proiect datorii calculate

Cuprins

Introducere..................................................................................................3

1.Noţiuni generale, caracterizarea şi clasificarea datoriilor calculate......................................................................................................4

2.Modul de calcul şi contabilizarea datoriilor faţă de personal şi a datoriilor privind

asigurările....................................................................................................10

3 .Documentarea şi contabilizarea datoriilor privind decontările cu

bugetul.........................................................................................................20

4. Documentarea şi contabilizarea datoriilor faţă de fondatori şi alte datorii

calculate......................................................................................................25

Încheiere............................................................................................................25

Bibliografie........................................................................................................26

Anexe

1

Introducere

Societatea cu Raspundere Limitată ”OZ VURAL”, cu numărul de înregistrare 1009600000293, din

20 ianuarie 2009, este înregistrată la Camera Înregistrării de Stat, pe adresa: municipiul Chişinău,

str. Voluntarilor 15, Republica Moldova MD-2036, conform certificatului de înregistrare (anexa

30).

Dupa forma sa organizatorico- juridică Societatea este Societate cu Răspundere Limitată.

Societatea se consideră constituită şi dobîndeşte personalitate juridică de la data înregistrării de stat

în modul stabilit (anexa 31) Societatea are statut de persoană juridică, de drept privat, cu scop

lucrativ. Societatea are un patrimoniu distinct si răspunde pentru obligaţiile sale cu acest

patrimoniu, poate să dobîndească şi să execute in cont propriu drepturi patrimoniale si personale

nepatrimoniale, să-şi asume obligaţii, poate fi reclamant în instranţa de judecată.. Entitatea are o

structură internă ce presupune existenţa unui organ suprem de deliberare şi decizie, a unui organ

executiv şi a unui organ de control, după cum urmează:

-Adunarea generală a asociaţilor (organ suprem de deliberare şi decizie);

-Administratorul (organ executiv);

-Cenzorul (organ de control).

Societatea este constituită în scopul exercitării oricărei activităţi lucrative neinterzise de lege, cu

scopul obţinerii unui venit permanent.

Capitalul social fiind de 680758 lei – Ungureanu Ludmila cu 10 % şi Vural Orhan cu 90%

aceştia fiind asociaţii societăţii.

În baza extrasului din Registrul de Stat al persoanelor juridice (anexa 32), a statutului (anexa 31),

şi politicii de contabiliatate (anexa 33), principalele tipuri de activităţi desfăşurate de entitate ţin

de:

-Comerţul cu ridicata a produselor alimentare, băuturilor si produselor din tutun;

-Alte tipuri de comerţ cu amănuntul neefectuat prin magazine;

-Transporturi rutiere de mărfuri;

-Hoteluri;

-Închirierea bunurilor imobiliare proprii.

Scopul organizării contabilităţii la instituţie este de a construi un sistem informaţional

contabil bine corelat, asigurînd procesul de înregistrare, prelucrare, sintetizare a datelor contabile.

2

Organizarea raţională contabilităţii in cadrul unităţii economice e asigurată de contabilul-şef, care,

conform politicii de contabilitate (anexa 33) v-a respecta urmatoarele principii de bază:

-Continuitatea activităţii;

-Contabilitatea de angajamente;

-Permanenţa metodelor;

-Separarea patrimoniului si datoriilor;

-Necompensarea;

Consecvenţa prezentării.

Î.M. ” OZ VURAL” S.R.L. aplică sistemul contabil complet în partida dublă.

La insituţie, forma contabilă folosită este cea automatizată în baza programului 1C.

Informaţia este introdusă în calculator de către contabilul-şef Mîrleanu Valentina.

Scopul al acestei lucrări este de a demonstra importanţa şi necesitatea contabilizării

operaţiilor cu privire la datorii, precum şi de a evidenţia particularităţile evidenţei contabile a

datoriilor calculate la întreprinderea Î.M. „OZ VURAL”S.R.L.

Actualitatea temei Activitatea economico-financiara a agentului economic are un caracter

continuu determinînd o permanentă mişcare şi transformare în masă a elementelor patrmoniale şi a

patrmoniului în ansamblu. Această activitate se caracterizează printr-o varietate mare de operaţii

economico-finanaciare, în aceste operaţii sunt incluse şi datoriile calculate . „Datoriile calculate”

este necesară pentru cunoaşte şi a duce evidenţa în special a datoriilor faţă de personalul

entităţii,faţă de organele asigurărilor sociale,companiile de asigurări,bugetul de stat diverşi creditori

şi alte persoane fizice şi/sau juridice. Aceste aspecte ale temei sunt destul de impotante pentru o

entitate ce are ca scop desfăşurarea unei activităţi eficiente şi obtinerea unor rezulatate remarcabile.

Deasemenea de menţionăm şi faptul că orice entiatate ce activează legal are şi obligaţii faţă de

anumite organe ale statului,de aceea avem un motiv în plus să atragem o atenţie deosebită

acestora,pentru a evita unele amenzi sau penalităţi.

3

1.Noţiuni generale, caracterizarea şi clasificarea datoriilor calculateConform Planului de conturi contabile,datoriile calculate se clasifică în:

-datorii pe termen lung calculate;

-datoriipe termen scurt calculate;

Datoriile pe termen lung calculate ,respectiv sunt:

-datorii de arendă pe termen lung(contul 421);

-venituri anticipate pe termen lung(caontul 422);

-finanţări şi încasări cu destinaţie specială(contul 423);

-avansuri pe termen lung primite(contul 424);

-Datorii amînate privind inpozitul pe venit(contul 425),

-alte datorii pe termen lung calculate(contul 426);

Datorii de arendă pe termen lung-reprezintă valoarea de răscumpararea(adică cea indicată in

contractul de arendă) a activului luat in arendă finanţata şi care urmeaza a fi recuperata(platita)

arendatorului pe parcursul termenului arendei.Acaste datorii apar integral la arendaş după

încheierea contractului de arendă în scris şi preluarea activului arendat în baza procesului-verbal de

primire-predare a patrimoniului în cauză.În arenda finanţată pot fi luate terenuri agricole,mijloace

fixe,resurse naturale şi alte tipuri de active pe termen lung.

Operaţiile ce ţin de apariţia şi stingerea datoriilor de arendă pe termen lung se perfecteaza cu

urmatoarele documente:contract de arendă şi proces-verbal de primire-predare a patrimoniului

arendat;nota de contabilitate;ordin de plată;factura fiscală.În practică în funcţie de circumstanţe pot

fi perfectate şi alte documente primare.

Generalizarea informaţiei privind starea decontărilor entitatii cu diferiţi arendatori pentru

patrimoniul luat in arendă finanţată se efectueaza cu ajutorul contului de pasiv 421”Datorii de

arendă pe termen lung”.În credit se reflectă valoarea de rascumpărare a patrimoniului arendat şi

suma taxei pe valoare adăugată,iar în debit-stingerea datoriilor respective ale entităţii la finele

lunii,semestrului,anului.

Venituri anticipate pe termen lung-reprezintă veniturile care au fost obţinute(calculate) de entitate în

perioada de gestiune,dar se referă la perioadele viitoare cu o durată mai mare de 12 luni.

Operaţiile ce ţin de apariţia şi decontarea veniturilor anticipate pe termen lung se perfecteaza cu

urmatoarele documente:contracte de arendă(leasing),procese-verbale de primire-predare a

patrimoniului,facturi de expediţie,note de contabilitate şi alte documente primare.4

Generalizarea informaţiei privind veniturile pe termen lung obţinute(calculate) în perioada de

gestiune,dar se referăla perioadele viitoare mai mari de un an,se efectueaza cu ajutorul contutlui de

pasiv 422”Venituri anticipate pe termen lung”.În credit se reflectă calcularea (obţinerea) acestor

venituri,iarîn debit-raportarea lor după destinaţie.Soldul contului este creditor si reprezintă mărimea

vaniturilor anticipate pe termen lung la finele lunii,trimestrului ,anului.

Finanţări şi încasări cu destinaţie specială-reprezintă mijloacele bănesti şi activele nepecuniare

primite de entitate cu titlu gratuit pentru efectuarea unor aţiuni cu destinaţie specială sau în

schimbul respectării unor condiţii anumite legate de activitatea ei economico-financiară.

Operaţiile ce ţin de încasarea(intrarea) mijloacelor cu destinaţie specială şi raportarea sumelor

respective la veniturile perioadei de gestiune se perfectează următoarele documente: ordine de

plată,extrase de cont,procese-verbale de primire-predare,facturi de expediţie,note de contabilitate şi

alte documente primare.

Generalizarea informaţiei privind mişcarea finanţărilor şi încasărilor cu destinaţtie specială se

efectuează cu ajutorul contului de pasiv 423”Finantări cu destinaţie specială”.În credit se reflectă

intrarea mijloacelor în calitate de surse de finanţare a diverselor măsuri,iar în debit-raportarea lor

după destinaţie pe măsura utilizării prin metoda venitului sau capitalului.Soldul contului este

creditor şi reprezintă suma finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială neutilizate la finele

lunii,trimestrului,anului.

Avansuri pe termen lung primite

Pe lîngă obţinerea şi comercializarea produselor agricole,entităţile pot executa la comanda terţilor

lucrări de lungă durată care necesită mijloace considerabile(de exemplu,contruirea grajdurilor sau

secţiilor de prelucrare a materiei prime pentru gospodăriile ţărăneşti cointeresate).În aşa caz pînă la

finalizarea lucrărilor şi transmiterea obiectelor entităţii beneficiază,de regulă,de avnsuri pe termen

lung din partea clienţilor.Pe seama avansurilor primite se procură materialele necesare,se achită

salariul angajaţilor şi se efectueaza alte părţi,reducîndu-le astfel imobilizarea resurselor proprii din

circuitul economic.După ce entitatea îşi realizează integral angajamentele contractuale avansul pe

termen lung primit anterior se trece în cont,micşorînd astfel creaţa clientului.

Operaţiile ce ţin de mişcarea avansurilor primite se perfectează următoarele documente: ordine de

plată,extrase din cont,note de contabilitate şi alte documente primare.

Generalizarea informaţiei privind primirea şi decontarea avansurilor pe termen lung se efectuează

cu ajutorul contului de pasiv 424”Avansuri pe termen lung primite”.Îin credit se reflectă primirea

avnsurilor,iar în debit-decontarea lor în contul micşorării creanţei clienţilor.Soldul contului este

creditor şi reprezintă datoria entităţii la capitolul avansurilor pe termen lung primite la finele

lunii,semestrului,anului.

5

Datorii amînate privind impozitul pe venit-reprezintă urmările fiscale ale diferenţelor temporare

impozabile sau sumele impozitului pe venit care urmează a fi vărsate la buget în anii viitori.

Pentru diferenţele temporare impozabile sunt caracteristice următoarele trăsături:

-ele apar cînd veniturile reflectate în conturile contabile în anul de gestiune sunt mai mari decît

veniturile constatate în scopuri fiscale sau cînd cheltuielile reflectate în conturi sunt mai mici decît

cele în scopuri fiscale;

-ele se exclud prin calcul(fără înregistări contabile)din profitul pînă la impozitare sau se adună la

pierderea pînă la impozitare.Prin urmare această diferenţămicşorează venitul impozabil în anul de

gestiune

-ele au un caracter prvizoriu şi în anii următori se inversează,adică se adaugă la rezultatul financiar

pînă la impozitare,respectiv majorează venitul impozabil din anii următori;

-ele influienţează asupra mărimii venitului impozabil atît în anul de gestiune cît şi în anii următori.

Datorii pe termen scurt calculate sunt:

-Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii(contul 531);

-Datorii faţă de personal privind alte operatii(contul 532);

-Datorii privind asigurările(contul 533);

-Datorii privind decontările cu bugetul(534);

-Datorii preliminare (contul 535);

-Datorii privind plăţile extrabugetare(contul 536);

-Datorii faţă de fondatori şi alţi participanţi(contul 537);

-Provizioane aferente cheltuielilor şi plăţilor preliminare(contul 538);

-Alte datorii pe termen scurt(contul 539);

Datoriile faţă de personal-repreyintă angajamentele entităţii faţă de salariaţi pentru munca

prestată,privind recuperarea cheltuielilor şi a plăţilor efectuate de salariaţi ăn favoarea

entităţii.Datoriile faţă de personal privind retribuirea muncii se concretizează în drepturile

angajaţilor aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri colective sau individuale între

persoane fizice şi entitate şi sunt în raport direct cu cererea şi oferta forţei de muncă pe piaţa

muncii,cantitatea şi calitetea muncii,rezultatele şi condiţiile funcţionării entităţii.

Datoriile privind asigurările-În scopul păstrării calităţii şi cantităţii în timp şi spaţiu a factorilor de

producţie,al garantării unei continuităşi a activităţii economice,entităţile asigură bunurile,personalul

şi răspundere civilă contra unor riscuri şi situaţii de incertitudine excepţionale.astfel există

următoarele tipuri de asigurări:asigurare socială,asigurare medicală,asigurarea bunurilor şi

personalului.

Datoriile privind decontările cu bugetul-relaţiile agenţilor economici cu bugetul de stat se

concretizează în procesele de caculare ,achitare şi declarare a impozitelor şi taxelor.Sistemul fiscal 6

al Republicii Moldova cuprinde o totalitate de impozite şi taxe divizate în:generale de stat(impozit

pe venit,TVA,acciyele,taxa vamală,impozitul privat,taxele percepute în fondul

rutier,.)locale(Impozitul funciar,taxa pentru amenajarea teritoriului,taxa pentru amplasarea unităţilor

comerciale,taxa hotelieră ş.a.).

Datoriile faţă de fondatori şi alte datorii-datoriile faţă de fondatori(acţionari) pot fi grupate în datorii

privind:dividendele,ale venituri şi plăţi calculate;aporturile la capitalul statutar;restituirea cotelor

sau a unei părţi la lichidarea entităţii .La alte datorii se referă:datorii privind locaţia

operaţională,datorii prvind amenzile ţi despăgubirile recunoscute ,datorii faţă de persoane fizice

care nu sînt angajaţi ai entităţii.

Datorii preliminare-reprezintă datoriile calculate de entitate în luna(trimestrul)curentă,dar care

urmează a fi stinse mai tîrziu,pe parcursul unei perioade anumite.Cu alte cuvinte sunt datoriile al

căror termen de achitare încă n-a survenit.

Operaţiile ce ţin de apariţia şi decontarea datoriilor preliminare se perfectează cu calcule de formă

liberă şi note de contabilitate.

Generalizarea informaţiei privind starea decontărilor entităţii se efectuează cu ajutorul contului de

pasiv 535”datorii preliminare”.Îin credit se reflectă calcularea datoriilor în cauză,iar în debit-

raporterea lor după destinaţie.soldul contului este creditor şi reprezintă mărimea datoriilor

preliminare la finele lunii,trimestrului, anului.

Datorii privind plăţile extrabugetare Conform hotărîrii Guvernului sau Parlamentului pot fi

constituite diverse fonduri extrabugetare destinate susţinerii anumitor ramuri,finanţării unor măsuri

sociale da importanţă majoră etc.

Operatiunile ce ţin de calcularea şi stingerea datoriilor privind plăţile extrabugetare se perfectează

cu ajutorul contului de pasiv 536”Datorii privind plăţile extrabugetare” În credit se reflectă

calcularea acestor datorii,iar în debit.achitarea lor.Soldul contului este creditor şi reprezintă

mărimea datoriilor în cauză la finele lunii,trimestrului sau anului.

Datorii faţă de fondatori şi alţi participanţi-pentru aporturile efectuate în capitalui statutar al

întreprinderii sub formă de acţiuni procurate sau cote de participaţie plătite ,entitatea calculează

dividende fondatorilor şi altor participanţi.Dividendele se calculează în baza hotărîrii adunării

generale a acţionarilor conform rezultatelor obţinute de entitatea în anul de gestiune sau altă

perioadă de activitate.Drept sursă de calculare a dividendelor poate servi:profitul anului de

gestiune;profitul nerepartizat din anii precedenţi;rezerva specială stabilită de legislaţie sau

constituită în conformitate cu statutul entităţii.

Operaţiile ce ţin de apariţia şi stingerea datoriilor faţă de fondatori şi alţi participanţi se

perfectează cu următoarele documente:proces-verbal al adunării generale a acţionarilor sau

asociaţilor şi nota de contabilitate,listă de plată,dispoziţie de plată,ordin de plată şi extras din 7

cont,certificat de acţiuni,dispoziţie de încasare,factură de expediţie,factură fiscală,notă de

contabilitate ţi certificat privind înregistrarea de stat a modoficării capitalului statutar.

Generalizarea informaţiei privind starea decontărilor cu fondatorii şi alţi participanţi se efectuează

cu ajutorul contului de pasiv 537”Datorii faţă de fondatori şi alţi participanţi”.În credit se

reflectă calcularea dividendelor şi primirea aporturilor suplimentare cu scopul majorării capitalului

statutar,iar în debit-achitatrea dividendelor şi raportarea datoriilor la majorarea capitalului

statutar.Soldul este creditor şi reprezintă datoria entităţii faţă de fondatori şi alţi participanţi la finele


Provizioane aferente cheltuielilor aferente cheltuielilor şi plăţilor preliminare-în condiţiile

economiei de piaţă entităţile au dreptul de a constitui diverse provizioane cu caracter de datorii pe

termen scurt.Drept exemple pot servi provizioanele pentru:plata(calcularea)concediilor de odihnă

anuale ale personalului de producţie;reparaşie mijloacelor fixe;acoperirea cheltuielilor privind

lichidarea mijloacelor fixe (demolarea clădirilor,demolarea utilajului,defrişarea viilor şi livezilor cu

o productivitate redusă etc.);recultivarea terenurilor;acoperirea pierderilor tehnologice în

vinificaţie;acoperirea cheltuielilor legate de returnarea sau reducerea preţurilor la produsele

vîndute(conserve,ulei vegetal,făină etc.).Aceste provizioane nu sunt obligatorii şi constituirea lor se

stipulează în politica de contabilitate a entităţii.

Operaţiile ce ţin de constituirea provizioanelor şi utilizarea lor după destinaţie se perfectează cu

rmătoarele documente primare:notă de contabilitate şi calcul de formă liberă,calcul privind

retribuirea muncii,borderou al defectelor la reparaţia maşinilor.

Generalizarea informţiei privind starea şi mişcarea provizioanelor cu caracter de datorii pe termen

scurt se efectuează cu ajutorul contului de pasiv 538”provizioane aferente cheltuielilor şi plăţilor

preliminare”.În credit se reflectă constituirea provizioanelor,iar în debit-utilizarea lor după

destinaţie.Soldul contului este creditor şi reprezintă mărimea provizioanelr neutilizate la finele


Alte datorii pe termen scurt-în componenţa lor se includ:mijloacele fixe şi terenurile agricole luate

în arendă operaţională;reclamaţiile recunoscute de entitate care au fost ănaintate de alţi

subiecţieconomici în legătură cu nerespectarea clauzelor contractuale;activele procurate de la

persoanele fizice care nu su înregistrate ca subiecţi ai antreprenoriatului;plata pensiilor alimentare în

baza titlurilor executorii;mijloacele băneşti trecute eronat în conturile bancare ale entităţii etc.

Operaţiile ce ţin de apariţia şi stingerea altor datorii pe termen scurt se perfectează cu următoarele

documente:contract de arendă,proces-verbal de primire-predare a activelor pe termen lung,factură

de expediţie şi notă de contabilitate,act de achiziţie a mărfurilor,extras din contul bancar şi notă de

contabilitate etc.

8

Generalizarea informaţiei privind starea decontărilor cu persoanele care nu sunt salariaţi ai

entităţii,precum şi cu alte entităţi la capitolul facturilor necomerciale se efectuează cu ajutorul

contului de pasiv 539”Alte datorii pe termen scurt”.În credit se reflectă calcularea datoriilor,iar în

debit-stingerea sau decontarea lor.Soldul contului este creditor şi reprezintă mărimea datoriilor

entităţii privind alte plăţi la finele lunii,trimestrului,anului.

2.Modul de calcul şi contabilizarea datoriilor faţă de personal şi a datoriilor

privind asigurările

Datoriile faţă de personal-reprezintă datoriile băneşti şi în natură,cuvenite personalului pentru

munca prestată.La acestea se referă:datoriile faţă de personal privind retribuirea muncii şi privind

alte operaţii.În momentul de faţă retribuirea angajaţilor din economia naţională se infaptuieşte în

baza Legii salarizării,nr.847-XV din 14,02,2002 şi a codului muncii nr,1368-III din 29,03,2003,cu

modificările şi completările ulterioare.

Conform codului muncii,salariul este o recompensă sau cîstig evaluat în bani,plătit salariatului de

către angajator în temeiul contractului individual de muncă,pentru munca prestată.Contractu

individual de muncă-este înţelegerea dintre salariat şi angajator,prin care salariatul se obligă sa

presteze într-o anumită specialitate,calificare sai funcţie,sa respecte regulamentul intern al

unităţii,iar angajatorul se obligă să-i asigure condiţiile de munca prevăzute în Codul muncii,de alte

acte normative ce conţin norme ale dreptului muncii,de contractul colectiv de muncă,precum şi să

achite la timp şi integral salariul.În cazul entităţii noastre luăm ca exemplu contractul angajatei

Buga Maria,angajată în caliate de vînzătoare.(Anexa 1),respectiv cu anexele modificărilor

intervenite pîna in 2011.

La încheierea contractelor de muncă,conform art.19 CM,este necesar sa fie stipulate:

-condiţiile principale de organizare a salarizarii,inclusiv cerinţele tarifare în conformitate cu

profesia;-funcţia şi gradul de calificare;-modul de tarificare a angajaţilor;-normele de muncă;

Iniţial se depune o cerere de angajare,în baza căreia se emite un ordin de angajare(Anexa 2) în

seviciu,care se prezintă angajatului spre a lua cunoştinţă contra semnătură.Se încheie un contract de

muncă,dupa cere angajatul completează fişa personală(Anexa 3) de evidenţă a cadrelor,iar în

carnetul de muncă(Anexa 4) se fac înscrierile respective,deasemenea poate fi necesară copia

buletinului de identitate(Anexa5),copia diplomei(Anexa 6) si alte documente adiţionale.

Conform Hotărîrii Guvernului Republicii Moldova nr.260 din 25.04.2012, începînd cu 1 mai

2012, cuantumul minim garantat al salariului în sectorul real (la întreprinderi, organizații,

instituții cu autonomie financiară, indiferent de tipul de proprietate și formă de organizație juridică)

se stabilește în mărime de 7,70 lei pe oră sau 1300 lei pe lună, calculat pentru un program

9

complet de lucru de 169 ore în medie pe lună.În cazul angajatei Buga Maria,conform ultimelor

modificări din contractul de muncă(Anexa1),salariul constituie 2200 lei.În cazul aplicării de către

unități a sistemului tarifar de salarizare sau în cazul aplicării sistemului netarifar de salarizare,

cuantumul minim garantat al salariului unui angajat nu poate fi mai mic decît cuantumul minim

garantat al salariului în sectorul real, stabilit de Guvern.

Conform atr.30 din Codul mincii,salariul include:

Schema 1:Componentele salariului conform Codului muncii

Salariul tarifar-este componenţă de bază a sistemultui tariafr ce determină mărimea salariului de

bază al muncitorului de categoria da calificare respectivă pe unitate de timp(oră,zi,lună)

Salariul funcţiei-mărimea lunară a salariului de bază stabilită pentru conducători,specialişti şi

funcţionari

10

Conform Codului muncii şi legea salarizării,formele şi sisteme de salarizare sunt:

Schema 2: formele şi sisteme de salarizare

La entitatea „OZ VURAL”SRL,angajata Buga Maria,corespunde salariului pe unitate de timp în

sistem simplu,care conform tabeleluli de pontaj(Anexa 7)are în dacursul lunii decembrie 2011, total

26 zile lucrate.

Modul de contabilizare,calculare şi includere a salariului în costul produselor,serviciilor,activelor

cumpărate sau create sau raportarea lui la cheltuielilile perioadei se reglementează de

prevederile:SNC2 „Stocuri de mărfuri şi material”,SNC 3”Componenţa consumurilor şi

cheltuielilor înttreprinderii”,SNC 11”Contracte de construcţii”,SNC 13”Contabilitatea activelor

nemateriale”,SNC 16”Contabilitatea activelor pe termen lung”.

Generalizarea informaţiei privind decontările cu personalul entităţii aferente remuneraţiilor este

destinat contul de pasiv 531”Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”.În credit se

reflectă remuneraţiile calculate,iar în debit-sumele achitate şi reţinute.11

Dacă salariile calculate reprezintă consumuri de producţie directe sau indirecte,se includ în

costulproduselor fabricate .Calculul salariului,ca element al consumurilor,se reflectă prin formula

contabilă:

-Pentru muncitorii activităţii de bază :

Debit contul 811”Activităţi de bază”

Credit contul 531”Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”

- Pentru muncitorii activităţii auxiliare:

Debit contul 812”Activităţi auxiliare”


Dacă salariiile sînt calculate lucrătoriloe încadraţi în procesul de procurare,de creare a

activelor,de încărcare şi descărcare a materialelor şi altor lucrări legate de aprovizionare,ele se

includ în valoarea de intrare a activelor date:

-În procesul de procurare şi se creare a activelor pe termen lung-

Debit contul 112”Active nemateriale în curs de execuţie”

Debit contul 121” Active materiale în curs de execuţie”

Debit contul 122”Terenuri”


-În procesul de procurare,de încarcare şi descărcare a activelor curente-

Debit contul 211”Materiale”

Debit contul 212”Animale la creştere şi îngrăşat”

Debit contul 213”Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”

Debit contul 217”Mărfuri”


Dacă salariile calculate reprezintă cheltuieli ale prioadei,ele nu sînt ca parte a costului de

producţie,ci se reflectă la conturile clasei a 7-a”Cheltuieli”,participînd la calcularea rezultatului

financiar prin scăderea din venit.În funcţie de tipul activităţii,caracterul lucrărilor,calculul salariului

se înregistrează:

-Pentru lucrătorii din sfera comercială- deasemenea şi în situaţia angajatei Buga Maria ce activează

in sfera comercială(in calitate de vînzătoare)(Anexa 8)

Debit contul 712”Cheltuieli comerciale”-2187,28lei

Credit contul 531”Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”-2187,28lei(pentru luna

decembrie2011)

-Pentru lucrătorii administrativi şi de conducere-

Debit contul 713”Cheltuieli generale şi administrative”

Credit contul 531”Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”12

-Pentru lucrătorii implicaţi în operatilunile de ieşire a activelor pe termen lung-

Debit contul 721”Cheltuieli ale activităţii de investiţii”


-Lucrătorilor la transmiterea gratuită a activelor-

Debit contul 722”Cheltuieli ale activităţii comerciale”


-Lucrătorilor privind operaţiunile legate de prevenirea şi/sau lichidarea consecinţelor exepţionale-

Debit contul 723”Pierderi excepţionale”


Confirm Codului muncii,orice salariat care lucrează în baza unui contract individual de muncă

beneficiază de dreptul la concediu de odihnă anual,cu durata minimă de 28 zile calendaristice,cu

excepţia zilelor de sărbătoare nelucrătoare(art-112-113).Astfel la sfirşitul anului se întocmeşte

graficul de acordare a concediului (Anexa9) respectiv pentru anul următor,unde se indică perioada

şi lista salariaţilor ce vor beneficia de concediu de odihnă în perioada respectivă..Conform codului

muncii,concediul de odihnă anual poate fi amînat sau prelungit în cazul aflării salariatului în

concediu medical(Anexa 10),unde se anexează documentele confirmative –certificat de concediu

medical(Anexa 11), sau în alte cazuri. Deasemenea menţionăm că începînd cu 10,04,2012,prima zi

de concediu medical va fi plătită salariatului din bugetul asigurărilor sociale, următoarele trei

zile din contul angajatorului şi celelalte zile iarăşi din buget Din motive familiale la prezentarea

documentelor corespunzătoare,angajaţilor li se acordă concedii corespunzătoare în următoarele

cazuri:

-în cazul căsătoriei lucrătorului(3zile);

- în cazul căsătoriei copiilor lucrătorului(1 zi);

- în cazul de moarte a părinţilor,soţului,soţiei,copiilor(3 zile);

-femeilor care au copii în clasa I sau a II-a se acordă un concediu de o zi la începutul anului şcolar;

- în cazul recrutării la serviciu medical(1 zi) a membrilor familiei;

Conform legislaţiei în vigoare a RM,calculul indemnizaţiilor pentru concediul de odihnă se face

anual în baza salariului pentru ultimele 3 zile lucrate.

La calcularea concediului de odihnă anual din zilele calendaristice se scad zilele de sărbătoare

nelucrătoare:1 ianuarie-Anul Nou,7-8 ianuarie-Crăciunul,8 Martie-Ziua Internaţională a

Femeii,prima şi a doua zi de Paşti,a doua zi de Paştele Blajinilor,1 Mai-Ziua Internaţională a

Solidaritaţii Oamenilor Muncii,9 Mai-Ziua Victoriei,27 august-Ziua Republicii,31 August-

Sărbătoarea”Limba Noastră”,ziua hramului bisericii din localitatea respectivă.

Conform prevederilor legislaţiei fiscale şi sociale,din salariu se reţine obligatoriu:

-3,5% prima de asigurare obligatorie de asistenţă medicală,din salariu lunar calculat.13

-6%-contribuţia individuală de asigurări sociale,din salariu lunar şi celelalte recompense.

La calcularea salariului se determină venitul impozabil-venitul brut,inclusiv facilităţile acordate de

patron,obţinut de contribuabil din toate sursele într-o anumită perioadă fiscală,cu excepţia

deducerilor şi scutirilor.Suma totală a impozitului pe venit se determină :

-7% din venitul anual impozabil,ce nu depăşeşte suma de 25200 lei(2100 lei lunar);

-18% din venitul anual impozabil,ce depăşeşte suma de 25200 lei.

Deasemenea contribuabilul are dreptul la o scutire personală anuală,care în anul 2012 conform

modificărilor constituie:scutirea personală - 8640 lei ,scutirea majoră - 12840 lei,scutirea pentru

persoana intretinuta - 1920 lei,scutirea pentru persoana intretinuta-invalid din copilarie - 8640 lei.

Salariatul are dreptul la scutire personală numai în cazul locului de bază de muncă,dacă salariatul

lucrează prin cumul,atunci el nu poate beneficia de scutire personală.Pentru acordarea scutirilor sus-

menţionate,lucrătorul prezintă patronului o cerere de scutire (Anexa12),anexînd la aceasta

documentele necesare.

De exemplu angajata „OZ VURAL”S.R.L. Buga Maria, are salariul în luna decembrie 2187

lei.Salariata beneficiază de scutire personală.

1)scutirea constituie-720 lei(8640/12luni)

2)prima de asistenţă obligatorie medicală-76,55lei (2187*3,5%)

Debitul contul 531”Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”-76,55 lei

Creditul contului 533”Datorii privind asigurările”,subcontul 3”Datorii privind asigurarea

medicală”76,55 lei

3) Contribuţia individuală de asigurări sociale obligatorii –131,22(2187*6%)

Debitul contul 531”Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii-131,22lei

Creditul contului 533”Datorii privind asigurările”,subcontul 3”Datorii faţă de fondul social”-

131,22 lei

4)calculul impozitului pe venit:

Venitul impozabil 1259,23 lei(2187-720-76,55-131,22)

Impozitul pe venit 1259,23 ce nu depăşeştesuma de 2100,de aici rezultă ca atribuim cota de 7%.

(1259,23*7%) constituind 88,15lei

Debitul contul 531”Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii-88,23 lei

Creditul contului 534”Datorii privind decontările cu bugetul”,subcontul 7”Datorii privind

impozitul pe venit al persoanelor fizice”-88,23

5)salariul spre plată-1891 lei(2187-76,55-131,22-88,23)

Achitarea salariului se face în baza listei de plată (Anexa13),unde la suma totală de achitare se

întocmşte o dispoziţie de plată(Anexa14),refelctîndu-se prin corespondenţa conturilor:

Debitul contul 531”Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”-1891 lei14

Creditul contul 241”Casa”-1891 lei

(suma salariului spre plată mai sus-menţionat nu corespunde cu cel din anexele

mentionate,deoarece în anul 2012 s-a modificat suma scutilior faţă de anul 2011,cînd acesta a fost

calculat )

Registrul de casă(Anexa 15) se întocmeşte lunar,reflectîndu-se toate încasările şi cheltuielile

entităţii pe luna respectivă,inclusiv salariul.

Pentru evidenţa decontărilor cu personalul privind alte operaţii,cu excepţia decontărilor privind

retribuirea muncii,este destinat contul 532”Datorii faţă de personal privind alte

operaţii”.Datoriile faţă de titularii de avans apar în cazul efectuării cheltuielilor da către aceştia,fără

eliberarea avansului spre decontare.De exemplu la data de 28 decembrie 2011,Ungureanu Ludmila

a chitat din cont propriu factura fiscală (Anexa16).În baza decontului de avans (Anexa 17)s-a

înregistrat formula :Debitul contul 521”Datorii pe termen scurt privind facturile

comerciale”,subcontul 1 „facturi de achitat în ţară”-520

Creditul contul 532”Datorii faţă de personal privind alte operaţii” subcontul 1 „Datorii faţă de

titularii de avans” -520 lei,Ulterior acestă sumă în baza unei dispoziţii de plata i sa restituit şi sa

inregistrat formula: 532”Datorii faţă de personal privind alte operaţii” subcontul 1 „Datorii faţă

de titularii de avans” -520 lei

Creditul contul 241”Casa”-520 lei.

- În cazul deplasării în scopuri de producţie :

Debitul contutlui 813”Consumuri indirecte de producţie”

Creditul contul 532”Datorii faţă de personal privind alte operaţii”

-Cheltuieli în scopuri comerciale:

Debitul contul 713”Cheltuieli generale şi administrative”


-Procurarea activelor din contul propriu în interesele entităţii,la valoarea făra TVA:


Debit contul 123”Mijloace fixe”






La sfîrşitul lunii informaţiile din registrele contabile aferente conturilor 531”Datorii faţă de

personal privind retribuirea muncii” si 532”Datorii faţă de personal privind alte operaţii”

Se înregistrează în Cartea mare şi în Bilanţul contabil (Anexa...)15

Contabilitatea datoriilor privind asigurările

Conform prevederilo legislaţiei,concomitent cu calcularea salariului,angajatorul face contribuţii la

asigurări sociale de stat obligatorii şi prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală la salariul

calculat şi le constată drep consumuri şi cheltuieli în funcţie de salariul calculat. Angajatorul trebuie

să se înregistreze ca plătitor de contribuţii la reprezentanţele Casei Naţionale de Asigurări Sociale la

locul de reşedinţă (Anexa 18),întocmindu.se lista de evidenţă nominală a persoanelor

asigurate(Anexa 19) şi înregistrările datelor personale ale fiacărui angajat în parte(Anexa 20).Drept

acte legislative ce servesc ca temei pentru calcularea,utilizarea şi achitarea contribuţiilor la asigurări

sociale sunt:

-Legea bugetului asigurărilor sociale de stat nr.54 din 31,03,2011

-Legea privind indemnizaţiile pentru incapacitatea temporară de muncă şi alte prestaţii de asigurări

sociale nr.289-XV,din 22,07,2004,cu modificările ulterioare.

Asigurările sociale –reprezintă un sistem de protecţie socială a persoanelo asigurate,constînd în

acordarea de indemnizaţii,ajutoare,pensii,de prestaţii pentru prevenirea îmbolnăvirilor şi

recuperarea capacităţii de muncă şi alte prestaţii,prevăzute de legislaţie.Conform Legii bugetului

asigurărilor sociale de stat pe anul 2012,cuantumul indemnizaţiilor unice la naşterea copilului

născut constituie-2300lei,pentru primul copil,iar pentru fiecare copiul următor-

2600lei.Cuantumul ajutorului de deces este:a) 2.117 lei în cazul asiguratului sau pensionarului;

b) 1.059 lei în cazul unui membru de familie al asiguratului sau al pensionarului. Ajutorul de

deces se achită în termen de 24 de ore de la solicitare.

Contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii includ:Contribuţiile angajatorului şi

contribuţiile individuale ale angajatului. Tariful total al contribuţiei de asigurări sociale de stat

pentru anul 2012 a fost menţinut în cuantum de 29%, din care partea datorată de către angajator

constituie 23% şi partea datorată de angajat - 6%.

Contribuţia de asigurări sociale de stat obligatorii se consideră achiată în momentul încasării acestia

la contul Ministerului Finanţelor-Trezoreria de stat.Trimestrial contribuabilii prezintă la Fondul

Social(teritorial) darea de seamă privind calcularea,utilizarea şi transferarea contribuţiilor de

asigurări sociale de stat-Formularul 4BASS(Anexa 21). Începînd cu 10 decembrie 2012, Casa

Naţională de Asigurări Sociale pune la dispoziţia plătitorilor contribuţiilor la bugetul

asigurărilor sociale de stat serviciul electronic de acces în regim on-line la contul curent al

plătitorului la BASS.

Evidenţa analitică a contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii se ţine pe tipurile lor,pe

angajaţi,încît să se asigure formarea informaţiei privind existenţa şi destinaţiile mijloacelor în

Registrul de evidenţă la contul de pasiv 533”Datorii privind asigurările”.16

La sfîrşitul perioadei datele din registru de evidenţă se trec în Cartea mare.

Suma contribuţiilor pentru asigurările sociale se calculează în fincţie de cota procentuală stabilită

faţă de salariul brut şi se reflectă prin corespondenţele:

-pentru lucrători încadraţi în producţie-

Debit contul 811”Producţia de bază”

Debit contul 812”Activităţi auxiliare”

Debit contul 813”Consumuri indirecte de producţie”

Creditul contul 533”Datorii privind asigurările”

-pentru lucrătorii încadraţi în procesul de procurare şi de creare a activelor pe termen lung-

Debit contul 112”Active nemateriale în curs de execuţie”


Debit contul 122”Terenuri”


-pentru lucrătorii încadraţi in procesul de procurare,de incărcare şi descărcare a materialelor şi altor

active curente-






Pentru lucrătorii care nu sînt angajaţi în producţie,în funcţie de tipul activităţii:

-Pentru lucrătorii din sfera comercială.Ca şi în cazul angajatei Buga Maria ,care activează in această

sferă.

Debit contul 712”Cheltuieli comerciale”-207,77(76,55 (PAM)+131,22(CAS))

Creditul contul 533”Datorii privind asigurările”- 207,77(76,55 (PAM)+131,22(CAS))

-Pentru lucrătorii administrativi şi de conducere-



-Pentru lucrătorii implicaţi în operatilunile de ieşire a activelor pe termen lung-

Debit contul 721”Cheltuieli ale activităţii de investiţii”


-Lucrătorilor la transmiterea gratuită a activelor-

Debit contul 722”Cheltuieli ale activităţii comerciale”


-Lucrătorilor privind operaţiunile legate de prevenirea şi/sau lichidarea consecinţelor exepţionale-17

Debit contul 723”Pierderi excepţionale”


Suma spre achitare Fondului Social se calculează ca diferenţa dintre sumele calculate şi efectiv

achitate de entitate lucrătorilor săi.

Debit contul 533”Datorii privind asigurările”

Creditul contul 242 „Conturi curente în valută străină”

Neplata în termen a contribuţiei de asigurări sociale de stat obligatorii atrage calcularea bunei

majorări de întîrziere de 0,1% din suma datoriei pentru fiecare zi de întîrziere.

Entităţile achită angajaţilor şi unele indemnizaţii:pentru incapacitatea temporară de muncă,în caz

de sarcină şi lăuzie.,celelalte indemnizaţii prevăzute de legislaţie fiind calculate şi achiatate de casa

Naţională de Asigurări Sociale.

Asiguraţilor cu contract individual de muncă pe termen,inclusiv celor angajaţi la lucrări

sezoniere,indemnizaţia li se acordă pentru o perioadă de cel mult 30 zile calendaristice în decursul

unui an calendaristic.

Cuntumul lunar al indemnizaţiilor pentru incapacitatea temporară de muncă se stabilesc

difeerenţiat,în funcîţie da durata stagiului de cotizare:

-60% din baza de calcul-în cazul unui stagiu de cotizare de pînă la 5 ani;

-70% din baza de calcul-în cazul unui stagiu de cotizare cuprins între 5 -8 ani;

-90% din baza de calcul-în cazul unui stagiu de cotizare de epste 8 ani;

.100% pentru incapacitatea temporară de muncă cauzată de tuberculoză,SIDA,cancer de orice tip şi

indemnizaţia de materniate,indiferent de stagiul de cotzare.

Conform modificărilor indemnizaţiei pentru incapacitatea temporară de muncă cauzată de boli

obişnuite sau accidente nelegate de muncă din 2012,calculul se efectuează în modul următor:-

prima zi calendaristică –se suportă din contul personei asigurate;

-urmatoarele 3 zile –se plăteşte din mijloacele financiare ale angajatorului

-încapînd cu a 5-a zi se plăteşte din mijloacele bugetului asigurărilor sociale de stat

Exemplu angajatei Mihailova Elena(Anexa 10) s-a calculat conform prevederilor respective din

anul 2011 : 1)salariul mediu lunar=Total venit asigurat/5 luni lucrate (6775,39/5=1355,08lei)

2)Cuantumul indemnizaţiei=Salariul mediu lunar/31 zile a lunii*12 zile asigurate*90%,deoarece

corespunde stagiului de cotizare de peste 8 ani (1355,08/31*12*90%=472,09 lei)

-prima zi calendaristică –se suportă din contul personei asigurate-39,34 lei

-urmatoarele 3 zile –se plăteşte din mijloacele financiare ale angajatorului-118,02

-încapînd cu a 5-a zi se plăteşte din mijloacele bugetului asigurărilor sociale de stat-314,72 lei

Din contul asiguratorului se vor întocmi aceleaşi formule contabile ca şi la calcularea salariului,iar

din contul mijloacelor asigurării sociale: 18

Debitul contul 533”Datorii privind asigurările”-314,72 lei

Creditul contul 531”Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”-314,72 lei

Achitarea datoriilor privind asigurările sociale se efectuează în baza ordinului de plată(Anexa

11,12) întocmindu-se formulele:

Debitul contul 533”Datorii privind asigurările”subcontul533.1”Datorii faţă de fondul

social”(Anexa 27)

Debitul contul 533”Datorii privind asigurările”subcontul533.3 ”Datorii privind asigurarea

medicală”(Anexa 28)

Creditul contului 242”Conturi curente în valută naţională”

Dacă entitaea a efectuat decontări în plus privind asigurarea socială şi medicală,diferenţa se

contabilizează prin:

Debitul contul 229”Alte creanţe”


La începutul perioadei următoare diferenţele se trec în contul perioadelor ulterioare :

Debitul contul 533”Datorii privind asigurările”

Creditul contul 229”Alte creanţe”

3 .Documentarea şi contabilizarea datoriilor privind decontările cu bugetulRelaţiile agenţilor economici cu bugetul de stat se concretizează in procesele de calculare, achitare

şi declarare a impozitelor şi taxelor. Sistemul fiscal al RM cuprinde o totalitate de impozite si taxe

divizate în generale de stat si locale.Modul şi termenele de achitare a impozitelor si taxelor, cotele

acestora, facilitaţile acordate, precum şi subiecţii, obiecţii impunerii sunt reglementate de codul

fiscal al RM şi alte acte normative.

Pentru generalizarea informatiei privind datoriile fata de buget aferente impozitelor, taxelor şi

sancţiunilor economice este destinat contul de pasiv 534 “Datorii privind decontarile cu

bugetul”, în creditul contului se reflectă datoriile calculate fată de buget privind impozitele şi

taxele, iar în debit – plăţile virate efectiv sau trecute în cont. Soldul este creditor şi reprezintă suma

datoriilor entităţii privind plăţile datorate bugetului la sfirşitul perioadei de gestiune.La acest cont se

generalizează informaţia privind sumele impozitului pe venit, calculate. Toată informaţia aferentă

decontarilor cu bugetul se raportează în Forma VEN08 ( Anexa 22). Acest raport se prezintă la

Inspectoratul fiscal pina la 31 martie.De asemenea trimestrial se intocmeşte şi prezintă darea de

seamă pe taxa pentru amenajarea teritoriului (Anexa 23), şi darea de seamă pe taxa pentru

unităţile comerciale (Anexa 24),taxa privind folosirea drumurilor(Anexa 25).

La calcularea impozitului pe venit se intocmeşte formula :

Debitul contul 731”Cheltuieli(economii) privnd impozitul pe venit”

19

Creditul contul 534 “Datorii privind decontarile cu bugetul”

Achitarea acestuia se reflectă:

Debitul contul 534 “Datorii privind decontarile cu bugetul”

Creditul contului 242”Conturi curente în valută naţională”

Pentru anul 2011,cota impozitului pe venit a fost 0 %,dar conform modificărilor pentru anul 2012

cota impozitului pe venit este 12%.În acest caz entităţile sunt obligate sa calculeze şi să achite

impozitul pe venit în avans:

-Plata în rate a impozitului pe venit:

Debitul contul 225”Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”

Creditul contul 242”Conturi curente în valută naţională”

Calculul impozitului pe venit şi datoria preliminată privind impozitul pe venit:


Creditul contul 535”Datorii preliminate”

-La finele anului de gestiune ,intocmind declaraţia cu privire pe venit,se calculează suma efectivă a

impozitului pe venit:


Debitul contul 534 “Datorii privind decontarile cu bugetul” subcontul 1 “Datorii privind

impozitul pe venit al persoanelor juridice”

-Concomitent se anulează impozitul pe venit plătit în rate în cursul anului de gestiune

Debitul contul 535”Datorii preliminate”

Creditul contul 731”Cheltuieli(economii) privnd impozitul pe venit”

-Se trece în cont impozitul pe venit achitat în rate:



Creditul contul 225”Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”

-Plata impozitului pe venit la buget:




Taxa pe valoare adaugată(TVA)-este impozit general de stat care reprezintă o formă de colectare la

buget a unei părţi a valorii mărfurilor livrate,serviciilor prestate care sunt supuse impozitării pe

teritoriul RM,precum şi a unei părţi importate.

Nu orice agent economic nou-creat este plătitor de TVA,el devine plătitor dacă pe parcursul a 12

luni calendaristice depăşeşte venitul din activitatea de bază da 600000 lei.Odată cu atingerea aceste

20

sume,Egentul economic este obligat sa se înregisteze la Inspectoratul Fiascal de stat.În cazul

entităţii „OZ VURAL”S.R.L,s-a înregistrat la data de 01.11.2009,prin Certificatul cu nr.0404003.

(Anexa 26 ) .

Baza de calcul a TVA o constituie valoarea impozabilă a livrării achitate sau care urmează a fi

achitată(fără TVA).

Cotele de impozitare se aplică la baza de impozitare şi astfel se determină suma

TVA.Diferenţiem următoarele cote TVA:

-Cota standard -20%-pentru mărfurile şi serviciile importate şi a livrărilor efectuate în RM.

-Cote reduse de:

-8%-pîinea şi produsele de panificaţie,laptele şi produsele,lactate,medicamentele,zahărul etc.

-6%-gazele naturale şi lichefiate,atît cele de import cît şi cele livrate în RM

-Cota zero-la exportul de mărfuri şi servicii,transportul intrenaţional de pasageri şi mărfuri,energia

electricătermică şi apa caldă etc.

Documentul ce atestă efectuarea operaţiunilor privind livrările impozabile cu TVA este factura

fiscală(Anexa 16).Livrările şi procurările,satbilite în baza facturilor fiscale,sunt înregistrate

cronologic în Registru de evidenţă a livrărilor şi în Registru de evidenţă a procurărilor,în baza

cărora se prezintă lunar Declaraţia privind taxa pe valoare adaugată(Anexa29).Termenul de

prezentare a declaraţiei privind taxa pe valoare adăugată şi de plată a TVA este pîna la ultima zi a

lunii care urmează după încheierea perioadei fiscale.

Formulele contabile aferente calculului TVA la livrări de mărfuri şi servicii:

Debitul contul 221”Creaşe pe termen scurt privind facturil comerciale”

Debitul contul227”Creanţe pe termen scurt ale personalului”

Debitul contul228”Creanţe privind veniturile calculate”

Debitul contul229”Alte creanţe pe termen scurt”

Debitul contul 241”Casa”

Debitul contul 242”Conturi curente în valută naţională”


-TVA în cazul avansurilor primite

Debitul contul 241”Casa”


Debitul contul243”Conturi curente în valută străină”

Creditul contul 523”Avansuri pe termen scut primite”

Calculul TVA:


Creditul contul 534 “Datorii privind decontarile cu bugetul”21

Accizul- impozite general de stat pentru unele mărfuri de larg consum:tutun,băuturi

alcoolice,blănuri,icre de peşte,cafea,aparataje audio şi video,autoturisme etc.

Pentru evidenţa accizelor este destinat contul 534 “Datorii privind decontarile cu

bugetul”subcontul 534.3”Datorii privind accizele şi taxele”

În cazul entităţii “OZ VURAL”S.R.L.,nu este plătitoare de acciz.

Taxa vamală- Calculul şi achitarea taxelor vamale se contabilizează prin intermediul contului

539”Alte datorii pe termen scurt”.Constatarea şi contabilizarea în baza Declaraţiei :

Debit contul 121”Active materiale în curs de execuţie”



Creditul contul229”Alte creanţe pe termen scurt”-în cazul achitării anticipate,

Creditul contul 539 “Alte datorii pe termen scurt”-pentru taxele vamale de achiatat

-Plata în avans a taxelor vamale:



-includerea taxelor vamale în valoarea de intrare a activelor procurate




Creditul contul 225”Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”

-achitarea taxelor vamale ulterior importului





-achitarea datoriei faţă de buget privind taxele vamale

Debitul contul 534 “Datorii privind decontarile cu bugetul”


Taxa locală-este plata obligatorie efectuată la bugetul unităţii administrativ-teritoriale.

Evidenţa sintetică a taxelor locale se ţine la contul 534 “Datorii privind decontarile cu

bugetul”subcontul 5348”Datorii privind impozite şi taxe”.

Calculul taxelor se reflectă:


Creditul contul 534 “Datorii privind decontarile cu bugetul”subcontul 5348”Datorii privind

impozite şi taxe”.22

Achitarea taxelor locale:

Debitul contul 534 “Datorii privind decontarile cu bugetul”subcontul 5348”Datorii privind

impozite şi taxe”.


4. Documentarea şi contabilizarea datoriilor faţă de fondatori şi alte datorii

calculateDatoriile faţă de fondatori şi alţi participanţi se înregistrează la Contul 537 "Datorii faţă de

fondatori şi alţi participanţi" este destinat generalizării informaţiei referitoare la situaţia

decontărilor cu fondatorii întreprinderii privind calcularea şi plata dividentelor, veniturilor şi altor

plăţi.Este un cont de pasiv, în creditul căruia se reflectă dividentele calculate, veniturile şi alte plăţi,

iar în debit - achitarea sau restituirea lor. Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă sumele

datoriilor faţă de fondatori la finele perioadei de gestiune.

Dividendul-este cota-parte din profitul nat al societăţii,care se repartizează între acţionari în

conformitate cu clasele şi proporţional cu numărul de acţiuni care le aparţin.

Calculul dividendelor se înregistrează prin formula:

Debitul contul 334”Profit utilizat al anului de gestiune”

Debitul contul 332”Profit nerepartizat(pierdere neacoperită) ai anilor precedenţi”

Creditul contul 537”Datorii faţă de fondatori şi alţi participanţi”

Achitarea datoriilor faţă de fondatori provenite din dividende:

Debitul contul 537”Datorii faţă de fondatori şi alţi participanţi”

Creditul contul 241”Casa”


Achitarea cu acţiuni de tezaur(proprii răscumpărate)


Creditul contul 311”Capital statutar”

Decontarea datoriilor faţă de fondatori la expirarea termenului de prescripţie:


Creditul contul 621”Venituri din activitatea de investiţii”

Achitarea la buget a impozitului



Datoriile faţă de fondatori ce şin de retragerea cotelor din capitalul statutar sau distribuirea

bunurilor între acţionari la lichidarea societăţii:

23

Debitul contul 311”Capital statutar”


Entitatea reflectă aporturile primite în cadrul emisiunii suplimentare de acţiuni ca datorii pînă la

inregistrareade stat a acţiunilor emise suplimentar prin formula contabilă:

Debitul contul 111”Active nemateriale”

Debitul contul 123”Mijloace fixe”

Debitul contul211”Materiale”

Debitul contul 217”Mărfuri”

Debitul contul241”Casa”


Debitul contul 243”Conturi curente în valută străină”


După înregistrarea de stat a acţiunilor emise suplimentar,capitalul statutar se consideră majorat şi

se reflectă prin formula contabilă:


Creditul contul 311”Capital statutar”

Pentru evidenţa sintetică a altor datorii pe termen scurt este destinat contul de pasiv 539”Alte

datorii pe termen scurt”.În creditul contului se reflectă sumele datoriilor calculate pe termen

scurt,iar în debit-achitarea acestora.Soldul este creditorsi reprezintă datoriile entităţii privind alte

plăţi la finele perioade de gestiune.

Pe baza acestui cont pot fi reflectate următoarele operaţiuni:

-încasarea eronată a mijloacelor băneşti la conturile curente


Debitul contul 243”Conturi curente în valută străină”

Creditul contul539”Alte datorii pe termen scurt”

-procurarea de bunuri şi servicii de la persoane juridice,precum şi procurarea de bunuri de la

persoane fizice:

Debitul contul 111”Active nemateriale”

Debitul contul 123”Mijloace fixe”

Debitul contul211”Materiale”

Debitul contul 217”Mărfuri”

Creditul contul 539”Alte datorii pe termen scurt”

-reflectarea sumelor pretenţiilor prezentate din partea creditorilor şi acceptate de

debitor(amenzi,penalităţi)

Debitul contul 714”Alte cheltuieli operaţionale”24

Creditul contul 539”Alte datorii pe termen scurt”

-achitarea datoriilor:

Debitul contul 539”Alte datorii pe termen scurt”


Creditul contul 243”Conturi curente în valută străină”

-casarea datoriilor la expirarea termenului de prescripţie a datoriei:

Debitul contul 539”Alte datorii pe termen scurt”

Creditul contul 612”Alte venituri operaţionale”

Pentru evidenţa sintetică a altor datorii pe termen lung este destinat contul de pasiv 426 „Alte

datorii calculate pe termen lung”.În creditul contului se reflectă sumele datoriilor calculate pe

termen lung,iar în debit-calcularea acestora.Soldul contului este creditor şi reprezintă suma altor

datorii pe termen lung la finele perioadei de gestiune.

25

Încheiere Analiza performanţei unei firme are un rol determinant în stabilirea strategiei de urmat şi

aceasta cu atât mai mult în perioada crizei economico-financiare. În cele ce urmează am efectuat

analiza, pe baza datelor din bilanţul firmei, pentru „OZ VURAL ”S.R.L, utilizând un sistem de

indicatori care au relevanţă şi prin interpretarea cărora se pot trage concluzii certe în funcţie de care

se poate prognoza evoluţia viitoare. Am încercat să utilizez un număr de indicatori priviţi ca un

sistem, care să definească, în cele din urmă, un model de analiză a performanţei unei firme.

Cercetarea s-a axat pe aplicarea sistemului de indicatori convenit asupra datelor din bilanţul firmei .

• Lichiditatea curentă măsoară capacitatea agentului economic de a plăti datoriile pe termen scurt

utilizând activele pe termen scurt din bilanţ(Anexa 34). Utilizând relaţia: Lichiditatea

curentă=Datorii curente

/Active curente=13470507/11573102=1,16. Valoarea înregistrată de lichiditatea curentă reprezintă

un semnal de alarmă privind capacitatea societăţii de a-şi onora obligaţiile scadente pe termen

scurt (valoarea optimă fiind 1,5-2). În această situaţie firma are nevoie să se împrumute sau să

vândă o parte din activele imobilizate pentru a-şi plăti datoriile. • Lichiditatea imediată măsoară

capacitatea societăţii de a plăti datoriile pe termen scurt utilizând activele cu cel mai mare grad de

lichiditate din bilanţ.Introducând datele din bilanţ în relaţia Lichiditatea imediată= Active curente –

Stocuri/Datorii curente=11573102-306580/13470507=0,84Şi în cazul acestui indicator valoarea

subunitară înregistrată (comparativ cu valoarea optimă 1) reprezintă un aspect nefavorabil pentru

societate, respectiv activele cu lichiditate mare nefiind suficiente pentru a acoperi datoriile pe

termen scurt, indiferent de valoarea reală a stocurilor.

Deasemenea în anul 2011 s-a constatat un declin economico-financiar pentru anul 2011 față

de 2010, analizînd diminuarea indicatorului profitul net care a scazut de la 1866829 lei din 2010 la

1549646 lei în 2011, în ciuda faptului ca s-a majorat venitul din vînzări de la 39977948 lei pentru

2010 la 49294598 lei în 2011. Aceasta diminuare se datorează în primul rînd pierderilor din

activitatea financiară, cauzată de pierderile de schimb valutar, entitatea importînd marfă din

străinătate, în valută străină. Astfel înregistrînduse o pierdere de 126878 lei. O alta cauză ar fi

aproape dublarea sumei cheltuielilor generale și administrative. Costul vînzărilor în anul 2010 a

constituit 92,265 din venitul din vînzări, iar în anul 2011 s-a majorat la 94,54%. Modificarea tuturor

acestor indicatori au dus la micșorarea rezultatului din activitatea operațională de la 2151727 lei la

1676524 lei.

Deasemenea am analizat toate datoriile entităţii privind retribuirea muncii,privind asigurările şi

decontările cu bugetul, menţionînd toate nuanţele şi modificările aprobate conform anului 2012.

26

Reieşind din punctele expuse am ajuns la concluzia că este foarte important de a cunoaşte toate

aceste lucruri . Este important să cunoaştem noţiunile de datorii şi în special a datoriilor calculate .

Bibliografie:1. Legea contabilităţii nr. 113–XVI din 27.04.2007 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.

90–93 din 29.06.2007.

2. Legea bugetului de stat pe anul 2012

3. Legea privind impozitele şi taxele locale nr.27 din 17 mai 1994

4. Legea cu privire la asigurări nr. 407-XVI din 21.12.2006

5. Legea salarizării nr. 847-XV din 14.02.2002.

6. Codul Muncii al RM nr. 154-XV din 28.03.2003

7. Codul Fiscal al RM Planul de conturi contabile ale activităţii economico-financiare a

întreprinderilor elaborat în baza S.N.C.

8 .SNC 1„Politica de contbilitate”

9. Contabilitatea financiară (A.Frecăuţeanu,I.Balan,A.Malai)

10. Corespondenţa conturilor contabile conform prevederilor S.N.C.şi Codului fiscal. – Chişinău:

Contabilitateşi audit, Chişinău, 2007 (Nederiţa A.)

11. Contabilitatea întrprinderii(L.Grigoroi,,L.Lazari,A.Bîrcă,L.Ţurcan,M.Bajan...)

27

http://www.contabilsef.md/lib.php?l=ro&idc=253

http://www.contabilsef.md/libview.php?l=ro&idc=390&id=1063

proiect datorii calculate

Documents