prezentacja programu powerpointbpcc.org.pl/uploads/ckeditor/attachments/11994/bpcc-krg.pdf ·...
TRANSCRIPT
Rozliczanie usług
budowlanych*
Daniel Więckowski – Tax Manager, KR Group.
Doradca podatkowy (nr 11861)
* Zmiany w podatku VAT od 1 stycznia 2017 r.
KR GROUP
17 lat działalności
na polskim rynku
4 kraje w Europie
Środkowo-Wschodniej
~145 pracowników
500 Fortune global
9 działów
księgowych
3 działy VAT
1 zespół doradców
podatkowych
~11% roczny wzrost
obrotów ze sprzedaży
98% retencja klientów
(2011-2015)
90% klientów to
międzynawowe spółki
~65% nowych klientów
z poleceń
>300 obecnych klientów
Niezależna, dynamicznie rozwijająca się grupa księgowo-
podatkowa o międzynarodowym zasięgu
Rozliczanie usług budowlanych
Przesłanki procedury odwrotnego obciążenia przy usługach budowlanych
Art. 17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h ustawy o VAT
I. Usługa będąca przedmiotem świadczenia jest wymieniona
w załączniku nr 14 do ustawy o VAT
II. Usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15,
u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku ze względu
na obrót
III. Usługobiorcą jest podatnik o którym mowa w art. 15,
zarejestrowany jako podatnik VAT czynny
IV. Usługodawca działa w charakterze podwykonawcy prac
budowlanych.
Rozliczanie usług budowlanych
Rozliczenie, gdy wykonawca i podwykonawca są czynnymi podatnikami
VAT i świadczone są usługi z zał. nr 14 do ustawy o VAT
Zasady ogólne
Odwrotne obciążenie
INWESTOR – GENERALNY WYKONAWCA – PODWYKONAWCA
Zasady ogólne
Odwrotne obciążenie
Rozliczanie usług budowlanych
Podmiot X [inwestor]
Podmiot Y [generalny wykonawca]
Podmiot Z [podwykonawca]
ROZLICZA PODATEK
NALEŻNY I NALICZONY
FAKTURA Z VAT USŁUGA
FAKTURA BEZ VAT USŁUGA
Rozliczenie
Usługa z załącznika nr 14 do ustawy o VAT świadczona przez: podwykonawcę na rzecz generalnego wykonawcy, jest rozliczana na zasadach
odwróconego obciążenia tj. podatek VAT należny rozlicza nabywca usługi [generalny
wykonawca]. Podwykonawca wystawia na rzecz generalnego wykonawcy fakturę VAT w
kwocie netto [bez VAT]
generalnego wykonawcę na rzecz inwestora, jest rozliczana na zasadach ogólnych,
tj. podatek VAT należny rozlicza sprzedawca [generalny wykonawca].
Generalny wykonawca wystawia na rzecz inwestora fakturę z VAT.
Rozliczanie usług budowlanych
Rozliczanie usług budowlanych
Weryfikacja zakresu usługi
Ustalenie, która usługa podlega opodatkowaniu w ramach mechanizmu
odwrotnego obciążenia, wymaga zaklasyfikowania według PKWiU, tj. Polskiej
Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2008 r.
Klasyfikacja ta będzie obowiązywała do 31 grudnia 2017 r.
Załącznik nr 14 do ustawy o VAT
Poz. Symbol PKWiU Nazwa usługi (grupy usług)
2 41.00.30.0 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków)
3 41.00.40.0 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków)
4 42.11.20.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg, ulic i innych dróg dla pojazdów i pieszych oraz budową pasów startowych
5 42.12.20.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową dróg szynowych i kolei podziemnej
6 42.13.20.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową mostów i tuneli
7 42.21.21.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów przesyłowych
8 42.21.22.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze
9 42.21.23.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową systemów irygacyjnych (kanałów), magistrali i linii wodociągowych, obiektów do uzdatniania wody i oczyszczania ścieków oraz stacji pomp
10 42.21.24.0 Roboty związane z wierceniem studni i ujęć wodnych oraz instalowaniem zbiorników septycznych
11 42.22.21.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową przesyłowych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych
12 42.22.22.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową rozdzielczych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych
Załącznik nr 14 do ustawy o VAT
Poz. Symbol PKWiU Nazwa usługi (grupy usług)
13 42.22.23.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową elektrowni
14 42.91.20.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową nabrzeży, portów, tam, śluz i związanych z nimi obiektów hydrotechnicznych
15 42.99.21.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów produkcyjnych i górniczych
16 42.99.22.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową stadionów i boisk sportowych
17 42.99.29.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane
18 43.11.10.0 Roboty związane z rozbiórką i burzeniem obiektów budowlanych
19 43.12.11.0 Roboty związane z przygotowaniem terenu pod budowę, z wyłączeniem robót ziemnych
20 43.12.12.0 Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów i wykopów oraz przemieszczaniem ziemi
21 43.13.10.0 Roboty związane z wykonywaniem wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich
22 43.21.10.1 Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu
23 43.21.10.2 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych
24 43.22.11.0 Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających
Załącznik nr 14 do ustawy o VAT
Poz. Symbol PKWiU Nazwa usługi (grupy usług)
25 43.22.12.0 Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych
26 43.22.20.0 Roboty związane z wykonywaniem instalacji gazowych
27 43.29.11.0 Roboty związane z zakładaniem izolacji
28 43.29.12.0 Roboty związane z zakładaniem ogrodzeń
29 43.29.19.0 Pozostałe roboty instalacyjne, gdzie indziej niesklasyfikowane
30 43.31.10.0 Roboty tynkarskie
31 43.32.10.0 Roboty instalacyjne stolarki budowlanej
32 43.33.10.0 Roboty związane z wykładaniem posadzek i oblicowywaniem ścian
33 43.33.21.0 Roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian lastryko, marmurem, granitem lub łupkiem
34 43.33.29.0 Pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (włączając tapetowanie), gdzie indziej niesklasyfikowane
35 43.34.10.0 Roboty malarskie
36 43.34.20.0 Roboty szklarskie
Poz. Symbol PKWiU Nazwa usługi (grupy usług)
37 43.39.11.0 Roboty związane z wykonywaniem elementów dekoracyjnych
38 43.39.19.0 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych wykończeniowych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych
39 43.91.11.0 Roboty związane z wykonywaniem konstrukcji dachowych
40 43.91.19.0 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac dekarskich
41 43.99.10.0 Roboty związane z zakładaniem izolacji przeciwwilgociowych i wodochronnych
42 43.99.20.0 Roboty związane z montowaniem i demontowaniem rusztowań
43 43.99.30.0 Roboty związane z fundamentowaniem, włączając wbijanie pali
44 43.99.40.0 Roboty betoniarskie
45 43.99.50.0 Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych
46 43.99.60.0 Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z cegieł i kamienia
47 43.99.70.0 Roboty związane z montażem i wznoszeniem konstrukcji z elementów prefabrykowanych
48 43.99.90.0 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych
Załącznik nr 14 do ustawy o VAT
Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
Sekcja F obiekty budowlane i roboty budowlane
*Sekcja ta nie obejmuje:
Zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej
Wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora
Usług związanych z wykonywaniem instalacji elektrycznych dla systemów bezpieczeństwa,
takich jak alarmy przeciwwłamaniowe i przeciwpożarowe z późniejszym monitoringiem
Rozliczanie usług budowlanych
Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
Sekcja F obiekty budowlane i roboty budowlane
Dział 43 Roboty budowlane specjalistyczne
Dział ten obejmuje: specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej,
prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.:
wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i
demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,
montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą
jednostkę, która zajmuje się ich montażem,
wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty
budowlane wykonywane przy jego użyciu,
roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.
Rozliczanie usług budowlanych
Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w
warsztatach.
Zalicza się tu wykonywanie: instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych,
instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych,
instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i
towarowych oraz schodów ruchomych itp.,
zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie
przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych
dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.
Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.
Rozliczanie usług budowlanych
Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:
szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek
podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp.,
cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu
również związane z tymi robotami prace remontowe.
Uwaga:
Specjalistyczne roboty budowlane wykonywane są z reguły przez podwykonawców.
Rozliczanie usług budowlanych
Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
Sekcja F Obiekty budowlane i roboty budowlane
43.99.90.0 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych,
gdzie indziej niesklasyfikowanych
Grupowanie to obejmuje: roboty związane ze wznoszeniem kominów przemysłowych,
roboty związane z wyłożeniem okładzinami ogniotrwałymi pieców itp.,
roboty związane z budową odkrytych basenów pływackich,
roboty związane z budową kominków ozdobnych,
roboty związane z czyszczeniem obiektów budowlanych na zewnętrz za pomocą pary wodnej, piaskowania i
podobnych metod,
wynajem dźwigów i pozostałego sprzętu budowlanego wraz z obsługą, które nie są przeznaczone dla określonych
usług budowlanych,
pozostałe specjalistyczne usługi budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane
Rozliczanie usług budowlanych
Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)
Sekcja F Obiekty budowlane i roboty budowlane
43.99.90.0 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót
budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych
Rozliczanie usług budowlanych
Weryfikacja statusu nabywcy
Weryfikacja statusu nabywcy polega na sprawdzeniu czy nabywca usługi posiada na moment
wykonania usługi status podatnika VAT czynnego. Najprostszym rozwiązaniem jest
skorzystanie z narzędzia udostępnego przez Ministerstwo Finansów.
Podatnicy mogą sprawdzić, czy ich kontrahenci są czynnymi podatnikami VAT,
za pomocą portalu podatkowego, wybierająca zakładkę „Sprawdź status podmiotu w VAT”.
LINK:
http://www.finanse.mf.gov.pl/web/wp/pp
Rozliczanie usług budowlanych
Weryfikacja statusu nabywcy
Wpisanie w stosowne pole identyfikatora podatkowego NIP, pozwoli sprawdzić status podatnika
VAT. Pytający otrzyma 1 z 3 następujących komunikatów:
Podmiot o podanym identyfikatorze podatkowym NIP nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT
Podmiot o podanym identyfikatorze podatkowym NIP jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny
Podmiot o podanym identyfikatorze podatkowym NIP jest zarejestrowany jako podatnik VAT zwolniony
Usługa weryfikacji podatników daje możliwość wydruku zwracanego komunikatu wskazującego
na status podmiotu dla celów podatku od towarów i usług.
Rozliczanie usług budowlanych
Podwykonawca
Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia podwykonawcy.
Podsekretarz Stanu w Ministerstwie Finansów w odpowiedzi na interpelacje poselskie
nr 8831/2016 i 9331/2016 stwierdził, że definiując pojęcie „podwykonawcy” należy
odwołać się do wykładni językowej.
Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika Języka Polskiego PWN:
„podwykonawca – to firma lub osoba wykonująca prace na zlecenie głównego wykonawcy”.
Link: www.sjp.pwn.pl
Rozliczanie usług budowlanych
Podwykonawca Odpowiedź z 26 stycznia 2017 r. na interpelację poselską nr 8831 sprawie objęcia usług budowlanych mechanizmem odwróconego
obciążenia podatkiem VAT:
„(…) uprzejmie wyjaśniam, że ustawa o VAT nie definiuje pojęcia podwykonawcy, lecz dla prawidłowego rozumienia terminu
„podwykonawca” wystarczające będzie posłużenie się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej.
Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika języka polskiego „podwykonawca - to firma lub osoba
wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy”.
Tak definiowane pojęcie podwykonawcy nie powinno zatem - w mojej ocenie - rodzić wątpliwości ani rozbieżności
interpretacyjnych (Ministerstwo Finansów jest w stałym kontakcie z Krajową Informacją Podatkową, co więcej regularnie
odbywają się spotkania konsultacyjne mające przeciwdziałać występowaniu rozbieżności). Ponadto, w najbliższym czasie
planowane jest wydanie objaśnień podatkowych dotyczącej zmian w podatku VAT, które nastąpiły od 1 stycznia 2017 r., gdzie
zostanie opisana kwestia podwykonawstwa usług budowlanych oraz zagadnienie objęcia tych usług mechanizmem
odwróconego obciążenia (wraz z praktycznymi przykładami pokazującymi sposób rozliczania podatku VAT w odniesieniu do
różnych scenariuszy gospodarczych)”.
Rozliczanie usług budowlanych
Podwykonawca Odpowiedź z 7 lutego 2017 r. na interpelację poselską nr 9331 w sprawie objęcia usług budowlanych mechanizmem odwróconego
obciążenia podatkiem VAT:
„(…) Jeżeli usługa budowlana jest świadczona bezpośrednio na rzecz zleceniodawcy, np. generalny wykonawca inwestycji
świadczy usługi na rzecz inwestora, wówczas takie usługi są świadczone na zasadach ogólnych i mechanizm odwróconego
obciążenia nie ma w tym przypadku zastosowania.
Natomiast przy dalszych „podzleceniach” usług przez generalnego wykonawcę należy przyjąć podejście, zgodnie z którym
każdy podatnik świadczący usługi budowlane na rzecz głównego wykonawcy w ramach prowadzonej inwestycji, jest już
podwykonawcą i usługi te powinny być opodatkowane zgodnie z mechanizmem odwróconego obciążenia. Każde zlecenie
usług budowlanych kolejnym podatnikom w takim szeregu zleceń będzie również uznane za podwykonawstwo w stosunku do
usługi głównej, świadczonej przez generalnego wykonawcę na rzecz inwestora.
Podsumowując, powyższe należy ocenić, że podejmowane przez resort finansów działania powinny przyczynić się do
wyeliminowania ewentualnych sporów interpretacyjnych w zakresie podwykonawstwa usług budowlanych objętych
mechanizmem odwróconego obciążenia”.
Rozliczanie usług budowlanych
Podwykonawca
Objaśnienia podatkowe z 17 marca 2017 r.:
„Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku języka polskiego: „podwykonawca – to
firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy”. Należy mieć na uwadze, że
jeżeli „generalny/główny wykonawca” zleci wykonanie usług w ramach swojej umowy zawartej z
inwestorem kolejnemu podatnikowi – wówczas ten podatnik staje się jego podwykonawcą.
Każdy kolejny podatnik w takim szeregu zleceń staje się podwykonawcą w stosunku do
„generalnego/głównego wykonawcy”, niezależnie od liczby dalszych podzleceń usługi.”
Rozliczanie usług budowlanych
Podwykonawca
Objaśnienia podatkowe z 17 marca 2017 r.:
„Uwaga!!!
Fakt zgłoszenia, lub nie, inwestorowi powierzenia prac podwykonawcy, pozostaje bez
wpływu na posiadanie statusu podwykonawcy w rozumieniu ustawy o VAT. Status
podwykonawcy wynika bowiem bezpośrednio z zawartych pisemnych umów, a w
przypadku ich braku – świadczą o tym statusie okoliczności i charakter
wykonywanych usług.”
Rozliczanie usług budowlanych
Refakturowanie:
Art. 8 ust.2a ustawy o VAT
W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz
osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten
podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Odwrotne obciążenie usług budowlanych
Obowiązek podatkowy Obowiązek podatkowy w przypadku usług budowlanych wynika z:
Art. 19a ust.5 pkt 3a ustawy o VAT tj.
„Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą: wystawienia faktury (…) z tytułu świadczenia usług
budowlanych lub budowlano-montażowych”.
Art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT
„Fakturę wystawia się nie później niż 30. dnia od dnia wykonania usług w przypadku, o którym mowa w
art. 19a ust.5 pkt 3 lit a”.
Jeżeli podatnik w ogóle nie wystawi faktury lub wystawi ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy
powstaje 30. dnia od dnia wykonania usługi.
W przypadku usług budowlanych, w odniesieniu do momentu powstania obowiązku
podatkowego, zastosowanie znajdą również przepisy art. 19 ust.2 i 3 ustawy o VAT tj. odnoszące
się do usług rozliczanych częściowo i w okresach rozliczeniowych.
Rozliczanie usług budowlanych
Obowiązek podatkowy
Rozliczanie usług budowlanych
Moment powstania obowiązku podatkowego
W dniu wystawienia faktury
gdy faktura została wystawiona nie później niż 30. dnia licząc od dnia wykonania usługi
30.dnia od wykonania usługi
gdy faktury nie wystawiono w ogóle lub wystawiono ją z opóźnieniem
W dniu otrzymania całości lub części zapłaty
odniesieniu do otrzymanej kwoty
gdy zapłatę otrzymano przed wykonaniem usługi
Podstawa opodatkowania:
Co stanowi podstawę opodatkowania usługi z załącznika nr 14 do
ustawy o VAT???
Rozliczanie usług budowlanych
Zaliczka
Zaliczka otrzymana na poczet usługi budowlanej jest rozliczna analogicznie jak
usługa, której dotyczy.
Obowiązek podatkowy powstaje z w momencie otrzymania zaliczki w odniesieniu do
otrzymanej kwoty.
Faktura zaliczkowa, jeśli dotyczy usług wymienionych w zał. 14 (przy założeniu, że
spełnione są dodatkowe warunki do zastosowania odwrotnego obciążenia), nie zawiera stawki podatku, ani kwoty podatku
zawiera określenie „odwrotne obciążenie”
Rozliczanie usług budowlanych
Obowiązki ciążące na podatnikach świadczących usługi stanowiące roboty budowlane
1. Udokumentowanie świadczenia tych usług fakturami bez danych dotyczących stawki
i kwoty VAT. Faktura musi zawierać dodatkowo wyrazy „odwrotne obciążenie”.
2. Uwzględnienie faktury w prowadzonej ewidencji VAT. Najlepiej stworzyć do tego
osobny rejestr usług, dla których podatnikami są nabywcy.
3. Wykazanie usług udokumentowanych fakturami w pozycji 31. deklaracji VAT-7/VAT-
7K składanej za okres rozliczeniowy powstania obowiązku podatkowego z tytułu
świadczenia usług, które dokumentują.
4. Wykazanie tych usług w informacji podsumowującej VAT-27 składanej wyłącznie za
okresy miesięcznie oraz wyłącznie w formie elektronicznej VAT-27.
Rozliczanie usług budowlanych
Przykład faktury uproszczonej wystawianej przez podwykonawcę
Rozliczanie usług budowlanych
Warszawa, 15.01.2017 r. Data wykonania usługi: 10.01.2017 r. Sprzedawca Nabywca: „XYZ” „ABC” ul. Budowlana 5 ul. Stalowa 6 00-000 Warszawa 00-000 Warszawa NIP: 000-000-00-00 NIP: 000-000-00-00
Faktura nr 15/XX/2017 ODWROTNE OBCIĄŻENIE
Do zapłaty: 10 000,00 zł
Lp. Nazwa usługi Zakres usługi Cena jednostkowa bez
VAT
Wartość sprzedaży
bez VAT
1. Roboty związane ze szkleniem okien w budynku
(PKWiU 43.34.20.00)
50 roboczo-godzin 200,00 zł 10 000,00 zł
Podsumowanie: 10 000,00 zł
Informacja podsumowująca VAT-27
Podatnik świadczący usługi budowlane objęte odwrotnym obciążeniem składa do urzędu
skarbowego informacje podsumowującą w obrocie krajowym VAT-27.
Od 1 stycznia 2017 r. obowiązuje nowy formularz informacji podsumowującej/korekty
informacji podsumowującej w obrocie krajowym VAT-27 wersja (2).
VAT-27 miesięcznie, wyłącznie w formie elektronicznej.
W informacji podsumowującej usługodawca wykazuje także zaliczki otrzymane na
poczet świadczonych usług budowlanych wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy o
VAT, które wygenerowały obowiązek podatkowy.
Rozliczanie usług budowlanych
Rozliczanie usług budowlanych
Obowiązki ciążące na podatnikach nabywających usługi stanowiące roboty
budowlane
1. Wykazanie nabytych usług w prowadzonej ewidencji VAT. Najlepiej stworzyć do
tego osobny rejestr nabywanych usług, dla których są oni podatnikami z VAT
obliczonym wg właściwej stawki.
2. Wykazanie nabytych usług w pozycji 34 i 35 deklaracji VAT-7/VAT-7K składanej
za okres rozliczeniowy powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia
nabytych usług z podatkiem VAT obliczonym według właściwej stawki.
3. Prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego stanowiącego kwoty podatku
należnego z tytułu świadczenia usług dla których podatnikiem jest nabywca.
Rozliczanie usług budowlanych
Termin odliczenia naliczonego podatku VAT przez nabywcę
Art. 86 ust.10b pkt 3 ustawy o VAT
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit a, b i d – powstaje zgodnie z ust. 10
[należny=naliczony], pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku
należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on
obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu
miesiąca, w którym w odniesieniu do nabywanych towarów lub usług powstał
obowiązek podatkowy.
Rozliczanie usług budowlanych
Art. 86 ust. 10i ustawy o VAT
W przypadku uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego w deklaracji
podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, w terminie
późniejszym niż określony w art. 86 ust.10b pkt 3 ustawy o VAT, podatnik może
odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres
rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia
deklaracji podatkowej.
Skutki nieprawidłowego rozliczenia
Art. 108 ust.1 ustawy o VAT W przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości
prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest
obowiązana do jego zapłaty.
Art. 88 ust.3a pkt 7 ustawy o VAT Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego faktury w przypadku, gdy
wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze
– w części dotyczącej tych czynności
Odpowiedzialność z tytułu KKS
Sankcja wynikająca z ustawy o VAT
Rozliczanie usług budowlanych
Rozliczanie usług budowlanych
Przepisy przejściowe
Nowe przepisy dotyczące odwrotnego obciążenia dla usług budowlanych stosuje
się dla usług, które zostały wykonane od dnia 1 stycznia 2017 r.
W przypadku uiszczenia przed 1 stycznia 2017 r. całości lub części zapłaty
(zaliczek) na poczet usług, które od tego dnia będą rozliczane w reżimie
odwróconego obciążenia, która to zaliczka została rozliczona na zasadach ogólnych
– należy dokonać korekty tego rozliczenia, ponieważ cała transakcja powinna
zostać rozliczona w jednolity sposób. Korekty dokonuje się „na bieżąco”, to jest w
rozliczeniu za okres, w którym wykonana została usługa.
CONTACT DETAILS KR Group Skaryszewska 7 03-802 Warszawa, Polska T: (+48) 22 262 81 00 @ [email protected]