redovisningsdagen bfn 2017 170928

Redovisningsdagen enligt BFN

2017-09-28

2© 2017 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.

Document Classification: KPMG Public

Medverkande

Catharina PramhällKPMG

Maria AlbaneseKPMG



Medverkande

Peter LindKPMG

Johan BjörkKPMG

Julia LjungbergKPMG

Anders CarsKPMG



AgendaKl Programpunkt Presentatör

09.00 Inledning Catharina Pramhäll – KPMG

09.15 Nyheter inom redovisning Catharina Pramhäll – KPMGMaria Albanese – KPMG

10.00 Digital inlämning av årsredovisning till Bolagsverket Catharina Pramhäll – KPMG

10.20 Förmiddagskaffe

10.40 Cyber Security och krav i nya dataskyddsförordningen Peter Lind – KPMGJohan Björk – KPMG

11.50 Lunch

12.50 Praktiska konsekvenser av ändringarna i Årsredovisningslagen

Catharina Pramhäll – KPMGMaria Albanese – KPMG

13.30 Praktikfall med tillämpningsfrågor avseende K3 och K2 Catharina Pramhäll – KPMGMaria Albanese – KPMG




14.20 Modern digital arkivering – vad säger Bokföringslagen? Maria Albanese – KPMG

15.00 Eftermiddagskaffe

15.20 Aktuella skatte- och momsfrågor Julia Ljungberg – KPMGAnders Carls – KPMG

16.50 Sammanfattning och avslutning

Nyheter inom redovisning

Catharina Pramhäll och Maria Albanese2017-09-28

Årsredovisningslagen



Ändringarna 2016 och 2017Nyheter inom redovisning

Tydligare redovisningsregler och nyarapporteringskrav för utvinningsindustrin

Modernisering av lagen om ekonomiskaföreningar

Kompletterande bestämmelser till EU:sförordning om elektronisk identifiering

Företagens rapportering om hållbarhetoch mångfaldspolicy

Nya regler om marknader för finansiellainstrument (MiFID II och MiFIR)



Tydligare redovisningsregler…Nyheter inom redovisning

Omfattande ändringar 2016 till följd av ändringar i direktivet Fullharmonisering Nya definitioner

Ägarintresse

Väsentlighetsprincip

Värderingsregler Utvecklingsfond Avskrivningstid immateriella tillgångar Värdering avsättningar

Upplysningar Ändrad placering Ny struktur i kapitel 5 Omfattande lättnader för mindre företag Nya upplysningskrav

Koncernredovisning

VILKA?

Alla företag som tillämpar ÅRL

Många lättnader för mindre företag

VAD?NÄR?

Räkenskapsår som inleds efter 31 december 2015



Ekonomiska föreningarNyheter inom redovisning

Ändringar i till följd av ändringarna i lagen om ekonomiska föreningar, t.ex. poster.

(Omfattande ändringar i lagen om Ekonomiska föreningar)

VILKA?

Ekonomiska föreningar

VAD?NÄR?

Träder i kraft 30 juni 2016.



Elektronisk identifieringNyheter inom redovisning

Formen för den elektroniska underskriften.

VILKA?

Företag som inger årsredovisningen elektroniskt

VAD?NÄR?

Träder i kraft 1 juli 2016.



Hållbarhet och mångfaldhetspolicyNyheter inom redovisning

VAD?

En hållbarhetsrapport med icke-finansiella upplysningar

Miljö Personal och sociala förhållanden Mänskliga rättigheter Antikorruption

Börsnoterade bolag ska även beskriva mångfaldspolicy för styrelse samt dess tillämpning

VILKA?

Företag, organisationer och moderföretag i koncerner som överstiger två av följande kriterier:

Antal anställda: 250Balansomslutning: 175 mkrNettoomsättning: 350 mkr

NÄR?




Hållbarhet och mångfaldhetspolicyNyheter inom redovisning

VAD?

Hållbarhetsrapporten ska innehålla

Affärsmodell

Policy i frågorna, inklusive förfarande för genomförda granskningar

Resultat av policyn

Väsentliga risker kopplade till organisationens verksamhet

Hur företaget hanterar riskerna

Centrala, relevanta resultatindikatorer

HUR?

Förvaltnings-berättelsen eller separat med hänvisning

Revisor kontrollerar att rapport har lämnats enligt lagkrav

För aktiebolag faller det inom styrelsens ansvarsområde



Nya regler om marknader för finansiella instrument (MiFID II och MiFIR)Nyheter inom redovisning

VAD?

Ingen ändring i sak

VILKA?

Företag som endast har andra överlåtbara värdepapper än aktier upptagna till handel på reglerad marknad

NÄR?

Träder i kraft 3 januari 2018

Bokföringslagen



Ändringarna 2016 och 2017Nyheter inom redovisning

Tydligare redovisningsregler och nyarapporteringskrav för utvinningsindustrin

Kompletteringar till EU:s förordning om europeiska politiska partier och europeiska politiska stiftelser

Bokföringsbrott i filialer



Tydligare redovisningsregler…Nyheter inom redovisning

Följdändringar till följd av ändringarna i ÅRL

VILKA?

Alla företag som upprättar årsbokslut

VAD?NÄR?




Europeiska partier och stiftelserNyheter inom redovisning

Ny grupp som ska upprätta årsredovisning

VILKA?

Europeiska partier och stiftelser

VAD?NÄR?




Bokföringsbrott i filialerNyheter inom redovisning

Ny definition av filial

Bokföringsskyldighet

Bokföringsskyldighetens innebörd

Bokföringsbrott

VILKA?

Utländska juridiska personer och utomlands bosatta fysiska personer som bedriver näringsverksamhet i Sverige

VAD?NÄR?


Bokföringsnämnden



www.bfn.seBokföringsnämnden



Nyheter från BokföringsnämndenBokföringsnämnden

—Ändringar i K3-regelverket – Nedskrivningar av tillgångar i kommunala företag

—Vägledning för tillämpning av IFRS för SME

—Upphävande av regelverket om frivillig delårsrapportering

—Digital inlämning av årsredovisningar

—Yttrande till domstol - Avverkningsuppdrag

—Remiss redovisning av ianspråktagen ersättningsfond i K2

—Brevsvar om verifikationer när anställda betalar




—Nya Frågor och svar om årsredovisning

—Ändringar i K3 Årsredovisning och koncernredovisning

—Vilka regler ska tillämpas på årsredovisningar som upprättas 2016 och senare?

—Följdändringar i BFN:s regelverk

—Nytt K2-regelverk Årsredovisning i mindre företag

—Remiss nya bestämmelser om tillämpning av Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2012:1) om årsredovisning och koncernredovisning vid årsbokslut




—Brevsvar om intäktsredovisning vid avverkningsuppdrag

—Remiss nedskrivning av tillgångar i kommunala företag

—Ändringar i regelverket gränsvärden



Nedskrivning av tillgångar i kommunala företagBokföringsnämnden

— Verksamheter som omfattas av självkostnadsprincipen- Dvs där det inte finns konkurrerande verksamhet- Gäller därmed inte kommunala fastighetsbolag

— Tillåtet att använda försäkringsvärdet vid nedskrivningsprövningen



Större förändringar K3Bokföringsnämnden

— Inarbetade förändringar från ÅRL - Väsentlighetsreglen

— Punkten utgår pga ny lagparagraf

- Förändring EK i egen rapport eller i förvaltningsberättelsen

- Ny kommentartext— Vad som är intern upparbetning

(påverkar avsättning till utvecklingsfond)

— Exceptionella intäkter och kostnader

- Färre tilläggsupplysningar- Ställda säkerheter och

eventualförpliktelser i not- Väsentliga händelser efter

räkenskapsårets slut i not

— Ändrade regler- K3-upplysningar utöver ÅRL har tagits

bort för mindre företag, t.ex. — Leasing

— Avstämning skatt

— Verkligt värde på förvaltningsfastigheter

- Byte av komponent- Tidigare kostnadsförda

utvecklingsutgifter får inte aktiveras- Maxtaket på 10 års avskrivning för

goodwill tas bort – men avskrivning över 5 år är tillåten bara i sällsynta fall

- Negativ goodwill ska redovisas som intäkt förvärvsåret

- MIM-metoden får användas vid omräkning av utländska filialer (tidigare ska)




BFNAR 2016:10 Årsredovisning för mindre företag (K2)

— Gäller alla!- AB och Ek.För. 2016-12-31- Övriga 2017-12-31

— Ändrad utformning- Lagtext, AR och kommentar samlat- Särregler för olika företagsformer sist- Nytt kapitel om frivillig kassaflödesanalys (kap 21)




— Inarbetade förändringar från ÅRL- Väsentlighetsregeln - Förändring EK i

förvaltningsberättelsen- Exceptionella intäkter och kostnader - Färre tilläggsupplysningar- Ställda säkerheter och

eventualförpliktelser i not- Väsentliga händelser efter

räkenskapsårets slut i not

— Andra ändringar- Ingen koncernredovisning- Rättelse av fel ska göras i RR- Säkringsredovisning – endast valuta- Tillkommande utgifter avseende

byggnader- Utgift för pantbrev får tas med i

anskaffningsvärdet av byggnad- Egenupparbetad respektive förvärvad

immateriell tillgång- Tillåtet att räkna in indirekta

tillverkningskostnader i varulager och pågående arbete

— Ändrat sedan tidigare (juli 2016)- Ingen alternativregel för pågående

arbeten på löpande räkning



Ideella föreningar och stiftelser som upprättar årsredovisningBokföringsnämnden

— 2017 måste de mindre välja mellan K2 och K3.

— Det blir övergångseffekter – oavsett val!- Hantering av gåvor och bidrag - Förvaltningsberättelsen- Poster i RR och BR- Vad som redovisas direkt mot eget kapital - Redovisningsprinciperna



GränsvärdenBokföringsnämnden

— Följdändringar pga ändringarna i ÅRL.

— Vid bedömning av om ett företag är större eller mindre ska inte punktskatter dras av från nettoomsättningen.

Ännu ej beslutade förslag



FAS 2 i RedovisningsutredningenÄnnu ej beslutade förslag

—Frågor som utreds: - Mikroföretag- Undertecknande och offentliggörande- Elektronisk ingivning- Indelning av poster i lång- och kortfristiga- Tillämpning av kapitalandelsmetoden i juridisk person- Värdering av förvaltningsfastigheter till verkligt värde (föreslås att inte

tillåtas)- Finansiella företag- Nya årsredovisningslagar- Bokföringsskyldighet för ideella föreningar m.fl.

Inget är beslutat Nästa steg: Proposition



Stärkt konsumentskydd på bostadsrättsmarknadenÄnnu ej beslutade förslag

— Särskilt om bostadsrättsföreningens redovisning- Krav på komponentavskrivning bör införas- Nyckeltal och kassaflödesanalys bör presenteras i årsredovisningen- BFN bör utarbeta särskilda regler för bostadsrättsföreningar

— Överväganden om redovisning och framtida underhåll

— Den ekonomiska planen och Intygsgivare- Intygsgivare ska vara godkända av Bolagsverket- Teknisk underhållsplan del av ekonomisk plan- Längre prognos, känslighetsanalys- Boverket får meddela erinran

SOU 2017:31





— Skyddet för den som har tecknat förhandsval eller anmält intresse för bostadsrätt

— Skyddet vid överlåtelse, pantsättning och utmätning

— Underhåll och förändring av bostadsrättshavarens lägenhet- Skärpta krav på upplåtelseavtal- Innehavarens rätt att ändra i lägenheten- Förverkande och rätt att avhjälpa brist

— Fastighetsmäklarens informationsgivning- Objektsbeskrivning

— Kooperativ hyresrätt

SOU 2017:31





— 1 januari 2019— Avskrivning – avsättning till fond

— Varje generation ska betala sin förslitning samt bidra till återanskaffningskostnad— ”Branschens förslag” – ”Avsättning” för framtida återinvestering

SOU 2017:31




BokföringsnämndenÄnnu ej beslutade förslag

— Ny vägledning Årsbokslut- Remissbehandlad

— Bygger på K2— Möjlighet att välja att tillämpa vissa regler i K3

Beslut väntas före jul 2017



Nya skatteregler för företagssektornÄnnu ej beslutade förslag

Promemoria från Finansdepartementet, publicerad i juni 2017Förslagen föreslås träda i kraft 1 juli 2018Regler om begränsning av ränteavdrag

Påverkar redovisningen av leasing— I dagsläget

- Finansiell leasing får redovisas som operationell i juridisk person- Förenkling- Leasingavgiften är avdragsgill

— Förslaget- Finansiell leasing ska hanteras som finansiell leasing skattemässigt- Klassificering på samma sätt som i K3- K1, K2 och K3 kan behöva justeras (?)- Behöver bara tillämpas om leasingskulden i en intressegemenskap överstiger

3 mkr.


Avslutning



Behöver vi göra något (urval)?Fick vi med alla ändringar 2016?

Har vi några ideella föreningar eller stiftelser i vår ”sfär” (t.ex. personalstiftelser eller pensionsstiftelser) som nu ska gå över till K2 eller K3?

Hållbarhetsredovisning…även om inte vi ska lämna en hållbarhetsredovisning - har vi tillräckligt med information om hållbarhetsupplysningar i förvaltningsberättelsen?



KPMG hjälper gärna tillKPMG har uppdaterat sina årsredovisningsmallar.— [email protected]

Behöver ni en genomgång av årsredovisningen för att se hur den påverkas av ändringarna i ÅRL?

Löpande utbildningar

mailto:[email protected]

Digital inlämning av årsredovisning

2017-09-28



BolagsverketDigital inlämning av årsredovisning

— Myndighetsutövning - granskning och registrering av företag och föreningar- ändringar i företag- hantering av årsredovisningar, beslut m.m.

— Service och information - företagsfakta, - öppen och tillgänglig information om företag och föreningar

— Förenkling - förenkla företagandet och i samverkan med andra aktörer utveckla effektiva

och digitala tjänster

476 000 årsredovisningar

per år

Källa: Bolagsverket



RegeringsuppdragDigital inlämning av årsredovisning

— Införa en tjänst för digital inlämning av årsredovisningar för att:- Underlätta för företagen- Effektivisera myndigheternas och näringslivets informationshantering- Främja innovation

— Digitalt som förstahandsval- Frivillighet på kort sikt

— Framtidsfrågorna- Övrig finansiell information- Vidareutnyttjande




Inriktning för uppdragetDigital inlämning av årsredovisning

— De mindre företagen är initial målgrupp- Aktiebolag som använder regelverket K2- Ca 70 % av företagen som lämnar in årsredovisning

— Hänsyn till nytta och spridningseffekt- Drar fördel av redan framtagna taxonomier

— Lägger grunden för ett senare införande- Större företag som använder K3 och K4




Dagens uppgiftslämning Digital inlämning av årsredovisning

Ett företag lämnar en och samma

uppgift




Morgondagens uppgiftslämning Digital inlämning av årsredovisning




Samspelet i rapporteringskedjan

1

2Pappersprocessen




Införande av digital tjänstDigital inlämning av årsredovisning




TidsplanDigital inlämning av årsredovisning

31/12 -16

Oktober December MarsMars

31/3 -17 31/12-17 31/3-1830/10 -16

• Tjänst produktionssatt

• Förmedla information från årsredovisningar

• Färdigställd M2M-tjänst hos Bolagsverket

• Påbörja tester på lösningen tillsammans

Delrapport 3 Slutrapport

• 1:a version av InternalWorking Draft (IWD) av taxonomier tillgänglig för kvalitetsgranskning och synpunkter

• Proof of Concept (POC) för återanvändning av begrepp (myndigheter)

Delrapport 2Delrapport 1

• Förberedande arbete för samarbete med andra myndigheter och intressenter

• Final K2 (taxonomier.se)

30/9 -17

December September November

30/11 -17


9



XBRLDigital inlämning av årsredovisning

— eXtensible Business Reporting Language

— XML Standard

— Rapporter i XBRL består av- Taxonomi som definierar innehåll och regler- Instansdokument som innehåller data


Taxonomi Insatsdokument

Rapport



TaxonomiDigital inlämning av årsredovisning

— Innehåller- Begreppsdefinitioner- Innehåll och struktur för rapporter- Regler för rapporter

— Kan användas av användare och programvaror

— En XBRL-anpassad programvara är nödvändig för att öppna och upprätta instansdokument för olika rapporter.

— Taxonomi för K2 är framtagen— Arbete pågår med K3 och IFRS

Källa: Bolagsverke och www.taxonomier.est

TaxonomiInsats-

dokument

Rapport



InsatsdokumentDigital inlämning av årsredovisning

— XML-fil - XBRL-verktyg och taxonomi krävs för att få en

läsbar presentation samt att validera innehåll

— (x)HTML-fil med taggad data (iXBRL)- Läsbar i vanlig webbläsare- XBRL-verktyg och taxonomi krävs för att

möjliggöra validering och maskinell tolkning av innehåll

Källa: Bolagsverke och www.taxonomier.est

TaxonomiInsats-

dokument

Rapport

Avslutning



Behöver vi göra något (urval)?Företag som tillämpar K2 kan fundera på att lämna in årsredovisningen för 2017 digitalt



KPMG hjälper gärna tillSe över processen för årsredovisningen och förbereda för framtida digital inlämning.

Cyber Securityoch krav i nya dataskyddsförordningenJohan Björk och Peter Lind2017-09-28

Cyber Security

Johan Björk

2017-09-28



HACKTIVISMHACKING INSPIRED BY IDEOLOGYMOTIVATION: shifting allegiances – dynamic, unpredictableIMPACT TO BUSINESS: public distribution, reputation loss

ORGANISED CRIMEGLOBAL, DIFFICULT TO TRACE AND PROSECUTEMOTIVATION: financial advantageIMPACT TO BUSINESS: theft of information

THE INSIDERINTENTIONAL OR UNINTENTIONAL?MOTIVATION: grudge, financial gainIMPACT TO BUSINESS: distribution or destruction, theft of information, reputation loss

STATE-SPONSOREDESPIONAGE AND SABOTAGEMOTIVATION: political advantage, economic advantage, military advantageIMPACT TO BUSINESS: disruption or destruction, theft of information, reputational loss

The

ThreatActorsWho are they?



Who is being targeted?

AUTOMOTIVE AEROSPACE ENERGY PROVIDERS

RETAIL BANKS PROFESSIONAL & LEGAL SERVICES

DEFENCE PHYSICALINFRASTRUCTURE

RENEWABLE ENERGY

INVESTMENT BANKS

RETAILERS

PHARMACEUTICALS &

BIOTECHNOLOGY

MINING & NATURAL

RESOURCES

COMMUNICATIONS WIDER FINANCIAL SERVICES

ACADEMIA



Most targeted sectors?INFORMATION THAT IS VALUABLE

BUSINESS CRITICAL INFORMATION

CRITICAL BUSINESS TRANSACTIONS

INTELLECTUAL PROPERTYBUSINESS PROCESSESCUSTOMER, SUPPLIER AND PERSONNEL DATA

FINANCIALSBUSINESS PLANS

NEW PRODUCTSNEW MARKETS

RAISING FINANCEM&A

JVDIVESTITURES

$

PUBLIC

INFORMATION

FINANCIAL SERVICESWHAT IS BEING

STOLEN?



The role of malware

Spyware

TrojansBackdoors

Downloaders

Rootkits

Viruses

Keyloggers

Nearly all security incidents involve malware.



Impact of a breach

79%of respondents in a KPMG global survey of institutional investors indicated they would be less likely to invest in a firm that had been hacked.

For some market infrastructure entities, a major cyber breach might have catastrophic consequences.

Our research shows that a cyber breach has a great potential to negatively affect the perception of the firm to global investors.

Reputation1

TO CONSIDER



Impact of a breach

(Distributed) Denial of Service

Malware Outbreak

Availability of Services2

“Old School” method of denying customers access to your websites and applications by overwhelming them with traffic.

Malware that has been able to infect servers and endpoints without detection could destroy critical data and stop productivity.

An attack on the organization’s network can bring down critical services for customers.

What prevents an undetected malware outbreak from getting replicated onto your continuity site?

Has the business rehearsed this scenario?

TO CONSIDER



Impact of a breach

“Old School” method of denying customers access to your websites and applications by overwhelming them with traffic.

Malware that has been able to infect servers and endpoints without detection could destroy critical data and stop productivity.

3 Financial loss

Direct Losses

Indirect Losses

Financial sector attacks are usually performed with the objective of stealing money either directly from the institution or through re-using data to commit other frauds.

Funds or securities stolen directly from the institution.

Incident response, breach notification, liability costs, etc. are expensive.

Loss in share price, customers, employees…



Known targeted attacks in the news



Autonomy of an attack

Initial recon Initial Compromise

Establish Foothold

Escalate Privileges

Complete Mission

Move Laterally

99.9%Of the exploited vulnerabilities in the DBIR were compromised > 1 year after the vulnerability was published

The targeted attack kill chain…

GDPR

Peter Lind

2017-09-28



Agenda

1Introduction to Data Privacy

3Accurate technical and organizational measures

4KPMG Approach

2Why GDPR matters

5Services

Introduction to privacy



The world has changed

1995EU Data Protection Directive 95/46

World’s Population –

5,699 billion

45million Internet Users

91millionMobile

Subscribers2014

Proposed EU Privacy Legislation

None

0.8%

Percentage of the World’s Population with

Internet Access

184

Global Internet Traffic in Terabytes per month (1TB = 1,000GB)

0

Global Mobile Data Traffic

2,923 billion

Internet Users

2,124 billionInternet Enabled Devices

63.9 million TerabytesMonthly InternetTraffic


7,176 billion

2.5 million Terabytes Monthly Mobile Traffic

6,915 billion

Mobile Subscribers



The world has changed (cont.)

2016 –GDPR 2020

7.3 billionInternet Enabled

Devices

197.2 million Terabytes

Monthly Internet Traffic


7,631 billion

41.1 millionTerabytes

Monthly Mobile Traffic

5 billioninternet Users

2,923 billion

Internet Users

2,124 billion

Internet Enabled Devices


7,176 billion

2.5 million Terabytes Monthly Mobile Traffic

63.9million

TerabytesMonthly Internet Traffic

9 billion Mobile Subscribers6,915

billionMobile

Subscribers



What is privacy?

Integrity & Data

Cyber security

Rights &

Transparency

Privacy Privacy encompasses the rights and obligations of individuals and organisations with respect to the collection, use, retention, disclosure, and disposal of personal information.



Data subject rights

Data subject rights

Claim compensation

for damage

Access own personal

information

Object to processing

Prevent direct marketing

Object to automated decisions

Rectify, block, erase

or destroy

Why GDPR matters

20© 2017 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

Document Classification: KPMG Confidential

Why GDPR matters

03Transparency

Transparency of managing privacy data both to the subject and authority

01Accountability

Processing of personal data requires controller to be able to demonstrate compliance

02Security of the personal data

Controllers responsibility to manage personal data in a secure way

04Enterprise risk management

GDPR needs to be embedded in current ERM and/or ISMS framework

Accurate technical and organizational measures



Right technical and organisational measures

1 Legislation and guidelines

2 Business processes and rules

3 IT environment and challenges

KPMG Approach



KPMG Privacy approach

The Privacy Maturity Model describes the key attributes of our Privacy Management Framework elements. It can establish the risk appetite of the organisation through the identification of desired baseline levels of maturity for each of our Privacy Management Framework elements. This helps us to determine the type and extent of Privacy processes and controls that should be designed to embed an effective Privacy control environment.

The RCM is a means of tracking the Privacy controls identified from the Privacy Management Framework that exist across different areas of the business to mitigate identified Privacy risks. The RCM provides a clear and comprehensive picture of the current level of risk and how it is controlled. The RCM details each individual risk, its impact, likelihood and severity along with the nature and ownership of the controls that are in place to mitigate it.

Our framework elements are the distinct components that organisations employ to help ensure compliance with applicable Privacy laws and regulations. This includes elements such as governance, obtaining notice and consent, cross–border transfers and incident management. They provide a practical and pragmatic structure for organising the day–to–day management of Privacy risk, including the application of appropriate ongoing oversight.

Privacy approach

Privacy MaturityModel (PMM)

Risk & Control

Matrices (RCM)

Privacy Management Framework(PMF)



Privacy Management Framework

Privacy PrinciplesPrivacy components are viewed against the internationally–recognised ‘Generally Accepted Privacy Principles', which provide the foundation for our privacy management framework.

Privacy Management FrameworkOur framework elements are the distinct components that organisations employ to help ensure compliance with applicable Privacy laws and regulations. They provide a practical and pragmatic structure for organising the day–to–day management and oversight required to mitigate Privacy risk exposures.

KPMG SupportOur Privacy Service has been designed on the basis that organisations need tailored risk based solutions to address their individual Privacy needs, risk appetite and future business strategy. Its modular and layered structure enables targeted and tailored solutions to be designed, developed, implemented and monitored consistently, cutting through the complexity of Privacy and complex global organisations.

Governance and Operating

Model

Inventory/Data Mapping

Risk and Control

Training and Awareness Monitoring Incident

Management

Processes, Procedures

and Technology

Security for Privacy

Third Party Oversight

Regulatory Management

Information Lifecycle

ManagementPolicies

Asse

ss Des

ign

Impl

emen

t

Mon

itor



KPMG Privacy approach

Strategy Use the PMF,PRCM and PMM, to help identify and articulate the links between business goals, risks and Personal Information processing activities and set the high–level financial and resource needs for the relevant components of Privacy services.

Operate Support the client in the on-going management of the creation, updating, and retiring of policies, procedures and controls around Privacy.

Use Privacy Management Framework (PMF) to understand the scope of the Privacy Maturity Assessment

Use Privacy Risk and control Matrix (PRCM) to identify the potential privacy risks to which a client is exposed

Use PRCM to identify the potential scale of risk to which a client is exposed

Use Privacy Maturity Models (PMMs) to undertake Privacy Maturity Assessment identify current levels of maturity

1

2

3

4

Use PMMs to work with the client to set desired states

Work with the client to understand how to undertake specific actions to close the maturity gap

Use the PMF, PMM and PMF to help design and build a programme plan which addresses the maturity gaps

Support the client in developing a Privacy programme business case

6

7

8

9

Assess

Use the PRCM to form the foundation of the programme and identify relevant controls for the improvement activities as the programme progresses

Use the PMMs to support the Design, Develop and Implement the requirement programme improvement activities

10

11

Use the Privacy Maturity Assessment and PRCM (populated with client controls) to undertake sustainable monitoring

12

Submit report to client with observations, risk and recommendations for suggested improvement actions

5

FOR KPMG INTERNAL USE ONLY



The following table defines the levels of maturity used within the Privacy Maturity Model for each Privacy Management Framework components:

Privacy maturity model — Maturity levels

Level Description

— Evidence that the organisation has recognised that the issues exist and need to be addressed.

— Processes not documented.— No standardised processes; instead, there are adhoc approaches that tend to be applied on an individual or case-by-case basis.— In a state of dynamic change — driven in an ad hoc, uncontrolled, or reactive manner.Adhoc

1

— Minimal documentation.

— Repeatable, possibly with consistent results by different people undertaking the same task.

— Lacks rigorous process discipline — high degree of reliance on the knowledge of individuals and, therefore, errors are likely.

— No formal training or communication of standard procedures — responsibility is left to the individual.Initial

2

— Defined and documented standard procedures communicated through training.

— Formal controls operate to ensure effective operation of processes.

— Activities are consistently performed within key functions and business groups, but are not yet coordinated consistently across the organisation.Controlled

3

— Formal processes with review and approval built in, where appropriate, and that are communicated consistently across the organisation.

— Activities are consistent and well coordinated across the organisation.Monitored

4

— Efficiency and effectiveness of processes assessed using formal measures and procedures.

— Changes made to maintain efficiency over time.

— Process seamlessly integrated across enterprise boundaries.Optimised

5

Services



How we can help



Services

Maturity AssessmentQuality Assurance

Risk & Transformation

PeopleProcess

Tack

KontaktCyber Security GDPRJohan Björk Peter Lind

Senior Manager Senior Manager

[email protected] [email protected]

Praktiska konsekvenser av ändringarna i ÅRLCatharina Pramhäll och Maria Albanese

2017-09-28



Ändringar i ÅRL



Ändringar i ÅRL (2016-01-01)Utgångspunkt — Mindre företag (tidigare: behoven hos större företag)— Fullharmonisering för mindre företag på vissa områden

=> medlemsstaterna får inte kräva mer än vad som anges i direktivet

Företagen delas även fortsättningsvis upp i: — Stora företag – 50/40/80

- inklusive företag av allmänt intresse genom definition av noterade företag— Mindre företag – Företag som inte är större— Motsvarande gränsvärden gäller för större och mindre koncerner

- möjlighet införs att beräkna gränsvärden utan elimineringar



— Praktiska exempel- Inte detsamma som

väsentlighetstal i revisionen- Noter- Kommer bli vanligare?

Väsentlighetsprincipen2 kap. 3 a § ÅRL

Ett företag får avvika från bestämmelserna om redovisning, uppställning, värdering, upplysningar och konsolidering i denna lag, om följden av avvikelsen inte är väsentlig.

Följden av en avvikelse ska anses vara väsentlig om utelämnad eller felaktig information, ensam eller tillsammans med annan information, rimligen kan förväntas påverka de beslut som användare fattar på grundval av informationen.

Förvaltnings-berättelsen



— Specifikation av eget kapital- Jämförelsetal bra – men inget krav- Placering

— K2 (AB och EK): FB— K3: FB eller egen rapport

— Händelser efter balansdagen - Ska lämnas i not – men kan gärna

kommenteras i FB

— Praktiska exempel- Vilka lämnar i egen rapport?

— IFRS-nära företag— Många poster

Förvaltningsberättelsen

Vanligt att större företag saknar:• Risker• FoU• Användning av finansiella instrument• Hållbarhet (personal och miljö)

Resultat- och balansräkningen



— Ägarintresse

— Nya poster i RR och BR

— Praktiska exempel- Åkericentral- Innehav med anknytning till

forskningsprojekt- Kooperation

Ändringar i definitioner

1 kap. 4 a § ÅRL Med ägarintresse avses i denna lag ett innehav av andelar i ett annat företag som är avsett att främja verksamheten i ägarföretaget genom att skapa en varaktig förbindelse med det andra företaget.



— Ägarintresse

— Ny not (större företag)

Ändringar i definitioner



— Avskrivning på goodwill (K3)

— Praktiska exempel- Skillnad i sak?- Alltid upplysning om skälen till

nyttjandeperioden

Värderingsregler

Kommentartext till punkt 18.18 i K3

För tillgångar som inte följer av avtal eller andra juridiska rättigheter kan nyttjandeperioden därför endast i sällsynta fall fastställas till längre tid än fem år.

En längre nyttjandeperiod förutsätter att företaget kan presentera material som ger stöd för att tillgången kommer att vara av värde för företaget under hela perioden.



— Balanserade utgifter för utvecklingsarbeten och liknande arbeten

— Fond för utvecklingsutgifter i EK

- Återkommer i case

Värderingsregler

20xx-xx-xx Bundet eget kapital Fritt eget kapitalAktiekapital Fond för

utvecklings-utgifter

Reservfond Över-kursfond

Fond för verkligt

värde

Bal.res. inkl årets

resultat

Summa eget kapital

Ingående balans – 0 – – – 0 –Årets resultat 200 –

Förändringar direkt mot eget kapital

Balanserade utgifter för utvecklingsarbeten

Årets avskrivningar balanserade utgifter för utvecklingsarbeten

100

-20

-100

20

-

Summa – 80 – – – 120 –



— K2: Säkringsredovisning – endast valuta

— K3: Partiellt utbyte av komponent

- Inte ränteswappar ellerflöden

- Återkommer i case

Värderingsregler

En hel del felaktig hantering av

säkringsinstrument i K3



— Alla upplysningar enligt 5 kap. i not

— Samma ordning som i RR, BR och KFA

— Poster inom linjen ersätts med not- Eventualförpliktelser- Ställda säkerheter

— Praktiska exempel- Alla möjliga varianter på fel

Upplysningarnas placering



— Händelser efter balansdagen i not- Med kvantifiering

— Vinstdisposition- Alla AB och EK i

förvaltningsberättelse

- Alla större företag, oavsett företagsform, även i not

- Jämförelseår?

Upplysningarnas placering



Händelser efter balansdagenKommentartext K3, kapitel 32

Händelser som indikerar förhållanden som uppstått efter balansdagen ska inte beaktas i balansräkningen och resultaträkningen. Nedan ges exempel på händelser efter balansdagen som inte beaktas men som normalt leder till att upplysning ska lämnas. Upplysningen ska spegla information som blir känd efter balansdagen men innan den finansiella rapporten avges.

• Ett betydande rörelseförvärv eller en avyttring av ett viktigare dotterföretag.

• Offentliggörande av en plan att avveckla en verksamhet.

• Betydande inköp av tillgångar, avyttringar eller planerade avyttringar av tillgångar eller expropriation av betydande tillgångar.

• En viktig produktionsanläggning förstörs.

• En omfattande omstrukturering meddelas, eller påbörjas.

• Emission eller återköp av företagets skulder eller egetkapitalinstrument.

• Onormalt stora förändringar av priset på tillgångar eller i valutakurser.

• Förändringar i skattesatser eller skattelagar som är beslutade eller i praktiken beslutade och som har betydande inverkan på aktuell skatt eller uppskjuten skatt.

• Betydande åtaganden ingås, t.ex. genom att utfästa betydande garantier.

• Betydande rättstvist som påbörjas enbart på grund av händelser som inträffat efter balansdagen.



— Många upplysningskrav har försvunnit för mindre företag som valt att tillämpa K3.

— Praktiska exempel- Det finns upplysningar som kan

tas bort. - Företaget behöver inte lämna mer

upplysningar men det kan vara bra att ha kvar vissa upplysningar, t.ex.— Innehav i dotterföretag

Lättnader i upplysningar för mindre företag

5 kap. 1 § ÅRL

Alla företag ska lämna upplysningar enligt 5 kap. 4-24 §§

Större företag ska dessutom lämna upplysningar enligt 5 kap. 25-48§§

Dags att gå över till K3?

Nya skrivningar i K2 om att förenklat regelverk

inte passar alla.



— Hur tillgång, skuld, avsättning som delats upp hänger ihop

— Bruttobelopp vid kvittning

— Alltid: Skäl för avskrivningstid för goodwill

— Ställda säkerheter och eventualförpliktelser

— Åtaganden till förmån för koncernföretag

— Efterskänkta lån till ledande befattningshavare

— Väsentliga händelser efter räkenskapsårets slut (inkl kvantifiering)

Nya upplysningar för alla

Se över redovisningsprinciperna!(t.ex. eventualförpliktelse)



— Exceptionella intäkter och kostnader — Praktiska exempel- Rättelse av fel- Upplösning negativ goodwill- Omstrukturering- Nedskrivning

Nya upplysningar för alla

Kommenartext i K3, kapitel 8

Exceptionella intäkter och kostnader är sådana intäkter och kostnader som på grund av sin storlek eller förekomst avviker markant från vad som normalt förekommer i företaget. De är ofta av engångskaraktär. Det är ovanligt att intäkter eller kostnader är exceptionella endast på grund av sin storlek. Upplysningar ska lämnas om enskilda intäkter och kostnader och får inte lämnas på aggregerad nivå. Exempel på när upplysningar kan behöva lämnas är vid:

• stora nedskrivningar av anläggningstillgångar eller återföringar av tidigare nedskrivningar,

• omstruktureringar av ett företags verksamhet eller avveckling av en verksamhet, eller

• en uppgörelse i en rättstvist.



— Vinstdisposition— Antal aktier och kvotvärde

Nya upplysningar för större företag

Koncernredovisning



— Ändringar pga väsentlighetsprincipen

— Minoritetsintresse => Innehav utan bestämmande inflytande.

— Poolningsmetoden tas bort.

— Negativ goodwill intäktsför första året.

— Upplysning vid förändrad sammansättning av koncernen

— Inte tillåtet med koncernredovisning i K2.

Koncernredovisning

Ett mindre företag som är moderbolag i en större

koncern får inte tillämpa K2 - oavsett om

koncernredovisning upprättas eller inte.

Avslutning



Behöver vi göra något (urval)?Årsredovisningen blev det rätt 2016?• Har vi flyttat om…

• Händelser efter balansdagen => not• Specifikation av eget kapital => förvaltningsberättelse eller egen rapport• Poster inom linjen => not (och byt namn till eventualförpliktelser)• Större företag: Vinstdisposition även i not

• Finns innehav med ägarintresse?• Finns gemensamt styrda innehav?



Behöver vi göra något (urval)?• Har något exceptionellt inträffat under året?• Kvittas poster?

• Mindre företag: • Vill vi lämna fler upplysningar än vad som krävs i årsredovisningen?• Om tar bort upplysningar ur årsredovisningen: Behövs de ändå i

rapportpaketet?

• Företag som tillämpar K2 – är det dags att byta till K3?



KPMG hjälper gärna tillKPMG har uppdaterat sina årsredovisningsmallar.— [email protected]

Behöver ni en genomgång av årsredovisningen för att se hur den påverkas av ändringarna i ÅRL?

Löpande utbildningar




Årsredovisningmall (Exempelårsredovisning)

Praktikfall med tillämpningsfrågor avseende K3 och K2Catharina Pramhäll och Maria Albanese

2017-09-28

Case 1Fastigheter



Case 1A – Byte av ventilation

• Kontot för reparationer och underhåll gås igenom • Ventilationen har bytts ut på tre av sex våningsplan - utgift 6 mkr • ”Vi tänkte kostnadsföra detta eftersom det inte är prestandahöjande”



Kostnadsföra eller aktivera?1

6 000

6 000

6 000

Bank Byggnad

Kostnad



Två olika utgångspunkter påverkar redovisningen av fastigheter

K2 K3

• Upprättarperspektiv =>förenklat regelverk

• Koppling till inkomstskattelagen

• Prestandahöjandeansats

• Användarperspektiv

• Föreställningsram• Tillgångsdefinition• Tillgångskriterium

• Komponentansats



Vad är EN tillgång?

K3K2



De olika ansatserna• Prestandahöjandeansatsen:

Byggnaden skrivs av över t.ex 100 år. Det planerade underhållet (komponentbyten) kostnadsförs i sin helhet när de uppstår.

• Komponentansatsen: Byggnaden delas upp i betydande komponenter som förbrukas i väsentligt olika takt. Byten av komponenter aktiveras och varje komponent skrivs av under sin respektive nyttjandeperiod.



Prestandahöjandeansatsen

Source: Lundström. S, 1986.Hyresfastighetens ekonomi i långtidsperspektiv.




• Redovisningen• Bokas upp som tillgång• En eller flera komponenter?• Nyttjandeperiod?• Utrangering av del av den befintliga

komponenten

• Beskattningen• Byggnadsinventarie?• Åtgärden bedöms inte vara

prestandahöjande skattemässigt och är därmed direkt avdragsgill

• Utrangeringen är däremot inteskattemässigt avdragsgill

K3



Förändringar i K3 - 2016 K3



D1 D2 D3

B1 B2

Hur hanteras komponentbyten?

Nyttjandeperiod

Mark

Komponent A 80 år

Komponent B 50 år

Komponent C 30 år

Komponent D 25 år

K3



Beräkning av temporär skillnad och uppskjuten skatt

IB redovisat värde+ Aktiverad komponent

- Utrangering- Avskrivning (komponent)= UB Redovisat värde

Redovisat värde – skattemässigt värde = Temporär skillnadUppskjuten skatt = 22 % av temporär skillnad

IB skattemässigt värde(+ Skattemässiga aktiveringar)

- Avskrivning (skattemässig)= UB Skattemässigt värde

K3



Processen

Kalkylering/ Upphandling Kontering/ klassificering

Anläggnings-register

Är utgiften en komponent?Aktivera (alt kostnadsför)

Hur hanteras byte av komponent?

Hur ska utgiften hanteras i

beskattningen

Ekonomihandbok, rutiner

Systemfrågor Skattefrågor

Externredovisning

K3




• Redovisningen• Prestandahöjande jämfört med ursprung?• Kostnadsförs om ej prestandahöjande

• Beskattningen• Åtgärden bedöms inte vara

prestandahöjande skattemässigt och är därmed direkt avdragsgill

K2



Case 1B – Ny bageridel

• Ett företag bakar vanligt bröd i bageriet.• Bageriet byggs ut men en ny del för glutenfritt bröd.




• Redovisningen• Bokas upp som tillgång• En eller flera komponenter?• Nyttjandeperiod?

• Beskattningen• Utgiften dra av enligt årligt

värdeminskningsavdrag• Max 5 % per år

K3




• Redovisningen• Bokas upp som tillgång• Tillbyggnaden skrivs av för sig utifrån

nyttjandeperioden• Får skrivas av enligt skattemässiga regler

• Beskattningen• Utgiften dra av enligt årligt

värdeminskningsavdrag• Max 5 % per år

K2



Case 1C – Ombyggnation

• Ett företag äger en fastighet och hyr ut en lokaler.• I samband med byte av hyresgäst flyttas innerväggar och nya fönster

och dörrar tas upp.• Ombyggnationen ryms inom ”det utvidgade reparationsbegreppet” och

företaget kommer att göra direktavdrag skattemässigt för utgiften.



Case 1C - Ombyggnation

• Redovisningen• Bokas upp som tillgång• En eller flera komponenter?• Nyttjandeperiod?• Utrangering av del av den befintliga

komponenten

• Beskattningen• Åtgärden bedöms ingå i det utvidgade

reparationsbegreppet och är därmed direkt avdragsgill

• Utrangeringen är däremot inteskattemässigt avdragsgill

K3



Case 1C – Ombyggnation

• Redovisningen• En utgift för ombyggnation som dras av

skattemässigt ska dras av i redovisningen• Kostnadsförs

• Beskattningen• Utgiften dras av i beskattningen

K2

Egenupparbetad eller förvärvad immaterielltillgång?



Case 2 - Egenupparbetad eller förvärvad immateriell tillgång?

• Vi har haft utgifter för en web-shop. • Får vi aktivera?• Blir det utvecklingsfond?



Egenupparbetad immateriell tillgång

Förvärvad+ tid

Egen-upparbetad

Tillgång

Tillgång

Kostnad

UnikELLER

K2

K3

Aktiveringsmodell

Kostnadsföringsmodell

Utvecklingsfond – för allt!



I praktiken…• Exempel

• Uppbyggnad av bildbank• Webshop• Ritningsverktyg (CAD)• Affärssystem• Appar av olika slag• Utveckling av digitala läromedel• Spårningsverktyg

• Tänk på…• Alla utgifter (även interna) ska

aktiveras om det är en förvärvad immateriell tillgång eller vid aktiveringsmodellen.

• Vissa utgifter (t.ex. utbildning och marknadsföring) får inte aktiveras.

• Två rader i EK-specifikationen

Bedömning i varje enskilt fall!

Case 3Rättelse av fel



Case 3 – Felräknad vinstavräkning

• Ett företag har ett projekt till fast pris. • Uppskattade uppdragsutgifter (inköpt tid, egen tid och material): 10.000.• Beräknad uppdragsinkomst är 15.000.

• År 1 uppgår inköpt tid och material till 1.000. Färdigställandegraden beräknas till 10 % och en intäkt om 1.500 redovisas i RR.

• År 2 kommer man på att även egen tid ska räknas med. År 1 uppgår egen nedlagd tid till 500. Den ursprungliga kalkylen beräknas hålla.

• ”Hur rättar vi till det här?”

Avslutning



Behöver vi göra något?Fastigheter• Hanterar vi komponenter rätt?• Har vi tillräckliga system?• Hur gör vi i beskattningen?

Egenupparbetade immateriella tillgångar• Unik tillgång?• Utvecklingsfonden



KPMG hjälper gärna tillProcess för hantering av komponentbyte

Uppdelning av ny tillgång eller nytt projekt i komponenter

Bedömning av ”unik” tillgång

Modern digital arkivering – vad säger bokföringslagen?Maria Albanese

2017-09-28



Agenda

— Regler om bokföring

— Vad är räkenskapsinformation?

— Hur ska räkenskapsinformationen arkiveras?

— Frågor?!

Regler om bokföring



BFNAR 2013:2

— Framtaget inom BFNs uppdrag- Utveckling av god redovisningssed- Förenkling- Användarens behov

— Heltäckande regelverk- All normgivning samlad i en vägledning



Innehåll och struktur— BFNAR 2013:2 Bokföring

- Inledande bestämmelser- Att bokföra löpande- Verifikationer- Räkenskapsinformation och dess arkivering- Systemdokumentation och behandlingshistorik

— Struktur- Lagtext- Allmänna råd- Kommentarer- Exempel



Vilka omfattas av reglerna?— ALLA!

— Fysiska och juridiska personer som är bokföringsskyldiga enligt BFL— Även svenska företags filialer i utlandet— Utländska filialer i Sverige (filiallagen)— Ej konkursbon



Var hittar jag BFNAR 2013:2 Bokföring?

Bokföring – tryckt vägledning

BFNs hemsida www.bfn.se



Avsnitt IV Räkenskapsinformation och dess arkivering

■ Kapitel 7 Räkenskapsinformation

■ Kapitel 8 Arkivering av räkenskapsinformation

Räkenskaps-information



Räkenskapsinformation – vad är det?

— Primär räkenskapsinformation

1 kap. 2 § BFL

8. räkenskapsinformation: a) sådana sammanställningar av uppgifter som avses i – 4 kap. 3 § (balansräkning), – 5 kap. 1 § (grundbokföring och huvudbokföring), – 5 kap. 4 § (sidoordnad bokföring), – 5 kap. 6 § (verifikation), – 5 kap. 7 § (handling m.m. som en verifikation hänvisar till), – 5 kap. 11 § (systemdokumentation och behandlingshistorik), – 6 kap. 2 § (årsredovisning), – 6 kap. 4 och 5 §§ (årsbokslut), – 6 kap. 6 § (förenklat årsbokslut), samt – 6 kap. 8 § (specifikation av balansräkningspost),



Räkenskapsinformation – vad är det?— Avtal och andra viktiga handlingar

— Övrig räkenskapsinformation

b) avtal och andra handlingar av särskild betydelse för att belysa verksamhetens ekonomiska förhållanden, samt

c) sådana uppgifter i övrigt som är av betydelse för att det ska gå att följa och förstå de enskilda bokföringsposternas behandling i bokföringen,



Räkenskapsinformation – vilken form?7 kap. 1 § första stycket BFL

Räkenskapsinformation skall bevaras i 1. vanlig läsbar form (dokument), 2. mikroskrift som kan läsas med förstoringshjälpmedel, eller 3. annan form som kan läsas, avlyssnas eller på annat sätt uppfattas endast med tekniskt hjälpmedel (maskinläsbart medium) och som genom omedelbar utskrift kan tas fram i sådan form som avses i 1 eller 2.



Räkenskapsinformation - mottagen

7 kap. 1 § andra stycket första meningen BFL

--- Dokument, mikroskrift och maskinläsbart medium medräkenskapsinformation som företaget har tagit emot från någonannan skall bevaras i det skick materialet hade när det kom tillföretaget. ---




Även sådant som företaget hämtar

från t.ex. en webbplats anses

som mottaget.

FakturorKvitton

ÅterrapporteringsfilerKontoutdrag




— När har det inträffat en affärshändelse i företaget?— Den anställdes roll – för egen räkning eller för företagets räkning?

— Agerat för företagets räkning…

Ingår i anställningen att

ingå transaktionen

Överenskommelse mellan den

anställde och arbetsgivaren

Något företaget normalt betalar och

ersätter den anställde för



Räkenskapsinformation - mottagenStällningstagande från Skatteverket




— Elektronisk räkenskapsinformation får sparas i det konverterade formatet (p 7.2)

— Räkenskapsinformation som tas emot både i elektronisk form och i pappersform i nära anslutning till varandra får sparas i den form räkenskapsinformationen är avsedd att presenteras i företaget (p 7.4)- Nära anslutning till varandra = någon eller några dagar



Räkenskapsinformation - egenupprättad

— Egenupprättad räkenskapsinformation anses sammanställd när den fått den form den är avsedd att presenteras i företaget (p 7.5)

7 kap. 1 § andra stycket andra meningen BFL

--- Dokument, mikroskrift och maskinläsbart medium medräkenskapsinformation som företaget självt har upprättat skallbevaras i det skick materialet fick när räkenskapsinformationensammanställdes.



Räkenskapsinformation - egenupprättad

Kundfakturor

Bokföringsorder

Bokföring i bokförings-program



Räkenskapsinformation - överföring

— Överföring av räkenskapsinformation (p 7.6 + kommentar kap 8)– Även pappersdokument får överföras till annan form

– Ursprungligt material måste sparas i 3 år – både mottaget och egenupprättat

– Identifieringstecken som säkerställer sambandet mellan ursprungligt material och bokföringsposten

7 kap. 6 § BFL

Ett företag får förstöra sådant material för bevarande avräkenskapsinformation som avses i 1 §, omRäkenskapsinformationen på ett betryggande sätt överförs tillnågot annat sådant material. Om materialet är sådant som avses i 1 § andra stycket, får det dock förstöras först från och med det fjärde året efter utgången av det kalenderår då räkenskapsåretavslutades.

Arkivering av räkenskaps-information



Arkivering av räkenskapsinformation

— Betryggande sätt – inte förstöras eller förkomma (p 8.1)

— Elektronisk räkenskapsinformation ska säkerhetskopieras (p 8.2)

7 kap. 2 § första stycket första och tredje meningarna BFL

Dokument, mikroskrift och maskinläsbara medier som användsför att bevara räkenskapsinformation ska vara varaktiga och lättåtkomliga. --- De ska förvaras i Sverige, i ordnat skick och på betryggande och överskådligt sätt.



Arkivering av räkenskapsinformation

— Arkivplan (p 8.3) om det behövs för att kunna överblicka den arkiverade räkenskapsinformationen. Av arkivplanen ska framgå- vad som arkiverats- var det förvaras- hur arkivet är uppbyggt - hur elektronisk räkenskapsinformation är organiserad och hur uppgifterna

kan tas fram i vanlig läsbar form

Arkivplanen ska ingå i system-

dokumentationen!



Räkenskapsinformation – var och hur?

— Ska förvaras i Sverige i 7 år

— Maskinutrustning och system får förvaras utomlands under vissa förutsättningar (7 kap. 3 a § och 7 kap. 4 § BFL)

— Tillfällig förvaring av dokument utomlands (p 8.5 – 8.11)- Behövs för bokföring- Behövs för att återkräva skatt



Modern digital arkivering…..

Vad säger bokföringslagen?

Vilken möjlighet har företagen att arkivera digitalt?



Behöver vi göra något?

— Vad sparar vi?- Sparar vi rätt saker?- Sparar vi i rätt form?- Sparar vi för mycket?- Kan vi förenkla?

— Hur sparar vi?- Hur har vi strukturerat arkivet?- Finns en uppdaterad arkivplan?



KPMG hjälper gärna tillUtbildning och workshop

Bollplank

Ekonomihandbok med arkiveringsrutiner

Systembyten

Aktuella moms- och inkomstskattefrågor

Anders Carls och Julia Ljungberg2017-09-28

Agenda1. Nytt för år 2017— Mervärdesskatt— Inkomstskatt2. Nytt för år 2018 och framåt— Mervärdesskatt— Inkomstskatt3. Frågor

Nytt för år 2017



Moms 2017Nytt för år 2017

Omsättningsgräns— Omsättningsgräns om 30 000 kr per år innan momsplikt— Under 30 000 kr innevarande år samt de två föregående åren = momsfritt— Momsfritt = ej avdragsrätt— Valfrihet till momsplikt finns

Representation— Avdrag för ingående moms på en utgift på 300 kronor per person och tillfälle— Måltider eller liknande förtäring— Omedelbart samband med verksamheten och avdraget får inte överstiga vad som

kan anses skäligt— Annan representation än måltider (till exempel julgåva till personalen) påverkas

inte.




Sänkt moms på vissa reparationer— Reparationer av cyklar, skor, lädervaror, kläder och hushållstextilier— Från 25 % ner till 12 %

Nytt fastighetsbegrepp— 1 januari 2017 infördes en ny EU-harmoniserad definition av begreppet fast

egendom.— Tidigare fanns det lika många tolkningar av fast egendom som EU länder!— För svensk del upphörde kopplingen till Jordabalken— Det nya fastighetsbegreppet grundas istället på den tillämpningsförordning som

började gälla inom hela EU den 1 januari 2017.




Beskattning av finansiell sektor— Förslag i början av 2017— Massiv kritik = slopades

Ställningstagande om bevarande av fakturor— Ett företags underlag för avdragsrätt är de fakturor som företaget är skyldigt att

bevara.— Fakturan ska bevaras i den form den hade när företaget tog emot den. — Vid anställdas inköp med företagets medel ska fakturan bevaras i den form den

hade när den anställde tog emot den.




Avdragsrätt vid försäljning av dotterbolagsaktier - Sveaskog— Dom från HFD 16 maj 2017.— Ökar möjligheterna till avdragsrätt för ingående moms på kostnader som har

samband med försäljning av dotterbolagsakter vid en omstrukturering.— SKV har ännu inte kommit med något nytt ställningstagande.

Ställningstagande om omvänd skattskyldighet i byggsektorn— SKV har uppdaterat sina bedömningar av vilka tjänster som ska omfattas av

omvänd skattskyldighet inom byggsektorn.— Bedömningarna har uppdaterats med anledning av det nya fastighetsbegreppet.




Ställningstagande om stadigvarande användning vid frivillig skattskyldighet— SKV har förtydligat sin bedömning av stadigvarande användning vid frivillig

skattskyldighet för uthyrning av lokaler.— Kravet gäller både hyresvärdens avsikt med uthyrningen och hyresgästens

användning av lokalen i momspliktig verksamhet.

Övertagande av jämkningsskyldighet— EU-domstolens dom C-622/11, Pactor Vastgoed har påverkat svensk rättspraxis.— KamR dom 2 juni 2017 – jämkningsskyldigheten kan inte åläggas någon annan

än den som gjort avdraget för ingående moms på en investeringsvara. — ML:s regler om överföring av jämkningsskyldighet strider därmed mot EU-rätten.— SKV delar inte KamR:s bedömning och kommer att överklaga domen.



Punktskatt 2017Nytt för år 2017

Kemikalieskatt— En ny skatt på kemikalier i vissa elektroniska produkter trädde i kraft 1 juli 2017.— Träffar vitvaror och elektronikprodukter t.ex. datorer, skärmar, mobiltelefoner m.m.

som säljs eller förs in i Sverige. — Skattskyldiga är som utgångspunkt de som producerar dessa varor i Sverige eller

för in dem i Sverige från något annat land. Kostnaden övervältras dock oftast på nästa bolag/person i kedjan.

— Vitvaror beskattas med 8 kr/kg och elektronikprodukter med 120 kr/kg. Maximal skatt per produkt är 320 kr.



Inkomstskatt 2017Nytt för år 2017

Allmänt — Små förändringar i inkomstbeskattningen

- Slopad avdragsrätt för representation- 0-ränta på skattekontot- Tidpunkt för värdeöverföring av koncernbidrag lagstadgas till senast när

deklarationen ska lämnas— Inga nya fåmansbolagsregler (3:12)



Inkomstskatt 2017Nytt för år 2017

Stopp för fakturering av styrelsearvoden — Högsta förvaltningsdomstolen har i en dom den 20 juni 2017 slagit fast att

styrelsearvode normalt ska beskattas som inkomst av tjänst direkt av styrelseledamoten. Domen innebär att det normalt inte går eller har gått att fakturera styrelsearvodet från eget bolag. Fakturering är dock fortfarande möjlig vad gäller avgränsade uppdrag för specifika insatser i ett företag (t.ex. som ”företagsdoktor”).

— Eftersom Skatteverkets information i frågan inte har överensstämt med gällande rätt har Skatteverket meddelat att ersättningsavtal som ingåtts före domen den 20 juni 2017 ska bedömas utifrån tidigare ställningstagande och information i frågan. För avtal ingångna efter 20 juni 2017 eller för ersättning för kommande räkenskapsår kommer bedömningen ske utifrån domen. Fakturering är då bara möjlig i undantagsfall.



Inkomstskatt – BEPS Nytt för år 2017

— Land-för-land-rapportering, eller Country-by-Country reporting, innebär att koncerner kommer att behöva lämna information till skattemyndigheter för att de ska kunna utvärdera om det lokala beskattningsunderlaget är rimligt. Rapporteringen ska göras för alla länder där koncernen har legal hemvist för att ge skattemyndigheter en överblick över hur skattebördan är fördelad inom koncernen. Rapporten ska innehålla finansiell data avseende intäkter, vinster, erlagda skatter samt andra finansiella nyckeltal för mått på den ekonomiska aktiviteten inom koncernen.

— Det första räkenskapsår som omfattas av land-för-land-rapport är 2016. Rapporter för detta räkenskapsår ska lämnas till Skatteverket senast den 31 december 2017. Underrättelsen om vilket företag som ska rapportera måste dock ha lämnats in till Skatteverket senast 30 april 2017 enligt särskilda övergångsregler.

— De nya bestämmelserna om internprissättningsdokumentation (”master file” och ”local file”) ska tillämpas första gången på beskattningsår som påbörjas efter den 31 mars 2017

Nytt för år 2018 och framåt



Moms och punktskatt 2018Nytt för år 2018 och framåt

Budgetpropositionen

— Sänkt skattesats på förevisning av naturområden

- Från 25 % till 6 %

— Uppskjuten deklarationstidpunkt för moms i vissa fall

— Flygskatt

- Skatt på 60, 250 resp. 400 kr beroende på flygresans längd.

- Föreslås träda i kraft 1 april 2018.

— Ett bonus-malus-system samt bränslebyte för minskade utsläpp från bilar

- Miljöbildpremie och inblandning av biobränsle

— Förslag om avskaffad reklamskatt för annons i periodisk publikation

- Föreslås träda i kraft 1 januari 2018

— Höjt transporttillägg för felaktig hantering vid flytt av punktskattepliktiga varor

— Redovisningsskyldighetens inträde samt vissa andra förfarandefrågor på punktskatteområdet



Inkomstskatt och förfarande 2018Nytt för år 2018 och framåt

Budgetpropositionen

— Arbetsgivaruppgifter på individnivå månadsvis senast från 1 januari 2019.

— Höjd beskattning på sparande på investeringssparkonto och kapitalförsäkring.

— Lättnader i beskattning av personaloptioner i vissa fall.

— Höjd särskild inkomstskatt för utomlands bosatta.



PaketeringsutredningNytt för år 2018 och framåt

Presenterades den 30/3 och remisstiden gick ut 15 september

Avskattning from 1/7 2018

Försäljning av fastighetsbolag (fastigheter > 75 %) = avskattning till 22% av skillnad mellan skattemässigt värde och marknadsvärde

Avskattning innebär att fastigheten anses avyttrad och återköp till marknadsvärde, således ”paketeringsbolaget” skattesubjekt!

Avskattning ska inte ske om;

— De avyttrade andelarna är marknadsnoterade

— Kontroll över ”paketeringsbolaget” inte upphör genom överlåtelsen (dock särskilda omständigheter)

— Överlåtelsen är koncernintern

— En rörelse säljs och inkomsterna från denna >75 % härstammar från annan verksamhet än fastighetsinnehavet

— Skalbolagsbeskattning ska ske

— Kontroll upphör p g a likvidation eller konkurs

— Kapitalvinsten på andelarna beskattas med en effektiv skattesats om minst 10 % hos säljaren



PaketeringsutredningNytt för år 2018 och framåt

Avskattning (forts)

— Dagens regler om lagerklassificering av fastigheter i företag som bedriver byggnadsrörelse eller handel med fastigheter slopas i bolagssektorn – alla fastigheter ska behandlas som kapitaltillgångar

— Anskaffningsvärdet för fastigheter som vid ikraftträdandet ändrar karaktär från lagertillgång till kapitaltillgång anses vara fastighetens skattemässiga värde

— Den s k fastighetsfållan, d.v.s. nu gällande avdragsbegränsning för förluster vid försäljning av förvaltningsfastigheter, slopas

— Vid underprisöverlåtelser av byggnad med mark införs skattemässig kontinuitet vad gäller köparens avskrivningsunderlag för byggnad och mark

— För att avskattningsreglerna inte ska kunna kringgås genom fusion, fission och partiell fission så införs begränsningar av hur stor del av ersättningen som får utgå kontant –högst 10 % av kvotvärdet av de aktier som lämnas i ersättning



Paketeringsutredningen (3/3)

Stämpelskatt Juridiska personer 2 % Även på indirekta överlåtelser (tas dock

ut genom inkomstskatt = schablonintäkt 7,09 %)

Klyvning och fastighetsreglering skattepliktiga

Ej stämpelskatt vid koncerninterna överlåtelser Övergångsregler?

Inga sådana regler föreslagna men följande har diskuterats; Uppskjuten beskattning,

reservering av vinst och skattefri övergångsperiod för vissa innehav




Exempel

+

X AB

M-värde 1000

Y AB

SKM-värde 100

Exempel på skatteberäkning:

X AB Skattefri överlåtelse!

F AB Avskattning 198 (22% x

(1000-100)) Ökat avskrivningsunderlag ”Stämpelskatt” 15,6 (22% x

(7,09% x 1000))

Y AB Inga skattekonsekvenser

F AB




Nya ränteavdragsreglerNytt för år 2018 och framåt

Genomförande av direktivet mot skatteundandraganden och OECD:s rekommendation avseende BEPS åtgärd 4.

— En generell begränsning av ränteavdrag i bolagssektorn införs i första hand som en EBIT-regel (avdragsutrymmet uppgår till 35 procent av EBIT) och i andra hand som en EBITDA-regel (avdragsutrymmet uppgår till 25 procent av EBITDA), i kombination med en sänkning av bolagsskatten och expansionsfondsskatten (från 22 procent till 20 procent),

— Avdragsförbud för ränta vid vissa gränsöverskridande situationer (hybridregler) införs,

— Reglerna om begränsning av ränteavdrag för vissa interna lån (de riktade ränteavdragsbegränsningsreglerna) ges ett snävare tillämpningsområde,

— Skatteregler om finansiella leasingavtal införs, och— Reglerna om värdeminskningsavdrag avseende hyreshus ändras på så sätt att,

utöver ordinarie avdrag för värdeminskning, 10 procent av utgifterna får dras av inom en femårsperiod från det att hyreshuset färdigställs (primäravdrag).



KPMG hjälper gärna tillMoms och punktskatt— Vi hjälper er gärna med era moms- och punktskattefrågor. — T.ex. kan vi hjälpa er med:

- Frågor om avdragsrätt för ingående moms vid omstruktureringar- Fastighets- och byggmomsfrågor- Kemikalieskattefrågor

Inkomstskatt— Har ni frågor om inkomstskatt är ni välkomna att kontakta oss. — Vi kan t.ex. hjälpa er med:

- Genomgång och beräkning av hur de föreslagna räntereglerna påverkar ert bolag

- Country-by-country-rapportering och internprissättningsdokumentation

Tack

KontaktAnders CarlsManager - International Tax

[email protected]+46 (0) 8 723 99 14

Julia LjungbergSenior Associate - Indirect Tax

[email protected]+46 (0) 8 723 93 04

Avslutning

2017-09-28




09.00 Inledning Catharina Pramhäll – KPMG

09.15 Nyheter inom redovisning Catharina Pramhäll – KPMGMaria Albanese – KPMG

10.00 Digital inlämning av årsredovisning till Bolagsverket Catharina Pramhäll – KPMG

10.20 Förmiddagskaffe

10.40 Cyber Security och krav i nya dataskyddsförordningen Peter Lind – KPMGJohan Björk – KPMG

11.50 Lunch

12.50 Praktiska konsekvenser av ändringarna i Årsredovisningslagen

Catharina Pramhäll – KPMGMaria Albanese – KPMG

13.30 Praktikfall med tillämpningsfrågor avseende K3 och K2 Catharina Pramhäll – KPMGMaria Albanese – KPMG




14.20 Modern digital arkivering – vad säger Bokföringslagen? Maria Albanese – KPMG

15.00 Eftermiddagskaffe

15.20 Aktuella skatte- och momsfrågor Julia Ljungberg – KPMGAnders Carls – KPMG

16.50 Sammanfattning och avslutning

Catharina Pramhäll 08-723 93 14 [email protected] Albanese 08-723 95 85 [email protected] Lind 08-723 99 67 [email protected] Björk 08-723 97 18 [email protected] Ljungberg 08-723 93 04 [email protected] Carls 08-723 99 14 [email protected]

Kontaktuppgifter KPMG

https://home.kpmg.com/se/sv/home/tjanster/Redovisning.html









Prenumerera på nyheter via www.kpmg.se

Tack

KontaktCatharina PramhällRedovisningsspecialist

[email protected]

08-723 93 14


The KPMG name, logo are registered trademarks or trademarks of KPMG International.

The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavour to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation.

kpmg.com/socialmedia kpmg.com/app

© 2017 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

redovisningsdagen bfn 2017 170928

Economy & Finance