practici contabili contabile specifice in agricultura

7/29/2019 Practici Contabili Contabile Specifice in Agricultura

1/25

CAPITOLUL III

PRACTICI CONTABILI CONTABILE SPECIFICE N

AGRICULTURA

3.1 Standardul Internaional de Contabilitate IAS 41-AGRICULTURA

Obiectiv

Obiectivul acestui Standard este de a prescrie tratamentul contabil, modul de

prezentare al situaiilor financiare i prezentrile de informaii ce se refer la activiti

agricole.

Arie de aplicabilitate

Prezentul Standard se va aplica pentru contabilizarea urmtoarelor, atunci cnd

acestea se refer la activiti agricole:

a) active biologice;

b) producia agricol la punctul de recoltare

c) subveniile guvernamentale.

Prezentul Standard nu se aplic:

a) terenurilor asociate activitilor agricole

b) activelor necorporale asociate activitilor agricole.

Prezentul Standard se aplic produciei agricole, care reprezint produsul obinut

din activele biologice ale ntreprinderii la momentul recoltrii. Dup aceea se aplic IAS

2, Stocuri sau alt Standard Internaional de Contabilitate aplicabil. Prin urmare, prezentulStandard nu trateaz procesarea produselor obinute dup recoltare, de exemplu

transformarea n vin a strugurilor obinui de ctre un viticultor. Un astfel de proces nu

este inclus n definiia activitilor agricole din prezentul Standard, dei poate fi

considerat ca o extensie logic i natural a activitii agricole exemplificate mai sus,

evenimentele care au loc fiind similare unei transformri biologice.


2/25

Tabelul de mai jos ofer exemple de active biologice, produse agricole i produse

ce rezult ca urmare a prelucrrii ce are loc dup recoltare:

Active biologice Produsul agricol Produse rezultate prin procesare

dup recoltareOi Ln Fire, CovoareCopacii dintr-o plantaie Buteni CheresteaPlantele Bumbac Haine, mbrcminte

Trestie de zahr ZahrVacile de lapte Lapte BrnzPorci Carcase Crnciori, unc prelucratArbuti Frunze Ceai, tutun tratatVia-de-vie Struguri VinPomi fructiferi Fructe culese Fructe prelucrate

Agricultur Definiii

Urmtorii termeni sunt folosii n acest Standard cu urmtoarele sensuri

specificate:

Activitatea agricol reprezint administrarea de ctre o ntreprindere a

transformrii activelor biologice, n scopul vnzrii n producie agricol sau n active

biologice adiionale.

Producia agricol reprezint produsul recoltat din activele biologice ale

ntreprinderii.

Un activ biologic este un animal viu sau o plant.

Transformarea biologic cuprinde procesele de cretere, transformare genetic,

producere i procreare care aduc modificri calitative sau cantitative unui activ biologic.

Un grup de active biologice reprezint gruparea animalelor vii sau a plantelor

similare.

Recolta reprezint separarea produciei dintr-un activ biologic sau ncetarea vieii

activului biologic.Activitatea agricol acoper o varietate de activiti; de exemplu, creterea de

animale, culturi perene i anuale, pomicultura i alte tipuri de plantaii, floricultura,

silvicultura, piscicultura (inclusiv cresctorii de pete). n aceast diversitate exist totui

cteva caracteristici comune1:1 *** 2007, Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS), Editura CECCAR


3/25

a) Capacitatea de schimbare. Plantele vii i animalele sunt capabile de transformri

biologice;

b) Administrarea schimbrii. Modul de administrare faciliteaz transformarea biologic

prin mrirea sau cel puin stabilizarea condiiilor necesare desfurrii procesului (de

exemplu, nivelul nutritiv, umiditatea, temperatura, fertilitatea i lumina). Modul de

administrare face ca activitatea agricol s se disting de alte activiti. De exemplu,

recoltarea produselor din resurse negestionate (cum sunt pescuitul oceanic sau defriarea)

nu sunt activiti agricole i

c) Msurarea gradului de schimbare. Modificarea calitii (de exemplu, meritul genetic,

densitatea, gradul de coacere, coninutul de grsimi, coninutul de proteine i gradul de

rezisten al fibrelor) sau a cantitii (de exemplu, numrul animalelor de prsil,

greutatea, cubajul, lungimea sau diametrul fibrelor i numrul de boboci), determinat detransformrile biologice este evaluat i monitorizat ca i funcie de rutin a

administrrii.

n urma transformrii biologice rezult urmtoarele tipuri de produse:

a) modificri ale activelor prin cretere (sporirea cantitii sau mbuntirea calitii unui

animal sau plant); sau degenerare (o scdere a cantitii sau o deteriorare a calitii unui

animal sau plant); sau procrearea (crearea de animale vii sau plante adiionale);

b) obinerea unor produse agricole, ca de exemplu, latex, ceai, ln sau lapte.Urmtorii termeni sunt folosii n prezentul Standard avnd semnificaia

specificat:

Pia activ este o pia unde exist toate din urmtoarele condiii:

a) Elementele comercializate pe pia sunt omogene;

b) La orice moment de timp pe pia pot fi gsii vnztori i cumprtori interesai; i

c) Preurile sunt disponibile publicului .

Valoarea contabil este valoarea la care este recunoscut n bilan un activ.

Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi tranzacionat, de

bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul

este determinat obiectiv.


4/25

Subvenii guvernamentale reprezint asistena acordat de guvern, sub forma unor

transferuri de resurse ctre o ntreprindere n schimbul ndeplinirii, n perioadele trecute

sau viitoare, a anumitor condiii legate de activitatea de exploatare a unei ntreprinderi.

Valoarea just a unui activ este bazat pe condiia i localizarea lui curent. Ca

urmare, de exemplu, valoarea just a unei vaci de lapte dintr-o ferm reprezint preul

acesteia pe piee relevante, minus transportul i alte costuri suferite pentru aducerea la

pia a respectivului animal.

Recunoatere i evaluare

O ntreprindere trebuie s recunoasc un activ biologic sau un produs agricol

atunci i doar atunci cnd:a) ntreprinderea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor anterioare;

b) este probabil ca beneficii economice viitoare asociate activului s curg ctre

ntreprindere;

c) valoarea just sau costul activului poate fi evaluat n mod credibil.

n activitatea agricol, controlul poate fi evideniat de, de exemplu, deinerea

legal de vite sau nsemnarea lor sau altfel marcarea acestora la achiziie, natere sau

nrcare. Beneficiile viitoare sunt n mod normal evaluate prin msurarea atributelorfizice semnificative.

Un activ biologic trebuie evaluat la recunoaterea iniial i la fiecare dat a

bilanului la valoarea just minus costurile estimate de la punctul de vnzare, cu excepia

situaiei cnd valoarea just nu poate fi evaluat n mod credibil.

Produsele agricole recoltate trebuie evaluate la valoarea just minus costurile

estimate la punctul de vnzare la momentul recoltrii. O astfel de evaluare este costul la

acea dat, cnd se aplic IAS 2, Stocuri, sau alt Standard Internaional de Contabilitate.

Costurile la punctul de vnzare includ comisioanele brokerilor i dealerilor, taxele

impuse de organele de reglementare i bursele de mrfuri i taxele de transfer i cele

vamale. Costurile la punctul de vnzare exclud transportul i alte costuri necesare pentru

a vinde activele pe pia.


5/25

Determinarea valorii juste pentru un activ biologic sau produs agricol se poate

face mai uor prin gruparea activelor biologice sau produselor agricole n funcie de

atributele lor semnificative, de exemplu, n funcie de vrst sau calitate. O ntreprindere

selecteaz atributele n conformitate cu atributele utilizate pe pia la stabilirea preurilor.

ntreprinderea ncheie adesea contracte pentru a vinde activele ei biologice sau

produsele agricole la o dat viitoare. Preurile contractelor nu sunt n mod neaprat

necesar relevante pentru determinarea valorii juste, deoarece valoarea just reflect

valoarea pe piaa curent pe care se ncheie o tranzacie ntre un vnztor i un

cumprtor n cunotin de cauz. Ca urmare, valoarea just a unui activ biologic sau

produs agricol nu este ajustat datorit existenei unui contract. n unele situaii, un

contract de vnzare a unui activ biologic sau a unui produs agricol poate constitui un

contract oneros, aa cum este definit n IAS 37, Provizioane, datorii i active contingente.IAS 37 se aplic contractelor oneroase.

Dac pentru un activ biologic sau un produs agricol exist o pia activ, cotaia

pe acea pia reprezint o baz adecvat pentru determinarea valorii juste a activului.

Dac o ntreprindere are acces la diferite piee active, ntreprinderea utilizeaz piaa cea

mai relevant. De exemplu, dac o ntreprindere are acces pe dou piee active, va utiliza

preul de pe piaa ce se ateapt a fi utilizat.

Dac nu exist o pia activ, pentru determinarea valorii juste o ntreprindereutilizeaz unul sau mai multe dintre urmtoarele criterii2:

a) preul de tranzacie pe pia cel mai recent care arat faptul c nu au existat modificri

semnificative n circumstanele economice ntre data bilanului i data la care s-a realizat

tranzacia;

b) preurile pe pia pentru active similare ajustate corespunztor pentru a reflecta

diferenele;

c) etaloane de sector cum ar fi valoarea unei livezi, exprimat prin numrul de puiei la

hectar sau valoarea cirezii, exprimat prin kilograme de carne.

n unele situaii, sursele de informaii enumerate mai sus pot sugera concluzii

diferite privind valoarea just a unui activ biologic sau a unui produs agricol. Pentru a

2 Duescu, A., 2002, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate,Editura CECCAR


6/25

ajunge la cea mai credibil estimare a valorii juste dintr-un domeniu relativ restrns de

estimri rezonabile, o ntreprindere ia n considerare motivele apariiei unor astfel de

diferene.

n unele circumstane, pentru un activ biologic, preurile sau valorile determinate

pe pia pentru condiia curent a activului pot s nu fie disponibile. n aceste

circumstane, pentru determinarea valorii juste o ntreprindere utilizeaz valoarea curent

net a fluxurilor de numerar din activ, actualizate la rata nainte de impozitare

determinat de fluctuaiile pieei.

Obiectivul calculrii valorii curente a fluxurilor de numerar estimate este de a

determina valoarea just a unui activ biologic aflat n starea i locaia curent. Pentru

determinarea ratei de actualizare adecvate i pentru estimarea fluxurilor de numerar nete

estimate, o ntreprindere ia n considerare calcularea valorii curente. Condiia curent aunui activ biologic exclude orice creteri valorice rezultate din transformri biologice

suplimentare i din activitile viitoare ale ntreprinderii, cum sunt cele referitoare la

ameliorarea transformrilor biologice viitoare, recoltelor i vnzrilor.

O ntreprindere nu include fluxurile de numerar la finanarea activelor, fiscalitate

sau pentru restabilirea activelor biologice dup recoltare (de exemplu, costul replantrii

crcilor dup recoltare).

ntr-o tranzacie cu pre determinat obiectiv, vnztorii i cumprtorii ncunotin de cauz iau n considerare posibilitatea variaiilor fluxurilor de numerar.

Rezult c valoarea just reflect posibilitatea apariiei unor astfel de variaii. n

consecin, o ntreprindere ncorporeaz estimrile potenialelor fluctuaii ale fluxurilor

de numerar fie n fluxurile de numerar estimate, fie n rata de actualizare, fie ntr-o

combinaie a celor dou. Pentru determinarea ratei de actualizare, o ntreprindere

utilizeaz ipoteze consecvente cu acelea utilizate pentru estimarea fluxurilor de numerar,

pentru a evita efectul rezultat ca urmare a ignorrii sau dublrii unora dintre ipoteze.

Uneori, valoarea just poate fi aproximat prin cost, n special cnd:

a) au avut loc puine transformri biologice de la costurile iniial suportate (de exemplu,

pentru semini plantat imediat nainte de o dat a bilanului);


7/25

b) atunci cnd impactul transformrii biologice asupra preului nu se ateapt a fi

semnificativ (de exemplu, pentru creterea iniial ntr-o plantaie de pini care are un

ciclu de producie de 30 de ani).

Activele biologice sunt adesea ataate terenului pe care se afl (de exemplu,

copacii dintr-o plantaie). Pentru activele biologice care sunt ataate terenului pe care se

afl poate s nu existe pia separat, dar poate s existe pia pentru activele combinate,

adic pentru activele biologice, teren i amenajri ale acestuia considerate ca un pachet.

Pentru determinarea valorii juste a activelor biologice, o ntreprindere poate s utilizeze

informaii referitoare la activele combinate. De exemplu, pentru a se determina valoarea

just a activelor biologice valoarea just a terenului ca atare i a amenajrilor acestuia

poate fi dedus din valoarea just a activelor combinate.

Ctiguri i pierderi

Ctigul sau pierderea care apare la recunoaterea iniial a unui activ biologic

recunoscut la valoarea just minus costurile estimate de la punctul de vnzare i din

modificarea valorii juste minus costurile estimate la punctul de vnzare trebuie incluse n

profitul net sau pierderea pe perioada pe care apar.

La recunoaterea iniial a unui activ biologic se pot nregistra pierderi, deoarece,la determinarea valorii juste, costurile estimate la punctul de vnzare sunt deduse, mai

puin costurile estimate la punctul de vnzare al activului biologic. Recunoaterea iniial

a unui activ biologic poate genera i un ctig, de exemplu atunci cnd se nate un viel.

Un ctig sau o pierdere care apare la recunoaterea iniial a produselor agricole

la valoarea just minus costurile estimate de la punctul de vnzare trebuie inclus n

profitul sau pierderea net pe perioada pe care apar.

La recunoaterea iniial a produciei agricole dup recoltare poate aprea un

ctig sau o pierdere.

Incapacitatea evalurii n mod credibil a valorii juste


8/25

Se presupune c valoarea just poate fi evaluat n mod credibil pentru un activ

biologic. Cu toate acestea, aceast ipotez poate fi ignorat doar la recunoaterea iniial

a unui activ biologic pentru care nu sunt disponibile preuri sau valori determinate pe

pia i pentru care estimrile alternative ale valorii juste nu sunt credibile. n aceste

situaii, acel activ biologic trebuie evaluat la cost minus orice amortizare acumulat i

orice pierderi din deteriorare acumulate. Odat ce valoarea just a unui astfel de activ

biologic poate fi estimat n mod credibil, o ntreprindere trebuie s-l evalueze la valoarea

lui just minus costurile estimate la punctul de vnzare.

Ipoteza de mai sus poate fi ignorat doar la recunoaterea iniial. O ntreprindere

care a evaluat anterior un activ biologic la valoarea lui just minus costurile estimate la

punctul de vnzare continu se evalueze activul biologic la valoarea lui just minus

costurile estimate la punctul de vnzare pn la vnzarea lui.n toate cazurile, o ntreprindere evalueaz produsele agricole la data recoltrii la

valoarea lor just minus costurile estimate la punctul de vnzare. Prezentul Standard

reflect ideea c valoarea just a produselor agricole la data recoltrii poate fi ntotdeauna

evaluat n mod credibil.

Pentru determinarea costului, amortizrii acumulate i pierderilor din depreciere

acumulate, o ntreprindere aplic IAS 2, Stocuri, IAS 16, Imobilizri corporale i IAS 36

Deprecierea activelor.Dac ntreprinderea evalueaz activele biologice la costul lor minus amortizarea

cumulat i pierderile din depreciere cumulate la sfritul perioadei, ntreprinderea

trebuie s prezinte pentru astfel de active biologice:

(a) o descriere a activelor biologice;

(b) o explicaie, n sensul c valoarea just nu poate fi evaluat credibil;

(c) dac este posibil, intervalul de estimri n cadrul cruia este posibil s se afle valoarea

just;

(d) metoda de amortizare utilizat;

(e) duratele utile de via i ratele de amortizare folosite;

(f) valoarea contabil brut i amortizarea cumulat (agregat cu pierderile din depreciere

cumulate) la nceputul i sfritul perioadei.


9/25

Dac, n cursul perioadei curente, o ntreprindere nregistreaz activele biologice

la cost minus amortizarea cumulat i pierderile din depreciere cumulate, ntreprinderea

trebuie s prezinte ctigul sau pierderea recunoscut la nstrinarea unor astfel de active

biologice, iar reconcilierea cerut trebuie s prezinte valorile asociate acestor active

biologice separat. n plus, reconcilierea trebuie s Includ urmtoarele valori incluse n

profitul net sau pierderea asociat acelor active biologice:

a) pierderile din depreciere;

b) reluarea pierderilor din depreciere;

c) amortizarea.

Dac valoarea just a activelor biologice nregistrate anterior la cost minus

amortizarea cumulat i pierderile din depreciere cumulate poate fi evaluat credibil n

cursul perioadei curente, ntreprinderea trebuie s prezinte pentru acele active biologice:a) o descriere a activelor biologice;

b) de ce poate fi valoarea just evaluat credibil; i

c) efectul modificrii

Subvenii guvernamentale

O subvenie guvernamental necondiionat, n relaie cu un activ biologic evaluatla valoarea lui just minus costurile estimate la punctul de vnzare, trebuie recunoscut ca

i venit atunci i doar atunci cnd subvenia guvernamental devine crean.

Dac o subvenie guvernamental n relaie cu un activ biologic evaluat la

valoarea lui just minus costurile estimate la punctul de vnzare este condiionat, de

exemplu cnd acordarea unei subvenii guvernamentale impune ntreprinderii

neangajarea n activiti agricole specificate, o ntreprindere trebuie s recunoasc

subvenia ca l venit atunci i doar atunci cnd condiiile impuse pentru acordarea

subveniei sunt ndeplinite.

Termenii i condiiile pentru acordarea subveniilor guvernamentale variaz. De

exemplu, acordarea unei subvenii guvernamentale poate impune unei ntreprinderi s

cultive pmntul ntr-o anumit zon pentru cinci ani i returnarea subveniei dac

cultivarea pmntului dureaz mai puin de cinci ani. n aceast situaie, subvenia


10/25

guvernamental nu este recunoscut ca i venit pn la expirarea celor cinci ani. Cu toate

acestea, dac condiiile de acordare a subveniei permit ca o parte din subvenie s fie

reinut o dat cu trecerea timpului, ntreprinderea recunoate subvenia ca i venit,

proporional, pn la expirarea duratei de timp impuse pentru acordarea subveniei.

IAS 20, Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor

legate de asistena guvernamental se aplic pentru o subvenie guvernamental n relaie

cu un activ biologic evaluat la cost minus orice amortizare acumulat i orice pierderi din

depreciere acumulate.

Prezentul Standard cere aplicarea unui tratament diferit fa de cel cerut de IAS

20, n situaia unei subvenii guvernamentale n relaie cu un activ biologic evaluat la

valoarea lui just minus costurile estimate la punctul de vnzare sau n cazul n care

acordarea unei subvenii guvernamentale impune ntreprinderii neangajarea de activitiagricole specificate. IAS 20 se aplic doar pentru o subvenie guvernamental n relaie

cu un activ biologic evaluat la cost minus orice amortizare acumulat i orice pierderi din

depreciere acumulate.

O ntreprindere trebuie s prezinte ctigul sau pierderea cumulat din perioada

curent la recunoaterea iniial a activelor biologice i produselor agricole i din

modificarea valorii juste minus costurile estimate la punctul de vnzare a activelor

biologice.ntreprinderea trebuie s ofere o descriere a fiecrui grup de active biologice.

ntreprinderea este ncurajat s ofere o descriere cuantificat a fiecrui grup de

active biologice, distingnd ntre active biologice consumabile i de reproducere sau ntre

active biologice mature i imature, dup caz. De exemplu, o ntreprindere poate prezenta

valorile contabile ale activelor biologice consumabile i de reproducere pe grupe.

ntreprinderea poate, n continuare, mpri acele valori contabile pe active mature i

imature. Aceste distincii ofer informaii care pot fi utile la evaluarea momentului

apariiei fluxurilor de numerar viitoare. ntreprinderea prezint fundamentarea unor astfel

de distincii.

Activele biologice consumabile sunt acelea care urmeaz a fi recoltate ca produse

agricole sau vndute ca active biologice. Exemple de active biologice consumabile sunt

animalele destinate produciei de carne, animalele pstrate pentru vnzare, petii din


11/25

fermele piscicole, culturi cum ar fi porumbul i grul i copacii crescui pentru cherestea.

Activele biologice de reproducere sunt cele care nu sunt active biologice consumabile; de

exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i copacii crescui pentru lemn

de foc, dar netiai. Activele biologice de reproducere nu sunt produse agricole, ci sunt

autoregeneratoare.

Activele biologice pot fi clasificate ca active biologice fie mature, fie imature.

Activele biologice mature sunt cele care au dobndit caracteristici de recoltat (pentru cele

consumabile) sau care se preteaz la recoltri periodice (pentru cele de reproducere).

Dac nu sunt prezentate n informaiile publicate cu situaiile financiare,

ntreprinderea trebuie s descrie:

a)natura activitilor sale, care implic fiecare grup de active biologice;

b)msuri nonfinanciare ori estimri ale cantitilor fizice de:- active biologice ale ntreprinderii pentru flecare grup la sfritul perioadei;

- produse agricole n cursul perioadei.

ntreprinderea trebuie s prezinte metodele i prezumiile semnificative aplicate

la determinarea valorii juste a fiecrui grup de produse agricole la punctul de recoltare i

a fiecrui grup de active biologice.

ntreprinderea trebuie s prezinte valoarea just minus costurile de vnzare

estimate la punctul de vnzare a produselor agricole recoltate n cursul perioadei,determinat la punctul de recoltare.

ntreprinderea trebuie s prezinte:

a)existena i valorile contabile ale activelor biologice al cror titlu este restricionat i

valorile contabile ale activelor biologice cu care se garanteaz obligaii;

b)valoarea angajamentelor pentru dezvoltarea sau achiziia de active biologice;

c)strategiile de management al riscului financiar legate de activitatea agricol.

ntreprinderea trebuie s prezinte o reconciliere a modificrilor va/orii contabile a

activelor biologice ntre nceputul i sfritul perioadei curente. Nu sunt necesare

informaii comparative. Reconcilierea trebuie s includ:

a)ctigul sau pierderea din modificrile valorii juste minus costurile estimate la punctul

de vnzare;

b)creteri datorate achiziiilor;


12/25

c)reduceri datorate vnzrilor;

d)reduceri datorate recoltrii;

e)creteri rezultate din combinri de ntreprinderi;

f)diferenele de curs nete rezultate din conversia situaiilor financiare ale unei entiti

strine;

g)alte modificri.

Valoarea just minus costurile estimate la punctul de vnzare a unui activ biologic

se pot modifica datorit att modificrilor fizice, ct i modificrilor de pre de pe pia.

Prezentarea separat a modificrilor fizice i de pre este util la evaluarea performanelor

perioadei curente i a perspectivelor, mai ales atunci cnd ciclul de producie este mai

mare de un an. n astfel de cazuri, ntreprinderea este ncurajat s prezinte, pe grupuri

sau altfel, valoarea modificrii valorii juste minus costurile estimate la punctul de vnzareinclus n profitul net sau pierderea datorat modificrilor fizice i de pre. Aceste

informaii sunt, n general, mai puin utile atunci cnd ciclul de producie este mai mic de

un an (de exemplu, la creterea de gini sau la cultivarea de cereale).

Transformarea biologic are drept consecine o serie de modificri fizice

creterea, transformarea genetic, producia i procrearea, fiecare fiind observabil i

comensurabil. Fiecare dintre aceste modificri fizice este direct proporional cu

beneficiile economice viitoare. O modificare a valorii juste a unui activ biologic datoratrecoltrii este i o modificare fizic.

Activitatea agricol este deseori riscurilor climaterice, de boli i altor riscuri

naturale. Dac un eveniment apare pentru c datorit mrimii, naturii sau incidenei sale

este relevant pentru nelegerea performanelor ntreprinderii pentru perioada respectiv,

natura i valoarea elementelor conexe de venituri i cheltuieli sunt prezentate conform

1AS 8, Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale

politicilor contabile. Exemplele includ epidemiile, inundaiile, secetele prelungite sau

ngheurile i invaziile de insecte.

Prezentri suplimentare de informaii pentru active biologice n cazul n care

valoarea just nu poate fi evaluat n mod credibil

O ntreprindere trebuie s prezinte urmtoarele aspecte legate de

activitatea agricol acoperit de prezentul Standard:


13/25

a) natura l ntinderea subveniilor guvernamentale recunoscute n situaiile financiare;

b) condiii nendeplinite i alte contingene ataate subveniilor guvernamentale;

c) reduceri semnificative ateptate privind nivelul subveniilor guvernamentale.

3.2 nregistrarea operaiilor agricole privind cultura vegetal

Datorit particularitii privind organizarea contabilitii n agricultur, n acest

capitol s-a avut n vedere tratarea nregistrrilor operaiilor agricole n contabilitate pentru

partea vegetal. n cazul culturii vegetale principalele particulariti sunt generate de

existena celor dou campanii agricole: cea de var i cea de toamn.n cursul campaniei de var, respectiv luna iulie i august, au loc operaiile de

recoltare a culturilor de cereale.

Exemplificarea nregistrrii n contabilitate a operaiilor legate de campania

agricol de var:

1. nregistrarea operaiunilor financiar contabile pentru luna iulie sunt

urmtoarele:

a) Achiziia de materii prime i materiale pentru recoltare:-sfoar pentru balotat

% = 401 1877,20

3028 1577,48

4426 299,72

- motorin pentru recoltat la preul de vnzare 10950,70 lei, plus TVA

% = 401 26814,58

3022 22533,26

4426 4281,32

-prestri servicii recoltat gru, preul stabilit n contract este de: 16250,00 lei plus TVA

% = 401 19337,50

628 16250,00

4426 3087,50


14/25

b) Consumul materiilor prime i materialelor n procesul de recoltare a cerealelor:

-sfoar pentru balotat

6028=3028 727,92

- motorin pentru recoltat

6022= 3022 8402,70

c) La recoltarea culturilor vom avea urmtoarea operie:

345 = 331 26250,00 (recoltat gru)

345 = 331 16550,00 (recoltat orz)

345 = 331 11312,02 (recoltat lucern)

345 = 331 26250,00 (recoltat paie orz)Obinerea produciei se face (345=711) la preul de cost, iar scderea produciei

neterminate (711=331) cu preul de cost aferent culturii respective.

c) Societatea vinde din depozitele proprii pe baz de contract, produse agricole n

cantitate de 10000kg , la preul de 0,6lei/kg plus TVA.

4111= % 7140,00

701 6000,004427 1140,00

711=345 24652,70

n contul 345 Produse finite se nregistreaz producia la preul de cost,

acumulat n timp n contul 331 Produse n curs de execuie iar la facturare preul de

vnzare al pieei sau cel negociat. n contul 331 Produse n curs de execuiese

nregistreaz n fiecare lun cheltuielile care se fac cu obinerea produslui respectiv

inclusiv cheltuieli directe i indirecte.

Exemplificarea nregistrrii n contabilitate a operaiilor legate de campania

agricol de toamn:


15/25

n cursul campaniei de toamn,respectiv luna octombrie i noiembrie, societatea

achiziioneaz pentru nsmnarea culturilor: motorin, ngrminte i smn.

1. nregistrrile operaiunilor financiar contabile pentru luna octombrie sunt

urmtoarele:

a) Achiziia de materii prime i materiale pentru nfiinarea culturii

- smna de orz la preul de vnzare 3300,00 lei, plus TVA

% = 401 3927,00

3025 3300,00

4426 627,00

- smna de gru la preul de vnzare 8560,00 lei, plus TVA

% = 401 10186,40

3025 8560,004426 1626,40

- smna de lucern la preul de vnzare 250,00 lei, plus TVA

% = 401 297,50

3025 250,00

4426 47,50

- ngrminte chimice la preul de vnzare 3987,39 lei, plus TVA

% = 401 4744,993028 3987,39

4426 757,60

- insectofungicid la preul de vnzare 569,50 lei, plus TVA

% = 401 4744,99

3028 3987,39

4426 757,60

- motorin pentru semntoare la preul de vnzare 19334,90 lei, plus TVA

% = 401 23008,53

3022 19334,90

4426 3673,63

b) Consumul materiilor prime i materialelor n procesul de cultivare a cerealelor:


16/25

- smna de orz

6025 = 3025 3300,00

- smna de gru

6025= 3025 8560,00

- smna de lucern

6025 = 3025 250,00

- ngrminte chimice

6028= 3028 3987,39

- insectofungicid

6028=3028 3987,39

- motorin pentru semnat

6022= 3022 14088,00i concomitent se nregistreaz producia n curs de execuie la valoarea cumulat a

cheltuielilor:

331 = 711 33481,42

2. nregistrarea operaiunilor financiar contabile pentru luna noiembrie sunt

urmtoarele:

a) Achiziia de materii prime i materiale

- piese de schimb la preul de vnzare 80,00 lei, plus TVA

% = 401 95,20

3024 80,00

4426 15,20

- ngrminte, gunoi de grajd, la preul de vnzare 63975,00 lei, plus TVA

% = 401 76130,25

3028 63975,00

4426 12155,25

b) Consumul materiilor prime i materialelor n procesul de cultivare a cerealelor:

- ngrminte gunoi de grajd


17/25

6028= 3028 30225,00

- piese de schimb

6024=3024 3987,39

- motorin pentru semnat

6022= 3022 5246,90

i concomitent

331 = 711 39459,29

Este indicat ca evidena s se in pe analitice pentru fiecare cultur.

Aici se mai pot repartiza cu ajutorul coeficienilor de repartizare, cheltuieli cu personalul,

cheltuieli cu piesele de schimb pentru mainile agricole, cheltuieli cu energia electric,

cheltuieli cu apa,

3.3 nregistrarea operaiilor generate de activitatea de cretere a animalelor

Pentru nregistrarea corect n contabilitate a operaiilor generate de activitatea

din zootehnie, este necesar coroborarea informaiilor furnizate de Legea 72/2002, Legea

zootehniei, cu modificrile i actualizrile ulterioare i HG 940/2002 privind Normele

metodologice de aplicare a Legii 72, cu cele din Ordinul 3055/2009 i anexele sale

privind organizarea contabilitii, aplicat din ianuarie 2010.Pentru rezolvarea unor spee mai speciale se pot gsi soluii n prevederile

Standardului Internaional de Contabilitate nr. 41, care detaliaz contabilizarea operaiilor

n agricultur, inclusiv zootehnie. Particularitatea esenial a organizrii contabilitii

stocurilor n agricultur este existena activelor biologice. n conformitate cu standardele

internaionale de contabilitate un activ biologic este un animal viu sau o plant vie, iar un

grup de active biologice reprezint o grupare de animale sau de plante vii similare.

Activele biologice la care face referire IAS 41 sunt activele biologice destinate vnzrii,

prin a cror transformare biologic se obin produse agricole sau active biologice

adiionale.

Conform art. 2 din Normele metodologice de aplicare a Legii zootehniei

Activitatea zootehnic reprezint complexul de msuri i aciuni de cretere, nutriie,


18/25

ameliorare, reproducie i protecie a animalelor, desfurate de cresctorii de animale n

scopul obinerii de produi i produse animaliere.

n conformitate cu acelai articol produii animalieri sunt produii vii obinui de

la animale i materialul biologic de reproducie iar n categoria produselor animaliere se

cuprind: laptele ca materie prim, carnea n viu, oule de consum, lna, pieile,

pielicelele i blnurile, mierea natural i produsele apicole, gogoile de viermi de

mtase, penele i puful, prul, precum i alte produse care nu sunt supuse transformrilor

industriale.

n contabilitate se vor nregistra operaiile de obinere sau achiziie de astfel de

produse precum i vnzarea lor.

Una dintre particularitile activitii n zootehnie este nregistrarea, la sfritul

exerciiului financiar, a sporului de greutate, obinut la animalele vii, stabilit princntrire.

O alt caracteristic se refer la natura cheltuielilor directe n producia animal.

Astfel cheltuielile directe pentru creterea i ntreinerea animalelor cuprind:

- cheltuieli materiale (cheltuieli cu furajele i aternutul, cheltuieli cu medicamentele i

materialul biologic, cheltuieli cu reparaiile curente i reparaiile capitale, cheltuieli cu

amortizarea mijloacelor fixe, cheltuieli cu combustibili, carburani, lubrifiani, energia i

apa, alte cheltuieli materiale directe)- cheltuieli de personal (salariile nete acordate din fondul de salarizare a muncii,

contribuiile la bugetul asigurrilor sociale, contribuiile la bugetul asigurrilor sociale de

sntate, fondul de omaj, etc.)

De obicei pentru identificarea destinaiei cheltuielilor directe, subunitile

(fermele i sectoarele ) sunt codificate.

Cheltuielile auxiliare i cheltuielile generale sunt repartizate folosind procedeul

coeficientului de repartizare avnd ca baz de repartizare costul de ferm.

Calculul costului se poate face extracontabil pe baza datelor din evidena operativ n

cadrul documentului Situaie centralizatoare sau cu ajutorul programelor informatice.

Pentru o mai bun eviden a efectivelor de animale este indicat organizarea

contabilitii analitice a stocurilor de animale att cantitativ ct i valoric, pe categorii de


19/25

vrst i capete de animale. De asemenea evidena produselor animaliere ca i produse

finite, se va organiza pe fiecare produs n parte, pe analitice.

Confruntarea evidenei operative la nivel de ferm se poate face cantitativ, comparnd

fia de magazie cu fia de cont analitic.

Exemplificarea nregistrrii operaiilor generate de activitatea de cretere a

animalelor

1) n cursul lunii decembrie 2009, societatea cumpr animale de la furnizori -persoane

fizice n acest scop s-a ntocmit Borderou de achiziie. Tot n cursul acestei luni

cumpr i de la furnizori -persoane juridice pe baz de contract i factur.

n contabilitate se opereaz urmtoarele nregistrri:a) Intrarea animalelor de la persoane fizice: 4 capete cabaline vii la cost de

achiziie de 1.700,00 lei/cap.

361.01

Animale i psri - analitic

cabaline

= 401

Furnizori

6.800,00

b) Intrarea animalelor de la persoane juridice: 25 capete tineret bovin la cost de

achiziie de: 800,00 lei/ cap plus TVA. Valoarea total a facturii este de: 23.800,00 lei

%

361.02

Animale i psri -analitic

tineret bovin

4426

TVA deductibil

= 401

Furnizori

23.800,00

20.000,00

3.800,00

c) Intrarea animalelor de la persoane juridice cu aviz de nsoire marf, - 4 capete

bovine- la cost de achiziie: 1.100,00 lei/ cap plus TVA. Valoarea total a facturii este de:

5.236,00 lei

%

361.03


= 408

Furnizori facturi

nesosite

5.236.00

4.400,00


20/25

bovine

4428

TVA neexigibil

836,00

La sosirea facturii devin exigibile att datoria fa de furnizor ct i TVA:

408Furnizori facturi nesosite

= 401Furnizori

5.236,00

:

4426

TVA deductibil

= 4428

TVA neexigibil

836,00

2)Vnzarea, pe baz de contract i factur, a 4 capete cabaline vii la preul de vnzare de2.500 lei/cap plus TVA; genereaz nregistrarea

4111

Clieni

= %

701.01

Venituri din vnzarea

produselor finite - analitic

cabaline

4427TVA colectat

11.900,00

10.000,00

1.900,00

Descrcarea de gestiune la preul de nregistrare de 2.100 lei/cap:

606

Cheltuieli privind animalele i

psrile

= 361.01


cabaline

8.400,00

3)Obinerea de produse finite (lapte vac) n valoare de 11.262,00 lei

345.04

Produse finite - analitic lapte

vac

= 711.04

Venituri aferente costurilor

stocurilor de produse,

analitic - lapte de vac

11.262,00


21/25

Observaie:

La crearea conturilor analitice, dac activitatea se desfoar n cadrul mai multor

ferme, se vor crea analitice pentru fiecare ferm n parte, att n ceea ce priveteprodusele ct i n ceea ce privete cheltuielile i veniturile.

4)Vnzarea laptelui de vac, pe credit comercial, ctre unitile de profil, la pre de

vnzare de 13.327,00 :

4111

Clieni

= %

701.04

Venituri din vnzarea produselorfinite - analitic lapte vac

4427

TVA colectat

15.859,13

13.327,00

2.532,13

Scderea din gestiune a laptelui vndut:

711.04

Venituri aferente costurilorstocurilor de produse - analitic

lapte de vac

= 345.04

Produse finite - analiticlapte vac

11.262,00

Observaie:

n cazul n care produsele animaliere se vnd prin magazinele proprii, de

desfacere cu amnuntul, descrarea gestiunii de produse finite se face concomitent cu

ncrcarea gestiunii de marf, pe aceeai valoare. n continuare, se ncarc gestiunea de

marf cu adaosul comercial practicat i cu TVA neexigibil. n aceast situaie veniturile

obinute din vnzare se nregistreaz n creditul contului 707 Venituri din vnzarea

mrfurilor.


22/25

5)Obinerea de viei din producie proprie conform actului de ftare 4031/26.12.2009

361.03

Animale i psri analitic

viei

= 711.03


stocurilor de produse -

analitic viei

11.262,00

Observaie:

Denumirea contului 711 Variaia stocurilor a fost nlocuit cu Venituri

aferente costurilor stocurilor de produse prin Ordinul 3055 din noiembrie 2009, care se

aplic ncepnd cu 1.01.2010.

6)Consum de furaje borhot bere n valoare de 1.750,00 lei conform bonului de

consum, n cadrul Fermei 4:

6026.04

Cheltuieli privind furajele

analitic Ferma 4

= 3026.04

Furaje analitic Ferma 4

1.750,00

Observaie:Aceast nregistrare se folosete n cazul furajelor achiziionate de la teri. Pentru

furajele din producie proprie, consumul genereaz nregistrarea

711


stocurilor de produse

= 3026

Furaje

7)nregistrarea consumului de medicamente pentru animale n valoare de 1.040,00 lei:

6028

Cheltuieli cu medicamentele

analitic ferma 4

= 3028

Medicamente analitic

ferma 4

1.040,00


23/25

8)nregistrarea contravalorii analizelor la lapte, conform facturii primate de la furnizori:

%

628.04

Cheltuieli cu analizele laptelui

analitic ferma 4

4426

TVA deductibil

= 401

Furnizori

53,55

45,00

8,55

Observaie:

Att n cazul contului 6028Cheltuieli privind alte materiale consumabile ct i628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri se vor crea analitice pe categorii de

materiale consumabile respective servicii teri, n acest caz medicamente i servicii de

analiz.

9)n fermele agricole se pot vinde salariailor din produsele proprii. Astfel se vinde lapte

de vac salariailor conform facturii fiscale nr.0299213/ 25.12.2009:

4111

Clieni

= %

701.04

Venituri din vnzarea produselor

finite - analitic lapte vac

4427

TVA colectat

173,72

146,00

27,72

Contravaloarea creanei se reine din salarii:

421

Personal salarii datorate

= 4111

Clieni

173,72

10)Trecerea animalelor de la categoria viei peste 18 luni la junici conform documentului

Foaie mutaie 4018/28.12.2009:

361.04.0005 = 361.04.0002 490,00


24/25

Animale i psri analitic distinct Animale i psri analitic distinct11)nregistrarea mortalitii unui animal (vitel 0-6 luni) n greutate de 35 kg, evaluat la 4

lei/kg, obinut din producia proprie, conform actului de moarte nr.4021/29.12.2009:

711.03

Venituri aferente costurilorstocurilor de produse - analitic viei

= 361.04.0001

Animale i psri analitic distinct

140,00

Observaie:

n cazul n care animalul decedat a fost achiziionat descrcarea de gestiune se

face prin debitarea contului 606 Cheltuieli privind animalele i psrile.

12)nregistrarea sporului n greutate la categoria viei peste 18 luni pe baza actului de

cntrire nr.4036/30.12.2009:

361.04.0002

Animale i psri analitic distinct

= 711.03

Venituri aferente costurilor stocurilor

de produse - analitic viei

140,00

Observaie:

n cazul n care evidena animalelor din ferma se ine la preuri standard diferene

dintre preul standard i cel efectiv se nregistreaz n contul 368 Diferene de pre la

animale i psri.

13)Se trimit 2 vaci la o ferm vecin pentru mont. Valoarea acestora, conform evidenei

contabile, este de 3.570, 00 lei. Transportul este nsoit de Avizul de nsoire cu

meniunea nu se factureaz.

356.04.0006

Animale aflate - analitic vaci

= 361.04.0006

Animale i psri analitic vaci

140,00

14) Se achiziioneaz 7 vaci, a cror valoare fr TVA, conform facturii, este de 3.600,00lei/cap. Dei factura furnizorului se primete, pn la sfritul exerciiului animalele nu

ajung la ferm. n aceast situaie ele se consider n curs de aprovizionare i se

nregistreaz n debitul contului: 326 Animale n curs de aprovizionare:


25/25

%

326

Animale n curs de

aprovizionare

4426

TVA deductibil

= 401

Furnizori

29.988,00

25.200,00

4.788,00

Observaie:

Contul 326 Animale n curs de aprovizionare face parte din grupa de conturi 32

Stocuri n curs de aprovizionare introdus de Planul de Conturi General introdus de

Ordinul 3055 din noiembrie 2009.

practici contabili contabile specifice in agricultura

Documents