računovodstveno izvješćivanje-stručni studij-moja skripta
TRANSCRIPT
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
1/61
RAUNOVODSTVENO IZVJEIVANJE
Raunovodstveno izvjeivanje zavrna faza raunovodstvenog procesa
unos procesiranje ouptup podataka dio raunovodstvenog informacijskog sustava (RIS je temeljni
izvor podataka o raunovodstvenom poslovanju poduzea)
Raunovodstveni sustav temeljni sustav poduzea o poslovanju poduzetnika
1 izvo!aki sustav na"ava# proizvodnja
$ informacijski sustav raunovodstveni sustav statika evidencija neraunovodstveni sustav
% upravljaki sustav planiranje# vo!enje# provo!enje ikontrola
Raunovodstveni informacijski sustavulaz proces o"rade izlaz korisnici
&roces o"rade' poslovne knjige# raunovodstvena naela#raunovodstveni standardi# zakonski propisi po tome se razlikujeRIS od drugi sustava
Izlaz' temeljni financijski izvjetaji i ostali financijski izvjetaji
&oslovni procesi
na"ava proizvodnja gotovi proizvodi prodaja (jedan od procesa)*oduli RISa
1 modul glavni knjiga "ilanna i izvan"ilanna evidencija (aktiva i pasiva#
rasodi i priodi) imovine# zalia$ modul pomoni knjiga
modul analitiki evidencija
modul pomoni analitiki evidencija
1
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
2/61
% dodatni programski moduli
*oduli pomoni knjiga analitike evidencije
*oduli pomoni knjiga ostale knjige
+odatni programski moduli
$
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
3/61
RIS normativno najreguliraniji IS o"jekt i predmet prouavanja poslovanja poduzea
RIS profitni poduzea RIS neprofitni poduzea RIS proraunski korisnika RIS o"rtnika
Raunovodstveno izvjeivanje1 na razini poslovnog raunovodstva (raunovodstvo poslovnog
sustava# mikroraunovodstvo)$ na razini drutvenog raunovodstva (nacionalno raunovodstvo#
makroraunovodstvo)
,radicionalna struktura (koncept)
raunovodstveno planiranje knjigovodstvo kontrola analiza informiranje
&laniranje predvi!anje "udui doga!aja na temelju podataka o proteklom
poslovanju i oekivani doga!aja smanjenje neizvjesnosti poslovanja u "udunosti vrste planova' fleksi"ilni plan# master plan rezultat planiranja' razliiti predrauni# pretkalkulacije# planski
financijski izvjetaj
-njigovodstvo najznaajniji evidencijski dio raunovodstva orijentirano na prolost# "ilje.i samo nastale poslovne doga!aje uvjeti
1 poslovni doga!aj je nastao$ mijenja postojee stanje aktive# pasive# prioda ili rasoda
% postoji dokument dokaz o nastaloj transakciji
%
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
4/61
metoda evidencije / metoda dvojnog knjigovodstva rezultat' knjigovodstveni o"rauni# kalkulacije# financijski
izvjetaji
-ontrola (nadzor) skup svi postupaka usmjereni na kontroli cjelokupnog
poslovanja (kontrola# revizija# inspekcije) cilj' otkrivanje i otklanjanje nepravilnosti u poslovanju i
poslovnim evidencijama
usmjerena na sve faze o"rade (ulaz# o"rada# izlaz) utvr!uje odstupanja planirano ostvareno (predrauni o"rauni)
Raunovodstvena analiza znaajan dio ukupne analize poslovanja prouava podatke iz raunovodstveni predrauna i
raunovodstveni o"rauna (planirano ostvareno0 uzroci
posljedice) usmjerena na analizu financijski izvjetaja daje prijedloge za po"oljanje poslovanja
Raunovodstveno informiranje prezentira korisnicima informacija iz pretodnik dijelova
raunovodstva (planiranje# knjigovodstvo# kontrola# analiza) korisnici' interni# eksterni
informacijski spektar' temeljni financijski izvjetaji ostaliraunovodstveni izvjetaji
2unkcionalna struktura raunovodstva
3
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
5/61
2inancijsko raunovodstvo orijentirano prolosti odnosi se na cjelinu poduzea pru.a sintetizirane informacije (glavna knjiga) korisnici su prije svi vanjski su"jekti (sadanji i potencijalni
investitori# kupci# do"avljai# dr.ava)# ali je potre"no iinternim korisnicima
osigurava informacije o o"liku financijski izvjetaja koji supropisani# unificirani# uskla!eni sa zakonskim propisima#standardima# ope privaenim naelima
Raunovodstvo trokova
interno orijentirano raunovodstvo interni korisnici# pomomanagerima prati trokove po prirodnim vrstama# mjestima i nosiocima
trokova (o"raun proizvodnje) o"uvaa tenike i metode za analitiku o"radu trokova#
klasifikaciju trokova# evidentiranje i raspodjelu trokova#izvjeivanje o trokovima
planiranje i kontrola trokova
osigurava informacije za upravljanje 44444444444444444 kojeuzrokuju nastanak trokova
5pravljako raunovodstvo orijentirano "udunosti# raunovodstvo za upravljanje pomo managementu u planiranju (definiranje ciljeva) i kontroli
ostvarivanja postavljeni ciljeva visok stupanj fleksi"ilnosti u pripremi svi izvjetaja
6
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
6/61
informacije IS usmjerene managementu za poslovno odluivanjei najee nisu dostupne
nije o"vezno
INFORMACIJSKI SPEKTAR
skup svi infomacija koje se kao krajnji proizvod RISvaprezentiraju korisnicima
zavisi od interesa i potre"a korisnika (interni# eksterni) odre!en je pitanjima
kavka je informacija potre"na kada je informacija potre"na kome je potre"na
zato je potre"na koliko to kota
7rste informacija' prema opsegu' sintetizirane# detaljne (analitike) prema vremenu' povremene# svakodnevne prema izgledu' unificirane# interno kreirane
2orma prezentiranja raunovodstveni (financijski) izvjetaja kvaliteta informacija
8
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
7/61
Sna.no ogranienje' 9ost "enefit analiza' troak : koristiIzvjetaji za interne korisnike nestandardizirani izvjetaji# nisu propisani zakonom interno se kreiraju detaljni su# analitiki odnose se samo na neki segment ili na cjelinu poslovanja sastavljaju se svakodnevno ili periodino
Izvjetaji za eksterne korisnike propisani izvjetaji (forma# sadr.aj i vrijeme)
sintetizirani# glo"alni# usmjereni na cjelokupno poslovanje sadr.i samo stvarne podatke najznaajniji'
temeljni i financijski izvjetaji statiki izvjetaji porezna "ilanca
,emeljni financijski izvjetaji"ilanca raun do"iti i gu"itka
izvjetaj o promjenama vlasnike glavnice izvjetaj o novanom toku"iljeke uz financijska izvjetaje
,i su izvjetaji usmjereni prvenstveno vanjskim korisnicima investitorima# zaposlenicima# zajmodavcima# do"avljaima#vjerovnicima# kupcima# dr.avi i javnosti
9ilj financijski izvjetaja da pru.e informaciju o financijskompolo.aju# uspjenosti i promjenama financijskog polo.aja poduzea#
;
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
8/61
to je korisno radi donoenja ekonomski odluka# koje mogu ukljuitipitanja kao npr da li tre"a zadr.ati ili prodati svoje ulaganje upoduzee# ili tre"a ponoviti iz"or ili zamijeniti management
,emeljni financijski izvjetaji se sastavljaju za poslovnu godinu
,emeljni financijski izvjetaji se uvaju trajno
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
9/61
BILANCA statiki financijski izvjetaj prikaz stanja# imovine# o"veza i kapitala na odre!eni dan
datum "ilance prikazuje s kojom imovinom poduzee raspola.e i odakle ju je
na"avilo ukazuje na financijski polo.aj poduzea
I*C7IDE / CF7AGE -E&I,EHE-,I7E / &ESI7E
I*C7IDE / IG7CRI I*C7IDA
-riteriji za prepoznavanje u financijskim izvjetajima svi elementi financijski izvjetaja priznaju se kada postoji
vjerojatnost da e ekonomske koristi tei u ili iz poduzea i kadastavka ima vrijednost koja se mo.e pouzdano izmjeriti
I*C7IDE E-,I7E
razliiti resursi kojima poduzee raspola.e kako "i ostvarilo svojekonomski zadatak# odre!enu zaradu
odre!eni uvjeti koje odre!eni resurs mora zadovoljiti da "i "ioprikazan u "ilanci kao imovina
da je u vlasnitvu poduzea da ima mjerljivu vrijednost
=
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
10/61
da se od resursa mo.e oekivati "udua ekonomska korist "udua ekonomska korist oituje se kroz mogunost tr.ine
valorizacije
&odjela imovine (kriteriji) pojavni o"lik' materijalno i nematerijalno funkcionalnost (uinkovitost)' dugotrajna i kratkotrajna
+5C,RE
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
11/61
dani predujmovi ispravak vrijednosti nematerijalne imovine
Csnivaki izdaci izdaci za studije i istra.ivanja prilikom osnivanja poduzea izrada projektne dokumentacije koja se odnosi na osnivanje izdaci za struno usavravanje zaposleni prilikom osnivanja ostali izdaci (sudski trokovi prilikom registracije i sl) ovi izdaci se mogu
a) mogu kapitalizirati (iskazati kako dugotrajnu nematerijalnuimovinu)
") mogu odma postati trokovi razdo"lja u kojem su nastaliEko management procjeni da ovi izdaci imaju "uduu ekonomskukorist# tada e se kapitalizirat# a ako se procjeni da nemaju "uduuekonomsku korist# evidentiraju se kao trokovi razdo"lja (rasodi)
Izdaci za istra.ivanje i razvojCvi izdaci se odnose na izvorno i planirano ispitivanje koje sepoduzima s nadom da e se doi do novi znanstveni i tenikispoznajaU trokove istraivanja i razvoja ukljuuju se ovi trokovi:
plae# nadnice i ostali trokovi oso"lja trokovi materijala i usluga amortizacija opreme i ure!aja itdRaunovodstveni tretman ovi trokova mo.e "iti'
a) vri se vremensko razgraniavanje (kapitalizacija) titrokova
") to su trokovi razdo"lja
&atenti predstavljaju ekskluzivna prava izumitelja koja suzakonom zatiena 7lasnik patenta ima iskljuivo pravokoritenja# proizvodnje# ponude ili prodaje patentiranog izuma
Hicence predstavljaju prava ili dozvole koje se kupuju za tonodefinirano vrijeme i svruHicencija znai pravo proizvodnje odre!enog proizvoda za tonoodre!eno razd"olje
11
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
12/61
-oncesija je imanje prava na o"avljanje neke privatne djelatnosti
2raniza je dozvola za proizvodnju ili pru.anje usluga# a vri sestroga kontrola -od nje se mora poslovati po standardufranizma
oodJillDematerijalna imovina koja se ne mo.e zase"no stjecati na tr.ituStjee se u poslovnim kom"inacijama oodJill je ugledpoduzea koji je rezultat njegove reputacije na tr.itu#monopolnog polo.aja ili konkurentske snage oodJill je razlika
izme!u plaenog troka stjecanja i procjene vrijednosti oodJillmo.e "iti i negativan
*o.e se stjecati na nekoliko naina' zase"no se stjee (patenti# licencije) stjee se kao dio poslovni kom"inacija (goodJill) stjee se pomou dr.avni potpora stjee se razmjenom za drugu imovinu (tre"a odreditiosnovicu razmjene)
&riznavanje nematerijalne imovine u "ilanci $ uvjeta1) da ima "uduu ekonomsku korist$) troak na"avke se mo.e pouzdano odrediti ako imamo zadovoljena $ uvjeta onda u razred @ ako nemam zadovoljena $ uvjeta onda u razred 3
Cdre!ivanje troka na"ave nematerijalne imovine'1) fakturna vrijednost do"avljaa ovisni trokovi$) razlika izme!u troka stjecanja nekog su"jekta i KfairLtrokova tog su"jekta%) troak stjecanja je procijenjena vrijednost potpore3) procijenjena vrijednost nematerijalne ili druge imovine koja jerazmijenjena ovisno o tome to je osnovica razmjene
1$
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
13/61
Ispravak vrijednosti nematerijalne imovine javlja se prilikomsvo!enja na"avne vrijednosti imovine na stvarnu putemamortizacije
$. Dugotr!" $t#r%!&" %$o'%"
+ugotrajnu materijalnu imovinu ine stalna sredstva koja nisunamijenjena prodaji ve i poduzetnik koristi u proizvodnjiproizvoda# o"avljanju usluga i prometu ro"a
Mine ju'prirodna "ogatstva zemljita (gra!evinska#
poljoprivredna) gra!evinski o"jekti# postojenja# oprema alati# pogonski i uredski namjetaji# transportna sredstva rezervni dijelovi kao sastavni dio opreme viegodinji nasadi i osnovna stada
knjige# slike# djela likovni umjetnika (izuzetak odo"rauna amortizacije) stam"ene zgrade i stanovi materijalna imovina u pripremi dani predujmovi (za na"avu "ilo kojeg o"lika dugotrajne
materijalne imovine) ispravak vrijednosti materijalne imovine (osim prirodni
"ogatstva)
&riznavanje dugotrajne materijalne imovine
1%
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
14/61
1) ako se oekuje "udue materijalne koristi$) ukoliko se troak stjecanja mo.e pouzdano utvrditi
+ugotrajna materijalna imovina u raunovodstvu se knji.i poFruto -njigovodstvenoj 7rijednosti (F-7) Sva dugotrajnamaterijalna imovina izuzev prirodni "ogatstva i spomenike"atine podlije.e amortizaciji
&oduzetnik dugotrajnu materijalu imovinu mo.e na"aviti'1) kupnjom iz vlastiti sredstava ili kredita$) izgradnjom ili izradom u vlastitoj ili tu!oj re.iji%) zamjenom po D-7 ili po fer vrijednosti
+ugotrajna materijalna imovina mo.e se otu!iti
&roces na"ave radi se preko rauna Kimovine u pripremiL
5 trokove na"avke ukljueni su' kupovna cijena carina i druge uvozne pristoj"e za uvezena sredstva nepovratni porez svi izravni trokovi koji se mogu pripisati dovo!enju
sredstava u radno stanje za namjeravanu upotre"u
+ugotrajna materijalna imovina koja se amortizira'1 proces na"avke zemljita$ proces upotre"e% proces prodaje otu!ivanje dugotrajne imovine' prodaja#
davanje "ez naknade# rasodovanje moramo znati fakturnu vrijednost sredstva (prodajnu cijenu)#
koliki je troak na"ave i kolika je amortizacija (I7)
&roces likvidacije ili otu!ivanje dugotrajne materijalne imovine taj proces se mo.e realizirati kroz nekoliko metoda'
1 ispitivanje prodaje dugotrajne materijalne imovine$ rasodovanje dugotrajne materijalne imovine% davanje "ez naknade drugima3 inventurni manjkovi
13
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
15/61
1 ispitivanje prodaje dugotrajne materijalne imovineGamjenom stare tenologije novom# poduzee nastoji postiimanje trokove# ate to prije otpisati zastarjelu tenologijuKnjigovodstvena vrijednost = sadanja vrijednost = neotpisana
vrijednost = neamortizirana
Troak nabavke IV = neotpisana vrijednost
$ rasodovanje dugotrajne materijalne imovinepredstavlja redoviti postupak likvidacije kada je dugotrajnaimovina otpisanarasodovanje imovine imovinu u procesu rasodovanja zapravoisknji.ujemo iz poslovni knjiga Rasoduje se sredstvo koje ima
neku knjigovodstvenu vrijednost knjigovodstvena vrijednost jerasod u tom trenutku Eko nema knjigovodstvene vrijednosti zatvara se konto troak na"ave i konto ispravka
% davanje "ez naknade drugimapredstavlja transakciju koja znai smanjivanje dugotrajne imovineu poduzeu "ez izravne ekonomske koristi u poduzeu (nprprioda) &oklanjanje i sl
3 Inventurni manjkovievidentiraju se kao proces otu!ivanja ili likvidacijeInventurni manjkovi mogu nastati z"og'a) o"jektivni okolnosti (nestanak "roda# vagona i sl)") su"jektivni okolnosti (zna se krivac)
(. Dugotr!" )%""*%!+, %$o'%"
+ugotrajna financijska imovina su sva ulaganja tj plasmani koje imapravni su"jekt u o"liku ulaganja u vrijednosne papire# zajmove idepozite# sve du.e od 1 godine udjeli u povezanim poduzeima
dani zajmovi i krediti
16
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
16/61
dani depoziti i jamevine ulaganja u vrijednosne papire (dionice# o"veznice# "lagajniki
zapisi) otkupljene vlastite dionice ispravak vrijednosti dugotrajne financijske imovine
Csnovne grupe ulaganja1 udjeli u povezanim poduzeima$ ulaganja u vrijednosne papire% dugoroni plasmani (krediti# zajmovi# depoziti)
-orist od ovi ulaganja se naziva ili dividende ili udjeli u neto do"itiili kamate
1 udjeli u povezanim poduzeima ulaganje u dionice
$ ulaganje u vrijednosne papirea) ulaganje u dionice (o"ine i povlatene) predstavlja ulaganje
u vlasnike vrijednosne papire") ulaganje u o"veznice predstavlja ulaganje u du.nikevrijednosne papire
7rijednosni papiri su dokazne isprave koje vlasniku# korisniku ilivjerovniku daje odre!ena imovinska prava+ijele se na'
a) novane vrijednosne papire") ro"ne vrijednosne papire
Dovani vrijednosni papiri su' ekovi# mjenice# dionice# o"veznice#komercijalni zapisi# "lagajniki zapisi
5laganje u dionice5laganje u dionice mogu "iti dugotrajna (ako ju damo u porfelj) ilikratkotrajna (ako ju u roku od godine dana prodamo)&ovezane tvrtke su one kod koji jedna tvrtka mo.e kontrolirati druguili ima znaajan utjecaj nad drugom tvrtkom u donoenju financijski idrugi poslovni odluka 5djeli u povezanim tvrtkama ostvaruju se
18
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
17/61
putem otkupa vlasniki vrijednosni papira i to o"ini dionica-ada jedna tvrtka ula.e u o"ine dionice druge tvrtke s namjeromdr.anja dionica na du.i rok od jedne godine mogu se pojaviti ove %mogunosti'
1) nema znaajnog utjecaja i nema kontrole (nepovezana drutva#otkupljeno do $@N dionica druge tvrtke) metoda troka
$) postoji znaajan utjecaj# ali nema kontrole (otkupljeno od $@Ndo 6@N dionica druge tvrtke) metoda udjela
%) postoji kontrola (otkupljeno vie od 6@N) metoda udjela
d!" $#to- tro,(priod se priznaje u visini dividendi koje jeizglasao su"jekt ije se dionice dr.e)d!# u ovom sluaju ulaga u o"ine dionice mo.e utjecati naposlovnom i financijskom politiku tvrtke u koju ula.e# ali nemakontrolu Gnaajan utjecaj se odnosi na' a) zastupljenost u upravnom od"oru
") sudjelovanje u donoenju poslovni odlukac) me!uso"na razmjena rukovodnog oso"lja i dr
-od udjela $@N6@N ulaganje u o"ine dionice drugog drutvaevidentira se po $#to-% u-!#&to znai da se z"rajaju svi trokovi
ulaganja# a to su' tr.ina vrijednost naknada "urzi "rokerske provizije
d!$ tvrtka koja ima veinski udjel odnosno vie od 6@N o"inidionica druge tvrtke naziva se matica# a tvrtka koja je u cijelosti ilidjelomino kontrolirana naziva se podru.nica -ontrola interesa znaida matina tvrtka kontrolira poslovnu i financijsku politiku svoji
podru.nica *atica sastavlja konsolidirane financijske izvjetaje
C"vezniceC"veznice su (kreditni) vrijednosni papiri# jer slu.e kao instrumentformiranja dugoroni izvora financiranja Iznos na koji glaseo"veznice u trenutku emisije ini njiovu D7 Amitirane o"veznicemogu se prodati'
1) po D7
$) uz diskont kad je ,7 manja od D7
1;
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
18/61
%) uz premiju kada je ,7 vea od D7&rodajom emitirani dionica o"veznica poveava se stanje OR naaktivi i poveava se u pasivi vrijednost tu!i dugoroni kapitala&rodajom vlastiti o"veznica stvara se du.niko vjerovniki odnos iemitent ima o"vezu otkupiti o"veznice na dan dospijea od"onoldera tj imatelja o"veznica
&riod od kamata-od pojedini plasmana ako je ulo.eno u o"veznice uz premiju tadae priodi od kamata "iti manji od nominalno o"raunati priodaEko je ulaganje uz diskont# tada e priodi od kamata "iti vei odnominalno o"raunati prioda
&riodi od dividendi&riod od dividendi priznaje se ako se koristi metoda troka ulaganja% situacije'
1) do $@N nema znaajnog utjecaj i nema kontrole$) $@6@N nema kontrole# utjecaj postoji%) vie od 6@N postoji kontrola
ad!"! metoda utroka priod se priznaje u visini dividendi koje jeizglasao su"jekt ije se dionice dr.ead!#! i $! metoda udjela priod se priznaje kao proporcionalniudjel u neto do"iti drutva ije se dionice dr.e
,eajne razlike,eajne razlike predstavljaju svote novca to proizlaze iz promjenecijena (teaja) novac izme!u dva razdo"lja odnosno izme!u poetne
kupovne i zakljune prodajne cijene (teaja) &ozitivne teajne razlikenastaju ako je vrijednost strane valute u odnosu na domau pala Gapozitivne teajne razlike poveava se glavnica tvrtke# a za negativnesmanjuje
porast valutnog teaja = slabljenje vrijednosti doma%e valute
1B
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
19/61
/. Dugoro0" otr2%'"!
potra.ivanja po osnovi prodaje na kredit ostala dugorona potra.ivanja ispravak vrijednosti potra.ivanja
dugotrajna potra.ivanja ispravak vrijednosti potra.ivanja troak prodaje
troak na"ave ,D ispravak vrijednosti I7 neto knjigovodstvena vrijednost
-RE,-C,RE
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
20/61
1 4&%3# %"ut ula.u se u proizvodni proces (sirovine# materijal#rezervni dijelovi# sitni inventar)$ 4&%3# outut nastaju kao produkt proizvodnog procesa (zalieproizvodnje# gotovi proizvodi# trgovaka ro"a)
7rste zalia sirovine i materijala rezervni dijelovi sitni inventar autogume am"ala.a
proizvodnja u otku trgovaka ro"a dani predujmovi za zalie ispravak vrijednosti zalia
Csnovno o"ilje.je zalia je da im je vijek upotre"e krai od 1 godine
7rijednost zalia utvr!uje se po'
1 troku na"ave$ netovrijednost koja se mo.e realizirati7rijednosno uskla!ivanje zalia predstavlja smanjenje vrijednostiodre!ene imovine uslijed potpunog ili djelominog zastarijevanja ,oje svo!enje vrijednosti zalia na iznos koji se mo.e realizirati tjnadoknaditi kroz "udue koritenje ili eventualnu prodaju&rovodi se kada stvarna vrijednost ne odgovara knjigovodstvenojvrijednosti tj kada je stvarna vrijednost ni.a od knjigovodstvene
Razlozi uskla!ivanja' ako su zalie oteene ako su u cijelosti ili djelomino zastarjele ako je smanjena njiova prodajna cijena
iznos "ilo kojeg gu"itka otpisivanja zalia do neto vrijednosti koja semo.e realizirati i svi gu"ici zalia tre"aju se priznati kao rasod urazdo"lju kad je nastalo otpisivanje
$@
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
21/61
Enalitiko ralanjivanje sirovina i materijala po vrstama# koliinivrijednosti &romjene na sirovini evidentiraju se' u financijskom knjigovodstvu u materijalnom knjigovodstvu u skladinoj evidenciji
Enalitiko knjigovodstvo zalia sirovina i materijala5 ovom analitikom knjigovodstvu otvara se u pravilo po jedananalitiki konto za svaku vrstu sirovina i materijala Sirovine+okumenti za knji.enje u ovom analitikom knjigovodstvu su'
1. kod na"ave primka5. kod izdavanja u proizvodnju# tj na drugom mjestu potronje
(upotre"e) skladite ispostavlja dokument izdatnica(. kod prodaje sirovina i materijala otpremnica/. kod knji.enja vikova i manjkova po inventuri inventurne liste6. kod unitenja sirovina i materijala zapisnik koji je sastavila
komisija
Razlika siroivna i materijala sirovine su rezultat rudarstva materijal je rezultat izvedene proizvodnje
,rokove na"ave sirovina i materijala ine'1) kupovna cijena (cijena do"avljaa iskazan u raunu)$) zavisni trokovi na"ave u koje ulaze trokovi prijevoza#
trokovi osiguranja u transportu# trokovi utovara i istovara
%) carina i druge uvozne pristoj"e3) nepovratni porez
Sirovine i materijal na skladitu mogu se evidentirati po stvarnimtrokovima na"ave i planskim vrijednostima'
Avidencija po stvarnom troku na"avke
1 2I2C (prva cijena ulaza# prva cijena izlaza) metoda 2I2Cnaziva se kronoloka metoda *aterijal se iz skladita izdaje po cijeni
$1
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
22/61
po kojoj je na"avljen tako dugo dok se ne iscrpe zalie materijala ponjiovoj na"avnoj cijeni Dakon toga se materijal izdaje iz skladita ocijeni slijedee na"ave i tako redom
$ *etoda &RCS
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
23/61
*aterijal u doradi# o"radi i manipulaciji&ostoje takve situacije kad poduzee mora slati materijal i sirovine nadoradu u drugo poduzee da "i se mogle koristi u tenolokomprocesu Dakon zavrene dorade materijal se vraa na skladitepoduzea po veoj vrijednosti
Galie rezervni dijelova1 veliki spadaju pod dugotrajnu imovinu$ mali zalie se vode jednako kao zalie SI*# ali kad se
zakljui konto %@=# prenose se na konto %$@
Sitni inventar i njegovo raunovodstveno praenje-ao sitan inventar tretira se sva ona imovina iji je vijek koritenjadu.i o jedne godine a istovremeno je pojedinana na"avna vrijednostmana od 1@@@kn% metode otpisa sitnog inventara'
1) metoda 6@N otpisa stavljanjem sitnog inventara u upotre"u# 1@@N se otpisuje
njegova vrijednost na teret trokova$) metoda 1@@N otpisa
stavljanjem sitnog inventara u upotre"u 6@N se otpieodma# a 6@N u trenutku rasodovanja
%) metoda kalkulativnog otpisa sitan inventar se otpisuje kao i dugotrajna imovina &rvo se
utvr!uje stopa otpisa# a nakon toga godinji iznos otpisa
Galie autoguma se pojavljuje onda kada imamo transportna sredstvaodnosno one se ne dr.e u skladitima ve se na"avljaju samo ondakada su potre"na
kao proizvod ako su predmet proizvodnje kao rezervni dio u okviru +*I ako imamo kamion ili neko trasportno
sredstvo
Galie am"ala.e se pojavljuju samo onda kada su nam specifine zanau djelatnost
$%
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
24/61
ako imamo kontenjer (o"raunava se pod amortizacijom) povezane s sirovinom i materijalom (u okviru zalia sirovinom
se prikazuju) u okviru gotovi proizvoda
&roizvodnja u toku u visini troka proizvoda ali za veliinu koja je dovrena troak proizvoda ini direktni materijal# direktni rad# opi
trokovi proizvodnje i to za varija"ilni i fiksni troak koji semogu uraunati u zalie nedovrene proizvodnje
Razlika vrijednosti prikazana u Filanci u stavki &orizvodnja u toku iGalie gotovi proizvoda predstvalja razliku u troku proizvoda kojase odnosi na dovrenu proizvodnju
dovreno na zalie trokovi proizvoda nedovreno na zalie nedovrene proizvodnjetrokovi
trokovi razdo"lja
5 okviru analitiko knjigovodstva proizvodnje otvaraju se u pravilu:1) analitiko knjigovodstvo mjesta trokova
5 analitikom knjigovodstvu mjesta trokova evidentiraju se trokovinastali na pojedinom mjestu trokova Cvisno o vrsti djelatnosti#trgovaka drutva e imati razliita mjesta trokova0 no najeaproizvodna mjesta trokova mo.emo podijeliti na'
a) mjesta trokosnovne djelatnosti (pogon E# pogon FQ)") mjesta trokpomone djelatnosti (meanike radionice#
transport)c) mjesta troksporedne djelatnosti (proizvodnja am"ala.e u
tvornici keksaQ)
$3
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
25/61
d) mjesta trokneproizvodni aktivnosti (na"ava# prodaja#raunovodstvoQ)
$) analitiko knjigovodstvo nosioca trokova5 analitikom knjigovodstvu mjesta trokova otvara se konto zasvakog nosioca trokova 5 ovom se kontu iskazuju trokovi koji seodnose na odre!eni nosioc troka Dosioci troka su procesiproizvodnje odre!eni proizvoda i procesi o"avljanja odre!eniusluga5 ovom analitikom knjigovodstvu po nosiocima trokova se prate:
a) direktni trokovi u nji spadaju trokovi direktnogmaterijala i direktnog rada
") indirektni trokovi u nji spadaju opi varija"ilni
trokovi u proizvodnji i opi fiksni trokovi povezani sproizvodnjom
2unkciju konta u ovom analitikom knjigovodstvu imaju tzv radninalozi koji se vode u proizvodnji po narud."i Da koncu razdo"lja(mjesec# % mjeseca) sa konta nosioca trokova za koliinu dovreniproizvoda u toku razdo"lja# trokovi se prenose u analitikoknjigovodstvo zalia gotovi proizvoda Da koncu razdo"lja na kontunosioca trokova (proces proizvodnje) ostaje iznos trokova koji se
odnosi na nedovrenu proizvodnju# tj na proizvodnju u toku na koncurazdo"lja
Galie gotovi proizvoda se iz Filance sele u Raun do"iti i gu"itkaime nastaju rasod
Enalitiko knjigovodstvo gotovi proizvoda
5 ovom analitikom knjigovodstvu otvara se jedan konto za svakuvrstu proizvoda Sadr.aj tog konta jednak je sadr.aju konta uanalitikom knjigovodstvu sirovina i materijala 5mjesto trokovana"ave# zalie gotovi proizvoda evidentiraju se po troku proizvoda(troku proizvodnje)5 trokove proizvoda se ukljuuju'
a) trokovi direktnog materijala") trokovi direktnog rada direktne plae radnika u proizvodnji
c) opi trokovi proizvodnje varija"ilni dio
$6
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
26/61
d) fiksni trokovi proizvodnje za iskoriteni normalni kapacitet5 analitikom knjigovodstvu zalia gotovi proizvoda ne iskazuje sestruktura trokova proizvoda za pojedini proizvod &odaci o strukturisadr.ani su u o"raunu trokova proizvodnje za odre!eno razdo"ljeGa ovo knjigovodstvo ulaz# tj poveanje zalia gotovi proizvoda kojisu primljeni iz proizvodnje knji.i se na temelju dokumenata koji semo.e zvati predatnica primkaGa izlaz gotovi proizvoda# u pravilu# prilikom otpreme proizvodakupcima ispostavlja se dokument otpremnica izdatnica
Galie trgovake ro"e uvijek predstavlja troak na"ave u Filanci postoje zalie trgovake ro"e
u stvari u prodavaonici po troku na"ave u visini prodane vrijednosti koji se mora svesti u troak
na"ave
(. Potr2%'"!
potra.ivanja od kupaca potra.ivanja od zaposlenika
akontacija za slu."eni put dnevnica# noenje i prijevoz inventurni manjak
potra.ivanja za dividente (s osnove stjecanja dionice) i udjele udo"iti
potra.ivanja od kamata
$8
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
27/61
potra.ivanja od dr.ave (pretporez isl) ispravak vrijednosti potra.ivanja
(. F%""*%!+, ,rt,otr!" %$o'%"
poslovni udjeli i dionice povezani poduzea dani zajmovi i krediti vrijednosni papiri (dionice# o"veznice# komercijalni zapisi#
mjenice# ekovi# zadu.nice)
otkupljene vlastite dionice potra.ivanja za uplaene predujmove za na"avke# usluge ispravak vrijednosti kratkotrajne financijske imovine
/. No'*
u "anci (.iroraun# tekui raun# izdvojena novana sredstva zaakreditive# izdvojena novana sredstva za investicije# kunski idevizni raun)
u "lagajni (glavna "lagajna# "lagajna prodavaonica# devizna"lagajna)
Razlika aktive i pasive potra.ivanja za upisani a neuplaeni kapital plaeni trokovi "udueg razdo"lja i dospjela naplata prioda gu"itak iznad visine kapitala izvan"ilanni zapisi
Iznos uplaenog kapitala se do"ije
upisani temeljni kapital (upisan u Sudski registar) uplaeni kapital
$;
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
28/61
7remenska razgranienja nastaju kada postoji nesklad izme!u rasodai prioda jedan dio ide na naredno o"raunsko razdo"lje a ono toostane je ono to e "iti troak u iduem o"raunskom razdo"lju
u"itak iznad visine kapitala nastaje kada je rezultat poslovanjanegativan Eko se ne namiri onda se prenosi te imamo gu"itak izpretodni godina
Ispod z"roja "ilance idu izvan"ilanni zapisi koji proizlaze kaopoetna stanja na izvan"ilannim kontima &ostoje u onom sluajukada postoji pretpostavka da e se neto dogoditi a jo se nije dogodilo
IG7CRI I*C7IDA &ESI7E
razliite pravne i fizike oso"e od koji poduzee pri"avljasredstava
podjelaa) prema vlasnitvu' vlastiti i tu!i") prema ronosti' kratkoroni# dugoroni i trajni
o"veze postojei dug poduzea proizaao iz proli doga!ajaza ije se podmirenje oekuje smanjenje resursa kojiostvaruju ekonomske koristi
kapital (glavnica) ostatak imovine nakon od"itka svi o"veza#neto vrijednosti imovine
I*C7IDE / HE7DI9E CF7AGAHE7DI9E / I*C7IDE CF7AGA
C"vezepostojei dugpodjela' kratkorone# dugorone naini podmirenja
a) isplata sa .irorauna") ustupanje imovine
c) zamjena jedne o"veze za drugu
$B
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
29/61
d) transformacija o"veze u kapital (trajna o"veza)
-aputal (glavnica# neto imovina) dio imovine koji pripada vlasnicima poduzea trajna o"veza prema vlasnicima poduzea $ osnovna dijela
5HCOADI -E&I,EH GEREADI -E&I,EHI*C7IDE / E-,I7E
IG7CRI I*C7IDA / &ESI7EE-,I7E / &ESI7E
Struktura glavnice upisani kapital premije na emitirane dionice revalorizacija rezerve rezerve (zakonske# statutarne# rezerve na otkup vlastiti
dionica) zadr.ana do"it ili preneseni gu"itak do"it ili gu"itak tekue godine dugorona rezerviranja za rizike i trokove (potencijalne
rezerve) odgo!eno praenje trokova i prioda "udui razdo"lja izvan"ilanni zapisi
&remija na emitirane dionice nastaje onda kada je tr.ina cijena veaod nominalne vrijednosti
Gadra.ana do"it nije raspore!ena kao tekua do"it
Iz neto do"iti se tre"a pokriti preneseni gu"itak pa idu 6N zakonskirezervi i ostali rezervi te dolazimo do od"iti
u"itak se mo.e pokriti iz novi zakonski rezervi (ako nije pokriveniz do"iti)
$=
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
30/61
&otencijalne rezerve se odnose na sadanje uinke# nisu predvidljive#stvara se prvo po planiranom troku te s druge strane dugoronerezerve 5 visini stvarnog troka emo ukidati dugorona rezerviranjate emo imati stavku &riodi od planirani trokova i to u Raunudo"iti i gu"itkaG"og vremenskog nesklada prioda i rasoda pojavjuje se odgo!enopraenje trokova Dpr u sluaju kod fakture za troak grijanja (fakturane sti.e za cijeli tok ve u razdo"lju trajanja troka)
&riodi od "udui razdo"lja se pojavljuje kod proved"e nekeedukacije# npr kolarine 5naprijed smo platili kolarinu za $@@8@;godinu Iznos koji smo uplatili mora se razmjerno raspodjeliti na o"e
godine ($@@8 i $@@;) i to sve dok traje studentska godina
Struktura "ilance formalni izgled
jednostrani o"lik stepenasti (stupnjeviti) o"lik dvostrani o"lik ("ilanni o"lik# o"lik ,konta)
kriteriji sistematizacije pozicija E i & u "ilanci
E-,I7E &ESI7Efunkcionalnost namjena
likvidnost ronost (opadajua# (opadajua# rastua) rastua)
-riterij namjene ka.e da "i se kratkorona imovina tre"ala financiratiiz kratkoroni o"veza i dijela dugoroni o"veza
Dajlikvidnije sredstvo je novac
7rste "ilance
prema vremenu sastavljanja
%@
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
31/61
planska (proraunske# pretodne) stavrne (o"raunske# nadnadne)
prema cilju (razlogu) satsavljanja
poetna (sastavlja se na poetku poslovanja) zakljuna (sastavlja se na zavretku poslovanja) pro"na (provjerava ispravnost knji.enja) fuzijska (pregled svi aktiva i o"veza s glavnicom "iznisa to
se spajaju) dio"ena (jedno poduzee se razdvaja u vie novi) konsolidirana (z"rojna "ilanca nekog slo.enog ekonomskog
organizma) z"rojna (z"rajanje svi "ilanni esti koje tvore z"rojnu
"ilancu) sanacijska ("ilanca ozdravljenja poduzea# otklanja se uzrok
gu"itka) steajna inventurna (sastavlja se nakon provedene inventure) "ruto (sastavlja se na kraju odre!enog razdo"lja mjeseno#
godinje) pod"ilanca (vodoravni presjek "ilance) skraena "ilanca (manji "roj poveanja od pune "ilance) primopredajna "ilanca (pojavljuje se u sluaju promjene
managementa) likvidacijska "ilanca (pokazuje koje e se o"veze podmiriti iz
koje imovine)
RAUN DOBITI I 7UBITKA 8%4'!#t! o -o9%t%:
dinamiki izvjetaj koji korisnicima informacija osiguravainformacije o uspjeu poduzea# odnosno to je kumulativni
%1
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
32/61
prikaz prioda i rasoda i financijskog rezultata za odre!enoo"raunsko razdo"lje
sastavlja se zadnji dan o"raunskog razdo"lja to je izvjetaj koji se sastavlja na kraju o"raunskog razdo"lja# a
najee se odnosi na jednu godinu za razliku od "ilance koja se odnosi na odre!eni datum# tj
trenutak# izvjetaj o do"iti se odnosi na cijelo razdo"lje
9ilj izvjetaj o do"iti da korisnicima raunovodstveni informacija uka.e na promjenu
kapitala i to prije svega zara!enog kapitala izme!u dva datuma
"ilance&romatra se kao pomoni izvjetaj "ilance
Csnovna veza izme!u "ilance i izvjetaja o do"iti jesu upravo promjene na kapitalu
Sastoji se od
prioda rasoda financijskog rezultata
&riod utjee na poveanje kapitala
&RIPC+I RESPC+I / 2IDED9I
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
33/61
su prodajne vrijednosti poslovni uinaka (proizvoda i usluga)ukljuujui i sve o"like do"iveni naknada
poveanje ekonomski koristi tijekom o"raunskog razdo"lja uo"liku priljeva ili poveanja sredstava# ili smanjenja o"veza toima za posljedicu poveanje glavnice# osim onog u svezi sauplatama od strane sudionika u glavnici
poveanje do"ara u poduzeu tako dugo dok to predstavljaostvarenje primitka te se priznaju i evidentiraju onda kada sustvarno nastali i kada su izvjesni
poveanje glavnice# osim poveanja koje proizlazi iz uplatavlasnika
poveanje imovine# smanjenje o"veza
&o njiovom pojavnom o"liku u poslovnom procesu se mogu pojavitikao'
1. redovni priodi;su oni koji se ostvaruju redovnom poslovnom aktivnostipoduzea# kao i priodi od koritenja resursa poduzea od
strane drugi priodi poslovanja (poslovni priodi)
o nastaju kao rezultat osnovne djelatnosti poduzeao pojavljuju se redovito i esto i u masi ukupni
prioda ine najznaajniji dio# a to su npr priodi odprodaje proizvoda i ro"e# priodi od pru.anjeuslugeQ
o priznaju se u visini prodajne vrijendosti
priodi financiranja (financijski priodi)o ostvaruju se temeljem plasmana slo"odni
financijski sredstavao javljaju se u o"liku pozitivni kamata# pozitivni
teajni razlika# priodi od dividendi# priodi odudjela u neto do"iti
%%
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
34/61
o kamate se priznaju sukladno razdo"lju na koje seodnose
o dividende se priznaju na temelju odluke odnosno oo"avijesti o izglasanoj dividensi
o pozitivne teajne razlike se primaju kada se utvdriteajna razlika tj po izvrenoj uplati
5. izvanredni priodi nastaju kao posljedica izvanredni doga!aja i transakcija# te
se z"og toga i odvojeno iskazuju posljedica su neplaniranog smanjenja o"veza ili poveanja
imovine ne pojavljuju se redovito# ne mogu se planirati niti predvidjeti najei su priodi od prodaje dugotrajne imovine# priodi od
prodaje sirovina# materijala i rezervni dijelova# priodi odnaplate razni potra.ivanja iz pretodni godina# inventurnivikovi# otpis o"vezaQ)
&rimici predstavljaju ulaske novca u poslovne procese
5inci su aktivnosti u ostvarenju cilja poduzea koji rezultirajuprodajom odre!eni proizvoda ili usluga na tr.itu
%3
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
35/61
RESPC+I
smanjenje ekonomski koristi tijekom o"raunskog razdo"lja uo"liku odlijeva ili smanjenje imovine odnosno poveanje o"vezato za posljedicu ima smanjenje glavnice
ulaganja u poslovni proces koja predstavljaju potronju do"ara ustvaranju uinka i priznaju se kada su nastali ali i onda kada sumogui
vrste' redoviti i izvanredni rezultat poslovanja
&RIPC+ RESPC+ / +CFI, ili 5FI,E-
,rokovi koji nastaju u poduzeu mogu se podijeliti na
1. trokovi proizvodnje ili proizvoda oni trokovi koji su nastali u proizvodnim dijelovima
poduzea ulaze u vrijednost nedovrene proizvodnje i gotovi
proizvoda u trokove proizvodnje u"rajamo sljedee trokove
a) trokove direktnog materijala") trokove direktnog radac) opi trokovi proizvodnje (C,&) (grijanje# struja#
vodaQ) trokovi proizvodnje e postati rasodi kada se prodaju
gotovi proizvodi u kojima su oni sadr.ani
5. trokovi razdo"lja oni trokovi koji su nastali u neproizvodnim dijelovima
poduzea (uprava# na"ava# prodaja i slino) ne ulaze u vrijednost nedovrene proizvodnje i gotovi
proizvoda# ve su oni odma rasodi onog o"raunskograzdo"lja kada su nastali
trokovi razdo"lja su najee'
%6
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
36/61
a) trokovi uprave") trokovi prodaje
5 poslovnom procesu se mogu pojaviti kao
1.redovni rasodi rasodi poslovanja (poslovni rasodi)o to su trokovi sadr.ani u prodanim gotovim proizvodima i
trokovi razdo"ljao nastaju kao posljedica o"avljanja osnovne djelatnosti
poduzeao njiova visina i struktura ovisi u vrsti uinka i o"ujmu
poslovanja# te o metodama o"rauna trokovao priznaju se u visini na"avne vrijednostio prizanje se u trenutku primitka ro"e ili usluge
rasodi financiranja (financijski rasodi)o nastaju kao posljedica koritenja tu!i novani sredstavao
pojavljuju se u o"liku negativni kamata# negativniteajni razlikaQo kamate se priznaju sukladno razdo"lju na koje se odnoseo negativne teajne razlike se priznaju po izvrenoj uplati
5.izvanredni rasodi su oni koji su nastali kao rezultat izvanredni doga!aja i
transakcija i z"og toga se odvojeno iskazuju
imaju za posljedicu smanjenje vrijednosti imovine ili nastankao"veza ne nastaju redovito u poslovanju# teko se predvi!aju rasodi od prodaje dugotrajne imovine (ono to je neotpisano)#
rasodi od prodaje sirovina# materijala i rezervni dijelova#kazne# penali# naknadne tete# naknadno utvr!eni rasodi izpretodni godina# inventurni manjkoviQ
dividende nisu rasod naglaavaju se iz razlike prioda irasoda tj neto do"iti
%8
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
37/61
&ravila priznavanja prioda i rasoda naelo nastanka doga!aja naelo opreznosti naelo iskazivanja po "ruto osnovi naelo sueljavanja prioda i rasoda
Sueljavanje prioda i rasoda provodi se u trenutku utvr!ivanja 2Rza odre!eno razdo"lje Sueljavanje se provodi tako da se u odnos
stave ostvareni priodi i odnosi rasodi Cdnosni rasodi su diotrokova nastali u o"raunskom razdo"lju# a koji su vezani naostvarivanje# tj koji su "ili nu.ni za ostvarivanje prioda togo"raunskog razdo"lja
Izdaci smanjenje gotovine
5troci fiziko ulaganje materijalni vrijednosti i do"ara u stvaranju
uinka,rokovi najznaajniji dio rasoda Dedospjeli rasodi kojipredstavljaju vrijednosno izra.ene utroke rada# imovine te tu!iusluga u poslovnom procesu radi stvaranja uinka i dijele se na'trokove proizvoda i trokove razdo"lja
2inancijskiposlovni rezultat se utvr!uje razlikom prioda i rasodaEko priodi prelaze rasode o"raunskog razdo"lja# tada poduzeeiskazuje poslovni rezultat koji se naziva do"it# i o"rnuto# ako supriodi manji od rasoda o"raunskog razdo"lja# tada poduzeeiskazuje poslovni rezultat koji se naziva gu"itak (negativni poslovnirezultat)
2inancijski rezultat se zakljuuje na kraju raunovodstvenog razdo"lja(mjeseno# tromjeseno# polugodinje ili godinje) +a "i se utvrdioposlovni rezultat potre"no je zakljuiti konta prioda i konta rasoda
%;
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
38/61
*etode sastavljanja rauna do"iti i gu"itka metoda trokova prodani uinaka metoda razvrstavanja
rasoda prema funkciji metoda razvstavanja rasoda po prirodnim vrstama
metoda ukupni trokova korigiranje trokova poslovanja korigiranje poslovni prioda
C"lici sastavljanja rauna od"iti i gu"itka jednostrani dvostrani
2orma zvjetaja o do"iti
E &CSHC7DI &RIPC+IF &CSHC7DI RESPC+I9 +CFI, IG &CSHC7DIP E-,I7DCS,I+ 2IDED9I
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
39/61
IZVJEAJ O NOVANOM TOKU
temeljni financijski izvjetaj koji prikazuje promjene ufinancijskom polo.aju poduzea
novana osnova prikazuje primitke i izdatke novca i novani ekvivalenata u
odre!enom vremenskom razdo"ljuo novac na svim raunima i gotovinao novani ekvivalenti ili surogati novac sva ulaganja (u
vrijednosne papire) ili plasmani s rokom dospijea do %mjeseca
prikazuje izvore i upotre"u novca temelji se na novanom toku >? imovina / o"veze kapital osnovni elementi
a) primici") izdacic) isti (neto) novani tok
DC7MEDI &RI*I9I DC7MEDI IG+E9I / DC7MEDI ,C-
&odjela imovine'1 novana imovina
$ nenovana imovina promjena novca i novani ekvivalenata rezultira promjenom
o"veza# kapitala i nenovane imovine poveanje novca i novani ekvivalenata rezultira poveanjem
o"veza i kapitala# kao i smanjenjem nenovane imovine smanjenje novca i novani ekvivalenata rezultira smanjenjem
o"veza i kapitala# kao i poveanjem nenovane imovine
%=
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
40/61
7a.an je u razvijenim financijskim tr.itima 5pitna primjena ikontrola 7eina dr.ava ga ni nema Csnova kapitala' =@N dd#a 1@N ostalo
*etode manipuliranja1 pump and dump >? podigni cijene i onda prodaj$ tras and cas% insider tradnig >? unutarnja krtica daje informacije
S izvjetajem o novanom toku se mo.e najmanje manipulirati Svapoduzea ga moraju sastaviti +anas se radi izvjetaj iz 1=B; 2ESF'
temelji se na financijskim kategorijama (novac# svifinancijski instrumenti koji se "rzo mogu pretvoriti unovac)
ulaganja u vrijednosne papire (do % mjeseca)Cvaj izvjetaj ukazuje na promjenu financijske situacije koja seneprestano mijenja
&olazni model
DC7E9 DE &CMA,-5 REG+CFH
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
41/61
") investicijske aktivnosti
primici izdaci prodaja +*I i +DI na"ava +*I i *DI prodaja dionica# o"veznica kupnja dionica# o"veznica drugi poduzea drugi poduzea povrat dani zajmova drugima dani krediti
c) financijske aktivnostprimici izdaci od emisije dionica za otkup vlastiti dionica od emisije o"veznica i drugi za dividende vrijednosni papira otplata o"veznica i dr vp
od primljeni kredita po osnovi otplate kredita
*etode sastavljanja
1 +IRA-,DE>? izvjetaj o novanom toku uvijek pokriva neko razdo"lje
sastoji se od % djela
a) poslovne aktivnosti pokazuju novane primitke i izdatke primitci' od naplate potra.# prodaje u gotovini#
dividende# kamate izdaci' plaanje trok# plaa# osiguranja# kamate#
do"avljai novani tok / D& DI
") investicijske aktivnosti pokazuju novane primitke i izdatke primitci' od prodaje dugotrajne imovine#
vrijednosni papira na sekundarnom tr.itu# povrataglavnice pretodno odo"reni kredita
izdaci' od na"ave materijala i sirovina# ulaganja uvrijednosne papire
novani tok / D& DI
31
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
42/61
c) financijske aktivnosti aktivnosti financiranja poduzea primitci' od emisije dionica# o"veznica# primljeni
kredita izdaci' od otplate glavnice kredita# za otkup dionica#
za dividende novani tok / D&DI
>? isti novani tok / E F 9 (z"roj svinovani tokova)
$ ID+IRA-,DE razlikuje se od direktne samo u sadr.aju poslovniaktivnosti
novani tok od poslovne aktivnosti sastavlja se na sljedeinain
neto do"it amortizacija
T kratkotrajne imovine i kratkoroni o"veza / novani tok od poslovni aktivnosti
neto do"it se uskla!uje za efekte promjena na ostalimpozicijama "ilance
temelji se na poetnoj i zavrnoj "ilanci i izvjetaju o do"iti"ruto "ilance
koristan za investitore# dioniare# kreditore
Dajee se u praksi novani tok od poslovne aktivnosti rauna kaoz"roj neto do"iti i amortizacije# to je naj"li.e novanom toku
I / C --I +I / C -
D -IU +I / C -D / C - -IU +I
&rimici Izdaci
3$
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
43/61
poveanje o"veza smanjenje o"veza poveanje kapitala smanjenje kapitala smanjenje -I poveanje -I smanjenje +I poveanje +I
C"lik izvjetavanja dvostrani raun jednostrani raun (stepenasti# stupnjeviti) slo"odan o"lik
Izvjetaj o novanom toku izgled
Dovani tijekovi od poslovni aktivnostiDovani primici od kupacaDovac isplaen do"avljaima i zaposlenimaDovac ostvaren poslovanjem&laene kamate&laeni porez na do"it&eto nova' od poslovni( aktivnosti
Dovani tijekovi od ulagateljski aktivnosti-upnja nekretnine# postrojenja i opreme5trci od prodaje opreme&rimljeni udjel&rimljene dividende&eto nova' koriten u ulagateljskim aktivnostima
Dovani tijekovi od financijski aktivnosti5trci od emitiranja dionikog kapitala5trci od dugoroni posud"iIsplata o"veza za financijski najamIsplaene dividende&eto nova' koriten u )inan'ijskim aktivnostima
Deto poveanje novca i novani ekvivalenataDovac i novani ekvivalenti na poetku razdo"ljaDovac i novani ekvivalenti na kraju razdo"lja
3%
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
44/61
IZVJETAJ O PROMJENAMA 7LAVNICE
temeljni financijski izvjetaj koji prikazuje promjene u glavnici prikazuje sve promjene glavnice ili samo djelomino promjene u
glavnici transakcije koje imaju ili nemaju utjecaj na razinu do"iti i
gu"itka prikazuje promjene na svim polo.ajima kapitala neto do"it
dodatna ulaganja vlasnika visina progaslani dividendi revalorizacijske rezerve promjene raunovodstvene politike
izvjetaj o promjenama vlasnike glavniceo izvjetaj o zadr.anoj do"iti
GE+ROEDE +CFI, DE &CMA,-5 REG+CFH
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
45/61
i na one koje utjeu na smanjenje kapitala' gu"itak# isplatadividendi
rezultat poslovanja / kapital na kraju kapital na poetku koristi se pod uvjetom da u o"ra razdo"lju nije dolo do
poveanja kapitala izvan prioda i smanjenja kapitala izvanrasoda
R&/-1-@ -1 kapital na poetkuR&/-15-RR&--C 5- uplaeni kapital
RRneto rezerve&-povueni kapital od
strane vjeropvnika
-@kapital na kraju ekonomska teorija ukljuuje amortizaciju kao troak dokfinancijska ne (amortizacija je novani primitak)
Izvjetaj o promjenama glavnice izgled
1 5pisani kapital
$ &remije na emitirane dionice% Rezerve3 Gadr.ana do"it ili preneseni gu"itak6 +o"it ili gu"itak tekue godine8 +ividente
I 5-5&DC 5HCOADI IHI GEREADI -E&I,EH; Revalorizacija rezerve
a) revalorizacija nekretnine# postojenja i opreme") revalorizacija ulaganjac) ostala revalorizacija
B ,eajne razlike= &romjene raunovodstvene politikeII 5-5&DC &RE7IHDC &C7AVED
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
46/61
BILJEKE UZ FINANCIJSKE IZVJETAJE
o"avljaju se uz pretodne financijske izvjetaje detaljnija o"rada i dopuna tj pojanjenje pojedini djeliva il
pretodna financijska izvjetaja sadr.aj i o"lik nije propisan zakonom (standardi propisuju
sadr.aj) dodatna o"janjenja iznosa prezentirani u temeljnim
financijskim izvjetajima (tekstualni i numeriki o"lik) sadr.e ekspliciranu i "ezrezevnu izjavu o uskla!enosti
financijski izvjetaja o"jekata s *S2Ima (ako su u skladu s*S2I)
Cve "iljeke tre"aju
pru.iti informaciju na temelju koji se sastavljajufinancijski izvjetaji "iti na sustavni nain oznaene kako "i se na odgovarajui
nain povezale s odnosom informacija u financijskimizvjetajima
prikazati raunovodstvenu politiku poduzea za "udueposlovne doga!aje
o"javiti informacije koje zatijevaju *RS
prikazati dodatne informacije (npr "roj zaposleni)
38
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
47/61
+ijelovi
a) znaajne raunovodstvene politikeraunovodstvene politike su metode# naela# postupci na
temelju zakona i raunovodstveni standarda koji sukoriteni u sastavljanju i o"javljivanju financijskiizvjetajaraunovodstvene politike se o"ino o"javljuju u"iljekama uz financijske izvjetaj
") pojanjenja pojedini pozicija financijski izvjetaja"olji pregled detalja
Redoslijed iskazivanja "ilje.aka izjava o suglasnosti u *S2I sa.etak prikupljeni va.ni rauvodsveni politika informacije koje potkrepljuje stavke prikazane u samoj
"ilanci# izvjeaja o do"itipo redoslijedu prema kojima su
se ti izvjetaji i stavke prikazivale druga o"javljivanja
C"javljivanje financijski izvjetaja 2IDE Registar godinji financijski izvjetaja javna
elektronika knji.ica PED2E rvatska agencija za nadzor financijski usluga
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
48/61
temeljni financijski izvjetaji tre"aju "iti jasni i pregledni# a toznai da detaljne podatke i informacije iz izvjetaja tre"aprenijeti u "iljeke
Cstali financijski izvjetaji izvjetaji koji zatijevaju manageri# pravne oso"e izvan
poduzea planirani financijski izvjetaji razni interni specifini o"rauni statistiki izvjetaji porezne evidencije
RAUNOVODSTVENI STANDARD
Raunovodstvena naela
Skup pravila i normi koji se je potre"no pridr.avati uraunovodstvenom procesiranju podataka
5gra!uju se u raunovodstvene metode i postupke odre!ujuosnovni karakter i koncepciju RISa
De navodi se pose"no uz financijske izvjetaje &retpostavka usporedivosti raunovodstveni informacija
Ima i mnogo opeprivaena raunovodstvena naela
Raunovodstvene pretpostavke
1 dosljednost uvijek pridr.avati se iste raunovodstvenepolitike# mogu se promijeniti# ali se moraju o"jasniti
$ nastanak doga!ajapriodi i rasodi se evidentiraju ondakada su nastali# a ne kad je dolo do novanog toka
% kontinuitet poslovni su"jekt i dalje posluje
3B
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
49/61
Raunovodstvena naela
1 opreznost priodi se priznaju kada su oiti i potvr!eni# arasodi kada su mogui
$ prevaga "iti nad formom (sadr.aj nad o"likom) moramogledati sutinu poslovnog doga!aja
% znaajnosttre"aju se prezentirati znaajne stavke
Raunovodstveni standardipredstavljaju detaljniju razradu oda"rani
raunovodstveni naela reguliraju nain# o"uvata i o"radu# prezentira
raunovodstvene informacijepodloga su iz"ora raunovodstveni politika donosi iz raunovodstvena profesija vrste' me!unarodni nacionalni raunovodstveni standardi
u Prvatskoj *RS
*e!unarodni standardi financijskog izvjetavanja *S2I i *RS*S21 prva primljena *S2I*S2$ isplate s temelja dionica*S2% poslovna spajanja*S23 ugovori o osiguranju*S26 dugotrajna imovina namjenjena prodaji i prestanak poslovanja
*RS1 prezentiranje financijski izvjetaja*RS$ zalie*RS; izvjetaj o novanom toku*RSB raunovodstvene politike# promjene ra politika i pogreke*RS1@ doga!aji nakon datuma "ilance*RS11 ugovor o izgradnji*RS1$ porezi na do"it
*RS1B priodidio *RS31 poljoprivreda
3=
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
50/61
ZAKONSKI PROPISI
skup propisa koje definiraju pravila ponaanja privrednisu"jekata
donosi i Sa"or na prijedlog vlade o"veza primjene (-azneW) GCR temeljni zakon RISa (ali i zakon o porezima# oso"nim
doocima#)
Gakoni za'
a) &rofitna poduzea") Deprofitna poduzeac) &roraunske korisniked) C"rtnike
RIS profitni poduzea
6@
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
51/61
Gakon o raunovodstvu *RS &orezni propisi' Gakon o porezu na do"it
Gakon o porezu na doodak Gakon o porezu na dodanu vrijednost ostali porezni propisi
Gakon o raunovodstvu
odnosi se na profitna poduzea u primjeni je od 11$@@8 DD 138@6 ukidanje starog GCRa (DD =@=$)
PRIKUPLJANJE< OBRADA PODTAKA KNJI7OVODSTVENEISPRAVE
unos podataka temelji se na vjerodostojnoj ispravi primjena metoda dvojnog knjigovodstva
Muvanje isprava
o ; godina pomoni o"rauni isprave platnog prometa u financijskim
institucijama isprave na temelju koji se podaci unose u
poslovne knjigeo trajno isplatne liste# analitika evidencija plaa
&oslovne knjige vrste' osnovne i pomone
61
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
52/61
materijalna imovina tre"a "iti iskazana i koliinskim ivrijednosnim podacima
otvaranje zakljuak poslovni knjiga uvanje'
o ; godina pomone knjigeo 11 godina osnovne knjige (glavna knjiga i
dnevnik) i financijski izvjetaji
&opis imovine i o"veza inventura na poetku poslovanja o"veznik ju sastavlja najmanje jednom godinje
tijekom poslovne godine (na kraju poslovne godinese uskladi knjigovodstveno stanje sa stvarnimstanjem imovine i o"veza utvr!enim popisom)
promjena cijena proizvoda i ro"a# statusni promjena#otvaranja postupka likvidacije i steaja
FINANCIJSKI IZVJETAJI
1 "ilanca$ izvjetaj o do"iti i gu"itku% izvjetaj o novanom toku3 izvjetaj o promjenama glavnice
6 izvjetaj o promjenama kapitala8 "iljeke uz financijska izvjea
"lik i sadr.aj financijski izvjetaja odre!uju i *S2I iliodred"e pose"ni propisa
nadzorne investicije financijski sektora ovlatene su donositipose"ne propise kojima se ure!uje o"lik i sadr.aj financijskiizvjetaja
potpisuje financijski predstavnik
6$
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
53/61
uvaju se 11 godina i u izvorniku
-lasifikacija o"veznik prema GCRu
Standardi financijski izvjetavanja
*S2I o"vezni su za
o velike o"veznikeo o"veznike iji su vrijednosni papiri na "urzamao ostalimogu se odluiti da li e koristiti standarde
ili nee
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
54/61
kazneno djelo je neistinost iskazivanja stanja imovine# o"veza#prioda i rasoda u finanicjskim izvjetajima s namjerom da sestekne imovinska korist za neiji raun ili da se nekome naneseteta
1@@@@#@@ do 6@@@@#@@ kn odgovorna oso"a e kazniti ako se u poslovnim knjigama knjigovodstveni doga!aj prikazuje
"ez vjerodostojnog dokumenta mo.e se primjeniti kaznenaodred"a
odinja izvjea
kadaYdo %1@% tekue godine za pretodnu
komeY2IDE o"veznik je pravna ili fizika oso"a# o"veznik poreza na do"it Gakon o registru godinji financijski izvjetaja i &ravilnik o
Registru godinji financijski izvjetaja Sadr.aj'
o standardna dokumentacijaa) "ilanca
") raun do"iti i gu"itkac) dodatni primicio druga nestandardna dokumentacija
Revizija
Gakon o reviziji (DD 138@6)
o"veznicio jednom godinje
dd# komaditna drutva i doo iji su ukupni priodivei od %@@@@#@@ kn
"anka# osiguravajua drutva# investicijski fondovi#mirovinski fond
konsolidirani financijski izvjetajio u skladu s vlastitim pravilima# izjavom o osnivanju ili
drutvenim ugovorom
63
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
55/61
doo i komaditna drtva iji je ukupni priod manjiod %@@@@#@@
SPECIFINOSTI RAUNOVODSTVENO7 IZVJEIVANJA
1 neprofitne orgnizacije$ proraunski korisnici% o"rtnici
DA&RC2I,DA CREDIGE9I
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
56/61
udruge gra!ana vjerske zajednice
sindikati politike stranke
Csnovni propisi ured"e o raunovodstvenim neprofitnim organizacijama pravilnik o knjigovodstvenim i raunovodstvenim plaanjima
Specifinost raunovodstva vode fondovsko raunovodstvo
o fond redovne djelatnostio fond kapitalni projekata
o fond zastupanjao vlastiti fondo ostali fondovi
pravila vrednovanja pozicija financijski izvjetajamodificirano naelo nastanka dogaaja (priod se prizna akose odonsi na tekue radnje i ako e se naplatiti za $@ dana)
&ropisani kontni plan &CSHC7DA -D
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
57/61
REM5DC7C+S,7C &RCREM5DS-IP CF7AGDI-E
tjela dr.avne i upravne vlasti# tijela jedinica lokalne uprave isamouprave
ustanove iz ovlasti zdravstvenog i mirovinskog osiguranja druge pravne oso"e kojima se sredstva za plae i materijalne
izdatke osiguravaju iz prorauna (predkolske ustanove# kole#fakulteti# sudovi
Cnovni propisi
zakon o proraunu ured"a o raunovodstvenom proraunu pravilnik o raunovodstvu i raunskom planu pravilnik o financijskom izvjetaju u proraunskom
raunovodstvu
Secifinosti proraunskog raunovodstva propisani kontni plan pravila vrednovanja pozicija financijski izvjetaja
(modificirano naelo nastanka doga!aja priodi se priznajukada je zaista dolo do prileva novani sredstava# a rasodi sepriznaju na temelju nastanka poslovnog doga!aja Zneovisno oplaanju[)
&oslovne knjige osnovne' snevnik i glavna knjiga pomone' analitiko knjiovodstvo
knjiga 5RE IRE knjiga ulaganja evidencija putni naloga i koritenja slu."eni vozila evidencija primljeni i dani jamstava
ostale evidencije
6;
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
58/61
2inancijski izvjetaji Filanca Izvjetaj o priodima i rasodima# primicima i izdacima Izvjetaj o novanom toku ostali izvjetaji
C"javljivanje propisano zakonom 2IDI# nadle.nom ministarstvu# dr.avnom uredu za reviziju
CFR,DI9I fizike oso"e koje o"avljaju odre!enu djelatnost s ciljem
ostvarenja zarade poslovanje o"rtnika reguliramo "rojnim propisima
pose"ni znaajporezni propisa
Dajzaajniji zakon za o"rtnike
a) porez na doodak") porez na do"it
&oslovne knjige knjiga primitaka i izdataka (z"og izraunavanja dootka
o"rtnika) knjia prometa popis dugotrajne imovine
knjiga 5RE IRE
-njiga primitaka i izdataka temeljna knjigovodstven aevidencija vodi se po naelu "lagajne zakljuuje se na kraju godine slu.i kao podloga za utvr!ivanje dodatka i porezne o"veze
Izvjetaji
6B
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
59/61
eksterni korisnici prijava poreza na dootak poreznoj upravido $B veljae
REM5DC7C+S,7ADA &CHI,I-A
o"uvaaju naela# osnovne konvencije pravila i postupaka kojeje menad.ment usvojio prilikom sastavljanja i prezentiranjafinancijski izvjetaja
utjeu na proces o"rade podataka
6=
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
60/61
&rilikom iz"ora raunovodstvene politike polazi se od temeljni raunovodstveni pretpostavki naela raunovodstvene politika ostali raunovodstveni naela raunovodstveni standarda zakonski propisa
Specifinosti raunovodstvene politike iz"or izme!u razliiti alternativa cilj' realniji prikaz financijski rezultata
utjeu na kvalitetu financijski izvjetaja raunovodstvenom politikom ne stvara se rezultat poslovanja#
one omoguuju da se rezultat poslovanja alociraju na pojedinao"raunsJka razdo"lja sukladno poslovnoj politici poduzea
iz"or provodi menad.ment menad.ment odgovara za primljenu raunovodstveni politika zloupotre"om naela opreznosti mogu se stvoriti tie priuve i
skrivene gu"itke
&odruja raunovodstveni politika priznavanja prioda zalia rezerviranja priznavanja i amortizacija materijalne i nematerijalne imovine trokovi istra.ivanja i razvoja
ugovora i izgradnji poreza odre!ivanje novca i novani ekvivalenata
,ie priuve i skriveni gu"icipotcjenjivanje precjenjivanje aktive pasive
,IPA &RIM57A S-RI7ADI 5FI9I
8@
-
8/10/2019 Raunovodstveno Izvjeivanje-struni Studij-moja Skripta
61/61
potcjeniti aktivu precjeniti pasivu precjeniti aktivu potcjeniti pasivu
E-,I7E
vie amortizacijske stope zalie vrednovati po ni.imvrijednostima
otpis potra.ivanja
E-,I7E ni.a amortizacijska stopa zalie vrednovati po viim
vrijednostima iz"jegavanje otpisa potra.ivanja
&ESI7E o"raun dugoroni rezerviranja za
rizike i trokove o"raun &7R
&ESI7E iz"jegavanje o"rauna dugoroni
rezerviranja za rizike i trokove iz"jegavanje o"rauna &7R
&romjena i o"javljivanja raunovodstveni politika
sukladno naelu dosljednosti jednom iza"rana raunovodstvenapolitika ne smije se mijenjati
iznimno u lsuaju promjene zakonski propisa ili ukolikomenad.ment odlui potre"no o"javiti te kvalitificirati uinaktakve promjene na financijski rezultat
promijenjene raunovodstvene politike o"javljuju se u"iljekama uz financijski izvjetaj