Reorganización de SociedadesAspectos Tributarios

Normativa aplicable

Impuesto a las Ganancia

Artículo 77 Ley Impuesto a las Ganancias (t.o. Dto. 649/97 y modif.)

Artículos 105 a 109 Decreto 1344/98 y modif. (t.o. 1998)

Resolución General Afip 2513 (comunicación de reorganizaciones

Concepto de reorganización (art. 77 LG)

Fusión (art.105 DR LG, 1º pár, inc.a)

• a) 2 o más sociedades se disuelven sin liquidarse para constituir una nueva

• b) 1 sociedad incorpora a otra/s que, sin liquidarse, son disueltas

SIEMPRE QUE

a)80% capital de la nueva sociedad corresponda a titulares de las antecesoras

b)Valor de la participación en el capital de la incorporante, 80% del capital de la/s incorporadas

Escisión (art.105 DR LG, 1º pár, inc.b)• a) 1 sociedad destina parte de su patrimonio a 1 sociedad

existente o participa con ella en la creación de una nueva• b) 1 sociedad destina parte de su patrimonio para crear 1

sociedad nueva• c) 1 sociedad se fracciona en nuevas empresas jurídica y

económicamente independientes SIEMPRE QUE - El valor de la participación de los titulares de la sociedad

escindida en el capital de la sociedad existente o de la nueva sociedad, no sea inferior al 80% del patrimonio destinado

- En el caso de creación o de fraccionamiento, el 80% el capital de la/s nueva/s entidad/es, pertenezcan a los titulares de la entidad predecesora, en su conjunto

Requisitos previos a la fecha de la reorganización

Requisitos a la fecha de reorganización

Requisitos posteriores a la reorganización

Incumplimiento de requisitos

Resolución de la reorganización(cambio o abandono de actividad dentro de los 2 años desde la reorganización)

Impuesto de sellos

Dictamen 31/2003: La reorganización debe tener un objetivo comercial (optimizar el negocio empresario) y no un objetivo fiscal.

Dictamen 66/2001: A los efectos fiscales las transformaciones no son consideradas reorganizaciones empresarias conf. art. 77 LG, no deben exigirse sus requisitos.

Dictamen 10/2005: La participación del 80% debe verificarse en conjunto e individualmente, por un plazo no menor de 2 años. En caso de fallecimiento, se verifica el requisito de la continuidad.

Dictámenes AFIP