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Módulo III: Áreas
Funcionales de Apoyo
Nicolás Canevaro Bocanegra
PROGRAMA DE ENTRENAMIENTO
EJECUTIVO EN NORMAS
INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
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NIIF 10: ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS
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AGENDA
• Objetivos y alcance
• Definiciones
• Control, poder y rendimientos
• Requerimientos de contabilización
• Casos prácticos de aplicación
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OBJETIVO
Principios para la preparación y
presentación de estados financieros
consolidados cuando la entidad controla
una o más entidades distintas
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ALCANCE
Una entidad que es una controladora
presentará estados financieros
consolidados, con excepción de:
- Si es controlada por otra entidad y se ha
informado a los propietarios que no se efectuará;
- Aquellas cuyos instrumentos de deuda o patrimonio
no se negocian en un mercado público;
- No registra sus EE FF, ni se encuentra en proceso de
hacerlo; y
- Su última controladora o las intermedias elabora
consolidados.
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DEFINICIONES
Actividades Relevantes
Son aquellas de la Participada que
afectan de forma significativa a sus
rendimientos.
Control en una
Participada
Un inversor controla una
participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a Rendimientos
variables procedentes de su implicación en la
participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a
través de su poder sobre ella.
Estados Financieros
Consolidados
Los estados financieros de un
grupo en el que los activos, pasivos,
patrimonio, Ingresos, gastos, y
los flujos de efectivo de la
controladora y sus subsidiarias se
presentan como si se tratase de una
sola entidad económica.
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DEFINICIONES
Grupo
Una controladora y
todas sus subsidiarias.
Poder
Derechos existentes que
otorgan la capacidad
presente de dirigir las
actividades relevantes.
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CONTROL
Un inversor controla una participada si y
solo si éste reúne todos los elementos
siguientes:
a) Poder sobre la participada.
b) Exposición, o derecho, a rendimientos
variables procedentes de su implicación
en la participada.
c) Capacidad de utilizar su poder sobre la
participada para influir en el importe de
los rendimientos del inversor. www.Institutodeniif.com
PODER
Un inversor tiene poder sobre una
participada cuando este posee derechos
que le otorgan la capacidad presente de
dirigir las actividades relevantes, es
decir, las actividades que afectan de
forma significativa a los rendimientos de
la participada.
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RENDIMIENTOS
Un inversor esta expuesto, o tiene
derecho, a rendimientos variables
procedentes de su implicación en la
participada cuando los rendimientos del
inversor procedentes de dicha
implicación tienen el potencial de variar
como consecuencia del rendimiento de la
participada.
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VINCULACIÓN ENTRE PODER
Y RENDIMIENTO
Un inversor controla una participada si el
inversor no tiene solo poder sobre la
participada y exposición o derecho a
rendimientos variables procedentes de su
implicación en la participada, sino que
también tiene la capacidad de utilizar su
poder para influir en el rendimiento del
inversor como consecuencia de dicha
implicación en la participada.www.Institutodeniif.com
REQUERIMIENTOS DE
CONTABILIZACIÓN
Una controladora elaborará estados
financieros consolidados utilizando
políticas contables uniformes para
transacciones y otros sucesos que siendo
similares, se hayan producido en
circunstancias parecidas.
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INFORMACIÓN FINANCIERA
CONSOLIDADA
Identificación de control e influencia
significativaCuantitativas:
Valuación de
inversión al
costo, o valor
razonableValuación de
inversión por el
método de
participación
patrimonial
No se evidencia
influencia
significativa ni
control
Influencia Significativa (asociada)
Control
(subsidiaria o
sucursal)
Inversor
Consolidación
Hasta 19.99%
De 20% hasta 50%
Más de 50%
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INFORMACIÓN FINANCIERA
CONSOLIDADA
a)Representación en el directorio o en el
cuerpo gobernante equivalente de la
compañía en la que se invierte;
b)Participación en los procesos de
elaboración de políticas;
Cualitativas:
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INFORMACIÓN FINANCIERA
CONSOLIDADA
c) Transacciones importantes entre el
inversionista y la compañía en la que
se invierte;
d) Intercambio de personal de gerencia;
o
e) Suministro de información técnica
esencial.
Cualitativas:
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INFORMACIÓN FINANCIERA
CONSOLIDADA
Los estados financieros consolidados son
presentados para el grupo de entidades,
como si se tratara de una sola entidad.
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INFORMACIÓN FINANCIERA
CONSOLIDADA
Implica, la eliminación de transacciones y
saldos entre las entidades que se
consolidan. Los estados financieros
consolidados son distintos a los estados
financieros integrados (combinados); en
estos últimos no se eliminan transacciones
y saldos entre las entidades que se
consolidan, sino solamente se suman
todos los saldos.www.Institutodeniif.com
INFORMACIÓN FINANCIERA
CONSOLIDADA
Es la parte de los resultados
netos de las operaciones y de
los activos netos de una
subsidiaria atribuibles a
intereses no propios de la
principal, directamente, o a
través de subsidiarias,
indirectamente.
Interés Minoritario:
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INFORMACIÓN FINANCIERA
CONSOLIDADA
Una principal (matriz) debe presentar
estados financieros consolidados a menos
que a su vez sea una subsidiaria de
propiedad total, o que virtualmente sea
una subsidiaria de propiedad total y
obtenga la aprobación de los
propietarios del interés minoritario para
no presentar estados financieros
consolidados.www.Institutodeniif.com
APLICACIÓN PRÁCTICA
Enunciado:
La matriz A dedicada a la fabricación de autos tiene
una participación en el patrimonio de la empresa B,
importadora de autopartes, de 80 %.
La empresa A tiene otra subsidiaria C, Distribuidora,
con una participación de 90%.
Hay una empresa D, exportadora en la cual A no
tiene participación directa, B tiene una participación
de 30% en D.
C participa en D con 22 %
CASO 01:
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APLICACIÓN PRÁCTICA
Se pide:
Determinar la participación de la empresa A en
D, ¿cuál es el grupo consolidable?
CASO 01:
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APLICACIÓN PRÁCTICA
Solución:
Participación de la empresa A en D
CASO 01:
A en B B en D A en D vía B
80 30 2,400 24.00
100
A en C C en D A en D vía C
90 22 1,980 19.80
100
Total A en D 43.80www.Institutodeniif.com
APLICACIÓN PRÁCTICA
Enunciado:
La empresa A dedicada a la fabricación de
cerveza tiene dos subsidiarias.
En la subsidiaria B empresa dedicada a la
fabricación de cajas de cerveza tiene una
participación del 90 % y en la subsidiaria C,
empresa dedicada a la fabricación de botellas
tiene una participación del 80% dadas las
siguientes estructuras patrimoniales:
CASO 02:
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APLICACIÓN PRÁCTICA
Enunciado:
La empresa B ha emitido 2,000 acciones a
S/.100 cada una conformando un capital social
de S/.200,000 de los cuales A adquirió el 90 %,
valorizadas en S/.180,000 pagando
S/.330,000.
CASO 02:
Patrimonio A Patrimonio B Patrimonio C
Capital 500,000.00 200,000.00 150,000.00
Reservas 300,000.00 40,000.00 50,000.00
Resultados Acumulados 100,000.00 50,000.00 30,000.00
Resultados del ejercicio 180,000.00 60,000.00 80,000.00
1,080,000.00 350,000.00 310,000.00
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APLICACIÓN PRÁCTICA
Enunciado:
La empresa C emitió 150,000 acciones a S/.1
cada una conformando un capital de
S/.150,000 pagando S/.248,000
Se pide:
Determinar el interés minoritario, determinar el
mayor valor pagado.
CASO 02:
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APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO 02:
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APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO 02:
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NIIF 11: ACUERDOS CONJUNTOS
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OBJETIVO
Establecer los principios para presentación de
información financiera por entidades que tengan
una participación en acuerdos que son
controlados conjuntamente.
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ALCANCE
Se aplicará por todas las entidades que sean
una parte de un acuerdo conjunto.
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ACUERDOS CONJUNTOS
Un acuerdo conjunto es aquel mediante el cual
dos o más partes mantienen control conjunto.
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ACUERDOS CONJUNTOS
Un acuerdo conjunto tiene las siguientes
características:
a) Las partes están obligadas por un acuerdo
contractual.
b) El acuerdo contractual otorga a dos o más de
esas partes control conjunto sobre el acuerdo.
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CONTROL CONJUNTO
Control conjunto es el reparto del control
contractualmente decidido de un acuerdo, que
existe solo cuando las decisiones sobre las
actividades relevantes requieren el
consentimiento unánime de las partes que
comparten el control.
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TIPOS DE ACUERDO
CONJUNTO
Una operación conjunta es un acuerdo conjunto
mediante el cual las partes que tienen control
conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos
y obligaciones con respecto a los pasivos,
relacionados con el acuerdo. Esas partes se
denominan operadores conjuntos.
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TIPOS DE ACUERDO
CONJUNTO
Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto
mediante el cual las partes que tienen control
conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos
netos del acuerdo. Esas partes se denominan
partícipes de un negocio conjunto.
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ESTADOS FINANCIEROS DE LAS
PARTES DE UN ACUERDO
CONJUNTOOperaciones conjuntas:
Un operador conjunto contabilizará en relación con su
participación en una operación conjunta:
a)Sus activos, incluyendo su participación en los activos
mantenidos conjuntamente;
b)Sus pasivos, incluyendo su participación en los pasivos
incurridos conjuntamente;
c)Sus ingresos de actividades ordinarias procedentes de
la venta de su participación en el producto que surge
de la operación conjunta;
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ESTADOS FINANCIEROS DE LAS
PARTES DE UN ACUERDO
CONJUNTOOperaciones conjuntas:
d)Su participación en los ingresos de actividades
ordinarias procedentes de la venta del
producto que realiza la operación conjunta; y
e)Sus gastos, incluyendo su participación en los
gastos incurridos conjuntamente.
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ESTADOS FINANCIEROS DE LAS
PARTES DE UN ACUERDO
CONJUNTONegocios conjuntas:
Un participe de un negocio conjunto reconocerá
su participación en un negocio conjunto como una
inversión y contabilizará esa inversión utilizando
el método de la participación.
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ESTADOS FINANCIEROS
SEPARADOS
En sus estados financieros separados, un
operador conjunto o partícipe de un negocio
conjunto contabilizará su participación en:
a) Una operación conjunta (Párrafos 20 a 22)
b) Un negocio conjunto (Párrafo 10 de NIC 27)
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ESTADOS FINANCIEROS
SEPARADOS
En sus estados financieros separados, una parte
que participe en un acuerdo conjunto, pero no
tenga el control sobre éste, contabilizará su
participación en:
a) Una operación conjunta (Párrafo 23)
b) Un negocio conjunto de acuerdo con la NIIF
9, a menos que tenga influencia significativa
sobre el negocio conjunto, entonces aplicará
el párrafo 10 de la NIC 27.www.Institutodeniif.com
LAS CONDICIONES DEL
ACUERDO CONTRACTUAL
Operación Conjunta:
El acuerdo contractual proporciona a las partes
del acuerdo conjunto derecho a los activos y
obligaciones con respecto a los pasivos
relacionados con el acuerdo.
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LAS CONDICIONES DEL
ACUERDO CONTRACTUAL
Negocio Conjunto:
El acuerdo contractual proporciona a las partes
del acuerdo conjunto derecho a los activos netos
del acuerdo es decir, es el vehículo separado, no
las partes, quien tiene derecho a los activos y
obligaciones con respecto a los pasivos,
relacionados con el acuerdo).
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DERECHO A LOS ACTIVOS
Operación Conjunta:
El acuerdo contractual establece que las partes
del acuerdo conjunto comparten todos los
intereses (por ejemplo derechos, titularidad o
propiedad) sobre los activos relacionados con el
acuerdo en una proporción especificada (por
ejemplo en proporción a la participación en la
propiedad de las partes en el acuerdo o en
proporción a la actividad realizada a través del
acuerdo que se les atribuye directamente).
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DERECHO A LOS ACTIVOS
Negocio Conjunto:
El acuerdo contractual establece que los activos
comprados en el acuerdo o adquiridos con
posterioridad por el acuerdo conjunto son activos
del acuerdo. Las partes no tienen participación
(es decir, no tienen derechos, titularidad o
propiedad), sobre los activos del acuerdo.
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OBLIGACIONES CON
RESPECTO A LOS PASIVOS
Operación Conjunta:
El acuerdo contractual establece que las partes
del acuerdo adjunto comparten todos los pasivos,
obligaciones, costos y gastos en una proporción a
la participación en la propiedad de las partes
en el acuerdo o en proporción a la actividad
realizada a través del acuerdo que se les
atribuye directamente,
El acuerdo contractual establece que las partes
del acuerdo conjunto son responsables de las
demandas planteadas por terceros.www.Institutodeniif.com
OBLIGACIONES CON
RESPECTO A LOS PASIVOS
Negocio Conjunto:
El acuerdo contractual establece que el acuerdo conjunto
es responsable de las deudas y obligaciones del
acuerdo.
El acuerdo contractual establece que las partes del
acuerdo conjunto son responsables del acuerdo solo en la
medida de sus inversiones respectivas en el acuerdo o de
sus respectivas obligaciones a aportar al capital
adicional o no pagado de acuerdo, o ambos.
El acuerdo contractual señala con los acreedores del
acuerdo conjunto no tienen derecho de recurso contra
ninguna parte con respecto a deudas u obligaciones del
acuerdo. www.Institutodeniif.com
INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS, GASTOS Y
RESULTADOS DEL PERIODO
Operación conjunta:
El acuerdo contractual establece la distribución de
los ingresos de actividades ordinarias y gastos sobre
la base del rendimiento relativo de cada parte en el
acuerdo conjunto. Por ejemplo, el acuerdo contractual
puede establecer que los ingresos de actividades
ordinarias y gastos se distribuyen sobre la base de
la capacidad que cada parte utiliza de la planta
operada conjuntamente, que podría diferir de su
participación en la propiedad del acuerdo conjunto.www.Institutodeniif.com
INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS, GASTOS Y
RESULTADOS DEL PERIODO
Operación conjunta:
En otras ocasiones, las partes pueden tener
acordado compartir el resultado del periodo
relacionado con el acuerdo sobre la base de una
proporción especificada, tal como la
participación en la propiedad de las partes en
el acuerdo. Esto no impediría al acuerdo ser una
operación conjunta si las partes tienen derechos
a los activos, y obligaciones con respecto a los
pasivos, relacionados con el acuerdo.www.Institutodeniif.com
INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS, GASTOS Y
RESULTADOS DEL PERIODO
Negocio Conjunto:
El acuerdo contractual establece la participación
de cada parte en el resultado del periodo
relacionado con las actividades del acuerdo.
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GARANTÍAS
Operación Conjunta y Negocio Conjunto:
Normalmente se requiere que las partes de los
acuerdos conjuntos proporcionen garantías a terceros
de que, por ejemplo, recibirán un servicio del
acuerdo conjunto, o proporcionarán financiación a
éste. La provisión de estas garantías, o el
compromiso de las partes de proporcionarlas, no
determina, por si misma, que el acuerdo conjunto sea
una operación conjunta o un negocio conjunto es si
las partes tienen obligaciones con respecto a los
pasivos relacionados con el acuerdo (para algunos
de los cuales las partes pueden, o no, haber
proporcionado una garantía).www.Institutodeniif.com
INTERACCIÓN ENTRE LA NIIF
10, 11 Y NIC 28
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APLICACIÓN PRÁCTICA
Caso 1 Operación Conjunta - Enunciado:
Debido a que los smartphones hay que presentarlos
en cajas de cartón, más un manual de
funcionamiento, se ha contratado a la imprenta “La
Cajita S.A.C.” para que prepare dicho empaque y
manuales por un monto de S/. 750,000 el cual será
asumido en 70% por El Chip S.A.C. y 30% por
Plasticón S.A.C.
El proceso de fabricación y empaque se inició el 6
de mayo y se terminó el 19 de octubre del 2013.
Se pide:
• Determinar qué tratamiento dar a este contrato
según la NIIF 11.www.Institutodeniif.com
APLICACIÓN PRÁCTICA
Caso 1 Operación Conjunta - Enunciado:
Se pide:
Determinar qué tratamiento dar a este contrato
según la NIIF 11.
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APLICACIÓN PRÁCTICA
Caso 1 Operación Conjunta - Solución:
Razonamiento:
De acuerdo con la NIIF 11, una operación
conjunta implica tan sólo el uso de activos y otros
recursos de los participantes en el mismo, y no la
constitución por acciones.
En este caso no es necesario que se lleve
contabilidad independiente.
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APLICACIÓN PRÁCTICA
Caso 1 Operación Conjunta - Solución:
Contabilización en El Chip S.A.C.
------------------ 1 ------------------
S/ S/
63 Gastos de servicios prestados por terceros 525,000
633 Impresión encargada a terceros
40 Tributos, contraprestaciones y … por pagar 94,500
4011 Impuesto General a las Ventas
42 Cuentas por pagar comerciales – terceros 619,500
4212 Emitidas
Por la porción del servicio de empaque Prestada por
“La Cajita” S. A. C.
(70% de 750,000)
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APLICACIÓN PRÁCTICA
Caso 1 Operación Conjunta - Solución:
Contabilización en El Chip S.A.C.
------------------ 2 ------------------
S/ S/
92 Costos del servicio XXX
79 Cargas imputables a cuenta de costos XXX
Para el reconocimiento del costo de la producción
Que incluye su porción sobre los costos de instalación.
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APLICACIÓN PRÁCTICA
Caso 1 Operación Conjunta - Solución:
Contabilización en El Chip S.A.C.
------------------ 3 ------------------
S/ S/
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 826,000
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y … por pagar 126,000
4011 Impuesto General a las Ventas
70 Ventas 700,000
702 Productos terminados
Por la venta de 50,000 smartphones x 140
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APLICACIÓN PRÁCTICA
Caso 1 Operación Conjunta - Solución:
Contabilización en Plasticon S.A.C.
------------------ 1 ------------------
S/ S/
63 Servicios prestados por terceros 225,000
633 Conducción encargada a terceros
40 Tributos, contraprestaciones y … por pagar 40,500
4011 Impuesto General a las Ventas
42 Cuentas por pagar comerciales – terceros 265,500
4211 Otras cuentas por pagar
Por porción del servicio de impresión prestado a
“La Cajita S.A.C”
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APLICACIÓN PRÁCTICA
Caso 1 Operación Conjunta - Solución:
Contabilización en Plasticon S.A.C.
------------------ 2 ------------------
S/ S/
92 Costos del servicio XXX
79 Cargas imputables a cuenta de costos XXX
Para el reconocimiento del costo de la producción
Que incluye su porción sobre los costos de instalación.
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APLICACIÓN PRÁCTICA
Caso 1 Operación Conjunta - Solución:
Contabilización en Plasticon S.A.C.
------------------ 3 ------------------
S/ S/
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 354,000
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y … por pagar 54,000
4011 Impuesto General a las Ventas
70 Ventas 300,000
702 Productos terminados
Por la venta de 50,000 smartphones x 60
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APLICACIÓN PRÁCTICA
Caso 2 - Enunciado:
La compañía ‘Manson’, la compañía ‘Candy’ y la compañía
‘London’ son dueñas de 30%, 30% y 40%, respectivamente,
del patrimonio de la compañía ‘Vertiente’. ‘Manson’ y ‘Candy’
suscribieron un acuerdo por el cual las decisiones estratégicas
relacionadas con ‘Vertiente’ deben ser tomadas en acuerdo
por ambas partes.
¿Las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas, de
acuerdo con la NIIF 11 Acuerdos conjuntos?
1.London’ es una inversionista en ‘Vertiente’
2. ‘Manson’ debe registrar su participación en las utilidades
de ‘Vertiente’ por referencia a los dividendos por cobrar a
‘Vertiente’www.Institutodeniif.com
APLICACIÓN PRÁCTICA
Caso 2 - Enunciado:
¿Las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas, de acuerdo con
la NIIF 11 Acuerdos conjuntos?
London’ es una inversionista en ‘Vertiente’
‘Manson’ debe registrar su participación en las utilidades de
‘Vertiente’ por referencia a los dividendos por cobrar a ‘Vertiente’
Afirmación (1) Afirmación (2)
a.Falsa Falsa
b.Falsa Verdadera
c.Verdadera Falsa
d.Verdadera Verdadera
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APLICACIÓN PRÁCTICA
Caso 2 - Enunciado:¿Las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas, de acuerdo con la NIIF
11 Acuerdos conjuntos?
‘London’ es una inversionista en ‘Vertiente’
‘Manson’ debe registrar su participación en las utilidades de ‘Vertiente’
por referencia a los dividendos por cobrar a ‘Vertiente’
Afirmación (1) Afirmación (2)
a. Falsa Falsa
b. Falsa Verdadera
c. Verdadera Falsa
d. Verdadera Verdadera
Con base en el acuerdo firmado entre Manson y Candy, Vertiente es un
negocio conjunto. London no es parte de este acuerdo, así que es un
participante en este negocio conjunto. Manson es un participante en la
entidad con control conjunto y, por lo tanto, debe ser contabilizado de
acuerdo con la NIIIF 11 Acuerdos conjuntos.www.Institutodeniif.com
NIIF 13: MEDICIÓN DEL VALOR
RAZONABLE
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OBJETIVO
Esta NIIF:
a)Define valor razonable;
b)Establece en una sola NIIF un marco para la
medición del valor razonable; y
c)Requiere información a revelar sobre las
mediciones del valor razonable.
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ALCANCE
Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o
permita mediciones a valor razonable o
información a revelar sobre mediciones a valor
razonable (y mediciones, tales como valor
razonable menos costos de venta, basados en el
valor razonable o información a revelar sobre
esas mediciones).
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ALCANCEExcepto para:
a)Transacciones con pagos basados en acciones que
queden dentro del alcance de las NIIF 2 Pagos
basados en acciones;
b)Transacciones de arrendamiento que queden
dentro del alcance de la NIIF 16 Arrendamientos;
c)Mediciones de tengan alguna similitud con el valor
razonable pero que sean valor razonable, tales
como el valor neto realizable de la NIC 2
Inventarios o valor en uso de la NIC 36 Deterioro
del valor de los activos.
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VALOR RAZONABLE
Es el precio que sería recibido por vender un
activo o pagado por transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre participantes del
mercado en la fecha de la medición.
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VALOR RAZONABLE
Una medición del valor razonable requiere que
una entidad determine todos los elementos
siguientes:
a)El activo o pasivo concreto que es el objeto de
la medición (de forma congruente con su unidad
de cuenta).
b)Para un activo no financiero, la premisa de
valoración que es adecuada para la medición
(de forma congruente con su máximo y mejor
uso).
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VALOR RAZONABLE
Una medición del valor razonable requiere que
una entidad determine todos los elementos
siguientes:
c)El mercado principal (o más ventajoso) para el activo o
pasivo.
d)Las técnicas de valoración adecuadas para la
medición, considerando la disponibilidad de datos con
los cuales desarrollar datos de entrada que
representen los supuestos que los participantes del
mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo
y el nivel de la jerarquía del valor razonable en la que
clasifican los datos de entrada.
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ACTIVO O PASIVO SUJETO A
VALOR RAZONABLE
Una medición del valor razonable es para un activo o
pasivo concreto.
Por ello, al medir el valor razonable una entidad tendrá
en cuenta las características del activo o pasivo de la
misma forma en que los participantes del mercado las
tendrían en cuenta al fijar el precio de dicho activo o
pasivo en la fecha de la medición.
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ACTIVO O PASIVO SUJETO A
VALOR RAZONABLE
Estas características incluyen los siguientes elementos:
a)La condición y localización del activo; y
b)Restricciones, si las hubiera, sobre la venta o uso del
activo.
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ACTIVO O PASIVO MEDIDO A
VALOR RAZONABLE
• Por ejemplo, un instrumento financiero o un activo no financiero; o
Activo o pasivo considerado de
forma independiente
• Por ejemplo, una unidad generadora de efectivo o un negocio.
Un grupo de activos, un grupo de pasivos o un grupo de activos
y pasivos
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LA TRANSACCIÓN
Una medición del valor razonable supondrá que
el activo o pasivo se intercambie en una
transacción ordenada entre participantes del
mercado para vender o transferir el pasivo en la
fecha de la medición en condiciones presentes.
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LA TRANSACCIÓN
Una medición del valor razonable supondrá que la
transacción de venta del activo o transferencia del pasivo
tiene lugar:
a)En el mercado principal del activo o pasivo; o
b)En ausencia de un mercado principal, en el mercado
más ventajoso para el activo o pasivo.
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PARTICIPANTES DEL MERCADO
Una entidad medirá el valor razonable de un activo o un
pasivo utilizando los supuestos que los participantes del
mercado para fijar el precio del activo o pasivo,
suponiendo que los participantes del mercado actúan en
su mejor interés económico.
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PARTICIPANTES DEL MERCADO
La entidad identificará las características que distinguen
generalmente a los participantes del mercado,
considerando factores específicos para todos los
elementos siguientes:
a)El activo o pasivo;
b)El mercado principal (o más ventajoso) para el activo o
pasivo; y
c) Los participantes del mercado con los que la entidad
realizará una transacción en ese mercado.
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EL PRECIO
El valor razonable es el precio que se recibirá por la
venta de un activo o se pagaría por la transferencia de
un pasivo en una transacción ordenada en el mercado
principal (o más ventajoso) en la fecha de la medición en
condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de
salida) independientemente de si ese precio es
observable directamente o estimado utilizando otra
técnica de valoración.
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EL PRECIO
El precio del mercado principal (o más ventajoso)
utilizado para medir el valor razonable del activo o
pasivo no se ajustará por los costos de la transacción.
Los costos de transacción se contabilizarán de acuerdo
con otras NIIF. Los costos de transacción no son una
característica de un activo o un pasivo; más bien, son
específicos de una transacción y diferirán dependiendo
de la forma en que una entidad realice una transacción
con el activo o pasivo.
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EL VALOR RAZONABLE DE
ACTIVOS NO FINANCIEROS
Tendrá en cuenta la capacidad del participante de
mercado para generar beneficios económicos mediante
la utilización del activo en su máximo y mejor uso o
mediante la venta de este a otro participante de
mercado que utilizaría el activo en su máximo y mejor
uso.
Máximo y mejor uso de los activos no financieros
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EL VALOR RAZONABLE DE
ACTIVOS NO FINANCIEROS
Máximo y mejor uso de los activos no financieros
Medición del máximo y mejor uso de un activo
no financiero tendrá en cuenta
lo siguiente
El uso que es físicamente
posible
El uso que es legalmente permisible
El uso que es financieramente
factible
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USO FISICAMENTE POSIBLE
Tendrá en cuenta las características físicas del
activo que los participantes del mercado
tendrían en cuenta al fijar el precio del activo
(por ejemplo, localización o dimensión de una
propiedad).
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USO LEGALMENTE PERMISIBLE
Tendrá en cuenta las características físicas del
activo que los participantes del mercado
tendrían en cuenta al fijar el precio del activo
(por ejemplo, localización o dimensión de una
propiedad).
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USO FINANCIERAMENTE
FACTIBLE
Tendrá en cuenta si una utilización del activo
que es físicamente posible y legalmente
permisible genera un ingreso o flujos de
efectivo adecuados (teniendo en cuenta los
costos de conversión del activo para esa
finalidad) para producir una rentabilidad de
la inversión que los participantes del mercado
requerirían de una inversión en ese activo
destinado a ese uso.
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PREMISA DE VALORACIÓN
PARA ACTIVOS NO
FINANCIEROSEl máximo y mejor uso de un activo no
financiero establece la premisa de valoración
utilizada para medir el valor razonable del
activo, de la forma siguiente:
a)El máximo y mejor uso de un activo no financiero
puede proporcionar el valor máximo para los
participantes del mercado mediante su utilización en
combinación con otros activos como un grupo (como se
instaló o configuró, en cualquier caso, para su uso) o
en combinación con otros activos y pasivos (por
ejemplo, un negocio).www.Institutodeniif.com
PREMISA DE VALORACIÓN
PARA ACTIVOS NO
FINANCIEROS
b) El máximo y mejor uso de un activo no financiero
puede proporcionar, aisladamente, el valor
máximo para los participantes del mercado. Si el
máximo y mejor uso del activo es utilizarlo de
forma aislada, el valor razonable del activo es el
precio que se recibiría en una transacción presente
por vender el activo a participantes del mercado
que lo utilizarían de forma independiente.
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VALOR RAZONABLE EN EL
RECONOCIMIENTO INICIAL
Cuando se adquiere un activo o se asume un
pasivo en una transacción de intercambio para ese
activo o pasivo, el precio de la transacción es el
precio pagado por adquirir el activo, o recibido
por asumir el pasivo (un precio de entrada).
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VALOR RAZONABLE EN EL
RECONOCIMIENTO INICIAL
Por el contrario, el valor razonable del activo o
pasivo es el precio que se recibiría por vender el
activo o pagaría por transferir el pasivo (un precio
de salida). Las entidades no venden
necesariamente activos a los precios pagados
para adquirirlos. De forma análoga, las entidades
no necesariamente transfieren pasivos a los precios
recibidos por asumirlos.
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VALOR RAZONABLE EN EL
RECONOCIMIENTO INICIAL
• Precio de salida, que se recibirá por vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo. Los gastos de transacción en una operación no forman parte de él pero los gastos de transporte sí.
VALOR RAZONABLE
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INFORMACIÓN A REVELAR
Una entidad revelará información que ayude a
los usuarios de sus estados financieros a
evaluar los dos elementos siguientes:
a)Para activos y pasivos que se miden a valor
razonable sobre una base recurrente o no
recurrente en el estado de situación financiera
después del reconocimiento inicial, las técnicas
de valoración y los datos de entrada
utilizados para desarrollar esas mediciones.
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INFORMACIÓN A REVELAR
b) Para mediciones del valor razonable
recurrentes utilizando datos de entrada no
observables significativas (Nivel 3), el
efecto de las mediciones sobre el resultado
del periodo u otro resultado integral para
el periodo.
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INFORMACIÓN A REVELAR
Para cumplir con este objetivo, una entidad
considerará todos los elementos siguientes:
El nivel de detalle necesario para satisfacer los
requerimientos de información a revelar;
Cuánto énfasis poner en cada uno de los
distintos requerimientos;
Cuánta agregación o desglose realizar; y - Si
los usuarios de los estados financieros necesitan
información adicional para evaluar la
información cuantitativa revelada.www.Institutodeniif.com
APLICACIÓN PRÁCTICA
La empresa METALES ANDINOS S.A. se dedica a
la comercialización de oro en el mercado
internacional, y mantiene al 31.12.2015 en su
almacén 100 onzas de oro valorizadas a $ 8,000,
no obstante, por razones de coyuntura
internacional y la escasa demanda de los países
industrializados, el precio de este mineral al 31 de
enero de 2016 ha disminuido a $ 7,500 por onza.
Al respecto, nos consulta acerca del tratamiento
contable de este hecho, de acuerdo a las NIIF y al
PCGE.
Caso 1:
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APLICACIÓN PRÁCTICA
Solución:
De acuerdo a lo establecido en el párrafo 5 de la NIC
2, las existencias que cotizan en un mercado
internacional activo se miden por su precio de
cotización internacional (valor razonable), a diferencia
de las existencias que se miden por su coto o su valor
neto de realización (el menor). Ahora bien, la NIC 2
define el valor razonable como el precio que se
recibiría por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes de mercado en la fecha de la medición.
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APLICACIÓN PRÁCTICA
Solución:
En ese sentido, los cambios en la cotización del oro
deben afectar los resultados del ejercicio. Veamos el
siguiente cuadro:
Detalle
Al
31.12.2015
($8,000 x
onza)
Al
01.01.2016
/$7,500 x
onza)
DiferenciaTipo de
cambio
Ajuste por
Valor
Razonable
Existencias:
100 onzas 800,000 750,000 50,000 3.100 155,000
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APLICACIÓN PRÁCTICA
Solución:
Dicho esto, la empresa debe efectuar el siguiente
asiento:
Cta. Descripción Debe Haber
66Pérdida por medición de activos no
financieros al valor razonable 155,000
661 Activo realizable
6611 Mercaderías
66112 Costo
20 Mercadería 155,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20112 Valor razonablewww.Institutodeniif.com
APLICACIÓN PRÁCTICA
En fecha 01.11.2015, la empresa AGROFLIP
S.A.C. adquiere dos ganados a un valor razonable
menos los gastos de venta de S/. 48,000 cada
uno, con el fin de ser destinados a la reproducción.
Sobre el particular, al realizar la medición al valor
razonable de dichos activos al 31.12.2015, los
citados ganados tienen un valor razonable menos
los gastos de venta de S/. 43,000 cada uno.
Caso 2:
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APLICACIÓN PRÁCTICA
A efectos de verificar el tratamiento de esta
operación, es preciso considerar lo siguiente:
Solución:
FechaValor
RazonableCantidad Total
01.11.2015 S/ 48,000 3 S/ 144,000
31.12.2015 S/ 43,000 3 S/ 129,000
Pérdida por medición a Valor razonable S/ 15,000
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APLICACIÓN PRÁCTICA
Solución:
Dicho esto, la empresa debe efectuar el siguiente
asiento:
Cta. Descripción Debe Haber
66Pérdida por medición de activos no
financieros al valor razonable 15,000
662 Activo inmovilizado
6622 Activo biológico
35 Activos biológicos 15,000
351 Activos biológicos en producción
3511 De origen animal
35111 Valor razonablewww.Institutodeniif.com
Bibliografía
• Normas Internacionales de Información Financiera
2015 o 2016
• PCGE Comentarios y Casos Prácticos Basados en
NIIF
• Consultas IFRS – Web Accounting Advisory
• Página web de la Superintendencia del Mercado de
Valores
• Estados financieros de empresas consultadas en la
página web de la SMV.
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