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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD DEL ZULIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES DIVISIÓN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS PROGRAMA: POSTGRADO EN CONTADURÍA

NIVEL: ESPECIALIZACIÓN MENCIÓN: AUDITORÍA

PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNAPARA LA CONSTRUCTORA DEL ALBA BOLIVARIANA, C.A.

Trabajo Especial de Grado presentado para optar al título de Especialista Contaduría

Pública, Mención Auditoría

AUTORA: Lcda. Andreina Bello C.I. TUTOR: Esp. Pablo Nava

Maracaibo, agosto 2012

PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA PARA LA CONSTRUCTORA DEL ALBA BOLIVARIANA, C.A.

DEDICATORIA

A mi madre, quien con su ejemplo me ha inspirado esas ganas de salir adelante y no

temerle a la vida ni a las caídas, demostrando que no son fracasos sino indicios de

éxitos.

A ella por ser nuestro pilar familiar principal y quien ha hecho de mi lo que hasta ahora

soy. A ella por su comprensión y paciencia.

A ella por consentirme y ser mi inspiración para cada una de mis actuaciones,

decisiones y proyectos. A ella dedico éste y todos mis éxitos futuros porque simple e

inmensamente es mi madre.

Andreina

AGRADECIMIENTO

A Dios Todopoderoso, ya que sin su voluntad no es posible ningún suceso.

A la empresa Constructora Agroindustrial de la Constructora del Alba Bolivariana, C.A.,

para quien laboro, por darme su permiso y su colaboración en la realización de este

estudio.

A todos los profesores por su comprensión, especialmente por las llegadas con retraso

por ser de una zona foránea.

A mis compañeros, quienes me prestaron su colaboración, y cuando quise abandonar

me dieron sus palabras de motivación e impulso… Gracias muchachos.

A mi tutor, el Profesor Pablo Nava, por prestarme su colaboración con sus asesorías, en

la realización de este trabajo.

Muchas gracias…

ÍNDICE GENERAL

Pág. FRONTISPICIO………………………………………………………………………… 2

DEDICATORIA…………………………………………………………………………. 4

AGRADECIMIENTO………………………………………………………………….. 5

ÍNDICE DE CONTENIDO…………………………………………………………….. 6

ÍNDICE DE CUADROS………………………………………………………………… 7

ÍNDICE DE FIGURAS………………………………………………………………….. 9

ÍNDICE DE TABLAS……………………………………………………………………. 10

RESUMEN .......................................................................................................... 12

ABSTRACT .......................................................................................................... 13

INTRODUCCIÓN ................................................................................................. 14

CAPITULO I. EL PROBLEMA

1.1. Planteamiento del Problema ......................................................................... . 17

1.1.1. Formulación del Problema .......................................................................... . 19

1.2. Objetivos de la Investigación ......................................................................... . 20

1.2.1. Objetivo General ........................................................................................ . 20

1.2.2. Objetivos Específicos ................................................................................. . 20

1.3. Justificación de la Investigación .................................................................... . 21

1.4. Delimitación de la Investigación .................................................................... . 22

1.4.1. Delimitación Espacial ................................................................................. . 22

1.4.2. Delimitación Temporal ................................................................................ . 22

1.4.3. Delimitación Temática…………………………………………………………… 22

CAPITULO II. MARCO TEÓRICO

2.1. Antecedentes de la Investigación .................................................................. . 24

2.2. Bases Teóricas .............................................................................................. . 27

2.2.1. Control………………………………………………….…………………………. 28

2.2.1.1. Componentes del Control Interno……………………………………...……. 29

2.2.1.2. Actividades de Control Interno……………………………………...……. 37

2.2.2. Auditoria. .................................................................................................... . 44

2.2.2.1. Auditoría Interna……………………………………………………………..… 45

2.2.2.2. Actividades de Auditoria Interna………………………………………………. 46

2.2.2.3. Actividades generales de Auditoria Interna……….…………………………. 47

2.2.2.4. Actividades específicas de Auditoria Interna……….………………………. 49

2.2.2.5. Auditoría Interna en empresas de obras públicas y privadas……….. 51

2.2.3. La auditoría interna. Su relación con el control interno……………………. 52

2.2.3.1. Limitaciones del control interno……………………………………………… 53

2.2.3.2. Revisión del control interno por los auditores……………………………….. 53

2.2.4. Programas de auditoria y control Interno.……………………………………… 53

2.2.4.1. Finalidad de los programas de auditoria…………………….…..…………… 54

2.2.4.2. Características de los programas de auditoria. …………………………… 54

2.2.4.3. Ventajas del programa de Auditoria y control interno…..…………………. 55

2.3. Sistema de Variables……………………………………………………………….. 56

2.3.1. Definición Conceptual…………………………………………………………….. 56

2.3.2. Definición Operacional…………………………………………………………… 56

CAPÍTULO III – MARCO METODOLÓGICO

3.1. Tipo de Investigación..................................................................................... 59

3.2. Diseño de Investigación ................................................................................ 60

3.3. Población, Muestra y Muestreo……………………………………………………. 60

3.4. Técnicas e Instrumentos de recolección de datos……………………………… 61

3.5. Validez y Confiabilidad .................................................................................. 62

3.6. Procedimiento de la Investigación………………………………………………… 64

CAPITULO IV. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS 66

CONCLUSIONES………………………………………………………………………… 108

RECOMENDACIONES………………………………………………………………… 110

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ..................................................................... 111

ANEXOS…………………………………………………………………………………… 114

A. Instrumento de Recolección de Datos……..…………………………………. 115

B. Prueba de confiabilidad ……..………………………………………………… 131

C. Tabla de Frecuencia………………………..…………………………………. 133

ÍNDICE DE CUADROS

CUADRO Pág.

1 Componentes y principios del Control Interno………………………….. 36

2 Operacionalización de las Variables…………………………………… 57

3 Características de la población…………………………………………. 61

4 Baremo………………………………………………………………………. 62

5 Baremo de interpretación………………………………………………... 63

ÍNDICE DE FIGURAS

FIGURA pág.

1. Componentes del Control…………………………………………………………… 35

ÍNDICE DE TABLAS

TABLA pág.

1. Indicador: Comprobación de Transacciones……………...................................... 66

2. Indicador: Controles físicos patrimoniales…..…………....................................... 68

3. Indicador: Dispositivos de seguridad……………………...................................... 69

4. Indicador: Segregación de funciones…………………........................................ 70

5. Indicador: Aplicación de indicadores de rendimiento........................................ 71

6. Resumen Dimensión Actividades de Control Interno......................................... 72

7. Ítem 1 del indicador Actividades Generales……………....................................... 73









16. Ítem 10 del indicador Actividades Generales…………....................................... 78

17. Ítem 10 del indicador Actividades Generales…………....................................... 78

18. Ítem 12 del indicador Actividades Generales……………..................................... 79



21. Resumen del indicador Actividades Generales……………………………………. 81

22. Ítem 15 del indicador Actividades Especificas……………................................... 82














36. Resumen del indicador Actividades Especificas…………................................... 89

37. Resumen Dimensión Actividades de Auditoria Interna...................................... 90

38. Resumen Variable Auditoría Interna….………………......................................... 90

BELLO, Andreina.PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA PARA LA CONSTRUCTORA DEL ALBA BOLIVARIANA, C.A.Trabajo de Grado para optar al título de Especialista en Contaduría Pública, Mención: Auditoría. Universidad del Zulia, Facultad de Ciencias Económicas y Sociales, División de Estudios para Graduados. Maracaibo, Estado Zulia, Venezuela 2012, p, 142.

RESUMEN

La presente investigación tuvo como objetivoDiseñar un programa de auditoría para el Departamento de Finanzas de la División Constructora Agroindustrial de la Constructora del Alba Bolivariana, C.A. La investigación se tipifica comodescriptiva, transeccional, con diseño de campo no experimental, la población estácompuesta por un total de diez (10) sujetos que laboran en el área contable administrativa.Como instrumento de recolección de datos se diseñó un cuestionario contentivo de 44 ítems, estilo escala de Likert el cual fue validado por expertos en el área, se determinó su confiabilidad a través del coeficiente Alpha de Crombachotorgando r=0,765 de confiabilidad alta,una vez aplicado a la población en estudio, los resultados permiten concluir que:las actividades del Control Interno no se realizan adecuadamente especialmente la segregación de funciones y la aplicación de indicadores de rendimiento; así como falta de dispositivos de seguridad; en cuanto a las actividades de auditoría interna generales, y especificas éstas se realizan asertivamente, aunque demostraron fallas en la verificación de los conteos físicos de los activos fijos y otros valores de la entidad; e incumplimiento en cuanto a los conteos físicos sorpresivos de los inventarios. En base a las necesidades detectadas se elaboró un programa de auditoría interna para el Departamento de Finanzas de la División Constructora Agroindustrial de la Constructora del Alba Bolivariana. Palabras Claves: Auditoria, Auditoria Interna, Control. Correo: [email protected]

BELLO,Andreina. INTERNAL AUDIT PROGRAM FOR THE CONSTRUCTION OF AGRIBUSINESS BOLIVARIAN ALBA, CA. Grade work to obtain the title of specialist in Public Accounting, Mention: Audit.Universidad del Zulia, Facultad de Ciencias Económicas y Sociales, División de Estudios para Graduados. Maracaibo, Estado Zulia, Venezuela 2012, p, 142.

ABSTRAC

The present study aimed to design an audit program for the Department of Finance, Division of Agroindustrial Construction Construction of Alba Bolivariana, CA The research is typified as descriptive, transactional, with no field experimental design, the population consists of a total of ten (10) individuals who work in accounting management. As data collection instrument was designed a questionnaire consisting of 44 items, Likert-style scale which was validated by experts in the field, their reliability was determined by Cronbach's alpha coefficient of r = 0.765 giving high reliability, once applied to the study population, the results suggest that: Internal Control activities are not performed properly especially the separation of functions and the implementation of performance indicators, as well as lack of safety devices in terms of audit activities general domestic and assertively specific products are removed, but showed flaws in verifying physical counts of fixed assets and other securities of the entity, and failure in terms of physical counts of inventories surprise. Based on the identified needs was developed internal audit program for the Department of Finance, Division of Agroindustrial Construction Construction of Bolivarian Alba. Keywords: Audit, Internal Audit, Control. E mail: [email protected]

INTRODUCCIÓN

Las empresas para operar necesitan básicamente contar con una información

confiable acerca de sus operaciones en virtud de la evolución de los procesos de

auditoría y la importancia, cada vez más trascendente, a fin de efectuar una evaluación

posterior e independiente que permita determinar el grado de transparencia de la

utilización de los recursos de las mismas. Así se genera la auditoria interna como un

elemento clave del control interno de las empresas.

La auditoría es tan importante en el sector privado como en el público, ya que del

buen manejo del capital de las empresas depende en gran medida el desarrollo y

crecimiento sano de las mismas, crecimiento que ayuda no sólo a la empresa sino al

país en donde se haya establecida, coadyuvando con esto al crecimiento económico y

al mejoramiento en la calidad de vida de sus habitantes.

De esta manera, empresas como la estudiada, la cual se dedica a la construcción de

infraestructuras agrícolas e industriales, y cuentan con un único cliente (Petróleos de

Venezuela, S.A.) y debido a que su método de operación es la subcontratación de

empresas las cuales se encargan de la ejecución de la obra, ésta debe garantizar el

cumplimiento de los procesos y transacciones en correspondencia con los lineamientos

de la empresa contratante, por tanto la presente investigación tuvo como objetivo

Diseñar un programa de auditoría para el Departamento de Finanzas de la “División

Constructora Agroindustrial” de la Constructora del Alba Bolivariana, C.A.; la misma se

desarrolló a través de cuatro (4) capítulos a saber:

Capítulo I, El Problema; en este capítulo se presentóla problemática a estudiar, se

formularon las interrogantes de investigación, se establecieron los objetivos de

investigación, así como su justificación y delimitación.

Capítulo II. Marco Teórico: este capítulo es de suma importancia pues en él se

expusieron las teorías que constituye la base de la investigación,además se

presentaron los antecedentes investigativos, de igual manera se presentó la

15

operacionalización de las variables estudiadasa través del cual; posteriormente, se

diseñó el instrumento de recolección de datos.

Capítulo III. Marco Metodológico:En este capítulo se identificoel tipo, diseño,

población, instrumentos de recolección de datos y procedimiento de la investigación.

Capítulo IV.DenominadoAnálisis y discusión de los resultados de la Investigación, en

el mismo se presentóa través de tablas de frecuencias el análisis y discusión de los

resultados del instrumento de recolección de datos, finalmente, se emitieron las

conclusiones, y recomendaciones emanadas del estudio.


CAPÍTULO I. EL PROBLEMA

17

CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

1.1. Planteamiento del Problema

En la actualidad, el desarrollo de la economía y la expansión de relaciones

económicas exigen una información precisa a la hora de la toma de decisiones por los

agentes que actúan en la economía, por ello la información económica y contable debe

ser transparente para que dé confianza, y de esta forma, poder ser utilizada en una

economía competitiva.

Por lo indicado, con la exigencia que la información cumpla el requerimiento de

transparencia así como de fiabilidad, se desarrolla la Auditoría Interna, la mismade

acuerdo a Gómez (2008), surge por la necesidad de establecer un control permanente y

más eficaz dentro de la empresa contribuyendo a su vez a hacer más rápida y eficiente

la función del auditor externo.

En general, la auditoría interna clásica se ha venido ocupando fundamentalmente del

sistema de control interno, es decir, del conjunto de medidas, políticas y procedimientos

establecidos en las empresas para proteger el activo, minimizar las posibilidades de

fraude, incrementar la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la información

económico-financiera, centrado en el terreno administrativo, contable, financiero y la

evaluación de riesgos.

En este orden de ideas, puede decirse que la necesidad de la auditoría interna se

pone de manifiesto en una empresa a medida que ésta aumenta en volumen, extensión

geográfica, y complejidad por lo cual hace imposible el control directo de las

operaciones por parte de la dirección función que ésta ejercía directamente por medio

de un permanente contacto con sus mandos intermedios (gerentes, subgerentes, jefes

de unidades), y hasta con los empleados de la empresa.

Actualmente, la peculiar forma de ejercer el control, antes mencionada, ya no es

18

posible, y de ahí la aplicación de la llamada auditoría interna, cuyo objetivo principal es

ayudar a la dirección en el cumplimiento de sus funciones así como de sus

responsabilidades, por otra parte proporciona a la misma análisis objetivos,

evaluaciones, recomendaciones pertinentes sobre las operaciones examinadas.

La falta de controles en una organización puede provocar serias fallas en la

administración financiera, así como también en el aseguramiento del futuro de la

misma, esta falla empieza cuando las organizaciones no adoptan un buen sistema de

información y no presentan un eficaz sistema de control interno.

Por otra parte, es importante destacar que la falta de control interno no sólo deja

espacio para el fraude, tal como establece Gómez (2008), también lleva a adoptar

decisiones incorrectas, faltar al cumplimiento de normas legales, no adoptar las

medidas mínimas en cuanto a seguros, despilfarros de recursos y pérdida de clientes y

consumidores. Mejorar los controles es fundamental a la hora de querer estabilizar las

finanzas. Acota el autor antes citado, que “es imposible continuar a flote mientras no se

tapan los orificios por los cuales alegremente se pierden los recursos. Trabajar con más

ahínco no sirve de nada si parte de los ingresos se filtran producto de la falta de control

interno” p.25.

Con respecto a las empresas privadas, orientadas a realizar sus labores

exclusivamente para el sector público, indica Gámez (2010), la actividad de auditoria

interna para las mismas requiere el cumplimiento de la normativa de las empresas del

sector público, el cual,parece quedar encuadrado en el ámbito de las entidades

fiscalizadoras en la mayoría de las veces se ciñen a un control de legalidad, acota la

autora que existen la tendencia actual de establecer una auditoria mas amplia que

facilite los controles internos abordando además la eficacia y eficiencia de las políticas

adoptadas.

En el caso de la Constructora del Alba Bolivariana, C.A., la cual se dedica a la

construcción de infraestructuras agrícolas e industriales, la misma esta fragmentada en

varias divisiones una de las cuales es la “División Constructora Agroindustrial”, ésta a

19

su vez, está conformada por siete gerencias o también llamados departamentos y lleva

a cabo construcciones de obras agroindustriales en diversos estados del país a petición

de su único cliente que es Petróleos de Venezuela, S.A., su método de operación es la

subcontratación de empresas que se encargan de la ejecución de la obra.

La División cuenta con las mismas siete gerencias en cada una de las obras también

llamadas polígonos, las cuales ejecutan actividades primarias que son controladas por

la división, tales como el registro los gastos, compras - ventas, y se emite el balance

para su revisión por el contador de cada uno de los polígonos proponiendo ajustes a la

información presentada en los mismos, los cuales son ejecutados en la división y se ven

reflejados en el mes siguiente.

Como consecuencia de esta centralización, las actividades en la División presentan

debilidades reconocidas en la auditoria externa realizada al 31 de Diciembre de 2010,la

cual controla los 9 polígonos a nivel nacional centralizando cada una de las actividades

de los mismos y no existen controles que permitan la realización ordenada y controlada

de cada una de las actividades por territorio específico.

Cabe agregar que la unidad de Auditoría Interna de la División no cuenta con una

herramienta de trabajo que permita mantener un control riguroso de los procedimientos

internos de la División ni de los departamentos específicamente del departamento de

finanzas, utilizando programaciones improvisadas para llevar a cabo las auditorías y

revisiones internas en los polígonos y en la División. Esta situación en la División

Constructora Agroindustrial es la principal causa de preocupación de la Gerencia

General, puesto que de continuar la misma traería consecuencias irreversibles en el

control interno.

1.1.1. Formulación del Problema

De acuerdo a la problemática antes mencionada, se genera la siguiente interrogante

de investigación:¿Cómo sería el diseño del programa de auditoría interna para

elDepartamento de Finanzas de la “División Constructora Agroindustrial” de la

20

Constructora del Alba Bolivariana, C.A.?

¿Cómo son las actividades del Control Interno empleadas en el Departamento de

Finanzas en la “División Constructora Agroindustrial” de la Constructora del Alba

Bolivariana, C.A.?

¿Cuáles son las actividades de auditoría interna realizadas en el Departamento de

Finanzas de la “División Constructora Agroindustrial” de la Constructora del Alba

Bolivariana, C.A.?

¿Qué elementos conformarían el programa de auditoría internapara elDepartamento

de Finanzas de la “División Constructora Agroindustrial” de la Constructora del Alba

Bolivariana, C.A.?

1.2. Objetivo de la Investigación

1.2.1. Objetivo General

Diseñar un programa de auditoría interna para el Departamento de Finanzas de la

“División Constructora Agroindustrial” de la Constructora del Alba Bolivariana, C.A.

1.2.2. Objetivos Específicos

Analizar las actividades del Control Interno en el Departamento de Finanzas en la

División Constructora Agroindustrial de la Constructora del Alba Bolivariana, C.A.

Describir las actividades de auditoría interna realizadas en el Departamento de

Finanzas de la División Constructora Agroindustrial de la Constructora del Alba

Bolivariana, C.A.

Prepararprocedimientos de auditoria necesarios para el programa de auditoría

21

internapara elDepartamento de Finanzas de la División Constructora Agroindustrial de

la Constructora del Alba Bolivariana, C.A.

1.3. Justificación

La presente investigación encuentra su justificación a través de tres perspectivas:

teórica, práctica y metodológica.Desde su perspectiva teórica, a través de la

investigación se reconocerán y verifican las teorías vigentes en referencia la variable

auditoria interna relacionada directamente con el control interno, características, así

como actividades relacionadas con sus procedimientos desde la percepción de

especialistas en la materia, por otra parte se determina y reconoce los elementos

necesarios para el diseño del programa propuestoademás de identificar su valor como

instrumento de control de las actividades en la empresa objeto de estudio.

En tanto su justificación práctica, se genera de su objetivo general como es el diseño

de un programa de auditoría interna relacionada evidentemente, con el control interno

para el Departamento de Finanzas de la “División Constructora Agroindustrial” de la

empresa en estudio, la cual además mantiene contrato con un cliente único, es decir

con el Estado, por lo cual un programa que cumpla con las características propias de la

empresa establecerá disciplina en el manejo administrativo y contable, con la

conjunción de medios, así como reglas previamente definidas, fortalecimiento de

políticas conjuntamente con procedimientos efectivos en la organización, confiable de la

situación económica de la empresa, además se establece el cumplimiento de las

normas que lo regulan, de los hechos que las respaldan, asegura su conveniencia y

oportunidad en función de los fines la misma.

Desde la perspectiva metodológica la misma resulta de relevancia en cuanto al

procedimiento a seguir tanto en el diseño del programa propuesto, como el

procedimiento metodológico empleado y que dará soporte

afuturasinvestigacionesrelacionadas con la variable estudiada.

22

1.4. Delimitación de la Investigación

1.4.1. Delimitación Espacial

La presente investigación se llevó a cabo específicamente en el Departamento de

Finanzas correspondiente a la División denominada “Constructora Agroindustrial” de la

Constructora del Alba Bolivariana, C.A. ubicada en la ciudad de Barquisimeto Estado

Lara, Venezuela.

1.4.2. Delimitación Temporal

Temporalmente, la investigación se realizó en el periodo comprendido entre marzo

de 2012 hasta el mes de mayo de 2012

1.4.3. Delimitación Temática

Con referencia al contenido la investigación se ubicó en el área de contabilidad y

auditoría básicamente en el diseño de un programa de auditoría interna con el apoyo

teórico de: Rodríguez (2010), Gómez (2008), Sánchez (2007) Velastegui (2009),

Spencer (2007), Mantilla (2012), Halle (2007), Hurtado (2008), COSO (2011), entre

otros.


CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO

24

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

2.1. Antecedentes de la Investigación

Los antecedentes de investigación, según Colmenares (2004), hacen referencia a

investigaciones previas relacionadas con el objeto de estudio, en este caso, aquellas

que guardan relación conla variable auditoria interna, a fin de tomar aportes relevantes

para el desarrollo de la misma.

Quintero, Urdaneta, y Wu, (2010) realizaron una investigación titulada “Diseño de un

programa de auditoría interna de los rubros ingresos y propiedad, planta y equipo para

la empresa Hotel del Lago Venetur”. El propósito de la misma fue diseñar un programa

de auditoría interna de los rubros ingresos y propiedad, planta y equipo para la empresa

Hotel del Lago Venetur; se utilizó como fundamento teórico los planteamientos de

Estupiñán (2005), Mantilla (2008), Santillana (2002), Whittington y Pany (2000) entre

otros, con relación a los procesos de auditoría interna.

Metodológicamente, se tipificó como proyecto factible desarrollado en dos fases, el

diagnóstico como investigación descriptiva de campo, y la elaboración de propuesta

como un estudio documental. Se utilizó como población objeto de estudio tres (3)

personas del departamento de auditoría interna, integrada por un auditor y dos

asistentes, por lo tanto, se abordó como un censo poblacional. Por otra parte, para la

investigación se utilizó la técnica de observación mediante encuestas, diseñando dos

cuestionarios, uno para cada variable objeto de estudio, los cuales están conformados

por 40 ítems cuyas respuestas son dicotómicas (si o no). Ambos instrumentos fueron

validados en su contenido por el Comité de la Facultad de Ciencias Administrativas.

Se utilizó la estadística descriptiva, elaborando tablas de frecuencia absoluta por

ítem para los datos obtenidos. Aunado a lo señalado, los resultados obtenidos a través

del instrumento reflejaron debilidades significativas, en cuanto a los procesos de

ejecución de actividades previas, planeación preliminar, importancia relativa, evaluación

25

de riesgo y control, desarrollo y ejecución del plan, finalmente conclusión e información

de auditoría interna de los rubros estudiados.

Por tal razón, se elaboró una propuesta del programa de auditoría interna para los

mismos, el cual está constituido por introducción, alcance, justificación fundamentación

teórica, objetivos del programa de auditoría interna, cuestionarios de control interno,

pruebas de cumplimiento, pruebas sustantivas, programas de auditoría interna, y por

último, un modelo de informe de la misma.

El antecedente mencionado, aporta a la presente investigación teorías de diversos

autores, a fin de determinar las más adecuadas a los objetivos planteados en la misma;

es decir, contribuyó en la selección definitiva de los expuestos en esta investigación, por

otra parte ésta aportó los lineamientos metodológicos necesarios para la elaboración de

un instrumento de recolección de datos acorde a la variable en estudio.

Mientras, Centeno (2007) realizó una investigación titulada: “Programa de Auditoría

para la Cuenta de Activos Intangibles: Estudios y Proyectos de Investigación del

Instituto para el Control y la Conservación de la Cuenca Hidrográfica del Lago de

Maracaibo (ICLAM)” la cual estuvo orientada a diseñar un Programa de Auditoría para

la Cuenta de Activos Intangibles: Estudios y Proyectos de Investigación del Instituto

para el Control y la Conservación de la Cuenca Hidrográfica del Lago de Maracaibo

(ICLAM). El estudio se considera de tipo aplicada y documental, de carácter descriptivo,

diseño bibliográfico, no experimental, catalogado de transversal debido a la variable

“Programa de Auditoría Interna”, objeto de estudio, que se midió en una sola

oportunidad, sin necesidad de analizar su evolución.

La población de la investigación fue representada por los procesos y procedimientos

de auditoría de la Gerencia de Auditoría Interna del ICLAM que cuenta con un personal

de cuatro empleados y por ser manejable se analizo en su totalidad. El diseño del

programa se enmarcó en la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y

del Sistema de Control Fiscal, así como en la Ley Orgánica de Administración

Financiera del Sector Público. Se concluye que la Gerencia de Auditoría Interna no

26

cuenta con un formato especial para el registro de las actividades llevadas a cabo en el

proceso de auditoría, por ello se propone la implementación de una herramienta la cual

desglosa paso a paso la elaboración de los papeles de trabajo.

La investigación referida es de gran ayuda para esta investigación, ya que aportó

orientaciones sobre los elementos a incorporar en el diseño de un programa para la

revisión y evaluación de las actividades debido a que en ellas se estudio el diseño de

programas de auditoría desde varios puntos de vista, tributarios y contables, a distintas

áreas.

De igual manera se encuentra el estudio realizado por López (2007) titulado “Control

interno en el proceso de pago de las obligaciones legales de carácter laboral en las

empresas del Sector Eléctrico del Estado Zulia” el cual tuvo como objetivo general

analizar el control interno en el proceso de pago de las obligaciones legales de carácter

laboral en las empresas del sector eléctrico del Estado Zulia, a tal fin las bases teóricas

estuvieron soportadas en las teorías desarrolladas por Maduro y Pittier (2007), Cepeda

(1997), Coopers y Librand (1997), Poch (1997), Catácora (1999), Gómez (1997).

La investigación fue catalogada como descriptiva y aplicada, con un diseño no

experimental, transeccional descriptiva y de campo. El universo estuvo constituido por

las empresas del sector eléctrico del Estado Zulia, mientras que la población abarcó las

observaciones y mediciones que conforman el control interno en el proceso de pago de

las obligaciones legales de carácter laboral en las empresas del sector eléctrico del

Estado Zulia. Teniendo en cuenta que la población objeto de estudio fue finita y

accesible, se utilizó el censo como medio de recolección de datos, teniendo un total de

diez (10) unidades informantes pertenecientes a las áreas de nómina y auditoría de

ENELCO y ENELVEN.

Para la recolección de datos se empleó la modalidad del cuestionario, conformado

por 6 dimensiones, medidas a través de 60 ítems, con preguntas cerradas, de tipo

dicotómicas. El instrumento fue validado por cinco (5) expertos y la confiabilidad de los

datos se cálculo mediante el método de las dos mitades, donde Sperman-Brown y

27

Guttman arrojaron un coeficiente de confiabilidad de 0,86 y 0,97 respectivamente. Los

datos fueron analizados mediante medidas de tendencia y los resultados indicaron que

en líneas generales existe un cumplimiento en cuanto a las disposiciones de la ley y los

objetivos de control interno, no obstante, se evidencia que existen puntos de mejora en

cuanto a la estructura organizacional, políticas, normas, procedimientos, que garanticen

los componentes de control interno

Con respecto a la investigación referida, en la misma se estudia la relación entre una

de la variable objeto de estudio con sus consecuentes indicadores, y su importancia

para elcontrol interno, así como la aplicación de un programa, analizado en el objetivo

de la presente investigación, permitiendo reconocer las diferentes teorías emitidas, las

cuales se han constituido en marco comparativo en las expuestas en este estudio.

En síntesis los antecedentes presentadoscontribuyeron con el proceso investigativo

del presenteestudio,ya que permitieron verificar las teorías presentadas conjuntamente

con las de más reciente data; por otra parte se revisaron los procedimientos utilizados

por el investigador para el diseño e implementación del instrumento de recolección de

datos como aporte en el proceso realizado en esta investigación.

2.2. Bases Teóricas

El marco teórico, o marco conceptual, de acuerdo a Sabino (2006), tiene el propósito

de dar a la investigación un sistema coordinado y coherente de conceptos y

proposiciones que permitan abordar el problema. De éste dependerá el resultado del

trabajo. Significa poner en claro para el propio investigador sus postulados y supuestos,

asumir los frutos de investigaciones anteriores y esforzarse por orientar el trabajo de un

modo coherente.

De este modo, el fin que tiene el marco teórico es el de situar el problema que se

está estudiando dentro de un conjunto de conocimientos, el cual permitió orientar la

búsqueda y ofrecer una conceptualización adecuada de los términos que se utilizaron

28

en la construcción delmismo para la presente investigación, considerando el objetivo

general propuesto a continuación se emite las conceptualizaciones correspondientes a

la variable en estudio.

2.2.1. Control

El control es considerado en la filosofía empresarial como el análisis permanente de

las desviaciones entre objetivos y realizaciones, incluida la adopción de las medidas

correctoras que permitan el cumplimiento de los mismos o bien su adaptación de ser

necesaria. Para Hurtado (2008):

El control interno es una expresión que se utiliza para describir las acciones que adoptan las autoridades superiores de una empresa o entidad para evaluar y dar seguimiento a las operaciones financieras o administrativas Es un proceso continuo realizado por las autoridades superiores y otros funcionarios o empleados de la entidad, para proporcionar seguridad razonable de que se están cumpliendo los siguientes objetivos: 1- Promoción de la eficiencia eficacia y economía en las operaciones y calidad en los servicios. 2- Proteger y conservar los recursos de la entidad contra cualquier pérdida, uso indebido, irregularidad o acto ilegal. 3- Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas reguladoras de las actividades de la entidad. 4- Elaborar información financiera válida y confiable y presentarla con oportunidad. (p.22)

Con relación al sector público y a sus entes contratados, en el caso de Venezuela, es

obligatorio el establecimiento de métodos y procedimientos propios del Control Interno

en las entidades, el cual se establece a través de la Contraloría General. Mientras para

Rodríguez (2010), el control Interno es el proceso realizado por el consejo de directores,

administradores y otro personal de una entidad, diseñado para proporcionar seguridad

razonable mirando el cumplimiento de los objetivos en las siguientes categorías:

Efectividad y eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la información financiera,

cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

Por lo tanto, el control interno, de acuerdo a los autores citados, comprende el plan

de la organización, todos los métodos coordinados y las medidas adoptadas en el

negocio, para proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos

contables, promover la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesión a las

prácticas ordenadas por la gerencia.

29

Para Vaes (citado en Gómez, 2008), indica como las principales formas de control,

las siguientes: (a) Intervención, (b) Inspección, (c) Control interno, (d) Auditoría externa

la cual consiste en el examen de los estados financieros, realizado, de acuerdo con

ciertas normas, por un profesional cualificado e independiente con el fin de expresar su

opinión sobre ellos. (e) Auditoría interna: Examen de las actividades contables,

financieras y de otro tipo, hecho pero dentro de la organización de la empresa, para

ayudar a la dirección general

Ante esta diversidad de formas de control, en la actualidad para Gómez (2008), se

consideran como formas sustantivas de control las siguientes: (a) Control de gestión:

función de síntesis realizada en él más alto nivel de la estructura, (b) Auditoría interna:

labor de análisis que completa en extensión y profundidad la labor del control de gestión

y (c) Auditoría externa: labor de comprobación posterior, realizada por una persona u

organismo externo a la empresa.

2.2.1.1. Componentes del Control Interno

El control interno de acuerdo a Holmes (2007), consta de cinco componentes

interrelacionados que se derivan de la forma, cómo la administración maneja el negocio,

y están integrados a los procesos administrativos. Para el autor, los componentes

pueden considerarse como un conjunto de normas que son utilizadas para medir el

Control Interno y determinar su efectividad.

En éste orden de ideas, para el Committee of SponsoringOrganizations (COSO,

2011), el control interne tiene una enorme importancia básicamente por los siguientes

hechos:

Incorporó en una sola estructura conceptual de los distintos enfoques existentes

a nivel mundial y generó consenso para solucionar las múltiples dificultades que

originan confusión entre la gente de negocio, legisladores los reguladores entre otros,

ello dio como resultado malas comunicaciones y distintas expectativas, lo cual ocasiona

30

problemas en las empresas.

Actualizó la práctica del control interno, lo mismo que los procesos de diseño,

implantación y evaluación. También los informes de los administradores sobre el

mismo, con los siguientes dictámenes externos.

Por tanto, el control interno, no consiste en un proceso secuencial, en donde

algunos de los componentes afecta solo el siguiente, sino en un procesomultidireccional

repetitivo y permanente, en el cual más de un componente influye en los otros

conforman un sistema integrado que reaccione directamente a las condiciones

cambiantes.

En la misma temática el Committee of SponsoringOrganizations of

theTreadwayCommission, publicó el Enterprise Risk Management - Integrated

Framework COSO II (2011), en el cual define el control interno como un proceso que

involucra a todos los integrantes de la organización sin excepción, diseñado para dar un

grado razonable de apoyo en cuanto a la obtención de los objetivos en las siguientes

categorías:

Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)

Fiabilidad de la información financiera (F)

Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C). Estas tres categorías

se interrelacionan entre sí.

Para operar la estructura (también denominado sistema o pirámide) de Control

Interno, según el informe COSO (2011), se requiere de los componentes siguientes:

1. Ambiente de control: El Ambiente o Entorno de Control constituye el andamiaje

para el desarrollo de las acciones y refleja la actitud asumida por la alta dirección en

relación con la importancia del Control Interno y su incidencia sobre las actividades de

31

la entidad y resultados, por lo que debe tener presente todas las disposiciones, políticas

y regulaciones que se consideren necesarias para su implantación y desarrollo exitoso;

además fija el tono de la organización al influir en la conciencia del personal. Este

puede considerarse como la base de los demás componentes del control interno.

El Informe COSO (2011), lo define como la base en la que se apoyan los 4 restantes

componentes del Control Interno. El ambiente de Control se refiere a la que se puede

denominar "cultura" o "actitud" generalizada de la empresa con respecto al control. Hay

que analizar elementos como la integridad de las personas (a todos los niveles), los

valores éticos, el estilo o filosofía de gestión, entre otros.

Acota Mantilla (2012), la dirección de la entidad y el auditor interno, si lo hubiere,

pueden crear un ambiente adecuado si: (a) Existe una estructura organizativa efectiva.

(b) se aplican sanas políticas de administración y (c) Cumplimiento de leyes y políticas

que serán asimiladas de mejor forma si el personal la tiene a la vista por escrito. El

Ambiente de Control es, de todos los componentes, la base para el desarrollo del resto

de ellos y se basa en otros fundamentos claves, tales como:

La filosofía y estilo de dirección.

La estructura, el plan de organización, los reglamentos y los manuales de

procedimientos.

La integridad, los valores éticos, la competencia profesional y el compromiso de

todos los componentes de la organización, así como su adhesión a las políticas y

objetivos establecidos.

Las formas de asignación de responsabilidades, de administración y desarrollo del

personal.

El grado de documentación de políticas, decisiones, de formulación de programas

32

que contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento.

La existencia de unidades de auditoría interna con suficiente grado de

independencia y calificación profesional.

En cuanto a las normas que integran el Ambiente de Control para Mantilla (2012) se

encuentran: (a) Integridad y valores éticos, (b) Competencia profesional, (c) Atmósfera

de Confianza Mutua, (d) Organigrama,(e) Asignación de Autoridad y Responsabilidad.

(f) Políticas y prácticas en personal. (g) Comité de Control.

2. Evaluación de riesgos: Para Mantilla (2012), el control interno ha sido pensado

esencialmente para limitar los riesgos que afectan las actividades de las entidades. A

través de la investigación y análisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el

control vigente los neutraliza, se evalúa la vulnerabilidad del sistema. Para ello debe

adquirirse un conocimiento práctico de la entidad y sus componentes como manera de

identificar los puntos débiles, enfocando los riesgos tanto de la entidad (internos y

externos) como de la actividad; por tanto, objetivos de control deben ser específicos, así

como adecuados, completos, razonables e integrados a los objetivos globales de la

institución. Una vez identificados los riesgos, su análisis incluirá:

Una estimación de su importancia y trascendencia.

Una evaluación de la probabilidad y frecuencia.

Una definición del modo en que habrán de manejarse.

Cambios en el entorno

Redefinición de la política institucional.

Reorganizaciones o reestructuraciones internas.

33

Ingreso de empleados nuevos o rotación de los existentes.

Nuevos sistemas, procedimientos y tecnologías.

Aceleración del crecimiento.

Nuevos productos, actividades o funciones.

Las normas que integran la evaluación de riesgos son: (a) Identificación del Riesgo

ya sean de origen interno, es decir, provocados por la empresa teniendo en cuenta la

actividad específica o sus características internas en el funcionamiento, como externos

que son los elementos fuera de la organización que afectan, en alguna medida, el

cumplimiento de sus objetivos. (b) Estimación del Riesgo, (c) Determinación de los

Objetivos de Control y (e) Detección del Cambio.

En la evaluación de riesgos, de acuerdo a Holmes (2007), se debe comprobar la

existencia de procedimientos idóneos para anticipar los riesgos, identificarlos, estimar

su importancia, evaluar su probabilidad o frecuencia y reaccionar ante los

acontecimientos o cambios (rutinarios o no) que influyen en el logro de los objetivos

previstos, tanto de fuentes internas como externas, así como a nivel de empresa y de

las unidades o funciones más importantes (ventas, producción, finanzas, recursos

humanos, entre otros).

Para el Informe COSO (2011), los riesgos se definen como todos aquellos elementos

o circunstancias que podrían impedir que la empresa alcanzara sus objetivos. Visto que

la empresa desarrolla su actividad en un entorno cada vez más competitivo, dinámico y

cambiante, debe disponer de ciertos mecanismos que evalúen constantemente el

entorno circunstante y garanticen que la empresa se va adecuando a éste.

3. Actividades de control: son procedimientos que ayudan a asegurarse que las

políticas de la dirección se llevan a cabo; las cuales se exponen posteriormente.

34

4. Información y comunicación: Los sistemas de información y comunicación se

interrelacionan, ayudan al personal de la entidad a capturar e intercambiar la

información necesaria para conducir, administrar y controlar sus operaciones. La

información relevante debe ser captada y transmitida oportunamente a todos los

sectores permitiendo asumir las responsabilidades individuales. La comunicación es

inherente a los sistemas de información. Las personas deben conocer en tiempo, las

cuestiones relativas a su responsabilidad de gestión y control. Cada función debe

especificarse claramente, entendiendo como tal las cuestiones relativas a la

responsabilidad de los individuos dentro del sistema de control interno.

Al respecto el informe COSO (2011) indica que la información es esencial para que la

empresa pueda funcionar así como para que la dirección tome decisiones acertadas. En

este contexto la información manejada por la empresa, la correcta comunicación y el

flujo de la misma, de manera rápida, desde y hacia todos los departamentos y niveles

de la empresa es esencial para el buen funcionamiento de un sistema de Control

Interno.

5. Supervisión o monitoreo: El monitoreo permanente incluye actividades de

supervisión realizadas de forma constante, directamente por las distintas estructuras de

dirección por medio del Comité de Control que debe llevar sus funciones de prevención

de los hechos que generan pérdidas o incidentes costosos a la entidad desde el punto

de vista humano y financiero.

Mientras el informe COSO (2011), indica que la supervisión es un proceso que

comprueba que el sistema de Control Interno funciona correctamente. Esta supervisión

la debe realizar la dirección de la empresa, es en estas revisiones donde el trabajo de

los auditores internos se hace más importante. Para la efectividad de los controles de

supervisión sistemáticos según Holmes (2007), también debe incluirse dentro de las

evaluaciones específicas las siguientes:

Concretar el alcance de la revisión dependiendo de los objetivos y componentes

del control interno a cubrir.

35

Identificar el sistema o partes del sistema a revisar obteniendo una descripción

general del mismo, incluyendo las actividades recurrentes de supervisión del propio

sistema.

Analizar las áreas de riesgo más significativas e identificar aquellas que requieren

atención preferente.

Desarrollar un programa de la revisión y un plan de trabajo y discutir los mismos

con las partes implicadas.

Seguimiento del trabajo y obtención de conclusiones provisionales.

Discusión de las conclusiones con las partes implicadas y establecimiento de:

informes y seguimiento posterior de las conclusiones y recomendaciones.

Figura 1. Componentes del Control Interno Fuente: Holmes (2007)

Es importante acotar que el informe COSO (2011), propone una estructura

actualizada para el control interno basado en principios ya en el informe original de la

36

versión de 1992, de manera implícita reflejó los principios centrales del control interno,

la versión del 2011 de manera explícita señala diez y siete principios, los cuales

representan los conceptos fundamentales asociados con los componentes del control

interno, los cuales se exponen en función de los cinco componentes del control como

son:

Cuadro 1.

Componentes y principios del Control Interno

Componente Principios

Ambiente

1. La organización demuestra el compromiso para con la integridad y los valores éticos.

2. La junta de directores demuestra independencia ante la administración y ejerce vigilancia para el desarrollo y ejecución del control interno.

3. La administración establece, con la vigilancia de la junta, las estructuras, líneas de presentación de reporte, y las autoridades y responsabilidades apropiadas en la búsqueda de los objetivos.

4. En alineación con los objetivos la organización demuestra el compromiso para atraer, desarrollar, y retener personas competentes.

5. En la búsqueda de los objetivos la organización tiene personas responsables por sus responsabilidades de control interno.

Valoración del Riesgo

6. La organización especifica los objetivos con suficiente claridad para permitir la identificación y valoración de los riesgos relacionados con los objetivos.

7. La organización identifica los riesgos para el logro de sus objetivos a través de la entidad y analiza los riesgos como la base para determinar cómo deben ser administrados los riesgos.

8. En la valoración de los riesgos para el logro de los objetivos la organización considera el potencial por el fraude.

9. La organización identifica y valora los cambios que de manera importante podrían impactar al sistema de control interno.

Actividades de Control

10. La organización selecciona y desarrolla las actividades de control que contribuyan a la mitigación, a niveles aceptables, de los riesgos para el logro de los objetivos.

11. La organización selecciona y desarrolla las actividades de control generales sobre la tecnología para respaldar el logro de los objetivos.

12. La organización despliega las actividades de control tal y como se manifiestan en las políticas que establecen lo que se espera y en los procedimientos relevantes para llevar a cabo esas políticas.

Información y Comunicación

13. La organización obtiene o genera y usa información de calidad, relevante, para respaldar el funcionamiento de los otros componentes del control interno.

14. La organización comunica internamente la información, incluyendo los objetivos y responsabilidades para el control interno, necesaria para respaldar el funcionamiento de los otros componentes del control interno.

15. La organización se comunica con terceros en relación con las materias que afectan el funcionamiento de los otros componentes del control interno.

Monitoreo de las

Actividades

16. La organización selecciona, desarrolla, y lleva a cabo evaluaciones continuas y/o separadas para comprobar si los componentes del control interno están presentes y están funcionando.

17. La organización evalúa y comunica las deficiencias del control interno, haciéndolo de una manera oportuna, a las partes responsables por realizar la acción correctiva,

37

incluyendo la administración principal y la junta de directores, según sea apropiado.

Fuente: COSO (2011)

Esos principios son amplios dado que tienen la intención de ser aplicados a las

compañías con ánimo de lucro, incluyendo las que se negocian públicamente, las

organizaciones privadas; entidades sin ánimo de lucro; cuerpos del gobierno; otras

organizaciones. Respaldando cada principio, de acuerdo al informe COSO (2011),

están los atributos, los cuales representan las características asociadas con los

principios, en conjunto, los mismos comprenden los criterios que ayudarán a la

administración a valorar si la entidad tiene un control interno efectivo.

2.2.1.2. Actividades de Control Interno

Las actividades de control interno, según explica Mantilla (2012), deben estar

relacionadas con los riesgos, las mismas se ejecutan en todos los niveles de la

organización y en cada una de las etapas de la gestión, partiendo de la elaboración de

un mapa de riesgos, conociendo los mismos, se disponen los controles destinados a

evitarlos o minimizarlos, en muchos casos, las actividades de control pensadas para un

objetivo suelen ayudar también a otros.

Cabe destacar que en cada categoría existen diversos tipos de control: Preventivo,

correctivos; manuales automatizados o informáticos; gerenciales o directivos. Las

principales actividades de control de acuerdo a Mantilla (2012) son las siguientes:

1) Comprobación de las transacciones en cuanto a su exactitud, totalidad,

autorización pertinente: aprobaciones, revisiones, cotejos, recálculos, análisis de

consistencia, prenumeraciones.

Al respecto Gómez (2008) indica que la comprobación de transacciones, también son

conocidas como pruebas sustantivas de validación de saldos, estas pruebas tienen

como objetivo comprobar la validez de los saldos de las cuentas que presentan los

estados contables; las mismas, pueden orientarse al conjunto de transacciones que

conforman o ayudan a conformar un saldo (Pruebas detalladas) o a saldos específicos

38

de los estados financieros (Pruebas de saldos).

De igual manera explica el autor citado, que dentro de las pruebas detalladas

(también conocidas como de transacciones y que consisten en pruebas detalladas de

operaciones y de los comprobantes que les dieron origen para verificar la efectividad de

los controles de los sistemas y dar información al auditor para corroborar los saldos de

los estados contables) se encuentran:

Cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad

Revisión de la correlación entre registros y entre éstos y la correspondiente

documentación comprobatoria

Por otra parte, dentro de las pruebas de saldos (las cuales se orientan,

fundamentalmente, a comprobar la razonabilidad de los importes registrados) están:

Obtención de confirmaciones directas de terceros (circularizaciones)

Inspecciones oculares

Recálculos o comprobaciones matemáticas.

2) Controles físicos patrimoniales: arqueos, conciliaciones, recuentos.

Para CoopersyLybrand (2007), los controles físicos se refiere a los controles sobre

los registros de inventarios permanentes para asegurar la fiabilidad de la información a

fin de salvaguardar los activos e impedir; entre otras cosas, el robo de ms mismos, por

otra parte toda perdida de existencia será detectada como resultado de la inspección

física y periódica y contabilizada en los estados financieros.

3) Dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los activos y registros.

39

Al respecto, Casals (2007), indica que la información, los procesos, sistemas y redes

de apoyo son importantes activos de negocios. La confidencialidad, integridad y

disponibilidad de la información puede ser esencial para mantener la competitividad, el

flujo de efectivo, la ganancia, la conformidad legal y la imagen comercial.

4) Segregación de funciones.

En cuanto a la segregación de funciones Chalico, Pliego y Gutiérrez (2010), exponen

que la misma es un tema prioritario para los profesionales a nivel global, desde los

responsables de cumplimiento hasta los ejecutivos de alto nivel. El interés cada vez

mayor en la segregación de funciones se debe, a los reglamentos impulsados con un

enfoque en los controles y a la responsabilidad a nivel ejecutivo por lograr su

implementación exitosa.

Sin embargo, la razón subyacente de estos reglamentos es aún más importante:

ninguna persona debe de tener demasiado acceso a un sistema que le permita ejecutar

transacciones en todo un proceso de negocios sin controles y autorizaciones. Permitir

este tipo de acceso representa un riesgo muy real para los negocios y manejar este

riesgo de manera pragmática y eficaz es más difícil de lo que parece.

Por tanto, acotan los autores citados, la segregación de funciones es un control

interno básico que busca asegurar que ninguna persona tenga la autoridad para

ejecutar dos o más transacciones sensibles en conflicto que podrían afectar los estados

financieros.

5) Aplicación de indicadores de rendimiento.

En referencia a este aspecto; González (2011), considera que las medidas de control

no se introducen porque parezcan ser buenas o convenientes, sino que su presencia

debe formar parte de la gestión mediante la cual una entidad procura alcanzar sus

metas. Teniendo en cuenta que cada organización tiene sus características de tamaño,

físicas, estructurales, culturales, estratégicas, operacionales y de entorno, también tiene

40

sus propias prioridades de objetivos y de actividades de control, a lo que se añade su

particular criterio sobre la mejor aplicación del control interno.

Las normas y actividades de control pueden adoptar diversas formas y algunas

extender sus efectos hacia varios objetivos simultáneamente, pero interesa resaltar la

cualidad inherente de que, de alguna manera, son medibles y controlables y, por tanto,

también traducibles en indicadores cuantitativos o cualitativos.

En base a lo antes mencionado, el sistema de indicadores del control interno debe

ser adecuadamente balanceado en el sentido del equilibrio entre cuantitativos y

cualitativos, entre indicadores de resultados, preventivos e inductivos entre medidas

financieras y no financieras, entre el pasado, presente, futuro, entre el corto, mediano y

largo plazos, y entre la referencia externa e interna; así como también deben medir la

eficiencia y la eficacia de la entidad.

Retomando la temática, explica Mantilla (2012), las actividades mínimas a incluir en

un Manual o programa, de procedimientos de Control Interno a elaborar en las

entidades, o Normas que integran las Actividades de Control son:

(a) Separación de tareas y responsabilidades: Las tareas y responsabilidades,

esenciales, relativas al tratamiento, autorización, registro, revisión de las transacciones

y hechos, deben ser asignadas a personas diferentes. El propósito de esta norma es

procurar un equilibrio conveniente de autoridad y responsabilidad dentro de la

estructura de organización. Al evitar que las cuestiones fundamentales de una

transacción u operación queden concentradas en una misma persona o sector, se

reduce notoriamente el riesgo de errores, despilfarros o actos ilícitos y aumenta la

probabilidad de ser detectados en caso de ocurrencia.

De acuerdo a Halle (2007), en las entidades pequeñas es necesario establecer un

balance entre esta separación de tareas, responsabilidades y el beneficio que se puede

obtener de ellas, por lo cual no debe descuidar la división de funciones en caso

pertinente aunque esta implementación sea costosa, por lo cual es conveniente reforzar

41

la actividad de supervisión y monitoreo.

(b) Coordinación entre áreas: En una entidad, las decisiones y acciones de cada una

de las áreas que la integran, requieren coordinación. Para que el resultado sea efectivo,

no es suficiente el logro de los propios objetivos en cada área; se requiere trabajar

mancomunadamente para que se alcancen, en primer lugar, los de la entidad. Por

tanto, la coordinación mejora la integración, la consistencia y la responsabilidad y limita

la autonomía. Igualmente acota Halle (2007):

En ocasiones una unidad debe sacrificar en alguna medida su eficacia para contribuir a la de la entidad como un todo. Es esencial, en consecuencia, que funcionarios y empleados consideren las implicaciones y repercusiones de sus acciones en relación con la entidad. Esto supone consultas dentro y entre las entidades. (p.25)

(c) Documentación: La estructura de control interno, las transacciones y hechos

significativos, deben estar claramente documentados, la misma debe estar disponible

para su verificación. La información sobre el sistema de control interno puede figurar en

la formulación de políticas y, básicamente, en un manual, el cual incluirá datos sobre

objetivos, estructuras y procedimientos de control. Además de debe establecer:

Niveles definidos de autorización.

Registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos.

Acceso restringido a los recursos, activos y registros.

Rotación del personal en las tareas claves.

Control del sistema de información.

Control de la tecnología de Información.

Indicadores del desempeño.

42

Función de auditoría interna independiente.

Siguiendo con la temática planteada, es decir, componente de actividades de Control

(procedimientos) Hurtado (2008), establece que los principales procedimientos de

control interno constituyen los fundamentos específicos basados en la eficiencia

demostrada y su aplicación práctica en las actividades financieras y administrativas, son

reconocidas en la actualidad como esenciales para el control de los recursos humanos,

financieros y materiales de las entidades públicas o privadas; entre estos:

Responsabilidades delimitadas, segregación de funciones

Ningún empleado debe ser responsable para una transacción completa; en lo

posible, rotación periódica de deberes y funciones.

Fianzas para protección de los recursos

Instrucciones por escrito.

Contabilidad por Partida doble

Control y uso de formularios prenumerados

Evitar el uso de dinero en efectivo

Uso de un mínimo de cuentas bancarias y con firmas mancomunadas.

Depósitos oportunos e intactos.

En cuanto a la evaluación del componente actividades de control Halle (2007)

establece:

Comprobar que esté debidamente segregada y diferenciada (en la medida de lo

racionalmente posible) la responsabilidad de autorizar, ejecutar, registrar y comprobar

43

una transacción, teniendo en cuenta la necesaria coordinación entre las distintas áreas

de responsabilidad definidas en la entidad.

Verificar el registro, clasificación oportuna de las transacciones y hechos

significativos, atendiendo a la importancia, relevancia y utilidad que ello tiene para la

presentación razonable de los saldos en los estados financieros.

Comprobar la realización de conteos físicos, periódicos, de los activos y su

conciliación con los registros contables.

Evaluar la calidad y cumplimiento de los planes de rotación en el desempeño en

las tareas claves del personal involucrado.

Verificar que la dirección efectúe análisis, periódicos y sistemáticos, de los

resultados obtenidos, comparándolos con períodos anteriores, con los presupuestos y

planes aprobados y otros niveles de análisis que les sean útiles.

Para el Informe COSO (2011), las actividades de control son todas aquellas medidas,

de la más diversa naturaleza, que sirven para asegurar que el negocio de la empresa,

en todos sus aspectos, está bajo control.

Selección y desarrollo de las actividades de control que contribuyan a la

mitigación, a niveles aceptables, de los riesgos para el logro de los objetivos.

Selección y desarrollo de las actividades de control generales sobre la tecnología

para respaldar el logro de los objetivos.

La organización despliega las actividades de control tal y como se manifiestan en

las políticas que establecen lo que se espera y en los procedimientos relevantes para

llevar a cabo esas políticas.

44

De igual manera establece los típicos controles que se revisan en el marco de una

auditoría externa tales como:análisis efectuados por la Dirección; gestión directa de los

responsables; proceso de información; controles físicos, indicadores de rendimiento y

segregación de funciones.

Como puede inferirse, los autores citados coinciden en referencia a la importancia

del control interno en las organizaciones, así como en las principales actividades de

control sin embargo a efectos del presente estudio, se tomaron para su medición, los

postulados de Mantilla (2012) por su concordancia con las actividades básicas de

control empleadas en la empresa objeto de estudio.

2.2.2. Auditoría

En una primera aproximación del concepto teórico, de acuerdo a Gómez (2008),

consiste en un examen sistemático de los estados financieros, de sus registros y

operaciones, con la finalidad de determinar si están de acuerdo con los principios de

contabilidad generalmente aceptados, con las políticas establecidas por la dirección y

con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente adoptadas.

Así, la auditoría, se define como la actividad consistente en analizar la información

económico-financiera, esta se obtiene de los documentos contables examinados, la

misma según Rodríguez (2010), tiene como objeto la emisión de un informe que

exprese una opinión técnica sobre la fiabilidad de dicha información, para que se pueda

conocer y valorar la misma por terceros.

Por tanto puede inferirse que la auditoría tiene por objeto averiguar la exactitud,

integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y demás documentos

administrativo-contable presentados por la dirección, así como sugerir las mejoras que

procedan.En este orden de ideas acota López (en Gómez, 2008),

La auditoría, no se preocupa de registrar, resumir, presentar o comunicar; su objetivo fundamental es revisar la forma en la cual las transacciones y situaciones económico-

45

financieras que afectan a la empresa ha sido medidas y comunicadas. Asimismo, es tarea de la auditoría determinar la adecuación y fiabilidad de los sistemas de información y de las políticas y procedimientos operativos existentes en las divisiones o departamentos de la empresa. La auditoría utiliza la contabilidad como el vehículo más idóneo para realizar la revisión de la empresa. Sin embargo, la visión de la auditoría debe dar la visión de la empresa en su conjunto. Por lo que sacar el máximo provecho de la información real y existente es uno de los objetivos prioritarios de esta materia. Así pues, el criterio contable o financiero para la evaluación del potencial de una empresa es insuficiente.

Por su parte Sánchez (2007), indica que la Auditoría puede definirse como un

proceso sistemático para obtener así como evaluar de manera objetiva las evidencias

relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos

relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del

contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como establecer si

dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso,

la cual además constituye una herramienta de control y supervisión que contribuye a la

creación de una cultura de la disciplina de la organización y permite descubrir fallas en

las estructuras o vulnerabilidades existentes en ésta.

De acuerdo a los autores antes presentados, se deduce que la auditoría está

orientada a presentar un juicio de la empresa, lo que abarcaría, además del aspecto

contable y financiero, la forma de dirigir la empresa, la capacidad para crear y lanzar

nuevos productos, así como la implantación actual y futura de las empresas en el área

económica - comercial en la cual se desarrolla.

2.2.2.1. Auditoría Interna

En referencia a la Auditoria Interna, la misma según Gómez (2008), en un control de

dirección que tiene por objeto la medida y evaluación de la eficacia de otros controles.

Para Meigscitado en Velastegui (2009), la auditoría interna es una actividad que tiene

por objetivo fundamental evaluar la adecuada y eficaz aplicación de los sistemas de

control interno, velando por la preservación de la integridad del patrimonio de una

organización y la eficiencia de su gestión económica, proponiendo a la dirección las

acciones correctivas pertinentes.Para Spencer (2007), el concepto de auditoria interna

se encuentra acorde con lo indicado por el Instituto de Auditores Internos (IAI),

46

La auditoria interna es una actividad independiente para el aseguramiento de los objetivos y de consultoría, ha sido diseñada para añadir valor y mejorar las operaciones de una empresa. Ayuda a una empresa a conseguir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y para mejorar la efectividad de gestión de riesgos, del control y de los procesos de gobernabilidad. (p.212)

Mientras para Alatrista (2009), la auditoria interna se refiere a un proceso

sistemático, independiente y documentado para obtener evidencias de la auditoría y

evaluarlas de manera objetiva con el fin de determinar la extensión en que se cumplen

los criterios de auditoría.

Por lo que se puede decir que el objetivo principal de la auditoria interna es ayudar a

la dirección en el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades, proporcionándole

análisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y comentarios pertinentes sobre las

operaciones examinadas.

2.2.2.2. Actividades de Auditoria Interna

Para Gómez (2008) las actividades de auditoría interna tienen como objetivo dirigir

las investigaciones siguiendo un programa redactado de acuerdo con las políticas y los

procedimientos establecidos dentro de un marco legal e institucional, encaminado al

cumplimiento de los siguientes puntos:

Averiguar el grado en que se están cumplimiento las instrucciones, planes y

procedimientos emanados de la dirección.

Revisar y evaluar la estabilidad, suficiencia, aplicación de los controles

operativos, contables y financieros, determinando si todos los bienes del activo están

registrados y protegidos.

Verificar y evaluar la veracidad de la información contable así como de otros

datos producidos en la organización.

47

Realizar investigaciones especiales solicitadas por la dirección.

Preparar informes de auditoría acerca de las irregularidades encontradas como

resultados de las investigaciones, expresando igualmente las recomendaciones que se

juzguen adecuadas.

Vigilar el cumplimiento de las recomendaciones contenidas en los informes

emitidos con anterioridad.

2.2.2.3. Actividades Generales de Auditoria Interna

Para Alatrista (2009), las actividades de la auditoria interna se concretan en:

Realizar revisión independiente de las actividades, áreas o funciones especiales

de una institución, a fin de emitir un dictamen profesional sobre la razonabilidad de sus

operaciones y resultados.

Hacer una revisión especializada, desde un punto de vista profesional y autónomo,

del aspecto cantable, financiero y operacional de las áreas de una empresa.

Evaluar el cumplimiento de los planes, programas, políticas, normas y

lineamientos que regulan la actuación de los empleados y funcionarios de una

institución.

Dictaminar de manera profesional e independiente sobre los resultados obtenidos

de la empresa y sus áreas, así como sobre el desarrollo de sus funciones y el

cumplimiento de sus objetivos y operaciones.

Por su parte, para Velastegui (2009), las actividades de auditoria interna se dividen

en generales y específicas; entre las generales se encuentran:

48

Comprobar el cumplimiento de los sistemas de control interno en vigencia y sus

adecuaciones autorizadas, así como de aquellos que por las características propias de

la entidad haya sido necesario establecer, determinando su calidad, eficiencia y

fiabilidad, así como la observancia de los principios generales en que se fundamentan.

Verificar el cumplimiento de las normas de contabilidad y de las adecuaciones,

que para la entidad, hayan sido establecidas, a partir del clasificador de cuenta en vigor.

Comprobar la calidad y oportunidad del flujo informativo contable y financiero, y

observar el cumplimiento de las funciones, autoridad y responsabilidad, en cada caso

en que estén involucrados movimiento de recursos.

Verificar la calidad, fiabilidad y oportunidad de la información contable- financiera

que rinde la entidad, realizando los análisis correspondientes de los indicadores

económicos fundamentales.

Comprobar el cumplimiento de la legislación económico-financiera vigente

Analizar mediante la aplicación de las diferentes técnicas de Auditoría la gestión

empresarial, con el objetivo de determinar su economía, eficiencia y eficacia.

Por su parte Hernández y Sánchez (2007) adicionalmente a las actividades antes

mencionadas complementan con las siguientes:

Comprobar el cumplimiento de normas de todo tipo, resoluciones, circulares,

instrucciones, entre otras emitidas tanto internamente, como por los niveles superiores

de la economía y el Estado (considerando la obligatoriedad de las empresas

contratistas de cumplir con los lineamientos en materia de control emitidas por el

Estado).

49

Verificar la calidad, eficiencia y confiabilidad de los sistemas de procesamiento

electrónico de la información, con énfasis en el aseguramiento de la calidad de su

control interno y validación.

Verificar el mantenimiento, aplicabilidad y efectividad de los controles establecidos

por la organización.

Verificar que los registros e informes reflejan las operaciones actuales y los

resultados adecuada y rápidamente en cada departamento o unidad, y si estos se están

llevando fuera de los planes, políticas o procedimientos de los cuales la Auditoría es

responsable.

2.2.2.4. Actividades Específicas de auditoría interna

Las actividades específicas de acuerdo a Gómez (2008) se puntualizan en:

Realizar conteos físicos sorpresivos de forma periódica a los inventarios y activos

fijos y otros valores de la entidad, y verificar su compatibilidad con los controles

establecidos y la cuenta contable.

Efectuar arqueos de caja sorpresivos de forma periódica, y verificar su

compatibilidad con los controles establecidos, su movimiento y la cuenta contable

correspondiente.

Comprobar el saldo de las cuentas bancarias, y verificar su movimiento y

compatibilidad con los controles establecidos y la cuenta control

Comprobar las operaciones de nóminas, su calidad y control, así como presenciar

su pago físico.

Verificar los ingresos producidos en la entidad y su cobro en tiempo y forma, de

50

acuerdo con lo establecido, y su compatibilidad con las correspondientes cuenta control

Estudiar y evaluar el cumplimiento de los sistemas de costo establecidos.

Comprobar la calidad y fiabilidad de los registros y libros de contabilidad de

acuerdo con los principios generales de control interno.

Analizar el cumplimiento correcto de los aportes al fisco, en tiempo y en los plazos

establecidos.

Mientras para Cepeda (2007), estas actividades se engloban en:

Diseñar y ejecutar un plan de auditoría que comprenda la revisión, evaluación

anual de las aéreas y operaciones de la organización, tanto manual como

computarizada.

Presentar informes a la gerencia de la organización y al comité de auditoría, con

los resultados de gestión en los cuales se establezcan las recomendaciones en materia

de control interna que se deben desarrollar a corto y mediano plazo.

Informar por escrito a la gerencia, al comité de auditoría y a cualquier otro

organismo que ejerza inspección, control y vigilancia sobre la organización según el

caso, en relación con las irregularidades que se presenten en el funcionamiento de la

organización. Lo anterior es aplicable especialmente a entidades del sector público.

Impartir las instrucciones necesarias para que las operaciones de la organización

se adelanten de conformidad con lo establecido en la ley y en los reglamentos de la

organización.

Colaborar con los organismos que ejerzan funciones de inspección, vigilancia y

rendirles los informes solicitados en el ejercicio de sus funciones.

Verificar que la administración de la organización, al desarrollar su actividad, se

51

ajuste a las políticas y los procedimientos financieros de gestión y de resultados.

Realizar cualquier tipo de trabajo especial relacionado con la evaluación del

control interno que le sea encomendado por la gerencia de la organización.

Examinar los informes de los auditores externos, formular sus comentarios y

recomendaciones al comité de auditoría y a la gerencia.

Examinar y apreciar la solidez y suficiencia en la aplicación de los controles

contables, financieros y operacionales a fin de promover un control eficiente a un costo

razonable.

Verificar hasta qué punto los activos de la organización están seguros,

adecuadamente registrados y protegidos contra toda clase de perdidas o uso indebido.

Evaluar la calidad y eficiencia del trabajo de los empleados de la organización.

Recomendar mejoras en los sistemas.

Determinar la razonabilidad de la información contable y financiera.

2.2.2.5. Auditoria interna en empresa de obras públicas y privadas

Para Ramírez (2006), la auditoría de obras públicas y privadas presenta las

siguientes características:

Es una revisión que puede incluir análisis, estudios, exámenes, verificaciones,

comprobaciones, evaluaciones y la aplicación de técnicas y procedimientos de auditoría

contable, y metodologías de revisión de la construcción de dicha auditoría. Lo que

permite tener la información más fidedigna para llegar a la máxima seguridad sobre el

buen uso de los montos y recursos utilizados, así como de la calidad especificada en

los contratos celebrados previamente a la ejecución de los trabajos, según la

52

dependencia, en el sector público o privado.

Es objetivo, pues el profesional que examina debe ser independiente de las

actividades auditadas.

Sus acciones son sistemáticas en todas sus etapas.

Es profesionalmente dirigida y efectuada por personal capacitado y especializado

sobre la materia.

Se orienta al ámbito de las operaciones financieras en la parte específica de la

inversión en proyectos, así como administrativas en su planificación, organización,

dirección, control, y técnicas, en los procesos constructivos en cantidad y calidad.

Se efectúa en forma posterior y oportuna a las operaciones o actividades que, una

vez ejecutadas, hayan causado efecto.

Evalúa las operaciones comparándolas con disposiciones legales y normativas

pertinentes, parámetros de rendimiento y normas de calidad e incluye las políticas,

estrategias, planes y objetivos como criterios válidos para el examen.

Sus resultados se traducen en un informe escrito que contiene comentarios,

conclusiones y recomendaciones, redactados con carácter constructivo y orientado al

mejoramiento de las operaciones examinadas.

2.2.3.La auditoria interna. Su relación con el control interno.

Para González (2011), el trabajo de los auditores internos consiste en investigar y

valorar el sistema del control interno y la eficiencia con que las diversas unidades de la

organización están realizando las funciones asignadas. Su función es la de visitar y

valorizar los problemas y la actuación de cada departamento de la empresa. El control

interno puede ayudar a un organismo a conseguir sus metas de desempeño y

53

rentabilidad, así como prevenir la pérdida de recursos, contribuir a asegurar la

información financiera confiable, asegurar si se cumplen las leyes y normas, y

regulaciones, entre otros.

2.2.3.1. Limitaciones del control interno.

El control interno contribuye a proteger las empresas de fraude y asegurar la

confiabilidad de los datos contables; sin embargo, existen limitaciones inherentes a

cualquier sistema, las mismas de acuerdo a González (2011), se encuentran en: los

errores en la ejecución del procedimiento de control, como resultado de negligencia,

incomprensión de las instrucciones o de otros factores humanos. Por otra parte, la

abundancia así como la insuficiencia de controles genera serios indicios de ineficiencia

administrativa y operativa.

2.2.3.2. Revisión del control interno por los auditores.

La investigación del control interno por los auditores de acuerdo a González (2011)

consta de dos fases: el estudio y la evaluación.

La fase de estudio abarca los primeros pasos del proceso de Auditoría: Primero, los auditores revisan el control interno y preparan una descripción del sistema en sus papeles de trabajo. A continuación llevan las pruebas de acatamiento para determinar qué efectividad tiene el sistema. La evaluación crítica de las debilidades y eficiencias del control interno es el tercer paso en el proceso de Auditoría El método para obtener la información acerca del control interno consiste en la revisión de los papeles de trabajo hechos el año anterior. Las Auditorias pueden determinar los deberes y responsabilidades de los empleados basándose en los cuadros de organización, las descripciones del trabajo, las entrevistas con el personal, entre otros. El método tradicional de describir un sistema de control interno es la formulación de un cuestionario estandarizado de control interno. (p. 26 - 27)

2.2.4. Programas de auditoria y control Interno

Un programa de auditoría y control interno para Whittington y Pany (2007), se

corresponde con una lista detallada de los procedimientos de auditoría los cuales deben

realizarse en el transcurso de la auditoria. Como parte de una planificación adelantada

54

de una auditoria, se desarrolla un programa de auditoría tentativo. Puede decirse que

es la línea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios a emplear. Para

Alatrista (2009), es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos

próximos se han previsto con cierta precisión, según la idea que los relacionados se

han formado de ellos.

Para Bacon en Alatrista (2009), el programa debe ser primordialmente, una

orientación para el auditor y una guía para la más eficaz realización de su trabajo. Su

propósito de ninguna manera será abarcar la totalidad de la labor de dicho funcionario.

2.2.4.1. Finalidad de los programas de auditoria

El programa de auditoria y control interno, según establece Alatrista (2009) tiene

como finalidad: (a) Facilitar el cumplimiento ordenado de los procedimientos y

evaluaciones de naturaleza análoga. (b)Servir de guía con el propósito de evitar, en lo

posible, que incurra en omisiones o repeticiones. (c) Ahorra tiempo al auditor. Mientras

Whittington y Pany (2007) indican que un programa de auditoria esta diseñado para

lograr objetivos de auditoria con respecto a cada cuenta importante en los estados

financieros. Estos objetivos surgen directamente de las afirmaciones contenidas en los

Estados Financieros de los clientes.

2.2.4.2. Características de los programas de auditoria

Entre las características que debe tener el programa de Auditoría, de acuerdo a

Alatrista (2009) se encuentran:

Debe ser sencillo y comprensivo.

Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarán de

acuerdo al tipo de empresa a examinar.

55

El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.

Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición.

El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener

evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.

Tener formatos pre establecido los cuales deben ser flexibles para que puedan ser

adecuados a un determinado tipo de empresa.

El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido

critico de parte del Auditor.

2.2.4.3. Ventajas del programa de Auditoria.

Para Alatrista (2009), el programa de Auditoría bien elaborado, ofrece las siguientes

ventajas:

Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.

Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los componentes del equipo

de Auditoría, y una permanente coordinación de labores entre los mismos.

Establece una rutina de trabajo económico y eficiente.

Ayuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios.

Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para futuros

trabajos.

Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio.

56

Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditoría.

Respalda con documentos el alcance de la Auditoría.

Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente

realizado cuando era necesario.

2.3. Sistema de Variable

2.3.1. Definición Conceptual

Auditoria Interna: la auditoría interna es una actividad que tiene por objetivo

fundamental examinar y evaluar la adecuada y eficaz aplicación de los sistemas de

control interno, velando por la preservación de la integridad del patrimonio de una

entidad y la eficiencia de su gestión económica, proponiendo a la dirección las acciones

correctivas pertinentes. (Meigs, 2008)

2.3.2. Definición operacional

Para su medición la variable Auditoria Interna se basa en sus indicadores:

actividades generales y actividades específicas; control interno, comprobación de las

transacciones; controles físicos patrimoniales; dispositivos de seguridad; segregación

de funciones; y aplicación de indicadores de rendimiento.

57

Cuadro 2

Operacionalización de las Variables

Objetivo General: Diseñar un programa de auditoría interna para el Departamento de Finanzas de la “División Constructora Agroindustrial” de la Constructora del Alba Bolivariana, C.A.

Objetivos Específicos Variable Dimensión Indicadores

Analizar las actividades del Control Interno en el

Departamento de Finanzas en la División Constructora

Agroindustrial de la Constructora del Alba

Bolivariana, C.A.

Auditoría Interna

Actividades de Control Interno

Comprobación de las transacciones

Controles físicos patrimoniales

Dispositivos de seguridad

Segregación de funciones

Aplicación de indicadores de rendimiento

Describir las actividades de auditoría interna

realizadas en el Departamento de Finanzas de la División Constructora


Bolivariana, C.A.

Actividades de auditoria Interna

Actividades Generales

Actividades Específicas

Preparar procedimientos de auditoria necesarios

para el programa de auditoría interna para el

Departamento de Finanzas de la División Constructora


Bolivariana, C.A.

Se genera de la investigación

Fuente: Bello (2012)


CAPÍTULO III. MARCO METODOLÓGICO

59

CAPITULO III

MARCO METODOLÓGICO

El marco metodológico de la investigación, para Sabino (2006),es el conjunto de

acciones destinadas a describir y analizar el fondo del problema planteado, a través de

procedimientos específicos que incluye las técnicas de observación y recolección de

datos, determinando el cómo se realizará el estudio, esta tarea consiste en hacer

operativa los conceptos y elementos del problema estudiado.

3.1. Tipo de Investigación

El tipo de investigación de acuerdo a Colmenares (2004), se refiere al grado de

profundidad con el cual se aborda un objeto o fenómeno. Según el objetivo general de

la investigación se considera de nivel descriptiva, la cual para Balestrini (2006), describe

hechos, situaciones o características de objetos, personas en estudio; en el caso de la

presente investigación se describe la situación objeto de estudio.

De acuerdo a su propósito la investigación se considera aplicada, ya que según

indican Tamayo y Tamayo (2006) se caracteriza por buscar la aplicación o utilización de

los conocimientos adquiridos; en este caso, se refiere al diseño de un programa de

auditoria interna para la empresa en estudio.

Con respecto a su temporalidad, la misma se define como transeccional o

transversal, debido a que el investigador estudia el evento en un único momento del

tiempo. En este sentido Hernández, Fernández y Baptista (2006), señalan que la

investigación transaccional recolecta datos en un solo momento, en un tiempo único y

su propósito es describir variables y analizar su incidencia e interrelación en un

momento dado. Mientras Sierra Bravo (2006), indica que los estudios transversales,

estudia una situación en un momento particular, es decir, permitiendo observar el

fenómeno en un momento específico.

60

3.2. Diseño de la Investigación

El diseño de la investigación de acuerdo a Hurtado (2008), se refiere a la manera

práctica y concreta de responder a los objetivos de la investigación, aplicado en el

contexto de estudio, es decir, se refiere a los aspectos en operativos de la investigación,

alude a las decisiones que se toman en cuanto al proceso de recolección de datos que

permitan al investigador lograr la validez interna de la misma. El diseño por tanto, se

refiere a donde y cuando se recopila la información, en este caso se trata de un diseño

de campo ya que la información se recogió en el sitio donde ocurren los hechos.

Al respecto indican Hernández y col. (2006), el diseño se refiere a la estrategia

concebida para aclarar y responder las preguntas de la investigación y así alcanzar sus

objetivos de estudio. Por otra parte, según los autores, el diseño de investigación puede

ser: experimental y no experimental; en este caso el diseño de la presente investigación

fue de tipo no experimental, ya que no se manipuló intencionalmente ninguna variable

dentro del estudio así como sus dimensiones e indicadores, fueron analizadas en su

estado natural, sin la intervención de la investigadora. En síntesis el diseño es de

campo no experimental, ya que se recogió la información específicamente en la

empresa objeto de estudio, sin manipular o alterar de ninguna manera la variable.

3.3. Población, muestra y muestreo

Toda investigación debe definir inicialmente la unidad o el universo del análisis

denominada población;para Hurtado y Toro (2006), se define “como el conjunto de

elementos, seres o eventos concordantes entre sí en cuanto a una serie de

características, de la cuales se desea obtener alguna información” (p.88); en el caso

objeto de estudio, la población la constituyó el personal que labora en elDepartamento

de Finanzas de la División Constructora Agroindustrial.

Mientras, las unidades de informaciónestán determinadas por un total de diez (10)

sujetosque laboran en el mencionado departamento.Según el número de sujetos que

determinan la población, ésta se considera de tipo finita, para Ramírez (2006) una

61

población finita, es aquella cuyos elementos en su totalidad son identificables por el

investigador, las características se presentan a continuación:

Cuadro 3.

Características de la población

Cargo N° de sujetos

Gerente del Departamento 1

Contador 1

Cajero 1

Especialista en Adm. Financiera 3

Especialistas en Adm. De Contratos 3

Administrador de Contratos 1

Total 10 Fuente: Bello (2012)

Considerando las características de la población, para este caso, no se aplicaron

criterios de muestreo; se empleó el denominado censo poblacional pues se contó con

el número total de los individuos que laboran en el área contable administrativa de la

empresa. Para Ramírez (2006) el censo poblacional se constituye el uso total de los

elementos que integran la población objeto de estudio.

3.4. Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos

Las técnicas e instrumentos de recolección de datos, son definidas por Tamayo

(2006), como la “expresión operativa del diseño de investigación y que específica

concretamente como se hizo la misma” (p. 126). Así mismo Bizquerra (2006), define las

técnicas como “aquellos medios técnicos que se utiliza para registrar observaciones y

facilitar el tratamiento de las mismas” (p. 28).En lo referente a la investigación se utilizó

la técnica de observación mediante encuestas a través de instrumentos de recolección.

Según lo reseña Sierra Bravo (2006), “la observación por encuesta, consiste en la

obtención de los datos de interés en la investigación mediante la interrogación a los

miembros del universo en estudio”. (p.15)

Para los efectos, se diseñóun (1) instrumento de recolección de datos contentivo de

43ítems, estilo escala de Likert con tres (3) alternativas de respuestas; siendo estas

62

Totalmente de acuerdo (TDA), ni de acuerdo ni en desacuerdo (NDANED) y totalmente

en desacuerdo (TED);según Parra (2006), las escalas miden actitudes o

predisposiciones individuales en contextos sociales particulares. Se le conoce como

escala sumada debido a que la puntuación de cada unidad de análisis se obtiene

mediante la sumatoria de las respuestas en función de una serie de ítems que reflejan

una actitud positiva o negativa acerca de un estímulo o referente, el cual fue aplicado a

la población objeto de estudio, cuyo baremo se presenta a continuación.

Cuadro 4

Baremo

Alternativas de respuesta Ponderación

Totalmente de Acuerdo 3

Ni de acuerdo ni en desacuerdo 2

Totalmente en desacuerdo 1


La información recabada a través del instrumento de recolección de datos se tabuló

mediante una matriz de doble entrada, en el programa Estadístico SPSS 19 para

Windows.

3.5. Validez y Confiabilidad

El instrumento de recolección de datos diseñado se sometió a un estudio técnico

para la identificación de su validez y confiabilidad. Según Hernández, y col. (2006), la

validez se refiere al grado en que un instrumento realmente mide la variable que

pretende medir, mientras, la confiabilidad se refiere al grado en que su aplicación

repetida al mismo sujeto u objeto produce los mismos resultados.

En este orden de ideas, la validez del cuestionario, se obtuvo mediante un proceso

de validación de contenido, el cual consiste en la evaluación por parte de los expertos,

quienes revisaron la pertinencia de los ítems con la variable, dimensiones e indicadores

establecidos. Una vez ejecutadas las sugerencias de los mismos se estructuró el

cuestionario definitivo, el cual se aplicó a la población objeto de éste estudio.

63

En cuanto a la confiabilidad, la misma se determinó a través de la realización de una

prueba piloto, la cual consistió en aplicar el cuestionario a un grupo de sujetos con

características análogas a la población de estudio que no formaban parte de la misma,

para verificar el grado de fiabilidad de dicho instrumento; las respuestas permitieron

determinar un coeficiente de confiabilidad, para lo cual se utilizó la formula del

coeficiente de Cronbach, el cual; según Chávez (2007) se aplica cuando el cuestionario

comprende ítem con alternativas de respuesta múltiple.Al aplicar la formula mencionada

se obtuvo para el instrumento un rango de r = 0,765 de confiabilidad alta.

Mientras, la interpretación del instrumento se realizó de acuerdo a los intervalos

obtenidos, los cuales se estimaran en base al siguiente baremo de interpretación:

Cuadro 5.

Baremo de interpretación

Categoría Rango/Intervalo Valoración

Totalmente de acuerdo 2,34 – 3,00 Alta (Buena)

Ni de acuerdo ni en desacuerdo

1,67 – 2,33 Regular (mediana)

Totalmente en desacuerdo 1,00 – 1,66 Baja (mala)


El baremo antes presentado, de acuerdo a Parra (2006), se origina de la formula

siguiente:IB = (V-v) / # de categorías

Donde:

IB = significa el baremo de interpretación,

V = la alternativa mayor que se presenta en el instrumento elaborado por la escala de

Lickert (3)

V = representa la alternativa menor (1) y

# = de categorías de selección (3).De acuerdo al número de selección hacia los

64

ítems y el rango obtenido, según Parra (2006), se considerará la valoración como alta,

regular o baja.

3.6. Procedimiento de la Investigación

En referencia al desarrollo de la presente investigación el mismo se realizó a través

de los siguientes procesos:

Plantear y formular el problema objeto de estudio, y establecer los objetivos de la

investigación.

Seleccionar de los antecedentes relacionados con la investigación y las diversas

teorías que la sustentan.

Determinar la metodología a seguir en la investigación; es decir, el tipo de

investigación, diseño, población y muestra objeto de estudio. Incluyendo además, la

técnica de la observación y la propuesta para el diseño del instrumento de obtención de

datos.

Validar el instrumento por parte de los expertos

Aplicarla prueba piloto y realizar los cálculos pertinentes a la misma.

Aplicar el cuestionario definitivo y tabulación de las respuestas obtenidas.

Analizar de los resultados.

Emitir conclusiones y recomendaciones pertinentes al estudio.


CAPÍTULO IV. ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS RESULTADOS

66

CAPITULO IV

ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS RESULTADOS

El éste capítulo se expone de manera detalla los resultados obtenidos en cada uno

de los ítem una vez tabulado el instrumento de recolección de datos aplicado a la

población objeto de estudio, para Hernández y col (2006),son el producto de un análisis

de datos recolectados conjuntamente con el tratamiento estadístico que se practicó.

Para los efectos en esta investigación dicho datos, se presentan en tablas sinópticas

de frecuencias absoluta y relativa, así como la media aritmética obtenido por los

mismos, para su mayor comprensión éstas se exponen a través de indicadores, así

como resumen por dimensión, a fin de dar respuesta al objetivo general: Diseñar un

programa de auditoría interna para el Departamento de Finanzas de la “División

Constructora Agroindustrial” de la Constructora del Alba Bolivariana, C.A.

Objetivo Especifico 1. Analizar las actividades del Control Interno en el Departamento

de Finanzas en la “División Constructora Agroindustrial” de la Constructora del Alba

Bolivariana, C.A.

Dimensión: Actividades de Control Interno

Indicador: Comprobación de las transacciones

Tabla 1.

Indicador: Comprobación de Transacciones

Ítem TDA NDANED TED Media Aritmética

FA % FA % FA %

1. Las actividades de control de la Constructora se ejecutan en todos los niveles de la organización en cada una de las etapas de la gestión.

5 50 3 30 2 20 2,30

2. Las actividades de control de la Constructora comprende la comprobación de las transacciones en cuanto a su exactitud.

8 80 1 10 1 10 2,70

3. Las actividades de control de la Constructora comprende la comprobación de las transacciones en cuanto a autorización pertinente.

7 70 1 10 2 20 2,50

TOTAL INDICADOR 2,50


67

La tabla 1, presenta los resultados correspondientes al indicador Comprobación de

transacciones, resumidas por ítems del 1 al 3; para el ítem 1; 50% de los encuestados

indicó estar “totalmente de acuerdo” con respecto a que las actividades de control de la

Constructora se ejecutan en todos los niveles de la organización en cada una de las

etapas de la gestión; 30% indicó estar “ni de acuerdo, ni en descuerdo”; mientras 20%

manifestó encontrarse “totalmente en desacuerdo”; la media del ítem fue de 2,30 de

valoración regular de acuerdo al baremos de interpretación presentado en el capítulo III.

Por su parte, en el ítem 2; 80% de los encuestados está “totalmente de acuerdo” en

referencia a que en las actividades de control se realiza comprobación de las

transacciones en cuanto a su exactitud; 10% “ni de acuerdo, ni en descuerdo” y otro

porcentaje igual (10%) está “totalmente en desacuerdo”; la media aritmética fue de 2,70

de valoración alta, demostrando cumplimiento de dicha actividad.

Mientras en el ítem 3, 70% de la población encuestada dice estar “totalmente de

acuerdo” en cuanto a que en las actividades de control de la Constructora se encuentra

la comprobación de las transacciones en cuanto a autorización pertinente; 10% indicó la

alternativa “ni de acuerdo, ni en desacuerdo” y 20% se encuentra “totalmente en

desacuerdo”, la media aritmética fue de 2,50 de valoración alta infiriendo dicha actividad

de control en la constructora. El indicador obtuvo media de 2,50 de valoración alta.

Estos resultados se encuentran en concordancia con Mantilla (2012), para quien se

debe realizar comprobación de las transacciones en cuanto a su exactitud, totalidad,

autorización pertinente. De igual manera se establece cumplimiento con Gómez (2008)

al referir que se debe realizar revisión de la correlación entre registros y entre éstos y la

correspondiente documentación comprobatoria.

Indicador: Controles físicos patrimoniales

Para el indicador controles físicos patrimoniales se establecieron para su medición

los ítems N° 4 al 6, cuyos resultados se presentan a continuación en la tabla N° 2:

68

Tabla 2

Indicador: Controles físicos patrimoniales


FA % FA % FA %

4. Las actividades de control de la Constructora comprende controles físicos patrimoniales.

2 20 4 40 4 40 1,80

5. Las actividades de control de la Constructora comprende controles físicos de los arqueos de caja.

8 80 1 10 1 10 2,70

6. Las actividades de control de la Constructora comprende controles de las conciliaciones bancarias.

7 70 2 20 1 10 2,60



Para el ítem 4; 20% de la población encuestada indica estar “totalmente de acuerdo”

en referencia a los controles físicos patrimoniales como actividad del control interno;

40% fue imparcial y seleccionó la alternativa “ni de acuerdo, ni en desacuerdo”; 40%

“totalmente en desacuerdo”; la media obtuvo rango de 1,80 de valoración regular.

Infiriendo estos controles en la constructora aunque medianamente.

En tanto, para el ítem 5; 80% de los encuestados expresa estar “totalmente de

acuerdo” sobre los controles físicos de los arqueos de caja como actividad del control

interno, 10% indicó “ni de acuerdo, ni en desacuerdo” y 10% “totalmente en

desacuerdo”, el ítem obtuvo media de 2,70 de valoración alta confiriendo dicho control

en la constructora concordando con las actividades de auditoria interna previamente

evaluadas.

En referencia al ítem 6; 70% de los encuestados se muestra “totalmente de acuerdo”

con respecto a que en las actividades de control de la Constructora comprende

controles de las conciliaciones bancarias, 20% seleccionó la alternativa “ni de acuerdo

ni en desacuerdo y 10% totalmente en desacuerdo; la media fue de 2,60 de valoración

alta confirmando dicho control en la constructora. En cuanto al indicador, obtuvo media

de 2,37 de valoración regular evidenciando fallas en los controles patrimoniales aunque

manteniendo concordancia con Mantilla (2012) quien establece está actividad es

necesaria en el control interno, incluyendo los arqueos, conciliaciones y recuentos, por

otra parte confirma que estos se realizan para asegurar la fiabilidad de la información a

fin de salvaguardar los activos tal y como lo indican Coopers y Lybrand (2007).

69

Indicador: Dispositivos de seguridad

Tabla 3

Indicador: Dispositivos de seguridad


FA % FA % FA %

7. Las actividades de control de la Constructora establece dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los activos.

0 0 2 20 8 80 1,20

8. Las actividades de control de la Constructora establece dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los registros de las transacciones contables.

1 10 1 10 8 80 1,30



Para la medición del indicador dispositivos de seguridad, se presentan los ítems 7 y

8, en el ítem 7, 20% de la población encuestadas seleccionó la alternativa “ni de

acuerdo, ni en desacuerdo”; 80% se mostró “totalmente en desacuerdo”; la media fue

de 1,20 de valoración baja por tanto se infiere la falta de este tipo de control en la

empresa.

Mientras en el ítem 8; solo 10% de los encuestados indicó estar “totalmente de

acuerdo” en cuanto a que en las actividades de control de la Constructora establece

dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los registros de las transacciones

contables; 10% fue imparcial e indicó “ni de acuerdo, ni en desacuerdo”, 80% por su

parte está “totalmente en desacuerdo” la media se ubicó en rango de 1,30 de valoración

baja; afirmando el incumplimiento del mencionado control en la empresa.

Por su parte el indicador obtuvo media general de 1,25 también de valoración baja;

por tanto se deduce la falta de controles generales en referencia a los dispositivos de

seguridad en oposición a Mantilla (2012) y a Halle (2007) quienes indican este tipo de

control en las empresas.

Indicador: Segregación de funciones

En referencia al indicador segregación de funciones se establecieron para su

medición, los ítems 9 al 12 cuyos resultados se presentan a continuación:

70

Tabla 4.

Indicador: Segregación de funciones


FA % FA % FA %

9. Dentro de las actividades de control de la Constructora se le asigna al personal las tareas a realizar.

4 40 4 40 2 20 2,20

10. Las tareas esenciales relativas a la revisión de las transacciones son asignadas a personas diferentes

3 30 3 30 4 40 1,90

11. Las actividades de control de la Constructora se asignan responsabilidades a cada miembro de la organización.

5 50 2 20 3 30 2,20

12. Las responsabilidades de autorización de las transacciones son asignadas a personas diferentes

6 60 1 10 3 30 2,30



Para el ítem 9, 40% de los participantes están “totalmente de acuerdo” con respecto

a que en las actividades de control de la Constructora se asignan las tareas al personal;

otro porcentaje igual de encuestados (40%) se mostró imparcial seleccionando la

alternativa “ni de acuerdo, ni en descuerdo”; 20% está “totalmente en desacuerdo”, la

media fue de 2,20 de valoración regular, por tanto se infiere que aunque se asigna las

tareas al personal esto no se realizar de manera constante.

Por su parte, para el ítem 10; 30% de los encuestados indicó estar “totalmente de

acuerdo” con respecto a que las tareas esenciales relativas a la revisión de las

transacciones son asignadas a personas diferentes; otro 30% seleccionó la alternativa

“ni de acuerdo, ni en descuerdo”; y 40% está “totalmente en desacuerdo”, la media fue

de 1,90 de valoración regular, lo que indica que en ocasiones se le asigna la revisión de

transacciones a diferentes personas, aunque no es constante dicha actividad.

En tanto, para el ítem 11; 50% de la población entrevistada está totalmente de

acuerdo con respecto a que las actividades de control de la Constructora se asignan

responsabilidades a cada miembro de la organización; 20% fue imparcial y señaló la

alternativa “ni de acuerdo, ni en desacuerdo”; 30% se mostró “totalmente en

desacuerdo”, la media obtenida por el ítem fue de 2,30 de valoración regular; es decir

se asigna responsabilidades a cada miembro aunque no se establecen regularmente.

71

Para el ítem 12; 60% de los encuestados indicó la alternativa “totalmente de acuerdo”

sobre que las responsabilidades de autorización de las transacciones son asignadas a

personas diferentes, 10% señaló la alternativa “ni de acuerdo, ni en desacuerdo”; 30%

está “totalmente en desacuerdo”, la media se ubicó en 2,30 de valoración regular;

nuevamente se infiere la implementación de la actividad de control pero de manera

irregular.

En cuanto al indicador, el mismo obtuvo media general de 2,15, también de

valoración regular, estableciendo la segregación de las funciones, tal y como establece

Mantilla (2012), para quien las tareas y responsabilidades, esenciales, relativas al

tratamiento, autorización, registro, revisión de las transacciones y hechos, deben ser

asignadas a personas diferentes. El propósito de esta norma es procurar un equilibrio

conveniente de autoridad y responsabilidad dentro de la estructura de organización;

igualmente indica Halle (2007) se debe comprobar que esté debidamente segregada y

diferenciada la responsabilidad de autorizar, ejecutar, registrar y comprobar una

transacción, y de coordinación entre las distintas áreas de responsabilidad.

Indicador: Aplicación de Indicadores de Rendimiento

Tabla 5.

Indicador: Aplicación de indicadores de rendimiento


FA % FA % FA %

13. En la Constructora como medida de control se aplican indicadores de desempeño

6 60 3 30 1 10 2,50

14. Las actividades de control de la Constructora establecen indicadores para evaluar la planificación estratégica.

4 40 2 20 4 40 2,00

15. Las actividades de control de la Constructora establecen indicadores para evaluar el buen funcionamiento global de los equipos.

3 30 4 40 3 30 2,00



Para el indicador de actividades de control interno “aplicación de indicadores de

rendimiento”, se establecieron los ítems del 13 al 15; para el ítem 13; 60% de los

encuestados están totalmente de acuerdo en cuanto a que en la Constructora como

medida de control se aplican indicadores de desempeño, 30% indicó “ni de acuerdo, ni

72

en desacuerdo”, 10% está “totalmente en desacuerdo”; la media aritmética fue de 2,50

de valoración alta, por tanto se establece el cumplimiento de dicha medida de control.

Mientras para el ítem 14; 40% de los encuestados está totalmente de acuerdo con

respecto a que en la constructora las actividades de control establecen indicadores para

evaluar la planificación estratégica; 20% “ni de acuerdo, ni en desacuerdo” y 40%

“totalmente en desacuerdo”, la media aritmética fue de 2,00 de valoración regular;

estableciendo dichos indicadores de control interno, aunque medianamente.

Finalmente para el ítem 15; 30% de los encuestados indicó estar “totalmente de

acuerdo” con respecto a que las actividades de control de la Constructora establecen

indicadores para evaluar el buen funcionamiento global de los equipos, mientras 40%

se mostró imparcial e indicó la alternativa “ni de acuerdo, ni en desacuerdo”, otro 30%

manifestó estar “totalmente en desacuerdo” la media fue de 2,00 de valoración regular

infiriendo el establecimiento medianamente de dichos indicadores.

En cuanto al indicador, el mismo obtuvo media aritmética de rango 2,17 también de

valoración regular, evidenciando la aplicación de indicadores de rendimiento en la

constructora como actividad de control interno, aunque medianamente, aunque

mantiene concordancia según lo expuesto por Mantilla (2012), para quien los

indicadores de rendimiento son una actividad importante del control interno.

Tabla 6

Resumen Dimensión Actividades de Control Interno

Indicador Media Aritmética Valoración

Comprobación de las transacciones 2,50 Alta

Controles físicos patrimoniales 2,37 Alta

Dispositivos de seguridad 1,25 Baja

Segregación de funciones 2,15 Regular

Aplicación de Indicadores de Rendimiento 2,17 Regular

TOTAL DIMENSIÓN 2,08 Regular


73

En tabla precedente se presenta un resumen de los valores obtenidos por los

indicadores que permiten medir la dimensión Actividades de control interno; como se

observa aunque se realizan las actividades mencionadas dentro de la constructora, las

mismas no se ejecutan adecuadamente o de forma regular, aunque, las relativas a la

comprobación de transacciones y controles patrimoniales se hacen rutinariamente pues

ambos indicadores obtuvieron valoración alta; sin embargo, existe evidente necesidad

de establecer dispositivos de seguridad ya que dichas actividades no se cumplen.

Mientras la segregación de funciones y aplicación de indicadores de rendimiento

(valoración regular) deben ser objeto de revisión y mejora; en concordancia con lo

indicado por Halle (2007), para quien es necesario establecer un balance entre esta

separación de tareas, responsabilidades y el beneficio que se puede obtener de ellas,

por lo cual no debe descuidar la división de funciones en caso pertinente, por lo cual es

conveniente reforzar la actividad.

Objetivo Especifico 2.Describir las actividades de auditoría interna realizadas en el

Departamento de Finanzas de la “División Constructora Agroindustrial” de la

Constructora del Alba Bolivariana, C.A.

Variable: Auditoria Interna

Dimensión: Actividades de Auditoría Interna

Indicador: Actividades Generales

Para la medición del indicador “Actividades generales” se establecieron los ítem del

16 al 29, considerando el número de aspectos que deben evaluarse como elemento de

las actividades generales de la auditoría interna, en función de los teoristas presentados

en el capítulo II, seguidamente los valores de los mismos

Tabla 7.

Ítem 16 del indicador Actividades Generales

Ítem TDA NDANED TED Media Aritmética FA % FA % FA %

16. En las actividades de auditoria interna de la Constructora se verifica que se están cumplimiento las instrucciones emanadas de la dirección

7 70 1 10 2 20 2,50


74

Para el ítem 16; 70% de los encuestados se encuentra “totalmente de acuerdo” con

respecto a que en las actividades de auditoria interna de la Constructora estudiada, se

verifica el cumplimiento de las instrucciones emanadas de la dirección; 10% seleccionó

la alternativa “ni de acuerdo, ni en desacuerdo”, mientras 20% se mostró “totalmente en

desacuerdo”; la media aritmética del ítem se ubicó en 2,50 de valoración alta (buena).

Por tanto se infiere que la constructora en referencia se verifica el cumplimiento de las

órdenes emanadas por la Directiva.

Tabla 8.



17. En las actividades de auditoria interna de la Constructora se verifica que se están cumplimiento los procedimientos emanados de la dirección

3 30 5 50 2 20 2,10


En cuanto al ítem 17; 30% de los encuestados indicó estar “totalmente de acuerdo”

que en las actividades de auditoria interna de la Constructora se verifica el cumplimiento

de los procedimientos emanados de la dirección; 50% se mostró imparcial por lo cual

indico la alternativa “ni de acuerdo, ni en desacuerdo”; mientras 20% está “totalmente

en desacuerdo”; la media aritmética se ubicó en 2,10 de valoración regular (mediana),

deduciendo el cumplimiento de dicha verificación de manera irregular. Estos resultados

coinciden con Gómez (2008) quien indica que en las actividades de auditoria interna en

primer lugar debe averiguarse el grado en el cual se están cumplimiento las

instrucciones, planes y procedimientos emanados de la dirección.

Tabla 9.



18. En la auditoria interna de la constructora se verifica la veracidad de la información contable producida en la organización

4 40 5 50 1 10 2,30


Mientras, para el ítem 18; 40% de los encuestados está “totalmente de acuerdo” con

respecto a que en la auditoria interna de la constructora se verifica la veracidad de la

75

información contable producida en la misma; 50% indico “ni de acuerdo, ni en

descuerdo”; mientras 10% está “totalmente en desacuerdo”, la media del ítem se ubicó

en 2,30 de valoración regular, infiriendo que se verifica dicha información aunque no de

manera regular; sin embargo se establece concordancia con Gómez (2008), para el

autor en la actividad de auditoria interna se debe verificar y evaluar la veracidad de la

información contable así como de otros datos producidos en la organización.

Tabla 10.

Ítem 19 del indicador actividades generales


19. En la auditoría interna de la División se comprueba el cumplimiento de los sistemas de control interno en vigor

6 60 3 30 1 10 2,50


Por su parte, para el ítem 19; relativo a la comprobación del cumplimiento de los

sistemas de control interno en vigencia; 60% de los encuestados está “totalmente de

acuerdo” sobre dicha comprobación; 30 % “ni de acuerdo, ni en descuerdo” y 10 se

encuentra “totalmente en desacuerdo”; la media aritmética obtuvo rango de 2,50 de

valoración alta (buena), infiriendo concordancia con Velastegui (2009), para el cual en

las actividades generales de la auditoría interna se debe comprobar el cumplimiento de

los sistemas de control vigentes y sus adecuaciones autorizadas.

Tabla 11.



20. En la auditoría interna de la División se comprueba el cumplimiento de los sistemas de control interno determinando su calidad.

2 20 5 50 3 30 1,90



respecto a que en la auditoría interna de la División se comprueba el cumplimiento de

los sistemas de control interno determinando su calidad; mientras 50% indicó la

alternativa “ni de acuerdo, ni en desacuerdo”; y 30% “totalmente en desacuerdo”; la

media aritmética obtuvo rango de 1,90 de valoración regular; aunque los valores son

76

mediano, se ratifica la comprobación de los sistemas mencionados aunque la misma no

se realiza con regularidad; sin embargo establece concordancia con Velastegui (2009),

para el autor, entre otras cosas, como actividad general de la auditoría interna se debe

comprobar el cumplimiento de los sistemas de control interno determinando su calidad,

eficiencia y fiabilidad, así como la observancia de los principios generales en los cuales

se fundamentan.

Tabla 12.



21. En las actividades de auditoria interna de la constructora se verifica el cumplimiento de las normas de contabilidad establecidas, a partir del clasificador de cuenta en vigencia.

8 80 1 10 1 10 2,70


Mientras, para el ítem 21; relativo a la verificación del cumplimiento de las normas de

contabilidad establecidas dentro de las actividades de auditoria interna de la

constructora, 80% indicó estar “totalmente de acuerdo” al respecto; 10% “ni de acuerdo,

ni en desacuerdo” y otro porcentaje igual (10%) está “totalmente en desacuerdo” la

media del ítem fue de rango 2,70; de valoración alta, infiriendo cabal cumplimiento de

las normas, tal y como indica Velastegui (2009), como actividad general de la auditoria

interna se debe, igualmente, verificar el cumplimiento de las normas de contabilidad y

de las adecuaciones, que para la entidad, hayan sido establecidas.

Tabla 13.



22. En las actividades de auditoria interna de la constructora se comprueba la calidad del flujo informativo contable y financiero en cada caso en que estén involucrados movimiento de recursos

1 10 5 50 4 40 1,70


Por su parte, para el ítem 22; 10% de los encuestados está “totalmente de acuerdo”

qué en las actividades de auditoria interna de la constructora se comprueba la calidad

del flujo informativo contable y financiero en cada caso en que estén involucrados

77

movimiento de recursos, mientras 50% se mostró imparcial indicando la alternativa “ni

de acuerdo, ni en descuerdo”, en tanto, 40% está “totalmente en desacuerdo”; la media

aritmética del ítem obtuvo rango de 1,70 de valoración regular.

Sin embargo, puede decirse que aunque en la constructora se realiza la actividad

general mencionada, medianamente, establece concordancia con Velastegui (2009),

para el autor se debe comprobar la calidad y oportunidad del flujo informativo contable y

financiero. Igualmente concuerda con Cepeda (2007) quien además acota; dentro de

las actividades de la auditoría interna se debe determinar la razonabilidad de la

información contable y financiera.

Tabla 14.



23. En las actividades de auditoria interna de la constructora se observa el cumplimiento de las funciones en cada caso en que estén involucrados movimiento de recursos

2 20 7 70 1 10 2,10


En referencia al ítem 23; 20% de los encuestados está “totalmente de acuerdo” que

en las actividades de auditoria interna de la constructora se observa el cumplimiento de

las funciones en cada caso en que estén involucrados movimiento de recursos; 70%

indicó “ni de acuerdo, ni en desacuerdo”; en tanto 10% se encuentra “totalmente en

desacuerdo”; la media del ítem fue de rango 2,10 de valoración regular, por tanto puede

decirse que se cumplen con las funciones relacionadas con los recursos aunque con

fallas o de manera irregular; en cumplimiento con Velastegui (2009), el cual indica que

debe observar el cumplimiento de las funciones en cada caso en que estén

involucrados movimiento de recursos.

Tabla 15



24. En las actividades de auditoria interna de la constructora se verifica la responsabilidad del movimiento de recursos

0 0 7 70 3 30 1,70


78

En tanto, para el ítem 24; 70% de los encuestados seleccionó la alternativa “ni de

acuerdo, ni en descuerdo” evidenciando que no esta plena convencido sobre que en las

actividades de auditoria interna de la constructora se verifica la responsabilidad del

movimiento de recursos; 30% esta “totalmente en descuerdo”; sin embargo aunque los

valores tienen mayor tendencia negativa; la media aritmética se ubicó en 1,70 de

valoración regular; infiriendo la verificación de responsabilidad aunque con fallas, sin

embargo establece concordancia nuevamente con Velastegui (2009), quien establece

además que debe observar el cumplimiento de la responsabilidad, en cada caso en que

estén involucrados movimiento de recursos.

Tabla 16



25. En las actividades de auditoria interna de la constructora se verifica la fiabilidad de la información contable- financiera realizando los análisis correspondientes de los indicadores económicos fundamentales

5 50 4 40 1 10 2,40


Con respecto a la tabla anterior, 50% de los encuestados esta “totalmente de

acuerdo” sobre que en las actividades de auditoria interna de la constructora se verificar

la fiabilidad de la información contable - financiera realizando los análisis

correspondientes de los indicadores económicos fundamentales; 40% se mostró

imparcial “ni de acuerdo, ni en desacuerdo”; y 10% está “totalmente en desacuerdo”, la

media aritmética fue de 2,40 de valoración alta por lo cual se establece el cumplimiento

de los análisis de indicadores para verificar la fiabilidad de la información; tal y como

indica Velastegui (2009), como actividad propia de la auditoria interna.

Tabla 17

Ítem 26 del Indicador del indicador Actividades Generales


26. En las actividades de auditoria interna de la constructora se comprueba el cumplimiento de la legislación en materia económico-financiera vigente en el país.

4 40 5 50 1 10 2,30


79

Para el ítem 26, los resultados indican que 40% de los encuestados está totalmente

de acuerdo sobre la comprobación del cumplimiento de la legislación vigente por parte

de la actividad de auditoría interna; 50% indicó “ni de acuerdo, ni en desacuerdo” y 10%

se encuentra “totalmente en desacuerdo”.

La media del ítem fue de 2,30 de valoración regular aunque se infiere cumplimiento

medianamente de dicha comprobación, tal y como estable Velastegui (2009),

considerando el cumplimiento de la ley como un elemento importante de la auditoría

interna; así como con Cepeda (2007), para quien la actividad de la auditoría interna

especialmente la del sector público debe impartir las instrucciones necesarias para que

las operaciones de la organización se adelanten de conformidad con lo establecido en

la ley y en los reglamentos de la organización.

Tabla 18



27. En la constructora se analiza mediante la aplicación de las diferentes técnicas de Auditoría la gestión empresarial

6 60 3 30 1 10 2,50


En cuanto al ítem 27; 30% de los encuestados está “totalmente de acuerdo” sobre

que en la constructora se analiza mediante la aplicación de las diferentes técnicas de

Auditoría la eficacia de la gestión empresarial, 60% “ni de acuerdo, ni en desacuerdo” y

10% estableció estar “totalmente en descuerdo” al respecto; la media aritmética fue de

2,50 de valoración alta, por lo cual puede afirmarse dicho análisis tal como indica

Velastegui (2009), la actividad de auditoria debe, mediante la aplicación de las

diferentes técnicas evaluar la eficacia de la gestión empresarial.

Igualmente concuerda con Cepeda (2007), quien indica que debe realizarse que le

sea encomendado por la gerencia de la organización, así como coadyuva con el control

interno tal como indica Holmes (2007), para quien la eficacia se mide a través del

conjunto de normas y su cumplimiento.

80

Tabla 19

Ítem 28 del indicador actividades generales


28. En la constructora se analiza mediante la aplicación de las diferentes técnicas de Auditoría la eficacia de la gestión empresarial

3 30 6 60 1 10 2,20


Para el ítem 28; 30% de los encuestados está “totalmente de acuerdo” con respecto

a que en la constructora se analiza mediante la aplicación de las diferentes técnicas de

Auditoría la eficacia de la gestión empresarial; 60% por su parte seleccionó la

alternativa “ni de acuerdo, ni en desacuerdo”; 10% “totalmente en desacuerdo”: la

media aritmética se ubicó en 2,20 de valoración regular; en cumplimiento a Velastegui

(2009), quien complementa las actividades de auditoria interna con el análisis mediante

la aplicación de las diferentes técnicas la gestión empresarial.

Tabla 20



29. En la constructora se informa por escrito a la gerencia las irregularidades que se presenten en el funcionamiento de la organización

0 0 5 50 5 50 1,50


En referencia a la tabla anterior, 50% de los encuestados se mostró imparcial

indicando la alternativa “ni de acuerdo, ni en desacuerdo” en cuanto a que en la

constructora se informa por escrito a la gerencia las irregularidades que se presenten

en el funcionamiento de la organización; el otro 50% está “totalmente en desacuerdo”,

la media fue de 1,50 de valoración baja, evidenciando incumplimiento en cuanto a

dichos informes, en oposición a Gómez (2008) para el cual se debe preparar informes

de auditoría acerca de las irregularidades encontradas, así como con vigilar el

cumplimiento de las recomendaciones contenidas en los informes emitidos.

Por otra parte se encuentran en incumplimiento hacia las normativas en materia del

sector publico, tal como indica Ramírez (2006), las cuales establecen que los resultados

de la auditoria interna se traducen en un informe escrito que contiene comentarios,

81

conclusiones y recomendaciones, redactados con carácter constructivo y orientado al

mejoramiento de las operaciones examinadas.

De igual manera asevera lo indicado por Cepeda (2007) que dentro de la actividad

de auditoria se debe informar por escrito a la gerencia, al comité de auditoría y a

cualquier otro organismo que ejerza inspección, control y vigilancia sobre la

organización según el caso, en relación con las irregularidades que se presenten en el

funcionamiento de la misma especialmente a entidades del sector público o que

guardan relación con estas.

Tabla 21

Resumen del indicador Actividades Generales

ítem Media Aritmética Valoración

16 2,50 Alta

17 2,10 Regular

18 2,30 Regular

19 2,50 Alta

20 1,90 Regular

21 2,70 Alta

22 1,70 Regular

23 2,10 Regular

24 1,70 Regular

25 2,40 Alta

26 2,30 Regular

27 2,50 Alta

28 2,20 Regular

29 1,50 Baja

TOTAL INDICADOR 2,15 Regular Fuente: Bello (2012)

Por su parte la tabla 21, resume los resultados del indicador actividades generales;

como se observa el mismo obtuvo media aritmética de rango 2,15 de valoración regular,

es decir, que aunque se cumplen las actividades generales de auditoría interna estas

presentan fallas; irregularidades o se realizan medianamente, tal es el caso de la

preparación de los informes escritos sobre las irregularidades observadas esto es de

suma importancia puesto que además contribuye en el control interno, así como en la

verificación de los recursos; sin embargo fueron positivas la verifica el cumplimiento de

las instrucciones emanadas de la dirección, comprobación del cumplimiento de los

82

sistemas de control interno en vigencia, cumplimiento de las normas de contabilidad

establecidas dentro de las actividades de auditoria interna, y el análisis mediante la

aplicación de las diferentes técnicas de Auditoría de la eficacia de la gestión

empresarial.

Indicador: Actividades Específicas

Tabla 22.

Ítem 30 del IndicadorActividades Específicas


FA % FA % FA %

30. En las actividades de auditoria interna de la constructora se realiza conteos físicos sorpresivos de forma periódica a los inventarios

0 0 4 40 6 60 1,40


Para la tabla 30, 40% de los encuestados seleccionó la alternativa “ni de acuerdo, ni

en desacuerdo” demostrando inconformidad con respecto a que en las actividades

especificas de auditoria interna de la constructora se realiza conteos físicos sorpresivos

de forma periódica a los inventarios; 60% se encuentra “totalmente en desacuerdo”, la

media aritmética se ubicó en 1,40 de valoración baja, evidenciando que en la

constructora no se realizan dichos conteos; en oposición a los indicado por Velastegui

(2009), para el autor en las actividades especificas de la auditoría se debe efectuar

conteos físicos sorpresivos de forma periódica a los inventarios.

Tabla 23

Ítem 31 del Indicador Actividades Específicas


FA % FA % FA %

31. En las actividades de auditoria interna de la constructora se realiza conteos físicos sorpresivos de forma periódica a los activos fijos y otros valores de la entidad.

10 100 0 0 0 0 3,00


Con respecto a la tabla anterior 100% de la población está “totalmente de acuerdo”

con respecto a que en las actividades de auditoria interna de la constructora se realiza

conteos físicos sorpresivos de forma periódica a los activos fijos y otros valores de la

83

entidad, la media aritmética fue de 3,00 de valoración alta, estableciendo esta actividad

en la constructora, en cumplimiento con lo indicado por Velastegui (2009), para quien

en las actividades de auditoria interna es imprescindible conteos físicos sorpresivos de

forma periódica a los activos fijos y otros valores de la entidad.

Tabla 24



FA % FA % FA %

32. En las actividades de auditoria interna de la constructora se verifica que los conteos realizados sean compatibles con los controles establecidos y la cuenta contable.

9 90 1 10 0 0 2,90



respecto a que la constructora como parte de las actividades de auditoría interna se

verifica que los conteos realizados sean compatibles con los controles establecidos y la

cuenta contable; 10% indico “ni de acuerdo, ni en desacuerdo”, sin embargo la media

fue de 2,90 de valoración alta, estableciendo dicha verificación en la organización; lo

cual establece concordancia con Velastegui (2009), quien establece la necesidad de

verificar la compatibilidad de los conteos.

Tabla 25



FA % FA % FA %

33. En las actividades de auditoria interna de la constructora se efectúa arqueos de caja sorpresivos de forma periódica.

6 60 3 30 1 10 2,50


Un aspecto relevante en la auditoria interna y el cual además es consecuente con las

actividades especificas de la misma, es el arqueo de caja; al respecto 60% de los

encuestados está “totalmente de acuerdo” que los mismos se efectúa sorpresivos de

forma periódica; 30% no está “ni de acuerdo, ni en desacuerdo”, y 10% está “totalmente

en desacuerdo”, la media aritmética fue de 2,50 de valoración alta, por tanto puede

afirmarse el cumplimiento de dicha actividad, en concordancia con Velastegui (2009),

84

quien acota que deben realizarse arqueos de caja periódicamente y de manera

sorpresiva.

Tabla 26



FA % FA % FA %

34. En las actividades de auditoria interna de la constructora se verifica la compatibilidad de los arqueos de caja con la cuenta contable correspondiente

5 50 3 30 2 20 2,30


Con respecto al ítem 34; 50% de los encuestados está “totalmente de acuerdo” que

en las actividades de auditoria interna de la constructora se verifica la compatibilidad de

los arqueos de caja con la cuenta contable correspondiente; 30% se mostró imparcial

“ni de acuerdo, ni en desacuerdo” y 20% indicó estar “totalmente en desacuerdo”, la

media aritmética obtuvo rango de 2,30 de valoración regular, es decir, sobre la base de

los resultados, la compatibilidad de los arqueos re realiza de manera irregular. Este

aspecto complementa el ítem anterior, por cuanto aunque se realiza de manera

constante el arqueo de caja, sin embargo la compatibilidad de los mismos presenta

fallas, Velastegui (2009), recomienda como actividad especifica de la auditoría interna

verificar dicha compatibilidad.

Tabla 27



FA % FA % FA %

35. En las actividades de auditoria interna de la constructora se comprueba el saldo de las cuentas bancarias con la cuenta control

3 30 5 50 2 20 2,10


En cuanto al ítem 35; 30% de los encuestados selecciono la alternativa “totalmente

de acuerdo” afirmando que en las actividades de auditoria interna de la constructora se

comprueba el saldo de las cuentas bancarias con la cuenta control; 50% indico “ni de

acuerdo, ni en desacuerdo” y 20% “totalmente en desacuerdo”; la media aritmética se

ubicó en 2,10 de valoración regular, infiriendo que aunque se comprueban los saldos

está actividad no se cumple cabalmente; al respecto Velastegui (2009), establece como

85

actividad especifica de la auditoría interna; comprobar el saldo de las cuentas

bancarias,verificar su movimiento y compatibilidad con los controles establecidos

conjuntamente con la cuenta control.

Tabla 28



FA % FA % FA %

36. En las actividades de auditoria interna se comprueba la calidad de las operaciones de nóminas.

3 30 3 30 4 40 1,90


Mientras para el ítem 36; 30% de los encuestados esta “totalmente de acuerdo”con

respecto a que en las actividades de auditoria interna se comprueba la calidad de las

operaciones de nóminas; otro 30% indicó “ni de acuerdo, ni en desacuerdo”; y 40%

“totalmente en desacuerdo”, la media aritmética fue de 1,90 de valoración regular; por

tanto se desprende dicha actividad aunque de manera irregular; la cual establece

Velastegui (2009), como una importante actividad de auditoria interna.

Tabla 29



FA % FA % FA %

37. En las actividades de auditoria interna se comprueba el control de las operaciones de nóminas con su pago físico

3 30 4 40 3 30 2,00


Por su parte, para el ítem 37; 30% de los encuestados se encuentra totalmente de

acuerdo en cuanto a que en las actividades de auditoria interna de la constructora se

comprueba el control de las operaciones de nóminas con su pago físico; 40% “ni de

acuerdo, ni en desacuerdo” y 30% “totalmente de acuerdo”; la media fue de 2,00 de

valoración regular; éste ítem complementa el anterior en referencia a controles sobre

nóminas; se evidencia que en la empresa estos se realizan aunque medianamente; sin

embargo concuerda con las actividades indicadas por Velastegui (2009), es decir,

comprobar las operaciones de nóminas, su calidad y control, así como presenciar su

pago físico.

86

Tabla 30



FA % FA % FA %

38. En las actividades de auditoría interna se verifican los ingresos producidos en la misma con su correspondiente cobro en el tiempo pautado.

3 30 4 40 3 30 2,00


Para el ítem 38; los resultados concuerdan con los valores anteriores; 30% de los

encuestados se encuentra totalmente de acuerdo en cuanto a que en las actividades de

auditoria interna de la constructora se verifican los ingresos producidos en la misma con

su cobro en tiempo; 40% seleccionó la opción “ni de acuerdo, ni en desacuerdo” y 30%

“totalmente de acuerdo”; la media fue de 2,00 de valoración regular, por lo cual puede

decirse que se verifican los ingresos producidos aunque medianamente, tal y como

indica Velastegui (2009).

Tabla 31



FA % FA % FA %

39. En las actividades de auditoría interna se verifican que los ingresos producidos sean compatibles con la correspondiente cuenta control

5 50 2 20 3 30 2,20


Por su parte, en el ítem 39; 50% de los encuestados está “totalmente de acuerdo”

sobre que en la empresa la auditoría interna verifica la compatibilidad de los ingresos

producidos con la correspondiente cuenta control; 20% fue imparcial y optó por la

alternativa “ni de acuerdo, ni en descuerdo”, mientras 30% se encuentra “totalmente en

desacuerdo”; la media aritmética fue de 2,20 de valoración regular; estableciendo

medianamente el cumplimiento de dicha actividad; según Velastegui (2009), para quien

en las actividades especificas de auditoria interna debe verificarse los ingresos

producidos en la entidad, su cobro en tiempo y forma, de acuerdo con lo establecido,

así como su compatibilidad con las correspondientes cuenta control.

87

Tabla 32



FA % FA % FA %

40. En las actividades de auditoría interna se evalúa el cumplimiento de los sistemas de costo establecidos.

3 30 6 60 1 10 2,20


En cuanto al ítem 40; 30% indicó estar “totalmente de acuerdo” en cuanto a que en

las actividades de auditoría interna se evalúa el cumplimiento de los sistemas de costo

establecidos, 60% no se encuentra plenamente convencido por lo cual seleccionó la

alternativa “ni de acuerdo ni en desacuerdo”, 10% está “totalmente en desacuerdo”, la

media aritmética se ubicó con rango de 2,20 de valoración regular; por tanto se

evidencia el cumplimiento de esta actividad aunque medianamente; para Velastegui

(2009), dicha actividad se centra en estudiar y evaluar el cumplimiento de los sistemas

de costo establecidos.

Tabla 33



FA % FA % FA %

41. En las actividades de auditoría interna se comprueba la fiabilidad de los registros en libros de contabilidad de acuerdo con los principios generales de control interno

4 40 4 40 2 20 2,20


Para el ítem 41, 40% de los encuestados esta “totalmente de acuerdo” sobre que en

las actividades de auditoría interna se comprueba la fiabilidad de los registros en libros

de contabilidad de acuerdo con los principios generales de control interno; igual

porcentaje (40%) indicó “ni de acuerdo, ni en descuerdo” y 20% está “totalmente en

descuerdo”, la media aritmética fue de 2,20 de valoración regular; estableciendo dicha

actividad aunque medianamente en la constructora, según indica Velastegui (2009),

entre otras, en la auditoria interna se debe comprobar la calidad y fiabilidad de los

registros y libros de contabilidad de acuerdo con los principios generales de control

interno.

88

Tabla 34



FA % FA % FA %

42. En las actividades de auditoría interna se analiza el cumplimiento correcto de los aportes al fisco en los plazos establecidos.

6 60 3 30 1 10 2,50


Mientras en la tabla 34, se presentan los resultados del ítem 42, en el cual 60% de

los encuestados indicó estar “totalmente de acuerdo” en cuanto a que en las actividades

de auditoría interna se analiza el cumplimiento correcto de los aportes al fisco en los

plazos establecidos, 30% “ni de acuerdo, ni en desacuerdo” y 10% “totalmente en

desacuerdo”, la media aritmética fue de 2,50 de valoración alta, por tanto se establece

el cumplimiento de la misma, en concordancia con Velastegui (2009).

Tabla 35



FA % FA % FA %

43. Mediante las actividades de auditoría interna se evalúa la eficiencia del trabajo de los empleados de la organización

5 50 4 40 1 10 2,40


En la tabla 35, correspondiente al ítem 42, se observa que 50% de los encuestados

está “totalmente de acuerdo” en cuanto a que en las actividades de auditoría interna se

evalúa la eficiencia del trabajo de los empleados de la organización; 40% seleccionó la

alternativa “ni de acuerdo, ni en desacuerdo” y 10% se mostró “totalmente en

desacuerdo”, la media obtenida por el ítem fue de 2,40 de valoración alta infiriendo el

cumplimiento de dicha actividad en la constructora, en concordancia con lo indicado por

Cepeda (2007), para quien; entre otras; una actividad especifica de la auditoría interna

consiste en evaluar la calidad y eficiencia del trabajo de los empleados de la

organización.

89

Tabla 36

Resumen Indicador Actividades Específicas

Ítem Media Aritmética Valoración

30 1,40 Baja

31 3,00 Alta

32 2,90 Alta

33 2,50 Alta

34 2,30 Regular

35 2,10 Regular

36 1,90 Regular

37 2,00 Regular

38 2,00 Regular

39 2,20 Regular

40 2,20 Regular

41 2,20 Regular

42 2,50 Alta

43 2,40 Alta

TOTAL INDICADOR 2,26 Regular


Con respecto a la tabla 36, esta recoge los resultados de las medias aritméticas

obtenidas por cada uno de los ítems que miden el indicador actividades especificas,

otorgando a dicho indicador media general de 2,26 de valoración regular, por lo cual se

infiere que aunque se realizan las actividades correspondientes a la auditoria interna,

estas se realizan medianamente específicamente las correspondientes a la verificación

de losconteos físicos de los activos fijos y otros valores de la entidad; la compatibilidad

de los arqueos de caja con la cuenta contable correspondiente así como de las cuentas

bancarias con la cuenta control; comprobación de la calidad de las operaciones de

nóminas, de los ingresos producidos, el cumplimiento de los sistemas de costo y la

fiabilidad de los registros en libros de contabilidad de acuerdo con los principios

generales de control.

Presentaron valoresnegativos, los conteos físicos sorpresivos de los inventarios; sin

embargo, demostraron cumplimiento los conteos físicos realizados de forma

sorpresivade los activos fijos; verificación de los conteos realizados y su compatibilidad

con los controles establecidos; arqueos de caja sorpresivos de forma periódica;

análisisdel cumplimiento correcto de los aportes al fisco en los plazos establecidos y

evaluación de la eficiencia del trabajo de los empleados de la organización, en

concordancia con los autores Velastegui (2009), y Cepeda (2007).

90

Tabla 37.

Resumen Dimensión Actividades de Auditoria Interna

Indicador Media Aritmética Valoración

Actividades Generales 2,15 Regular

Actividades Específicas 2,26 Regular

TOTAL DIMENSIÓN 2,21 Regular


En cuanto a la Dimensión Actividades de auditoria interna, de acuerdo a los

indicadores, la misma obtuvo media aritmética de 2,21 de valoración regular,

confirmando los valores previos, por tanto se ratifica que las actividades de auditoria

interna, tanto generales como especificas se realizan en la constructora Alba

Bolivariana, aunque medianamente, lo que infiere la necesidad de restructurar las

mismas, ya que estas son susceptibles de mejoras.

Tabla 38

Resumen Variable Auditoria Interna

Dimensión Media Aritmética Valoración

Actividades de Auditoría Interna 2,21 Regular

Actividades de Control Interno 2,08 Regular

TOTAL VARIABLE 2,14 Regular


En cuanto a la tabla 38, la misma recoge los resultados de la dimensión “actividades

de auditoría interna” y “actividades de control interno” la primera obtuvo media general

de 2,21 y la segunda 2,08 ambas de valoración regular, mientras la variable Auditoría

Interna, obtuvo media de 2,14, igualmente de valoración regular, infiriendo la aplicación

de las actividades que contribuyen en las funciones de la auditoria interna dentro de la

constructora sin embargo estas presentan deficiencias por lo cual son susceptibles de

revisión y mejora.

A través del análisis realizado previamente, se pudo detectar que las actividades de

auditoria interna, tanto generales como especificas,aunque se ejecutan dentro de la

91

unidad de Auditoría Interna de la Constructora, las mismas; de acuerdo a la percepción

del personal encuestado, presentan fallas o no son constantes en su cumplimiento; sin

embargo resultaron positivas las actividades siguientes:

En primer lugar se realiza la actividad de verificarel cumplimiento de las instrucciones

emanadas de la dirección; se comprueba el cumplimiento de los sistemas de control

interno vigente; se verifica el cumplimiento de las normas de contabilidad establecidas,

a partir del clasificador de cuenta en uso, igualmente se cumple con la verificación de la

fiabilidad de la información contable- financiera realizando los análisis correspondientes

de los indicadores económicos fundamentales; además se analiza mediante la

aplicación de las diferentes técnicas de Auditoría la gestión empresarial.

En cuanto a las actividades que se realizan con limitaciones o fallas se encuentran la

verificación del cumplimiento los procedimientos emanados de la dirección; así como de

la información contable producida en la constructora; otra actividad que no se realiza

totalmente es la verificación del cumplimiento de los sistemas de control interno y de la

calidad del flujo informativo contable - financiero cuando se refiere al movimiento de

recursos, así como del cumplimiento de las funciones relacionadas con dichos recursos.

Además se observa realización irregular sobre la verificación de la responsabilidad

del movimiento de recursos; y del cumplimiento de la legislación en materia económico-

financiera vigente en el país; aspecto que es de suma importancia especialmente

considerando que la empresa realiza trabajos específicos para el Estado; al respecto

Ramírez (2006),indica que en empresas de obras públicas se debe evaluar las

operaciones comparándolas con disposiciones legales y normativas pertinentes,

parámetros de rendimiento y normas de calidad e incluye las políticas, estrategias,

planes y objetivos como criterios válidos para el examen.

Concretamente se observó durante el proceso investigativo, fallas como la carga de

un cheque a la cuenta de un polígono diferente al que realmente lo solicita,

desconocimiento de estados de cuenta por pagar o por cobrar de un polígono, cuentas

por cobrar de más de un año de antigüedad, desconocimiento por parte de la división

de que en un polígono se está trabajando con un presupuesto de obra no aprobado,

92

contradicción entre departamentos a pesar de existir manual de normas y

procedimientos, contratación de personal en los polígonos sin el debido procedimiento

debido a la falta de tiempo por parte de la división para ello, así como también

descontrol en pagos de deudas de subcontratistas.

Igual irregularidad presentó el análisis de la eficacia de la gestión empresarial; como

se mencionó con antelación las actividades indicadas se ejecutan medianamente, por

tanto son objeto de revisión y restructuración; a fin de establecer concordancia con las

actividades generales de auditoria interna indicadas por Gómez (2008), el autor indica

que las mismas tienen como objetivo dirigir las investigaciones siguiendo un programa

redactado de acuerdo con las políticas y los procedimientos establecidos dentro de un

marco legal e institucional.

En síntesis,para las actividades generales se demostró la ausencia de los informes

por escrito a la gerencia sobre las irregularidades que se presenten en el

funcionamiento de la organización; evidenciando inconsistencia con los postulados de

Cepeda (2007); quien considera como una actividad global de la auditoria interna

presentar informes a la gerencia de la organización y al comité de auditoría, con los

resultados de gestión en los cuales se establezcan las recomendaciones en materia de

control interna que se deben desarrollar a corto y mediano plazo.

De igual manera se opone a Gómez (2008), para el cual en la auditoría interna se

incluye la actividad de preparar informes de auditoría acerca de las irregularidades

encontradas como resultados de las investigaciones, expresando igualmente las

recomendaciones que se juzguen adecuadas; y con Ramírez (2006), la auditoría

relacionada con el sector público; ya que para el autor, los resultados de la auditoría

interna, se traducen en un informe escrito que contiene comentarios, conclusiones y

recomendaciones, redactados con carácter constructivo y orientado al mejoramiento de

las operaciones examinadas.

Con respecto a las actividades específicas; las principales son: la realización de los


entidad; además se verifica que los conteos realizados sean compatibles con los

93

controles establecidos y la cuenta contable; por otra parte se efectúa arqueos de caja

sorpresivos de forma periódica; y se analiza el cumplimiento correcto de los aportes al

fisco en los plazos establecidos; también se evalúa la eficiencia del trabajo de los

empleados de la organización; por tanto, las actividades mencionadas resultaran

positivas en la empresa; mientras se pudo observar fallas en cuanto a conteos físicos

sorpresivos periódicamente de los inventarios.

Finalmente medianamente se realiza las siguientes actividades específicas de

auditoria interna en la constructora, como son:verificación de la compatibilidad de los

arqueos de caja con la cuenta contable correspondiente; la comprobación de los saldos

de las cuentas bancarias con la cuenta control; comprobacióndel control de las

operaciones de nóminas con su pago físico; verificación de los ingresos producidos en

con su cobro en tiempo; y que éstos sean compatibles con la correspondiente cuenta

control; de igual manera se comprueba medianamente la fiabilidad de los registros en

libros de contabilidad de acuerdo con los principios generales de control interno.

Objetivo Específico N° 3.Preparar procedimientos de auditoria necesarios para el

programa de auditoría interna para el Departamento de Finanzas de la División

Constructora Agroindustrial de la Constructora del Alba Bolivariana, C.A.

Sobre la base de los aspectos antes presentados; y a fin de dar sentido al objetivo

específico antes mencionado, se diseña el Programa de auditoría interna para la

División Constructora Agroindustrial de la Constructora del Alba Bolivariana, C.A.

CONSTRUCTORA DEL ALBA BOLIVARIANA, C.A.

DIVISIÓN CONSTRUCTORA AGROINDUSTRIA

94

PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA

En el presente programa de Auditoría Interna se genera como medida de control a fin

de dar fiel cumplimiento a las actividades generales y especificas de Auditoría en la

organización, así como normativa de la misma.

Objetivo General:

Determinar la aplicación de controles para garantizar la eficacia en la gestión de la

Dirección.

Objetivos Específicos:

Facilitar el cumplimiento ordenado de los procedimientos y evaluaciones de

naturaleza similar.

Servir de guía con el propósito de evitar, en lo posible, que incurra en omisiones o

repeticiones

Comprobación de las transacciones

Controles físicos patrimoniales

Alcance: A todas las áreas o dependencias a las cuales se les realice auditoría

interna.

Parámetros de cumplimiento:

REF: REFERENCIA

P/T: PAPELES DE TRABAJO

HECHO POR

CONSTRUCTORA DEL ALBA BOLIVARIANA, C.A

DIVISIÓN CONSTRUCTORA AGROINDUSTRIAL


Fecha de Elaboración: Pagina:

Procedimiento REF P/T HECHO POR

FECHA OBSERVACIONES

VALUACIONES DE ANTICIPO

- Verifique que estén presente los cuatro (4) ejemplares.

- Verifique que haya sido revisada por todos los departamentos y que presente la hoja de ruta firmada y sellada.

- Cerciórese de que la documentación este completa y este presentada en el orden correspondiente.

- Que la documentación presente todos los sellos y firmas correspondientes.

- Asegúrese de que haya sido presentada en la fecha correspondiente antes y después de la primera revisión.

- Revise cuantas correcciones y revisiones se le hace a la documentación hasta de darle visto bueno y enviarla a procesar pago.

- Verifique que en el momento de hacer el cheque de pago de la valuación se efectúe la verificación de las revisiones y la verificación del RIF.

- Verifique que la obra tiene el nivel de ejecución requerido para entregarle el anticipo.

- Verifique que el anticipo se corresponde con el 30% del monto contratado.

- Al momento de la entrega del cheque verifique que lo recibe el representante legal o el autorizado para la oportunidad o caso en específico

- Al momento de la entrega del cheque verifique que se haga la firma del acta de continuidad y cumplimiento con los estatutos del contrato.

- Verifique que se haya hecho la contabilización correcta del mismo.

VALUACIONES DE EJECUCIÓN DE OBRA SUBCONTRATADA

- Verifique que estén presente los cuatro (4) ejemplares.






FECHA OBSERVACIONES

- Verifique que haya sido revisada por todos los departamentos y que presente la hoja de ruta firmada y sellada.

- Cerciórese de que la documentación este completa y este presentada en el orden correspondiente.

- Que la documentación presente todos los sellos y firmas correspondientes.

- Asegúrese de que haya sido presentada en la fecha correspondiente antes y después de la primera revisión.

- Revise cuantas correcciones y revisiones se le hace a la documentación hasta de darle visto bueno y enviarla a procesar pago.

- Verifique que en el momento de hacer el cheque de pago de la valuación se hace la verificación de las revisiones y la verificación del RIF.

- Al momento de la entrega del cheque verifique que lo recibe el representante legal o el autorizado para la oportunidad o caso en específico

- Al momento de la entrega del cheque verifique que se haga la firma del acta de continuidad y cumplimiento con los estatutos del contrato correspondiente.

- Verifique que se haya hecho la contabilización correcta del mismo.

ADMINISTRACIÓN DE CONTRATOS

- Verifique la aplicación de controles correspondientes de contratos tanto de subcontratistas como de ventas.

- Verifique que los controles o submayores alertan de manera eficaz acerca de terminación de contratos.

- Verifique que los suplementos a los contratos en cantidad y en tiempo se hacen de manera oportuna.

- Verifique que en el Departamento repose el ejemplar de todas y cada una de las valuaciones tanto de anticipo como de






FECHA OBSERVACIONES

ejecución de obra y de ventas.

- Verifique que en el departamento repose una copia de todos y cada uno de los contratos tanto de ALBA SUBCONTRATISTA como de ALBA PDVSA.

- Verifique que al presentar la valuación de venta a PDVSA se hagan los cargues en la fecha precisa para emitir factura oportunamente.

CAJA

GASTOS MENORES

- Cerciórese de que el acta de responsabilidad este firmada por el cajero actual.

- Verifique que el Gerente de Obra y general estén autorizados por las instancias correspondientes para firmar o autorizar los desembolsos.

- Asegúrese de que los pagos y expedientes de reembolsos de caja chica se estén haciendo con el procedimiento establecido en el manual y con los modelos establecidos en el mismo.

- Asegúrese de que para hacer los pagos el cajero exige que estén autorizados por el gerente de obra o general mediante firma.

- Verifique que cada uno de los pagos realizados tengan el sello de pagado y estén firmados por el beneficiario y el cajero.

- Verifique que los desembolsos realizados para compra de bienes no activos, sino de consumo estén respaldados por el modelo de destino final con la firma correspondiente del que utilizara o consumirá finalmente lo comprado.

- Verifique que no se hayan comprado activos con fondo de pagos menores.

- Verifique que los pagos con este fondo sean menores de 600 Bs.,por individual.

- Verifique que en las obras reposa modelos






FECHA OBSERVACIONES

de firmas autorizadas firmados así como también copia de cada expediente de reembolso enviado a la división con su respectivo cheque.

- Verifique que la caja se cierre y cuadre diariamente.

- Asegúrese de que la caja solo es manipulada por el Cajero.

- Cerciórese de que las llaves de la caja solo las tiene el cajero y que las dos llaves de seguridad esté en manos de quien indica el acta.

- Revise que a la caja se le hacen arqueos sorpresivos mínimo una vez al mes.

- En caso de faltante en el fondo se aplica la responsabilidad material

- En caso de sobrantes se hace el procedimiento correspondiente.

- Compruebe que en la caja solo se resguardan fondos de la empresa.

- Compruebe que la caja está en un lugar seguro

- Los recibos para pago de gastos menores deben estar prenumerados y firmados, verifique que sea así.

- El recibo de egreso debe corresponderse con los justificantes a los que respalda.

GASTOS DE VIAJES

- Asegúrese de que los pagos y expedientes de reembolsos de caja chica se estén haciendo con el procedimiento establecido en el manual y con los modelos establecidos en el mismo.

- Asegúrese de que para hacer los pagos el cajero exige que estén autorizados por el gerente de obra o general mediante firma y que se correspondan con algún viaje autorizado.

- Verifique que cada uno de los pagos realizados tengan el sello de pagado y estén






FECHA OBSERVACIONES

firmados por el beneficiario y el cajero.

- Verifique que los desembolsos realizados para el viatico no sobrepaso el limite diario establecido que es 105,00 Bs por día, distribuidos 15 desayuno, 45 almuerzo y 45 cena.

- Verifique que se esté pagando con este fondo consumo de alimentos a nombre de algún trabajador de la empresa.

- Verifique que en las obras reposa modelos de firmas autorizadas firmados así como también copia de cada expediente de reembolso enviado a la división con su respectivo cheque.

- Verifique que el fondo de gastos de viaje se cierre y cuadre diariamente.

- En caso de faltante en el fondo se aplica la responsabilidad material

- En caso de sobrantes se hace el procedimiento correspondiente.

- El recibo de egreso debe corresponderse con los justificantes que los que respalda.

EFECTIVO EN BANCOS

- Verifique que exista control de los cheques emitidos, cargados por el Banco, caducados y cancelados.

- Confirme que al menos una persona de los que firman los cheques revise los documentos que dan origen a la emisión de éstos, antes de firmarlos.

- Revise que las operaciones de las cuentas bancarias se concilien periódicamente y se deje evidencia escrita y firmada de las conciliaciones de todas las cuentas de Efectivo en Banco, mensualmente.

- En el caso de las operaciones en moneda extranjera, verifique que los pagos efectuados se correspondan con los conceptos y los montos aprobados en los presupuestos correspondientes






FECHA OBSERVACIONES

- Por los aportes operacionales realizados en divisas debe recibirse el contravalor de la moneda nacional correspondiente y por los cheques e importes recibidos para adquisición de bienes debe aportarse dicho contravalor verifique que se haga de esta manera.

- Asegúrese de que en las unidades presupuestadas se compatibilicen las informaciones de la Contabilidad Presupuestaria y de la Patrimonial.

COMPRAS

- Asegúrese de que los expedientes de compras se realicen de acuerdo a lo establecido en el manual.

- Verifique que antes de realizar la compra se solicitan las proformas de tres proveedores y se hace la reunión de la comisión de contratación.

- Compruebe que antes de solicitar proformas se revisa que haya disponibilidad en el presupuesto.

- Revise en los expedientes de compras y verifique que en los mismos este la verificación del RIF en el portal del SENIAT de cada proveedor.

- Verifique que en los expedientes estén todas y cada una de las firmas realizado revisado y aprobado asi como también las firmas en el destino final cuando corresponda.

- Verifique que exista copia de cada expediente de compras en cada una de las obras y la original en la División.

- Cuando se trata de Activos fijos verifique que al hacer la compra se haga el registro del activo al sistema para su depreciación.

- Verifique que las compras se hagan hasta el 20 de cada mes para evitar contabilizar pagos en periodos posteriores a la fecha de emisión de las facturas.

- Verifique además que las retenciones de IVA se hagan a los proveedores de acuerdo






FECHA OBSERVACIONES

a la clasificación establecida por el SENIAT y la de ISLR de acuerdo a la naturaleza del cliente.

- Verifique que al entregar los cheques se firme y selle el comprobante del mismo, dejando copia firmada de las retenciones de impuestos.

ACTIVOS FIJOS

- Compruebe que la persona del almacén cuente, mida y pese todos los productos recibidos, sin tener acceso al documento del suministrador.

- Verifique que Los almacenes ofrezcan seguridad y encontrarse limpios y ordenados.

- Cerciórese de que el almacén informe las existencias de cada producto en todos los modelos de entradas y salidas, y que después de anotados estos movimientos y dichas existencias se cotejen diariamente con las de los Submayores de Inventario, localizándose inmediatamente las diferencias detectadas.

- Cuando el programa automatizado contable y el del Control de Inventarios no estén integrados, verifique que se ejecute el Cuadre Diario en Valores por el Área de Contabilidad.

- Asegúrese de que el almacén cuente con listados de los cargos y nombres del personal con acceso al mismo y de los nombres, cargos y firmas del personal autorizado a solicitar u ordenar la entrega de productos.

- Verifique que el personal de los almacenes tenga firmadas Actas de Responsabilidad Material por la custodia de los bienes materiales y en caso de faltantes o pérdidas, aplicárseles dicha responsabilidad.

- Verifique que cuando se detectan faltantes o sobrantes de bienes materiales se elabora los expedientes correspondientes y se






FECHA OBSERVACIONES

contabilizarán inmediatamente, tramitándose y aprobándose dentro de los términos establecidos.

- Verifique que se controlan a través de las Tarjetas de Estiba y de los Submayores de Inventario, los materiales y los equipos por instalar destinados al proceso inversionista, así como los productos recibidos o remitidos en consignación y en depósito.

- Verifique que en los caso que se detectan diferencias físicas entre lo facturado por ventas de productos y lo recibido como pagos por los clientes, se elaboran los expedientes de faltantes correspondientes.

- Compruebe que exista un control eficaz de los útiles y herramientas en uso y éstos verificarse sistemáticamente; elaborándose en caso de detectarse faltantes o sobrantes de estos bienes los expedientes correspondientes, contabilizándose correctamente y aplicándose la responsabilidad material.

- Verifique que el Área Contable revise los precios y cálculos de los productos recibidos.

- Verifique que los inventarios ociosos por exceso o por desuso se controlen separadamente y se activen las gestiones para su eliminación.

NOMINA

- Verifique que exista separación de funciones entre la persona que controla el tiempo laborado, la que confecciona la nómina, la que la paga y la que la registra.

- Verifique que la Nómina sea aprobada antes de emitir el pago.

- Verifique que se actualicen de los Submayores de Vacaciones y el cuadre de la suma de sus saldos con el de la cuenta control correspondiente, no debiendo acumularse tiempo en exceso al autorizado por el Ministerio de Trabajo y Seguridad






FECHA OBSERVACIONES

Social.

- Verifique que las retenciones de salarios se realicen en base a los modelos de las Nóminas del Área de Recursos Humanos y que las revise el Área Contable, liquidándose en tiempo a las entidades correspondientes y a los beneficiarios.

- Debe verificarse que la suma de los saldos de los Submayores de Salarios y de las vacaciones acumuladas se correspondan con los saldos de las cuentas de control correspondientes.

- Los Submayores de Vacaciones y de Retenciones por Pagar no pueden presentar saldos contrarios a su naturaleza.

COBROS Y PAGOS

EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR

- Verifique que los modelos en blanco de Facturas y Órdenes de Compras o Servicio se controlen en el Área Económica por persona ajena a la que los confecciona, estén prenumerados y se controlen las numeraciones de los emitidos y de los no utilizados.

- Cerciórese de que exista separación de funciones entre el empleado del almacén que efectúe la entrega de productos o mercancías, el que confecciona la facturación y el que contabilice la operación, así como del que efectúe el cobro.

- Verifique que se concilien periódicamente las Facturas emitidas y los cobros efectuados según los datos contables con el cliente.

- Asegúrese de que el registro contable de las Facturas se efectué en orden numérico, manteniéndose actualizados los Submayores del cliente y no presentar saldos envejecidos. Comprobar las gestiones de cobro realizadas y si hay evidencia formal de las conciliaciones de






FECHA OBSERVACIONES

saldos con el cliente.

- Asegúrese de que se mantenga actualizado los Submayores de Cuentas por Cobrar Diversas y que no presente saldos envejecidos.

- Verifique que no existan saldos por Pagos Anticipados, fuera de los términos pactados para su liquidación y en caso de corresponder a importes que permanezcan en poder de los proveedores, éstos deben estar conciliados.

- Compruebe que se elaboren expedientes por la cancelación de las Cuentas por Cobrar y aprobarse y registrarse correctamente.

- Verifique que las Cuentas por Cobrar, las Diversas y los Pagos Anticipados se analicen por cada Factura y cobro realizado y por edades y se analicen por el Consejo de Dirección. Los submayores de estas cuentas deben tener respaldo documental y los saldos deben coincidir con los documentos contenidos en los expedientes de clientes.

- La Provisión para Cuentas Incobrables debe estar autorizada y operarse correctamente.

- Verifique que los efectos por cobrar pendientes y los descontados se controlen contablemente por sus vencimientos.

EFECTOS Y CUENTAS POR PAGAR

- Verifique que estén separadas las funciones de recepción en el almacén, de autorización del pago y de firma del cheque para su liquidación.

- Verifique que se concilien periódicamente los importes recibidos y pendientes de pago según controles contables, con los de los suministradores.

- Compruebe que se elaboren Expedientes de Pago por proveedores contentivos de cada Factura, su correspondiente Informe de Recepción (cuando proceda) y el cheque o






FECHA OBSERVACIONES

referencia del pago, cancelándose las Facturas con el cuño de “Pagado”.

- Compruebe que se mantienen al día los Submayores de Cuentas por Pagar a Suministradores, los de Cuentas por Pagar Diversas y los de Cobros Anticipados y de que no presenten saldos envejecidos. Compruebe las gestiones de pago realizadas y si existe evidencia formal de las conciliaciones de saldos con los proveedores.

- Verifique que las Cuentas por Pagar a Proveedores, las Diversas y los Cobros Anticipados se desglosen por cada Factura recibida y cada pago efectuado; así como por edades y se almacén por el Consejo de Dirección.

- Verifique que mensualmente se verifique que la suma de los saldos de todos los Submayores de las cuentas por pagar coincidan con los de las cuentas de control correspondientes (Incluyendo los de Depósitos Recibidos).

- Verifique que los Efectos por Pagar se registren correctamente, se analicen por fechas de vencimiento para realizar su pago correctamente.

COSTOS

- Compruebe que la entidad establezca y aplique un sistema que le permita conocer los costos de sus producciones por áreas y procesos y determine las desviaciones desglosadas por conceptos, al compararse con las Fichas de Costo confeccionadas.

- Verifique que se actualizan periódicamente las Fichas de Costo por producción.

- Compruebe que se realicen análisis periódicos y sistemáticos de las informaciones de costo y de las causas de las desviaciones determinadas y además se analicen éstas en el Consejo de Dirección.

- Compruebe que se elabora Presupuestos de Gastos por áreas de responsabilidad y se






FECHA OBSERVACIONES

comparan éstos con los gastos reales incurridos en las mismas, analizándose las causas de las desviaciones detectadas.

- Asegúrese de que en las unidades presupuestadas se mantengan actualizados los registros de los gastos presupuestarios devengados, analizados por grupos presupuestarios y partidas.

CONTABILIDAD Y EMISIÓN DE INFORMES

- Verifique que cada una de las transacciones estén clasificadas de acuerdo al plan de cuentas aprobado por la dirección.

- Verifique que se haga la revisión mensual al Balance de comprobación para así detectar fallas de manera continua.

- Verifique que cada emisión de cheque este revisada por el contador.

- Verifique que los Activos se estén depreciando de acuerdo a su naturaleza y vida útil.

- Verifique que mensualmente se comprueben las cuentas por cobrar y por pagar así como también los gastos e ingresos, de manera que se correspondan con controles y submayores.

1- Verifique que las cuentas asociadas a la distribución de las utilidades y al financiamiento de las pérdidas se operen correctamente.

2- Revise que se garantice la correcta contabilización de la creación de las reservas patrimoniales y de su utilización.

3- Asegúrese de que cumplimentando el Principio de Período Contable, al final del año; se registren los gastos incurridos, cuya facturación no se haya recibido y los ingresos devengados no facturados.

4- Compruebe que los gastos diferidos a corto y a largo plazo se amorticen sistemáticamente.

5- Compruebe la correcta contabilización de los






FECHA OBSERVACIONES

Ingresos de Períodos Futuros y de los Ingresos Diferidos y su traslado a las cuentas de ingresos correspondientes.

6- Compruebe que se analicen por los elementos de gastos establecidos las cuentas de gastos de las actividades de las empresas y unidades presupuestadas y de los gastos de las actividades no fundamentales (entre ellos de Comedores).

7- Verifique que se elaboren correctamente y en las fechas establecidas todos los Estados Financieros obligatorios y los internos y se analicen sus saldos y resultados en Consejo de Dirección.

8- Verifique que el Área Económica calcule las variaciones de los saldos de las cuentas contables y se analicen éstas en Consejo de Dirección al revisarse los últimos Estados Financieros.

9- Verifique que no existan diferencias entre los saldos de las cuentas según submayores y los saldos de las cuentas control en el Mayor y entre éstos y el Balance de Comprobación de saldos que sirve de base para la confección de los Estados Financieros.

108

CONCLUSIONES

De acuerdo a los resultados antes presentados y en concordancia con los objetivos

específicos propuestos, se emiten las siguientes conclusiones de la investigación:

Con respecto a las actividades del Control Interno en el Departamento de Finanzas

en la División, se concluye de acuerdo a los resultados obtenidos, que éstas se no se

realizan adecuadamente o de forma regular, se mencionan dentro de este grupo la

segregación de funciones y aplicación de indicadores de rendimiento por lo cual son

susceptibles de revisión y mejoras; mientras las relativas a la comprobación de

transacciones y controles patrimoniales se ejecutan rutinariamente; sin embargo, se

detectó la necesidad de establecer dispositivos de seguridad.

En cuanto a las actividades de auditoría interna realizadas en el Departamento de

Finanzas de la División Constructora Agroindustrial de la empresa se comprobó el

cumplimiento de los sistemas de control interno en vigencia; así como el de las normas

de contabilidad establecidas, a partir del clasificador de cuenta actual, y la verificación

de la fiabilidad de la información contable- financiera; aunado a la aplicación de las

diferentes técnicas de Auditoría la gestión empresarial.

Sin embargo, dentro de las actividades generales, se realizan limitadamente la

verificación del cumplimiento los procedimientos emanados de la dirección; la

información contable producida en la constructora; la verificación del cumplimiento de

los sistemas de control interno y de la calidad del flujo informativo contable - financiero

cuando se refiere al movimiento de recursos, así como el cumplimiento de las funciones

relacionadas con dichos recursos; igualmente se encuentra la responsabilidad del

movimiento de recursos; y del cumplimiento de la legislación en materia económico-

financiera vigente en el país; el análisis de la eficacia de la gestión empresarial, un

aspecto negativo, se encuentran en el hecho que no se realizan los informes por escrito

a la gerencia sobre las irregularidades presentadas en el funcionamiento de la

organización.

Mientras, en referencia a las actividades específicas; se cumplen la realización de los

109


entidad; la verificación de los conteos realizados y su compatibilidad con los controles

establecidos y la cuenta contable; arqueos de caja sorpresivos de forma periódica;

análisis del cumplimiento correcto de los aportes al fisco en los plazos establecidos;

evaluación de las eficiencias del trabajo de los empleados de la organización.

Se demostró irregularidad en los conteos físicos sorpresivos periódicamente de los

inventarios;así como en la verificación de la compatibilidad de los arqueos de caja con

la cuenta contable correspondiente; la comprobación de los saldos de las cuentas

bancarias con la cuenta control; comprobación del control de las operaciones de

nóminas con su pago físico; verificación de los ingresos producidos en con su cobro en

tiempo; la compatibilidad con la correspondiente cuenta control; y la comprobación de la

fiabilidad de los registros en libros de contabilidad de acuerdo con los principios

generales de control interno.

En base a las necesidades detectadas se elaboró un programa de auditoría interna

para el Departamento de Finanzas de la División Constructora Agroindustrial de la

Constructora del Alba Bolivariana, C.A., el cual permitió dar cumplimiento al objetivo

general propuesto como es “Diseñar un programa de auditoría interna para el

Departamento de Finanzas de la División Constructora Agroindustrial de la Constructora

del Alba Bolivariana, C.A.”

110

RECOMENDACIONES

A continuación se presentan las recomendaciones del estudio, las cuales se generan

de las conclusiones del mismo, antes expuestas:

Se recomienda a la organización establecer actividades de control interno

adecuadamente específicamente; la segregación de funciones y aplicación de

indicadores de rendimiento así como establecer dispositivos de seguridad.

Se recomienda a la unidad de auditoría interna implementar adecuadamente la

preparación de los informes escritos sobre las irregularidades observadas, y la

verificación de los recursos.

Se recomienda revisar y restructurar las actividades de auditoría interna, tanto

generales como específicas a fin de dar cumplimiento cabal a las mismas

específicamente: conteos físicos de los activos fijos; la compatibilidad de los arqueos de

caja y de las cuentas bancarias con la cuenta control; operaciones de nóminas,

cumplimiento de los sistemas de costo, y conteos físicos sorpresivos de los inventarios.

Se recomienda revisar e implementar el programa de auditoria interna diseñado a fin

de dar lograr un mejor rendimiento de las actividades de auditoria interna, mejorar el

control interno y sobre todo, dar cumplimiento a las normativas legales vigentes en el

país.

111

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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http://www.slideshare.net/wilsonvelas/auditoria-6509521


ANEXOS


ANEXO A. FORMATO DE VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO


ANEXO B. CONFIABILIDAD

ANEXO B.

TABLA DE PONDERACIÓN PRUEBA PILOTO

Item/ Sujetos

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43

1 2 2 2 3 1 3 2 2 2 3 3 3 1 1 1 3 3 2 2 2 1 1 1 3 2 2 3 3 3 3 3 3 3 1 1 1 2 2 2 2 2 2 2

2 2 2 3 3 2 2 2 2 2 3 3 2 2 2 2 3 3 3 3 2 2 2 3 1 2 3 3 3 2 2 3 2 3 3 1 1 2 1 1 1 2 1 1

3 3 2 1 3 3 3 2 2 2 3 2 3 2 1 1 3 3 2 2 3 3 1 1 1 3 2 2 3 3 3 1 1 3 3 1 1 3 3 3 3 2 1 2

4 3 3 2 2 3 3 2 2 2 2 3 2 2 1 1 3 3 3 3 2 2 2 2 3 2 2 3 2 3 3 3 1 3 3 1 1 3 3 3 3 1 1 1

Resumen del procesamiento de los casos

N %

Casos Válidos 4 100,0

Excluidosa 0 ,0

Total 4 100,0

a. Eliminación por lista basada en todas las

variables del procedimiento.

Estadísticos de fiabilidad

Alfa de

Cronbach N de elementos

,739 43


ANEXO C. TABLAS DE FRECUENCIA

ANEXO C.

TABLAS DE FRECUENCIA

ITEM1

Frecuencia Porcentaje

Porcentaje válido

Porcentaje acumulado

Válidos 3,00 7 70,0 70,0 70,0

2,00 1 10,0 10,0 80,0

1,00 2 20,0 20,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM2


Porcentaje válido


Válidos 3,00 3 30,0 30,0 30,0

2,00 5 50,0 50,0 80,0

1,00 2 20,0 20,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM3


Porcentaje válido


Válidos 3,00 4 40,0 40,0 40,0

2,00 5 50,0 50,0 90,0

1,00 1 10,0 10,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM4


Porcentaje válido


Válidos 3,00 6 60,0 60,0 60,0

2,00 3 30,0 30,0 90,0

1,00 1 10,0 10,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM5


Porcentaje válido


Válidos 3,00 2 20,0 20,0 20,0

2,00 5 50,0 50,0 70,0

1,00 3 30,0 30,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM6


Porcentaje válido


Válidos 3,00 8 80,0 80,0 80,0

2,00 1 10,0 10,0 90,0

1,00 1 10,0 10,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM7


Porcentaje válido


Válidos 3,00 1 10,0 10,0 10,0

2,00 5 50,0 50,0 60,0

1,00 4 40,0 40,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM8


Porcentaje válido


Válidos 3,00 2 20,0 20,0 20,0

2,00 7 70,0 70,0 90,0

1,00 1 10,0 10,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM9


Porcentaje válido


Válidos 2,00 7 70,0 70,0 70,0

1,00 3 30,0 30,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM10


Porcentaje válido


Válidos 3,00 5 50,0 50,0 50,0

2,00 4 40,0 40,0 90,0

1,00 1 10,0 10,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM11


Porcentaje válido


Válidos 3,00 4 40,0 40,0 40,0

2,00 5 50,0 50,0 90,0

1,00 1 10,0 10,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM12


Porcentaje válido


Válidos 3,00 6 60,0 60,0 60,0

2,00 3 30,0 30,0 90,0

1,00 1 10,0 10,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM13


Porcentaje válido


Válidos 3,00 3 30,0 30,0 30,0

2,00 6 60,0 60,0 90,0

1,00 1 10,0 10,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM14


Porcentaje válido


Válidos 2,00 5 50,0 50,0 50,0

1,00 5 50,0 50,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM15


Porcentaje válido


Válidos 2,00 4 40,0 40,0 40,0

1,00 6 60,0 60,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM16


Porcentaje válido


Válidos 3,00 10 100,0 100,0 100,0

ITEM17


Porcentaje válido


Válidos 3,00 9 90,0 90,0 90,0

2,00 1 10,0 10,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM18


Porcentaje válido


Válidos 3,00 6 60,0 60,0 60,0

2,00 3 30,0 30,0 90,0

1,00 1 10,0 10,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM19


Porcentaje válido


Válidos 3,00 5 50,0 50,0 50,0

2,00 3 30,0 30,0 80,0

1,00 2 20,0 20,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM20


Porcentaje válido


Válidos 3,00 3 30,0 30,0 30,0

2,00 5 50,0 50,0 80,0

1,00 2 20,0 20,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM21


Porcentaje válido


Válidos 3,00 3 30,0 30,0 30,0

2,00 3 30,0 30,0 60,0

1,00 4 40,0 40,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM22


Porcentaje válido


Válidos 3,00 3 30,0 30,0 30,0

2,00 4 40,0 40,0 70,0

1,00 3 30,0 30,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM23


Porcentaje válido


Válidos 3,00 3 30,0 30,0 30,0

2,00 4 40,0 40,0 70,0

1,00 3 30,0 30,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM24


Porcentaje válido


Válidos 3,00 5 50,0 50,0 50,0

2,00 2 20,0 20,0 70,0

1,00 3 30,0 30,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM25


Porcentaje válido


Válidos 3,00 3 30,0 30,0 30,0

2,00 6 60,0 60,0 90,0

1,00 1 10,0 10,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM26


Porcentaje válido


Válidos 3,00 4 40,0 40,0 40,0

2,00 4 40,0 40,0 80,0

1,00 2 20,0 20,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM27


Porcentaje válido


Válidos 3,00 6 60,0 60,0 60,0

2,00 3 30,0 30,0 90,0

1,00 1 10,0 10,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM28


Porcentaje válido


Válidos 3,00 5 50,0 50,0 50,0

2,00 4 40,0 40,0 90,0

1,00 1 10,0 10,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM29


Porcentaje válido


Válidos 3,00 5 50,0 50,0 50,0

2,00 3 30,0 30,0 80,0

1,00 2 20,0 20,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM30


Porcentaje válido


Válidos 3,00 8 80,0 80,0 80,0

2,00 1 10,0 10,0 90,0

1,00 1 10,0 10,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM31


Porcentaje válido


Válidos 3,00 7 70,0 70,0 70,0

2,00 1 10,0 10,0 80,0

1,00 2 20,0 20,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM32


Porcentaje válido


Válidos 3,00 2 20,0 20,0 20,0

2,00 4 40,0 40,0 60,0

1,00 4 40,0 40,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM33


Porcentaje válido


Válidos 3,00 8 80,0 80,0 80,0

2,00 1 10,0 10,0 90,0

1,00 1 10,0 10,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM34


Porcentaje válido


Válidos 3,00 7 70,0 70,0 70,0

2,00 2 20,0 20,0 90,0

1,00 1 10,0 10,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM35


Porcentaje válido


Válidos 2,00 2 20,0 20,0 20,0

1,00 8 80,0 80,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM36


Porcentaje válido


Válidos 3,00 1 10,0 10,0 10,0

2,00 1 10,0 10,0 20,0

1,00 8 80,0 80,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM37


Porcentaje válido


Válidos 3,00 4 40,0 40,0 40,0

2,00 4 40,0 40,0 80,0

1,00 2 20,0 20,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM38


Porcentaje válido


Válidos 3,00 3 30,0 30,0 30,0

2,00 3 30,0 30,0 60,0

1,00 4 40,0 40,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM39


Porcentaje válido


Válidos 3,00 5 50,0 50,0 50,0

2,00 2 20,0 20,0 70,0

1,00 3 30,0 30,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM40


Porcentaje válido


Válidos 3,00 6 60,0 60,0 60,0

2,00 1 10,0 10,0 70,0

1,00 3 30,0 30,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM41


Porcentaje válido


Válidos 3,00 6 60,0 60,0 60,0

2,00 3 30,0 30,0 90,0

1,00 1 10,0 10,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM42


Porcentaje válido


Válidos 3,00 4 40,0 40,0 40,0

2,00 2 20,0 20,0 60,0

1,00 4 40,0 40,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

ITEM43


Porcentaje válido


Válidos 3,00 3 30,0 30,0 30,0

2,00 4 40,0 40,0 70,0

1,00 3 30,0 30,0 100,0

Total 10 100,0 100,0

programa de auditoria internapara la …46:16z... · objetivos de la investigación ... conteos...

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