatorio para su reporte a la
CGN”22.
El catalogo general de cuentas se estructuró en el nuevo Régimen de Contabilidad
Pública (2007) de la siguiente manera:
1 Activo
11 Efectivo
12 Inversiones e instrumentos derivados
13 Rentas por cobrar
14 Deudores 22 CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN, Régimen de Contabilidad Pública (PGCP), 2007, Pág. 19 - 30
71
15 Inventarios
16 Propiedades, Planta y Equipo
17 Bienes de beneficio y uso público e históricos y culturales
18 Recursos naturales no renovables
19 Otros activos
2 Pasivo
21 Operaciones de instituciones financieras
22 Operaciones de crédito público y financiamiento con banca central
23 Operaciones de financiamiento e instrumentos derivados
24 Cuentas por pagar
25 Obligaciones laborales y de seguridad social integral
26 Otros bonos y títulos emitidos
27 Pasivos estimados
29 Otros pasivos
3 Patrimonio
31 Hacienda pública
32 Patrimonio Institucional
4 Ingresos
41 Ingresos fiscales
42 Venta de bienes
43 Venta de servicios
44 Transferencias
45 Recursos de los fondos de reservas de pensiones
47 Operaciones interinstitucionales
48 Otros ingresos
49 Ajustes por inflación
5 Gastos
51 De administración
52 De operación
72
53 Provisiones, depreciaciones y amortizaciones
54 Transferencias
55 Gasto público social
57 Operaciones interinstitucionales
58 Otros gastos
59 Cierre de ingresos, gastos y costos
6 Costo de ventas y operación
62 Costo de ventas de bienes
63 Costo de ventas de servicios
64 Costos de operación de servicios
7 Costos de Producción
71 Producción de bienes
72 Servicios educativos
73 Servicios de salud
74 Servicios de transporte
75 Servicios públicos
76 servicios hoteleros y de promoción turística
79 Otros servicios
8 Cuentas de orden deudoras
9 Cuentas de orden acreedoras
0 Cuentas de presupuesto y tesorería
02 Presupuesto de ingresos y tesorería
03 Presupuesto de gastos de funcionamiento
04 Presupuesto del servicio de la deuda pública
05 Presupuesto de gastos de inversión aprobados
06 Presupuesto de gastos de inversión ejecutados
07 Presupuesto de gastos de inversión pagados
08 Reservas presupuestales y cuentas por pagar
09 Vigencias futuras
73
6. ANÁLISIS DE LAS ENTREVISTAS
Con la información suministrada por las entrevistas realizadas (Ver Anexo B.
Entrevistas realizadas) se puede concluir lo siguiente:
Los principales cambios realizados en la normatividad contable pública con la
armonización de las normas internacionales de contabilidad se resumen en el
siguiente cuadro:
ELEMENTO PRINCIPALES CAMBIOS
Marco Conceptual Se realizó una estructuración diferente;
generando cambios en la conformación
del marco conceptual; organizándolo de
una manera más ordenada y acorde
con la realidad y necesidades de los
usuarios.
Características del Sector Público Fueron ampliadas y estructuradas
según el entorno jurídico, económico y
social.
Sistema Nacional de Contabilidad
Pública (SNCP)
Se estructura de una forma diferente;
desaparecen los postulados, se insertan
nuevos componentes como la entidad
contable, el proceso contable, la
normalización y regulación contable y
los propósitos del SNCP.
Usuarios de la información Se introducen nuevos usuarios y son
planteados dependiendo del tipo de
74
usuario y no, como la clasificación
antigua que los catalogaba teniendo en
cuenta los objetivos.
Objetivos Son replanteados y se unen el de
cultura y divulgación.
Características Son replanteadas totalmente y se
conforman tres características
principales, las cuales a su vez son
entrelazadas con otras que las
complementan. Estas fueron unidas con
los requisitos de la información que se
contemplaban en el plan anterior.
Principios Son replanteados los contenidos, pero
en general son los mismos; desaparece
el de esencia sobre forma y el de
reconocimiento es remplazado por el de
medición.
Catalogo General de Cuentas La estructura de clases y grupos
permanece relativamente igual; los
principales cambios se presentan a
nivel de las cuentas de presupuesto en
cuanto a nombres de los grupos.
Además representa la homologación de
un gran número de cuentas.
Ver Anexo C. Modificaciones al
Catalogo General de Cuentas (CGC).
Fuente: creación propia.
75
Los reportes contables que deben presentar las entidades obligadas a reportar
información a la CGN son los mismos; lo único que cambio fue la adopción
paralela a este proceso del programa CHIP; el cual divide la información en
categorías y dentro de cada una formularios que corresponden a la información
básica solicitada anteriormente. Además la información es enviada en línea, lo que
remplaza los informes impresos y los plazos para reportar siguen siendo los
mismos.
Los problemas más frecuentes que se han identificado en las entidades dentro del
proceso de implementación de la nueva normatividad están relacionados con el
proceso de homologación de cuentas, la nueva estructura presupuestal y a nivel
técnico el proceso de instalación, adecuación y manejo del programa CHIP.
Los funcionarios de la Contaduría afirman haber recibido capacitación sobre el
proceso; enfocándose principalmente en los cambios realizados, pero no se les
informó como fue la realización del proceso de armonización.
Dentro de las ventajas identificadas con la implementación del proceso se
encuentran la ubicación del país dentro del contexto de globalización que exige
una información más transparente, comparable y verificable; además permite que
los organismos internacionales puedan tener una base uniforme de comparación
al momento de realizar estadísticas mundiales y evaluaciones económicas para el
otorgamiento de préstamos y ayudas al país. Otro punto importante es que
permite colocar al país en un contexto competitivo frente a los demás países que
se encuentran armonizados; lo cual facilita el intercambio comercial, de
información y canaliza una mayor inversión extranjera. Finalmente se encuentra la
utilización de una herramienta tecnológica más adecuada y ágil para poder
consolidar la información de una manera confiable y que permita obtener unos
reportes más acordes con la realidad nacional.
76
Las desventajas encontradas se encuentran relacionadas principalmente con el
proceso de implementación de las normas; ya que no todas las entidades cuentan
con las herramientas tecnológicas y humanas suficientes para desarrollar el
cambio de una manera rápida y eficiente; por lo cual la Contaduría General de la
Nación ha tenido que recurrir a todo tipo de capacitaciones para que las
diferentes entidades puedan adaptarse al cambio y reportar la información a
tiempo.
77
7. CONCLUSIONES
El proceso de armonización de las Normas Internacionales de Contabilidad
presento como objetivo principal del proyecto: armonizar las normas de
contabilidad emitidas por la Contaduría General de la Nación con las normas
internacionales de contabilidad pública establecidas por la Federación
Internacional de Contadores –IFAC.
La Contaduría General de la Nación dentro de este proyecto se propuso unificar el
lenguaje contable, las bases de reconocimiento y las formas de revelación de la
información; esto con el fin de generar una información contable comparable,
confiable y útil a las necesidades de los diferentes usuarios.
El proceso de armonización contable pública implica tener en cuenta la necesidad
que tiene cada uno de los usuarios en cuanto a requerimientos de información;
para de esta manera poder contemplar dentro del proceso todos los aspectos
relacionados y generar cambios que beneficien a todos los actores involucrados.
Las causas que promovieron el desarrollo de este proyecto estuvieron motivadas
básicamente por las exigencias realizadas por organismos internacionales que
han colocado dentro de sus exigencias la presentación de la información dentro de
estos parámetros y también la internacionalización de la economía que exige cada
vez más información comparable y transparente por tratarse de reportes que
pueden ser consultados por todo el público.
El organismo seleccionado por el Estado Colombiano para realizar este proceso
de armonización fue la federación Internacional de Contadores (IFAC); que por
78
medio de su comité del sector público es el encargado de emitir este tipo de
normas; con el objetivo de desarrollar una mejor calidad en la profesión contable.
Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NIC – SP) son
una adaptación de las normas de contabilidad privadas; hasta el momento se han
emitido 21 normas y se excluyen de este tratamiento las empresas públicas, que
deben tratarse de acuerdo a la normatividad emitida para el sector privado.
El nuevo régimen de contabilidad pública armonizado a normas internacionales se
encuentra estructurado en tres partes: primero el Plan General de Contabilidad
Pública (PGCP), conformado por el marco conceptual y la estructura y descripción
de las clases; en segundo lugar el manual de procedimientos, integrado por el
Catalogo General de Cuentas (CGC), los procedimientos e instructivos contables y
finalmente la doctrina contable pública que contiene los conceptos que son
emitidos por la Contaduría General de la Nación.
Los cambios más importantes que se realizaron en la normatividad contable
pública están relacionados con la reestructuración del marco conceptual
(principalmente en principios y características), cambios en el catalogo general de
cuentas principalmente en la clase cero de presupuesto; las normas técnicas se
ajustan con lo relativo a valor razonable y a los hechos posteriores al cierre que no
se consideraban anteriormente.
La principal ventaja que se identificó con la realización de este proceso de
armonización es la ubicación del país en un entorno globalizado; lo cual le permite
mejorar su nivel de competitividad; atrayendo de esta manera una mayor inversión
extranjera y a la vez mejorar la calidad de la información que se emite.
79
La desventaja más significativa se encuentra a nivel interno y se encuentra dentro
del proceso de implementación de la nueva normatividad; ya que no se tuvieron en
cuenta las diferencias tecnológicas que existen entre las diferentes entidades del
sector público; lo cual ha limitado y atrasado el proceso.
Personalmente esta recolección bibliográfica me enseño a identificar diferentes
puntos de vista frente a la realización de un proceso de armonización, la
metodología que se puede utilizar y lo difícil que puede llegar a ser concertar con
los diferentes actores que intervienen en él; aunque a nivel público se convierte en
una imposición legal, se presentan inconvenientes, debido al bajo nivel tecnológico
que presentan algunas entidades y que no es tenido en cuenta dentro del proceso.
Es importante de todas maneras tomar como referencia este proceso y seguirlo
hasta que su implementación este totalmente terminada.
80
8. RECOMENDACIONES
Es recomendable que a través de las clases relacionadas con contabilidad pública
se den a conocer este tipo de temas; ya que son de interés para los alumnos de
contaduría pública; y además son actuales y pueden dar una visión de lo que
puede ser un proceso de armonización contable.
La Universidad puede crear dentro del programa una materia que trate aspectos
de coyuntura contable; donde los alumnos por medio de la investigación de
hechos reales pueda conocer y relacionar con su carrera este tipo de temática y
otras que sean de actualidad en materia contable.
Realizar por parte del sector privado una revisión de este proceso de armonización
que puede servir como referente para desarrollar un futuro proceso; teniendo en
cuenta las estrategias de concertación y la metodología de comparación utilizadas.
El Sector Público debe seguir realizando procesos que permitan generar
información más confiable, real y transparente y que permitan que la consolidación
de la información sea cada vez más eficiente.
La Contaduría General de la Nación debe seguir apoyando el periodo de
implementación; creando un comité de expertos que les permita a todas las
entidades poderse actualizar y capacitar en la nueva normatividad y de esta
manera poder culminar con éxito el proceso y así superar los inconvenientes
presentados.
A los profesionales de la contaduría y a la sociedad en general, para que cumplan
con sus funciones de control y veeduría; vigilando la culminación del proceso y
81
permaneciendo informado sobre los avances y cambios de la normatividad que
ahora rige en esta materia.
82
BIBLIOGRAFÍA
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Investigación, Sector Público Colombiano, 2000, Pág. 1 – 22.
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Historia de la Contaduría General de la Nación, 2003, Pág. 1 – 33.
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internacionales de contabilidad pública: la experiencia de la Contaduría General de
la Nación. Textos de Contabilidad Pública No. 2. 2007. Pág. 10 - 84.
HERNANDEZ, Sampieri Roberto; FERNANDEZ, Collado Carlos; BAPTISTA,
Lucio Pilar, Metodología de la Investigación, Mc Graw Hill; México, 2000. Pág. 60.
OCAMPO SALAZAR, Carmen Alejandra; ECHAVARRIA PEREZ, Ruth Yulieth.
Armonización contable: más allá de las Normas Internacionales de Información
Financiera – NIIF. Revista Contaduría Universidad de Antioquia No. 45. Julio –
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GONZÁLEZ SIERRA, Ernesto. El nuevo periodo de la normalización internacional
contable y sus implicaciones en Colombia. Innovar, revista de ciencias
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83
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de la contabilidad internacional. Enero – Marzo 2001. Pág. 72 – 73.
CARDONA ARTEAGA, Jhon; PULGARIN GIRLADO, Hernán; MACHADO
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(PGCP), 2002, Pág. 1 – 9.
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN, Régimen de Contabilidad Pública
(PGCP), 2007, Pág. 19 - 30
Ajuste a Estándares Internacionales de Contabilidad Pública: la Experiencia de la
CGN (diapositiva). Bogotá. Contaduría General de la Nación; 2006. (26
diapositivas).
84
ANEXO A. FORMATO DE ENTREVISTAS
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
TRABAJO DE INVESTIGACIÓN ENTREVISTA
1. ¿Cuáles han sido las diferencias o cambios más sobresalientes que usted
ha identificado con la nueva normatividad?
2. ¿Recibió capacitación sobre el proceso de armonización? ¿De qué tipo?
3. ¿Deben las entidades presentar algún tipo de información adicional a la
anterior? ¿Cuál?
4. ¿Cuáles han sido las inquietudes presentadas por las entidades al
momento de reportar la información?
5. ¿Según su criterio cuáles fueron los objetivos de la Contaduría con este
proceso?
6. ¿Cuáles cree usted que han sido las ventajas de este proceso?
7. ¿Qué propósitos se persiguen con esta armonización?
8. ¿Cuáles han sido los inconvenientes más presentados al momento de la
implementación de lanuela normatividad?
9. ¿Cómo ha sido la implementación y el ajuste a los nuevos requerimientos
de información?
10. ¿Qué desventajas trajo la implementación del proceso?
11. ¿Cómo fue el proceso de adaptación y/o transición de las Normas
Internacionales de Contabilidad del sector público?
12. ¿Cuánto demoro el proceso de transición de la norma?
13. ¿Qué aspectos positivos le brinda al Estado la armonización de estas
normas?
14. ¿Qué sabe hoy día del proceso de armonización, qué sabía antes de su
implementación?
85
ANEXO B. ENTREVISTAS REALIZADAS
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
TRABAJO DE INVESTIGACIÓN ENTREVISTA No 1
¿Cuáles han sido las diferencias o cambios más sobresalientes que usted ha
identificado con la nueva normatividad?
• El cambio esta basado en la implementación de las normas
internacionales.
• Cambio del marco conceptual, la estructura y descripción de las
cuentas.
• Cambio de la estructura y contenido del manual de procedimientos,
pasando a ser conformado por el catálogo general de cuentas, los
procedimientos contables y los instructivos.
• Ampliación de la doctrina contable, conformada por los conceptos de
carácter vinculante emitidos por la Contaduría General de la Nación.
¿Recibió capacitación sobre el proceso de armonización? ¿De que tipo?
• La capacitación del personal que labora en la CGN se recibió
paralelamente con la programada a las Entidades en Bogota; con
una explicación profunda de los cambios.
¿Deben las entidades presentar algún tipo de información adicional a la
anterior? ¿Cuál?
86
• Me gustaría complementarlo con la aclaración que simultáneamente
con la salida del régimen contable, salio en producción el sistema
CHIP, el cual remplazo el antiguo sistema SICO. El CHIP, por su
estructura divide la información en categorías y dentro de cada una
formularios que corresponden a los básicos solicitados en el SICO,
con algunos datos adicionales y forma diferente de envío (en línea).
Continúan los mismos plazos y se elimina el envío de informes
impresos.
¿Cuáles han sido las inquietudes presentadas por las entidades al momento de
reportar la información?
Básicamente se dividen en dos:
• A nivel contable, esta el proceso de homologación de las cuentas e
interpretación ala nueva estructura presupuestal que no tiene
cuentas homologas por ser ampliado a un mayor nivel y deben ser
reflejo de los registros presupuestales de la entidad.
• A nivel técnico el CHIP, se identifican las dificultades normales de
aprendizaje en la instalación, manejo del CHIP local y actualización
vía Web.
¿Según su criterio cuáles fueron los objetivos de la Contaduría con este
proceso?
• El proceso de cambio al régimen contable y al nuevo sistema CHIP
obedece a la necesidad de actualizarse al cambio de la época, con el
fin de obtener un reconocimiento y revelación de los hechos
financieros, económicos, sociales y ambientales que permitan
87
evidenciar las diferentes realidades del país y ser utilizados por los
diferentes usuarios de la información (entidades, directivos, público
en general)
¿Cuáles cree usted que han sido las ventajas de este proceso?
• Las ventajas significativas se evidencian al colocar a Colombia al
mismo nivel competitivo de países desarrollados a nivel de
estandarización y sistemas centralizados de información, que
permitan ser analizados y realizar procesos comparativos con otros
países, esto incide directamente en los diferentes convenios y pactos
internacionales, así como en el análisis que realizan a nuestra
información financiera para proyectar empréstitos internacionales y
alianzas multilaterales.
¿Qué propósitos se persiguen con esta armonización?
• Permite nivelar la información del país a países q2ue ya han
adoptado las normas internacionales y con esto, facilita el análisis y
proyección de las cifras en los diferentes eventos nacionales e
internacionales.
¿Cuáles han sido los inconvenientes más presentados al momento de la
implementación de la nueva normatividad?
• Como es previsible, el cambio de estructura en el manual de
procedimientos y nuevas conceptualizaciones incorporadas dificultan
su discernimiento, sin embargo, con las consultas elevadas sobre
88
aquellas dudas o vacíos traducidas en la doctrina contable, permite
realizar precisiones que ayudan no solo a casos particulares sino
que pueden ser aplicados de manera general.
¿Cómo ha sido la implementación y el ajuste a los nuevos requerimientos de
información?
• No existen nuevos requerimientos de información, es la misma
solicitada en años anteriores, precisaría que menos información, solo
que debe presentarse de una manera diferente a través de un
sistema consolidador de información.
¿Qué desventajas trajo la implementación del proceso?
• Las desventajas están orientadas a un mayor esfuerzo en asesoría y
apoyo por parte de la CGN a las entidades obligadas a reportar la
información; esto a través de capacitaciones, asesorías
personalizadas, telefónicas y por escrito. Por parte de las entidades
se requiere mayor tiempo y dedicación en la comprensión y
aplicación de la nueva normatividad.
¿Cómo fue el proceso de adaptación y/o transición de las Normas
Internacionales de Contabilidad del sector público?
• La adopción e incorporación de las normas internacionales a las
necesidades del país fue realizado en forma programada y pasaron
algunos años en este proceso, lo realizo un equipo interno de la
CGN, con mesas de trabajo en donde participaron todas las
89
dependencias de la CGN y fue depurado por un equipo que
estandarizó la redacción y preciso detalles finales. Lo anterior, es
una explicación generalizada ,ya que al interior de cada proceso se
surtieron muchos subprocesos, tiempos de investigación, reuniones
para definir y concordar normas, así como la definición de
eliminación, creación y modificación de cuentas, entre otros
procesos.
¿Cuánto demoro el proceso de transición de la norma?
• Pasaron más de tres años en este proceso.
¿Qué aspectos positivos le brinda al Estado la armonización de estas normas?
• Los aspectos positivos están contemplados tanto en el ámbito
nacional como internacional, permite una información detallada y
centralizada en un solo sistema.
¿Qué sabe hoy día del proceso de armonización, qué sabía antes de su
implementación?
• Como es de prever, el proceso de aprendizaje al interior de la CGN
nace de la necesidad de asesorar y apoyar las entidades, lo cual
prevé un mayor esfuerzo en la capacitación y dedicación personal en
la lectura, comprensión de las normas y consultas internas de
precisión de las mismas.
90
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
TRABAJO DE INVESTIGACIÓN ENTREVISTA No 2
1. ¿Cuáles han sido las diferencias o cambios más sobresalientes que usted
ha identificado con la nueva normatividad?
• El tratamiento contable de gobierno general y empresa pública.
• Se acabo transferencia de bienes.
• Se elimino la cuenta principal y la subalterna.
2. ¿Recibió capacitación sobre el proceso de armonización? ¿De que tipo?
• Si, una capacitación en el año 2006.
3. ¿Deben las entidades presentar algún tipo de información adicional a la
anterior? ¿Cuál?
• No, sigue la misma información.
4. ¿Cuáles han sido las inquietudes presentadas por las entidades al
momento de reportar la información?
• Traslado de bienes.
• Registro de provisión y depreciación en entidades del gobierno
general.
• Servicios individualizables.
91
• Eliminación grupo 56 – gasto inversión social-.
5. ¿Según su criterio cuáles fueron los objetivos de la Contaduría con este
proceso?
• Armonizar con las normas internacionales.
6. ¿Cuáles cree usted que han sido las ventajas de este proceso?
• Permite estar en el contexto internacional.
7. ¿Qué propósitos se persiguen con esta armonización?
• Mejorar la calidad de la información.
8. ¿Cuáles han sido los inconvenientes más presentados al momento de la
implementación de la nueva normatividad?
• Que las entidades asuman los cambios y se actualicen.
9. ¿Cómo ha sido la implementación y el ajuste a los nuevos requerimientos
de información?
• La Contaduría ha prestado el apoyo técnico, expidiendo la
normatividad necesaria y capacitando.
10. ¿Qué desventajas trajo la implementación del proceso?
92
• La dificultad que se ha presentado en el reporte de la información.
11. ¿Cómo fue el proceso de adaptación y/o transición de las Normas
Internacionales de Contabilidad del sector público?
• Positivo en el sentido que mejora la calidad de la información.
12. ¿Cuánto demoro el proceso de transición de la norma?
• El proceso lleva varios años de estudio, por lo menos más de 2 años.
13. ¿Qué aspectos positivos le brinda al Estado la armonización de estas
normas?
• Estar a la vanguardia con los demás países.
• Mejorar la calidad de la información.
14. ¿Qué sabe hoy día del proceso de armonización, qué sabía antes de su
implementación?
• En cuanto al proceso de armonización que hoy en día esta
implementando la contabilidad pública, antes era desconocido
porque no se hacia tanta referencia a las normas internacionales.
93
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
TRABAJO DE INVESTIGACIÓN ENTREVISTA No 3
1. ¿Cuáles han sido las diferencias o cambios más sobresalientes que usted
ha identificado con la nueva normatividad?
• El tratamiento de las inversiones se ha modificado.
• Se observa cambio en la filosofía.
• En el tratamiento de la participación del Estado en otros entes.
• De igual manera, en clase cero se observa un mayor detalle de los
conceptos y sectores, enfocado a identificar más claramente las
fuentes de recursos y el uso de los mismos.
2. ¿Recibió capacitación sobre el proceso de armonización? ¿De que tipo?
• Se recibió capacitación sobre el nuevo régimen, pero no se
profundizo como tal sobre lo que fue la armonización.
3. ¿Deben las entidades presentar algún tipo de información adicional a la
anterior? ¿Cuál?
• La información se simplifico por el CHIP y solamente como adicional
la CGN va a capturar información por el FUT.
4. ¿Cuáles han sido las inquietudes presentadas por las entidades al
momento de reportar la información?
94
• Las inquietudes se centran sobre la clase cero por los sectores
incorporados, la homologación de cuentas, especialmente en el tema
de responsabilidades y bienes recibidos de terceros (gobierno
general y otros).
5. ¿Según su criterio cuáles fueron los objetivos de la Contaduría con este
proceso?
• Los objetivos de a CGN se enfocaron a la armonización a estándares
internacionales, el acercamiento a los conceptos que maneja otros
entes reguladores y revigilancia y la mayor revelación en los
conceptos de base contable y presupuestal.
6. ¿Cuáles cree usted que han sido las ventajas de este proceso?
• Un mayor detalle a nivel de revelación y simplificar el reporte.
• Agilización y simplificación del reporte y el uso de cuentas
especificas más adecuadas a la realidad de los hechos económicos.
7. ¿Qué propósitos se persiguen con esta armonización?
• Adecuar la normatividad y los procedimientos a estándares
internacionales en un contexto de globalización.
8. ¿Cuáles han sido los inconvenientes más presentados al momento de la
implementación de la nueva normatividad?
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• La homologación ha sido crítica y la adecuación a la estructura de la
clase cero.
9. ¿Cómo ha sido la implementación y el ajuste a los nuevos requerimientos
de información?
• La implementación fue crítica para el primer trimestre del 2007, pero
se han ido superando los obstáculos.
10. ¿Qué desventajas trajo la implementación del proceso?
• Ninguna.
11. ¿Cómo fue el proceso de adaptación y/o transición de las Normas
Internacionales de Contabilidad del sector público?
• Se realizo una adaptación que se incorporó a nivel normativo y a
nivel de procedimiento, pero el proceso no ha finalizado a nivel de
los reportantes.
12. ¿Cuánto demoro el proceso de transición de la norma?
• Normativamente y a nivel de procedimientos todavía se esta en
proceso de transición.
13. ¿Qué aspectos positivos le brinda al Estado la armonización de estas
normas?
96
• En un contexto de globalización y de integración económica genera
mayor competitividad el hecho de tener normas armonizadas.
14. ¿Qué sabe hoy día del proceso de armonización, qué sabía antes de su
implementación?
• Se conocen los aspectos más críticos de la armonización, pero
todavía falta mucho en implementación.
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UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
TRABAJO DE INVESTIGACIÓN ENTREVISTA No 4
1. ¿Cuáles han sido las diferencias o cambios más sobresalientes que usted
ha identificado con la nueva normatividad?
• Lo relacionado con inversiones.
• Manejo de responsabilidades.
• Ampliación de las cuentas de presupuesto para con ello mejorar el
proceso de refrendación.
2. ¿Recibió capacitación sobre el proceso de armonización? ¿De que tipo?
• Si, se realizaron una serie de capacitaciones sobre el manejo de los
nuevos procedimientos y se suministran las tablas de homologación.
3. ¿Deben las entidades presentar algún tipo de información adicional a la
anterior? ¿Cuál?
• No se debió homologar la información con corte a 31 de Diciembre del
2006.
4. ¿Cuáles han sido las inquietudes presentadas por las entidades al
momento de reportar la información?
• El desconocimiento de la carta circular 72 y por ende el proceso de
homologación, ya que se desconocían los procedimientos a seguir.
98
5. ¿Según su criterio cuáles fueron los objetivos de la Contaduría con este
proceso?
• La armonización del PGCP con las normas internacionales de
contabilidad.
6. ¿Cuáles cree usted que han sido las ventajas de este proceso?
• Ampliación de la cuenta cero, para mejorar el proceso de refrendación.
7. ¿Qué propósitos se persiguen con esta armonización?
• Mejorar todos los procesos de la CGN.
8. ¿Cuáles han sido los inconvenientes más presentados al momento de la
implementación de lanuela normatividad?
• La implementación del CHIP y las nuevas cuentas del régimen de
contabilidad pública.
9. ¿Cómo ha sido la implementación y el ajuste a los nuevos requerimientos
de información?
• Un poco dispendiosa, pues hay entidades que no realizaron los
procesos de homologación como lo explicaba la carta circular 72.
10. ¿Qué desventajas trajo la implementación del proceso?
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• La parametrización del CHIP con el nuevo régimen de contabilidad
pública.
11. ¿Cómo fue el proceso de adaptación y/o transición de las Normas
Internacionales de Contabilidad del sector público?
• Lo desconozco.
12. ¿Cuánto demoro el proceso de transición de la norma?
• Lo desconozco.
13. ¿Qué aspectos positivos le brinda al Estado la armonización de estas
normas?
• Considero que manejar y hablar el mismo idioma en la parte contable
con los demás países que han venido trabajando sobre este tema.
14. ¿Qué sabe hoy día del proceso de armonización, qué sabía antes de su
implementación?
• No responde.
100
ANEXO C: MODIFICACIONES AL CATALOGO GENERAL DE CUENTAS