presentación act. tributaria
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IMPUESTO DIFERIDONIC 12
Raúl Fernando Hoyos Calderón
Director de Impuestos
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IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS
• UADI: Utilidad antes de impuestos a las ganancias
• UDI: Utilidad después de impuestos a las ganancias
•
Impuestos a las ganancias• Tasa nominal de impuestos a las ganancias
• Tasa efectiva de impuestos a las ganancias
• Conciliar
• Partida conciliatoria
• Efecto fiscal
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UADI/UDI/TASA EFECTIVA
DETALLE VALORIngresos operacionales 1.000Ingresos no operacionales 100Costo de ventas -600Gastos de administración -280Gastos de ventas -30
Gastos financieros -35Gastos no operacionales -15UADI 140Impuesto Renta -39Impuesto CREE -15Impuesto sobre tasa CREE -3
Impuesto ganancia ocasional -2UDI 81Impuestos 59UDI/UADI 58%Impuestos/UADI 42%
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IMPUESTO GANANCIAS/TASA NOMINAL
Tasa nominal: la prevista en la Ley
IMPUESTO 2015 2016 2017 20182019 y
SgtesRenta 25% 25% 25% 25% 25%Ganancia ocasional 10% 10% 10% 10% 10%
Cree 9% 9% 9% 9% 9%Sobre tasa cree (*) 5% 6% 8% 9% 0%(*) Aplicable sobre el exceso de $800 millones
Régimen Tributario Especial art. 19 E.T 20%
Usuarios Zonas Francas excepto los comerciales: tarifa renta 15%. No contribuyente CREElas sociedades declaradas como ZF a 31 dic/12 así como aquellas que a es fecha hubierenradicado solicitud ante Comité Intersectorial de ZF, y los usuarios que se haya calificado o secalifiquen a futuro en estas que se en encuentren sujetos a la tarifa del 15%
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CONCILIACIÓN/PARTIDAS CONCILIATORIAS/EFECTO FISCAL YFINANCIERO
DETALLE PARCIAL VALOR RENTA CREE EFECTOIngresos 10.000
Costos -6.000
Gastos sin IG (*) -3.000
UADI 1.000 1.000 1.000Ingresos no gravados 195 -195 -195 -66,3Dividendos no gravados 100 -100 -100 -34Indemnización daño emergente 50 -50 -50 -17Recuperación gtos no deducidos 20 -20 -20 -6,8Ing método participación 25 -25 -25 -8,5Gtos fiscales no contables 405 -405 -155 -115,2Personal discapacidad >= 25% 50 -50 0 -12,5Compensaciones 200 -200 0 -50Dep fiscal > contable 120 -120 -120 -40,8Ica/predial pagados > causado 30 -30 -30 -10,2Parafiscales pagado > causado 5 -5 -5 -1,7Ingresos fiscales no contables 60 60 0 15Int presuntos > reales 60 60 15
Gtos contables no fiscales 770 760 770 259,3
Impuestos no deducibles 90 90 90 30,6Donaciones 10 0 10 0,9
Prov cartera no deducible 220 220 220 74,8
Sin cumplir requisitos 450 450 450 153
RENTA FISCAL 1.220 1.420
(*) IG: Impto a las ganancias
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IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS ENTRE PARTIDAS CONTABLES Y FISCALES
DIFERENCIANorma
Colombiana(Sin NIIF)
NIIFNIVEL
DIFERENCIA
REGISTROIMPUESTOSDIFERIDOS
Permanente X XP/G Contable vs
Renta Fiscal No
Temporal X XP/G Contable vs
Renta Fiscal Si
Temporaria N/A X
Balance vs BaseFiscal (Activos y
pasivos) Si/No
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IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS ENTRE PARTIDAS CONTABLES Y FISCALES
• Permanentes. Se generan en un período fiscal (Un año), en elcual, generan un efecto impositivo (Mayor/menor impuesto), que noes reversible en el futuro.
• Temporales. Se generan en un período fiscal (Un año), en el cual,generan un efecto impositivo (Mayor/menor impuesto), el cual esreversible en uno o más períodos futuros.
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DIFERENCIAS ENTRE PARTIDAS CONTABLES Y FISCALES
CLASIFICACIÓN PERÍODO ORIGEN DIFERENCIA EFECTO ENPERÍODO(S) FUTURO(S)
Permanente • Ocurre en 1 período• Aumento/disminuye Base
Gravable• Aumento/Disminuye impuesto
No hay reversión delefecto.
Temporal • Ocurre en 1 período• Aumento/disminuye Base
Gravable• Aumento/Disminuye impuesto
Hay reversión del efecto
Temporarias. Diferencias entre:
• Valor NIIF de un activo y su base fiscal• Valor NIIF de un pasivo y su base fiscal
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IMPUESTO DIFERIDO
Diferencias permanentes ejemplos
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DIFERENCIAS PERMANENTES EJEMPLOS
DETALLE Efecto base /impuesto
Int. presuntos por préstamos a socios en exceso de los pactados Incremento
Imptos no deducibles: 50% gmf, riqueza, rta, cree, sobre tasa cree, valorización,vehículos, predial sin relación causal, registro, alumbrado, impuestos asumidos, ivaimplícito sin relación causal, publicidad exterior visual
Incremento
Sanciones, multas, intereses por obligaciones tributarias, intereses en exceso tasausura, intereses en exceso regla sub capitalización, gastos sin soporte de ley, gtosimputables a rtas exentas o ingresos no constitutivos de renta, Gastos que nocumplen requisitos de fondo (Proporcionalidad, oportunidad, causalidad, necesidad)
Incremento
Compensación pérdidas fiscales y/o exceso de renta presuntiva (Bajo norma contableantes de NIIF). Inversiones deducibles, sobre deducciones
Disminución
Dividendos/participaciones no gravadas, utilidad venta de acciones que cotizan enbolsa colombiana
Disminución
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IMPUESTO DIFERIDO
Diferencias temporales ejemplos
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DIFERENCIAS TEMPORALES EJEMPLOS
DETALLE REGLA CONTABLE REGLA FISCAL
Ing método de participacióncomponente gravado
Causación Ingreso en el año de realización de losdividendos gravados.
Ica, predial, parafiscales Causación Deducción por Caja
Gastos estimados Causación por estimación Deducción por ocurrencia efectiva
Depreciación Causación según políticacontable
Causación según norma fiscal.
Acciones/cuotas monedaext. que sean activos fijos
Dif. en cambio afectaresultados período de reexpresión
Dif. en cambio tiene efecto cuando seliquide o enajene la inversión
Deterioro cartera comercial Según política contable No viable cartera convinculados/socios. Métodos: general,individual, combinado.
Descargar cartera comercial Según política contable Edad > 365 días. Demostrar que esincobrable.
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DESCUENTO IVA ADQUISICIÓN BIENES CAPITAL14
QUIEN. Personas jurídicas y asimiladas.
BENEFICIO. Descuento 2 puntos IVA pagado en
adquisición bienes capital gravados tarifa general (16%).
OPORTUNIDAD. Año adquisición o importación o leasingcon opción irrevocable de compra.
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DESCUENTO IVA ADQUISICIÓN BIENES CAPITAL15
BIENES DE CAPITAL
• Tangibles
• Depreciables
• Activos fijos
• Usados producción bienes/servicios y que a diferenciade las materias primas e insumos no se incorporan a losbienes finales producidos ni se transforman en elproceso productivo.
• Maquinaria/equipo, equipos de informática, decomunicaciones y de transporte, cargue y descargue;adquiridos para: producción industrial yagropecuaria y prestación servicios.
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DESCUENTO IVA ADQUISICIÓN BIENES CAPITAL16
ENAJENACIÓN ANTES DE TRANSCURRIR VIDA UTILFISCAL
•Vida útil cuenta desde fecha de adquisición onacionalización.
• Adicionar impto. neto de renta año de enajenación con
iva proporcional a los años o fracción de año que restendel respectivo tiempo de vida útil probable. La fracciónde año se toma como año completo.
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DESCUENTO IVA ADQUISICIÓN BIENES CAPITAL17
DETALLE VALORES
Precio compra 1.000.000.000
Iva 160.000.000
Descuento (2 puntos IVA) 20.000.000
Valor Activo (Base depreciación) 1.140.000.000Vida útil en años 10
Fecha de compra 20/01/2015
Fecha límite vida útil 20/01/2025
Fecha venta 20/08/2017
Vida útil restante real 7,42Vida útil restante según la Ley 8
Monto del beneficio adicionable al Impto Neto 16.000.000
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DESCUENTO IVA ADQUISICIÓN BIENES CAPITAL18
DETALLE DÉBITO CRÉDITO
Compra del bienPropiedad Planta y Equipo 1.140.000.000
Iva x descontar 20.000.000
Cuenta por pagar 1.600.000.000
Toma el descuentoImpuesto Renta por Pagar 20.000.000
Iva x descontar 20.000.000
Gasto Impuesto Renta 20.000.000
Impuesto Diferido por Pagar 20.000.000
Cada que transcurre un año de vida útilImpuesto Diferido por Pagar 2.000.000
Gasto Impuesto Renta 2.000.000
Cuando vende el bienImpuesto Diferido por Pagar 16.000.000
Impuesto Renta por Pagar 16.000.000
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Dif. en Cambio Inversiones Acciones/Participaciones en Soc. Ext.(Art. 66 Ley 1739/14 – Adiciona un par. Art. 32-1 E.T.)
Si son activos fijos del contribuyente: realización ingreso, costo o gasto ocurre en:
• Momento enajenación, a cualquier título, o de la
• Liquidación de la inversión.
DIAN Concepto 032979 17 noviembre de 2015
«….la revaluación o devaluación (diferencia en cambio) de la moneda nacional debenecesariamente emplearse en la determinación del costo fiscal de los bienes poseídos enmoneda extranjera a través de la tasa oficial de cambio….cuyo ajuste conlleva adeterminar el valor patrimonial del bien, pero en cuanto al reconocimiento o realización delingreso por diferencia en cambio, como el de su costo o gasto para efectos fiscales, seconstituirá como tales solamente en el momento de la enajenación de los mismos.»
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Dif. en Cambio Inversiones Acciones/Participaciones en Soc. Ext.(Art. 66 Ley 1739/14 – Adiciona un par. Art. 32-1 E.T.)
16/12/2014
2015 Mantiene la inversiónDetalle US$ TRM PESOS
Saldo 31 dic 14 100.000 2.392,46 239.246.000
Saldo 31 dic 15 100.000 2.980,00 298.000.000
Diferencia en cambio 58.754.000
Valor patrimonial acciones 298.000.000
Ingreso fiscal no realizado 58.754.000
Gasto impuesto DB 19.976.360
Impuesto diferido por pagar CR 19.976.360
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Dif. en Cambio Inversiones Acciones/Participaciones en Soc. Ext.(Art. 66 Ley 1739/14 – Adiciona un par. Art. 32-1 E.T.)
16/12/2014
2016 Vende la inversiónDetalle US$ TRM PESOSSaldo 3 mar 16 100.000 2.990 299.000.000Diferencia en cambio 1.000.000
Gasto impuesto DB 340.000Impuesto diferido por pagar CR 340.000
Precio de venta 120.000 2.990 358.800.000Valor 31 dic 14 100.000 2.392 239.246.000Utilidad 20.000 119.554.000
Dif en cambio realizada x costo inversión (US$100.000) 59.754.000Dif en cambio realizada x utilidad (US$20.000) 11.950.800
Utilidad por venta de acción 47.849.200
Impuesto x diferencia en cambio realizada (Rta/CREE) 24.379.632Impuesto x utilidad (Ganancia ocasional) 4.784.920
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IMPUESTO DIFERIDOEfecto en la tasa efectiva de tributación
DETALLE AÑO 1 AÑO 2UADI 100.000 100.000
Diferencias permanentes + 2.000 2.000Diferencias permanentes - -15.000 -15.000
Gasto estimado no deducible 10.000
Gasto legalizado -10.000
RENTA FISCAL 97.000 77.000Tasa nominal aplicable 34% 34%
TASA TRIBUTACIÓN SIN IMPTOS DIFERIDOSImpuesto a cargo 32.980 26.180
Impuesto a cargo/UADI 32,98% 26,18%
UDI 67.020 73.820
Utilidad gravada a socios 3.000 23.000
TASA TRIBUTACIÓN CON IMPTOS DIFERIDOSGasto impuesto 29.580 29.580
Gasto impuesto/UADI 29,58% 29,58%
UDI 70.420 70.420
Utilidad gravada a socios 6.400 19.600
Utilidad no gravada a socios 64.020 50.820
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CARACTERISTICAS IMPUESTO DIFERIDO
DETALLE MODELO ANTES DE NIIF MODELO NIIF
Reconocimientonacimiento de ladiferencia
Sustentar posibilidad de revertirdiferencia.DB/CR Impto gananciasDB/CR Impto dif x C o Impto Difx P
Sustentar posibilidad de revertirdiferencia. Registro contra Impto alas ganancias o contra elpatrimonio. Contrapartida Impto difx C o Impto dif x P
Reconocimientosreversión diferencia
Amortización del diferido contraImpto a las ganancias.
Amortización del diferido contraimpto a las ganancias o contra el
patrimonio
Pérdidas fiscales/exceso rentapresuntiva
No reconoce impuesto diferidopor cobrar
Sustentando posibilidad dereversión, está habilitado el registrode impto dif x cobrar
Tasa aplicable Tasa nominal con la que nace ladiferencia temporal
Tasa aplicable en período en el cualse espera revertir la diferencia
Imptos diferidos pordiferencias a nivel debalance que noafectan estados deresultados
No Si
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IMPUESTO DIFERIDO NIIF
DIFERENCIA TEMPORARIAS. Existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en elestado de situación financiera (Balance General) y su base fiscal. Pueden ser:
– Imponibles. Dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida)fiscal correspondiente a períodos futuros, cuando el importe en libros del activo searecuperado o el pasivo sea liquidado. Ejemplo: Activo con depreciación fiscal >depreciación contable.
– Deducibles. Dan lugar a cantidades deducibles al determinar la ganancia (pérdida)
fiscal correspondiente a períodos futuros, cuando el importe en libros sea recuperado oel pasivo liquidado. Ejemplos: Gastos contables estimados no realizados.
BASE FISCAL DE UN ACTIVO. Importe que será deducible de los beneficios económicos que,para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros dedicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a suimporte en libros.
BASE FISCAL DE UN PASIVO. Importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente,sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en períodos futuros.
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IMPUESTO DIFERIDO NIIF ASPECTOS CLAVES
• Clasificación Activos/pasivos por impuestos diferidos: largo plazo.
• Base fiscal bajo NIIF y valor fiscal (En la declaración): no son valores necesariamenteiguales, porque no son conceptos sinónimos.
• Situaciones que pueden dar lugar a reconocer impuestos diferidos:
– Bases, métodos y/o vida útil de depreciación diferentes
– Ajustes por inflación bajo NIIF no aplican
– Valoración de obligaciones financieras
– Uso de método de participación
– Momentos de reconocimiento de ingresos y/o costos y/o gastos diferentes
– Escudos fiscales pendientes de compensar (Pérdidas fiscales, exceso de rentapresuntiva, exceso de renta mínima)
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IMPUESTO DIFERIDO NIIF
Detalle Valor NIIFValorFiscal
BaseFiscal
DiferenciaTemporaria
TarifaImpuestoDiferido
ClaseDiferido
Ica x pagar 100.000 100.000 0 100.000 34% 34.000 Activo
Predial x pagar conRC 150.000 150.000 0 150.000 34% 51.000 Activo
Predial x pagar si RC 20.000 20.000 20.000 0 34% 0Pasivo estimadosanción 200.000 0 200.000 0 34% 0
Pasivo estimadolaboral 300.000 0 0 300.000 34% 102.000 Activo
Terreno 2.500.000 1.500.000 1.500.000 1.000.000 10% 100.000 Pasivo
Acciones cotizan
bolsa 20.000 10.000 10.000 10.000 0% 0
Las respuestas son válidas, solamente bajo las premisas con las cuales fueron creados losejemplos
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IMPUESTO DIFERIDO NIIF
Detalle Valor NIIF Valor FiscalBaseFiscal
DiferenciaTemporaria Tarifa
ImpuestoDiferido
ClaseDiferido
Acciones no cotizabolsa. Utilidadesretenidas no gravadasdel socio $500 $1.000 $300 $800 $200 10% $20 Pasivo
Acciones NIIF método
participación. Parteno gravada en casode reparto $1.200 $2.000 $500 $1.700 $300 34% $102 Pasivo
Obligaciones NIIF porcosto amortizado. $9.000 $9.190 $9.000 $190 34% $64,6 ActivoPPE valor activoDep acumulada
$100.000($30.000)
$60.000($15.000)
$45.000 $15.000$10.000
10%34%
$4.900 Pasivo
Las respuestas son válidas, solamente bajo las premisas con las cuales fueron creados losejemplos
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IMPUESTO DIFERIDO NIIF
Cargo diferido por gastos de organización. Valor fiscal $400 millones y se amortiza en 5años por línea recta. Valor contable $0 y se cargó al gasto. El primer año la amortización
fiscal es igual a $80. Durante el término de amortización de generaría un gasto fiscal que nosería contabilizado. Tasa impositiva aplicable 33%.
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IMPUESTO DIFERIDO NIIF
DIAN CONCEPTO 16442 JUNIO 5 DE 2015
Bases fiscales deben permanecer inalteradas 4 años posteriores a entradaen vigencia del nuevo marco normativo
CLASIFICACIÓN INICIA TERMINA
Grupo 1 Enero 1 de 2015 Diciembre 31 de 2018
Grupo 2 Enero 1 de 2016 Diciembre 31 de 2019
Grupo 3 Enero 1 de 2015 Diciembre 31 de 2018
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IMPUESTO DIFERIDO NIIF
DIAN CONCEPTO 16442 JUNIO 5 DE 2015
Cómo se controlan las diferencias entre la contabilidad y las bases fiscales?
A elección del contribuyente:
1. Contabilidad conforme a Nuevo Marco Técnico Normativo NMTN. Opciónválida cuando contabilidad bajo nuevo marco normativo es similar a basesfiscales. Controlar diferencias en cuentas de orden fiscal.
2. Sistema Registro de Diferencias + Contabilidad NMTN. Opción válida cuandohay mayor número de diferencias, las cuales se controlan a través de registrosobligatorios.
3. Contabilidad NMTN + Libro Tributario. Hay diferencias sustantivas ynumerosas. Se registran todos los hechos económicos con incidencia fiscal
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IMPUESTO A LA RIQUEZA IR
Arts. 1 a 10 Ley 1739/14, con los cuales adiciona los arts.292-2, 293-2, 294-2, 295-2, 296-2, 297-2, 298-6, 298-7 y
298-8, al E.T.
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CONTRIBUYENTES• Contribuyentes Renta, salvo los no con
• Personas naturales sin residencia, posesión riqueza (*):
– Directa – Indirecta: a través de establecimientos permanentes
• Sociedades/entes extranjeros, posesión riqueza (*):
– Directa – Indirecta: a través de establecimientos permanentes o sucursales
• Sucesiones ilíquidas causantes sin residencia al momento de muerte
respecto de riqueza poseída en Colombia.
(*) Salvo excepciones previstas en tratados internacionales y derecho interno.
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NO CONTRIBUYENTES• Consorcios/Uniones Temporales
• Inversionistas Capital del Exterior de Portafolio
• No contribuyentes impuesto sobre la renta
• Fundaciones/Corporaciones/Asociaciones, num. 1 art. 19 E.T
• Centros Convenciones: participación mayoritaria Cámaras Comercio o constituidas como
E.I.C.E. o Sociedades Economía Mixta participación estado > 51% (Num 11 art. 191 ET).
• Entidades en: liquidación/concordato/liquidación forzosa administrativa/ liquidaciónobligatoria/suscrito acuerdo reestructuración (Ley 550/99) o reorganización Ley 1111/06)
• Personas naturales sometidas a régimen de insolvencia (Ley 1564/12)
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CAUSACIÓN
HECHO GENERADOR
• Poseer patrimonio líquido enero 1/15 >= 1.000 millones
• Declaración voluntaria
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PERSONAS ENERO 1 DE
Jurídicas 2015, 2016 y 2017
Naturales 2015, 2016, 2017 y 2018
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BASE GRAVABLEPatrimonio líquido enero 1 de:
• 2015, 2016 y 2017 (P. Jurídicas y Soc. Hecho)• 2015, 2016, 2017 y 2018 (P. Naturales PN y Sucesiones Ilíquidas)
Excluyendo en 2015, 2016, 2017 y 2018
• 1eros 12.200 UVT casa apartamento habitación (Sólo PN).
• VPN (Valor patrimonial neto) de:
– Acciones/aportes soc. nales (Directamente o a través de: fiducias mercantiles, fondosinversión colectiva, fondos pensiones voluntarias o seguros vida individual segúnproporción).
– Inmuebles beneficio y uso público de empresas públicas de transporte masivo de pasajeros.
– Bancos Tierra Empresas Públicas Territoriales destinadas a vivienda prioritaria. – Activos fijos inmuebles control mejoramiento medio ambiente por empresas públicas de
acueducto y alcantarillado
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BASE GRAVABLEPatrimonio líquido PL a enero 1 de:
• 2015, 2016 y 2017 (P. Jurídicas y Soc de Hecho)• 2015, 2016, 2017 y 2018 (P naturales y sucesiones ilíquidas)
Excluyendo en 2015, 2016, 2017 y 2018
• Vr reserva técnica de Fogafin y Fogacoop.
• Vr operaciones activas crédito de entes financieros exterior con residentes fiscales colombianos osociedades nacionales, y rendimientos asociados a ellas. (P.J. extranjeras, sucursales o EP).
• Vr operaciones leasing internacional y rendimientos asociados, de activos localizados en Colombia(P.J extranjeras, sucursales o EP).
• PL en el ext. de Extranjeros residentes Colombia < 5 años.
• Contribuyentes art 19-4 E.T (Entes cooperativos): valor patrimonial aportes sociales realizados porasociados.
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BASES ESPECIALES• Cajas compensación, Fondos Empleados, Asociaciones Gremiales: . Pat.
líquido vinculado a actividades contribuyente del Impuesto de Renta.
• Bienes objeto Impto. Comp. Normalización declarados de 2015 a 2017,integran base gravable IR.
• PN sin residencia en el país y Sociedades extranjeras que tengan
Establecimiento Permanente EP o sucursal en Colombia, la base gravable:patrimonio atribuido al establecimiento conforme con Art. 20-2 E.T.
Patrimonio atribuible a un EP o sucursal, requiere estudio acorde alprincipio de Plena Competencia.
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BASE GRAVABLE AÑOS 2016, 2017 Y 2018Aplica para:
• Personas jurídicas y sociedades de hecho por 2016 y 2017• Personas naturales por 2016, 2017 y 2018
Formula:
Base año gravable < Base 2015, aplica la mayor valor entre:
–
Base año gravable – Base 2015 Disminuida en 25% Inflación certificada DANE año anterior al declarado.
Base año gravable > Base 2015, aplica la menor entre:
– Base gravable del año, y – Base 2015 incrementada 25% Inflación certificada DANE año anterior al declarado
Bienes objeto Impto. Normalización Trib. declarados en 2015, 2016 y 2017 integranbase IR en año que se declaren. Aumento en base gravable por esta causa nosujeto al límite superior.
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BASE GRAVABLEEJEMPLO. PERSONA JURÍDICA
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Año Base 1 Base 2 IPC2015 6.000.000.000 6.000.000.000 5%2016 5.000.000.000 7.000.000.000 4%2017 4.000.000.000 8.000.000.000
ESCENARIO 1. BASES AÑOS POSTERIORES INFERIORES A BASE 2015Se aplica la mayor entre:
2016Base año 2016 5.000.000.000Base 2015 x (1- 5%/4) 5.925.000.000Base Gravable 2016 5.925.000.000
2017Base año 2017 4.000.000.000Base 2015 x (1- 4%/4) 5.940.000.000Base Gravable 2017 5.940.000.000
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BASE GRAVABLEEJEMPLO EN PERSONA JURÍDICA
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Año Base 1 Base 2 IPC2015 6.000.000.000 6.000.000.000 5%2016 5.000.000.000 7.000.000.000 4%2017 4.000.000.000 8.000.000.000
ESCENARIO 2. BASES AÑOS POSTERIORES MAYORES A BASE 2015Se aplica la menor entre
2016Base año 2016 7.000.000.000Base 2015 x (1 + 5%/4) 6.075.000.000Base Gravable 2016 6.075.000.000
2017Base año 2017 8.000.000.000Base 2015 x (1 + 4%/4) 6.060.000.000Base Gravable 2017 6.060.000.000
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BASE GRAVABLEEJEMPLO EN PERSONA NATURAL
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DETALLE 2.015 2.016Pat liq enero 1 sin saneamiento 980.000.000 1.800.000.000Bienes/pasivos saneados 600.000.000 250.000.000
Pat liq enero 1 con saneamiento 1.580.000.000 2.050.000.000
MENOSCasa hab (Hasta 1200 UVT) 300.000.000 320.000.000
Patrimono liq exterior extranjeros residencia < 5 años 200.000.000 0
Base del año gravable 2015 1.080.000.000 1.080.000.000Base del año 2016 incluir bienes/pasivos saneados 1.480.000.000
IPC año 5%
Base 2015 x 25% del IPC 2015 13.500.000
Base 2015 disminuida 25% IPC 1.066.500.000
Base 2015 incrementada 25% IPC 1.093.500.000
Base sin incluir bienes/pasivos saneados N/A 1.093.500.000
Activos/pasivos saneados en 2016 250.000.000Base gravable IR en 2015/2016 1.080.000.000 1.343.500.000Tarifa impuesto normalización tributaria 10,0% 11,5%
Impuesto de normalización tributaria 98.000.000 28.750.000
Impuesto a la riqueza 1.350.000 1.679.375
Impuesto a cargo 99.350.000 30.429.375
Í
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TARIFA PERSONAS JURÍDICAS
2015
2016
2017
RANGOS TARIFA
MARGINAL
IMPUESTO
Limite inferior
Limite superior
> 0 =2.000.000.000 =3.000.000.000 =5.000.000.000 En adelante 1.15%
(Base gravable - $5.000.000.000) x 1,15% + 22.500.000
RANGOS TARIFA
MARGINAL
IMPUESTO
Limite inferior
Limite superior
> 0 =2.000.000.000 =3.000.000.000 =5.000.000.000 En adelante 1,00%
(Base gravable - $5.000.000.000) x 1,00% + $15.500.000
RANGOS TARIFA
MARGINAL
IMPUESTO
Limite inferior
Limite superior
> 0 =2.000.000.000 =3.000.000.000 =5.000.000.000 En adelante 0,40%
(Base gravable - $5.000.000.000) x 0,40% + $6.000.000
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TARIFA PERSONAS NATURALES/ASIMILADAS
CONCLUSIÓN. De 2015 a 2018 aplica la misma tabla.
RANGOS TARIFA
MARGINAL IMPUESTO Limite inferior Limite superior > 0 =2.000.000.000 =3.000.000.000 =5.000.000.000 En adelante 1,500% (Base gravable - $5.000.000.000) x 1,50% +$21.000.000
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ASPECTOS VARIOS
• Momentos de causación fiscal aplicarán para efectos contables incluida la formación delbalance separado, o individual, y del balance consolidado.
• Contribuyentes IR podrán imputar este impuesto contra reservas patrimoniales sin afectarlas utilidades del ejercicio, tanto en los balances separados o individuales, como en losconsolidados.
• Omisos: emplazamiento. Si no declaran en mes siguiente en un solo acto liquidaciónaforo LA (Base patrimonio líquido última declaración renta presentada) y sanción por no
declarar 160% impuesto determinado (Se reduce al 50% si: declara, paga 100% impuestoy sanción reducida dentro del término para interponer recurso de reconsideración contra laLA)
• No deducible
• No compensable con Renta, CREE, ni con otros impuestos.
• Declaración voluntaria produce efectos legales
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IMPUESTO COMPLEMENTARIO DENORMALIZACIÓN TRIBUTARIA ICNT
SENTENCIA C-551 26 AGOSTO DE 2015EXEQUIBLES ARTS. 35, 36, 37, 38 Y 39 LEY 1739/14
Arts. 35 a 41 Ley 1739 de 2014
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ICNT BASE GRAVABLE
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ICNT BASE GRAVABLE• VR patrimonial bienes omitidos E.T. o Autoavalúo (>= Vr patrimonial).
• Base gravable activos objeto del ICNT, será considerada precioadquisición para efectos del costo fiscal CF.
• Derechos en fundaciones privadas, trust o negocios fiduciarios del exteriorse asimilan a derechos fiduciarios en Colombia, su valor se determina con
base en el Art. 271-1 E.T.
• Activos normalizados: incluir en declaraciones Renta y CREE de año enque se declare el ICNT y en los siguientes cuando haya lugar.
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OTROS ASPECTOS RELEVANTES ICNT
• Incremento patrimonial ocurrido, no genera:
– Renta gravable por: comparación patrimonial, por activos omitidos en ningún año – Sanciones en el impuesto de renta
– Determinación Impuesto a la Riqueza de Períodos Anteriores
• Registro extemporáneo en Banco República de Inversiones financieras y activos exterior y susmovimientos no genera infracción cambiaria.
• Integrarán la base gravable del IR solo a partir del año en que se declare el gravamen.
• No implica legalizar activos origen ilícito, relacionados con lavado de activos o financiaciónterrorismo.
• A partir de año gravable 2018: sanción inexactitud 200% sobre mayor valor impuestodeterminado por:
– Fiscalización detecte pasivos inexistentes o activos omitidos.
– Contribuyente incluya activos omitidos o exclusión pasivos inexistentes sin declararlos comorenta líquida gravable.
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA YCOMPLEMENTARIOS
Arts. 25 a 34, 52, 42, 43, 62, 63, 66 a 68 Ley 1739 de 2014
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RESIDENCIA FISCAL
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RESIDENCIA FISCAL
Numeral 3 art. 10 E.T
Nacional y durante año o periodo gravable:
a. Cónyuge/compañero permanente noseparado legalmente/hijos dependientesmenores de edad: RF Colombia.
b. 50% o más Ingresos fuente nacionalc. 50% o más Bienes administrados en el
país
d. 50% o más Activos poseídos en el país
e. No acredita Residencia Exterior anterequerimiento DIAN
f. RF en Paraíso Fiscal. .
Art. 25 adiciona par 2 art 10 E.T
No residente, nacional que cumplaalguno de los literales numeral 3, peroque reúnan una de las siguientescondiciones:
1. 50% o más Ingresos anuales fuenteen jurisdicción donde tengadomicilio.
2. 50% o más Activos localizados en jurisdicción donde tenga domicilio.
Gobierno determinará forma de acreditarlo aquí dispuesto.
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RESIDENCIA FISCAL EJEMPLO
Nacido Colombia, reside en el exterior, esposa e hijo(s) reside(n) enColombia y bienes administrados en Colombia
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SITUACIÓN INGRESOS /ACTIVOS
CALIFICACIÓN IMPLICACIÓN
Ingresos Colombia > 50% Residente Declara rentas y bienes, mundiales
Ingresos Colombia 50% Residente Declara rentas y bienes, mundiales
Activos Colombia
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25% EXENTO(Art. 26 - Adic. Par. 4 Art. 206 E.T.)
• Aplicable EMPLEADOS cuyos pagos/abonos noprovienen: relación laboral, o legal y reglamentaria.
• No admisibles costos y gastos distintos de lospermitidos a asalariados. (Inexequible C-668octubre 28 de 2.015)
• No afecta Iva descontable por compra bienes y/oservicios, siempre que se destinen a operacionesgravadas.
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25% EXENTO EMPLEADOS RENTA NO LABORAL
DETALLE VALOR SIN APLICARSENTENCIA APLICANDOSENTENCIA
Honorarios 100.000.000 100.000.000 100.000.000Seguridad social 11.400.000 -11.400.000 -11.400.000
Intereses vivienda 4.500.000 -4.500.000 -4.500.000Salud prepagada 4.000.000 -4.000.000 -4.000.000
Dependientes 10.859.136 -10.859.136 -10.859.13625% exento -17.310.216 -17.310.216Gtos relación causal 20.000.000 0 -20.000.000
RENTA LÍQUIDA 51.930.648 31.930.648
Base 25% exento 69.240.864 69.240.864
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TARIFAS SOCIEDADES EXTRANJERAS
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S SOC S J S(Art. 28 - Adic. Par. Trans Art. 240 E.T.)
Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones especiales.
Rentas sociedades/entes extranjeros, no atribuibles a sucursales o EP de ellos, gravadas:
• 39% año 2015
• 40% año 2016
• 42% año 2017
• 43% año 2018
Doctrina Dian. 11676 23 abr 15, 12343 30 abr 15, 13001 6 may 15
«La tarifa del impuesto sobre la renta, establecida en el artículo 28 de la Ley 1739 de 2014, paralas sociedades y entidades extranjeras por rentas obtenidas directamente en el país que no seanatribuibles al Establecimiento Permanente, no modifica las tarifas de retención en la fuenteestablecidas para las diferentes rentas»
CONCLUSIÓN. Para que la tarifa prevista en el art. 28 Ley 1739/14 sea aplicada, las sociedadesy entes extranjeras beneficiarios de pagos sujetos a retención á título de renta, deberían presentardeclaración de renta en Colombia. Cómo hará la Dian para obligarlos????
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IMAS EMPLEADOS 2015
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IMAS EMPLEADOS 2015( Art. 334 E.T.)
Condiciones IMAS EMPLEADOS (Personas naturales residentesen Colombia)
• 2014 aplicable RGA < 4.700 UVT ($ 129.180.000l)
• A partir 2015:
– Ingresos brutos año < 2.800 UVT ($ 79.181.000 valoraño 2015), y
– Patrimonio líquido año < 12.000 UVT ($ 339.348.000valor año 2015)
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IMAS EMPLEADOS TABLA
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IMAS EMPLEADOS TABLA (Art. Art. 334 E.T.)
RGA anualdesde( UVT)
IMAS(UVT)
RGA anualdesde (UVT)
IMAS(UVT)
RGA anualdesde (UVT)
IMAS(UVT)
RGA anualdesde(UVT)
IMAS(UVT)
1.548 1,08 1.792 2,48 2.036 8,89 2.525 57,14
1.588 1,10 1.833 2,54 2.118 14,02 2.606 66,19
1.629 1,13 1.873 4,85 2.199 20,92 2.688 75,24
1.670 1,16 1.914 4,96 2.281 29,98 2.769 84,30
1.710 1,19 1.955 5,06 2.362 39,03
1.751 2,43 1.996 8,60 2.443 48,08
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IMAS EMPLEADOS 2015
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IMAS EMPLEADOS 2015(Art. 334 E.T.)
PERSONA NO ASALARIADA
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DETALLE 1 2 3 4 5 6
Ingresos 60.000.000 85.000.000 110.000.000 135.000.000 160.000.000 185.000.000Seguridadsocial 6.960.000 9.860.000 12.760.000 15.660.000 18.560.000 21.460.000
RGA $ 53.040.000 75.140.000 97.240.000 119.340.000 141.440.000 163.540.000
RGA UVT 1.876 2.657 3.439 4.220 5.002 5.783
Año 2014 Aplica IMAS Aplica IMAS Aplica IMAS Aplica IMASNo aplicaIMAS
No aplicaIMAS
Año 2015 Aplica IMAS Aplica IMASNo aplicaIMAS
No aplicaIMAS
No aplicaIMAS
No aplicaIMAS
Impto UVT2014 4,85 66,19 176,16 316,24 N/A N/AImpto UVT2015 4,85 66,19 N/A N/A N/A N/A
IMAS EMPLEADOS 2015
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IMAS EMPLEADOS 2015(Art. 334 E.T.)
PERSONA ASALARIADA
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DETALLE 1 2 3 4 5 6
Ingresos 40.000.000 65.000.000 90.000.000 115.000.000 140.000.000 165.000.000Seguridadsocial 2.720.000 4.420.000 6.120.000 7.820.000 9.520.000 11.220.000
RGA $ 37.280.000 60.580.000 83.880.000 107.180.000 130.480.000 153.780.000
RGA UVT 1.318 2.142 2.966 3.790 4.614 5.438
Año 2014 Aplica IMAS Aplica IMAS Aplica IMAS Aplica IMAS Aplica IMASNo aplicaIMAS
Año 2015 Aplica IMAS Aplica IMASNo aplicaIMAS
No aplicaIMAS
No aplicaIMAS
No aplicaIMAS
Impto UVT2014 0,00 14,02 102,40 229,52 349,60 N/AImpto UVT2015 0,00 14,02 N/A N/A N/A N/A
IMAN IMAS EMPLEADOS 2016
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IMAN IMAS EMPLEADOS 2016
• Sentencia C – 492 de 2015: permite 25% exento depagos laborales en IMAN IMAS, a partir de 2016.
• Min Hacienda. Incidente de impacto fiscal contraC – 492/15. Costo fiscal sentencia $335 mil millones
anuales. Beneficia a personas con mayor capacidadcontributiva (Ingresos anuales > 43 millones). Solicitandiferir el fallo un año más para que se revise el temaen la reforma tributaria estructural.
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IMAS TRABAJADORES CUENTA PROPIA 2015
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IMAS TRABAJADORES CUENTA PROPIA 2015(Art. 336 E.T.)
Requisitos IMAS TCP (Personas naturales residentes Colombia):
– 80% ingresos origen en una sola actividad prevista Art. 340 E.T.
– Desarrolla actividad por cuenta y riesgo (presta servicios).
– RGA < 27.000 UVT ($742.095.000 año 2014; $763.533.000 año 2015)
– PL año anterior < 12.000 UVT ($322.092.000 referido al año 2013;$329.820.000 referido al año 2015)
Actividades económicas: se homologan a códigos Res. 139/12 o las que laadicionen, sustituyan o adicionen.
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DECLARACIÓN ANUAL DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR
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DECLARACIÓN ANUAL DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR Arts. 42 y 43, adiciona num 5 art 574 E.T y adiciona el art. 607 E.T
16/12/2014
DECLARACIÓN ANUAL DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR
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8/18/2019 Presentación Act. Tributaria
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DECLARACIÓN ANUAL DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR Arts. 42 y 43, adiciona num 5 art 574 E.T y adiciona el art. 607 E.T
VIGENCIA. A partir del año gravable 2015.
OBLIGADOS. Contribuyentes impuesto de renta que posean activos en el exterior.
CONTENIDO.
•Formulario oficial Dian.
• Identificación contribuyente.
• Discriminación, valor patrimonial, jurisdicción donde están localizados, naturaleza y tipo de todoslos activos poseídos a 1 de enero de cada año valor > 3.580 uvt ($101.239.000 valor UVT 2015).
Activos que no cumplan tope se declaran de manera agregada de acuerdo con la jurisdicción
donde estén localizados.
• Firma de quien debe cumplir el deber formal de declarar.
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TERRITORIALIDAD POSESIÓN
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(Arts 265 y 266 E.T.)
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DETALLE POSEIDOCOLOMBIA
POSEIDOEXTERIOR
Derechos reales sobre bienes corporales incorporales ubicados oque se exploten en el país.
X
Acciones y derechos sociales en compañías u otras entidadesnacionales
X
Acciones y derechos sociales de colombianos residentes, encompañías u otras entidades extranjeras, que directamente o por
conducto de otras empresas o personas, tenga negocios oinversiones en Colombia
X
Demás derechos de crédito, cuando el deudor tiene residencia odomicilio en el país y salvo cuando se trate de créditos transitoriosoriginados en la importación de mercancías o en sobregiros odescubiertos bancarios
X
Fondos que el contribuyente tenga en el exterior vinculados
al giro ordinario de sus negocios
X
Activos en tránsito X
TERRITORIALIDAD POSESIÓN
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(Arts 265 y 266 E.T.)
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DETALLE POSEIDOCOLOMBIA
POSEIDOEXTERIOR
Créditos obtenidos en el exterior:
• Corto plazo originados en importación mercancías ysobregiros o descubiertos bancarios
• Destinados a financiación o prefinanciaciónexportaciones
• Corporaciones Financieras, CooperativasFinancieras, Bancoldex, Finagro, Findeter y Bancosconforme Ley Colombia
• Para operaciones comercio exterior, realizados porintermedio de Corporaciones Financieras y Bancosconstituidos conforme Ley Colombia
X
Títulos, bonos u otros títulos de deuda emitidos por unemisor colombiano y transados en el exterior
X
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PARA LA EQUIDAD –
CREE
Arts. 11 a 20 Ley 1739 de 2014
Arts. 22, 22-1, 22-2, 22-3, 22-4, 22-5, 23, 24, 25 y 26-1 Ley 1607 de 2012
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BASE GRAVABLE
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8/18/2019 Presentación Act. Tributaria
68/75
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BASE GRAVABLE( Art. 12 Adiciona art. 22-1 Ley 1607)
Hacen parte de la base:
• Rentas brutas especiales RBE Capítulo IV, Título I Libro I E.T: partegravada socios o accionistas, rentas pecuarias, ventas plazos, compañíasseguros, renta vitalicia y fiducia, titularización, ingresos transporte terrestreautomotor, ingresos CTA, compra venta medios de pago en servicios detelecomunicaciones, rentas de trabajo.
• Rentas Líquidas recuperación deducciones arts. 195 a 199 E.T:depreciación, amortización, pérdida activos fijos, deudas difícil cobro, deudasperdidas, pensiones jubilación, pérdidas en sociedades modificadas porliquidación oficial que hayan sido compensadas.
RBE incluidas en base gravable art. 6 D.R. 2701/13
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NOVEDADES PARA DEPURAR BASE
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NOVEDADES PARA DEPURAR BASE
• Compensables Pérdidas fiscales, generadas a partir del año 2015, conforme
el Art. 147 E.T. PREGUNTA. Cuál sería el término de firmeza??
• Compensable exceso base mínima sobre base gravable, generado a partir de2015 dentro de los 5 años siguientes, reajustadas fiscalmente.
• A partir del año fiscal 2015 aplica: Precios de transferencia,
Subcapitalización, y “demás disposiciones previstas en el impuestosobre la renta siempre y cuando sean compatibles con dichoimpuesto”.
• CREE y Sobretasa al CREE no compensables con saldos a favor porconcepto de otros impuestos.
• Saldos a favor en CREE y Sobretasa al CREE, no compensables con otrosimpuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones.
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NOVEDADES PARA DEPURAR BASE
PÉRDIDAS FISCALES 2013 y 2014 SON COMPENSABLES.
C-291 fechada mayo 20 de 2015.
“..La determinación de la base gravable del……..CREE efectuada por el artículo 22 de la Ley 1607 de2012 incurrió en una omisión legislativa que lo hace inconstitucional por no haber incluido la posibilidadde descontar la compensación de pérdidas fiscales con rentas líquidas obtenidas en años posteriores.Esta omisión es contraria a la Carta Política porque viola el principio de equidad tributaria (arts. 95-9 y
363 CP) en su dimensión vertical. Esta Corporación encontró que la norma estableció un límite alprincipio de equidad que no era razonable ni proporcionado. En efecto, la exclusión de ese descuento(i) afectó gravemente un principio constitucional sin beneficiar a otro, (ii) generó rasgos confiscatoriosen el gravamen e (iii) impactó el sistema tributario con su carácter regresivo.»
«…….ante los efectos inconstitucionales que podrían generarse con una declaratoria de inexequibilidadsimple – como la falta de recursos para el SENA, el ICBF y el sistema de seguridad social en salud – la
Corte adopta un fallo integrador en el que incluye la compensación de pérdidas fiscales con rentaslíquidas obtenidas en años posteriores como parte de la definición de la base gravable del CREE, reglaadoptada en el artículo 147 del E.T. Este entendimiento o integración se aplicará a todas lassituaciones, no consolidadas, cobijadas por los efectos jurídicos del artículo 22 de la Ley 1607de 2012 y perdurará mientras esta disposición tenga la entidad de producir consecuenciasnormativas. Adicionalmente este fallo de exequibilidad condicionada está circunscritoúnicamente al cargo analizado en esta oportunidad”
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SOBRETASA IMPUESTO SOBRE LARENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
Art. 21 a 24 Ley 1739 de 2014
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VIGENCIA Y SUJETOS PASIVOS
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• Años gravables 2015, 2016, 2017 y 2018.
• A cargo de contribuyentes del CREEmencionados en el artículo 20 Ley 1607/12.
• No aplicable a Usuarios calificados yautorizados para operar en las zonas francascosta afuera.
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TARIFAS
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TARIFAS
Año 2015
Año 2016
Año 2017
Año 2018
RANGOS
TARIFAMARGINAL
SOBRETASA
Limite inferior
Limitesuperior
> 0 =800.000.000 En adelante 5,000%
(Base gravable - $800.000.000) x 5%
RANGOS
TARIFAMARGINAL
SOBRETASA
Limite inferior
Limitesuperior
> 0 =800.000.000 En adelante 6,000%
(Base gravable - $800.000.000) x 6%
RANGOS TARIFA
MARGINAL
SOBRETASA
Limite inferior
Limitesuperior
> 0 =800.000.000 En adelante 8,000%
(Base gravable - $800.000.000) x 8%
RANGOS
TARIFAMARGINAL
SOBRETASA
Limite inferior
Limitesuperior
> 0 =800.000.000 En adelante 9,000%
(Base gravable - $800.000.000) x 9%
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ANTICIPO SOBRE TASA
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ANTICIPO SOBRE TASA
• Obligación. Por los años 2015, 2016, 2017 y 2018.
• Valor. 100% de la sobretasa.
•
Base cálculo. Base gravable del CREE año gravableinmediatamente anterior.
• Pago. Dos cuotas anuales plazos que fije elreglamento.
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