22.1.2019.

1

FINANCIJSKO RAČUNOVODSTVO

Predavanje br.11

Stručni studij RačunovodstvoAk.god.2017./2018.

RAČUNOVODSTVO DIONIČKOG KAPITALA Dioničko društvo – d.d. je društvo s vlastitom tvrtkom

koje vlastitim statutom određuje temeljni kapital

podijeljen na dionice, uvijek ima pravnu osobnost i

svojstvo trgovačkog društva bez obzira na to u koje je

svrhe osnovano, a za obveze prema vjerovnicima

odgovara društvo isključivo svojom imovinom.

Karakteristike dioničkog društva:

1. Osnivački kapital (temeljni kapital) stvara se uplatom

dionica, ulog osim u novcu može biti u stvarima i

pravima, ali preračunatim u novčanu vrijednost.

2

22.1.2019.

2

2. U trenutku emisije dionica nema razlike između

nominalnog iznosa temeljnog kapitala i imovine

društva, ako se odmah uplaćuju dionice u punom

iznosu; takva izdavanja dionica nazivamo al pari.

3.Osnivanje dioničkog društva može se provesti

na dva načina: otkupom svih dionica pri osnivanju

(simultano osnivanje) ili upućivanje javnog poziva za

otkup dionica (sukcesivno osnivanje), u kom slučaju

se dioničko društvo osniva u više faza (donošenje i

potpisivanje statuta, izvješća o osnivanju,

objavljivanja javnih poziva – prospekata upućenih

neodređenom broju osoba, upisivanja dionica,

zakazivanja osnivačke skupštine).

4. Organi dioničkog društva su: glavna skupština,

uprava i nadzorni odbor.

3

DIONIČKI KAPITAL Dionički kapital je knjigovodstveno prikazana vrijednost

ukupnog broja glavnih dionica; nalazi se u pasivi bilance

stanja dioničkog (korporativnog) poduzeća u okviru

dioničarske glavnice. To je vlastiti ili trajni izvor ukupnih

sredstava (imovine) dioničkog poduzeća prema njegovim

vlasnicima (dioničarima).

Dionički kapital formira se emisijom i prodajom dionice

u visini njihove nominalne vrijednosti. Razlika iznad

nominalne do tržišne vrijednosti odnosi se na kapitalni

dobitak. Kapitalni dobitak ili uplaćeni kapital po

vrijednosti većoj od nominalne vrijednosti dionica također

je dio uplaćenog kapitala. Dionički ili uplaćeni kapital

može se kreirati također prodajom donacijskih

(prethodno poklonjenih vlastitih dionica) i trezorskih

(prethodno otkupljenih običnih dionica).4

22.1.2019.

3

DIONICE

Dionice ili akcije su ulozi, dijelovi temeljnog kapitala s

kojim pojedini dioničari sudjeluju u dioničkom društvu.

Izraz dionica ima trostruko značenje:

a) ona je dio temeljnog kapitala i u tom smislu ona

označuje temeljni kapital podijeljen na dionice,

b) dionica označuje skup prava i obveza vezanih uz

članstvo u dioničkom društvu koju možemo podijeliti na

dvije temeljne skupine – upravljačka i imovinska, te

c) isprave koja je vrijednosni papir kojom je izraženo

članstvo i s njim povezana prava i obveze.

5

Dionice mogu biti:

a) redovne (normalne, stalne) su takve koje

imaocima daju pravo na upravljanje i pravo na

sudjelovanje u dijelu dobiti (dividendi);

b) prvenstvene (prioritetne) dionice imaocima

osiguravaju određena povlaštena prava u odnosu

na imaoce redovitih dionica kao što su prvenstvo

naplate dividende, prvenstvo naplate u postupku

stečaja i sl.

c) dionice odgodne (osnivača) su takve koje imaju

pravo na dividendu tek onda ako je dividenda

redovitih dionica dostigla utvrđeni iznos;

d) radničke dionice su takve koje društva izdaju

svojim zaposlenima iz gospodarskih, poreznih,

socijalnih, interesnih i drugih razloga;

6

22.1.2019.

4

e) dionice s pravom nazadkupnje (što mora biti

predviđeno statutom, jer inače društvo ne može

otkupljivati svoje dionice);

f) dionice bez nominalne oznake emitiraju se bez

nominalne vrijednosti i u pravilu zakonodavstva

zabranjuju takve emisije itd.;

Nominalna vrijednost dionice predstavlja vrijednost

koje je naznačena na dionici.

Tržišna vrijednost dionice predstavlja onu

vrijednost za koju su dionice realizirane na tržištu

kapitala.

Knjigovodstvena vrijednost je ona vrijednost po

kojoj se dionice vode u poslovnim knjigama.

7

Kapitalni dobitak (premije na dionice) predstavljaju

razliku između ostvarene prodajne cijene i

nominalne vrijednosti dionica i prikazuje se na

posebnom računu.

Zadržan dobitak predstavlja onaj dio neto dobitka

trgovačkog društva koji se zadržava, akumulira za

potrebe budućeg poslovanja.

8

22.1.2019.

5

Primjer: Emisija (prodaja) običnih-osnivačkih dionica

Dioničko društvo se osniva s 2.000 dionica nominalne vrijednosti u

svoti od 1.000,00 kn. Troškovi pravne pomoći iznose 15.000,00 kn.

Prodano je 1500 dionica po nominalnoj vrijednosti. Provizija brokera iznosi

5.000,00 kn

Red.br. Opis Iznos

Konto

Duguje Potražuje

1. Prodaja dionica po nominalnoj

vrijednosti

1.500.000,00 1000 910

2. Troškovi burzovnih usluga 5.000,00 4299 221

3. Troškovi pravne pomoći 15.000,00 4220 221

9

Primjer:Prodaja običnih dionica po vrijednosti većoj od nominalne

Dioničko društvo je od utvrđenih 2000 dionica prodalo 1500 po tržišnoj cijeni od 1.100,00 kn za dionicu (nominalna vrijednost iznosi 1.000,00 kn.)

Red.br. Opis Iznos

Konto

Duguje Potražuje

1. Prodaja dionica po vrijednosti koja

je veća od nominalne

1.650.000,00

1.500.000,00

150.000,00

1000

910

912

10

22.1.2019.

6

REZERVE (PRIČUVE) Dionička društva obvezatno oblikuju rezerve

(pričuve) koje imaju veliko ekonomsko značenje zaposlovnu stabilnost trgovačkog društva.

Rezerve se oblikuju iz dobitka poduzetnika iobuhvaćaju: zakonske rezerve

rezerve za vlastite dionice – za stečene dionice ili one kojese namjeravaju steći (iz zadržanog dobitka ili ostalihslobodnih pričuva)

vlastite dionice i udjeli (odbitna stavka)

statutarne rezerve – oblikuju se za potrebe određenestatutom

ostale rezerve

11

ZAKONSKE PRIČUVE

12

22.1.2019.

7

Primjer:

1. Iz dobitka financijske godine 200X raspoređena je za zakonske pričuve svota od 3.314,70kn, a u rezerve za vlastite dionice raspoređeno je 7.000,00 kn

2. Tijekom godine donesena je odluka skupštine dioničara da se dio pričuva koji je iznadzakonske obveze (14.300) kao i dio pričuva za vlastite dionice (13.000) uporabi zapovećanje temeljnog kapitala-preferencijalnih dionica 27.300,00 kn.

Red.br. Opis Iznos

Konto

Duguje Potražuje

1. Na temelju odluke skupštine vrši se

raspored dobitka

10.314,70

3.314,70

7.000,00

942

920

922

2. Povećanje kapitala na temelju

odluke skupštine

14.300,00

13.000,00

27.300,00

920

922

910

13

STATUTARNE I OSTALE REZERVE

Statutarne rezerve oblikuju se iz dobitka poslije

oporezivanja za potrebe koje su određene statutom ili

društvenim ugovorom.

Ostale pričuve osim rasporeda čistog dobitka ili

zadržanih zarada može se unijeti i imovina radi pokrića

gubitka i drugih izvanrednih događaja.

Povećanje temeljnog kapitala je moguće pretvaranjem

ostalih pričuva za tu namjenu.

Primjer: Procijenjena je skladišna zgrada koja se unosi u temeljni kapital na

tržišnu vrijednost od 450.000,00 kn. Registrirano je povećanje temeljnogkapitala za 400.000,00 kn. Ostatak od 50.000,00 kn zadržava se za pričuvu zapokriće gubitaka.

0201 Skladište

(1) 450.000

910 Temeljni kapital

XXX (S)

400.000 (2)

929 Ostale pričuve

(2) 400.000 450.000 (1)

14

22.1.2019.

8

ZADRŽAN DOBITAK ILI PRENESENI GUBITAK Zadržani dobitak se primarno oblikuje iz dobitka poslije

oporezivanja, a svrha zadržavanja je oblikovanje vlastitih

poslovnih udjela odnosno dionica, za isplate iz dobitka,

odnosno za dividende, za povećanje temeljnog kapitala.

Posljedica je neisplaćivanja čistog dobitka koje je

ostvaren u prethodnim poslovnim godinama.

Zadržani dobitak potkraj razdoblja predstavlja zadržani

dobitak na početku razdoblja uvećan za neto dobitak

prethodne godine koji je umanjen za isplate ili gubitke

tijekom financijske godine.

15

PRENESENI GUBITAK Ukoliko poduzetnik nije pokrio gubitak iz sredstava

zadržane dobiti, pričuva ili unosom dodatnih vlastitih

sredstava za pokriće gubitka u godini što slijedi poslije

financijske godine u kojoj je nastao, preknjižava se s

računa 943 na račun 941.

Primjer: Ukoliko poslovni subjekt za 2014.g. ostvari gubitak isti se na

dan 31.12.2014. knjiži na računu 943-Gubitak poslovne godine.Međutim, ukoliko na tom računu postoji gubitak iz 2013.g. koji nijepokriven on se mora preknjižiti (najkasnije 31.12.2014.) na račun 941-Preneseni gubitak.

Knjiženje 31.12. 2014. (odnosi se na gubitak iz 2013.g.)

943 Gubitak tekuće godine

S) 13.000,00 13.000,00 (1)

941 Preneseni gubitak

(1) 13.000,00

16

22.1.2019.

9

FINANCIJSKI REZULTAT POSLOVANJA Utvrđivanje financijskog rezultata poslovanje:

1.faza-utvrđivanje i iskazivanje rashoda i prihoda

obračunskog razdoblja, odnosno poslovne godine.

2.faza-usporedbom ostvarenih prihoda i rashoda

utvrđuje se rezultat poslovanja prije oporezivanja.

3.faza-utvrđivanje poreza na dobit koji se u

poslovnoj godini mora pokriti iz dobiti, odnosno

iznos dobiti koji se raspoređuje za porez na dobit.

Nakon toga je moguće utvrditi iznos neto dobiti ili

neto gubitka.

17

18

22.1.2019.

10

Slijedeći primjer poduzetnika “A” saznajemo kako je iskazana obveza

poreza na dobit prema PD obrascu iskazana u iznosu od 3.860,00 kn

(povećana je osnovica poreza na dobit)

Knjiženje

Red.br. Opis Iznos

Konto

Duguje Potražuje

1. Stanje na računu 790 71.000,00

87.800,00

790

790

2. Prijenos razlike prihoda i rashoda

(ostvaren dobitak)

Utvrđena porezna obveza

16.800,00

3.860,00

790

820

820

261

3. Evidentiranje neto dobiti

poduzetnika “A”

12.940,00 820 942

19

20

22.1.2019.

11

21

RASPORED DOBITI Neto dobit poslovne godine se postupno raspoređuje u

dvije faze:

1.faza-raspodjela neto dobiti u postupku

sastavljanja i utvrđivanja neto dobiti

2.faza-odluka o uporabi ostatka neto dobiti

nakon rasporeda neto dobiti za namjene za

koje se neto dobit morala rasporediti pri

sastavljanju i utvrđivanju financijskih izvještaja

Redoslijed namjena rasporeda neto dobiti:

-za pokriće gubitka iz ranijih godina

-za unos u zakonske rezerve

-za unos u rezerve za vlastite dionice, ako ih je društvo steklo ili ih namjerava steći,

-za unos u statutarne rezerve, ako ih društvo ima

22

22.1.2019.

12

Za ostatak neto dobiti, nakon rasporeda prema gore

navedenim kriterijima, odlučuju uprava i nadzorni

odbor te skupština društva prema statutu društva.

23

ISPLATA DIVIDENDI I UDJELA U DOBITI Fizička osoba, koja ostvaruje udio u dobitku društva s ograničenom

odgovornošću na temelju udjela u kapitalu ili udio u dobitku ostvaruje

kao dividendu na temelju posjedovanja dionica, ostvaruje dohodak od

kapitala.

Porez na dohodak od kapitala plaća se na primitke od dividendi i udjela

u dobiti na temelju udjela u kapitalu i to po stopi od 12%.

Primici od dividendi i udjela u dobitku koji je ostvaren do 31.12.2000.g.se ne oporezuju

Porez na dohodak ne plaća se pri isplati dividendi i udjela u dobiti ako

se isplaćuju iz dobiti ostvarene do 29. veljače 2012., osim dividendi i

udjela u dobiti na temelju udjela u kapitalu koji su ostvareni u razdoblju

od 1. siječnja 2001. do 31. prosinca 2004., a isplaćuju se nakon

stupanja na snagu Zakona o porezu na dohodak te se oporezuju

stopom predujma poreza na dohodak od 12%.

Neoporezivo je moguće isplatiti dividendu i udjele u dobitku (zarađene

od 01.01.2005.-31.12.2011.) pod uvjetom da je Odluka o njihovoj

isplati donesena u tom razdoblju.

Isplata dobiti može se izvršiti na tekući račun ili žiroračun, ali nikakone u gotovini. 24

22.1.2019.

13

POKRIĆE GUBITKA Za pokriće gubitka tekuće godine prvo se

koristi zadržana dobit iz prethodnih godina, aako ona nije dovoljna onda će se ostatakgubitka pokriti prvo koristeći ostale rezervedruštva, zatim statutarne rezerve, zatimzakonske rezerve iznad 5% temeljnogkapitala, a nakon toga zakonske rezerve do5% temeljnog kapitala.

Trgovačko društvo kod kojeg je gubitaktekuće godine manji od zadržane dobiti možeostatak zadržane dobiti uporabiti za isplatudividende.

25

Za pokriće gubitka iz prethodnih godina, odnosno

prenesenog gubitka iskazanog u bilanci društva na

dan 31.12.tekuće godine, prvo se koristi dobit tekuće

godine. Ako preneseni gubitak nije pokriven iz dobiti

tekuće godine, za pokriće ostatka gubitka prvo se

koriste druge rezerve, a zadnje rezerve do 5%

temeljnog kapitala.

26

22.1.2019.

14

GUBITAK IZNAD VISINE KAPITALA Ostvarenje gubitaka u poslovanju poduzeća

pokazuje da se poslovanje odvija uz teškoće i

postupno nagriza kapital.

Kumuliranje gubitaka iznad visine kapitala

pokazuje alarmantnu situaciju prezaduženog

društva, što može biti razlog za pokretanje

stečaja.

Bilančna jednadžba I=D+K

Ako je K=0 zbog gubitka onda vrijedi I=D+0

27

Gubitak iznad visine kapitala jest

bilančna stavka, no nije imovinska

stavka.

Gubitak kao imovina je stavka pasive

samo da bi se održala bilančna

ravnoteža.

Primjer: Imovina= 80 K=I-D

Dugovi=100 K=80-100

K= -20

AKTIVA PASIVA

Imovina 80 Kapital 0

Gubitak iznad visine kapitala - 20

Dugovi 100

UKUPNO 80 UKUPNO 80

28

22.1.2019.

15

Primjer:

Trgovačko društvo Vir d.o.o. po godišnjem obračunu ostvarilo je gubitak prijeoporezivanja od 22.000,00 kn. Istodobno je utvrđena porezna obveza u PD obrascu usvoti od 7.000,00 kn. Stanje kapitala iskazano je samo na računu “Upisani kapital” usvoti od 20.000,00 kn te zadržani dobitak u svoti od 6.000,00 kn. Ostalih stavki kapitalanema. Treba proknjižiti utvrđeni financijski rezultat i prijenos gubitka.

Red.br. Opis Iznos

Konto

Duguje Potražuje

1. Stanje na računu 790 76.000,00

54.000,00

790

790

2. Prijenos razlike prihoda i rashoda

(ostvaren gubitak)

Utvrđena porezna obveza

22.000,00

7.000,00

890

890

790

261

3. Prijenos gubitka (u vrije. Kapitala)

Gubitak iznad visine kapitala

Gubitak poslije oporezivanja

26.000,00

3.000,00

29.000,00

943

9431

899

4. Zatvaranje razreda 8 29.000,00 899 890

5. Knjiženje u slijedećem obr. razdoblju

Unutarkapitalno izravnanje do

razine temeljnog kapitala

6.000,00

3.000,00

3.000,00

940

943

9431

29

30

22.1.2019.

16

POKRIĆE I NADOKNADA GUBITKA Bez obzira na alarmantnu situaciju

ostvarenjem gubitka iznad visine kapitala,

ako vlasnici imaju mogućnost nastavka

poslovanja trebaju pokriti gubitak, a to mogu

na način da povećaju kapital (bilo

povećanjem kapitala prijavom u tr.sudu ili

formiranje pričuva s osnove unošenja

privatne imovine).

31

Primjer: Član društva YX d.d. je odlučio u mjesecu veljači 2014.g. na ime pokrića ukupnog gubitka

iz 2013.g. (upisani kapital je 20.000,00 kn, a gubitak iznad visine kapitala je 3.000,00 kn) unijeti u društvo (na ime pričuva) vlastita računala. Procijenjena vrijednost je 15.000,00 kn; donesena je odluka o unosu privatne imovine u pričuve.

Red.br. Opis Iznos

Konto

Duguje Potražuje

1. Unos privatne imovine vlasnika 15.000,00 02121 929

2. Pokriće gubitka iznad visine kapitala 15.000,00

3.000,00

12.000,00

929

9431

943

Napomena: Poslije ovog poslovnog događaja gubitak je prenesen u područje kapitala(pasive) i nije još pokriven.

32

22.1.2019.

17

Primjer: Po godišnjem obračunu za 2013.g. ostvaren je dobitak poslije oporezivanja koji iznosi

13.000,00 kn. Treba proknjižiti utvrđen dobitak pod 31.12.2013.g. i u 2014.g. donijeti odluku o pokriću gubitka iz 2012.g. u iznosu od 12.000,00 kn.

Red.br. Opis Iznos

Konto

Duguje Potražuje

1. Knjiženje u 2013.g.

Ostvaren dobitak za 31.12.2013.g. 13.000,00 820 942

2. Knjiženje u 2014.g.

Za prijenos dobitka za pokriće

gubitka 12.000,00 942 943

33

Primjer: Pokriće gubitka iznad kapitaladokapitalizacijom

Uprava je donijela odluku o povećanju temeljnog kapitala dokapitalizacijom uvrijednosti od 40.000,00 kn, a pod pretpostavkom da je iznos temeljnog kapitalau Bilanci 20.000,00, iznos prenesenog gubitka 20.000,00 kn.

1000 Novac na žiroračunu

S) XXXXX

1) 40.000,00

910 Temeljni kapital

20.000,00 (S)

40.000,00 (1)

9431 Gubitak iznad visine

kapitala

S) 30.000,00 30.000,00 (2)

940 Preneseni gubitak

S) 20.000,00

2) 30.000,00

Napomena: Knjiženjem pod red.br.(1) pokazuje uplatu novca za povećanje temeljnogkapitala, dok knjiženje pod red.br.(2) predstavlja alokaciju gubitka iznadkapitala u područje kapitala u razredu 9.

34