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ASERTO Asesores - Consultores

Nuevo régimen para

personas naturales

Juan Guillermo Pérez

Del gravamen al

individuo

Al gravamen a la

renta

IMAN

IMAS

Empleado

Trabajador por

cuenta propia

Renta

cedular

Renta cedular

1. Rentas de trabajo

2. Pensiones

3. Rentas de capital

4. Rentas no laborales

5. Dividendos y participaciones

Renta cedular


Salarios

+ Comisiones

+ Prestaciones sociales

+ Viáticos

+ Gastos de representación

+ Honorarios*

+ Emolumentos eclesiásticos

+ Compensaciones cooperativas

+ Servicios personales

= Ingresos brutos

- Aportes obligatorios salud y

pensiones

= Ingresos netos

(*) Que tengan hasta un (1) trabajador o contratista asociado a la actividad

INCRNGO

Renta cedular


= Ingresos netos

- Indemnizaciones accidentes de trabajo o

enfermedad, maternidad, gastos de entierro

- Cesantías e intereses (según tabla)

- Pensiones, indemnizaciones sustitutivas y

devolución saldos (hasta 1.000 UVT/mes)

- Seguro de muerte y compensaciones,

exceso de salario básico FFMM y policía

- Gastos representación magistrados, jueces,

rectores y profesores U. oficiales

- 25% de pagos laborales (hasta 240

UVT/mes y es último factor a calcular)

- Prima especial y de costo de vida en

servicio diplomático

- Aportes voluntarios pensiones y aportes

cuentas AFC (límite = 30% y hasta 3.800 UVT)

= Subtotal

Rentas

exentas

Renta cedular

1. Rentas de trabajo = Subtotal

- Pagos por salud (hasta 16 UVT/mes)

- Dependientes (10% del ingreso hasta 32 UVT)

- Intereses préstamo vivienda (hasta 1.200

UVT/año)

= Renta líquida cedular de las rentas de trabajo

Deducciones

En su determinación, considerar que:

Rentas exentas + Deducciones =

Máximo 40% de ingresos netos hasta 5.040 UVT ($160.569.000/2017)

(El límite anterior no incluye rentas exentas en servicio diplomático)

Renta cedular

2. Pensiones Pensiones

+ Indemnización sustitutiva de la pensión

+ Devolución saldos ahorro pensional

= Ingresos brutos

- Aportes obligatorios a salud

= Ingresos netos

- Pensiones, indemnizaciones sustitutivas y

devolución saldos (hasta 1.000 UVT/mes)

= Renta líquida cedular de Pensiones

INCRNGO

Rentas

exentas

Renta cedular

Renta líquida cedular de las rentas de trabajo

+

Renta líquida cedular de

Pensiones

=

Renta líquida gravable 1

Renta cedular

3. Rentas de capital

Intereses y rendimientos financieros

+ Arrendamientos

+ Regalías y explotación propiedad intelectual

- Componente inflacionario de rendimientos

financieros

- Aportes obligatorios salud y pensiones

- Costos y gastos procedentes y soportados

= Ingresos netos


cuentas AFC (límite = 30% y hasta 3.800 UVT)

- Deducciones

= Renta líquida cedular de las rentas de capital

INCRNGO

Rentas

exentas




Renta cedular

4. Rentas no laborales

Honorarios*

+ Otros ncp (recompensas, daño emergente,

otros)

- Aportes obligatorios salud y pensiones

- Daño emergente

- Recompensas

- Costos y gastos procedentes y soportados

= Ingresos netos


cuentas AFC (límite = 30% y hasta 3.800

UVT)

- Deducciones

= Renta líquida cedular de las rentas no

laborales

INCRNGO

Rentas

exentas




(*) Que tengan dos o más

trabajadores o contratistas

asociados a la actividad, por

al menos 90 días continuos

o discontinuos

Renta cedular

Renta líquida cedular de las rentas de capital

+

Renta líquida cedular de las rentas no laborales

=


Renta cedular

5. Dividendos y participaciones

o Sumatoria de dividendos y participaciones

o Que sean personas naturales residentes

o Y sucesiones ilíquidas de causantes residentes

o Recibidos de sociedades y entidades nacionales y extranjeras

Renta líquida cedular de dividendos y

participaciones

Renta cedular

Renta líquida cedular de dividendos y participaciones

=


o Tabla para dividendos y participaciones considerados INCRNGO

o Los dividendos y participaciones considerados gravados tributan

al 35%

o Para PJ y PN no residentes las tarifas respectivas son de 5% y 35%

Aplica únicamente para dividendos y participaciones que se repartan

con cargo a utilidades generadas a partir de AG 2017

Renta cedular

o La sumatoria de las cinco rentas líquidas cedulares se mide contra

la renta presuntiva

o Un mismo concepto de depuración no puede utilizarse en más de

una cédula

o Las pérdidas de una cédula no suman dentro de las otras

o Las pérdidas de las rentas líquidas cedulares pueden compensarse

contra rentas de la misma cédula, en los términos generales de

compensación de pérdidas fiscales

o Las pérdidas de años anteriores sólo pueden imputarse

proporcionalmente contra las cédulas de no laborales y de capital

Renta cedular

Empleado

Sueldos

92.000.000

Aportes SGSSS

7.360.000

Dependientes

8.500.000

Salud

6.000.000

Cr.Hipotecario

24.000.000

Renta exenta

11.535.000

RLG

34.605.000

ISR -

Régimen ordinario

Renta cedular

Sueldos 92.000.000

Aportes SGSSS 7.360.000

Ing. Netos 84.640.000

Dependientes 8.500.000

Salud 6.000.000

Cr.Hipotecario 24.000.000

Renta exenta 11.535.000

Subtotal Ex y Ded 50.035.000

LÍmite 33.856.000

RLG 50.784.000

ISR 3.051.000

Renta cedular

TET Renta cedular

TET Régimen ordinario

Ingreso anual (MM$)

Monotributo

o Régimen de adopción voluntaria

o Sustituye al ISR

o La base gravable es el ingreso bruto anual que esté entre 1.400 y menos de 3.500

UVT, “percibidos en el respectivo periodo gravable”

o Para inscribirse debe ser elegible al sistema de Beneficios Económicos Periódicos

– BEPS (niveles I, II o III Sisben, miembros de comunidades indígenas)

o Se aceptan personas de actividad económica comercio al por menor (47) y

peluquería y tratamientos de belleza (9602)

o El pago tiene un factor de impuesto de renta y otro de aporte al BEPS

o Quienes quieran acogerse “deberán inscribirse en el RUT como contribuyentes

del mismo antes del 31 de marzo del respectivo periodo gravable”

o Declaración anual presentada con pago

o Sujetos a retención en la fuente

o No están sometidos a retención los pagos con TC y TD y mecanismos de pagos

electrónicos

Monotributo

Régimen ordinario

Ventas

60.000.000

Costo

52.800.000

RLG

7.200.000

ISR

-

Monotributo

Ventas

60.000.000

Costo 0

RLG

60.000.000

ISR

510.000

Código 4711

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Impuesto de renta para sociedades


http://www.aserto.net/

Reunificación del impuesto sobre la renta

Volver del sistema de dos gravámenes sobre la renta a uno solo, supone: o Unificación de la tarifa del impuesto

o Diseño de un sistema de particular de retención o autorretención

o Mantenimiento de la exoneración de pagos de unos impuestos a la

nómina o Establecimiento de un régimen de transición

o Eliminación de exenciones

Tarifa general: o Para AG 2017 = 34% + Sobretasa + Anticipo de sobretasa

o Para AG 2018 en adelante = 33% + Sobretasa + Anticipo de sobretasa

o Renta presuntiva = 3,5% de patrimonio líquido


Unificación de la tarifa del impuesto

Tarifas diferenciales:

Rentas: o Servicios hoteleros de nuevos

hoteles y de hoteles remodelados

o Servicio de ecoturismo

o Nuevos contratos de arrendamiento financiero de inmuebles construidos para vivienda

o Producción de cacao, caucho, palma de aceite, cítricos y frutales de tardío rendimiento

9% +

Sobretasa +

Anticipo de sobretasa

(durante el término inicial de exención)



Tarifas diferenciales:

Rentas: o Servicios hoteleros de nuevos

hoteles y de hoteles remodelados, que se construyan/remodelen en municipios de hasta 200.000 habitantes a 31-dic-2016, dentro de los 10 años siguientes y por un término de 20 años

9% +

Sobretasa +




o Empresas en Ley 1429

Nueva tarifa de progresividad

+

Sobretasa

+




o Usuarios de zona franca diferentes a usuarios comerciales = 20%

o Usuarios de zona franca con contrato estabilidad jurídica = tarifa del contrato

o Usuarios de nuevas zonas francas de Cúcuta creadas de 2017 a 2019 = 15%



Sobretasa al Impuesto sobre la Renta para la Equidad - Cree

(artículos 21 a 24, que modifican L.1607/2012)

Año

gravable

Tarifa

Impuesto de

Renta

Tarifa

Impuesto

Renta - Cree

Sobretasa

Cree

Anticipo

Sobretasa

Cree Tarifa Total

Imp Renta

2015 25% 9% 2% 2% 38%

2016 25% 9% 3% 3% 40%

2017 25% 9% 4% 4% 42%

2018 25% 9% 4% 4% 42%

0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

40%

45%

2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019

Progresión con L.1819/2016

Año

gravable

Tarifa

Impuesto de

Renta

Tarifa

Impuesto

Renta - Cree

Sobretasa

Cree (Renta) Anticipo Sob.

Cree (Renta)

Tarifa Total

Imp Renta

2015 25% 9% 2% 2% 38%

2016 25% 9% 3% 3% 40%

2017 34% N/A 3% 3% 40%

2018 33% N/A 2% 2% 37%

o Se establece un sistema de autorretención en la fuente del ISR del cual se predica que coexistirá con el hecho de que tales autorretenedores sean simultáneamente sujetos de retención en la fuente

o Se eleva el factor de las retenciones en la fuente por el

concepto de otros ingresos tributarios al 4,5%


Diseño de un sistema particular de retención o autorretención

Decreto 2201/2016 de 30-dic-2016: Son responsables del nuevo sistema de autorretención: o Sociedades nacionales y sus asimiladas

o Establecimientos permanentes de entidades del exterior

o PJ extranjeras o sin residencia

o Exoneradas del pago de cotizaciones de seguridad social en

salud y del pago de aportes parafiscales a favor de Sena e Icbf

o Las Esal no son responsables de esta autorretención



Decreto 2201/2016 de 30-dic-2016: Son responsables del nuevo sistema de autorretención: o Las bases de autorretención son las mismas de retención del ISR

o Se aplica sobre cada pago o abono en cuenta a una tarifa única de

acuerdo con su actividad económica

o Tarifas del 0,4%, 0,8% y 1,6%

o No aplica si se trata de un pago no gravado en ISR

o Se declara a través del formulario de retención en la fuente



Quiénes están exonerados


Mantenimiento de la exoneración de pagos de unos impuestos a la nómina

o Sociedades y PJ contribuyentes

o PN empleadoras con 2 o más trabajadores

o Consorcios, UT y patrimonio autónomos empleadores, cuando todos sus integrantes estén exonerados

o Usuarios no comerciales de zona franca

o Contribuyentes de tarifas diferenciales del ISR

Cuándo están exonerados

Cuando tengan trabajadores con ingresos inferiores al equivalente a 10 SMLMV

De qué están exonerados

o Del pago de aportes parafiscales a Sena e Icbf

o De cotizar al Régimen Contributivo de Salud

o Sobre pagos a trabajadores del caso

Si hay saldos a favor: En Renta o Cree

Por AG 2016

No solicitados en

devolución ni compensación

No imputados en periodos anteriores


Establecimiento de un Régimen de Transición

Podrán: Solicitarse en devolución

o compensación

Acumularlos e imputarlos en declaración de renta por AG 2017

Si hay pérdidas fiscales por compensar: o En Renta

o En Cree

o Se determina el valor a compensar de acuerdo con la siguiente fórmula

o Las cuales no se someten al límite temporal del artículo 147

o Ni se reajustan fiscalmente





Si hay pérdidas fiscales por compensar:



Suponiendo pérdidas fiscales del AG 2016: Renta = $1.000 Cree = $800

VPF2017 = ((1.000*25%) + (800*9%))/34%

VPF2017 = $947

Suponiendo pérdidas fiscales del AG 2016: Renta = 0 Cree = $800

VPF2017 = ((0*25%) + (800*9%))/34%

VPF2017 = $212

Si hay pérdidas fiscales por compensar:

Si hay excesos de renta presuntiva y de base mínima por compensar: o En Renta

o En Cree

o Se determina el valor a compensar de acuerdo con la siguiente fórmula

o Las cuales se someten al límite temporal del artículo 189 (cinco años)

o No se reajustan fiscalmente





Si hay excesos de renta presuntiva y de base mínima por compensar:

Rentas exentas para AG 2017

Venta de energía eléctrica con base en recursos eólicos, biomasa o residuos agrícolas, solar, geotérmica o de los mares (no concurrente con deducción por inversiones en FNCE – 15 años)

Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales (hasta 2036)

Rentas asociadas a VIS y VIP

Decisión 578 de la CAN

Servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado

Servicio de ecoturismo

Nuevos productos medicinales y software


Eliminación de exenciones

Rentas exentas a partir de AG 2018

Venta de energía eléctrica con base en recursos eólicos, biomasa o residuos agrícolas, solar, geotérmica o de los mares (no concurrente con deducción por inversiones en FNCE – 15 años)

Recursos de fondos de pensiones

Rendimientos financieros de entidades gubernamentales y de cooperación

Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales (hasta 2036)

Donaciones de entidades o gobiernos extranjeros para programas de utilidad común

Rentas asociadas a VIS y VIP

Decisión 578 de la CAN

Servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado (gravadas con artículo 98 y exentas con artículo 99)



Rentas dejan de ser exentas a partir de AG 2017

Utilidad en enajenación de predios destinados a fines de utilidad pública

Empresas editoriales

Servicios en hoteles nuevos y remodelados

Servicio de ecoturismo

Nuevos contratos de leasing de inmuebles para vivienda

En la producción de cacao, caucho, palma de aceite, cítricos y frutales de tardío rendimiento



En qué quedaron los beneficios de la Ley 1429

o No habrá nuevos beneficios en virtud de la derogatoria expresa del artículo 4

o Quedan sujetos a retención en la fuente

o No se extenderá el beneficio a quienes ya accedieron a él

No obstante: o Pagarán una tarifa de impuesto progresiva hasta llegar a la tarifa

general

o Para la aplicación de la tarifa se contarán los años a partir de la fecha de inicio de la actividad económica

o Regla para aplicación de progresividad en presencia de pérdidas fiscales

o “El cambio de composición accionaria de estas sociedades, con posterioridad a la entrada en vigencia de la presente ley, implica la pérdida del tratamiento preferencial y se someten a la tarifa general…”

En qué quedaron los beneficios de la Ley 1429

Nueva tarifa de progresividad

9%

9%

15%

21%

27%

33%


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Reconocimiento y medición fiscal


Realización de ingresos, costos y deducciones

No obligados Obligados

PN voluntaria

Sujetos a la realización del

efectivo:

o Cuando se reciban

efectivamente

o Cuando se paguen

efectivamente

Sujetos a devengo

contable:

o En aplicación de marcos

técnicos normativos de

contabilidad

Derogatoria expresa del

artículo 165 Ley 1607/2012

o Dividendos y participaciones

= abono en cuenta

o Venta de inmuebles = fecha

de escritura pública

Contabilidad

Algunos casos especiales de medición:

Reglas para contratos de colaboración empresarial

Determinación del costo fiscal de activos de PPyE

Reglas para la realización de ingresos, costos y deducciones

Gastos por atenciones: regalos, cortesías fiestas y reuniones =

deducibles hasta el 1% de ingresos fiscales netos y efectivamente

realizados

Deducible el IVA por adquisición o importación de bienes de capital

gravados a tarifa general

No deducibles regalías asociadas a adquisición de productos

terminados

Convergencia a contabilidad sobre nuevo marco técnico normativo

Realización de ingreso


Criterio del ingreso

Realización fiscal Realización contable

Reconocimiento Efecto Reconocimiento Efecto

Intereses implícitos Valor nominal Intereses implícitos

sin efecto fiscal Valor presente

Ingresos por

método interés

efectivo

Método de participación N/A

Dividendos se

reconocen cuando

abono en cuenta

Valor de

transacción ORI

Medición a valor razonable

contra resultados

(propiedad de inversión,

modelo de revaluación)

Al momento de

enajenación o

liquidación

Se mantiene

medición inicial Medición posterior Contra resultados

Reversión provisiones

asociadas a pasivos

No se reconoce

ingreso por no haber

originado gasto

deducible

Provisiones y

contingencias no

deuda fiscal

Provisión y

contingencia

contra resultados

Ingreso

Realización de ingreso


Criterio del ingreso Realización fiscal

Realización

contable


Reversión deterioro de

activos

No se reconoce

ingreso por no haber

originado gasto

deducible

Las provisiones se

aceptan sobre base

fiscal

Reversión del

deterioro contra

resultados

Ingreso

Ingresos diferidos por

programas de fidelización

En periodo fiscal

siguiente o en fecha

de caducidad si es

menor

Límite temporal en

diferimiento del

ingreso

Programa de

fidelización se

reconoce como

componente

separado de la

venta

Es ingreso cuando

se cumple con la

obligación de

suministrar

premio/bien - No

hay límite

temporal

Ingreso por

contraprestación variable

(condicionada)

Cuando se cumpla la

condición

Medición a valor

nominal

Dentro del costo

de adquisición Costo

Ingresos que hacen parte

del ORI

Al momento de

registro en estado

de resultados o de

enajenación,

liquidación, baja en

cuentas

Reconocimiento

fiscal por cambio en

políticas contables

Cambios en


y partidas del ORI

Por cambios hay

efecto retroactivo

Intereses presuntivos

Por todo préstamo

en dinero de

sociedad a socios

Ingreso fiscal N/A N/A

Realización del costo y del gasto (deducción)


Criterio del Costo/Gasto Realización fiscal Realización contable


Pérdida por deterioro de

inventario

Al momento de

enajenación

Se mantiene

medición inicial Medición posterior Costo/Gasto

Intereses implícitos Al valor nominal Costo/Gasto sin

efecto fiscal Valor presente Costo/Gasto

Medición a valor razonable

contra resultados

(propiedad de inversión,

modelo de revaluación)

Al momento de

enajenación o

liquidación

Se mantiene

medición inicial Medición posterior Contra resultados

Costos/Gastos por

desmantelamiento,

restauración y

rehabilitación

Cuando sea

obligatorio el

desembolso

Por causación Componente en la

medición inicial Costo/Gasto

Costos/Gastos por

provisiones asociadas a

obligaciones fecha o monto

inciertos y por

actualizaciones

Cuando sea

obligatorio el

desembolso

Por causación

Provisión y

actualización

contra resultados

Costo/Gasto

Costos/Gastos que hacen

parte del ORI

Al momento de

registro en estado

de resultados o de

enajenación,

liquidación, baja en

cuentas

Reconocimiento

fiscal por cambio en


Cambios en


y partidas del ORI

Por cambios hay

efecto retroactivo

Realización de la deducción – diferencias permanentes


Criterio del gasto Realización fiscal Realización contable


El ISR y los impuestos no

comprendidos en artículo

115 (excepto Impuesto al

Consumo)

No deducible Renta líquida Devengo Gasto

Multas, sanciones,

penalidades, intereses

moratorios condenatorios y

condenas de procesos

administrativos, judiciales

o arbitrales, diferentes a

laborales

No deducible Renta líquida Devengo Gasto

Distribución de dividendos No deducible Renta líquida Devengo Gasto

Impuestos asumidos No deducible Renta líquida Devengo Gasto

Conductas típicas

sancionadas como dolo

No

deducible/Deducible

cuando se

reconozca que no es

punible

Renta líquida Devengo Gasto

Realización de la deducción – limitaciones


Gastos por atenciones (de

representación):

o Atenciones a clientes,

proveedores, empleados

o Con regales, cortesías, fiestas,

reuniones

Máximo valor deducible

por la totalidad de

conceptos =

1%

De ingresos fiscales netos



Es deducible en el ISR el IVA

pagado en la adquisición o

importación de bienes de

capital gravados a la tarifa

general

Bienes tangibles depreciables

que no se enajenen en el giro

ordinario de los negocios,

utilizados para la producción de

bienes o servicios, que no se

incorporan ni se transforman,

tales como:

Maquinaria y equipo

Equipos de informática y

comunicaciones

Equipos de transporte, cargue

y descargue

Equipos para producción

industrial y agropecuaria

Equipos para prestación de

servicios

Máquinas y equipos para

juegos de suerte y azar



Gastos por atenciones (de

representación):

o Atenciones a clientes,

proveedores, empleados

o Con regales, cortesías, fiestas,

reuniones

Máximo valor deducible

por la totalidad de

conceptos =

1%

De ingresos fiscales netos

Mínima

vida útil

fiscal

(años)

45

40

40

30

20

15

10

10

10

10

10

8

5

5

5

5

Realización de la deducción por depreciación


MÁXIMA

Algunos casos especiales de deducciones y donaciones:

Las inversiones y donaciones en ciencia tecnología e innovación son

deducibles y generan un descuento del 25% del valor donado

Igual tratamiento para donaciones a través de Instituciones de

Educación Superior (Esal) o Icetex, que beneficien a estudiantes de

estratos 1, 2 y 3

Las donaciones a Esal del régimen tributario especial y a no

contribuyentes no son deducibles, pero generan descuento del

impuesto de renta igual al 25% del valor donado sin exceder el 25% del

impuesto de renta del donante. El exceso lo puede aplicar en el año

gravable siguiente al de la donación

Realización de deducciones y donaciones


Realización en contratos de construcción


Ingresos, costos y deducciones = método de grado de

realización del contrato (método de porcentaje de terminación)

Método se aplica con base en presupuesto de ingresos, costos y

“deducciones”, suscrito por arquitecto, ingeniero u otro

Si es probable que los costos excedan los ingresos (contrato

oneroso) serán deducibles a la finalización del contrato

Realización de activos – Costo de inventarios vendidos


Se determinaba:

1) Por juego de inventarios

2) Por sistema de inventario

permanente, obligatorio

para contribuyentes

obligados a presentar

declaración de renta

firmada por CP ó RF

3) Cualquier otro sistema

autorizado por Dian

Se determinará:

1) Por juego de inventarios

2) Por sistema de inventario permanente

El inventario podrá disminuirse por:

1) Faltantes de fácil destrucción o pérdida

hasta el 3% del inventario inicial + compras

2) Hay mayores disminuciones si se comprueba

fuerza mayor o caso fortuito

3) Por obsolescencia y debidamente

destruidos, reciclados o chatarrizados, si

existe documento con detalles debidamente

suscrito por RL y responsables de la

destrucción

4) Si existe póliza de seguros, la disminución

será por la parte no cubierta

Realización de activos – Costo de activos


Costo de activos fijos se

determinaba:

Precio de adquisición o costo

declarado año anterior, más:

• Ajuste fiscal

• Adiciones y mejoras

• Construcciones, mejoras,

reparaciones locativas no

deducidas

• Contribuciones por

valorización

Menos:

• Depreciación

Costo de elementos de PPyE y de PI, se

determinará:

Precio de adquisición + Costos atribuidos hasta

cuando esté disponible para uso + Mejoras y

reparaciones + Inspecciones capitalizadas

• En caso de enajenación se suma el reajuste

fiscal y se resta la depreciación

• No reconoce costos por desmantelamiento,

retiro y rehabilitación

• No reconoce valores de mediciones

posteriores

Continúa vigente el concepto de avalúo o autoavalúo para fines del impuesto predial

como costo fiscal, pero afectado por el valor de las depreciaciones deducidas para

efectos fiscales

Contabilidad

bajo nuevos

marcos técnicos

normativos

Disposiciones

tributarias

Sistema de

control o de

conciliación de

las diferencias

De la contabilidad sobre nuevo marco técnico normativo como base de

la información tributaria

Efectos del Esfa


Las reexpresiones bajo Esfa no tienen efectos en resultados ni en

el costo fiscal de activos y pasivos declarados el año anterior

Los activos y pasivos no reconocidos en Esfa deberán mantenerse

fiscalmente con los valores patrimoniales declarados el año anterior

Los activos y pasivos totalmente depreciados fiscalmente antes de Esfa no

serán objeto de nuevos cargos por depreciación o amortización

Los ajusta contables por cambios en políticas contables no tendrán efectos fiscales,

pero sí los realizados ´por corrección de errores de periodos anteriores

El incremento en resultados acumulados por adopción de nuevos marcos técnicos

normativos no puede distribuirse sino cuando ese incremento se realice de manera

efectiva

Régimen de transición


Saldos de activos pendientes por amortizar, se amortizarán por el tiempo

restante no inferior a cinco años (regla anterior)

Saldos por depreciar de activos fijos, se depreciarán durante la vida útil

fiscal remanente del activo con la regla anterior (20, 10 y 5 años)

Los contribuyentes que utilizaban sistema de ventas a plazos y tengan

ingresos y costos diferidos, deberán incluirlos todos en la declaración por el

AG 2017

Igual en los contratos de servicios autónomos, en donde se dará aplicación al

método de grado de realización del contrato

Las reservas constituidas por exceso de cuotas de depreciación fiscal sobre

contable podrán liberarse cuando la fiscal sea inferior a la contable y en

todo caso podrá distribuirse como INCRNGO



Los pasivos en moneda extranjera a 31-dic-2016 mantienen su valor

determinado a esa fecha

Las inversiones en acciones o participaciones en moneda extranjera

adquiridas antes de 1-ene-2015, tendrán por costo fiscal a 1-ene-2017 el

valor patrimonial de aquella fecha

Las inversiones en acciones o participaciones en moneda extranjera

adquiridas a partir de 1-ene-2015, tendrán por costo fiscal a 1-ene-2017 el

valor determinado con la TRM al momento de la medición inicial

Los demás activos en moneda extranjera a 31-dic-2016 mantendrán su

valor patrimonial determinado a esa fecha

Contratos de colaboración empresarial

De los Consorcios y las UT a los contratos de colaboración

empresarial:

o Tales como consorcios, uniones temporales, joint ventures y

cuentas en participación

o Las partes declararán de manera independiente los activos,

pasivos, ingresos, costos y deducciones

o De acuerdo con su participación

o Para efectos fiscales

o Las partes deben llevar un registro de las actividades

o Para verificar ingresos, costos y gastos

Contratos de colaboración empresarial

Las relaciones comerciales que tengan las partes

del contrato de colaboración empresarial con el

contrato de colaboración empresarial que tengan

un rendimiento garantizado, se tratarán para

todos los efectos fiscales como relaciones entre

partes independientes. En consecuencia, se

entenderá, que no hay un aporte al contrato de

colaboración empresarial sino una enajenación o

una prestación de servicios, según sea el caso,

entre el contrato de colaboración empresarial y la

parte del mismo que tiene derecho al

rendimiento garantizado.

Comodatos

Para efectos del impuesto sobre la renta y

complementarios los comodatos que impliquen para el

comodatario obligaciones adicionales a la de recibir y

restituir el bien recibido en comodato, tales como

adquirir insumos, pactos de exclusividad en

mantenimiento u operación, se someten a las reglas

previstas en este artículo (28-1).

Transacciones en donde hay venta de

bienes o servicios distintos en donde se

obliga con el cliente a transferir bienes o

servicios en el futuro


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Entidades Sin Ánimo de Lucro


Antecedentes

De la Comisión de Expertos - Problemas relevantes

• Tratamiento tributario disímil

• Doble militancia

• Definición normativa genérica del objeto social

• Falta de control por la Administración

• Imprecisión conceptual de la norma

• Distribución de utilidades indirecta

• Ausencia de control patrimonial

• Cooperativas

• Pueden desarrollar actividades comerciales

• Actividades económicas no se sujetan a las del régimen especial

• Autodeterminación

Antecedentes

De la Comisión de Expertos – Qué justifica una reforma

“las ESAL actúan donde el

Estado y el mercado no tienen

la capacidad o se requiere de

trabajo complementario para

construir tejido social y

fortalecer la institucionalidad.”

• Cercanas a la comunidad

• Actúa donde a otros sectores no interesa

• Visibilizan poblaciones excluidas

• Fuente de empleo

• Construcción de paz

Antecedentes

De la Comisión de Expertos – Propuestas para un modelo de tributación

1) No autodeterminación del régimen – Solicitud de autorización previa

2) Exención de rentas provenientes del objeto social – Actividad meritoria

3) Gravamen sobre rentas diferentes

4) Ingresos por donación con requisitos sean renta exenta

5) Cooperativas deben pasar al régimen ordinario

6) Control patrimonial vía sujeción a renta por comparación patrimonial

7) Reinversión sólo en programas del objeto social, no por asignaciones

permanentes

8) Control tributario: exigir memoria económica a Esal con más de

160.000 UVT de ingresos

9) Sometidas a vigilancia y control de la Superintendencia de Sociedades

Régimen tributario especial

Régimen de No contribuyentes

Monotributo

Sistemas para el ISR

No

Autodeterminación

Régimen ordinario

Nueva conformación del Régimen Tributario Especial

Asociaciones Corporaciones Fundaciones

o Previa solicitud de calificación Régimen de transición

o Constitución legal

o Objeto social gire sobre Actividades meritorias

o No devolución de aportes

o No distribución de excedentes

o Reinversión de excedentes


De la Autodeterminación a la Calificación

Constitución legal

Solicitud de calificación

Acto administrativo

Recurso de Reposición

Régimen

Tributario

Especial



Régimen

anterior

Nuevo

régimen Transición Condición

R T E R T E Automática e

Inmediata

Presentar documentos ante Dian

Dian puede cambiar régimen

hasta 31-oct-2018

Registro web

No

contribuyente R T E

Automática e

Inmediata Registro web


De las Actividades meritorias

Educación

Educación inicial

Educación formal

Educación superior

Educación para el trabajo y

desarrollo humano

Actividades de promoción y

apoyo a expansión de

cobertura y calidad

(Educación formal)



Salud

Promoción

Prevención

Atención

Curación

Rehabilitación

Apoyo al mejoramiento

del sistema de salud

(Salud)



Cultura

Promoción y desarrollo de la

actividad cultural

Ley 397/1997

(Cultural)

•Artes plásticas/musicales/escénicas/

audiovisuales/literarias

•Folclor, artesanías, narrativa popular

•Museos (Museología y Museografía)

•Historia/Filosofía

•Antropología/Arqueología

•Dramaturgia

•Crítica

•Otras que surjan de la evolución

sociocultural, previo concepto Min-

Cultura



Ciencia,

tecnología e

innovación

Proyectos aprobados Colciencias

Ley 1286/2009

Investigación en:

Matemáticas

Física

Química

Biología

Economía

Política

Sociología

Derecho

Ciencias sociales (Investigación científica

o tecnológica)



Actividades de

desarrollo

social

Protección, asistencia y promoción de los

derechos de poblaciones de especial

protección constitucional

Desarrollo, promoción, mejoramiento de

calidad y cobertura de servicios públicos

Promoción y desarrollo de transparencia,

control social, lucha contra la corrupción

y construcción de paz

Apoyo a recreación de familias de escasos

recursos

Desarrollo y mejoramiento de parques y

centros de diversión (Programas de desarrollo

social)



Actividades de

protección al

medio

ambiente

Conservación

Recuperación

Protección

Manejo

Uso

Aprovechamiento

(Protección ambiental) De recursos naturales renovables

y el medio ambiente sostenible



Deporte

• Promoción y apoyo

de actividades

deportivas

• De Ley 181/1995

• Mediante entidades

públicas y entidades

competentes

(Deporte)



Preventivas y

terapéuticas

Prevención al uso y consumo de:

Sustancias sicoactivas

Alcohol

Tabaco

Atención y tratamiento a consumidores



Actividades de

desarrollo

empresarial

o Promoción desarrollo

empresarial y

emprendimiento

o Ley 1014/2006



Derechos

humanos

Promoción y apoyo a los derechos humanos

A objetivos globales definidos por ONU

Actividades de promoción y mejoramiento de la

Administración de Justicia



Promoción y apoyo a entidades sin ánimo de lucro que

ejecutan acciones directas en el territorio nacional en

alguna de las actividades meritorias descritas



Actividades de microcrédito, en los términos del

artículo 39 de la Ley 590/2000

Sistema de financiamiento

a microempresas, dentro

del cual el monto máximo

por operación de

préstamo es de

veinticinco (25) salarios

mínimos mensuales

legales vigentes sin que,

en ningún tiempo, el

saldo para un solo deudor

pueda sobrepasar dicha

cuantía



Se considera que la entidad sin ánimo de lucro

permite el acceso a la comunidad, cuando cualquier

persona natural o jurídica puede acceder a las

actividades que realiza la entidad sin ningún tipo de

restricción, excepto aquellas que la ley contempla.

Así mismo, se considera que la entidad sin ánimo de

lucro permite el acceso a la comunidad, cuando hace

oferta abierta de los servicios y actividades que

realiza en desarrollo de su objeto social, permitiendo

que terceros puedan beneficiarse de ellas, en las

mismas condiciones que los miembros de la entidad, o

sus familiares.



Se entenderá que la actividad es de

interés general cuando beneficia a

un grupo poblacional (sector, barrio

o comunidad determinada).

• Utilidad se denomina “beneficio neto o excedente”

• La exención se condiciona a su reinversión

• Los excedentes que sean gravados lo son a una tarifa del 20%

• Sujetas a sistema de renta por comparación patrimonial


Características



Características

Ingresos totales

(-) Egresos totales

(-) Inversiones

(=) Beneficio neto o excedente

De cualquier naturaleza

De cualquier naturaleza

Causalidad con ingresos u objeto



Características

Ingresos Contratos de obra pública

De interventoría

Gravados a TG

Sujetos a RF

Susceptibles de generar beneficio neto o

excedente exento



Características

Donación

No Condicionada

Susceptibles de

generar renta

exenta

Condicionada

Ingreso Patrimonio

o Usada

o Destinada y sus

rendimientos

En la actividad

meritoria



Características

o Excedentes soportados en sistema

de registro de las diferencias

o Esal calificada en RUT en R T E

o Cumplir requisitos de R T E

o Destinación directa o indirecta

o Programas del objeto social

o Y actividad meritoria de la Esal

o O en asignaciones permanentes

Condiciones

para exención



Características

En el año siguiente

Plazos para

reinversión

Plazos adicionales aprobados máximo órgano de

dirección

Asignaciones permanentes aprobadas máximo

órgano de dirección

Aprobaciones en reunión celebrada antes del

31-mar

Asignación permanente no puede durar más

de cinco años



Características

RL, RF, contador y todos

los integrantes del órgano

de administración de la

Esal deben certificar el

debido cumplimiento de

los requisitos legales para

ser beneficiarios de la

exención

Requisitos para

exención



Características

Si Esal requiere una asignación

permanente por un plazo superior

a los cinco años

Debe solicitar permiso a la Dian

¿Al inicio, o al final?

Permisos

legales

•Los excedentes que sean gravados lo son a una tarifa del 20%


Características

Sometidos al ISR a la TG del 20% sobre el beneficio o

excedente neto

La exoneración del ISR opera con base en la

reinversión en programas de la actividad meritoria o

en asignaciones permanentes

Lo que no se reinvierta en “programas que

desarrollen su objeto social”, será renta

gravada en el año en que no se reinvierta


Renta por comparación patrimonial

ARTÍCULO 151°. Adiciónese un articulo

358-1 al Estatuto Tributario, así:

ARTÍCULO 358·1. RENTA POR

COMPARACIÓN PATRIMONIAL. Los

contribuyentes del…

Cuando el beneficio neto o excedente exento determinado de conformidad con el artículo 357 de este Estatuto resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio líquido del último período gravable y el patrimonio líquido del período inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera renta gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a causas justificativas.

Para efectos de la determinación de la renta por comparación

de patrimonios, al beneficio neto o aI excedente se

adicionará el beneficio neto o excedente exento

determinado de conformidad con el articulo 357 de este

Estatuto. De esta suma, se sustrae el valor de los impuestos

de renta y complementarios pagados durante el año gravable.

En lo concerniente al patrimonio…


Distribución indirecta de excedentes

Pagos

Servicios

Arrendamientos

Honorarios

Comisiones

Intereses

Bonificaciones

Otros

A

Fundadores

Aportantes

Donantes

RL y administradores

• Sus cónyuges o compañeros

• O familiares hasta 4° grado consanguinidad o afinidad

o único civil

• O entidades donde tengan en conjunto más del 30%

• O entidades donde tengan control

Valor

mínimo

Precio comercial

promedio

Inobservancia

Distribución indirecta

de excedentes

Consecuencia

Exclusión del RTE

Pérdida calidad de Esal

Registrar

contratos en Dian

N/A entre RTE


Remuneración cargos directivos

Persiste límite del 30% del presupuesto de gastos en

remuneraciones a cargos directivos y gerenciales

o En asociaciones, fundaciones y corporaciones

o Con ingresos brutos anuales > 3.500 UVT

o UVT/2017 = $111.507.000


Causales de exclusión del R T E

• Cuando se incurra en actos o circunstancias que constituyan abuso del

R T E

• Cuando no se cumpla con requisitos generales, calificación, actividad

meritoria, cumplimiento del R T E

• Cuando miembros de JD, fundadores, RL o de órganos de dirección

hayan utilizado la Esal para cometer:

• Delitos contra administración pública, orden

económico y social y patrimonio económico

• Conducta que ocasione caducidad del contrato con

entidad pública

Exclusión del R T E, pasan a R O

Conservan calidad de Esal

Puede solicitar inclusión en R T E después de tres años


Circunstancias de abuso del R T E

• Cuando el fin no obedezca a interés general por actividad meritoria

sino a distribución de excedentes

• Cuando fundadores, asociados, RL, directivos, cónyuges o parientes

tengan condiciones especiales de acceso a bienes o servicios

• Cuando se adquieran bienes o servicios de manera directa o indirecta a

cualquier título de fundadores, asociados, RL, directivos, cónyuges o

parientes o sus vinculados

• Cuando remuneración de fundadores, asociados, RL, directivos, o

cualquiera de relación laboral de derecho a participar directa o

indirectamente en resultados de la entidad

• Cuando se reciban donaciones que den derecho a retribución directa o

indirecta al donante. Aquí habrá ingresos gravados para donatario y

egreso no deducible para donante


Tratamiento de las donaciones

Realizadas a Esal del R T E

Y a No contribuyentes

No son deducibles del ISR

Dan lugar a Descuento en el ISR

Igual al 25% del valor donado

Sin exceder el 25% del ISR del donante

En el año de la donación

El exceso no descontado

Puede aplicarlo en el siguiente AG

Persisten limitaciones y requisitos del 125-2 y 125-3



Donaciones a instituciones educación superior

Sobre programas aprobados por MEN

Que beneficien con beca a estudiantes de estratos 1, 2 y 3

Dan lugar a Descuento en el ISR




Puede aplicarlo en los siguientes cuatro AG




Realizadas en dinero

Para construcción, dotación, mantenimiento

De bibliotecas de la Red Nacional

Y Biblioteca Nacional

Son deducibles del ISR

Y dan lugar a Descuento en el ISR



En el año de la donación


Puede aplicarlo en el siguiente AG



Casos especiales

Cooperativas:

Continúan en régimen especial (19-4)

Beneficio neto o excedente según ley

cooperativa

Tributan a tarifa única del 20%

Retención en la fuente por

rendimientos financieros

No renta presuntiva

No comparación patrimonial

No anticipo

Aplican limitaciones a remuneración de

directivos

Sujetas a temas de abuso de formas

jurídicas

Sujetas a registro web

2017 = 10%

2018 = 15%

2019 + =20%


Casos especiales

Cooperativas:

Pueden ser excluidas del R T E, si:

No cumplen normas de legislación cooperativa y tributaria

No destinan el beneficio neto o excedente según legislación

cooperativa

Pueden ser excluidas del R T E por declaración de renta, si:

• No la presentan o lo hacen de forma extemporánea

• Durante tres periodos gravables

• En un lapso de diez años contados a partir del primero

• Para el caso cuenta como tal la presentación sin pago total cuota

• Puede solicitar nueva admisión en R T E pasados tres años de la

exclusión


Casos especiales

Cajas de Compensación Familiar:

En Régimen Tributario Especial

Son contribuyentes del ISR

Respecto de ingresos de actividades industriales,

comerciales y financieras

Y de actividades diferentes a las meritorias

No sometidas a renta presuntiva


Casos especiales

La propiedad horizontal diferente de la de uso residencial:

Si destina bienes o áreas comunes

A la explotación comercial e industrial

Generando renta

Serán contribuyentes del R O del ISR y del ICA

Se excluye de este tratamiento a la PH de uso residencial

Régimen de No Contribuyentes

No Contribuyentes

no declarantes

No Contribuyentes

declarantes

o La nación y las entidades territoriales

o Corporaciones Autónomas Regionales

o Áreas Metropolitanas

o Sociedad Nacional de la Cruz Roja

Colombiana y su sistema federado

o Superintendencias

o U A E

o Sociedades de Mejoras Públicas

o Asociaciones Padres de Familia

o Juntas de Acción Comunal

o Defensa Civil

o Juntas de Copropietarios PH o

conjuntos residenciales

o Asociaciones de Exalumnos

o Asociaciones Hogares Comunitarios y

Hogares Infantiles del ICBF

o Asociaciones Adultos Mayores

autorizadas ICBF

o Resguardos y Cabildos indígenas

o Propiedad Colectiva de comunidades

negras


No Contribuyentes

no declarantes

No Contribuyentes

declarantes

o Sindicatos

o Asociaciones Gremiales

o Fondos de Empleados

o Fondos Mutuos de Inversión

o Iglesias y Confesiones religiosas

o Partidos o Movimientos Políticos

o Asociaciones y Federaciones de Departamentos y Municipios

o Alcohólicos Anónimos

o Establecimientos Públicos

o Fondos de Inversión, de Valores y Comunes administrados por entidades

fiduciarias

o Fondos parafiscales agropecuarios y pesqueros

o Fondo de Promoción Turística

o Fondos de Pensiones y de Cesantías


o Instituciones de Educación Superior

o Hospitales

o Esal PJ con actividades de salud

o Ligas de Consumidores

o Fondos de Pensionados

Eran No Contribuyentes

Pasan a

R O que pueden solicitar su calificación al R T E


Transversal 60 No. 115-58 Torre B Oficina 218 – Tel. (1) 7189539

Bogotá D.C. – Colombia

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Impuestos territoriales


Impuesto de Industria y Comercio

Tarifas

Actividades industriales = 2x1000 a 7x1000 Actividades comerciales = 2x1000 a 10x1000 Actividades de servicios = 2x1000 a 10x1000


Reglas para definir la Territorialidad: Se causa a favor del municipio en donde se realice

la actividad gravada


Reglas para definir la Territorialidad

Actividad Industrial: Se grava sobre la base de la

comercialización de los productos elaborados

No causa impuesto como actividad comercial

En el municipio donde se encuentre ubicada la fábrica o planta industrial



Actividad Comercial: En el municipio en donde tenga establecimientos abiertos al

público o puntos de venta

Si no los tiene, en el municipio en donde se convienen el precio y la cosa vendida, es decir, se perfecciona la venta

Ventas por catálogo, correo, televentas, electrónicas y en línea en el municipio que corresponda al lugar de despacho

Por actividad de inversión, en el municipio en donde está la sede de la sociedad receptora de la inversión



Actividad de Servicios: En el lugar en donde se preste el

servicio

En transporte, en el municipio donde se despacha el bien, mercancía o persona

En servicios de TV e internet por suscripción y telefonía fija, en el municipio en donde se encuentre el suscriptor según el contrato

En telefonía móvil, navegación móvil y servicio de datos en el domicilio del usuario según contrato o actualización


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10. Justificación


Objetivos de la Reforma tributaria estructural

o Asegurar una tributación de mejor calidad

o Mayor generación de recursos

o Lucha contra la evasión y la elusión

o (1607) Regresividad de la estructura tributaria

o (1607) Informalidad laboral o (1607) Pérdida de competitividad

o (1607) Evasión y elusión

Cuadro 2.1: Indicadores sociales

Sectores 2010 2015 Ing. mensual

(per cápita)

Desempleo 11,8% 8,9%

Pobreza extrema 12,3% 7,9% $ 102.109

Pobreza monetaria 37,2% 27,8% $ 223.638

Tomado de: Exposición de motivos al Proyecto de Reforma Tributaria Estructural (p. 17) Fuente: Dane – Pobreza monetaria y multidimensional en Colombia 2015 (www.dane.gov.co)

Tomado de: Exposición de motivos al Proyecto de Reforma Tributaria Estructural (p. 22)

Tomado de: Exposición de motivos al Proyecto de Ley (Ley 1607 - p. 6)

Fuente: Dian (www.dian.gov.co)

2006 52,8

2007 60,2

2008 67,0

2009 68,9

2010 70,2

2011 86,6

2012 99,2

2013 105,4

2014 114,3

2015 123,7

2016 126,7

AÑO VARIACIÓN IPC PIB IND PERC

CORRUPCIÓN** 2006

2007 14,04% 5,69 6,9 38

2008 11,27% 7,67 3,5 30

2009 2,80% 2,00 1,7 37

2010 1,86% 3,17 4,0 35

2011 23,33% 3,73 6,6 34

2012 14,62% 2,44 4 36

2013 6,26% 1,94 4,9 36

2014 8,41% 3,66 4,4 37

2015 8,21% 6,77 3,1 37

2016 2,42% 5,75 1,8* 37

*Estimado

**Fuente: Organización Transparencia Internacional (www.transparency.org)

RECAUDO ADICIONAL CON LEY 1819 (en

billones de $)

2017 7,1

2018 9,7

2019 19,5

2020 23,4

2021 29,2

2022 34,6

TOTAL 123,5

CASO EN BILLONES DE $

REFICAR 8,5

SALUDCOOP 1,7

NULE 2,2

ODEBRECHT 0,4

DEVOLUCIÓN IVA 0,4

CAPRECOM, OTRAS 2,3

CAJANAL 0,6

DRAGACOL 1,2

TOTAL 17,3

“… carecen de legitimidad los impuestos y, con mayor

énfasis, las sanciones que decrete el Estado cuando el

gasto correspondiente se dilapide; es decir, no se

invierta en forma productiva y justa a favor de la

comunidad.” (Paul Cahn-Speyer Wells. La defraudación

fiscal y el fraude a la ley tributaria: luces y sombras).

presentación de powerpoint · o el pago tiene un factor de impuesto de renta y otro de aporte al...

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