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El ROSC y el futuro de la profesion contableReport on the Observance of Standards and Codes

Vıctor Funes Leal

Colegio de Graduados en Ciencias Economicas de TucumanCentro de Estudios Cientıficos y Tecnicos (CECyT)

29 de Mayo de 2010

Vıctor Funes Leal (CGCET) ROSC 29 de Mayo de 2010 1 / 22

Contenido

1 ¿Que es el ROSC?

2 Marco conceptual

3 Fijacion de reglas adecuadas

4 Desarrollo de la capacidad de aplicacion de las reglas

5 Vigilancia del cumplimiento de las normas

6 Plan de reformas


Introduccion

Definicion

El Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional realizan desde1999 una serie de reportes para cada paıs sobre 12 areas especıficas.

Tematica: mercados de capitales, regulacion financiera y cambiaria,transparencia fiscal, etc.

Esta serie de informes se denominan ROSCs, siglas en ingles de “Report ofthe Observance of Standards and Codes”, es decir, “Informe sobre elcumplimiento de normas y codigos”.

Consta de 12 modulos independientes que se evaluan por un equipo deexpertos durante un determinado plazo de tiempo.


Introduccion

Modulos del ROSC

1 Data Dissemination (Difusion de datos)

2 Data Transparency (Transparencia en los datos)

3 Fiscal Transparency (Transparencia Fiscal)

4 Transparency in Monetary and Financial Policies (Transparencia en polıticasmonetarias y fiscales)

5 Banking Supervision (Supervision bancaria)

6 Securities Regulation (Regulacion de valores)

7 Insurance Supervision (Supervision de seguros)

8 Payments and Settlements (Pagos y liquidaciones)

9 Corporate Governance (Gobierno corporativo)

10 Accounting & Auditing (Contabilidad y Auditorıa)

11 Insolvency and Creditor Rights (Insolvencia y riesgo crediticio)

12 Anti-Money Laundering and Combating the Financing of Terrorism (Combatedel lavado de dinero y la financiacion del terrorismo)


Introduccion

Modulos del ROSC

Argentina fue evaluada en 11 de los 12 modulos, quedando solo por evaluar elmodulo de Gobierno corporativo.

El modulo que atane a normas contables y de auditorıa evalua elcumplimiento con:

1 Normas Internacionales de Informacion Financiera (IFRS)2 Normas Internacionales de Auditoria (IAS)

Se evaluan el marco legal e institucional de las practicas Contables y deAuditorıa, normativa, aplicacion y cumplimiento.


Introduccion

Modulos del ROSC

Temas evaluados:

Las fortalezas y debilidades de los marcos institucionales existentes (normasde contabilidad y auditorıa, efectividad de la vigilancia y cumplimiento deestas).

El entorno habilitante de la profesion contable (organizacion de esta, lacapacidad de sus miembros, calidad de la educacion en contabilidad).

La comparabilidad de las normas de locales vis-a-vis las NormasInternacionales de Informacion Financiera y las Normas Internacionales deAuditorıa.

El grado en el que las entidades empresarias cumplen con las normascontables existentes en el paıs


Marco conceptual

Sistemas de Informacion Financiera

“Un conjunto de buenas practicas en contabilidad, auditoria einformacion financiera es esencial para promover el crecimientosustentable y equitativo del sector privado y para fortalecer lagobernanza y la responsabilidad, entendida como la obligacion de rendircuentas ante la sociedad”

Pilares de un sistemas de informacion financiera solido

Fijacion de requerimientos adecuados

Desarrollo de la capacidad para implementar reglas aplicables

Vigilancia efectiva de la aplicacion de las normas


Marco conceptual

Figura: Tres pilares de un sistema de informacion financiera solido

Requerimientos Capacidad

Vigilancia


Marco conceptual

Pilares de un sistemas de informacion financiera solido

Un conjunto de requerimientos es adecuado si esta compuesto por leyes ynormas claras, comprensivas, consistentes, equitativas y actualizadas,ası como tambien normas rigurosas de contabilidad y auditorıa.

La capacidad de aplicar las normas apropiadas requiere de contadorescapacitados, una solida formacion en contabilidad y un sistema demantenimiento y mejora de dichas capacidades.

Un regimen de vigilancia riguroso asegura el cumplimiento de las normas.

La fijacion de requerimientos en un nivel apropiado hace que su cumplimientosea mas facil y evita que las empresas deban sobre-esforzarse para cumplirlas.

La imposicion de dichas reglas y normas sin las consecuentes acciones devigilancia asegura que dichas reglas permanezcan como meramente virtuales.


Reglas Adecuadas

Fijacion de reglas adecuadas

Argentina posee un marco regulatorio para la informacion financiera bastantecompleto, pero sufre del problema que la legislacion y control se encuentrafragmentada entre varias organizaciones publicas (Banco Central, InspeccionGeneral de Justicia, etc.) y privadas (FACPCE y organismos internacionales).

A partir de 2011 se adoptan por completo las Normas internacionales para lasempresas de capital abierto, mientras que aun esta en discusion su aplicaciona las Pequenas y Medianas Empresas (PyMEs) y en las empresas estataleso de participacion estatal mayoritaria.

Las PyMEs requieren un marco regulatorio simplificado con requerimientosproporcionales a su tamano, tipos de transacciones y numero limitado destakeholders.

Las empresas estatales deben, de acuerdo con las practicas internacionales,respetar las mismas normas que las grandes empresas privadas (Auditorıasperiodicas, publicacion de sus estados contables y aplicacion de las NIIF), sinembargo en muchos casos esto aun no es obligatorio.


Reglas Adecuadas

La profesion contable en Argentina

La profesion contable argentina goza de mucho respeto dentro de America Latina,esto se debe a una serie de causas, las cuales constituyen sus principalesfortalezas:

Fuerte preparacion universitaria.

El sector financiero argentino es uno de los mas avanzados de la region.

Una notable capacidad de auto regulacion originada en la exigencia legal atodo profesional de matricularse en un Consejo.

Todas las empresas estan sujetas de forma obligatoria u opcional a auditoriasde sus Estados contables.


Reglas Adecuadas


No obstante, tambien existen severas fallas, las cuales fueron en parte corregidas oestan en proceso de ser resueltas:

El ingreso a la profesion de Contador se basa unicamente en la obtencion delrespectivo tıtulo universitario, mientras que las buenas practicasinternacionales exigen la existencia de una certificacion profesional basada enun examen inicial y un numero mınimo de anos de experiencia profesional.

El Desarrollo profesional continuo es alentado de forma tımida, mientrasque los estandares internacionales hacen de este obligatorio.

La ausencia de un sistema de control de calidad para la profesion, excepto ensectores regulados como ser la banca, donde el Banco Central establecio unaserie de inspecciones al trabajo de los auditores externos.


Reglas Adecuadas


Figura: Tipos de servicios prestados y tamano de los estudios

Serviciosde tenedurıade libros

Auditorıade

entidadesde

interespublico

Profesionalindependiente

Estudiospequenosymedianos

Estudiosinterna-cionalesde segundonivel

Estudios“Big Four”

Sofisticacion

delosserv

icios


Reglas Adecuadas

Rol de los Consejos profesionales

Segun el ROSC los Consejos Profesionales deben prestar especial atencion a unaserie de falencias que deben ser corregidas:

Fijacion de requisitos diferentes para ser considerado un auditor, dada lanaturaleza de servicio de alto valor agregado (y por lo tanto de costoelevado), los Consejos deben prestar especial atencion a los requerimientospara que un contador pueda ejercer como auditor.

Adopcion completa de los SMOs (Declaraciones de las obligaciones de losmiembros) de la IFAC.

En la actualidad el codigo de etica de la IFAC no se ha adoptado porcompleto en Argentina, sino que se rigen por codigos de etica simples ydesactualizados.

No existen requerimientos para que los auditores se hagan responsablesprofesionalmente de sus servicios, a pesar de ser responsables civiles y penalespor sus actos, no existe suficiente jurisprudencia aun sobre cual es el lımite dedichas responsabilidades.


Reglas Adecuadas

Rol de los Consejos profesionales

El proceso de creacion, revision y aplicacion de normas depende en granmediad del trabajo pro bono del conjunto de profesionales que integran elCentro de Estudios Cientıficos y Tecnicos (CECyT).

No se tiene en cuenta la opinion de los usuarios de los estados contables, losintegrantes de CENCyA son exclusivamente contadores que se desempenanen estudios, en el estado o en universidades, no existe ninguna participaciondel sector empresario ni de los usuarios (inversores, bancos, etc.)

Los encargados de disenar las normas contables trabajan sin percibirremuneracion alguna debido a que FACPCE no recauda fondos por cuentapropia sino a traves de sus consejos integrantes, lo que repercute en granmedida en la calidad del trabajo de estos puesto que generalmente losconsejos suelen negarse a financiar hasta las reuniones periodicas de susintegrantes.


Desarrollo de la capacidad de aplicacion de las reglas

Educacion y Formacion profesional

Problemas:

Falta de actualidad de los contenidos : en muchas universidades no se incluyen losdesarrollos de la profesion en lo pertinente a NormasInternacionales posteriores a 2004, fecha en la cual se modificaronlas normas de manera sustancial.

Falta de actualizacion docente : los mismos docentes no pueden ensenar loscontenidos a los cuales no estan familiarizados, en la actualidad unacantidad significativa de profesores no habla ingles, esto se reflejaen la baja asistencia a congresos internacionales y programas deintercambio docentes, esto se ve agravado por el hecho que muchasde las organizaciones internacionales publican la mayor parte de susdocumentos de trabajo en ingles y en menor medida o con unimportante retraso, en espanol y otros idiomas, ası mismo limita laposibilidad de los profesores de obtener capacitacion en el exterior,ademas este problema es tambien serio de parte del alumnado, quefalla en captar la importancia de hablar otro idioma a causa quesus profesores no lo hacen tampoco, prueba de ello es la bajacantidad de docentes que poseen certificaciones de internacionales.


Desarrollo de la capacidad de aplicacion de las reglas

Educacion y Formacion profesional

Problemas:

Investigacion contable : la investigacion en contabilidad es exigua en comparacioncon otras areas de las ciencias economicas y sociales. Causas: faltade profesores a tiempo completo, en las universidades, losprofesores utilizan a la ensenanza como una actividadcomplementaria a su actividad profesional, por lo que no disponende tiempo para dedicarle a investigacion, la compensacion salarialque se percibe por el trabajo academico es muy inferior a la que seobtiene por el ejercicio profesional. Por otro lado, no existen en laactualidad programas de doctorado en contabilidad, motivo por elcual las universidades tampoco estan formando el capital humanonecesario para generar desarrollos en la disciplina.


Vigilancia del cumplimiento de las normas

Autoregulacion

La falta de aplicacion de normas se debe a que la profesion ha estadoautoregulada desde sus orıgenes, lo que implico la formacion de comites deetica en cada consejo, sin embargo estos fallan al momento de sancionar aprofesionales que no cumplan con las normas, estos carecen de la suficienteproactividad a la hora de implementar sanciones disciplinarias, principalmentepor temor a perder peso polıtico a traves de la generacion de oponentes en elseno de sus consejos.

Los encargados de cumplir con las normas pueden exceder sus obligaciones encaso de existir algun problema previo con el profesional sancionado.

En la actualidad la tendencia es que los gobiernos tengan un rol mas activo ala hora de sancionar el incumplimiento de normas. Por otro lado se ha puestodemasiado enfasis en el aplicacion ex-post en los casos de falta decumplimiento, mientras que se deberıan reforzar los controles ex-ante a travesde mecanismos eficientes de monitoreo.



Autoregulacion

En lo referente a la practica de auditorıa, ha emergido una nueva figura, ladel Cuerpo independiente de Supervision de Auditores con el objeto de“vigilar a los vigilantes”, y se encargan desde el registro de los auditoreshasta la evaluacion del trabajo de estos, sin embargo este tipo de entidadesno se ha aplicado ni en Argentina ni en America Latina, debido a que no seha sabido responder a los retos que presenta su creacion, como ser, sufinanciamiento, y el alcance y cobertura de su tarea, tampoco existe consensosobre cual debera ser el grado de involucramiento de las agencias estatales ensu financiamiento y/o funcionamiento.

La supervision de empresas esta fragmentada en una serie de entidadespublicas autonomas o semiautonomas.



Figura: Marco institucional

CNVBCBA

BCRA

SSN

IGJ yRPC

AGN

Grandes empresasde capital abierto

Bancos y empresas financieras(contempladas en la ley de en-tidades financieras)

Sociedades Anonimasy de Resonsabilidad Limitada

Companıas de seguros

Empresas del estado ycon participacion estatalmayoritaria

Pequenas yMedianas Empresas

Microemprendimientos

Auditorexterno

Auditorexterno

Auditorexterno

Auditorexterno

Auditorexterno


Plan de reformas

Figura: Plan de accion

Pilar 1Fijacion de requerimientosadecuados

Reforma PrioritariaAliviar la carga regulatoria a las PyMESa traves de requerimientos simplificados

Pilar 2Desarrollo de la capacidadpara implementar reglasaplicables

Reforma PrioritariaEstablecer un sistema de certificacionfocalizado en los auditores externos

Pilar 3Vigilancia efectiva de laaplicacion de las normas

Reforma PrioritariaVigilancia de entidades reguladasSupervision publica de los auditores


Plan de reformas

Pilar 1: Fijacion de requerimientos adecuados

La regla a respetar aquı es que a mayor nivel de responsabilidad publica,mayor sera el grado de restricciones que impongan las normas, los factoresque determinan el nivel de responsabilidad de una empresa son:

1 El hecho que reciba o no fondos del publico a tıtulo fiduciario (e. g. bancos yaseguradoras).

2 Si emite tıtulos que se cotizan en el mercado de valores.3 Si provee servicios publicos esenciales, o si es propiedad del estado.4 Si opera en sectores estrategicos (como ser la defensa) o si es un monopolio.5 Si posee niveles significativos de deuda.6 Es economicamente significativa para el paıs.


Plan de reformas

Pilar 2: Desarrollo de la capacidad para implementar reglasaplicables

Una exigencia necesaria para garantizar la calidad de los estados contables esla preparacion de los profesionales, cabe destacar la adopcion del SistemaFederal de Actualizacion Profesional (SFAP), que busca que losprofesionales acumulan un cierto numero de puntos con base trianual a finesde obtener la certificacion de actualizacion de conocimientos.

El paso siguiente es generar un sistema de certificacion especıfico paraauditores basado en la experiencia internacional, el cual debera basarse entres premisas:

1 Una educacion universitaria que cumpla con los requerimientos curriculares encontabilidad mınimos.

2 Al menos tres anos de practica bajo la tutela de un mentor experimentado.3 Un examen calificatorio.


Plan de reformas

Pilar 3: Vigilancia efectiva de la aplicacion de las normas

Una mayor carga regulatoria exige penas mas altas para quienes no respetenlas normas, ya sea en la forma de multas, sanciones disciplinarias y/oresponsabilidad penal por sus actos, lo cual va de la mano con elestablecimiento de un codigo de etica coherente y completo y de un marcolegal acorde que permita darle a los consejos autoridad para hacer cumpliresas reglas, aunque tambien debera darse cabida a la opinion de los entesregulatorios.

Una solucion es la creacion de una Junta de Supervision de auditoresconformada por miembros de la profesion que no sean auditores yrepresentantes del gobierno o del Poder Judicial.

Otra reforma importante a llevar a cabo consiste en reforzar las exigenciashacia las empresas estatales, lo que lleva a buscar redefinir el rol de laauditorıa externa publica, en el caso argentino, a cargo de la AuditorıaGeneral de la Nacion, la cual sufre de constantes problemas de falta depresupuesto y de auditores calificados para llevar a cabo sus tareas, tambiendebe buscarse reforzar su mecanismo de rendicion de cuentas ante el PoderLegislativo Nacional.


Plan de reformas

Muchas Gracias


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