prorrata, regulariz y sect diferenc · iva sop 10.920 0 sin efecto. caso 1.4.- regularización 1997...
TRANSCRIPT
IVAPRORRATA
Y SECTORES DIFERENCIADOS
Lorenzo Gil MaciáAnálisis Económico Aplicado
Universidad de Alicante
Regla de la prorrata
CUOTAS IVA SOPORTADAS
OPERACIONES
OPERACIONES
OPERACIONES
OPERACIONES
Art. 93. Requisitos subjetivos
- Tener la condición de empresario o profesional
- Haber iniciado las entregas de bienes y prestación de servicios(*)(*) No obstante, art. 111 LIVA: Deducción cuotas soportadas con anterioridad al inicio de
la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios
¿?
Regla de la prorrata
CUOTAS IVA SOPORTADAS
OPERACIONES
OPERACIONES
OPERACIONES
OPERACIONES
Art. 94. Operaciones cuya realización origina derecho a deducción- Entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas.- Exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes (exentas).- Operaciones realizadas fuera del TAI que originarían el derecho a ladeducción si se hubieran efectuado dentro. (…)
¿?
Regla de la prorrata
CUOTAS IVA SOPORTADAS
OPERACIONES
OPERACIONES
OPERACIONES
OPERACIONES¿CUOTAS SOPORTADAS DEDUCIBLES?Art. 95. Limitaciones del derecho a deducirArt. 96. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir Art. 97. Requisitos formales de la deducción. Art. 98. Nacimiento del derecho a deducir. Art. 99. Ejercicio del derecho a la deducción. Art. 100. Caducidad del derecho a la deducción.
¿?
Regla de la prorrata
CUOTAS IVA SOPORTADAS
OPERACIONESDEDUCIBLES
100%
Regla de la prorrata
CUOTAS IVA SOPORTADAS
OPERACIONESDEDUCIBLES
0%
Regla de la prorrata
CUOTAS IVA SOPORTADAS
OPERACIONESDEDUCIBLES
100%
ARRENDADOR
Regla de la prorrata
CUOTAS IVA SOPORTADAS
OPERACIONESDEDUCIBLES
0%
ARRENDADOR
Regla de la prorrata
CUOTAS IVA SOPORTADAS
DEDUCIBLES
“P”%
ARRENDADOR
Operaciones que originan derecho a deducir
Operaciones totalesP =
Regla de la prorrataArt. 104.3 LIVA
NO COMPUTAN NI EN EL NUMERADOR NI EN EL DENOMINADOR
- CUOTAS DE IVA- ENTREGAS DE BIENES DE INVERSIÓN- OPERACIONES INMOBILIARIAS O FINANCIERAS QUE NO
CONSTITUYAN ACTIVIDAD EMPRESARIAL O PROFESIONAL- En todo caso se considera actividad habitual el arrendamiento.- OPERACIONES NO SUJETAS- AUTOCONSUMO 9.1.d (EXISTENCIAS A INMOVILIZADO)
107679-INGRESOS FINANCIEROS:Las cantidades percibidas por los aplazamientos en el pago,
concedidos a los clientes, no se incluyen en la prorrata si son habituales enel sector económico y son de escasa cuantía en relación con la actividadprincipal.
Si, por el contrario, la actividad se ve complementada con ingresosfinancieros procedentes de aplazamientos de pago al margen de la prácticahabitual en la actividad, deben incluirse en el denominador de la prorrata,por no ser una actividad accesoria a la principal.
107684-ENTREGA OBLIGATORIA DE TERRENOS A AYTOS.Las cesiones obligatorias de terrenos a los Ayuntamientos, realizadas
en virtud de la Ley 6/1998, sobre régimen del suelo y valoraciones, noconstituyen hecho imponible a efectos del IVA.
Por tanto, en estos casos, no se incluirá ninguna cuantía en eldenominador de la prorrata.
Sectores diferenciadosArt. 9.1.c LIVA
“A efectos de lo dispuesto en esta Ley, se considerarán sectoresdiferenciados de la actividad empresarial o profesional los siguientes:
a'. Aquéllos en los que las actividades económicas realizadas y losregímenes de deducción aplicables sean distintos. (…)”
Porcentajes deducción (art. 104) ▲▼ 50 p.p.
respecto actividad principal (mayor volumen operaciones n-1)
REGÍMENES DE DEDUCCIÓNDISTINTOS
ACTIVIDADES ECONÓMICAS
DISTINTASGrupos distintos CNAE (XYZ)
No es distinta ACTIVIDAD ACCESORIA:1º) Volumen operac. (n-1) ▼15%, y
2º) Contribuya a su realización. Si no se hubiese ejercido la actividad accesoria durante n-1,en el año en curso el requisito relativo al porcentaje seráaplicable según previsiones razonables, sin perjuicio deregularizaciones.
+
Sectores diferenciados
PROMOCIÓN (70.1 CNAE)
ARRENDAMIENTO(70.2 CNAE)
EJEMPLO 1. PROMOTOR & ARRENDADOR
Sectores diferenciados
PROMOCIÓN (70.1 CNAE)
ARRENDAMIENTO(70.2 CNAE)
CUOTAS IVA SOPORTADAS
DEDUCIBLES
100%
CUOTAS IVA SOPORTADAS
DEDUCIBLES
0%
CUOTAS IVA SOPORTADAS
DEDUCIBLES
P%
SECTOR DIFERENCIADO 1
SECTOR DIFERENCIADO 2
EJEMPLO 1. PROMOTOR & ARRENDADOR
Art. 101.1 LIVA(4º párrafo)
Sectores diferenciados
PROMOCIÓN (70.1 CNAE)
ARRENDAMIENTO(70.2 CNAE)
1.000 €
40 €
120 €
EJEMPLO 2. PROMOTOR & ARRENDADOR
SECTOR DIFERENCIADO 1
SECTOR DIFERENCIADO
2
Sectores diferenciados
PROMOCIÓN (70.1 CNAE)
ARRENDAMIENTO(70.2 CNAE)
1.000 €
120 €
80 €
EJEMPLO 3. PROMOTOR & ARRENDADOR
CASOS PRÁCTICOS
APLICANDO LA PRORRATA GENERAL
DEVENGADO
SOP. DEDUC.
LIQUIDACIÓN
704
666,15 x Pp
Operaciones que originan derecho a deducir
Operaciones totalesP09 =
16.80022.300
1º T 2º T 3º T
Caso 1.1.- Prorrata
APLICANDO LA PRORRATA GENERAL
DEVENGADO
SOP. DEDUC.
LIQUIDACIÓN
704
666,15 x Pp
16.800
1º T 2º T 3º T
Caso 1.1.- Prorrata
22.30075,33%
76%Art. 104.2 LIVA
P09 =
APLICANDO LA PRORRATA GENERAL
DEVENGADO
SOP. DEDUC.
LIQUIDACIÓN
704 736 1.044
506,27
197,73
1º T 2º T 3º T
Caso 1.1.- Prorrata
616,40 x 76%468,46
267,54
701,8 x 76%533,36
510,64
APLICANDO LA PRORRATA GENERAL
DEVENGADO
SOP. DEDUC.
LIQUIDACIÓN
704 736 1.044
506,27
197,73
1º T 2º T 3º T
Caso 1.1.- Prorrata
616,40 x 76%468,46
267,54
701,8 x 76%533,36
510,64
4º T (REGULARIZACIÓN)DEVENGADO
SOP. DEDUC.
REG. BIENES INVERSIÓNREG. PRORRATA
936703,8 x P10
19.00026.100
APLICANDO LA PRORRATA GENERAL
DEVENGADO
SOP. DEDUC.
LIQUIDACIÓN
704 736 1.044
506,27
197,73
1º T 2º T 3º T
Caso 1.1.- Prorrata
616,40 x 76%468,46
267,54
701,8 x 76%533,36
510,64
DEVENGADO
SOP. DEDUC.
REG. BIENES INVERSIÓNREG. PRORRATA
936703,8 x P10 73%
4º T (REGULARIZACIÓN)
APLICANDO LA PRORRATA GENERAL
DEVENGADO
SOP. DEDUC.
LIQUIDACIÓN
704 736 1.044
506,27
197,73
1º T 2º T 3º T
Caso 1.1.- Prorrata
616,40 x 76%468,46
267,54
701,8 x 76%533,36
510,64
DEVENGADO
SOP. DEDUC.
REG. BIENES INVERSIÓNREG. PRORRATA
936703,8 x P10513,77
59,52
73,92
4º T (REGULARIZACIÓN)
APLICANDO LA PRORRATA ESPECIAL
DEVENGADO
SOP. DEDUC.
LIQUIDACIÓN
704
408,4 + 128 x Pp
Operaciones que originan derecho a deducir
Operaciones totalesP09 =
16.80022.300
1º T 2º T 3º T
Caso 1.1.- Prorrata
APLICANDO LA PRORRATA ESPECIAL
DEVENGADO
SOP. DEDUC.
LIQUIDACIÓN
704
16.800
1º T 2º T 3º T
Caso 1.1.- Prorrata
22.30075,33%
76%Art. 104.2 LIVA
P09 =
408,4 + 128 x Pp
APLICANDO LA PRORRATA ESPECIAL
DEVENGADO
SOP. DEDUC.
LIQUIDACIÓN
704 736 1.044
505,68
198,32
1º T 2º T 3º T
Caso 1.1.- Prorrata
359+112x76%444,12
291,88
421,2+126x76%516,96
527,04
APLICANDO LA PRORRATA ESPECIAL
DEVENGADO
SOP. DEDUC.
LIQUIDACIÓN
704 736 1.044
505,68
198,32
1º T 2º T 3º T
Caso 1.1.- Prorrata
359+112x76%444,12
291,88
421,2+126x76%516,96
527,04
4º T (REGULARIZACIÓN)DEVENGADO
SOP. DEDUC.
REG. BIENES INVERSIÓNREG. PRORRATA
936476,8 + 108 x P10
19.00026.100
555,64
73,92
10,98
Caso 1.2.- Regularización Art. 110. Entregas de bienes de inversión durante el período
de regularización“1. En los casos de entregas de bienes de inversión durante el períodode regularización se efectuará una regularización única por el tiempo dedicho período que quede por transcurrir. (…)”
SUJETA Y NO
EXENTA
EXENTA O NO
SUJETA
IVA SOP. x Padq. - 1
5 ó 10 nº años fin reg.x
IVA SOP. x Padq. - 0
5 ó 10 nº años fin reg.x
A DEVOLVER
A INGRESAR
DESPACHO ABOGADOS
Caso 1.2.- Regularización
2006 2010
Art. 20.1.22 LIVAEXENTA
EXENTA O NO
SUJETAIVA SOP. x
Padq. - 0
5 ó 10 nº años fin reg.x
IVA SOP10.920
IVA SOP10.920
Caso 1.2.- Regularización
2006 2010
Art. 20.1.22 LIVAEXENTA
EXENTA O NO
SUJETAIVA SOP. x
Padq. - 0
5 ó 10 nº años fin reg.x 10.920
1
10 6
DESPACHO ABOGADOS
IVA SOP10.920
Caso 1.2.- Regularización
2006 2010
Art. 20.1.22 LIVAEXENTA
EXENTA O NO
SUJETA
6.552A INGRESAR
DESPACHO ABOGADOS
IVA SOP10.920
Caso 1.3.- Regularización
2006 2010
Art. 20.1.22 LIVAEXENTA
EXENTA O NO
SUJETAx
Padq. - 0
5 ó 10 nº años fin reg.x
1
10 6 6.552
A INGRESAR
DESPACHO ABOGADOS
Caso 1.3.- Regularización
2006 2010DESPACHO ABOGADOS
Art. 20.1.22 LIVARENUNCIA A LA EXENCIÓN
SUJETA Y NO
EXENTAIVA SOP. x
Padq. - 1
5 ó 10 nº años fin reg.x 10.920
1
10 6
IVA SOP10.920
0SIN EFECTO
Caso 1.4.- Regularización
1997 2010DESPACHO ABOGADOS
Caso 2.1.- Sectores Diferenciados
Actividad CNAE % deducción
Volumen operaciones
1. Actividad aseguradora 651 0 100.000 € 2. Asesoría jurídica relacionada con la actividad aseguradora 741 100 10.000 € 3. Alquiler de viviendas 682 0 10.000 € 4. Alquiler de locales 682 100 50.000 € 5. Venta de edificios adquiridos a terceros (sin renuncia a la exención) 681 0 10.000 € 6. Venta de edificios adquiridos a terceros (con renuncia a la exención) 681 100 80.000 € 7. Servicios de mudanzas prestados a los adquirentes de los pisos 602 100 1.000 € 8. Arrendamiento financiero 6491 100 15.000 €
11
222223
Art. 9.1.c LIVA“(…) La actividad principal, con las actividades accesorias a la misma y las
actividades económicas distintas cuyos porcentajes de deducción no difirieranen más 50 puntos porcentuales con el de aquélla constituirán un solo sectordiferenciado.
Las actividades distintas de la principal cuyos porcentajes de deduccióndifirieran en más de 50 puntos porcentuales con el de ésta constituirán otrosector diferenciado del principal.”
SECTORES DIFERENCIADOS1º) Actividades económicas distintas (grupos diferentes CNAE)2º) Regímenes de deducción distintos (más de 50 p.p.)
INSTITUTO FISCAL, S.A.FORMACIÓNASESORÍA FISCAL
ASESORES E-FORMACIÓN, S.L.
SECTOR DIFERENCIADO 1
SECTOR DIFERENCIADO 2
0%80%100%
IVA DEVENGADOXXX
IVA SOP DEDUC.0
Caso 2.2.- Régimen deducciones SD
Art. 9.1.C LIVAAUTOCONSUMO
SECTORES DIFERENCIADOS1º) Actividades económicas distintas (grupos diferentes CNAE)2º) Regímenes de deducción distintos (más de 50 p.p.)
INSTITUTO FISCAL, S.A.FORMACIÓNASESORÍA FISCAL
ASESORES E-FORMACIÓN, S.L.
Caso 2.3.- Régimen deducciones SD
Art. 20.1.22 LIVAEXENTA
EXENTA O NO
SUJETAIVA SOP. x
Padq. - 0
5 ó 10 nº años fin reg.x
SECTORES DIFERENCIADOS1º) Actividades económicas distintas (grupos diferentes CNAE)2º) Regímenes de deducción distintos (más de 50 p.p.)
INSTITUTO FISCAL, S.A.FORMACIÓNASESORÍA FISCAL
ASESORES E-FORMACIÓN, S.L.
Caso 2.3.- Régimen deducciones SD
Art. 20.1.22 LIVAEXENTA
EXENTA O NO
SUJETA17.920 x 1 - 0
10 4x = 7.168
INSTITUTO FISCAL, S.A.FORMACIÓNASESORÍA FISCAL
ASESORES E-FORMACIÓN, S.L.
Caso 2.4.- Régimen deducciones SD
Art. 7.7 LIVAAUTOCONSUMO
NO SUJETO