POVIJEST RAČUNOVODSTVA

-najstariji dokument rača je glinena ploča iz 3200. g. BC-1340. u Genovi prva «Glavna knjiga»-fra Luca Pacioli 1494.g. opisao dvojno knj.-B. Kotruljević-1458 ali nije pronađen -1475. pronađen prijepis Kotruljevićeve knjige od talijana Duccija-njegovo djelo- «O trgovini i savršenom trgovcu»-«O umijeću trgovanja»- 1475.g.prvi obračun rezultata- Stevin 1605.g.-J. Savary propisao izradu bilance i RDIG- svake druge godine-objasnio načelo opreznosti i o tome govori B.K.-1854.g. prva udruga rač u Eng-1880.g. prerasta u institut ovl.. rač. Eng i Walesa-1887.g. Američka udruga javnih rač.Jebote crko sam već

DEFINIRANJE RAČUNOVODSTVA

1.vještina umijeće tehnika-vještina evidentiranja, klasificiranja i sumiranja u novcu izraženih posl. transf. interpretacija dobivenih rezultata

2.znanstvena disciplina-logičko zaključivanje na temelju postavljenih načela koji daju opći okvir u kojem djeluje rač. praksa ali i vodič za razvoj nove prakse i postupaka

3.uslužna funkcija poslovnog subjekta-uslužna funkcija koja proizvodi rač. inf. -funkcija rač. je pružati rač. inf. o poslu, događajima zainteresiranim korisnicima (menadžeri, investitori, kreditori i ostala sranja)

4.dio inf. sustava-rač. je inf. funkcija i dio inf. sustava posl. subjekta-rač je inf. sustav koji mjeri poslovne događaje, procesira inf. u izvještaje i dostavlja ih korisnicima

POSLOVNI SUBJEKT KAO SUSTAV

-poslovni subjekt-izvršni podsustav-posl. funkcije:

nabavnaproizvodnaprodajna

-informacijski podsustav-pruža inf. , tu spada i rač (računovodstveni i nerač dio)-upravljački podsustav (menadžerski)-upravljačke funkcije:

planiranjeorganiziranjevođenjekontrolaljudski resursi

1

STRUKTURA RAČA

1.TRADICIONALNI KONCEPT:-rač planiranje-knjigovodstvo (evidencijski dio rača)-rač kontrola-rač analiza

2.SUVREMENI KONCEPT-fin. rač-pružanje inf vanjskim korisnicima-rač troškova-produkti fin izvješća koji se javno objavljuju---- interno orjentirani-upravljačko rač ----interno orjentirani

OBLICI ORGANIZACIJE POSLOVNIH SUBJEKATA

1.vlastit (inokosni) posl. subjekti2.partnerstvo (ortatluk)3. d.d. (korporacija) – (osniva se komisijom D???)

RAČ PROFESIJA

-privatni računovođa (upravljački ili interni)-ovlašteni javni rač (ovlašteni revizor)-drž rač i rač neprofitnih organizacija-edukacija (prof i istraživači)

FIN. IZVJEŠTAJ KAO ISHODIŠTE IZUČAVANJA RAČA

-bilanca-izvještaj o novčanom toku-izvj. O promjenam glavnice-bilješke s pripadajućim rač politikama

BILANCA-statistički računovodstveni izvještaj u kojem se u kojem se prikazuje vrijednosno

stanje imovine obveza kapitala na određeni datum (datum bilance) najčešće 31.12., traje 12. mj. posl. god.

-elementi bilance: imovina, obveze, kapitalIMOVINA

-imovina je resurs koji kontrolira poslovni subjekt kao rezultat prošlih događaja iz kojeg se očekuju buduće ek. koristi

-kriteriji podjele imovine-pojavni oblik-novac, materijalne stvari (zgrade oprema…) potraživanja, ost. prava -funkcija u poslovnom procesu

dugoročna (stalna ili fiksna)kratkoročna (tekuća ili cirkulirajuća)

-na to utječe korisni vijek trajanja

2

OBVEZE-postojeći dug proizašao iz prošlih događaja za čije se podmirenje očekuje smanjenje (odlijev) imovine-podjela:

-kratkoročne-rok podmirenja je do 12 mj (obv prema dobavljačima, za sirovine, za usluge, prema zaposlenicima, porezi ……………)-dugoročne-u roku duljem od 12 mj (obv po dug. kreditima, zajmovima, dug vrijed papiri, obveznicama ………………..)

-obveze su tuđi uzvor imovine

KAPITAL-ili glavnica je ostatak imovine nakon odbitka svih obveza (neto imovina vlasnika)-izvor im vlasnika, trajni izvor im, nema roka dospijeća-kapital=ukupna im – obveze-obveze i kapital su izvori imovine- obveze su tuđi izvor s utvrđenim rokom dospijeća a kapital je trajni izvor vlasnika, nema roka dospijeća

BILANČANA KRETANJA-centripetalno kretanje- povećava se aktiva i pasiva, dolazi iz okruženja u poduzeće, uvećava zbroj bilance-centrifugalno-smanjuje se aktiva i pasiva, iz posuzeća u okruženje, smanjuje zbroj bilance-koncentrično-aktiva se smanjuje i povećava unutar poduzeća, ne mijenja zbroj bilance ali se mijenja struktura unutar imovine tj. aktive-periferno-u pasivi istovremeno povećanje i smanjenje, u okruženju, ne mijenja se zbroj bilance ali se mijenja struktura pasive tj obveze i kapitala

TIHE PRIČUVE U BILANCI-podcjenjivanje imovine i precjenjivanje obveza-razlika između knjig. i tržišne vrijednosti

SKRIVENI GUBICI U BILANCI-precjenjivanje imovine, podcjenjivanje obveza-veća kjig. nego tržišna vrijednost

VRSTE BILANCI-vrijeme sastavljanja: predračunska(planska) i obračunska(stvarna)-namjena:

početna(osnivačka)završna(zaključna)bilanca spoajanja(fuzijska)bilanca razdvajanjasanacijskastečajnalikvidacijskapokusna(probna, bruto bilanca)konsolidirana

3

RAČUN DOBITI I GUBITKA-pruža inf korisnicima o uspješnosti (profitabilnosti) poslovanja u obračunskom razdoblju-elementi:

-prihodi-povećanje ekonomskih koristi u obračunskom razdoblju u obliku povećanja imovine ili smanjenja obaveza što ima za posljedicu povećanje kapitala, osim povećanja koje proizlazi iz uplate vlasnika

-podjela:-redoviti:

-poslovni-npr prihodi od prodaje robe, usluga, gotovih proizv…-financijski-naplaćene kamate, pozitivne tečajne razlike

-izvanredni-nastali zbog izvanrednih okolnosti pa se rijetko mogu i planirati u poslovanju, npr. inventurni troškovi, neplaćeni penali, neplaćena otpisana potraživanja….

-rashodi-negativna komponenta poslovanja, smanjenje ek koristi tijekom obračunskog razdoblja u obliku smanjenja imovine ili povećanja obveza što ima za posljedicu smanjenje kapitala, osim smanjenja koje proizlazi iz podjela kapitala vlasnicima

-podjela:-redoviti:

-poslovni-npr rashodi prodane trg robe, troškovi trgovine, troškovi poslovanja, troškovi uprave kod uslužnih objekata-financijski-npr negativne tečajne razlike, isplaćene kamate…

-izvanredni-npr inventurni manjak, otpisana potraživanja, umanjenje cijene roba, štete, kazne

-rezultat poslovanja-P veći od R -bruto dobit ili dobit prije oporezivanja-P manji od R -gubitak-gubitak se pokriva iz dobiti tekuće godine, zakonske rezerve, smanjivanj temeljnog kapitala-ukupni kapital:

temeljni kapitalzarađeni kapitaldokapitalizacija(povećanje kap uplatama vlasnika)

FORMA I STRUKTURA RAČUNA DOBITI I GUBITKA (RDIG)

-forma-jednostrani(stepenasti) i dvostrani oblik računa-struktura(sadržaj)-metoda ukupnih troškova(bruto princip i neto princip) i metoda troškova prodanih učinaka

RAZLIKA BILANCE I RDIG-A-bilanca je statički a RDIG dinamički izvještaj

I=O+KI=O+K+P-R

I=O+K+D P>R=D dobit povećava kapitalI=o+k-g R>P=G gubitak smanjuje kapitalI=0 K=G izvori kompletne imovine su tuđi vlasnik nema ništa vjerovnici

sve financiraju

4

IZVJEŠTAJ O NOVČANOM TOKU-pruža inf korisnicima o:

-sposobnosti subjekta da stvara tj generira novac -ocjeni fin struktur uključujući likvidnost i solventnost -procijeni ostvarenja novčenih tokovca u budućnosti -usporedivosti izvještaja između raznih subjekata jer eliminira različitih

računovodstvenih politika na istim transakcijama i poslovnih događajima-elementi izvještaja:

-novčani primici-uplata gotovine u blagajnu, sve uplate izvršene na depozitne račune kod banaka-prihodi se u rač priznavaju u trenutku nastajanja neovisno o uplati novca tj. novčanim primicima-prihodi se mogu izjednačiti s novč primicima samo kad se plaća gotovinom-novč prim mogu pethoditi prihodima (primanje predujma)-najčešći slučaj da prvo imamo prihode a nakon toga novč primici (prodaja robe kupcu na kredit)-ostvaruju se novč prim koji su neutralni od prihoda (npr izdajemo vr papire..)

-novčani ekvivalenti-visokolikvidna ulaganja koja se mogu bez znatnijeg rizika pretvoriti u poznatu sumu novca-ulaganje u kratkor vr papire-bez znatnijeg rizika (poznat emiterit, bonitet zadovoljavajući)-može se pretvoriti u poznatu sumu novca

-novčani izdaci-sve isplate novca, iz blagajne, iz rač novč sredstava u bankama-razlika rashoda i novčanih izdataka-izdatak je financijska kategorija a rashod je ekonomska-novčani izdaci i rashodi nastaju istovremeno (prijevozni troškovi, troškovi za poštanske usluge)-novčani izdaci prethode rashodima (mekome isplaćujemo predujam za neke rashode, npr neko nam liči kuću)-prvo rashod, kao posljedica novč izdatak (struja, voda, plin…)-novč izdatak neutralan od rashoda (nema veze s rashodom)

npr mi nekome odobrim kredit, naš izdatak nije povezan s rashodomnpr kupimo vr papire nastaje novč izdatak neutralan je od rashoda

-klasifikacija novčanih tokova1.poslovne aktivnosti

-aktiva iz redovitog poslovanja-naplata prodanih proizvoda usluga i robe-isplate potrebna za njihovu proizvodnju, prodaju i obavljanje usluga (npr dobavljačima za nabavu robe, troškovi prijevoza, bruto plaće, porezi, kamate).kamata je poslovni izdatak

2.ulagateljske aktivnosti-naplata prodaje dugoročne imovine-isplate za kupnju dugoročne imovine

5

3.financijske aktivnosti-naplata izdanih vrijednosnih papira (i glavničkih i sužničkih) i zaduživanje (krediti, zajmovi)-vraćanje kredita i zajmova (samo otplatna rata, vraćanje glavnice), kupnja D i isplata obveznica

-razlog klasifikacije je da se vidi iz kojih aktivnosti proizlaze primici i izdaci-metode sastavljanja:

1.direktna (izravna) metoda-primjenjuje se po načelima fin teorije jer uključuje ostvarene novčene primitke i izdatke razvrstane u posl ulagateljske i fin aktivnosti i njihovu razliku u obračunskom razdoblju

2.indirektna (neizravna) metoda-razlike između ove 2 metode su samo za novčene tokove posl aktivnosti do za ostale tokove nema razlike-kod ind metode kod sastavljanja izvještaja za novč troškove za posl izvještaje polazi se od ekonomske teorije i ekonomskih kategorija (npr dobit ili gubitak razdoblja)

IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA GLAVNICE-cilj da obrazloži stavke koje su utjecale na povećanje odnosno smanjenje glavnice-uključuju se sve stavke koje su utjecale na povećanje kapitala: dobit, uplate vlasnika (dokapitalizacija), revalorizacijske rezerve i na one koje utječu na smanjenje kapitala: gubitak, isplata dividendi-rezultat poslovanja = kapital na kraju – kapital na početku

-koristi se pod uvjetom da u obrač razdoblju nije došlo do povećanja kapitala izvan prihoda i smanjenja kapitala izvan rashoda

RP=K1-K0

RP=K1-UK-RR+PK-KOK1-kap na početku UK-uplaćeni kap RR-nešto rezerve PK-povučeni kap od str vlasnnika K0-kap na kraju

-ekonomska teorija uključuje amortizaciju kao trošak dok financijska ne (amortizacija je novčani primitak)

KORISNICI RAČ INFORMACIJA-unutarnji korisnici

-menadžment-na temelju informacija podnosi izvješće o svom radu-potrebne inf radi donošenja posl odluka-dnevne, tjedne, mjesečne inf a ne samo one u inf izvješćima-gleda se poslovanje u cjelini ali i po poslovnim jedinicama (npr Konzum je cjelina a svaka od prodavačica je jedinica)

-zaposlenici-utvrđuju kamo firma ide jer to utječe na njihovo zaposlenje, sigurnost, nadnice-sindikati štite zaposlenike, dobivaju inf radi zaštite svojih interesa

-vanjski korisnici-dobivaju se inf putem izvješća, interesira ih poslovanje cjeline-vlasnici kapitala

-interesira ih uspjeh poslovanja, da li sve teče po planu, njihov udjel dividenda, da li im se isplati držati dionice itd.

6

-potencijalni ulagači ili investitori-istražiti uspješnost poslovanja, bilancudobiti i gubitaka, buduće planove, zbog smanjenja rizika

-zajmodavci-ocjena financijskog položaja, kreditne sposobnosti, situacije zbog vraćanja kredita-potrebno je rizik svesti na minimum

-poslovni partneri (dobavljači, kupci)-bonitet (kreditna sposobnost)- skup svih pozitivnosti koje nekog subjekta čine pouzdanim partnerom)-ocjena boniteta, odluka hoće li se s njima u posao ili ne

-vlada, njezine agencije i tijela-potrebne su im inf da bi se saznalo provode li se njihove mjere

-znanstvenici-provjeravanje prijedloga koje su dali, testiraju svoje znanstvene spoznaje

-javnost-revizori

KVALITETNE OSOBINE RAČ INFORMACIJA-kvalitete korisnika informacija

-razumljivost informacija-korisnost za odlučivanje-prava inf, pravo vrijeme na pravo mjesto i uz minimalni trošak, inf koriste korisnicima za donošenje važnih odluka

-osobine u vezi s odlučivanjem-važnost informacija:-uloga predviđanja-povratna vrijednost(da li se nešto ostvarilo kako smo uložili)-pravovremenost-pouzdanost inf(u inf nema značajnih pogrešaka i sumnji)-verificiranost (provjerenost)

-unutarnja-kada osobe zaposlene u tom subjektu provjeravaju inf prije nego ih dostave korisnicima -vanjska-pouzdanost inf obavljaju revizori i daju svoje stručno miščjenje o pouzdanosti tih inf

-vjerno predočavanje-te inf vjerno predočavaju ono na što se odnose-neutralnost-za sve korisnike inf trebaju biti neutralne

-sekundarne osobine-usporedivost inf (komparabilnost)

-utvrđuje se ako promatramo neke inf iz razdoblja u razdoblje. A ko tijekom razdoblja dolazi do promjena shema, treba uvesti prethodne pozicije na novu shemu. Utvrđuje se internim aktima poslovnog subjekta

-stalno ograničenje-odnos koristi i troškova ( K=E\T)

K treba biti >1E efekt od inf, koristT troškovi za predočenje informacijaK>1 predočit ćemo tu infK<1 te inf nećemo ni pripremati ni predočavati

7

ODABRANE RAČ POLITIKE-načela pravila i postupci koje je menadžment usvojio za sastavljanje i predočavanje računovodstvenih informacija-kriteriji odabira rač politika:

računovodstvene pretpostavke računovodstvena načela računovodstveni standardi zakonski propisi

-rač pretpostavke-pretpostavlja se njihovo korištenje pri sastavljanju i predočavanju fin izvještaja i stoga ih nije potrebno posebno istaći. Ukoliko se od neke pretpostavke odstupa, to je potrebno navesti u fin izvještajima.

-nastanak događaja-P i R se priznaju u vremenu nastanka događaja neovisno o novč primicima(uplatama za rashode) i novč izdacima(isplatama za rashode)

-dosljednost promjene rač politika-odabrane rač politike trebaju se dosljedno primjenjivati iz razdoblja u razdoblje-ako odstupaqmo od dosljednosti moramo objaviti u biljeeškama (koju smo metodu koristili, koju sada koristimo, razloge, izračunati efekte primjene nove metode)

-kontinuiranost poslovanja (vremenska ograničenost poslovanja)-subjekt(posuzeće) za kojeg sastavljamo i predočavamo fin izvještaj promatramo da će i u budućnosti normalno poslovati, da neće doći do znatnijeg smanjenja obujma poslovanja, likvidacija ili stečaja)-ta se budućnost ograničava na iduću poslovnu ponudu-ako odstupamo od ove pretpostavke treba objaviti ili na samim fin izvještajima ili u bilješkama

-npr ako sastavljamo bilancu za subjekt u stečaju, odstupamo od ove pretpostavke, moramo to na bilanci navesti-ako sastavljamo fin izvj za subj koji niju u stečaju ali po svim poslovnim imdikatorima ocjenjujemo da mu je u narednoj poslovnoj god poslovanje u sumnji nju ćemo objaviti u bilješkama uz fin izvj

-značajnost i zbrajanje-u fin izvj sve značajne inf treba posebno objaviti (kao posebnu stavku), a one koje nisu značajne mogu se zbrojiti i tako zbirno iskazati

npr za korisnika je značajno potraživanje od kupaca, to objavimo zasebno

-prijeboj-od bruto principa iskazivanja

-usporedne informacije-usporedne inf za dvije posl godine-zbog uspoređivanja promjene

-rač načela-načelo-opće pravilo ponašanja, opće pravila ponašanja rač profesije. Nema praktičnu važnost, utvrđuje kako računovođa u praksi rješava problem. Predstavljaju ishodište za izradu rač standarda koji daju praktičnu uputu računovođi kako postupiti određenim slučajevima u praksi. Standardi- razrada načela do praktiučke primjene

-načelo opreznosti-P treba priznati kada su očiti i potvrđeni, R kada postanu mogući-uvjeti, što znači očiti i potvrđeni P

1.vlasništvo nad robom prešlo je na kupca

8

2.kao i rizik3.P se može vrijednosno izraziti ili izmjeriti4.u momentu prodaje naplata mora biti izvjesna

-uvjeti za priznavanje rashoda-kada postanu mogući (npr istekao rok uporabe- knjižimo na rashode)-ako ne poštujemo ovo načelo imat ćemo skrivene gubitke u bilanci-rashodi-priznajemo ih u trenutku kad su mogući (npr imamo u skladištu oštećenu robu a kad smo to utvrdili smanjujemo vrijednost robe i prodajemo ju, npr ako je rok uporabe istekao knjižimo kompletnu vrijednost robe na rashode)

-vrijednosno izražavanje-da možemo identificirati naturalne veličine putem cijene trebamo transferirati vrijednost-omogućuje sumiranje raznih transakcija i njihovo vrijednosno iskazivanje u financijskim izvještajima

-stabilna novčana jednica-u mjestima inflacije financijske izvještaje trebamo iskazati u uvjetima relativno stabilne novčane jedinice, tj trebamo ju preračunati iz nestabilne u relativno stabilnu novčanu jedinicu

-izvještavanje po segmentima-segmenti-dijelovi nekog poslovnog subjekta, mogu biti poslovni i geografski

-prevaga suštine nad formom-da transakciju trebamo promatrati kao suštinu a ne kao formu

-sučeljavanje prihoda i rashoda-prihodima se sučeljuju odgovarajući rashodi koji se odnose na to razdoblje

-trošak nabave-koristi se za početno priznavanje imovine, tj kad nabavimo tu imovinu, a nabavna vrijednost (trošak nabave) utvrđuje se kalkulacijom koja ima ove elemente:

neto fakturna vrijednost ovisni troškovi nabave(utovar, istovar, prijevoz, tj troškovi

povezani s nabavom sredstva) trošak nabave ili nabavna vrijednost

-objektivnost računovodstvenih informacija-objektivnost+realnost informacija-da u njima nema značajnijih sumnji i pogrešaka

-izvještavanje za poslovni subjekt-bilanca daje financijsku situaciju toga subjekta, a ne nekog trećeg

-vrijeme izvještavanja-poslovna godina mora trajati 12 mj pa je potrebno u svakom financijskom izvj navesti vrijeme izvještavanja

-računovodstveni standardi-postoje nacionali rač stand (koriste ih razvijene zemlje svijeta) i međunarodni standardi (međunarodni standardi financijskih izvještavanja MSFI)

-važnost standarda-predstavljaju razradu rač načela do nivoa praktične uporabe, služe računovođama kako postupiti u određenim situacijama

-tri metode za vrednovanje utrošaka

9

FIFO- first in first out Metoda prosječnih ponderiranih cijena LIFO- last in last out

-primjenom LIFO metode dobiju se najveće tihe pričuve, nju koriste poduzeća-ako prijeđemo npr sa FIFO na LIFO to moramo kvantificirati

-područja s različitim rač politikama-opća područja

-politika konsolidiranja financijskih izvještaja-rade se na nivou matrice ili grupe-ako radimo na nivou grupe zbroj prikazujemo u bilanci-zbojni izvještaj-kod konsolidiranih izvještaja moramo isključiti sve interne transakcije-prikazujemo podatke koji se odnose na grupu bez internih odnosa-rač politike svesti na jedno-razne metode konsolidacija

-konvertiranje inozemnih valuta-razl politike- postoje razne transakcije-konvertiranje inozemnih valuta može se odnositi i na konsolidiranje, npr Pliva ima podružnicu u Česškoj i sastavlja izvještaj u krunama, Pliva na kraju godine radi konsolidirani izvještaj i mora konvertirati krune u kune

-politika procjene-početno poznavanje imovine vrši se po trošku nabave, a kasnije procjena vrši se po neto tržišnoj vrijednosti

-područja na imovini-potraživanja

-razl politike javljaju se kod naknadnog mjerenja potraživanja-odnose se na sumnjiva i sporna potraživanja

-zalihe-svaka metoda izračunavanja zaliha utječe drugačije na rezultat poslovanja

-sredstva koja se amortiziraju-amortizira se dugotrajna imovina koja ima određen korisni vijek trajanja, zemljišta se ne amortiziraju

-područja na obvezama i rezerviranjima-garancije (jamstva)

-postoje razne politike razerviranja-obveze i nepredviđeni događaji

-obveze se evidentiraju u trnutku nastajanja-ako imamo obveze na kraju godine npr spor na sudu, uvećavamo ga za određene troškove u bilanci

-mirovine-postoje razne politike

-otpremnine i plaće otpuštenim radnicima

-područja na dobiti i gubitku-metode priznavanja prihoda

10

-postoje uvjeti za priznavanje prihoda-problemi: kod graditeljstva i brodogradnje-metoda stupanj dovršenosti (kad završimo posao priznajemo prihode)

-održavanje, popravci i poboljšanja-održavanje = rashodi-npr na nekom stroju vršimo održavanje, a ako promjenimo motor- izdatke pripisujemo vrijednosti automobila

-dobit i gubitak na imovini-cilj menedžmenta je da odabere metode koje su najpovoljnije za nekog subjekta

RAČUNOVODSTVENI PROCESI

1. prikupljenje poodataka o nastalim preostalim događajima--------- ULAZ2. klasificiranje poslovnih događaja------------OBRADA3. evidentiranje u poslovnim knjigama---------OBRADA4. sastavljanje probne bilance--------------------OBRADA5. sastavljanje financijskih ozvještaja-----------OBRADA6. korisnici računovodstvenih informacija-------------------------------IZLAZ

1. -razne informacije pristižu do poslovnog sdubjekta (pisane isprave, elektroničkim putem)-svaka isprava unosi se u protokol (ulaznu poštu pod nekim brojem)

2. -sve isprave neće biti predmetom rač procesa pa ih treba razvrstati-one isprave koje su predmet rač obuhvata nazivaju se računovodstvene (knjigovodstvene) isprave:

one koje su već nastale one koje utječu na stanje ili promjene na imovini, obvezama, kapitalu,

rashodima, prihodima i rezultatu poslovanja koje se mogu vrijednosno izraziti (mjeriti) one za koje postoji pravovaljana isprava

-neračunovodstvene isprave bit će predmetom nekih drugih procesa

3. -evidentiranje poslovnih promjena vrši se u poslovnim knjigama na poseban način-osnovne poslovne knjige su dnevnik i glavna knjiga, te knjige mora voditi svaki poslovni subjekt bez obzira na veličinu-pomoćne poslovne knjige-pomažu glavnim posl knj i poduzeće ih vodi aku su mu potrebne-evidentiranje-vrši se pomoću računala

4. -probna ili bruto bilanca-predstavlja iskaz knjiženja nad svim računima glavne knjige-sastavlja se svakog mjeseca a svrha je da formalno utvrsimo točnost računovodstvenih knjiženja-kad se sastavlja na koncu godine služi kao podloga za sastavljanje raznih izvještaja

5. -računovodstvo dostavlja razne izvještaje za interne korisnike (obračun plaće, razne kalkulacije-cijena proizvida, usluga, menadžerski oblici računa dobiti i gubitaka)-financijski izvještaji-dostavljamo vanjskim korisnicima

11

RAČUNOVODSTVENE (KNJIGOVODSTVENE) ISPRAVE

-knjigovodstvena isprava-pisani dokaz o nastaloj promjeni, a služi kao dokaz i podloga za unošenje podataka (knjiženje evidentiranje) u poslovne knjige i nadzor nad obavljenom transakcijom

-treba se ispostavljati u pisanom obliku bilo na suvremen ili na klasičan način-znači da pripada prošlosti tj da je već nastala-jedino se na temelju isprava može vršiti knjiženje transakcije-isprave trebamo čuvati određeno vrijeme

-temeljni elementi:1. naziv isprave- npr račun, uplatnica, isplatnica, otpremnica2. broj i šifra-broj od 1 do n a šifra je potrebna zbog računalne obrade podataka3. datum i mjesto izdavanja4. ime osoba koje sudjeluju u poslovnoj promjeni5. opis poslove promjene6. jedinica mjere, količina, cijena i vrijednost7. potpis ovlaštene osobe

-kriterij razvrstavanja isprava-namjena

-naredbodavne-npr nalog za otpremu robe, nalog za isplatu-pravdajuće-npr otpremnica ili izdatnica-skladištar pravda izdanu količinu i vrstu robe

-isplatnicanalog za službeni put-naredbodavna i pravdajuća

-obuhvatnost-izvorne-svodne (zbirne)

-npr kod blagajničkog poslovanja (gotovinske uplate i isplate)-blagajnik na temelju naloga za isplatu ispostavlja isplatnicu, a za uplate ispostavlja uplatnicu-a to su izvorne isprave i blagajnik konce dana sve popisuje u blagajnički izvještaj a to je svodna (zbirna) isprava jer se sastoji od više izvornih isprava

-mjesto izdavanja-vanjske-one isprave koje su izdane izvan subjekta a prima ih poslovni subjekt (ulazni računi za robu, vodu, struju, plin, izvadak računa od banke)-unutarnje-izdaje ih poslovni subjekt

-isprava može cirkulirati unutar samog subjekta (ne ide van- uplatnice, isplatnice) : izdaje se u računovodstvu i ostaje u raču-može cirkulirati iz subjekta u vanjski svijet

-način izdavanja-ručne-kompjutorske-postoje dva načina

-izdaju računalno i tradicionalno distribuiraju (izrade se računalom a dobiju poštom)-izdaju računalom idistribuiraju računalom (izda se računalom i dolazi elektronički)

-kontrola isprava-prije evidentiranja isprave se moraju kontrolirati-formalna-treba imati sve navedene elemente

12

-računska-osnovne računske operacije-suštinska-da li se ta transakcija upravo tako dogodila kao što piše na ispravi

-ova kontrola obavlja se na razne načinaali ne treba se vrštit kod izdavanja računalom i distribucije računalom jer kontrolu tu vrši računalo

-čuvanje isprava-trebaju se čuvati radi mogućnosti naknadnog nadzor (kontrole)-rokovi su najlešće određeni zakonom

POSLOVNE (RAČUNOVODSTVENE) KNJIGE

-podjela1. osnovne

a. dnevnikb. glavna knjiga

2. pomoćnea. knjiga blagajneb. knjiga inventarac. knjiga dioničarad. analitička knjigovodstva (dugotrajne imovine, kupaca i dobavljača, sirovina i

materijala, trgovačke robe, gotovih proizvoda, plaća, rashoda, prihoda)-osnovne poslovne knjige-mora ih voditi svaki subjekt bez obzira na njegovu veličinu

-dnevnik-kronološka evidencija. U njemu se knjiže poslovne promjene vremenskim sljedom nastajanja. Služi za kontrolu vremenskog redoslijeda knjiženja. Poduzeće može voditi:

a. opći dnevnikb. više specijalističkih dnevnika

to ovisi o veličini subjekta, karakteru poslovanja i rač procesima. Opći dnevnik mora sadržavati min ove elemente:naziv firme, datum kad se vrše promjene, datum knjiženja transakcije, dokument na temelju kojeg se knjiže transakcije, opis poslovne transakcije iznos transakcije na strani duguje i na strani potražuje, poziv na konto glavne knjige ako je to potrebno)

-glavna knjiga-sistematska i sveobuhvatna evidencija. Sastoji se od knjigovodstvenih konta, odnosno računa. Glavna knjiga mora imati toliko knjigovodstvenih konta da obuhvati cjelokupno poslovanje firme tj sva sredstva, obveze, kapital, sve rashode i prihode. Raspored konta vrši se po kontnom planu, at to je popis lista konta. Svakom kontu u gl knjizi dodaje se samo jedna uloga i tu ulogu ne može imati niti jedan drugi konto, npr kontu blagajna dodjeljuje se uloga da se na njemu knjiže gotovinske uplate i gotovinske isplate. U tom smislu govorimo o gl knjizi kao sistematskoj evidenciji, to znači da se knjiženja izvršena u dnevniku izvršena po kronološkom redu u gl knjizi sistematiziraju na odgovarajuća konta na kojima se podjelom rada među kontima ta transakcija treba knjižiti, odnosno evidentirati. Jedino na temelju konta gl knjige možemo sastaviti računovodstvene knjige i rezultat poslovanja.

-pomoćne poslovne knjige-ispomažu osnovnim poslovnim knjigama, detaljnije razrađuju neka stanja i kretanja koja su evidentirana u osnovnim knjigama. Poduzeće organizira pomoćne poslone knjie ovisno o svojim potrebama

-knjiga blagajne-poduzeće je uvodi ako ima gotovinskih uplata i isplata-otvara se radi evidentiranja got uplata i isplata

-isprave za evidentiranje su

13

blagajnička uplatnica koju ispostavlja blagajnik kada prima novac

blagajnička isplatnica koju ispostavlja blagajnik kada isplaćuje gotovinu

blagajnički izvještaj u koji se evidentiraju sve uplatnice i isplatnice

-knjiga inventara-evidentiraju se nabave, korištenje i otuđivanje svake vrste dugotrajne materijalne imovine

-npr kada poduzeće nabavi auto ono će evidentirati kupnju auta dodijeliti mu inventarski broj, unijeti naziv dobavljača, cijenu auta, određene tehničke karakteristike, korištenje tog auta tijeko razdoblja i obračun amortizacije. A ako proda auto to će evidentirati kao otuđenje-inventarski broj služi kod vršenj popisa imovine

-knjiga dioničara-uvode je samo dionička društva, upisuju dioničari (koliko imamo dionica, podaci o dioničaru, vrijednist dionica i koliko imamo glasova)-promjene se unose u knjigu dionica (npr kod prodaje)

ANALITIČKO KNJIGOVODSTVO KUPACA:DOBAVLJAČA

-poduzeće će ih organizirati ako ima poslovanje s više kupaca i dobavljača-svaki kupac svaki kupac će imati svoj konto a sito tako isvaki dobavljač svoj konto (u gl knjizi imat ćemo samo jedan konto kupci i jedan konto dobavljači tako da iz glavne knjige znamo ukuona potraživanja kupaca i ukupne obveze prema dobavljačima)-za analitička knjigovodstva kupaca idobavljača uvode se specijalni dnevnici (ima sve kao i gl dnevnik + datum dospjeća plaćanja kupca, isto tako i kad mi trebamo platiti dobavljaču + datum nastanka dužničko-vjerovničkih odnosa)

ANALITIČKO KNJIGOVODSTVO DUGOTRAJNE IMOVINE

-vodi se za svaku vrstu materijalne dugotrajne imovine-evidentirat ćemo povećanje nabavne vrijednosti, sve tehničke karakteristike (/vijek trajanja, servis) i amortizaciju-pojedinačni konto koncem godine se ne zaključuje (korisni vijek sredstva dulji od poslovne godine) osim kada je isteka korisni vijek trajanja ili se sredstvo ne koristi više u poslovanju

ANALITIČKO KNJIGOVODSRVO SIROVINA I MATERIJALA

-evidentiraju se sranja ikretanja za svaku vrstu sirovina i materijala-promjene se evidentiraju količinski i vrijednosno po svakoj vrsti sirovina i materijala-ulazna dokumentacija: skladišna primka i faktura, a za knjiženje izlaza je izdatnica (kod trgovačke robe zove se otpremnica)

ANALITIČKO KNJIGOVODSTVO GOTOVIH PROIZVODA

-prati se stanje i kretanje gotovih proizvoda-ulazna dokumentacija: skladišna primka i kalkulacija cijene proizvoda, a za knjiženje izlaza izdatnica ili otpremnica

14

ANALITIČKO KNJIGOVODSTVO PLAĆA

-svaki radnik ima posebno svoju karticu (mjesečno utvrđeno sati rada/godišnji dopust/bruto plaća)-na temelju kartica izrađuje se platna lista (čuvaju se trajno)

ANALITIČKO KNJIGOVODSTVO RASHODA

-osigurati ćemo podatke o rashodima po organizacijskim jedinicama poduzeća-to služi menadžmentu za utvrđivanje jedinica poslovanja

KNJIGOVODSTVENI KONTO (RAČUN)

-najvažniji i najznačajniji instrument rača. Raščlanjeni je dio bilance i računa dobiti i gubitka koji služi za skraćeno bilježenje (knjiženje) i sustavno obuhvaćanje ekonomskih promjena koje nastaju u poslovanju i koje se mogu vrijednosno izraziti. Konto je nostielj podataka i kao takav je sredstvo a ne svrha rač sustava-sadržaj

naziv konta broj konta (šifra) datum promjene isprava opis promjene količina ako je (potrebna) vrij. Promjene

-podjela konta1. konta po sadržaju dijele se prema

a. karakteru i funkciji saldab. samostalnosti c. složenostid. položaju u bilanci

2. podjela konta po oblikua. po foliju (list-dvostrani)-na jednoj strani dugovna, a na drugoj potražna stranab. po pagini (stranica-jednostrani)-na istoj strani i D i P stranac. stepenasti kontod. kombinirani-najčešći u financijskom i robnom knjiženjue. američki ili tabelarni-otkrio ga francuz De Granž, prihvaćen u Americif. T-konto-izvlači se iz kombiniranig obl konta, u edukativne svrhe samo jer

nema bitne elemente-po karakteru i funkciji salda dijele se u: konta stanja, uspjeha a javljaju se i mješovita konta

-konta stanja-imaju posebno stanje na početku poslovne godine-konta aktive ili imovine-imaju dugovni saldo-konta pasive, obveze i kapital-imaju potražni saldo-aktivno pasivna konta-imaju dugovni saldo a u iznimnim slučajevima mogu imati potražni saldo

npr potraživanja od kupaca, potraživanja od radnika akontacija za službeni put

-pasivno aktivna konta-imaju pasivni, potražni saldo ali u nekim slučajevima mogu imati i dugovni(aktivni), npr razna konta obveza, porez na dobit

15

ova se konta uključuju u bilancu-konta uspjeha-konta rashoda imaju dugovni saldo-konta prihoda imaju potražni saldo-konta rezultata poslovanja mogi imati ili digovni ili potražni saldo

ova 4 se uključuju u raču dobiti i gubitka-mješoviti konto-više se ne koristi

-najč se koristio za evidentiranje gotovih proizvoda i robe-ulaz se knjižio po jednoj a izlaz po drugoj strani

-po samostalnosti-samostalna (potpuna) konta

-daju potpune informacije o ekonomskij kategoriji koja je knjižena na tom kontu

-korektivna (konta ispravka vrijednosti)-korigira neki drugi konto i skupa s njim daje potpunu informaciju-najčešće se koriste kod dugoročne mat i nemat imovine

-prema složenosti-sintetička-najčešće se vode u obliku glavne knjige

-zbirno se vode sve istovrsne promjene-analitička-najčešće se vode u obliku analitičke knjige

-raščlanjena sintetička konta-prema položaju

-bilančna konta-uključujumsu u bilancu, to su konta stanja (A, P, AP, PA)-izvanbilančna konta (izvanbilančni zapisi)-ne uključuju se u bilancu, navode se ispod zbroja A i P

-za evidentiranje tuđe robe koja se nalazi kod nas

16