reforma tributaria en chile 2015
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Reforma Triburaria ChileTRANSCRIPT
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CentrodeEstudiosTributarios UniversidaddeChileDiagonalParaguay#257,Piso21,Oficina2104 Telfono(562)29783758 Santiago,Chile
REFORMATRIBUTARIALEY20.780DE2014
YSUIMPACTOENLASEMPRESAS
BorisLenCabrera
1
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NORMASQUERIGENACONTARDEL1DEENERODE2017
RegmenesGeneralesdeTributacin
ysuinteraccin
2
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Aumentogradualtasaprimeracategora
2014 2015 2016 2017 2018
20%
21%
22,5%
24%
25,5%
27%
25%
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REGMENESGENERALESDETRIBUTACIN
NUEVOARTCULO14DELALIR
LoscontribuyentespodrnoptarporaplicarlasdisposicionesdelasletrasA)oB)delartculo14delaLIR.
Contribuyentesquenoejerzanlaopcin:
Empresarios Individuales, Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada,Comunidades y Sociedades de Personas (*) se sujetarn a las disposiciones de la letraA).
Los dems contribuyentes a las reglas de la letra B)
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REGMENESGENERALESDETRIBUTACIN
NUEVOARTCULO14DELALIR
Plazosparaejercerlaopcin:
Inicio de actividades
Los acogidos a los dems sistemas de tributacin debern presentar declaracin dentro de los3 meses anteriores al cierre del ejercicio que precede a aqul que se acogern. (Normatransitoria Junio a Diciembre del 2016).
Permanencia:
Durante a lo menos 5 aos comerciales consecutivos.
Podrn cambiarse luego de este plazo debiendo mantenerse a lo menos durante 5 aoscomerciales consecutivos.
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REGMENESGENERALESDETRIBUTACIN
NUEVOARTCULO14DELALIR
Requisitosformales:
Declaracin y en SP y SpA, escritura pblica de acuerdo unnime de socios y accionistas.
En S.A.A. y S.A.C. aprobacin en junta extraordinaria de accionistas con qurum de a losmenos dos tercios de las acciones emitidas con derecho a voto, junto a declaracinacompaada de acta reducida a escritura pblica de dicha junta.
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REGMENESGENERALESDETRIBUTACIN
Artculo 14 A (Rentas Atribuidas)
Este sistema busca gravar a los propietarios de las sociedades con los impuestosfinales en el mismo ejercicio en que se genera la renta.
Utilizacin del 100% de los crditos.
Artculo14B(SistemadeImputacinParcial)
Este sistema difiere el pago de los impuestos finales, hasta que los dueos de lassociedades retiren, remesen o distribuyan utilidades.
Utilizacin parcial del 65% de los crditos, a travs de una restitucin por parte de loscontribuyentes del impuesto final.
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2regmenes
RentaAtribuida
RentaRetirada
Opcin
Soc.depersonasEIRL,EI.Comunidades
Soc.Annimas SpA. Soc.consociospersonasjurdicasonoresidentes
Perododepermanencia5aoscalendariosconsecutivos
Nuevosregmenesdeimpuestoalarenta
RentaPresunta14Ter
ContabilidadSimplificada
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NuevoArtculo14letraA)
E1(A)
1raCategora25%
RLI
RRA
Impto.Globalcomplementario
Impto.adicional
Con Crdito
100%
Acumulacinderentas
RetirosoDistribuciones
E2(A)
%
RLI
1raCategora25%
Acumulacinderentas
RetirosoDistribuciones
RRA
RGIMENDERENTASATRIBUIDAS
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REGMENESGENERALESDETRIBUTACIN
NUEVOARTCULO14DELALIR
Reglasparalaatribucinderentas:
a) En la forma que los socios, comuneros o accionistas hayan acordado repartir o serepartan sus utilidades, siempre que se deje constancia del acuerdo respectivo en elcontrato social, los estatutos y se cumpla con informacin al SII.
b) En caso de no aplicar lo anterior, la misma proporcin de suscripcin y pagoefectivamente del capital de la sociedad y se cumpla con informacin al SII.
RGIMENDERENTASATRIBUIDAS
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REGISTROSDELNUEVOARTCULO14LETRAA)
a) RentasAtribuidasPropias
b) RentasAtribuidasdeTerceros
c) RentasExentaseINR (CantidadesPercibidasdeTerceros)
d) RentasocantidadesafectasaIGCoIAcuandoseanretiradas,remesadasodistribuidas.
e) Retiros,RemesasoDistribuciones
f) Saldoacumuladodecrdito.
RGIMENDERENTASATRIBUIDAS
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IMPUTACIONESALNUEVOARTCULO14LETRAA)
Saldo de registro a), c) y d) (**) provenientes del ejercicio anterior.
Si existe diferencia no imputada al remanente del ejercicio anterior de losregistros a), c) y d), entonces se imputar al saldo de los registros a), c) y d) altrmino del ejercicio en curso.
Disposiciones Transitorias Artculo Tercero, I., letra c)Saldo FUT y FUNT histrico.
RGIMENDERENTASATRIBUIDAS
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Contribuyentes sujetos al rgimen de primera categora con deduccinparcial de crdito en los impuestos finales.
Quedarngravadosconlosimpuestosglobalcomplementariooadicional,segncorresponda,sobretodaslas
cantidadesqueacualquierttuloretiren,lesremesen,selesatribuyanolesseandistribuidasdesdelaempresa.
Nuevo Artculo 14 letra B)
RGIMENPARCIALMENTEINTEGRADO
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Excepcin:
Contribuyentes del impuesto adicional queresiden en pases con los cuales Chile hayasuscrito un convenio para evitar la dobletributacin internacional.
Clusula Chile en Convenios OCDE.
RGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO
ImpuestoGlobalComplementarioo
Adicionaldeterminado
Deduccindel100%delcrditoporimpuestodeprimeracategora
Obligacinderestitucindel35%
delcrditodeducido
RGIMENPARCIALMENTEINTEGRADO
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NuevoArtculo14letraB)
E1(B)
1raCategora27%
RLI
IntegracinParcial
Impto.Globalcomplementario
Impto.adicional
Con Crdito
65%
Acumulacinderentas
RetirosoDistribuciones
E2(B)
%
RLI
1raCategora27%
Acumulacinderentas
RetirosoDistribuciones
IntegracinParcial
RGIMENPARCIALMENTEINTEGRADO
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Sujetos al rgimen de primera categora con deduccin parcial de crditoen los impuestos finales.
Registros:
a) Rentasexentaseingresosnoconstitutivosderenta.
b) Saldoacumuladodecrdito.i)Crditosujetoarestitucin(2da.Imputacin)ii)Crditonosujetoarestitucin(1ra.Imputacin)
c) Retiros,remesasodistribuciones.
NuevoArtculo14letraB)
RGIMENPARCIALMENTEINTEGRADO
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IMPUTACIONESALNUEVOARTCULO14LETRAB)
A la suma de rentas o cantidades afectas a impuestos finales que mantenga laempresa y luego a registro a) en el orden cronolgico en que se efecten,provenientes del ejercicio anterior.
Si existe diferencia no imputada al remanente del ejercicio anterior, seimputar a las rentas o cantidades que se determinen al trmino del ejerciciorespectivo. (En el orden anterior).
Disposiciones Transitorias Artculo Tercero, I., letra c)Saldo FUT y FUNT histrico.
RGIMENPARCIALMENTEINTEGRADO
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Tasaefectivafinaldetributacindeacuerdoalrgimengeneral14A)o14B)
Detalle RegimenTributario14A) 14B)*
RLI 100 100
Impuesto de primera categora pagado por la empresa 25 27
Renta Atribuida 100 0
Retiro o Distribucin Neto 0 73
Retiro o Distribucin Incrementado 0 100
Impuesto adicional 35 35
Crdito por impuesto de primera categora 25 27
Impuesto adicional a pagar 10 8
Crdito a restituir como dbito fiscal por mayor impuesto adicionaldeterminado
0 9,45
Tasa efectiva final 35,00% 44,45%
* Clusula Chile en Convenios OCDE.
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SistemaAtribuido
SemiIntegrado
Atribuye
Atribuye
SemiIntegrado
SemiIntegrado
Retiro
Retiro
Combinacionesdesistemas
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COMBINACIONES DE SISTEMAS
Sedebeconsiderarrdenesdeimputacinconocasindeladistribucindedividendosodistribucindeutilidades.
SistemaAtribuido
SistemaAtribuido
Atribuye
Atribuye
SistemaAtribuido
SemiIntegrado
Atribuye
Retiro
PagoImpuesto
Combinacionesdesistemas
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ContribuyenteImpuestosFinales
EIRLArt.14ARLI=$1.000RLI3=$1.400
SRLArt.14ARLI=$1.000
SpA Art.14ARLI=$1.000
SpA Art.14BUtilidad$800RLI3=$1.000
SpA Art.14ARLI=$1.000
100%40% 100%
100% 50%
Retiro
RGIMEN DE RENTAS ATRIBUIDASCombinacionesdesistemas
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EFECTOSDELCAMBIODERGIMEN
DesdeRgimenA)aB)
DesdeRgimenB)aA)
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Artculo14ter,LIR.
C. Incentivo al ahorro para medianas empresas.
Incentivo a empresas art. 14 A) o B), con ventas de hasta 100.000 UF, deduccin comogasto en la RLI.
a) 20% de utilidades que reinviertan en Rgimen de Renta Atribuida, con tope de 4.000UF anuales.
b) 50% de utilidades que reinviertan en Rgimen parcialmente integrado, con tope de4.000 UF anuales. (No otorga derecho al Crdito de Primera Categora por la parteahorrada).
NORMASQUERIGENACONTARDEL1DEENERODE2017
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NuevosistemadeReinversiones
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