practica masterat audit 2015
TRANSCRIPT
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
1/25
ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLDOVEI
Catedra „Contabilitate şi audit”
R a p o r t
privind staiul de pra!ti!"
#n ba$a %%%%SC ”TDS & CO” S'L%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% (denu)irea entit"*ii+
A pre"tit %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% (nu)ele, prenu)ele+
Masterand %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% (rupa+
Autorul- %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%
(se)n"tura+
Condu!"torul pra!ti!ii
%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% (nu)ele, prenu)ele, se)n"tura+
C.işinau / 0123
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
2/25
Cuprins
Pag.
1. Acceptarea misiunii.....................................................................................................................3
2. Aprecierea mediului de control intern.........................................................................................7
3. Elaborarea strategiei generale i planului misiunii......................................................................8ș
4. Coordonarea şi documentarea lucrărilor de audit......................................................................13
5. Eşantionarea şi etrapolarea denaturărilor.................................................................................15
!. "estarea controlului intern.........................................................................................................17
7. #b$inerea probelor de audit.......................................................................................................1%
8. &aportarea re'ultatelor auditului...............................................................................................22
Anee
2
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
3/25
Te)a 24 A!!eptarea )isiunii
(tagiul de practică pentru masteran'i a )ost reali'at la (ocietatea cu &ăspundere *imitată
(C +",( - Co (&*/ unde am e)ectuat o serie de acti0ită$i/ ast)el )iind de )olos att entită ii/ț
precum şi consolidării şi ntemeierii cunoştin$elor mele n domeniu.
(ocietatea cu răspundere limitată n continuare (&* (C +",( - Co/ număr de
nregistrare 1!!51%4 din 1 noiembrie 2! este nregistrată de Camera 6nregistrării
de (tat a ,epartamentului "enologii n)orma$ionale pe adresa9 r:nul Anenii ;oi/ s.ș ț ș
Acti0ită i ?uridice>ț
Comer angro al produselor cerealiere>ț
(er0icii de contabilitate>
(er0icii de transport.
Politica de contabilitate a (C +",( - Co (&* este elaborată n ba'a9
*egii contabilită$ii nr. 113 @ din 27.4.27/ cu modi)icările şi completările
ulterioare>
(tandardelor ;a$ionale de Contabilitate aprobate de
altor acte legislati0e şi normati0e/ cu modi)icările şi completările ulterioare.
Con)orm *egii contabilită$ii/ entită ile pot $ine contabilitatea n ba'a unuia dințurmătoarele sisteme9
n partidă simplă>
simpli)icat>
complet.
,in aceste trei sisteme/ (C +",( - Co (&* )oloseşte sistemul contabil complet/ care
pre0ede $inerea contabilită$ii n borderouri analitice şi sintetice/ ?urnale şi alte registre/ datele
cărora ulterior se transpun n Cartea
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
4/25
*a )olosirea acestui sistem/ ntreprinderea9
1. aplică Planul de conturi contabile al acti0ită$ii economico:)inanciare a ntreprinderilor>
2. )oloseşte )ormularele registrelor contabile recomandate pentru ntreprinderile care nu se
raportă la micul business>
3. ntocmeşte rapoartelor )inanciare n 0olumul şi n ba'a )ormularelor:tip pre0ă'ute de (;C
Pre'entarea situa iilor )inanciare.ț
=orma de contabilitate la entitatea (C +",( - Co (&* este automati'ată/ ceea ce
asigură un ni0el mai nalt a)erent procesului de nregistrare a opera$iunilor economice/
operati0itatea şi calitatea re'ultatelor ob$inute.
&esponsabil pentru organi'area contabilită$ii la entitate o poartă conducătorul (C +",(
- Co (&*/ care asigură toate condi$iile necesare pentru des)ăşurarea unei acti0ită$i e)iciente.
E0iden$a contabilă este e)ectuată de sec ia contabilitate/ care constituie o subdi0i'iuneț
structurală autonomă a ntreprinderii. Ast)el/ e0iden$a contabilă n cadrul ntreprinderii este
reali'ată de către personalul contabilită$ii/ cu a?utorul tenicii computeri'ate şi a programei de
contabilitate 1C 7.7.
Contabilulşe) asigură controlul şi re)lectarea n conturile contabile a opera$iunilor
economice reali'ate de entitate/ precum şi pre'entarea in)orma$iei necesare şi ntocmirea
rapoartelor )inanciare n termenele stabilite.
#rdinele de anga?are/ eliberare/ trans)er din )unc$ie a gestionarilor şi lucrătorilor
contabilită$ii se )ac cu acordul contabilului:şe).
Contabiluluişe) i se inter'ice să primească spre eecutare documente pri0ind opera$iunile
economice ce contra0in actele normati0e/ )apt despre care el in)ormea'ă n scris conducătorul
entită$ii. Contabilulşe) se supune nemi?locit conducătorului entită$ii/ iar n ceea ce pri0eşte
metodologia contabilită$ii şi a dărilor de seamă organelor )inanciare corespun'ătoare.
,ocumentele de casă/ bancare şi de decontare/ obliga$iile )inanciare şi creditare se
semnea'ă de două persoane cu drept de semnare con)orm listei specimenelor/ semnată deconducătorul şi contabilul şe) al entită$ii.
Pentru o pre'entare mai detaliată a structurii organi'a$ionale a (C +",( - Co (&*/ n
continuare 0om ntocmi scema organi'a$ională a entită$ii9
4
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
5/25
S!.e)a 24 Stru!tura orani$atori!" a SC 5TDS & Co” S'L 6elaborat" de autor74
,epartamentul )inanciar:contabil al entită ii organi'ea'ă acti0itatea )inanciar contabilăț
n con)ormitate cu actele legislati0e i normati0e n 0igoare. 6n )runtea departamentuluiș
)inanciar:contabil al (C +",( - Co (&* se a)lă directorul )inanciar i contabilul: e).ș ș
Contabilul şe) asigură controlul şi re)lectarea n conturile contabile a opera$iunilor
economice reali'ate de entitate/ precum şi pre'entarea in)orma$iei necesare şi ntocmirea
rapoartelor )inanciare n termenele stabilite.
n)orma$ia este nregistrată n contabilitatea şi n rapoartele )inanciare ale (C +",( -
Co (&* cu ecep$ia B&aportului pri0ind )luul mi?loacelor băneşti / ntocmit n ba'a
contabilită ii de casă con)orm prrincipiului contabilită ii de anga?amente.ț ț
(C +",( - Co (&* dispune de mi?loace tenice a0ansate şi moderne/ care permit
des)ăşurarea mai e)icientă a acti0ită$ii contabililor. Ast)el/ subdi0i'iunea contabilită$ii este
asigurată cu calculatoare/ imprimante/ )a/ ceea ce ridică gradul de prelucrare a in)orma$iei
contabile.
,irector ad?unct
(ec$ia economie şi)inan$e
,irector )inanciar
(ec$ia cadre
Casieria
,epartamentulmareting şi
0n'ări
(ec$ia ?uridică
Contabilitatea(ec$ia deapro0i'ionare
(ec$ia de0n'ări
(ec$iamareting
,epartamenttransport
5
,irector general
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
6/25
Ast)el/ )iecare contabil dispune de un calculator/ necesar pentru introducerea şi
prelucrarea in)orma$iei contabile.
"oate calculatoarele din subdi0i'iunea de contabilitate sunt unite ntr:o re$ea unică/ adică
in)orma$ia introdusă ntr:un calculator poate )i liber anali'ată şi la celelalte calculatoare.
#rgani'area contabilită$ii cu a?utorul tenicii computeri'ate şi a programei de
contabilitate 1 C 7.7/ permite de a gestiona acti0itatea contabilă mai e)icient/ simpli)icnd ast)el
0olumul mare de lucrări care eistă la organi'area manuală a e0iden$ei contabile9
simpli)ică timpul de muncă necesar prelucrării manuale a in)orma$iei>
reduce numărul de anga?a$i/ micşorndu:se ast)el şi celtuielile pri0ind remunerarea
muncii.
Anali'nd modalitatea de organi'are a contabilită$ii (C +",( - Co (&* s:a determinat
că entitatea nu a )ost supusă auditării de la nceputul acti0ită$ii. Prin urmare/ la e)ectuarea
plani)icată a auditului de către compania de audit (A Audit : Prim/ riscul de audit se presupune
că 0a )i e0aluat la un ni0el nalt.
6n )a'a ini ială de e)ectuare a unui audit/ț (A Audit : Prim determină oportunitatea
acceptării anga?amentelor de eercitare a auditului. Ast)el/ are loc un proces de comunicare cu
clientul/ prin care are loc cunoa terea reciprocă/ precum i scimbul de in)orma ii care i:ar ș ș ț
permite )iecărei păr i să ia deci'ia pri0ind posibilitatea i oportunitatea e)ectuării auditului.ț ș
Procesul de comunicare pri0ind acceptarea misiunii ntre )irma de audit (A Audit : Prim
şi (C +",( - Co (&* a )ost un proces armonios/ constructi0/ descis i ca urmare s:a decisș
asupra colaborării/ i anume e)ecturii auditului rapoartelor )inanciare ale (C +",( - Co (&*ș
pentru anul 214.
Condi iile discutate i coordinate au )ost consemnate n scrisț ș prin scrisorea de misiune
pre0enti0 ntocmirii contractului de audit anea 1. Ast)el/ s:au stabilit situa iile )inanciare ceț
0or )i supuse auditării9
1. bilan$ul contabil>
2. situa$ia de pro)it şi pierdere>
3. situa$ia modi)icărilor capitalului propriu>
4. situa$ia )luurilor de numerar>
5. notele la situa$iile )inanciare politicile contabile.
6ntruct entitatea nu a )ost supusă auditării de la nceputul acti0ită$ii/ )irma de audit (A
Audit : Prim urmea'ă să ină cont de 'onele de risc pri0ind auditul/ precum şi anali'aț
obliga$iilor clientului )a$ă de ter$i şi )a$ă de ser0iciul )iscal/ anali'a opera iunilor pri0indț
numerarul/ comentarea unor situatii de ecep ie.ț
!
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
7/25
Te)a 04 Apre!ierea )ediului de !ontrol intern
(istemul de control intern repre'intă ansamblul de politici i proceduri puse n aplicare deș
către conducerea unei entită i n 0ederea asigurării/ n măsura posibilului/ a unei gestionărițriguroase i e)iciente a acti0ită ilor acestei ntreprinderi. Acest procedeu implică respectareaș ț
politicilor de gestiune/ prote?area acti0elor/ pre0enirea i detectarea )raudelor i erorilor/ș ș
eactitatea i eausti0itatea nregistrărilor contabile i stabilirea la timp a in)orma iilor ș ș ț
)inanciare. (istemele de control intern repre'intă unul dintre instrumentele de ba'ă n asigurarea
per)orman ei entită ilor.ț ț
E0aluarea controlului intern repre'intă una dintre cele mai importante etape ale unei
misiuni de audit )inanciar. 6nsă/ controlul intern nu este doar o etapa a acestei misiuni/ ntruct
orice entitate economică ar trebui să: i organi'e'e propriul control intern/ n po)ida )aptului dacăș
nu reali'ea'ă auditul situa iilor )inanciare.ț
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
8/25
3. dacă aceste proceduri au ca re'ultat un control e)icient pentru entitatea economică.
Pentru aprecierea mediului de control intern/ )irma de audit (A Audit : Prim urmea'ă să
ob ină in)orma ii detaliate despre9ț ț
1. stilul de conducere al (C +",( - Co (&*>
2. structura organi'a$ională a (C +",( - Co (&*>
3. separarea sarcinilor şi responsabilită$ilor de ser0iciu n cadrul (C +",( - Co (&* >
4. politicile de remunerare şi promo0are ale (C +",( - Co (&*>
5. politicile contabile şi de raportare n cadrul (C +",( - Co (&*.
n)orma iile a)erente )iecărui compartiment sunt colectate prin stabilirea unui ir de ntrebări/ț ș
la care/ n urma anali'ei e)ectuate/ auditorul trebuie să aleagă un răspuns adec0at anea 2.
Ast)el/ anali'nd re'ultatele acestei cercetări/ )irma de audit (A Audit : Prim a stabilit
urmptorul ni0el de siguran ă al mediului de control intern9ț
1. pentru stilul de conducere al (C +",( - Co (&* ridicat>
2. pentru structura organi'a$ională a (C +",( - Co (&* ridicat>
3. pentru separarea sarcinilor şi responsabilită$ilor de ser0iciu n cadrul (C +",( - Co
(&* mediu>
4. pentru politicile de remunerare şi promo0are ale (C +",( - Co (&* mediu>
5. pentru politicile contabile şi de raportare n cadrul (C +",( - Co (&* mediu>
Ast)el/ mediul de control intern al (C +",( - Co (&* se aprecia'ă ca )iind la un ni0el
mediu/ aceasta permite de a conclu'iona că eistă un risc de control intern moderat/ şi ca urmare
la plani)icarea auditului este necesar ca auditorul )irmei de audit (A Audit : Primsă elabore'e
teste de e0aluare/ a procedurile de control intern asupra acelor compartimente ale sistemului de
control intern pe care le consideră utile/ ca odată aplicate să poată pre0eni sau detecta i corectaș
erorile i )raudele generate de sistemul contabil al entită ii.ș ț
Te)a 84 Elaborarea strateiei enerale i planului )isiuniiș
Componentele de ba'ă ale plani)icării unui audit sunt9
1. preplani)icarea
2. cunoa terea business:ului clientului>ș
3. n elegerea sistemului contabil i de control interne>ț ș
4. e0aluarea riscului i caracterului semni)icati0ș
5. stabilirea caracterului/ momentului de eercitare i 0olumului procedurilor de audit>ș
8
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
9/25
!. elaborarea Planului general de audit i a Programului de audit.ș
=iecare din primele cinci componente are drept scop să:l a?ute pe auditor să reali'e'e
ultima etapă/ adică ntocmirea unui Plan general de audi te)icient i e)icace i redactarea unuiș ș
Program de audit.
Ast)el/ )irma de audit (A Audit : Prim urmea'ă să stabilească ini ial ,atele pentruț
plani)icarea auditului )iannciar al entită iiț (C +",( - Co (&*/ i să le sistemati'e'e pe toate nș
)oile sale de lucru anea 3.
Auditul se 0a reali'a n con)ormitate cu *egea nr.!1:@ din 1!.3.27 BPri0ind
acti0itatea de audit/ (tandardele nterna$ionale de Audit i Control de Calitate/ &eglementărileș
nterna ionale de Asigurare/ Codul Etic al Pro)esioni tilor Contabili.ț ș
Pentru a e)ectua auditul (C +",( - Co (&*/ mai nti de toate se stabilesc obiecti0ele
acestei misiuni/ pentru a cunoaşte cu eactitate aria pentru care se 0a determina riscul de audit9
Obiectivul general constituie auditarea situa$iilor )inanciare pe anul 214 şi eprimarea
opiniilor/ n ba'a probelor de audit ob$inute/ precum că acestea o)eră o imagine 0eridică/
autentică şi completă.
Obiectivele principale e0aluarea controlului intern/ legalită$ii şi regularită$ii tran'ac$iilor
economice şi )inanciare/ procesului de raportare )inanciară.
Obiectivele specifice identi)icarea şi e0aluarea politicilor şi procedurilor aplicate de entitatea
auditată la reali'area obiecti0elor ce $in de9
1. con)ormitatea cu principiile contabile utili'ate la ntocmirea rapoartelor )inanciare>
2. legalitatea utili'ării mi?loacelor )inanciare la e)ectuarea procurărilor>
3. corectitudinea e0iden$ei opera$iunilor de decontare cu bugetul>
4. corectitudinea e0iden ei opera iunilor n 0alută străină>ț ț
5. corectitudinea e0aluării stocurilor de măr)uri i re)lectare a acetsora n rapoarteleș
)iannciare.
Pentru per)ectarea documentară a strategiei generale şi a planului misiunii şi anearea laraportul de practică )irma de audit (A Audit : Prim urmea'ă să e)ectue'e următoarele
in0estiga$ii9
1. Preci'area gra)icului de timp/ inclusi0 momentul in care auditorul ncepe şi urmea'a să
)inali'e'e lucrările de audit>
2. numărul de 'ile pe care ecipa de audit le 0a petrece la sediul entită$ii auditate>
3. persoanele implicate n audit şi responsabilită$ile acestora>
%
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
10/25
4. termenii cu limită/ cum ar )i9 data cnd se 0a elabora proiectul raportului de audit/ data
naintării pentru anali'ă şi a0i'are> cnd 0or )i luate in considerare comentariile şi
obiec$iile entită$ii auditate şi cnd 0a )i redactat raportul de audit )inal>
5. Concreti'area rapoartelor şi a rela$iilor pe care auditorul trebuie sa le stabilească cu
auditorii preceden$i/ cu specialiştii din alte domenii şi cu conducerea entită$ii auditate>
!. se determină resursele suplimentare/ cum ar )i celtuieli pentru deplasari la
subdi0i'iunile entită$ii auditate.
Dlterior/ are loc ntocmirea ntocmirea (trategiei generale de audit anea 4 i Planulș
misiuni de audit anea 5. Acestea se crea'ă pentru a gida procesul de plani)icare/ re)lectnd
toate aspectele cerute de (tandardele ;a$ionale de Audit. Aici sunt pre'enta$i to$i paşii necesari
pentru e)ectuarea unui audit e)icient şi eprimarea unei opinii corespun'ătoare asupra acti0ită$ii
şi rapoartelor )inanciare ale entită$ii. Ast)el/ se atrage aten$ia asupra includerii obligatorii n
aceste liste a in)orma$iilor a)erente )actorilor semni)icati0i/ acti0ită ilor preliminare misiuniiț şi
asupra calculării pragului de semni)ica$ie.
Prin urmare/ apare necesitatea de a determina mai nti de toate dimensiunea (C +",( -
Co (&* şi scopurile de ba'ă ale acesteia anea 39
E)ectuarea comer ului angro al produselor cerealiere>ț
Prestarea ser0icii de contabilitate>
Prestarea ser0icii de transport.
Concomitent/ se determină riscurirle de denaturare semni)icati0ă a rapoartelor
)iannciare/ innd cont de speci)icul acti0ită iiț ț (C +",( - Co (&*9
1. condi$iile economice ne)a0orabile>
2. modi)icări permanente ale pie ei interne i eterne de des)acere>ț ș
3. modi)icarea permenentă a actelor legislati0e i normati0e i actuali'area la timp a acestora nș ș
cadrul entită ii.ț
6n e0aluarea riscurilor poten$ial de denaturare a situa$iilor )inanciare este necesar să se
n$eleagă domeniul de acti0itate al entită$ii auditate/ mediul n care şi des)ăşoară acti0itatea şi
controalele care trebuie reali'ate. Ecipa misiunii trebuie să discute riscurile poten$iale/ inclusi0
pe cele de )raudă. Această acti0itate ini$ială 0a permite identi)icarea riscurilor ntr:un mod
structurat. # dată ce riscurile sunt identi)icate răspunsul auditorului la aceste riscuri poate )i
identi)icat şi programul de acti0itate poate )i reali'at n consecin$ă.
Pentru a determina ni0elurile de risc eistente n cadrul entită$ii/ la e)ectuarea auditului/
persoana responsabilă urmea'ă să anali'e'e/ mai nti de toate/ )unc$iile pe care le ocupă )iecare
1
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
11/25
lucrător al sec$iei contabile n parte. Aceasta 0a permite de a determina atribu$iile pe care le au şi
sectoarele pentru care sunt responsabili.
6n cadrul (C +",( - Co (&* contabilul casier este responsabil pe lngă opera$iunile
de ncasare şi eliberare a numerarului şi de ncasarea crean$elor de la debitori. Prin urmare/
ntruct la entitate nu eistă sec ie de control intern/ apare posibilitatea ca aceste opera$iuni să )ieț
nregistrate incorect n contabilitate sau n general să nu )ie respectate. Ast)el/ sunt posibile
apari$ia )raudelor prin intermediul )urturilor de numerar. Acest risc inerent presupune de a )i
stabilit de către auditor/ ntruct e0itarea lui ar putea duce la eliberarea unei opinii de audic
incorecte.
6n ca'ul n care n cadrul entită$ii ar )i eistat un sistem de control intern/ acest risc ar )i
)ost atribuit la riscul de control.
Contabilul responsabil de anga?area şi eliberarea personalului are atribu$ia şi de a calcula
salariile acestora. Prin urmare/ este e0ident riscul/ ca să se anga?e'e la ser0iciu nişte persoane
B)antome/ pentru care se ntocmeşte tot pacetul necesar de documente şi respecti0 li se
calculea'ă salariul. Dlterior/ aceşti bani/ trans)era$i la contul de card al titularului/ pot )i cu
uşurin$ă etraşi de către contabil. Auditorul urmea'ă să atragă o aten$ie deoseită acestui moment/
ast)el reducnd ni0elul riscului de audit.
estionarul depo'itului/ responsabil de recep$ia şi eliberarea măr)ii/ are n obliga$iile
sale de ser0iciu eliberarea )acturilor către clien$i. Prin urmare/ este necesar de 0eri)icat eisten$a
)aptică a stocurilor prin e)ectuarea unei in0entarieri spontane şi totodată de 0eri)icat dacă n
genere entitatea e)ectuea'ă in0entarierea n con)ormitate cu pre0ederile legisla$iei n 0igoare.
Aici este necesar de atras aten$ia şi asupra )aptului cine intra n componen$a membrilor comisiei
de in0entariere.
Anali'nd actele ntocmite la in0entariere depo'itului/ s:au stabilit ca'uri ca n
componen$a comisiei de in0entariere să )ie inclus şi gestionarul responsabil. Considerăm că
aceasta este o ncălcare ma?oră/ ntruct interesele directe ale acestuia de a pre'enta in)orma$iieronate a)erente stocului real de măr)uri sunt e0idente.
,e asemenea/ este )oarte important de determinat modul de calcul al pre$ului de 0n'are
pentru măr)urile procurate. Este necesar ca să eiste care0a ordine interne prin care se stabilesc
cotele adaosurilor comerciale. Ast)el/ trebuie să se 0eri)ice dacă la mar)a eliberată concide pre$ul
de 0n'are e)ecti0 indicat n documentele de 0n'are cu pre$ul stabilit de ordinile şi pre0ederile
interne ale companiei.
Anali'nd aşa tip de situa$ii n cadrul (C +",( - Co (&*/ s:a depistat ca'uri dencalcare a pre0ederilor stabilite. 6n multe ca'uri/ s:a eliberat mar)ă la un pre$ mai ?os dect pre$ul
11
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
12/25
normati0 )ără nici un moti0 legal. ,rept moti0 legal se presupune a )i rabaturile comerciale. *a
eliberarea măr)ii cu o reducere comercială/ n cadrul (C +",( - Co (&* se ntocmeşte o aneă
la contract prin care se stabileşte această clau'ă. 6nsă/ după cum s:a men$ionat mai sus/ eistă
ca'uri n care nu eistă nici un document ?usti)icati0 de reducere a pre$urilor. Aceste situa$ii
urmea'ă a )i anali'ate/ pentru a nu scăpa din 0edere e0entualele )raude.
Prin aplicarea procedurilor de audit/ auditorul colectea'ă o serie de probe pe care şi 0a
)undamenta opinia sa. Colectarea şi e0aluarea probelor au la ba'ă mărimea şi importan$a erorilor
depistate sau/ cu alte cu0inte/ pragul se semni)ica$ie global şi indi0idual. Ast)el/ atunci cnd
ni0elul pragului de semni)ica$ie este ridicat/ auditorul pune n aplicare proceduri de audit mai
restrnse pentru a colecta probele necesare )ormulării opiniei sale. Prin urmare/ probele sunt mai
pu$ine/ permi$nd o mar?ă de eroare mai mare. *a etrema cealaltă/ cnd pragul de semni)ica$ie
este redus/ e)orturile auditorului de colecatre a probelor prin aplicarea procedurilor de audit sunt
mai mari/ deoarece )iecare abatere/ care ast)el ar )i )ost ignorată/ trebuie să )ie ?usti)icată cu
probe.
E0aluarea de către pro)esionist a pragului de semni)ica$ie/ n rela$ie cu soldurile
conturilor/ clasele de tran'ac$ii şi pre'entările de in)orma$ii a?ută auditorul să se decidă asupra
unor aspecte cum sunt cele re)eritoare la ce elemente trebuie eaminate şi dacă să )olosească
proceduri analitice şi de eşantioane. Acestea i permit să selecte'e proceduri de impact care/
combinate/ se estimea'ă că reduc riscul misiunii la un ni0el acceptabil de scă'ut.
Pragurile de semni)ica$ie n audit tind să )ie ct mai reduse datorită interesului deosebit n
cestiuni de per)orman$ă/ dar şi cele de legalitate şi regularitate/ moralitate. Eistă o rela$ie
in0ers propor$ională ntre pragul de semni)ica$ie al denaturărilor şi ni0elul riscului de audit/ şi
anume/ cu ct este mai nalt ni0elul pragului de toleran$ă/ cu att se presupune că este mai scă'ut
riscul de audit/ şi in0ers/ dar este necesar un ra$ionament pro)und din partea auditorului.
Auditorul )oloseşte rela$ia in0ers propor$ională dintre pragul de semni)ica$ie şi riscul de
audit atunci cnd determină natura/ durata şi ntinderea procedurilor de audit/ precum şi atuncicnd de0ine necesară reconsiderearea unor aspecte.
,eşi (tandardele de Audit indică o arie de aplicabilitate largă pentru determinarea
pragului de semni)ica$ie/ eistă criterii uni0ersal acceptate pentru acest calcul/ 0alidate de
practică. 6n practică această măsurare se ba'ea'ă pe propor$ia din pro)itul net/ acti0e circulante/
datorii curente i totalul acti0elor/ eistnd şi alte criterii care se pot )olosi/ cum ar )i capitalulș
propriu sau capitalul de lucru. Pentru calculul acestor indicatori se 0a ntocmi
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
13/25
Dlterior/ urmea'ă să se reparti'e'e pragul de semni)ica$ie calculat pe segmente anea !.
Această reparti'are este necesară deoarece probele sunt acumulate mai curnd pe segmente dect
pentru situa$iile )inanciare ca ansamblu.
,in cau'a numărului mare de )actori implica$i/ nu eistă o metodă optimă sau solicitată
de reparti'are a 0alorii preliminare a pragului de semni)ica$ie pe )iecare segment. Acest proces se
poate reali'a prin utili'area ra$ionamentului pro)esional sau a unei abordări cantitati0e anea !.
Te)a 94 Coordonarea şi do!u)entarea lu!r"rilor de audit
,ocumentele ?oacă un rol important n reali'area misiunii de audit/ att sub aspectul
elementelor probante/ pe care se 0a spri?ini opinia auditorului/ ct i al n elegerii acti0ită iiș ț ț
des)ă urate de client.ș
,ocumenta ia unei misiuni de audit este )ormată din documentele pregătite de i pentruț ș
auditor sau ob inute i păstrate de acesta n cursul misiunii de audit/ care permit asamblareaț ș
tuturor lucrărilor/ de la organi'area misiunii la sinte'ă i )ormularea raportului.ș
Ast)el/ pentru (A Audit : Prim dosarul eerci iului este indispensabil pentru9ț
• # mai buna organi'are i control ale misiunii>ș
• documentarea lucrărilor e)ectuate/ deci'iilor luate i asigurarea că programul s:a derulatș
)ără omisiuni>
• nlesnirea muncii n ecipă i super0i'area lucrărilor date la colaboratori>ș
• ?usti)icarea opiniei emise i redactarea raportului.ș
,ocumenta ia a)erentă audităriiț (C +",( - Co (&* 0a cuprinde următoarele documente de
lucru sau )oi de lucru9
24 plani:i!area )isiunii9
•
programul general de lucru>• note asupra utili'ării lucrărilor de control e)ectuate de către al ii auditori interni/ di0er iț ș
speciali ti>ș
• datele i duratele 0i'itelor/ locurile de inter0en ie>ș ț
• compunerea ecipei>
• data pentru emiterea raportului>
• bugetul de timp i reali'area lui>ș
2. supervi$area lu!r"rilor9
13
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
14/25
• note asupra studierii dosarelor i stabilirea solu iilor la problemele ridicate>ș ț
• aprobarea tuturor deci'iilor importante care pot a)ecta plani)icarea/ programul lucrărilor/
eecutarea lucrărilor/ conclu'iile lucrărilor/ con inutul raportului>ț
84 apre!ierea !ontrolului intern-• e0aluarea punctelor tari/ punctelor slabe i a 'onelor de risc anea 7>ș
• )oi de lucru pri0ind9 ba'ele de stabilire a sonda?elor asupra )unc ionării sistemelor/ detaliiț
asupra sonda?elor e)ectuate>
• comentarii asupra di0ergen elor descoperite.ț
4. Ob inerea de ele)ente probante-ț
• program de control>
• )oi de lucru cuprin'nd9 obiecti0ul/ detalii asupra lucrărilor e)ectuate/ e0entuale
comentarii/ conclu'ii>
• documente sau copii de documente de la ntreprindere sau ter i/ ?usti)icnd ci)releț
eaminate>
• detalii asupra lucrărilor e)ectuate asupra situa iilor )inanciare9 compara ii i eplica ii aleț ț ș ț
0aria iilor/ conclu'ii>ț
• sinte'a generală a re'ultatelor pe di)erite etape ale misiunii i tratarea distinctă aș
punctelor care ar putea a0ea o in)luen ă asupra deci'iei de certi)icare>ț
,ocumenta ia documentelor de lucră aleț (A Audit : Prim asupra (C +",( - Co (&*
con ine la )inal următoarele9ț
• in)orma ii pri0ind )orma organi'atorico:?uridică i structura organi'atorică aț ș (C +",( -
Co (&*>
• etrase sau copii de pe documentele de constituire ale (C +",( - Co (&*/ alte
documente ?uridice/ acorduri/ contracte/ procese 0erbale>
• in)orma ii pri0ind ramura/ mediul economic i ?uridic n care acti0ea'ăț ș (C +",( - Co
(&*>
• in)orma ia pri0ind procesul de plani)icare/ inclusi0 programul de audit/ precum iț ș
modi)icările acesteia>
• do0e'i pri0ind studierea i aprecierea sistemului contabil i de control intern alș ș (C +",(
- Co (&*>
• in)orma ii re)eritoare la e0aluarea riscului inerent i riscului legat de control/ precum iț ș ș
modi)icările ulterioare ale acestora>
14
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
15/25
• anali'a opera iunilor economice i a soldurilor conturilor contabile>ț ș
• anali'a indicatorilor i tendin elor semni)icati0e ale acti0ită ii agentului economic>ș ț ș
• nregistrări re)eritoare la caracterul/ momentul de eercitare i 0olumul procedurilor deș
audit e)ectuate i re'ultatele acestora>ș
• lista i con inutul procedurilor e)ectate>ș ț
• scrisori i alte declara ii scrise primite de la conducereș ț (C +",( - Co (&*>
• conclu'ii ale auditorului pri0ind aspectele importante ale auditului/ inclusi0 ce in deț
măsurile re)eritoare la ecep iile i probele neordinare/ descoperite pe parcursulț ș
e)ectuării procedurilor de audit>
• copii ale rapoartelor )inanciare ale (C +",( - Co (&*.
(A Audit : Prim urmea'ă să stabilească pentru )iecare domeniu auditat timpul necesar
a)erent lucrărilor de audit anea 8/ precum i determinarea duratei testelor controluluiș
intern/ a rula?elor şi soldurilor conturilor contabile anea 7.
Te)a 34 Eşantionarea şi e;trapolarea denatur"rilor
Auditorul trebuie să ndeplinească misiunea de audit ntr:o ast)el de manieră nct să
poată o)eri o asigurare re'onabilă/ n timp ce costurile ob$inerii unei ast)el de asigurări să )ie
reduse la un ni0el acceptabil. Ast)el/ n procesul de colectare a probelor de audit/ auditorul
trebuie să ac$ione'e cu e)icien$ă si pro)esionalism. # metodă de'0oltată de:a lungul timpului de
atingere simultană a acestor de'iderate constă n utili'atea tenicilor de eşantionare. (tandadele
de audit de)inesc procesul de eşantionare ca )iind aplicarea procedurilor de audit pentru mai
pu$in de 1F din elementele din cadrul soldului unui cont sau al unei clase de tran'ac$ii/ ast)el
nct toate elementele să aibă posibilitatea de a )i selectate.
(elec$ia elementelor componente ale unui eşantion se poate reali'a prin o serie de tenci/
cum ar )i9
: (elec$ie aleatorie
Acaestă tenică implică n mod special egalitatea de şanse n 0ederea alegerii pentru )iecare
indi0id din popula$ia a0ută n 0edere. (e ataşea'ă un identi)icator unic pentru )iecare indi0id şi
se stabile$te o procedură aleatorie de selec$ie.
: (elec$ie sistematică
15
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
16/25
(e stabileşte aleator un punct de ponire/ de la cre/ aplicnd un anumit pas )i/ se alege )iecare
indi0id care corespunde pasului stabilit. ,acă erorile sunt dispersate aleator n popula$ie/ tenica
se poate do0edi e)icientă. Alteori/ aplicarea ei poate conduce la ob$inerea unor re'ultate
denaturate.
: (elec$ia n bloc
,in cadrul totalului articolelor supuse cercetării/ se alege un inter0al anumit din cadrul căruia se
0or anali'a toate articolele/ )ără de a se omite 0reo unul şi )ără să se selecte'e articole din a)ara
inter0alului.
: (elec$ie pe ba'ă de a'ard
;u este o tenică 0alidă din punct de 0edere matematic/ dar se utili'ea'ă )rec0ent/ mai ales n
ca'ul popula$iilor reduse ca număr. (elec$ia se poate reali'a prin alegere/ utili'nd di0erse
criterii9 date de naştere/ număr de tele)on/ ş.a.
Eşan$ionarea se poate reali'a prin9
1.
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
17/25
Te)a ț ș ț
: deci'ia de a stabili dacă procedurile re inute trebuie să )acă obiectul unei e0aluări aț
controlului intern sau dacă eistă alte mi?loace mai e)iciente i mai economice ce pot )i )olositeș
pentru )undamentarea ?udecă ilor sale asupra soldurilor i opera iilor>ț ș ț
: alegerea tenicilor de descriere i e0aluare ce trebuie aplicate>ș
: deci'ia de a se spri?ini pe procedurile eistente sau/ dacă controlul intern este
insu)icient/ de a trage conclu'iile necesare pentru etapele următoare pri0ind controlul conturilor
i certi)icarea acestora>ș
: alegerea tenicilor de sonda?e ce urmea'ă a )i aplicate pentru 0eri)icarea )unc ionăriiț
procedurilor>
: deci'ia )inală/ n )unc ie de re'ultatele sonda?elor/ n legătură cu programul de control alțconturilor.
17
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
18/25
"oate lucrările i ac iunile ntreprinse de auditor n cadrul aprecierii controlului intern auș ț
ca obiecti0e alegerea i deci'ia n legătură cu etapa următoare/ )undamentală/ aceea de control alș
conturilor. Aprecierea controlului intern este deci pentru auditor un mi?loc si niciodată un scop.
Etapele apre!ierii !ontrolului intern4
a+ =n eleerea i des!rierea siste)elor se)ni:i!ative4ț ș
Această )a'ă constituie o oca'ie pentru auditor de a n elege mai bine ntreprinderea subț
aspectele9
:naturii acti0ită ilor des)ă urate/ locurilor de produc ie/ proceselor de )abrica ie etc.>ț ș ț ț
:circuitului documentelor i al in)orma iilor contabile>ș ț
:realită ilor care se ascund sau se pot ascunde n spatele ci)relor si documentelor sintetice>ț
:identi)icării i locali'ării 'onelor de risc cele mai importante care ar putea a)ectaș
)iabilitatea situa iilor )inanciare>ț
Cunoa terea ntreprinderii i )iabilitătii sistemului său de control intern permiteș ș
auditorului să demonstre'e conducerii ntreprinderii că este la curent cu problemele acesteia.
b+ Con:ir)area #n eleerii siste)ului> testele de !on:or)itate4ț
6n acela i timp cu descrierea sistemului are drept obiecti0 con)irmarea n elegeriiș ț
procedurii i asigurarea că această procedură a )ost corect descrisă.ș
Auditorul selectionea'ă un număr limitat de tran'ac ii cărora le urmăre te circuitul iț ș ș
re ine dacă controalele pre0ă'ute au )ost e)ectuate.ț
"estele de con)ormitate pot )i reali'ate după di)erite modalită i ca9ț
G obser0are directă>
G con)irmare 0erbală a celor ce utili'ea'ă procedura respecti0ă>
G eisten a mi?loacelor utili'ate tampile/ )i iere etc.>ț ș ș
G obser0area ulterioară/ constnd din reluarea n ntregime a circuitului plecnd de la
origine/ pentru a:l testa.
!+ Evaluarea ris!urilor de eroare Auditorul caută să se asigure că sistemul eistent permite ntreprinderii să se prote?e'e
contra riscurilor de eroare care se pot produce n tratarea datelor i a riscurilor de pierderiș
nenregistrate.
Pentru aceasta este necesar ca auditorul să se asigure că toate opera iile sunt nregistrateț
eausti0itate/ că opera iile nregistrate sunt reale realitatea i că opera iile sunt corectț ș ț
nregistrate n contabilitate i pre'entate n conturile anuale.ș
d+ Veri:i!area :un! ion"rii !ontrolului internț
18
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
19/25
eri)icarea )unc ionării controlului/ necesară pentru ndeplinirea misiunii auditorului/ț
necesită elaborarea unui program de lucru detaliat/ care poate )i pre'entat pe o )oaie de lucru
speciali'ată Cestionar pentru testarea controlului intern anea 12.
(onda?ele asupra )unc ionării sistemelor sunt organi'ate urmndu:se cele două tipuri deț
controale interne9 controale de pre0enire i controale de detectare.ș
e+ Evaluarea preli)inar"- teste de per)anent"4
,upă ce s:a obtinut o descriere )iabilă a organi'ării/ se poate proceda la o e0aluare
preliminară pentru a pune n e0iden ă punctele )orte i cele slabe ale procedurilor sistemuluiț ș
contabil i de control intern.ș
Puncetele )orte sunt dispo'iti0ele de control care garantea'ă o corectă contabili'are a
di)eritelor date/ iar punctele slabe/ de)icien ele care pot da na tere unor riscuri de erori sauț ș
)raude.
"estele de permanen ă au ca obiect 0eri)icarea dacă punctele )orte i slabe )ac obiectulț ș
unei aplicări e)ecti0e si constante. Aceste teste trebuie să )ie su)icient de ample pentru a
con0inge că procedurile controlate sunt aplicate ntr:o manieră permanentă si )ără de)ec iuni.ț
:+ Evaluarea :inal" i in!iden a asupra )isiuniiș ț
Auditorul poate n )inal să )acă o apreciere de)initi0ă asupra controlului intern al
ntreprinderii/ determinnd9
:0ariabilele puncte )orte dispo'iti0 de control e)ecti0 i permanent>ș
:puncte slabe datorate conceperii de)ectuoase a sistemului>
:punctele slabe datorate unor aplicări gre ite a procedurilor sistemului.ș
:inciden a asupra programului de control al conturilor9ț
:mărirea sonda?elor asupra ?usti)icării soldurilor )urni'orilor debitori i asupra balan eiș ț
conturilor indi0iduale/ asupra ?usti)icării conturilor de celtuieli i imputa iilor corecte aleș ț
plă ilor.ț
Te)a ?4 Ob*inerea probelor de audit
Pe tot parcursul misiunii sale/ auditorul urmăre te obtinerea elementelor probante care săș
i permită să dea certi)icarea asupra situa iilor )inanciare/ utili'nd di0erse procedee i teniciț ș
care pri0esc9
• Eaminarea>
• #bser0area>
1%
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
20/25
• (olicitarea i con)irmarea>ș
• &ecalcularea>
• Procedurile analitice.
Pentru obtinerea elementelor probante/ tenicile de control )olosite de (A Audit : Primsunt9
• Inspe! ia :i$i!" i observa iaț ș ț / care constau n9
1. eaminarea documentelor primite de către ntreprindere/ care ser0esc ca piese
?usti)icati0e sau la controlul opera iilor respecti0e> documentelor emise de către ntreprindere9ț
copii )acturi/ conturi/ balan e etc.> control aritmetic> anali'e/ estimări i con)runtări ntreț ș
in)orma ii i documente>ț ș
2. eamen analitic/ care constă n e)ectuarea de compara ii ntre datele care re'ultă dințsitua iile )inanciare i datele anterioare/ posterioare i pre0i'ionale ale ntreprinderii>ț ș ș anali'a
abaterilor i tendin elor>ș ț in)orma ii 0erbale ob inute de la conducere i de la alte cadre dinț ț ș
ntreprindere.
• Te.ni!a sonda@ului
innd seama de numărul de opera ii e)ectuate de ntreprindere/ auditorul nu poate 0eri)icaȚ ț
integral/ de eemplu/ rula?ele sau soldurile unui cont. El caută elementele probante pe un
e antion adec0at/ utili'nd tenica sonda?ului cel mai bine adaptat )iecărei situa ii.ș ț(onda?ul este de)init ca o tenică ce constă n selec ionarea unui anumit număr sau păr iț ț
dintr:o mul ime/ aplicarea la acestea a tenicilor de ob inere a elementelor probante iț ț ș
etrapolare a re'ultatelor ob inute asupra e antionului la ntreaga masă sau mul ime.ț ș ț
• Te.ni!a observ"rii :i$i!e
#bser0area )i'ică este mi?locul cel mai e)icace de 0eri)icare a eistentei unui acti0/ nsă ea nu
aduce dect o parte din elementele probante necesare i anume numai eisten a bunului respecti0>ș ț
celelalte elemente probante ca9 proprietatea asupra bunului/ 0aloarea atribuită etc. trebuie0eri)icate prin alte tenici.
• Con:ir)area e;tern" (dire!t"+ anea 13/14
Este o procedură care constă n a cere unui ter a0nd legături de a)aceri cu ntreprindereaț
0eri)icată/ să con)irme direct auditorului in)ormatiile pri0ind eistenta opera iilor/ a soldurilor ț
etc. Auditorul are latitudinea de a determina condi iile si ntinderea acestei proceduri.ț
Procedura se demarea'ă cu acordul conducerii ntreprinderii supusă controlului. ,acă
aceasta nu se arată )a0orabilă pentru o ast)el de procedură/ auditorul se poate găsi n una dinurmătoarele două situa ii9 sau consideră că tenicile compensatorii de control i aduc elementeț
2
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
21/25
su)iciente de probă sau consideră că alte controale nu:l conduc la elemente probante )a ă deț
limitele impuse de conducerea ntreprinderii/ care 0a suporta consecin ele necesare cu pri0ire laț
certi)icare.
Principalele ca'uri n care auditorul are obliga ia să procede'e la )olosirea teniciiț
con)irmării directe9
:con)irmarea unor cau'e n ba'a cărora s:au reali'at unele tran'ac ii>ț
:con)irmarea de către bănci a soldurilor conturilor i alte in)orma ii considerate necesare>ș ț
:con)irmarea conturilor de clien i i debitori>ț ș
:con)irmarea stocurilor n depo'ite 0amale/ n consigna ie i alte stocuri la ter i>ț ș ț
:0alori mobiliare cumpărate prin intermediari )inanciari>
:mprumuturi de la ter i>ț
:con)irmarea soldurilor costurilor de )urni'ori i creditori.ș
Con)irmarea poate să )ie po'iti0ă/ atunci cnd ter ul solicitat i eprimă acordul asupraț ș
in)orma iei primită sau )urni'ea'ă ciar el in)orma ia/ sau negati0ă/ atunci cnd ter ului solicitat iț ț ț
se cere să nu răspundă dect n ca'ul n care nu este de acord cu in)orma ia care i s:a pre'entat.ț
• ro!edurile analiti!e
Procedurile analitice cuprind compararea in)orma iilor )inanciare ale ntreprinderii9ț
:cu in)orma iile comparabile ale eerci iilor precedente>ț ț
:cu re'ultatele stabilite de ntreprindere : ba'ate pe bugete sau pe pre0i'iuni : sau
estimate de auditor cum ar )i cele pri0ind celtuielile cu amorti'ările>
:cu in)orma iile similare din sectorul de acti0itate din care )ace parte ntreprinderea>ț
Procedurile analitice sunt utili'ate n di)erite etape ale misiunii de audit i anume9ș
:pentru a a?uta auditorul să plani)ice natura/ calendarul i ntinderea altor proceduri deș
audit etapele anterioare>
:n controalele substanti0e pentru găsirea elementelor probante>
:ca mi?loc de re0i'uire a coerentei de ansamblu a situatiilor )inanciare.
Atunci cnd auditorul )oloseste procedurile analitice ca i controale substanti0e/ trebuie săș
ină seama de unii )actori precum9ț
:obiecti0ele procedurilor analitice i gradul de )iabilitate al lor>ș
:disponibilitatea in)orma iilor i )iabilitatea lor>ț ș
:caracterul comparabil al surselor disponibile>
:cuno tin ele dobndite cu auditurile precedente etc.ș ț
21
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
22/25
,o0e'ile de audit repre'intă in)orma ia ob inută de auditor pentru )ormarea conclu'iilor ț ț
pe care se ba'ea'ă opinia de audit. Acestea trebuie să asigure demonstrarea aspectelor calitati0e
ale rapoartelor )inanciare9
1. Eisten a un acti0 sau o datorie eistă la un moment dat>ț
2. ,repturi i obliga ii acti0ele sau datoriile la un moment dat sunt constatae nș ț
con)ormitate cu cerin ele stabilite>ț
3. eridicitate n cursul perioadei de gestiune o tran'ac ie economică sau un e0enimnt s:aț
produs realmente la agentul economic>
4. Pleniitudine toate acti0ele/ datoriile/ tran'ac iile sau e0enimentele sunt contabili'ate iț ș
de'0ăluite n con)ormitate cu cerin ele stabilite>ț
5. E0aluare un acti0 sau o datorie este e0aluată n con)ormitate cu cerin ele stabilite>ț
!. ț
Te)a B4 'aportarea re$ultatelor auditului
,upă )inisarea tuturor procedurilor de audit (A Audit : Prim e)ectuea'ă lucrările de
totali'are a re'ultatelor auditului.
Ast)el/ mai nti de toate are loc discutarea erororilor şi )raudelor cu conducerea de 0r) a
entită$ii pentru luarea deci'iilor de corectare şi nlăturare a acestora9
1. (tabilirea lipsurilor la in0entariere măr)urilor i nere)lectarea acestora n rapoarteleș
)inanciare>
2. *ipsurile la in0entariere nu au )ost recuperate de la gestionar>
3. Eisten a soldului datoriilor de la debitorii eterni.ț
Ast)el/ n ca'ul epirării termenului de repatriere/ agentul economic urmea'ă a )i
sanc$ionat pentru nerepatrierea n termen a mi?loacelor băneşti/ măr)urilor şiHsau ser0iciilor n
con)ormitate cu pre0ederile legisla$iei n 0igoare.
;erespectarea termenelor de repatriere a mi?loacelor băneşti/ a celor materiale şi
ser0iciilor se sanc$ionea'ă cu amendă/ aplicată agen$ilor economici/ n propor$ie de /1 la sută
22
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
23/25
din suma mi?loacelor nerepatriate pentru )iecare 'i calendaristică de ntr'iere. "otodată/
cuantumul amen'ii nu poate depăşi suma mi?loacelor băneşti şi a celor materiale nerepatriate n
termenele stabilite.
,e asemenea/ la 31 mai 2% a intrat n 0igoare Codul contra0en$ional al &epublicii
23
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
24/25
3. Ca instrument de identi)icare a responsabilită ilor pentru auditor i pentru conducereaț ș
entită ii auditate.ț
&aportul de audit destinat la utili'atorii eterni 0a a0ea o )ormă sintetică de pre'entare a
opiniei auditorului.
&aportul de audit ntocmit de către pentru (A Audit : Prim con ine următoareleț
elemente de ba'ă anea 1!9
1. Titlul raportului4
(e )olose te un titlu ct mai apropiat con inutului raportului ș ț ”Raportul auditorului
independent”.
2. Destinatarul Consiliul de administra ie al SC ”TDS & Co” SRL”.ț
3. arara:ul introdu!tiv4
Aici se con ine identi)icarea conturilor anuale i a perioadei pentru care au )ost ntocmite/ț ș
precum i preci'area răspunderii entită ii de a ntocmi rapoartele )inanciare ș ț Am auditat
situaţiile financiare anexate ale SC “TDS & Co” SRL , care cuprind bilanţul la data de ! decembrie
"#!$, situaţia de profit %i pierdere, situaţia modificrilor capitalului propriu, situaţia fluxurilor de
numerar pentru anul 'nc(eiat, precum si o sinte) a politicilor contabile semnificati*e %i alte note
explicati*e”.
4. 'esponsabilitatea !ondu!erii pentru rapoartele :inan!iare4
Aici are loc preci'area răspunderii entită ii auditate de a ntocmi rapoartele )inanciare/ auditorulța0nd doar sarcina de a eprima o opinie asupra acestor documente Conducerea este
responsabil pentru 'ntocmirea si pre)entarea fidel a acestor situaţii financiare 'n conformitate cu
Standardele +aţionale de Contabilitate. Aceast responsabilitate include conceperea, implementarea si
menţinerea unui control intern rele*ant pentru 'ntocmirea si pre)entarea fidel de situaţii financiare ce
nu conţin denaturri semnificati*e ca urmare fie a fraudei, fie a erorii- selectarea si aplicarea politicilor
contabile adec*ate- elaborarea estimrilor contabile re)onabile pentru circumstanţele date”.
5. 'esponsabilitatea auditorului / ” Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu
pri*ire la aceste situaţii financiare 'n ba)a auditului efectuat. Am reali)at auditul 'n conformitate cu
Standardele ntenţionale de Audit. Aceste standarde pre*d faptul c trebuie s ne conformm cerinţelor
de etic si s planificm si s reali)m auditul pentru a obţine o asi/urare re)onabil cu pri*ire la faptul
c situaţiile financiare nu conţin denaturri semnificati*e. 0n audit implic reali)area procedurilor
necesare pentru obţinerea probelor de audit referitoare la sume si alte informaţii publicate 'n situaţiile
financiare. 1rocedurile selectate depind de raţionamentul auditorului, inclusi* e*aluarea riscurilor ca
situaţiile financiare s pre)inte denaturri semnificati*e ca urmare fie a fraudei, fie a erorii. 2n
efectuarea acelor e*aluri ale riscurilor, auditorul ia 'n considerare control intern rele*ant pentru
'ntocmirea si pre)entarea fidel a situaţiilor financiare ale entitţii cu scopul de a planifica proceduri de
24
-
8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015
25/25
audit adec*ate 'n circumstanţele date, dar nu 'n scopul exprimrii unei opinii cu pri*ire eficacitatea
controlului intern al entitţii. 2n cadrul unui audit se e*aluea), de asemenea, /radul de adec*are a
politicilor contabile folosite %i msura 'n care estimrile contabile elaborate de conducere sunt
re)onabile, precum si e*aluarea pre)entrii /lobale a situaţiilor financiare. Considerm ca probile de
audit pe care le3am obţinut sunt suficiente si adec*ate pentru a forma o ba) pentru opinia noastr de
audit ”4
6. Opinia auditorului4
&aportul de audit trebuie să pre'inte clar opinia auditorului dacă rapoartele )inanciare o)eră o imagine
)idelă a lor. : ” 2n opinia noastr, situaţiile financiare pre)int cu fidelitate, sub toate
aspectele semnificati*e po)iţia financiar a SC “TDS & Co” SRL la data de ! decembrie "#!$,
situaţia de profit si pierdere, situaţia modificrilor capitalului propriu, situaţia fluxurilor de numerar
pentru anul 'nc(eiat la acea dat, 'n conformitate cu Standardele +aţionale de Contabilitate”.
7. Alte responsabilit" i de raportare ț ” 2n cadrul auditului situaţiilor financiare am a*ut %i
responsabilitatea de a aprecia caracterul adec*at al re/istrelor %i 'nre/istrrilor contabile. 2n opinia
noastr, re/istrele si 'nre/istrrilor contabile sunt perfectate conform politicilor contabile acceptate %i
folosite de entitate potri*it pre*ederilor Standardelor +aţionale de Contabilitate”.
8. Se)n"tura auditorului ” Societatea de Audit SA ”Audit 3 1rim , auditor A. Cre u, licenţaț
AL#!$#455”.
9. Data raportului auditului / ”"4.#!."#!5”.
10. Adresa auditorului / ” str. 6ucure%ti 789, biroul !4, :D3"##5, C(i%inu, Republica :oldo*a”.