UNIVERSITATEA LUCIAN BLAGA SIBIU FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE Programul de studiu: Master An I Administrarea Magementul Afacerilor C1

MANAGEMENT FISCAL

TAXA PE VALOARE ADAUGATA PRINCIPALUL IMPOZIT PE CONSUM

Profesor: Prof. Univ. Dr. Comaniciu Carmen

Student: Finta Fabiola Ioana

SIBIU

ULBS 2012

Management Fiscal

2012

CUPRINS ..CAPITOLUL I

1 2 2 4 5 5 7 97 107 128 128 13 14 14 17 18 18 19 19 20 23

I . CONSIDERATII INTRODUCTIVE Sediul materiei Scop II . TAXA PE VALOARE ADAUGATA IN SISTEMUL FISCAL Caracterizarea impozitelor indirecte .. Sfera de aplicare . Sfer de aplicare teritorial . Persoane impozabile Operaiuni taxabile .. Locul operaiunilor . Fapt generator i exigibilitatea TVA ... Baza de impozitare .. Cote de TVA ... Scutiri .. Deduceri .. Obligaiile persoanelor impozabile i ale anumitor persoane neimpozabile .. Derogari, Regimuri speciale Consumatori Combaterea fraudei fiscale . BIBLIOGRAFIE

1.1. 1.2.CAPITOLUL II

2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 2.7. 2.8. 2.9. 2.10. 2.11. 2.12. 2.13. 2.14. 2.15.

2

ULBS 2012

Management Fiscal

TAXA PE VALOARE ADAUGATA - PRINCIPALUL IMPOZIT PE CONSUM

CAPITOLUL I CONSIDERATII INTRODUCTIVE1.1. Sediul materiei :

1.2. La nivel european Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, codific dispoziiile de punere n aplicare a sistemului comun privind TVA, care se aplic produciei i distribuirii de bunuri i servicii achiziionate i comercializate n vederea consumului n interiorul Uniunii Europene (UE). Pentru a asigura c taxa are un impact neutru, indiferent de numrul operaiunilor, persoanele impozabile n scopuri de TVA i pot deduce din contul de TVA valoarea taxei pe care au pltit-o altor persoane impozabile. TVA este suportat, n cele din urm, de consumatorul final sub forma unui procent adugat la preul final al bunurilor sau serviciilor. Taxa pe valoarea adugat (TVA) este o tax general de consum aplicat activitilor comerciale care implic producia i distribuia de bunuri i prestarea de servicii. Aceast Directiv a TVA codific dispoziiile care reglementeaz introducerea sistemului comun privind TVA n Uniunea European (UE). Sistemul comun privind TVA se aplic bunurilor i serviciilor achiziionate i comercializate n vederea consumului pe teritoriul UE. Taxa se calculeaz pe baza valorii adugate bunurilor i serviciilor la fiecare etap din procesul de producie i de distribuie. Taxa se colecteaz prin intermediul unui sistem de pli pariale care le permite persoanelor impozabile (firme identificate n scopuri de TVA) s i deduc din conturile de TVA valoarea taxei pe care au achitat-o altor persoane impozabile la achiziiile fcute n scopuri comerciale n etapa anterioar. Prin3

ULBS 2012

Management Fiscal

acest mecanism se asigur c taxa este neutr, indiferent de numrul operaiunilor. n cele din urm, TVA este suportat de consumatorul final sub forma unui procent adugat la preul final al bunurilor sau serviciilor. Acest pre final reprezint totalul valorii adugate la fiecare etap din procesul de producie i distribuie. Furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii (persoana impozabil) pltete TVA achitat pentru bunurile sau serviciile n cauz administraiei fiscale naionale dup ce deduce TVA pe care a pltit-o la rndul su furnizorilor si. La nivel national TVA este reglementata prin Legea 571/2003 CODUL FISCAL din 22 decembrie 2003 - TITLUL VI Taxa pe valoarea adugat art. 125-161ind 2, si inimpreuna cu Normele metodologice de aplicare a Codului fiscala, modificat si completat. TITLUL VI conine n principal dou sectiuni. n prima sectiune se comunicarspunsul la ntrebrile Este operaiunea taxabil?, Este taxa deductibil? i Cine este obligat la plata taxei datorate?. Acesta sectiune cuprinde aspectele ce guverneaz aplicarea, colectarea si plata taxei colectate de ctre persoaneleimpozabile i prezint n detaliu principiile i condiiile mecanismului de deducere a taxei aferenta achiziiilor. Cu alte cuvinte, aceste prevederi stabilesc sfera de aplicare a mecanismului de plt/colectare a taxei stipulnd cum, cnd i de ctre cine trebuie calculat, colectat i pltit taxa, precum i sfera de aplicare a mecanismului de deducere. A doua sectiune stabileste regulile cu privire la respectarea obligaiilor administrative din punct de vedere al TVA. De fapt, rolul principal al acestei sectiuni este de a oferi ANAF posibilitatea de a controla gradul de (ne)respectare de ctre persoanele impozabile a obligaiilor ce le revin n calitate de contribuabili. Aceste prevederi reglementeaz modul n care persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA au obligaia s justifice (cerine privitoare la facturare i evidenele contabile) i s raporteze (deconturile i declaraiile periodice i de alt natur) TVA colectat i TVA aferent achiziiilor proprii, pentru care au drept de deducere, TVA pentru care au drept de rambursare i modalitatea de plata catre Ministerul Finantelor a sumei totale/partiale a TVA colectat (proceduri de plat). n plus, a doua sectiune prezinta aspecte fundamentale cum ar fi obligaia de nregistrare i procedurile aferente, condiiile i procedurile pentru deducerea TVA i pentru rambursrile de TVA precum i prerogativele i posibilitile pe care le are

4

ULBS 2012

Management Fiscal

ANAF pentru a controla i stabili gradul de respectare sau nerespectare a prevederilor legale de ctre persoanele impozabile.

1.3.Scop Scop Activitatea financiara a unui stat trebuie sa se bazeze pe norme, metode, principii, masuri si instrumente concrete si just aplicate, in vederea constituirii, repartizarii si optimizarii fondurilor de resurse financiare, in conformitate cu obiectivele politice, sociale si economice.1 Impozitele pe consum au menirea sa completeze veniturile fiscale obtinute din impozitul pe venit si prin modul de calcul contribuie la diminuarea evaziunii fiscale. Din aceasta cauza, impozitele pe consum cu o amploare variabila ocupa un loc important in toate sistemele fiscale moderne. Principalul impozit pe consum este taxa pe valoarea adaugata (TVA), care este un impozit indirect, un impozit general pe consum care se stabileste cu ocazia operatiunilor privind transferul bunurilor si serviciilor prestate cu plata sau asimilate acestora. Impozitele indirecte au dublu scop : In primul rand, procurarea necesarului de venituri bugetare, care nu pot fi asigurate numai pe calea impozitelor indirecte; i. In al doile rand, frnarea importului i a consumului unor bunuri i servicii din partea populaiei, bunuri i servicii al cror consum, n special excesiv, este duntor sntii fizice, morale i mentale a populaiei. Im pozitele indirecte se pot folosi cu mult abilitate i uurin n preluarea unei pri ct mai mari din veniturile populaiei, fr ca aceasta s-i dea seama, cu uurin i imediat, nici asupra numrului acestora, i nici asupra mrimii lor; altfel spus, n cazul impozitelor indirecte, populaia nu are de unde s tie, permanent i n mod concret, povara fiscal la care este supus. Impozitele indirecte, aa dup cum le arat i denumirea, sunt acele impozite care nu sunt vizibile, nu sunt cunoscute, nu sunt perceptibile i comensurabile de contribuabilii persoane fizice i juridice, la cumprarea produselor i serviciilor. Aceste impozite preiau din veniturile persoanelor, nu n mod1

Fiscalitatea - intre independenta si interdependenta dr. Carmen COMANICIU, in Tribuna Economica, nr. 12/2006

5

ULBS 2012

Management Fiscal

direct, vizibil, ci n mod indirect, invizibil, prin mijlocirea preului, prin includerea lor n preul produselor i tariful serviciilor. n timp ce la impozitele directe fiecare persoan cunoate, anticipat termenului de plat, direct impozitul datorat, la impozitele indirecte acest lucru nu este posibil, ntruct acestea sunt ascunse n preul produselor sau tariful serviciilor.

CAPITOLUL II TAXA PE VALOARE ADAUGATA IN SISTEMUL FISCAL2.1.

Caracterizarea impozitelor indirecte

2.2. n scopul constituirii resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice se instituie, pe lng impozitele directe, i impozite indirecte. Impozitele indirecte sunt vrsate la buget, de regul, de ctre industriai, comerciani e.t.c., dar sunt suportate de ctre consumatori, deoarece se includ n preul de vnzare al mrfurilor. Drept urmare, impozitele indirecte nu afecteaz veniturile nominale, ci numai pe cele reale, ceea ce nseamn c ele micoreaz puterea de cumprare. Unii economiti consider c impozitele indirecte ar avea un caracter benevol, deoarece renunndu-se la consumul de bunuri i servicii impozitate exist posibilitatea ca ele s fie evitate. n condiiile n care impozitele indirecte se percep cu deosebire la vnzarea bunurilor de larg consum, aceast afirmaie rmne fr acoperire. Dac aceste impozite ar fi percepute numai la vnzarea obiectelor de lux, atunci s-ar putea vorbi de caracterul lor voluntar, fiinc astfel de bunuri nu sunt indispensabile vieii. In consecinta, n cazul impozitelor indirecte nu este vorba de o constrngere politic, aa cum se intmpl la impozitele directe, ci de una de ordin economic. n perioadele cnd o economie nregistreaz un curs ascendent, impozitele indirecte pot avea un randament fiscal ridicat; n schimb, n perioadele de criz i depresiune, cnd producia i consumul nregistreaz un recul, ncasrile din impozitele indirecte urmeaz aceeai evoluie, periclitnd realizarea echilibrului bugetar sau conducnd la adncirea deficitului bugetar.

6

ULBS 2012

Management Fiscal

Rezult c impozitele indirecte manifest o sensibilitate sporit fa de conjunctura economic. Impozitele indirecte cunosc unmtorele forme de manifestare: taxe de consumaie, venituri din monopolurile fiscale, taxe vamale i diferite alte taxe. n rile dezvoltate cel mai important impozit indirect l constituie taxele de consumaie. De asemenea, n rile n tranziie taxele de consumaie dein o pondere apreciabil n totalul ncasrilor provenite din impozitele indirecte. Taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Mrfurile asupra crora se percep taxe de consumaie sunt, n general, cele de larg consum, iar acestea pot diferi ca structur de la o ar la alta. Taxele de consumaie mbrac fie forma taxelor de consumaie pe produs, cunoscute i sub denumirea de taxe speciale de consumaie sau accize, fie forma unor taxe generale pe vnzri, cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau mijloace de producie. Caracteristici: 1) nu sunt nominative, adic nu se cunoate numele contribuabilului i celelalte date fiscale de identificare, precum adresa, cod numeric personal (la persoanele fizice), cod fiscal (la persoanele juridice) etc.; 2) se stabilesc pe consumul unor produse i servicii, precum buturile alcoolice, tutun, igri, cafea, jocuri de noroc etc.; 3) nu se determin pe baz de documente de plat, prin care s i se comunice fiecrui contribuabil impozitul pe care l are de pltit; 4) sunt cuprinse n preul unor produse i tariful unor servicii, ceea ce face ca cei ce cumpr produsele i/sau serviciile respective s nu cunoasc dac acestea conin sau nu impozite indirecte, dac da, ct de mari sunt acestea (n sum fix i/sau n cot procentual din preul de vnzare); 5) sunt n corelaie direct cu consumul, cu cheltuielile populaiei i nu cu venitul i/sau averea acestora, ceea ce conduce la cote regresive de impozitare; 6) suportatorul este n toate cazurile diferit de pltitor de exemplu, n cazul alcoolului, la care acciza este stabilit n sum fix pe unitate de produs, pltitor este unitatea productoare, iar suportator (contribuabilul adevrat) sunt persoanele fizice i juridice care consum produsele obinute din acesta, indiferent de numrul agenilor economici pe la care trece alcoolul pn ajunge s fie livrat sub forma diferitelor produse. n cazul taxei pe

7

ULBS 2012

Management Fiscal

valoarea adugat, pltitoare sunt unitile productoare, iar suportator este consumatorul final al produselor supuse T.V.A.; 7) termenul de plat este diferit la contribuabil fa de pltitori pentru contribuabili, termenul de plat l constituie data efecturii cheltuielilor, respectiv data plii produselor i serviciilor care conin impozite indirecte; pentru pltitori (n general ageni economici) termenul de plat este stabilit prin lege, respectiv pn la o anumit dat fie dup data livrrii produsului respectiv, fie dup expirarea lunii n care s-a vndut produsul respectiv. Statul va ncasa aceste impozite, dar nu direct de la suportatorii acestora, ci indirect, prin interpui, prin persoanele juridice (societi comerciale, regii autonome), i fizice (autorizate s desfoare anumite activiti), care vnd produse i/sau presteaz servicii supuse impozitelor indirecte, dintre care cele mai cunoscute sunt taxa pe valoarea adugat, accizele i taxele vamale. n concluzie, denumirea de indirecte provine de la faptul c statul nu are posibilitatea s stabileasc nominal aceast categorie de impozite, n mod direct pe fiecare persoan; altfel spus, statul nu are posibilitatea s cunoasc numele i prenumele, adresa, cuantumul impozitului persoanei care trebuie s plteasc unul sau mai multe impozite indirecte (n funcie de structura produselor consumate, care conin impozite indirecte) i care s fie luate n evidena organelor fiscale. n cazul impozitelor indirecte, chiar prin lege se stabilete c suportator al impozitului este consumatorul final care, n general, este ceteanul de rnd, iar pltitor este agentul economic, productor i/sau vnztor. Taxa pe valoarea adugat este conform art. 125 din Codul Fiscal un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este colectat conform prevederilor titlului VI din acelasi act normativ. Sfera de aplicare Operaiunile efectuate cu titlu oneros pe teritoriul unui stat membru UE de ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare sunt supuse TVA. Importurile realizate de orice persoan sunt de asemenea supuse TVA. Operaiunile impozabile includ: o livrarea de bunuri de ctre o persoan impozabil; o achiziiile intracomunitare pe teritoriul unui stat membru de bunuri provenite din alt stat membru; o prestarea de servicii realizat de o persoan impozabil;2.3. 8

ULBS 2012

Management Fiscal

o importurile de bunuri din afara UE (un teritoriu ter * sau o ar ter).

O achiziie intracomunitar de bunuri are loc numai n cazul n care bunurile sunt transportate dintr-un stat membru n altul. Aceasta are loc atunci cnd bunurile comercializate de ctre o persoan impozabil n statul membru de plecare sunt achiziionate n alt stat membru (de sosire) de ctre o persoan impozabil care acioneaz n acea calitate sau de ctre o persoan juridic neimpozabil. De asemenea, achiziia intracomunitar are loc n cazul mijloacelor de transport noi * i al produselor supuse accizelor * cumprate de alte persoane. Dac valoarea total a achiziiilor intracomunitare de bunuri efectuate de ctre persoanele juridice neimpozabile i de ctre anumite categorii de persoane impozabile scutite nu depete un plafon minim de 10 000 EUR anual, aceste achiziii sunt supuse taxei pe valoarea adugat doar n cazul n care cumprtorul respectiv hotrte s se nregistreze n scopuri de TVA. Achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, obiecte de art, obiecte de colecie i antichiti nu sunt supuse TVA atunci cnd vnztorul este un comerciant impozabil sau un organizator de vnzri prin licitaie public care a pltit taxa pe bunurile n cauz n cadrul regimului special de taxare a marjei de profit. n principiu, orice operaiune prevazuta la art. 128-131 din Codul Fiscal se cuprinde n sfera de aplicare a TVA dac este efectuat cu plat de ctre o persoan impozabil definit la art. 127 din Codul Fiscal, care acioneaz n aceast calitate. Insa, in conformitate cu prevederile art. 126 din Codul Fiscal livrrile de bunuri i prestrile de servicii prevazute la art. 128 si 129 din Codul Fiscal sunt subiect de TVA n Romnia numai dac, n conformitate cu prevederile titlului VI din Codul Fiscal, se indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii: a) livrarea/prestarea este efectuat de ctre o persoan impozabil prevazuta la art. 127 din Codul Fiscal care actioneaza ca atare, b) locul livrrii/prestrii se consider a fi n Romania i c) operaiunile sunt prevazute la art. 128-131 din Codul fiscal si nu sunt scutite de TVA (cu sau fr drept de deducere) conform prevederilor Codului Fiscal. Pe de alt parte, anumite operaiuni se cuprind n sfera de aplicare a TVA chiar dac sunt efectuate de ctre o persoan neimpozabil. Dac locul operaiunilor respective se considera a fi n Romnia si nu se aplica o scutire prevzut de Codul Fiscal, se datoreaz TVA n Romania. n acest caz persoanele obligate la plata TVA sunt cele prevzute la articolele 150 151 1 din titlul VI din Codul Fiscal.9

ULBS 2012

Management Fiscal

In cazul in care se stabileste c operaiunea este taxabila n Romnia precum i persoana obligat la plata TVA, trebuie stabilit data la care TVA devine exigibil (Capitolul6), care este baza de impozitare (Capitolul 7) i care este cota de TVA aplicabil (Capitolul 8). n continuare trebuie stabilit dac persoana obligat la plata TVA i poate exercita dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor (Capitolul 9). n final, se reglementeaz msurile ce trebuie ntreprinse de persoana impozabil pentru a plti TVA datorat, modul n care i exercit dreptul de a deduce taxa pentru achiziii i cum trebuie s i in evidenele i s raporteze operaiunile pe care le desfoar (Partea a II-a). Din punct de vedere al TVA sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii : a. operatiunile care, in sensul art. 128-130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuata cu plata; b. locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi Romania, in conformitate cu prevederile art. 132 si 133; c. livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila , astfel cum este definita la art. 127 alin. (1) actionand ca atare ; d. livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte sin activitatile economice prevazute la art. 127 alin. (2) (activitatile producatorilor comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatiile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economica exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate). In cazul in care cel putin una din conditiil mentionate anterior nu este indeplinita, operatiunea nu este impozabila in Romania. Pentru ca o operatiune sa intre sub incidenta TVA trebuie ca livrarea de bunuri sau prestarea de servicii sa fie efectuata cu plata. Acest lucru presupune ca exista o legatura directa intre operatiune si contrapartida obtinuta. Exista totusi o serie de operatiuni care, chiar daca nu implica contrapartida, sunt considerate livrari de bunuri sau prestari de servicii cu plata2. .2.4.

Sfer de aplicare teritorial

2

Art. 128 alin. (4) si (5) C. Fisc. pentru livrari de bunuri si art. 129 alin. (4) C. Fisc. pentru prestari de servicii

10

ULBS 2012

Management Fiscal

In cazul in care o operatiune nu este impozabila in Romania nu insemana ca operatiunea nu intra sub incidenta TVA, ci este posibil ca ea sa intre sub incidenta TVA in alt stat. TVA intracomunitar nu se aplic urmtoarelor teritorii tere: Insula Heligoland, teritoriul Bsingen, Ceuta, Melilla, Livigno, Campione dItalia i apele italiene ale Lacului Lugano (teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al Uniunii); o Muntele Athos, Insulele Canare, teritoriile franceze de peste mri, Insulele land i Insulele anglo-normande . o Conform Tratatului, TVA nu se aplic nici n Gibraltar sau n acea parte din teritoriul Ciprului care nu se afl sub controlul efectiv al guvernului Republicii Cipru. Aceste regiuni sunt considerate teritorii tere. Deoarece Principatul Monaco, Insula Man i zonele Akrotiri i Dhekelia aflate sub suveranitatea Regatului Unit nu sunt considerate ri tere, TVA se aplic pe aceste teritorii. Persoane impozabile Persoana impozabil este persoana care, n mod independent, desfoar n orice loc orice activitate economic, indiferent de scopul sau de rezultatele activitii respective. Pentru incadrarea in persoane impozabile nu se face distinctie intre persoane fizice sau juridice, ci se pleaca de la activitatiile desfasurate de acestea. Persoana impozabila nu este aceeasi cu persoana inregsitrata in scop de TVA sau platitoare de TVA. O prima situatie : persoanele impozabile care au obligatia sa se inregistreze in scop de TVA conform prevederilor art. 153 C.fisc. Ele sunt si platitori de TVA; In a doua situatie se regasesc personale care beneficiaza de regimul de scutire petru intreprinderi mici, conform art. 153 C fisc; acestea nu sunt obligate sa se inregistreze in scop de TVA conform prevederilor art. 153 C.fisc si nu colecteaza TVA la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, fiind neplatitori de TVA. In cazul in care, totusi presteaza sau primesc servicii intracomunitare sau daca realizeaza anual achizitii intracomunitare in cuantum mai mare de 10.000 Euro, li se aplica art. 153 ind. 1 C. fisc , trebbie sa se inregistreze in scop de TVA, avand obligatia in cazul primirii serviciilor intracomunitare sa determine TVA-ul aferent operatiuni si sa il livreze la bugetul statului.2.5.

11

ULBS 2012

Management Fiscal

Intr-o a treia situatie se regasec persoanele impozabile care fac doar operatiuni scutite fara drept de deducere: au acelasi regim ca persoanele impozabile care beneficiaza de regimul de scutire pentru intreprinderi mici. Institutiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitatile desfasurate in calitate de autoritari publice, chiar daca pentru desfasurarea acestor activitati se percep cotizatii, onorarii, redevente, taxe sau alte plati, cu exceptia acelor activitati care ar produce distorsioni concurentiale daca institutiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile sau petru urmatoarele operatiuni: a) activitatile desfasurate in calitate de autoritari publice , dar care sunt scutite de taxa conform prevederilor art. 141 C fisc.3; b) activitati : telecomunicatiiile, furnizarea de apa, gaze, energie electrica, energie termica, agent frigorific si alte de aceeasi natura, transport de bunuri si persoane , servicii prestate in porturi si aeroporturi, livrarea de bunuri noi, produse petru vanzare, activitatea targurilor si expozitiilor commerciale, depositare, activitatile organismelor de publicitate commerciala, activitatile agentiilor de calatorie, activitatile magazinelor petru personal, cantine, restaurante si alte localuri asemanatoare, operatiunile posturilor publice de radio si televiziune Persoanele juridice neimpopzabile, de genul institutiilor publice sau alte persoane care nu desfasoara activitati economice de o maniera independenta, in cazul in care efectueaza achizitii intracomunitare peste nivelul de 100.000 euro/an (sau sub nivel, pe baza de optiune), trebbie sa se inregistreze in scop de TVA conform prevederilor 153 und. 1 C fisc. Orice persoana care efectueaza ocazional o livrard intracomunitara de mijloace de trasnport noi va fi considerata persoana impozabila petru orice astfel de librare. Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizatii fara personalitate juridica este considerat persoana impozabila separata petru acele activitati economice care nu sunt desfasurate in numele asocierii sau organizatiei respective. Asocierile in participatiune nu dau nastere unei persoane impozabile separate. Asocierile de tip joint venture, consortium sau alte forme de asociere in scopri commerciale, care nu au personalitate juridica si sunt costituite in temeiul legii, sunt tratate drept asocieri in participatiune.3

Scutiri pentru operatiuni in interiorul tarii

12

ULBS 2012

Management Fiscal

Activitatea economic include orice activitate a productorilor, comercianilor sau persoanelor care presteaz servicii, inclusiv activitile miniere i agricole i activitile prestate n cadrul profesiunilor liberale. n msura n care sunt legate de un angajator printr-un contract de munc sau prin orice alte legturi juridice care dau natere relaiei angajator-angajat, activitile salariailor i ale altor persoane nu sunt considerate ca fiind realizate n mod independent. Orice persoan care livreaz, n mod ocazional, un mijloc de transport nou, transportat n alt stat membru, este de asemenea considerat persoan impozabil. Un stat membru poate, de asemenea, considera ca persoan impozabil orice persoan care efectueaz, n mod ocazional, o operaiune legat de o activitate economic i, n special, livrarea unei cldiri sau a unor pri ale unei cldiri i a terenului pe care se afl aceasta, naintea primei ocupri, sau livrarea de terenuri construibile. Statele, autoritile regionale i locale i alte organisme de drept public nu sunt considerate persoane impozabile pentru activitile sau operaiunile n care se angajeaz ca autoriti publice, mai puin n cazul n care calitatea lor de persoane neimpozabile determin denaturri semnificative ale concurenei. Atunci cnd efectueaz anumite tranzacii comerciale, aceste organisme sunt totui considerate persoane impozabile.2.6. 2.7.

Operaiuni taxabile

Livrarea de bunuri reprezint transferul dreptului de a dispune de bunuri corporale n calitate de proprietar. Orice operaiune care nu constituie o livrare de bunuri reprezint o prestare de servicii. Achiziia intracomunitar de bunuri reprezint obinerea dreptului de a dispune, n calitate de proprietar, de bunuri mobile corporale transportate ctre persoana care achiziioneaz aceste bunuri n alt stat membru. Importul de bunuri reprezint intrarea pe teritoriul UE a unor bunuri care nu se afl n liber circulaie. Constituie, de asemenea, import, intrarea pe teritoriul Uniunii a bunurilor care se afl n liber circulaie i provin dintr-un teritoriu ter.2.8.

Locul operaiunilor Locul unei livrri de bunuri este:

13

ULBS 2012

Management Fiscal

o locul unde se gsesc bunurile la momentul la care este efectuat livrarea (n cazul n care bunurile nu sunt expediate sau transportate); o locul unde se gsesc bunurile la momentul la care ncepe expedierea sau transportul ctre client (n cazul n care bunurile sunt expediate sau transportate); o punctul de plecare al transportului de cltori (n cazul n care bunurile sunt comercializate la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor); o o locul n care se gsete clientul (n cazul livrrii de gaz printr-un sistem de distribuie a gazelor naturale de pe teritoriul UE sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, al livrrii de electricitate sau al livrrii de energie pentru nclzire sau pentru rcire prin reele de termoficare sau de rcire). Locul unei achiziii intracomunitare de bunuri este considerat a fi locul unde se ncheie transportul bunurilor ctre persoana care le achiziioneaz. Locul prestrii de servicii ctre persoane impozabile se consider a fi locul unde clientul i-a stabilit sediul activitii sale economice sau, dac serviciul este prestat la un sediu comercial fix pe care clientul l are n alt parte, locul unde se afl acel sediu comercial fix sau, n absena oricrui sediu comercial, locul unde clientul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Locul prestrii de servicii ctre o persoan neimpozabil se consider a fi locul unde prestatorul i-a stabilit sediul activitii sale economice sau, dac serviciul este prestat de la un sediu comercial fix pe care prestatorul l are n alt parte, locul unde se afl acel sediu comercial fix sau, n absena oricrui sediu comercial, locul unde prestatorul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Exista si exceptii, sServiciile n cauz le includ pe cele legate de bunurile imobile, transportul de pasageri i transportul de mrfuri, cele legate de activitile culturale, artistice, sportive, tiinifice, educative i de divertisment, cele legate de restaurante i serviciile de catering i cele legate de nchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport. Principalul obiectiv al acestor excepii este s asigure impozitarea serviciului la locul unde acesta este consumat. n relaiile cu rile tere, pentru a evita dubla impozitare, neimpozitarea sau denaturarea concurenei, statele membre pot considera: o locul prestrii anumitor servicii situat pe teritoriul lor ca fiind situat n afara UE, atunci cnd utilizarea i exploatarea efective au loc n afara UE; o locul prestrii anumitor servicii situat n afara UE ca fiind situat pe teritoriul lor, atunci cnd utilizarea i exploatarea efective au loc pe teritoriul lor.14

ULBS 2012

Management Fiscal

Locul importului de bunuri este statul membru n care se afl bunurile la momentul intrrii n UE.2.9.

Fapt generator i exigibilitatea TVA

2.10. Mai puin ntr-un numr de cazuri enumerate n mod special, faptul generator de TVA intervine i TVA devine exigibil atunci cnd sunt livrate bunurile sau sunt prestate serviciile. n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine atunci cnd este efectuat achiziia i TVA devine exigibil n cea de a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei de achiziie. Cu toate acestea, n cazul n care factura este emis naintea acestei date, TVA devine exigibil de la data la care este emis factura. ncepnd cu 1 ianuarie 2013 ns, cnd intr n vigoare Directiva 2010/45/UE, TVA va deveni exigibil la emiterea facturii sau la expirarea termenului limit menionat la articolul 222 din aceast directiv, n cazul n care nu s-a emis nicio factur pn la acea dat. n cazul importului de bunuri, faptul generator intervine i TVA devine exigibil atunci cnd bunurile sunt introduse ntr-un stat membru.2.11. 2.12.

Baza de impozitare

Pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii i pentru achiziia intracomunitar de bunuri, baza de impozitare include toate elementele care reprezint contrapartida obinut de ctre furnizor sau prestator de la client, n schimbul livrrii sau al prestrii n cauz. Aceasta include subveniile direct legate de preul operaiunilor respective. Suma include de asemenea impozitele, drepturile, prelevrile i taxele (cu excepia TVA n sine) i cheltuielile accesorii solicitate de ctre furnizor sau prestator clientului, dar exclude anumite reduceri de pre, rabaturi i reduceri i decontri ale cheltuielilor efectuate. n cazul importurilor de bunuri, baza de impozitare este valoarea n vam. Aceasta include impozitele, drepturile, prelevrile i alte taxe datorate n afara statului membru de import i cele datorate ca urmare a importului (cu excepia TVA n sine) i cheltuielile accesorii (ambalare, transport etc.).2.13.

Cote de TVA

15

ULBS 2012

Management Fiscal

Cota standard este de 24%4 si se aplica asupra bazei de impozitare pentru operatiunile impozabile care nu sunt scutite de taxa sau care nu sunt supuse cotelor reduse. Taxa se determina prin aplicarea cotei standard sau a cotelor reduse. Taxa se determina prin aplicarea cotei standard sau a cotelor reduse asupra bazei de impozitare determinate potrivit legii. Ca mod de calcul se aplica procedeul sutei marite pentru determinarea sumei taxei, respectiv 24x100/124 in cazul cotei de standard si 9x100/109 sau 5x100/105 in cazul cotelor reduse, atunci cand pretul de vanzare include si taxa. De regula, pretul include taxa in cazul livrarilor de bunuri si/ sau prestarilor de servicii direct catre populatie, pentru care nu este necesara emiterea unei facturi potri it art. 155 alin. (7) din Codul fiscal, precum si in orice situatie in care prin natura operatiunii sau conform prevederilor contractuale pretul include si taxa. Art. 12 alin. (3) lit. (a) din a sasea directiva 5prevede: Cota standard a [TVA] este fixata de fiecare stat membru ca procent din baza de impozitare si este aceeasi pentru livrarea de bunuri si pentru prestarea de servicii. [...] [...] De asemenea, statele membre pot aplica fie una, fie doua cote reduse. Aceste cote reduse se fixeaza ca procent din baza de impozitare, care nu poate fi mai mic de 5% si se aplica numai livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii din categoriile prevazute in anexa H. Prevederile Art. 1406 din C.fiscal: (2) Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:7 a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite conform art. 141 alin. (1) lit. m); b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice;4

Alin. (1) al art. 140 C. fisc. a fost modificat de pct. 44 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.5

77/388/CEE a Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea legislatiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri.6

Art. 140 a fost modificat de pct. 107 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.7

Partea introductiv a alin. (2) al art. 140 a fost modificat de pct. 6 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 200 din 4 decembrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie 2008. Aceast modificare se aplic ncepnd cu data de 15 decembrie 2008.

16

ULBS 2012

Management Fiscal

e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. (2^1)8 Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. n sensul prezentului titlu, prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege: a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de pensionari; b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap; c) livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 m, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie. Suprafaa util a locuinei este cea definit prin Legea locuinei nr. 114/1996 , republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Anexele gospodreti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Cota redus se aplic numai n cazul locuinelor care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina nu depete suprafaa de 250 m, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale. n cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 m, inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei locuine. Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%, respectiv: 1. n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%; 2. n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%; d) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor8

Alin. (2^1) al art. 140 a fost introdus de pct. 7 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 200 din 4 decembrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie 2008. Aceast completare se aplic ncepnd cu data de 15 decembrie 2008.

17

ULBS 2012

Management Fiscal

persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau nchirierea unei locuine n condiiile pieei. (3) Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor prevzute la art. 134^2 alin. (2), pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei. (4) n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, pentru cazurile prevzute la art. 134^2 alin. (2). (5) Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun. (6) Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei. Operaiunile impozabile sunt taxate la cotele i n condiiile stabilite de statul membru n care acestea au loc. Cota standard a TVA este fixat sub forma unui procent din baza de impozitare care, pn la 31 decembrie 2015, nu poate fi mai mic de 15 %. Statele membre pot aplica una sau dou cote reduse, reprezentnd un procent care nu poate fi mai mic de 5 %. Cotele reduse se pot aplica numai livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii din categoriile prevzute n anexa III la Directiva TVA (astfel cum a fost modificat de Directiva 2009/47/CE). Statele membre pot, de asemenea, dup consultarea comitetului TVA, s aplice o cot redus livrrii de gaze naturale, electricitate i nclzire urban. Prin derogare de la normele uzuale, unele state membre au fost autorizate s menin cote reduse, inclusiv pe cele inferioare cotelor minime, sau cote zero, n anumite regiuni. Unele dintre aceste derogri, prevzute n actul de aderare al celor zece ri care s-au alturat Uniunii Europene la 1 mai 2004, s-au aplicat doar pn la 31 decembrie 2010. Altele au fost prelungite sau integrate n normele generale prin Directiva 2009/47/CE.2.14. 2.15.

Scutiri

Bunurile i serviciile scutite de TVA sunt vndute ctre consumatorul final fr a se aplica TVA la vnzare. Cu toate acestea, atunci cnd livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este scutit de la plata TVA, furnizorul sau prestatorul nu poate deduce TVA la achiziii. O astfel de scutire fr drept de deducere nseamn c o TVA ascuns rmne inclus n preul pltit de consumator. Trebuie s se fac diferena clar ntre aceast scutire i o cot zero18

ULBS 2012

Management Fiscal

a TVA, meninut prin derogare n unele state membre i care nseamn c preul final ctre consumator nu include nicio TVA rezidual. Exist, de asemenea, scutiri cu drept de deducere al cror obiectiv principal este s in cont de locul n care bunurile sau serviciile se consider c au fost consumate i, prin urmare, impozitate: acestor operaiuni nu li se aplic nicio TVA n statul lor membru de origine, fiindc vor fi impozitate n ara de destinaie. Scutiri fr drept de deducere Din motive socioeconomice, urmtoarele operaiuni sunt scutite: o anumite activiti de interes general (cum ar fi spitalizarea i ngrijirea medical, livrarea de bunuri i prestarea de servicii legate de ajutorul social i securitatea social, nvmntul colar i universitar i anumite servicii culturale); o anumite operaiuni incluznd asigurarea, acordarea de credite, unele servicii bancare, livrarea de timbre potale, loterii i jocuri de noroc i anumite livrri de bunuri imobile. Pentru a facilita schimburile comerciale, unele importuri de bunuri din afara UE sunt scutite. Printre acestea se numr importul final al bunurilor a cror livrare este scutit n statul membru de import i al bunurilor al cror import final este reglementat de Directivele 2007/74/CE (bunuri transportate n bagajele personale ale pasagerilor), 2009/132/CE (bunuri importate n scopuri necomerciale) i 2006/79/CE (loturi mici de bunuri cu caracter necomercial). Scutiri cu drept de deducere Pentru a ine cont de locul n care bunurile i serviciile se consider c au fost consumate i, prin urmare, impozitate, urmtoarele operaiuni sunt scutite cu drept de deducere: o livrrile intracomunitare de bunuri, incluznd mijloacele de transport noi i produsele supuse accizelor expediate dintr-un stat membru n altul; o exporturile de bunuri din UE ctre un teritoriu ter sau o ar ter; o unele operaiuni legate de transportul internaional sau tratate ca exporturi; o prestrile de servicii efectuate de ctre intermediari cnd acetia particip la operaiunile legate de exporturi; o unele operaiuni legate de comerul internaional, cum ar fi cele privind antrepozitele vamale i alte antrepozite. Deduceri O persoan impozabil care achiziioneaz bunuri sau servicii are dreptul de a deduce valoarea TVA n statul membru n care efectueaz operaiunile2.16. 19

ULBS 2012

Management Fiscal

respective, dac bunurile sau serviciile sunt utilizate n scopul activitii sale economice profesionale. O persoan impozabil care a pltit TVA ntr-un stat membru n care nu este stabilit poate obine rambursarea acesteia printr-o procedur electronic special. Dreptul de deducere nu se aplic n cazul unei activiti economice scutite sau dac persoana impozabil se calific pentru un regim special9. n anumite cazuri, deducerile pot fi limitate sau regularizate. Pentru exercitarea dreptului de deducere este necesar s se ndeplineasc anumite condiii, n special obligaia de a deine o factur. Obligaiile persoanelor impozabile i ale anumitor persoane neimpozabile TVA se pltete: o de ctre orice persoan impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii impozabil, mai puin n anumite cazuri specifice n care taxa se pltete de ctre o alt persoan, n special de ctre un client care utilizeaz procedura de taxare invers; o de ctre persoana care efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri impozabile; o la import, de ctre persoana desemnat sau recunoscut ca persoan obligat la plata taxei de statul membru de import. Persoanele impozabile trebuie s declare cnd ncep, i modific sau nceteaz activitatea ca persoane impozabile i s in registre suficient de detaliate. Persoanele impozabile trebuie s se asigure c o factur (DE) (EN) (FR) suficient de detaliat este emis pentru bunurile i serviciile pe care le livreaz sau le presteaz ctre o alt persoan impozabil sau ctre o persoan juridic neimpozabil. Factura trebuie emis i n alte cteva cazuri. bjr2.17.

Derogari, Regimuri speciale n anumite condiii, statele membre pot fi autorizate s introduc derogri pentru a simplifica colectarea TVA sau pentru a evita anumite infraciuni sau fraude fiscale. Exist regimuri speciale de TVA pentru: o ntreprinderi mici; o productori agricoli (regimul comun forfetar); o bunuri second-hand, obiecte de art, obiecte de colecie i antichiti;2.18.9

Exemplu scutirea de TVA pentru ntreprinderile mici

20

ULBS 2012

Management Fiscal

o aurul de investiii; o agenii de turism; o serviciile furnizate pe cale electronic.

vtvy2.19. 2.20.

Consumatori

Unele regimuri de TVA nu privesc doar operatorii economici n mod direct, ci i persoanele particulare i consumatorii finali. Este vorba, de exemplu, despre situaia n care o persoan particular achiziioneaz bunuri n alt stat membru. n cazul n care consumatorul duce el nsui bunurile acas, TVA este pltit n statul membru n care acestea au fost comercializate i achiziionate. Unele persoane impozabile scutite i unele persoane juridice neimpozabile au, de asemenea, dreptul s achiziioneze o cantitate limitat de bunuri n alt stat membru ca urmare a normelor care reglementeaz impozitarea schimburilor comerciale dintre rile UE. n cazul acestor persoane, regimul se bazeaz deja pe principiul impozitrii n statul membru de origine al bunurilor i serviciilor livrate sau prestate . Principiul originii nu se aplic ns atunci cnd bunurile sunt comercializate la distan, i anume atunci cnd cumprtorul i vnztorul se afl n state diferite i bunurile sunt expediate. Dac valoarea bunurilor vndute anual depete un anumit plafon10, furnizorul trebuie s aplice principiul destinaiei i trebuie n orice caz s fac acest lucru n cazul vnzrii la distan a produselor supuse accizelor. Conform acestui principiu, furnizorul factureaz TVA n statul membru de destinaie la cota aplicabil n acel stat. Principiul originii nu se aplic atunci cnd se achiziioneaz mijloace de transport noi n alt stat membru. n acest caz, cumprtorul pltete TVA n statul membru de destinaie. cwr2.21. 2.22.

Combaterea fraudei fiscale

Frauda fiscal mpiedic buna funcionare a pieei interne crend fluxuri nejustificate de bunuri i permind ca bunurile s fie introduse pe pia la preuri anormal de joase. Pentru a combate acest flagel, Directiva 2008/117/CE introduce urmtoarele msuri:10

35 000 EUR sau 100 000 EUR, n funcie de statul membru

21

ULBS 2012

Management Fiscal

o instituirea unui termen de o lun pentru informaiile privind livrrile intracomunitare de bunuri; o introducerea unei aceeai perioade fiscale pentru furnizor i pentru cumprtor sau beneficiar n contextul tranzaciilor intracomunitare; o reducerea sarcinii administrative; o autorizarea operatorilor economici s depun trimestrial declaraiile recapitulative privind livrrile intracomunitare de bunuri.

* * *Desi directiva numarul 6 a armonizat in mare parte sistemul comun de taxe aplicate cifrei de afaceri, numeroase diferente inca exista intre statele membre. In multe domenii, directiva lasa statelor membre posibilitatea sa aleaga, ceea ce conduce in mod evident la aplicatii diferite in functie de obiceiurile si de preferintele nationale Divergente de interpretarea a textelor comunitare exista intre statele membre, conducand mai ales la cazuri de neimpozitare sau dubla impozitare a aceleiasi operatii. In acest context, jurisprudenta de la Curtea de justitie a Comunitatii europene, a jucat si va continua sa joace un rol de uniformizator de o mare importanta. Cererile de derogare din partea guvernelor doresc utilizarea unei scaderi de TVA pentru relansarea unei activitati economice. Parlamentul polonez a votat cu putin timp inainte de aderare o scutire de TVA pe furnizarea accesului la internet a persoanelor fizice care, a priori, pare contrara dispozitiilor directivei 6. Nepopularitatea Comisiei in ochii contribuabililor cand guvernul lor national nu poate sa coboare direct taxa TVA, chiar daca acestea sunt state membre, tot ele au descis pentru unanimitate Dorinta statelor membre de a putea sa isi stabileasca liber politica fiscala, adesea considerata drept una dintre bazele suveranitatii nationale Pentru a rezolva mai ales problemele prezentate anterior, Comisia Comunitatii europene continua sa depuna in mod regulat proiecte de directive destinate sa amelioreze functionarea TVA-ului: sa fie platita in tarile unde marfa este vanduta si nu in tarile in care este cumparata. Aceste propuneri sunt22

ULBS 2012

Management Fiscal

totusi dificil de facut sa fie acceptate, toate deciziile Consiliului de ministrii al Uniunii europene necesitand unanimitatea statelor membre pentru a fii adoptata. Taxa pe valoare adaugata este un impozit indirect, pe consum, ceea ce ii ofera numeroase caracteristici care pot fii vazute ca defecte din anumite puncte de vedere: 1. Prin definitie, ea apasa cu atat mai mult pe un agent economic care consuma o parte importanta din venitul sau. Reprosul asociat este acela ca apasa mai mult asupra saracilor care consuma o mare parte din venitul lor, decat asupra bogatilor care au mijloace sa economiseasca mai mult. 2. Nu este un impozit redistribuit: taxa platita este aceeasi pentru toti, oricare le-ar fi veniturile. TVA-ul este deci criticat de anumite forte politice care prefera impozitele progresive. 3. Pentru intreprinderi, chiar daca ele nu platesc direct TVA, ele maresc pretul final al bunului, asadar isi reduc pietele si le sanctioneaza: Tvaul fixeaza partea respectiva de intreprinderi si de stat in cantitatea de bani cheltuita de consumatori. Asadar, intreprinderile revendica taxele cele mai reduse posibil pentru sectorul lor de activitate. 4. Pentru stat, TVA-ul genereaza venituri care depind de consum, asadar de importanta fluxurilor economice. (si nu de nivelul de bogatie disponibil). Asta determina dependent finantelor publice in functie de activitatea economica (exista in mod automat o crestere fiscal odata cu cresterea economica si invers, o reducere a resurselor in cazul recesiunii) ceea ce poate fii vazut ca un inconvenient. In plus,a se interesa maimult de flux decat de stoc poate sa genereze efecte nefavorabile(stimularea consumului in detrimental stocului, mai ales in cazul unui stoc evaluat gresit ca de exemplu resursele natural si mediul inconjurator).

23

ULBS 2012

Management Fiscal

BIBLIOGRAFIE SELECTIVA: CURSURI, TRATATE, MONOGRAFIIo Comaniciu, Carmen - ULBS Facultatea de Stiinte Economice FISCALITATE Note de curs 2007 ; o Comaniciu, Carmen - ULBS Facultatea de Stiinte Economice CONTABILITATE APROFUNDATA suport curs 2006 ; o Comaniciu, Carmen - FISCALITATE INTERNATIONALA Suport de curs (www.RegieLive.ro) ; o Stroe, Radu Biblioteca digitala ASE FINANTE; o Tatu, Lucian; Bragaru Mihai; Sasu Horatiu - IMPOZITE, TAXE SI CONTRIBUTII, Editura CH Beck, 2011; o Niculeasa, Madalin Irinel SUMMA FISCALIS. TRATAT DE DREPT FISCAL SI FINANCIAR PUBLIC Editura Unversul Juridic , Bucuresti 2011.

PERIODICE :o Tribuna Economica 2006 2012;

LEGISLATIE NATIONALA:o Legea nr. 571/22.12.2003 - CODUL FISCAL modificat si completat de : RECTIFICAREA nr. 571 din 22 decembrie 2003; HOTARAREA nr. 44 din 22 ianuarie 2004; LEGEA nr. 174 din 17 mai 2004; HOTARAREA nr. 977 din 25 iunie 2004; ORDONANTA nr. 94 din 26 august 2004; LEGEA nr. 507 din 17 noiembrie 2004; ORDONANTA DE URGENTA nr. 123 din 24 noiembrie 2004; HOTARAREA nr. 783 din 19 mai 2004; ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004; LEGEA nr. 494 din 12 noiembrie 2004; ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004; ORDINUL nr. 19 din 7 ianuarie 2005; RECTIFICAREA nr. 19 24

ULBS 2012

Management Fiscal

din 7 ianuarie 2005; ORDONANTA DE URGENTA nr. 24 din 24 martie 2005; LEGEA nr. 96 din 14 aprilie 2005; ORDONANTA DE URGENTA nr. 30 din 28 aprilie 2005respinsa de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005; ORDONANTA DE URGENTA nr. 45 din 1 iunie 2005 respinsa de LEGEA nr. 227 din 11 iulie 2005; LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005; LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005; LEGEA nr. 210 din 4 iulie 2005; LEGEA nr. 247 din 19 iulie 2005; ORDINUL nr. 1.016 din 18 iulie 2005; HOTARAREA nr. 797 din 14 iulie 2005; ORDONANTA DE URGENTA nr. 203 din 22 decembrie 2005; RECTIFICAREA nr. 797 din 14 iulie 2005; ORDONANTA DE URGENTA nr. 21 din 16 martie 2006; ORDONANTA DE URGENTA nr. 33 din 19 aprilie 2006; LEGEA nr. 317 din 14 iulie 2006; LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006; HOTARAREA nr. 1.086 din 16 august 2006 abrogata de HOTARAREA nr. 1.514 din 25 octombrie 2006; RECTIFICAREA nr. 343 din 17 iulie 2006; HOTARAREA nr. 1.514 din 25 octombrie 2006; ORDONANTA DE URGENTA nr. 110 din 21 decembrie 2006; ORDONANTA DE URGENTA nr. 22 din 28 martie 2007; HOTARAREA nr. 667 din 28 iunie 2007; ORDONANTA DE URGENTA nr. 106 din 4 octombrie 2007; ORDONANTA DE URGENTA nr. 155 din 19 decembrie 2007; ORDINUL nr. 2.463 din 21 decembrie 2007; LEGEA nr. 372 din 28 decembrie 2007; ORDONANTA DE URGENTA nr. 51 din 21 aprilie 2008; ORDONANTA DE URGENTA nr. 50 din 21 aprilie 2008; HOTARAREA nr. 664 din 24 iunie 2008; ORDONANTA DE URGENTA nr. 94 din 24 iunie 2008; ORDINUL nr. 1.984 din 26 iunie 2008; ORDONANTA DE URGENTA nr. 127 din 8 octombrie 2008; ORDONANTA DE URGENTA nr. 91 din 24 iunie 2008; ORDONANTA DE URGENTA nr. 200 din 4 decembrie 2008; HOTARAREA nr. 1.697 din 17 decembrie 2008; ORDINUL nr. 3.687 din 17 decembrie 2008; ORDONANTA DE URGENTA nr. 29 din 25 martie 2009; ORDINUL nr. 614 din 31 martie 2009; ORDONANTA DE URGENTA nr. 34 din 11 aprilie 2009; RECTIFICAREA nr. 34 din 11 aprilie 2009; ORDONANTA DE URGENTA nr. 46 din 13 mai 2009; HOTARAREA nr. 960 din 20 august 2009; ORDINUL nr. 2.524 din 20 august 2009; HOTARAREA nr. 956 din 19 august 2009; ORDONANTA DE URGENTA nr. 109 din 7 octombrie 2009; LEGEA nr. 329 din 5 noiembrie 2009; LEGEA nr. 343 din 11 noiembrie 2009; LEGEA nr. 367 din 20 noiembrie 2009; HOTARAREA nr. 1.626 din 29 decembrie 2009; ORDINUL nr. 3.472 din 29 decembrie 2009; LEGEA nr. 22 din 2 martie 2010 abrogata de LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010; LEGEA nr. 24 din 2 martie 2010; ORDONANTA DE URGENTA nr. 22 din 24 martie 2010; LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010; ORDONANTA DE URGENTA nr. 54 din 23 iunie 2010; ORDONANTA DE URGENTA nr. 58 din 26 iunie 2010; ORDINUL nr. 1.907 din 28 iunie 2010; ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 30 iunie 2010 aprobata prin LEGEA nr. 88 din 6 iunie 2011; LEGEA nr. 168 din 14 iulie 2010; ORDONANTA DE URGENTA nr. 82 din 8 septembrie 2010; ORDONANTA DE URGENTA nr. 87 din 29 septembrie 2010; LEGEA nr. 188 din 14 octombrie 2010; ORDONANTA DE URGENTA nr. 117 din 23 decembrie 2010; HOTARAREA nr. 1.347 din 23 decembrie 2010; ORDONANTA DE URGENTA nr. 49 din 31 mai 2011; HOTARAREA nr. 642 din 22 iunie 2011; ORDONANTA nr. 30 din 31 august 2011; LEGEA nr. 71 din 3 iunie 2011; LEGEA nr. 294 din 21 decembrie 2011; ORDONANTA DE URGENTA nr. 125 din 27 decembrie 2011; 25

ULBS 2012

Management Fiscal

ORDINUL nr. 22 din 6 ianuarie 2012 / ORDINUL nr. 28 din 10 ianuarie 2012.

o DIRECTIVE CE :o o o o o o o o o o o Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 Directiva 2006/138/CE a Consiliului din 19 decembrie 2006 Directiva 2007/75/CE a Consiliului din 20 decembrie 2007 Directiva 2008/8/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 Directiva 2008/117/CE a Consiliului din 16 decembrie 2008 Directiva 2009/47/CE a Consiliului din 5 mai 2009 Directiva 2009/69/CE a Consiliului din 25 iunie 2009 Directiva 2009/162/UE a Consiliului din 22 decembrie 2009 Directiva 2010/23/UE a Consiliului din 16 martie 2010 Directiva 2010/45/UE a Consiliului din 13 iulie 2010 Directiva 2010/88/UE a Consiliului din 7 decembrie 2010

26